97 CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN GRANT THORNTON THỰC HIỆN .... t
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm tài sản cố định
Thị trường kinh tế toàn cầu hoạt động như một thế giới nhỏ, trong đó mỗi doanh nghiệp được coi là một cá thể sống và làm việc Tài sản cố định là "thân xác" của doanh nghiệp, phản ánh "sức khỏe" của nó qua các tài sản mà doanh nghiệp sở hữu Tuy nhiên, ngay cả những doanh nghiệp khỏe mạnh cũng có thể gặp phải vấn đề, và những cá nhân tài giỏi cũng có thể mắc sai lầm Để có cái nhìn rõ ràng về "thân thể của doanh nghiệp" và xây dựng một phác đồ điều trị hiệu quả, việc hiểu rõ bản chất, những sai phạm thường gặp và quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính là rất cần thiết.
Thông tư 45/2013/TT-BTC, ban hành ngày 25 tháng 04 năm 2013, phân loại tài sản cố định thành hai nhóm chính: tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình.
Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất, bao gồm các cấu trúc độc lập hoặc hệ thống nhiều bộ phận liên kết với nhau để thực hiện các chức năng cụ thể Để được công nhận là tài sản cố định hữu hình, tài sản cần đáp ứng ba tiêu chí: có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, có thời gian sử dụng lâu dài và có giá trị đáng kể.
01 (một) năm trở lên và có nguyên giá từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên
Tài sản cố định vô hình là tài sản không có hình thái vật chất mà các tổ chức, doanh nghiệp đã đầu tư để tạo lập hoặc hình thành qua hoạt động Để được công nhận, tài sản này cần đáp ứng ba tiêu chí: có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, thời gian sử dụng từ một năm trở lên, và nguyên giá tối thiểu là 30 triệu đồng.
Tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất và dần bị hao mòn, dẫn đến việc giá trị của chúng được chuyển vào chi phí kinh doanh Khác với người lao động, TSCĐ không thay đổi bề ngoài trừ khi bị tháo dỡ, hỏng hóc hoặc nâng cấp Việc xác định giá trị và phân biệt giữa tài sản thuê tài chính và tài sản thuê hoạt động là thách thức lớn, do đó, các doanh nghiệp cần kế toán có kiến thức vững về TSCĐ và các quy định liên quan đến việc ghi nhận chúng.
1.1.2 Kế toán tài sản cố định
1.1.2.1 Ghi nhận nguyên giá tài sản cố định
* Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định trong doanh nghiệp có thể hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm mua sắm mới, đầu tư xây dựng, chuyển giao, tặng cho, khuyến mại, hoặc phát hiện thừa trong kiểm kê Thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính cung cấp hướng dẫn chi tiết về cách ghi nhận nguyên giá tài sản cố định Trong bài viết này, tôi sẽ tập trung vào hai nguồn hình thành phổ biến nhất là mua sắm mới và đầu tư xây dựng.
Nguyên giá TSCĐ hình thành do mua sắm
Công thức xác định nguyên giá:
Nguyên giá tài sản cố định do mua sắm mới
Giá trị ghi trên hóa đơn – Các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hoặc phạt người bán (nếu có)
Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, lắp đặt và chạy thử là những yếu tố quan trọng trong quá trình quản lý sản phẩm Các khoản thu hồi từ sản phẩm và phế liệu phát sinh trong quá trình chạy thử cũng cần được xem xét kỹ lưỡng để tối ưu hóa chi phí và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại); các khoản phí, lệ phí theo quy định của pháp luật về phí và lệ phí
Chi phí khác (nếu có)
Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hoặc phạt người bán (nếu có) sẽ được trừ vào giá trị ghi trên hóa đơn khi giá trị đó bao gồm các khoản này Ngoài ra, các chi phí hợp lý khác liên quan trực tiếp đến việc mua sắm tài sản cố định cũng sẽ được tính đến cho đến thời điểm tài sản được đưa vào sử dụng Nếu có chi phí chung phát sinh cho nhiều tài sản cố định, cần thực hiện phân bổ chi phí này cho từng tài sản theo các tiêu chí phù hợp như số lượng hoặc giá trị ghi trên hóa đơn.
Nguyên giá TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng cơ bản
Nguyên giá của tài sản cố định từ đầu tư xây dựng được xác định dựa trên giá trị quyết toán được phê duyệt bởi cơ quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Nếu tài sản đã đưa vào sử dụng nhưng chưa có quyết toán, các cơ quan, tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp cần ghi sổ và kế toán tài sản cố định từ ngày có Biên bản nghiệm thu Trong trường hợp này, nguyên giá ghi sổ kế toán là nguyên giá tạm tính, được lựa chọn theo thứ tự ưu tiên đã định.
