Bài thu hoạch nhóm môn kiểm toán doanh nghiệp Đề tài kiểm toán khoản mục hàng tồn kho

Vi tri, dac điểm các khoán mục hàng tồn kho 1.1 Khái niệm Căn cứ theo chuẩn mực kế toán số 02 Hàng tồn kho là những tài sản sau: 0 Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thư

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HÒ CHÍ MINH

KHOA KE TOAN- KIEM TOAN

KIEM TOAN KHOAN MUC HANG TON KHO

GV hướng dẫn: Trần Thị Hải Vân

Lớp: D01 Nhóm thực hiện: Nhóm 2

Thành viên nhóm 2

NHÓM2 NHỎ

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN

NHÓM2 NHỎ

Mục lụ

2 Các rủi ro của khoản mục hàng, tồn kho Sa TS H121 111111111111 1212121 55515112 ese 11

3 Các vấn đề chính về kế toán khoản mục hàng tồn kho 1s n1 1 1111121521251 5 tre 13

KD) 0/0 1x1 1.109ÃẮẢÝÁÝỶẢ 13 3.2 Chứng từ kế toán hàng tổn kho 5-5 S1 221221211 211211111 1121 11211210 14

3.3 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 2-52 se S21 19211111111121151111111101 20111 se 16 3.3.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 5 0 2 122122211211 1211121 11211211811 re 16 3.3.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ 52-5 S1 1E E12212121111211 22 11212122 rau 17 3.4 Phương pháp xác định giá trị tổn kho cuối kỳ - 5 se S221 S211211E11 21111222 xee 18 3.5 Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu của khoản mục .cc c2 cccc se c2 19

II KIỂM TOÁN ĐÓI VỚI KHOẢN MỤC 0: 22222 22222222211222211122711121211 21111 re 23

1 Mục tiêu kiểm toán -::- 2+: 222222111271112711121111211112121121111211112111121111121110211 21 te 23

2 Tìm hiểu chu trình kinh doanh - +: 2522222 222E222211922112211122711227112271121711112111121 e6 24

2.2 Chu trình Hàng tổn kho - 55-52 S1 EE18212115211111211112112121111 212111201121 reg 25

2.2.1 P0600 25 2.2.2 Doanh nghiệp sản xuất - 2-5 St S1 1 1821111211 11111112111121101111121 120 11g 29

3 Mục tiêu kiểm soát và các thủ tục kiểm soát nội bộ chính trong chu trình HTK 32

4 Thử nghiệm kiểm soát - Sa 2H11 1115111115121 51 11112155 H HH crye 34 4.1 Các chứng từ kiểm toán viên cần kiểm toán - - 2 1 1111111112112 ee 35 4.2 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ hàng tồn kho - Sa Ta 2121 S111 1 2121151515112 see 35 4.3 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát - ST 1111111111112 511 HH ea 37 4.4 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát 5 TS S111 2151111111212 37

NHÓM2 NHỎ

5.3.2 Kiểm tra việc tổng hợp số liệu kiểm kê 22 HS 1111551111 1515151151555 1511155 e 44

5.3.4 Kiếm tra tính đánh giá - 5s 2E 211271111 12111111211 1112112111211 0120 11g 46

5.3.5 Kiém tra việc tính toán và phân bô chi phi sản xuất cho SPDD cuối kỳ 47 5.3.6 Kiểm tra 1á trị thuần có thể thực hiện được - 222221 S2 SE 5125212525 1255 15555552555 48

5.3.8 Trình bày và thuyết minh - St 9S 1E 1E1EE121E1151211211112111121112111 111gr 50

6 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán - 2S S121 11 5351151513111 2151511115 121111515181 111 115 ca 50

NHÓM2 NHỎ

Hình 12 Sơ đồ hạch toán TK 153_ Công cụ dụng Cụ L c 2 2n 212211 Hee 21

Hình 13 Sơ đồ hạch toán TK 154_ Chi phí SXC dỡ dang 5-5 2S SE E1 62521521, xee2 21 Hình 14 Sơ đỗ hạch toán TK 155_ Thành phẩm 2 S221 22111 1525212212211 xe 22 Hình 15 Sơ đồ hạch toán TK 156_ Hàng hóa 52219 EE1821111 121111112211 10211 ru 23