- Giá trị đề nghị quyết toán;
- Giá trị xác định theo Biên bản nghiệm thu A-B;
Giá trị dự toán của dự án đã được phê duyệt, và khi có quyết toán từ cơ quan có thẩm quyền, các tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp cần điều chỉnh nguyên giá tạm tính trên sổ kế toán theo giá trị quyết toán được phê duyệt Đồng thời, cần xác định lại các chỉ tiêu giá trị còn lại và số hao mòn lũy kế của tài sản cố định để thực hiện kế toán theo quy định Trong trường hợp dự án có nhiều hạng mục và tài sản khác nhau mà không được dự toán, quyết toán riêng, cần phân bổ giá trị dự toán và quyết toán đã được phê duyệt cho từng hạng mục, tài sản dựa trên các tiêu chí phù hợp như diện tích xây dựng, số lượng và giá trị dự toán chi tiết.
* Tài sản cố định vô hình
Nguyên giá tài sản cố định vô hình liên quan đến quyền sử dụng đất phải được xác định giá trị theo quy định tại Điều 100 Nghị định số 151/2017/NĐ-CP Nghị định này, được ban hành ngày 26 tháng 12 năm 2017, chi tiết hóa một số điều của Luật Quản lý và sử dụng tài sản công Giá trị quyền sử dụng đất sẽ được xác định theo các quy định cụ thể trong các khoản liên quan.
Theo Điều 102 Nghị định số 151/2017/NĐ-CP, các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) cùng với các khoản phí và lệ phí sẽ được cộng lại theo quy định của pháp luật về phí và lệ phí.
Nguyên giá tài sản cố định vô hình bao gồm quyền sử dụng đất được Nhà nước cho thuê với hình thức trả tiền một lần cho toàn bộ thời gian thuê, theo quy định pháp luật về đất đai Tiền thuê đất đã nộp không được lấy từ ngân sách nhà nước, và trong trường hợp chuyển nhượng quyền sử dụng đất, số tiền này cũng phải không có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước Nguyên giá này được tính bằng tổng số tiền thuê đất đã nộp một lần, cộng với tiền nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất đã trả, cùng với chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng nếu có, trong trường hợp những chi phí này chưa được tính vào vốn đầu tư dự án hoặc chưa được phép trừ vào tiền thuê đất phải nộp.
Nguyên giá tài sản cố định vô hình, theo điểm b khoản 1 Điều 4 Thông tư, bao gồm toàn bộ chi phí mà cơ quan, tổ chức, đơn vị, doanh nghiệp đã chi để sở hữu tài sản cố định vô hình Điều này áp dụng khi các chi phí này chưa được tính vào vốn đầu tư dự án, chi phí sản xuất kinh doanh hoặc chưa được cơ quan có thẩm quyền cho phép trừ vào nghĩa vụ tài chính theo quy định pháp luật.
1.1.2.2 Tài sản cố định hữu hình
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, tài sản cố định hữu hình có số hiệu tài khoản là
Tài khoản 211 bao gồm 6 tài khoản nhỏ (2111-2115, 2118) với các mô tả như sau: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải, truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm; TSCĐ khác Trong doanh nghiệp, biến động về số dư tài sản cố định hữu hình thường xảy ra thường xuyên hơn so với tài sản cố định vô hình Tuy nhiên, do giá trị lớn của tài sản cố định, nó có ảnh hưởng quan trọng đến “sức khỏe” của công ty, nên số dư tài sản cố định thường ít biến đổi Các biến động này có thể chia thành hai loại chính: tăng và giảm tài sản cố định hữu hình trong kỳ.
Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Tài sản cố định là một phần quan trọng trong tổng tài sản của doanh nghiệp, thường chiếm tỷ trọng cao và có giá trị lớn, dẫn đến việc kiểm toán khoản mục này trở nên phức tạp và cần thiết Kiểm toán viên cần thận trọng trong việc thực hiện kiểm toán tài sản cố định, bất kể là theo phương pháp hệ thống hay dựa trên rủi ro Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán được chia thành ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán Bài viết sẽ trình bày chi tiết về ba giai đoạn này cùng với mục tiêu và căn cứ kiểm toán tài sản cố định tại doanh nghiệp.
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, với tỷ trọng khác nhau tùy thuộc vào ngành nghề và loại hình kinh doanh Khoản mục này phản ánh tình trạng trang thiết bị và cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp, do đó, nó trở thành một yếu tố quan trọng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Việc kiểm toán tài sản cố định là cần thiết do chi phí hình thành lớn và khả năng quay vòng vốn chậm, giúp kiểm toán viên đánh giá tính kinh tế và hiệu quả của đầu tư Qua đó, kiểm toán viên có thể đưa ra định hướng và nguồn lực tối ưu cho việc đầu tư vào tài sản cố định.
Kiểm toán tài sản cố định giúp phát hiện sai sót trong xác định chi phí nguyên giá, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản Những sai sót này có thể gây ra các lỗi trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Việc trích khấu hao tài sản cố định thường bị ghi nhận cao hơn hoặc thấp hơn thực tế, ảnh hưởng đến chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc không phân biệt giữa chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định và chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cũng gây ra sai lệch trong các khoản mục tài sản cố định và chi phí sản xuất kinh doanh.
Các khoản đầu tư vào tài sản cố định vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế và chi phí nghiên cứu khoa học thường gặp nhiều sai sót và gian lận, đồng thời khó khăn trong việc tập hợp chi phí và đánh giá chính xác giá trị Do đó, tài sản cố định thường là một trong những mục tiêu được chú trọng trong các cuộc kiểm toán.
Kiểm toán tài sản cố định là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng hợp lý và đầy đủ để đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Điều này không chỉ cho phép kiểm toán viên đưa ra ý kiến chính xác về các khía cạnh trọng yếu, mà còn hỗ trợ trong việc đánh giá tính hợp lý của doanh nghiệp trong đầu tư kinh doanh Qua đó, kiểm toán viên có thể tư vấn cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch kinh doanh một cách khoa học và hiệu quả nhất.
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong bối cảnh công nghệ phát triển mạnh mẽ, việc ứng dụng phần mềm kiểm toán giúp giảm chi phí, tiết kiệm thời gian và nâng cao năng suất, chất lượng công việc Lĩnh vực kiểm toán đang dần chuyển mình nhờ vào những tiến bộ này.
Việc ứng dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm toán đang ngày càng trở nên phổ biến trên toàn thế giới Tại Việt Nam, ngoài bốn công ty lớn trong nhóm Big Four (E&Y, Deloitte, KPMG và PWC), chỉ có một số ít công ty, như Grant Thornton, có khả năng phát triển phần mềm riêng, tạo nên bản sắc độc đáo trong lĩnh vực kiểm toán.
Khảo sát thực tế cho thấy công việc kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập hiện nay chủ yếu được thực hiện thủ công, thiếu phần mềm kiểm toán chuyên dụng, dẫn đến việc kiểm toán tốn nhiều thời gian và dễ xảy ra sai sót Việc lưu trữ thông tin khách hàng và hồ sơ làm việc của kiểm toán viên chỉ trên giấy tờ không thuận tiện cho việc soát xét, tra cứu và bổ sung thông tin, đồng thời dễ gây thất lạc.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng là một nhiệm vụ quan trọng, giúp xác định hiệu quả của hệ thống này Quá trình này hỗ trợ đáng kể cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát, liên quan đến từng khoản mục và chu trình cụ thể.
Thông tin thu thập về khách hàng không chỉ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu mà còn giúp họ nhận diện các rủi ro tổng thể có thể ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, cũng như các rủi ro liên quan đến từng khoản mục và chu trình cụ thể.
Công việc kiểm toán thường được thực hiện bởi các trưởng nhóm hoặc chủ nhiệm kiểm toán, yêu cầu khả năng xét đoán chuyên môn cao và hiểu biết sâu sắc về khách hàng Dựa trên các kết quả thu được, trưởng nhóm kiểm toán xác định những vấn đề cần chú ý và xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết phù hợp với từng khách hàng.
Việc thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách thể kiểm toán thường diễn ra ở mức độ sơ lược, chủ yếu qua phỏng vấn, quan sát và tài liệu nội bộ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định thường sử dụng phỏng vấn hoặc bảng hỏi, giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán nhưng có thể ảnh hưởng đến chất lượng và tính phù hợp của kết quả.
Xác lập mức trọng yếu là bước cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện và được giám sát bởi giám đốc kiểm toán Các chỉ tiêu phổ biến để xác định mức trọng yếu bao gồm lợi nhuận kế toán trước thuế, doanh thu và tổng tài sản.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN GRANT THORNTON THỰC HIỆN
Khái quát về công ty TNHH Grant Thornton
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Năm 1993, công ty Bourne Griffiths Việt Nam, là công ty liên doanh với CONCETTI là tiền thân của công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Năm 1999, tên gọi Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam chính thức được sử dụng
Ngày 1 tháng 7 năm 2014, công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam) và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA (“ACPA”) đã thỏa thuận và tiến hành sáp nhập hoạt động kinh doanh tại Việt Nam Sau khi sáp nhập sẽ tiếp tục là thành viên chính thức của mạng lưới Grant Thornton toàn cầu và hoạt động dưới tên gọi Grant Thornton gồm 14 Chủ phần hùn và 230 nhân viên chuyên nghiệp tại các văn phòng Hà Nội và Thành phố
Hồ Chí Minh Các thông tin chung về công ty:
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp: số 0101476557 (ngày 5 tháng 7 năm 2014 do
Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội – Phòng Đăng ký Kinh doanh cấp)
Tên giao dịch tiếng Việt: Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Tên giao dịch quốc tế: Grant Thornton Vietnam Co Ltd
Trụ sở chính: Lầu 14, Tòa nhà Pearl Plaza, 561A Đường Điện Biên Phủ, Quận Bình Thạnh, TP HCM
Chi nhánh văn phòng tại Hà Nội: Tầng 18 - Tòa nhà Quốc tế Hòa Bình - 106, Hoàng Quốc Việt Điện thoại: +84 4 3850 1686 Website: http://gt.com.vn
Mã số thuế: 01 0011 2204 Email: info@vn.gt.com
Grant Thornton Việt Nam hiện có khoảng 230 nhân viên tại hai thành phố lớn là Hồ Chí Minh và Hà Nội Trong số đó, hơn 20 chuyên gia sở hữu chứng chỉ CPA do Bộ Tài chính cấp và 9 chuyên gia có chứng chỉ CFA Đặc biệt, công ty còn có 5 chuyên gia nước ngoài dày dạn kinh nghiệm, từng làm việc tại nhiều quốc gia trong khu vực Châu Á Thái Bình Dương.