Hinh 16 chu trình HTK trong DN thương mại 5 c2 22 2221121112213 1521215111118 5 22x52 25

Hình 17 Mẫu đơn đặt hàng 22 5122121511211 1121111211111111121111112111 2211212 12121 rg 27 Hinh 18 [11 80T1: 8:10 SLì8.): NSEiadiẢŸỶỶẢÝÝỶẢ 28 Hình 19 Chu trình HTK trong DN sản xuất 52-51 1 E121 1121112111121 22x crrre 29 Hình 20 Báo cáo kiếm kê Hàng tồn kho s5 5 SE 1 EE121181121111121 1111212111122 ra 44 Hình 21 Phiếu kiếm đếm Hàng tồn kho 52-2 1S SE1911521211111212711121121112221 2 ct0 45

NHOM 2 NHOM 2

I CAC VAN DE CHUNG VE KHOAN MUC

1 Vi tri, dac điểm các khoán mục hàng tồn kho

1.1 Khái niệm

Căn cứ theo chuẩn mực kế toán số 02 Hàng tồn kho là những tài sản sau:

0 Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường

ñ Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang

I_ Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dung trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung, cấp dịch vụ

Hàng tồn kho bao gồm:

-_ Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi

di bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến

- _ Thành phẩm tồn kho và thành phâm gửi đi bán

- _ Sản phâm dở dang bao gồm cả sản phâm chưa hoản thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phâm Nếu thời gian sản xuất, luân chuyền của sản phâm dở dang vượt quá một chu kỳ kinh doanh thông thường sẽ không được tính là hàng tồn kho trong Bảng cân đối kế toán mà được trình bày là tải sản dải hạn

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi p1a công chế biến và đã mua đang đi trên đường

- Chi phi dich vu do dang

1.2 Vi tri

Y Trén Bang Cân đối kế toán

Hàng tồn kho được trình bảy trên Bảng cân đối kế toán ở mục Tài sản/ Phần A Tải sản ngắn hạn/ Mục IV Hàng tồn kho, gồm hai khoản là hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: khoản dự phòng nảy được ghí âm do là một khoản chi phí từ việc hàng tồn kho bị giảm giá theo thời gian

Ví dụ: Khoản mục HTK trên Bảng cân đối kế toán của công ty cô phần sữa Vinamilk năm 2020.

NHOM2 NHOM 2

Céng ty Cé phần Sữa Việt Nam và các công ty con

Báo cáo tình hình tài chính hợp nhất tại ngày 31 tháng 12 năm 2020

Mẫu B 01 ~ DN/HN (Ban hành theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính)

Mã Thuyết 31/12/2020 1/1/2020 minh VND VND TÀI SẢN

'Tài sản ngắn hạn

(100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150) 100 29.665.725.805.058 24.721.565.376.552

“Tiền và các khoản tương đương tiền H9 V.I 2.111.242.815.581 2.665.194.638.452

Tiền 11 863.853.260.384 2.378.583.764.655 Các khoản tương đương tiền 112 1.247.389.555.197 286.610.873.797

Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 17.313.679.774893 12.435.744.328.964

Chứng khoán kinh doanh 121 V.4(a) 1.124.178.861 1.153.041.048

Dự phòng giảm giá chứng khoán

kinh doanh 122 V.4(a) (936.520.806) (840.586.787)

Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 123 V.4(b) —-17.313.492.116.838 12.435.431.874.703

Phải thu khách hàng 131 4.173.563.213.813 3.474.498.518.959 Trả trước cho người bán 132 546.236.562.342 576.013.061.394

Phải thu ngắn hạn khác 136 V.3(a) 483.737.475.103 438.267.517.904

Dự phòng phải thu khó đòi 137 V2 (16.434.079.108) (16.794.705.625) Hàng tồn kho 140 VS 4.905.068.613.616 4.983.044.403.917 Hàng tổn kho : 141 V.5 4.952.848.688.011 4.996.114.799.978

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 VS (47.780.074.395) (13.070.396.061) Tài sản ngắn hạn khác 150 148.481.428.818 134.427.276.260 Chi phí trả trước ngắn hạn _ 151 V.11(a) 57.414.707.597 68.634.341.838

Thuế phải thu Ngân sách Nhà nước 153 53.908.051.005 4.916.942.856

Hình 1 Khoản mục hàng tồn kho trên BCĐKT Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Chi phí về HTK được trình bày trong khoản mục “g1á vôn hàng bán” bao pôm:

© Giá gốc của HTK đã bán

® Khoản dự phòng giảm giá HTK

© Các khoản hao hụt mất mát của HTK sau khi trừ phần bồi thường do cá nhân gây ra

© Chi phi sản xuất vượt định mức

Ví dụ: khoản mục chi phí HTK được trình bày trong khoản mục “Giá vốn hang ban” trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cô phần sita Vinamilk 2020

NHOM2 NHOM 2

(Cong ty Cé phan Sira Viet Nam va cac cong ty con

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020

Mẫu B 02 - DN/HN (Ban hành theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC

ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính)

Doanh thu ban hang va cung cap dich vy 01 VLI 59.722.908393236 S6.400.229.726.717

Các khoản giảm trừ đoanh thu 02 VLI 86.622.167.689 82.106.963.973 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp

® Hàng tồn kho được đánh giá theo nguyên tắc giá gốc

¢ Phuong pháp xác định giá trị HTK gồm có: phương pháp thực tế đích danh, bình quan gia quyén, FIFO

¢ Phuong phap hach toan HTK: ké khai thuong xuyén hay kiém ké dinh ky

Ví dụ: trên thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất của công ty cô phần sữa Vinamilk năm 2020 có nêu rõ nguyên tắc và phương pháp đánh giá HTK như sau:

Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam và các công ty con

Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020

được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Đối với thành phẩm và sin phim dé dang, gid gốc

bao em nguyên vật liệu, chỉ phí nhân công trực tiếp và các chi phí sản xuất chung được phân bổ Giá trị thuân có thể thực hiện được ước tính dựa vào giá bán của hàng tổn kho trừ đi các khoản chỉ phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và các chỉ phí bán hàng

Tập đoàn áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên đẻ hạch toán hàng tổn kho

Hình 3 HTK trên thuyết minh BCTC Khoản mục Hàng tồn kho của công ty Vinamilk cũng được nêu rõ giá trị phí số và dự phòng cho từng thành phần của hàng tồn kho như sau:

NHOM2 NHOM 2

Công ty Cỗ phần Sữa Việt Nam và các công ty con

Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2020

503.903.375.198 2.923.632.361.907 58.380.347 644 217.923.916.830 1.185.827.459 309 52.957.999.917

4.952.848.688.011

Mẫu B 09 — DN/HIN (Ban hành theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22 tháng !2 năm 2014 của Bộ Tài chính)

2/2020

Đự phòng Giá trị ghi sẽ

- 749 979.994.029 (12.307.783.410) 2 661.481.393 725 (34.115.719) 36.772.262.332 (14.845.850.302) 170.681.379.523 (20.463.190.100) 1.340.143.116 595 (129.134.864) 29.311.606.981

- 7.745.046.793

20

Dự phòng VND

Tăng dy phòng trong năm:

Hoàn nhập đự phòng trong năm

Sử dụng dự phòng trong năm

Chênh lệch quy đối tiền tệ

Số dư cuối năm

(13.070.396.061) 19.335.886.062 4.468.035.818 93.552.729

(47.780.074.395)

(12.458.389.626) 28.237.030.891 941.086.962

+ Giá trị thuần có thê thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong ky san xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính đề hoàn thành sản phẩm và chỉ phí ước tính cần thiết dé tiêu thụ sản pham do

Tom lai:

= HTK thuéc khoản mục TS ngắn hạn và chiêm tỷ trọng lớn

= Dé xay ra sai sót trong quá trình kiểm tra vật chat

“ Có những yếu tố chủ quan trong việc đánh giá khiến HTK được sử dụng để gian lận trên BCTC