Vào năm 2015, 22 kiểm toán viên đã được cấp chứng chỉ hành nghề, giúp công ty mở rộng phạm vi hoạt động chủ yếu tại Việt Nam và mở rộng sang các quốc gia lân cận như Lào và Campuchia.
Grant Thornton Việt Nam cung cấp nhiều loại hình dịch vụ đa dạng, bao gồm dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính doanh nghiệp, tư vấn đầu tư và quản lý, cùng với dịch vụ tư vấn thuế.
Dịch vụ kiểm toán bao gồm kiểm toán độc lập báo cáo tài chính cho các công ty có vốn đầu tư nước ngoài, công ty trong nước, cũng như các dự án được tài trợ bởi tổ chức quốc tế và tổ chức phi chính phủ tại Việt Nam.
Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng như tư vấn cổ phần hóa, cơ cấu chiến lược, định giá doanh nghiệp, hỗ trợ giao dịch, chuẩn bị niêm yết và tài chính dự án, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa hiệu quả tài chính và nâng cao giá trị.
Dịch vụ tư vấn đầu tư và quản lý bao gồm hỗ trợ thành lập doanh nghiệp, thành lập công ty ở nước ngoài, hoạch định chiến lược kinh doanh, rà soát hoạt động kinh doanh, nghiên cứu khả thi, nghiên cứu thị trường và quản lý dự án.
Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp, bao gồm kế toán trưởng, kiểm tra kế toán và tư vấn hệ thống kế toán cùng kiểm soát nội bộ, được thiết kế phù hợp với nhu cầu từng khách hàng Điều này giúp đơn giản hóa các công việc hành chính và quy trình lập bảng lương, cho phép khách hàng có thêm thời gian tập trung vào hoạt động kinh doanh chính.
Dịch vụ tư vấn thuế của Grant Thornton cung cấp các giải pháp sáng tạo giúp khách hàng tiết kiệm thời gian và giảm thiểu chi phí thuế Chúng tôi hỗ trợ doanh nghiệp trong việc cơ cấu đầu tư tại Việt Nam và tối ưu hóa hoạt động quốc tế để đầu tư vào các khu vực có mức thuế suất thấp, đồng thời giải quyết các vướng mắc về thuế một cách hiệu quả.
Dịch vụ kiểm toán là cốt lõi của Grant Thornton Việt Nam, đóng góp hơn 80% doanh thu tổng thể Đội ngũ kiểm toán viên chiếm 70% tổng số nhân lực của công ty Để nâng cao chất lượng dịch vụ, công ty thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo nghiệp vụ kế toán và kiểm toán cho nhân viên hàng tháng hoặc hàng quý.
Công ty tập trung vào nhóm khách hàng mục tiêu là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, cùng với các dự án của tổ chức phi chính phủ Hiện tại, công ty đang chiếm ưu thế độc tôn trong thị trường Việt Nam đối với khách hàng có vốn đầu tư nước ngoài và các dự án phi chính phủ Công việc kiểm toán các dự án này không chỉ mang lại nguồn doanh thu lớn mà còn là thế mạnh nổi bật của công ty, đặc biệt là tại Văn phòng Hà Nội.
Khách hàng chiếm thị phần lớn nhất bao gồm các dự án kiểm toán như Trung tâm Sức khỏe sinh sản và gia đình (RAFH), Tổ chức Hợp tác Phát triển quốc tế Hà Lan (NOVIB), và Pathfinder International tại Việt Nam Ngoài ra, trong lĩnh vực khách sạn và du lịch giải trí, có các khách hàng như Khách sạn Sunway Hotel, Công ty Liên doanh Văn hóa Thể thao dưới nước (Sai Gon Water Park), và Hilton Opera Hà Nội Trong ngành may mặc và thời trang, các khách hàng tiêu biểu bao gồm Công ty Cổ phần Sản xuất hàng May mặc Maxport JSC, ITG Phong Phú, Ipanima Việt Nam, và Regus Việt Nam Cuối cùng, các cơ quan và chính phủ như Cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản (JICA), Bộ Khoa học - Công nghệ và Môi trường, Văn phòng Chính phủ Việt Nam, đại sứ quán Australia, và đại sứ quán Hoa Kỳ cũng là những khách hàng quan trọng.
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Grant Thornton Việt Nam có trụ sở chính tại TP Hồ Chí Minh và chi nhánh tại
Hà Nội Các phòng ban đảm nhận các chức năng, nhiệm vụ riêng biệt đồng thời có sự hỗ trợ chặt chẽ lẫn nhau trong quá trình hoạt động
Sơ đồ 2.1 Tổng quát các cấp bậc chính tại công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Intern: Nhóm thực tập sinh
Associate: Nhóm trợ lý kiểm toán
Senior: Trưởng nhóm kiểm toán
Manager: Trưởng phòng kiểm toán
Director: Giám đốc điều hành
Partner: Giám đốc điều hành/ Chủ phần hùn
Giám đốc điều hành và Chủ phần hùn chịu trách nhiệm điều hành các hoạt động kiểm toán, quản lý giao dịch với khách hàng lớn và thực hiện soát xét cuối cùng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán Họ cũng là người ký tên cuối cùng trên báo cáo kiểm toán, đảm bảo chất lượng và tính chính xác của thông tin.
Giám đốc điều hành đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý hoạt động kiểm toán, hướng dẫn và đào tạo nhân viên, duy trì mối quan hệ với khách hàng, cũng như soát xét các báo cáo kiểm toán.
Trưởng phòng kiểm toán: công việc theo dõi tiến độ cuộc kiểm toán tại doanh nghiệp, lập kế hoạch, chỉ đạo nhóm kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán có trách nhiệm phân công nhiệm vụ cho các thành viên trong nhóm, theo dõi và giám sát công việc tại đơn vị Họ cũng thực hiện việc soát xét các công việc trước khi trình lên trưởng phòng kiểm toán.
Trợ lý kiểm toán: trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán cho phần hành được phân công bởi trưởng nhóm kiểm toán
Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Grant
Thornton khi tiến hành kiểm toán BCTC 2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ chung của công ty
Quy trình kiểm toán tài sản cố định bao gồm ba bước chính: đầu tiên, kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán; tiếp theo, thực hiện kiểm toán; và cuối cùng, hoàn thành kiểm toán.
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước khởi đầu thiết yếu cho mọi cuộc kiểm toán, nhằm đảm bảo tuân thủ các điều kiện pháp lý và yêu cầu cần thiết Quy trình này được quy định rõ ràng trong các chuẩn mực kiểm toán hiện hành, với tiêu chuẩn kiểm toán đầu tiên được chấp nhận chung về công việc thực địa (GAAS) yêu cầu việc lập kế hoạch phải được thực hiện một cách đầy đủ.
" Kiểm toán viên phải lập kế hoạch đầy đủ công việc và phải giám sát bất kỳ trợ lý nào"
Một kế hoạch kiểm toán bao gồm một số thủ tục chính sau:
Các quy trình ban đầu của kiểm toán bao gồm việc chấp nhận khách hàng, xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán, lựa chọn nhân viên, ký hợp đồng, thu thập thông tin và thiết kế kế hoạch kiểm toán Kế hoạch này có thể thay đổi tùy thuộc vào từng khách hàng, nhóm khách hàng, kinh nghiệm của nhóm kiểm toán và các cải tiến phát sinh trong quá trình thực hiện.
Tại GT, quy trình này gồm các bước như sau:
Thu thập thông tin khách hàng
Để thực hiện một cuộc kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên cần có sự hiểu biết sâu sắc về doanh nghiệp và lĩnh vực hoạt động của khách hàng, cũng như các hoạt động của họ Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên phải nắm rõ thông tin về đơn vị được kiểm toán và môi trường xung quanh, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này giúp họ đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp về bản chất, thời gian và mức độ.
Bản chất hoạt động kinh doanh và ngành nghề của khách hàng ảnh hưởng đến rủi ro kinh doanh và rủi ro sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Kiểm toán viên có hiểu biết về đơn vị có thể xác định các khu vực rủi ro đáng kể, hiểu quy trình tạo ra và xử lý dữ liệu kế toán, cũng như các ước tính quan trọng Họ cần nắm rõ các quyết định của Ban Giám đốc về nguyên tắc kế toán và tính đầy đủ của báo cáo tài chính Để thu thập thông tin về đơn vị và môi trường, kiểm toán viên cần tìm hiểu về bản chất hoạt động, ngành nghề, quy trình kinh doanh, quản lý, hiệu quả hoạt động và kiểm soát nội bộ Những thông tin này có thể được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau.