2 Các rủi ro của khoản mục hàng tồn kho

Không kiếm kê hàng tồn kho tại thời điểm 31/12 năm tải chính

Ghi nhận hàng tồn kho không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: không ghi phiếu nhập kho, không có biên bản giao nhận hàng, không có biên bản đánh giá chất lượng hàng tồn kho Ghi nhận nhập kho không có hóa đơn chứng từ hợp lệ: mua hàng hóa với số lượng lớn nhưng không có hợp đồng, hóa đơn mua hàng không đúng quy định

Xác định và ghi nhận sai giá gốc hàng tổn kho Giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá

trị trên hóa đơn và các chi phí phát sinh Không lập bảng kê tính giá đối với từng loại hàng tồn kho

Không nhất quán trong phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phâm dở dang

Không làm thủ tục nhập kho cho mỗi lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho cả một khoảng thời e1an dai

NHOM2 NHOM 2

Không đối chiếu thường xuyên giữa thủ kho và kế toán Chênh lệch kiểm kê thực tế và

số kế toán, thẻ kho, chênh lệch số chỉ tiết, số cái, bang can đối kế toán

Không tách biệt thủ kho, kế toán hàng tồn kho, bộ phận mua hàng, nhận hàng Sẽ có gian lan hodc lam quyén đề biển thủ tài sản với mục đích cá nhân

Không quản lý chặt chẽ khâu mua hàng, bộ phận mua hàng khai không giá mua (giá mua cao hơn giá thị trường)

Công tác quản lý hao hụt, bảo quản hàng tồn kho không tốt Chưa xây dựng quy chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư hoặc định mức không phù hợp Vào thời điểm cuối năm, đơn vị không xem xét và kiểm soát tuôi thọ, không xem xét các điều kiện lưu kho, bảo quản, sắp xếp tại kho dẫn đến hư hỏng của từng loại hàng tồn kho

Lập phiếu nhập xuất kho không kịp thời, hạch toán xuất kho khi chưa ghi nhận nhập

kho Phiếu nhập xuất kho chưa đúng quy định: không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ kí, Không lập bảng kê chỉ tiết cho từng phiếu xuất kho, không viết phiếu xuất kho riêng cho mỗi lần xuất

Chưa lập bảng tông hợp nhập — xuất - tồn định kỳ hàng tháng, hàng quý; bảng tổng hợp số lượng từng loại nguyên vật liệu tồn kho đề đối chiếu với số liệu trên số kế toán

Số liệu xuất nhập kho không đúng với số liệu thực xuất nhập kho Có thể số liệu xuất

nhập kho khống với số liệu thực té

Không hạch toán phế liệu thu hồi Nguyên vật liệu xuất thừa không hạch toán nhập lại kho

Hạch toán sai: hàng tồn kho nhập xuất thăng không qua kho vẫn đưa vào TK 152, 153 Không hạch toán hàng gửi bán, hay hạch toán chi phí vận chuyền, bốc xếp vào hàng gửi bán, giao hàng gửi bán nhưng không kí hợp đồng, chỉ viết phiêu xuất kho thông thường Phân loại sai tài sản cố định là hàng tổn kho (công cụ, dụng cụ), không phân loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phâm, hàng hóa Phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức không phù hợp, không nhất quán; không có bảng tính phân bố công cụ dụng cụ xuất dung trong kì

Không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoặc trích lập không dựa trên cơ sở giá thị trường, lập dự phòng cho hàng hóa giữ hộ không thuộc quyền sở hữu của đơn vị Trích lập dự phòng không đủ hồ sơ hợp lệ

Chưa theo dõi chỉ tiết từng loại vật tư, nguyên vật liệu, hàng hóa

NHOM2 NHOM 2

Hạch toán nhập xuất hàng tồn kho không đúng kì

Xuất vật tư cho sản xuất chỉ theo dõi về số lượng, không theo dõi về giá trị

Không theo dõi riêng thành phâm và phế phâm theo tiêu thức kế toán và tiêu thức kĩ thuật, chưa xử lý phế phẩm Chưa xử lý vật tư, hàng hóa phát hiện thừa, thiếu khi kiếm kê Không theo dõi hàng gửi bán trên TK hàng tồn kho hoặc giao hàng gửi bán nhưng không kí hợp đồng mà chỉ viết phiếu xuất kho thông thường

Hàng hóa, thành phâm ứ đọng, tổn kho lâu với giá trị lớn chưa có biện pháp xử lý Tóm lại rủi ro đối với khoản muc HTK:

= Tinh nhay cam cua khoan muc:

* Sai sot về số lượng HTK

© Sai sot vé gia tri HTK

© Sai sót về thời điểm ghi nhận nghiệp vụ phát sinh (mua hang, ban hang)

“ Vấn đề về xét đoán: lập dự phòng giảm giá HTK

(Nguồn: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam 1⁄4S 02)

3 Các vấn đề chính về kế toán khoản mục hàng tồn kho

3.1 Nguyên tắc kế toán

Kê toán HTK thực hiện theo quy dinh cua CMKT VN so 02- HTK:

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Bao gồm: Chi phí mua, chỉ phí chế biến và các chi phi liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Phương pháp xác định giá tri HTK hang ton kho cuối kì:

e© PPnhập trước xuất trước

© _ PP binh quân gia quyền

® PP tinh theo giá đích danh

Lập DP giảm giá HTK: khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tổn kho nhỏ

hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Ghi nhận chi phí: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tổn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được phi nhận

Kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chỉ tiết cả về giá trị và hiện vật theo từng thứ, từng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo từng địa điểm quản lý và sử dụng, luôn phải

Chứng từ kế toán hàng tổn kho theo thông tư 200/2014/TT-BTC bao gồm nhiều loại

chứng từ về xuất, nhập kho, bảng kê mua hàng, phân bổ nguyên vật liệu Cụ thê là: Phiếu nhập kho; phiếu xuất kho; biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phâm, hàng hóa; bảng

kê mua hàng hóa, bảng phân bỗ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; phiếu báo vật tư còn lại cudi ky

Đơn vị: Mẫu số 01 - VT

Bộ phận: (Ban hành theo Thông tư sô 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

- Theo so - ngay tháng

T | phẩm chất vật tư, dụng cụ Mã vi Theo Thyc | Don | Thanh

Bộ phận (Ban hành theo Thông tư sô 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

PHIẾU BÁO VAT TU CON LAI CUOI KY Ngày tháng năm

Số-

Số | Tên, nhãn hiệu, quy cHỉnh 5 Phiếmnhập khorong Lý đo:

Mau sé 02 - VT

(œ hành theo Thông tư sô 200/2014/TT-BTC aid ci Sr Mẫu số 03 -VT Mau sé 03 -

RR treme ° (Ban hành theo Thông từ s- 2011TT.BTC

Ngay thang n@m Nợ

‘Vat tur, công cụ, sản phẩm, hàng hoá

- Họ và tên người nhận hàng Địa chỉ (bộ phận), Ngay thing nim

T sản phẩm, bàng hoá sô | tính | câu | xuât

Tên nhân Kết qua kiêm nghiệm

Số TT | quy cách vật | Mã | Phương | Don Số Số lượng Số lượng Ghi

tư, công cụ | số | thức vị | lượng | đúng quy | khòng đúng | chu sản phẩm, kiêm | tính | theo cách quy cách

Người lập Người Thủ kho Kê toán Giám độc Tu SỐ :

phiêu hàng (Ky, ho (Hoặc bệ phận (Ký, họ tên) | CC CC Tnhh tt tthhưưtththh hd tdthdtnrrrrtrtrrrrrrrrtrtrrrrrrtrrrrrrrtrrrrrrer (Ky, ho — (Ấỹ, họ tên) tên) có như câu Đại điện kỹ thuật Thủ kho Trưởng ban

Hình 7 Phiếu xuất kho Hình 8 Biên bản kiếm kê

16

— Ghi Có các TK Tài khoản 152 Tài khoản 153 Tài

TT Í Đối tượng sử dụng Giá hạch Giá thực Giá hạch Giá thực oe

1 TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở

đang(TK 631 - Giá thành sản xuất)