• Nhóm kiểm toán đã cung cấp dịch vụ cho cùng đơn vị trong quá khứ
• Quan sát của kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán
• Hội đồng cổ đông, Ban quản trị
• Quy trình phân tích sơ bộ
• Trang web của khách hàng
• Trang web của các đơn vị cung cấp cùng loại sản phẩn, dịch vụ
• Biên bản của các cuộc họp
• Đội ngũ chuyên gia, cố vấn của công ty
• Tìm kiếm trên web về đặc điểm kinh doanh
• Nguồn lực từ bên ngoài
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Kiểm toán viên thực hiện phân tích sơ bộ để đánh giá rủi ro kinh doanh của khách hàng, so sánh tỷ lệ khách hàng với tiêu chuẩn ngành hoặc đối thủ cạnh tranh nhằm xác định hiệu suất công ty Những xét nghiệm này có thể phát hiện những biến động bất thường trong tỷ lệ qua các năm hoặc so với mức trung bình ngành, từ đó giúp kiểm toán viên nhận diện các lĩnh vực có nguy cơ sai lệch cao cần được chú ý trong quá trình kiểm toán.
Nhóm kiểm toán thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch, là một phần quan trọng trong đánh giá rủi ro Các thủ tục này giúp phát hiện các khía cạnh chưa biết của doanh nghiệp và xác định bản chất, thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác Nhờ đó, kiểm toán viên có thể nhận diện những vấn đề quan trọng cần chú ý trong hợp đồng dịch vụ Thủ tục phân tích thường sử dụng dữ liệu tổng hợp ở cấp độ cao, với mức độ phức tạp và thời gian thực hiện khác nhau giữa các khách hàng.
Ví dụ về kiểm toán tài sản cố định, các thủ tục phân tích hữu ích nhất ở giai đoạn lập kế hoạch sơ bộ bao gồm:
• So sánh số dư hiện tại với số dư của các kỳ trước và số tiền được lập ngân sách (so sánh đơn giản)
Tính toán tỷ lệ và mối quan hệ phần trăm giúp so sánh ngân sách năm trước với mức trung bình của ngành Phân tích tỷ lệ cho phép xác định các biến thể đáng kể, từ đó chỉ ra những khu vực cần điều tra sâu hơn và yêu cầu các giải thích hợp lý cho những biến thể này.
So sánh tài chính đơn giản bao gồm việc đối chiếu giữa báo cáo tài chính của năm hiện tại và năm trước, cũng như phân tích mối quan hệ giữa các thông tin ngân sách và các mục riêng lẻ với tổng hàng năm.
Để xây dựng một kế hoạch kiểm toán hiệu quả nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán, nhóm kiểm toán cần nắm rõ về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của nó, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ Hiểu biết này về kiểm soát nội bộ là cơ sở để nhóm kiểm toán đánh giá và quản lý rủi ro một cách chính xác.
• Xác định các loại sai sót có thể có
• Đánh giá các thiếu sót trong kiểm soát nội bộ có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu
• Thiết kế các chiến lược thử nghiệm kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm toán cơ bản
Kiểm soát nội bộ là hệ thống ảnh hưởng từ Ban điều hành, nhân viên và các cá nhân có trách nhiệm quản trị, nhằm đạt ba mục tiêu chính: hoạt động hiệu quả, báo cáo tài chính đáng tin cậy và tuân thủ pháp luật cùng quy định nội bộ Việc duy trì kiểm soát nội bộ hiệu quả là trách nhiệm quan trọng của ban quản lý, cần có sự giám sát liên tục từ ban lãnh đạo để đảm bảo các kiểm soát hoạt động đúng như mong đợi và thực hiện điều chỉnh khi cần thiết Kiểm toán viên cần hiểu rõ quy trình kiểm soát và đánh giá thiết kế của các kiểm soát để xác định khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Đồng thời, việc xác định sự thực hiện của các kiểm soát cũng rất quan trọng, tức là kiểm soát có tồn tại và đang được áp dụng trong đơn vị hay không.
Sau đây là năm thành phần kiểm soát nội bộ có liên quan với nhau:
Môi trường kiểm soát đóng vai trò như “cơ thể” của tổ chức, ảnh hưởng đến nhận thức kiểm soát của từng cá nhân và là nền tảng cho toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ.
Đánh giá rủi ro là quá trình mà các đơn vị xác định và phân tích những rủi ro có thể ảnh hưởng đến việc đạt được các mục tiêu Qua đó, việc này cung cấp nền tảng cho việc xác định các phương pháp quản lý rủi ro hiệu quả.
• Các hoạt động kiểm soát - các chính sách và thủ tục giúp đảm bảo rằng các chỉ thị quản lý được thực hiện
Hệ thống thông tin và truyền thông đóng vai trò quan trọng trong việc xác định, nắm bắt và trao đổi thông tin Nó cung cấp hình thức và khung thời gian linh hoạt, giúp mọi người thực hiện trách nhiệm của mình một cách hiệu quả.
• Giám sát - một quá trình đánh giá chất lượng của việc thực hiện kiểm soát nội bộ theo thời gian
Xác định mức trọng yếu
Kiểm toán viên có thể xây dựng công thức xác định mức trọng yếu dựa trên tỷ lệ phần trăm lợi nhuận, doanh thu hoặc tài sản cho toàn bộ báo cáo tài chính Sau đó, họ sẽ xác định mức trọng cho các khoản mục tài sản cố định trong báo cáo Qua các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên so sánh dữ liệu thu thập với mức sai sót có thể chấp nhận được để đưa ra các bút toán điều chỉnh phù hợp.
Xây dựng kế hoạch kiểm toán
Đánh giá thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong các cuộc kiểm toán tài chính do Grant Thornton Việt Nam thực hiện
chính do Grant Thornton Việt Nam thực hiện 2.3.1 Điểm mạnh
Trong giai đoạn lập kế hoạch
Quy trình kiểm toán tài sản cố định được thiết lập rõ ràng và toàn diện, giúp giảm chi phí và nâng cao chất lượng kiểm toán.
Thủ tục chấp nhận khách hàng của GT bắt đầu bằng việc gửi thư mời kiểm toán cho các đơn vị đã được kiểm toán trước đó, kèm theo nguyện vọng ký kết hợp đồng hợp tác cho kỳ tiếp theo Trước khi ký thỏa thuận, GT theo dõi và đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ cho năm tới Đối với khách hàng đang sử dụng dịch vụ kiểm toán của đơn vị khác, GT sẽ nghiên cứu hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và thông tin tài chính của khách hàng để xác định nguyên nhân thay đổi đơn vị kiểm toán Họ cũng yêu cầu tài liệu kiểm toán năm trước để đảm bảo phạm vi kiểm toán không bị giới hạn và tránh rủi ro pháp lý Cuối cùng, hợp đồng kiểm toán phải được giám đốc kiểm toán phê duyệt và ký.
Tổ chức nhóm kiểm toán và kiểm soát chất lượng : Nhóm kiểm toán luôn bao gồm
Trưởng nhóm kiểm toán phân công công việc cho các thành viên, bao gồm Partner, Manager, Senior và trợ lý, trước khi đến khách hàng để đảm bảo mọi người hiểu rõ nhiệm vụ của mình Thời gian kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng, miễn là đủ bằng chứng kiểm toán được thu thập Các thủ tục kiểm toán được thực hiện đồng thời giữa các thành viên trong nhóm nhằm đảm bảo tính đáng tin cậy của bằng chứng Quy trình kiểm toán lặp lại nhiều lần và có tính hai chiều, với các câu hỏi và ghi chú soát xét trước khi phát hành báo cáo Đánh giá rủi ro và trọng yếu trong quy trình này được hỗ trợ bởi phần mềm kiểm toán.
Voyager do GT giúp giảm khối lượng công việc của kiểm toán viên, đồng thời tạo ra tính khách quan cho cuộc đánh giá thông qua việc xác minh tính trọng yếu Việc đánh giá rủi ro được thực hiện dựa trên nhiều tiêu chí như tổng tài sản, doanh thu và lợi nhuận, nhằm đảm bảo sự phù hợp với từng đối tượng khách hàng cụ thể.
Chương trình kiểm toán tài sản cố định được thiết kế đầy đủ và cụ thể, phù hợp với từng đối tượng khách hàng Phần mềm thực hiện kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và tính trọng yếu, cho phép kiểm toán viên điều chỉnh các thủ tục theo tình hình thực tế và kinh nghiệm của họ Đồng thời, giám đốc đánh giá và Trưởng phòng kiểm toán liên tục kiểm soát quá trình đánh giá để đảm bảo tính đầy đủ và hiệu quả của chương trình.
Thực hiện các thủ tục kiểm toán theo chương trình đã thiết kế cho từng khách hàng, đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, giúp kiểm toán viên tiến hành công việc một cách có trình tự và hiệu quả Sử dụng phần mềm Voyager, việc tham chiếu chéo giữa các chu kỳ trở nên thuận tiện, cho phép trợ lý kiểm toán tài sản cố định liên kết chi phí khấu hao với kiểm toán viên phụ trách hành chi phí Điều này giúp tránh chồng chéo công việc và tạo mối liên hệ rõ ràng giữa các quy trình Ngoài ra, người soát xét cũng dễ dàng kiểm tra tính nhất quán và kết nối giữa các bộ phận, từ đó nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Công ty kiểm toán thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua nhiều thủ tục khác nhau, đảm bảo độ tin cậy và chính xác cao Mỗi thủ tục đều sử dụng nhiều nguồn thông tin khác nhau, trong đó thư xác nhận được xem là bằng chứng hữu hiệu, giúp kiểm toán viên xác minh sự tồn tại, xác định giá trị cũng như quyền và nghĩa vụ liên quan đến các khoản phải thu.