2 TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh

3.3.7 Phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo đối và phản ảnh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên số kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa Vì vay, 214 tr hang tồn kho trên số kế toán có thể được xác định ở bắt kỳ thời điểm nào trong

kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên số kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên số kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp

xử ly kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các doanh nghiệp

Nợ TK 133 (nếu có): — Thuế giá trị gia tăng được khẩu trừ

Có TK 331,111,112 : Các tài khoản liên quan

s* Khi xuất bán hàng tồn kho

Ghi nhận giá vốn:

No TK 632: Gia von hang ban

Co TK 151,152 : Hang ton kho

Chỉ nhận doanh thu:

Nợ TK 111,131, : Các tài khoản liên quan

Có TK 511: Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 (nếu có) : Thuế GTGT phải nộp

3.3.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên số kế toán tông hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức:

Tri gia HTK = Tri gid HTK + Téng tri gia HTK - Tri gia HTK

trong ky dau ky nhap kho trong ky —cuéi ky

tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản

xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi số kế toán của TK 611 “Mua hàng” Như vậy, khi áp

dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu

kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng

NHOM 2 NHOM 2

tồn kho cuối kỳ) Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chúng loại hàng hóa, vật với quy cách, mẫu mã rất khác nhau Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dụng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quây, bến bãi

s* Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ, kế toán ghi:

3.4 Phương pháp xác định giá trị tồn kho cuối kỳ

Theo 7Jông ø 200/2014/T7-BTC, khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh

nghiệp áp dụng theo một trong các phương pháp sau:

s% Phương pháp tính theo giá đích danh:

Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng hang hóa mua vào, từng sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít hàng hoặc mặt hàng, ổn định và nhận điện được

* Phương pháp bình quân giá quyền:

Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hảng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tổn kho đầu kỳ và giá trị từng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thê được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp

* Phương pháp nhập trước, xuất trước ( FIEO ):

Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho đều có những ưu, nhược điểm nhất định Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản trình độ, năng nghiệp trình độ trang bị công cụ tính toán, phương tiện xử thông tin của doanh nghiệp Đồng thời cũng tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại , quy cách và

sự biến động của vật tư , hàng hóa ở doanh nghiệp

3.5 Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu của khoản mục

_ Sơ đồ hạch toán kế toán hàng đi đường — TK 151

Hàng mua đans đi trên đường Hang mua dang di trên đường

(nếu có) Hàng mua đans đi trên đường

bán giao thẳng hoặc gửi đi bán

Hàng mua đang đi trên TK 138(1381)

đường (DN nệp thuế GTGT Hàng mua đan đi trên

theo phương pháp trực tiếp) đường bị mất mát, hao hụt,

hoặc thiếu khi kê chờ xử lý

Hình 10 Sơ đồ hạch toán TK I5I_ Hàng đi đường

w_ Sơ đồ hạch toán kế toán nguyên vật liệu - TK 152

— Mua NWL được hưởng chiết

GTGT theo ip trực tiết Xuất kho NWVL đề trực

Mua CC DC ding vio SXKD

hàng hóa, DV chịu thuế GTGT Mua CC, DC được chiết khấu,

theo phương pháp khấu trừ giảm giá, hàng bán bị trả lại

| TK 133 TK 133 |

TK 111,112, 331 | TK 623.627 641.642

hàng hóa, DV chịu thuế GTIGT trực tiếp SXKD

theo phương pháp trực tiếp :

TK 111.112 TK 142.242

Chị phí vận chuyện Xuất CC, DCcho _

bốc đỡ CC DC TK 133 SXKD phải phân bô

Giá trị còn lại của CC DC Xuất CC, DC che thuê

che thuê nhập lại kho

TK 338 CC, DC thiếu chưa TK 338

rõ nguyên nhân

Hình 12 Sơ đồ hạch toán TK 153_Công cụ dụng cụ

21

của thành phẩm tương Sie

TK 3381 ng với phạm vơi th của Siá tị ghi số

Thanh pham phat hién TK 711

id tri ghi 36

cua pham tương gi kế cho bạn

bên khác trong LD cua thành pham sid ti ghi số

TK 632

ké chưa rõ nguyên nhân

Hình 13 Sơ đồ hạch toán TK 154_ Chỉ phí SXC dỡ dang

_ Sơ đồ hạch toán kế toán thành phẩm — TK 155

Must think phim evi di bin

Thanh phim phát hiện thiếu khí kiểm

kẻ chưa rõ nguyên nhân

Xuất hàng hóa ưa đi bán, gửi

TK 33312 bém đại lý, ký gửi

<> (10)

Thue TTDB hàng hóa Ong ty Lén doanh

nhập khẩu phải nộp TK 711 TK 811

TK 154

cS

hap kho hang héa

Siao gia công chế biến

NHOM2 NHOM 2

Y So dé hach toan ké toan hang géi di ban — TK 157

Hình 15 Sơ đồ hạch toán TK 156_ Hàng hóa

TK 155 15%

Xuất kho thành phẩm hàng hóa sửi đi

bán theo hợp đồng hoặc gui ban daily,

ký gửi hoặc gửi bán nội bộ

Il KIEM TOAN ĐÓI VỚI KHOẢN MỤC

1 Mục tiêu kiểm toán

Hàng gửi đi bán đã xác định là tiêu thụ

TK 155,1% Hàng gửi đi bán nhập lại kho

Seep reas Vc Xust khdu hang } hoặc tieu

xuat san pham xuất kháu: hỗy bàng hóa thuộc kho bảo thuế

xà gia công hàng xuất kháu

TK 621

- Xuất vật tr, NV L dé san xuat san pham

— - P hans xuat khau và gia công hàng xuất khau

hóa xuất khâu zia công xuuất

Bán hoặc st dung hàng hóa thuộc kho bảo thuế tại thị trường Viet Nam

TK 333 +

TK 331

Dam bao các khoản mục Hàng tồn kho là có thực, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; được ghi nhận đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, được tính giá nhất quán và ghi nhận theo giá trị phù hợp; trình bày trên Báo cáo tài chính phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày Báo cáo tài chính được áp dụng

C/Tính đầy đủ Dam bao tat ca HTK tại ngày kết thúc kỳ kê toán được ghi nhận

chính xác trong sô cái

V/Đánh giá

Đảm bảo HTK được đánh giá chính xác, nhất quán và phù hợp với chính sách kề toán của đơn vị HTK mua bằng ngoại tệ được quy đổi theo tý giá hối đoái phủ hợp

V/Đánh giá Đảm bảo dự phòng giam g1á đã được lập đây đủ cho các HTK bị hư

hỏng, lỗi thời hoặc chậm luân chuyền

sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác phải được xác định và thuyết minh trong BCTC

P&D/Trinh bay

va thuyét minh

lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC

(Trích từ phần l: Mục tiêu kiêm toán thuộc Mục D530 - CIKIT - HIK của CTKIT BCTC cập nhật lần 3 ban hành 201 9)

2 Tìm hiểu chu trình kinh doanh

(3) Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiêm soát không;

(4) Giúp thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phủ hợp và có hiệu quả

NHOM2 NHOM 2

2.2 Chu trình Hàng tồn kho

2.2.1 Doanh nghiệp thương mại

Yêu cầu mua

hàng

Bao quan HTK

Thue hién hop

a) Yéu cau mua hàng:

Khi có nhu cầu mua hàng thì các bộ phận có liên quan sẽ lập phiếu đề nghị mua hàng Sau khi phiếu đề nghị mua hàng được phê chuẩn bộ phận cung ứng sẽ lập đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp đã lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng do bộ phận có trách nhiệm lập (như bộ phận vật tư) Phiếu được lập theo kế hoạch sản xuất hoặc lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn cứ vào phiếu đề nghị mua hàng đã được phê chuân của Giám đốc (hoặc người phụ trách) bộ phận mua hảng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu của đơn đặt hàng được thiết kế sẵn có đầy đủ các cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa các sai sót

b) Đặt hàng

Bộ phận đặt hàng là: bộ phận độc lập với các phòng ban khác và được giám sát chặt chẽ, phụ trách công việc mua hàng hóa, dịch vụ từ bên ngoài Yêu cầu mua hàng Đặt hàng Thực hiện hợp đồng Trả lại hàng Nhận hàng Ghi nhận chứng từ và thanh toán Bảo quản HTK