Công ty đã phát triển phần mềm IDEA để chọn mẫu kiểm tra, đặc biệt hiệu quả cho các dân số lớn IDEA là công cụ phân tích và trích xuất dữ liệu, giúp kiểm toán viên phân tích khối lượng giao dịch và dữ liệu tài chính khổng lồ Phần mềm này không chỉ xác minh tính toán một cách độc lập mà còn cho phép chọn mẫu kiểm tra một cách hiệu quả Nhờ đó, quy trình kiểm toán trở nên nhanh chóng, hợp lý và ít gây gánh nặng cho khách hàng cũng như nhân viên của họ.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm soát chất lượng kiểm toán : Luôn là thế mạnh của dịch vụ kiểm toán tại Grant
Tại Grant Thornton, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm ba cấp độ soát xét nhằm đảm bảo tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập Đánh giá của Senior là một phần quan trọng trong quá trình này.
Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện soát xét để đảm bảo rằng các thủ tục kiểm toán được hoàn thành đúng cách và số liệu kiểm toán chính xác Đánh giá này diễn ra liên tục trong quá trình thực địa Trong trường hợp phát hiện thiếu sót, quy trình không rõ ràng hoặc không liên quan, trưởng nhóm sẽ ghi nhận ý kiến phản hồi Các thành viên trong nhóm cần trả lời đầy đủ các phiếu nhận xét để đảm bảo chất lượng kiểm toán Soát xét của trưởng nhóm bao gồm các thủ tục cụ thể trước khi gửi báo cáo và tài liệu cho Trưởng phòng và giám đốc xem xét Trách nhiệm của trưởng nhóm là thực hiện các thủ tục soát xét theo chương trình hiện hành trong Voyager.
Trưởng phòng kiểm toán hỗ trợ giám đốc bằng cách kiểm soát và giám sát quá trình kiểm toán Họ thực hiện việc xem xét lại các Wps và đưa ra các thủ tục rõ ràng hơn cho cấp dưới, đồng thời giải quyết các vấn đề còn tồn đọng.
Trưởng phòng có thể trực tiếp đến văn phòng khách hàng để theo dõi tiến độ của từng thành viên trong nhóm và tổ chức cuộc gặp với khách hàng vào ngày đầu hoặc cuối của cuộc kiểm toán Việc này giúp giải quyết các câu hỏi nhanh chóng và điều chỉnh các thủ tục kiểm toán khi cần thiết, đồng thời nâng cao hiệu quả đánh giá của Giám đốc kiểm toán.
Giám đốc kiểm toán là người chịu trách nhiệm cuối cùng cho việc thực hiện cuộc kiểm toán, với kiến thức và kinh nghiệm về hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp đánh giá rủi ro và tính đầy đủ của các thủ tục kiểm toán Ngoài ra, giám đốc cũng đảm bảo việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán phù hợp Sau khi xem xét kỹ lưỡng, giám đốc sẽ chuyển file cho bộ phận phát hành báo cáo nếu tất cả các điều kiện được thỏa mãn.
Quy trình ba bước đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, với GT chỉ phát hành báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán độc lập khi hoàn tất quá trình soát xét Điều này có nghĩa là bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ để đưa ra ý kiến kiểm toán Do đó, báo cáo kiểm toán thường được phát hành sau một thời gian dài hoạt động của doanh nghiệp.
Bảo quản hồ sơ kiểm toán là một quy trình quan trọng, trong đó các bằng chứng liên quan được quét và lưu trữ trong phần mềm kiểm toán Các tài liệu sao y như biên bản kiểm kê, quyết định, biên bản bàn giao, hợp đồng, hóa đơn, sao kê tài khoản và thư xác nhận được bảo quản trong hồ sơ cứng và lưu tại thư viện doanh nghiệp Công ty cũng tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán và các gói kiểm toán theo phân loại của khách hàng và theo năm, giúp việc tìm kiếm thông tin trở nên dễ dàng và hiệu quả.
2.3.2 Hạn chế trong công tác kiểm toán TSCĐ do công ty Grant Thornton thực hiện
Dù có thế mạnh đa dạng nhưng GTV vẫn còn một số hạn chế, cần tìm ra giải pháp khắc phục
Trong giai đoạn lập kế hoạch
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN GRANT
Định hướng phát triển Công ty TNHH Grant Thornton
Kể từ khi thành lập, GT đã trở thành một trong những công ty hàng đầu trong ngành với doanh thu ấn tượng Để duy trì vị thế này, GT đã xây dựng một môi trường làm việc trẻ trung và năng động, giúp nâng cao hiệu quả phục vụ khách hàng.
GT không có bộ phận tìm kiếm khách hàng, nhưng kết quả từ các cuộc kiểm toán đã giúp khách hàng nhớ đến công ty Với sự chú trọng vào yếu tố con người và nỗ lực trong đào tạo, GT tạo ra những kiểm toán viên vững chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cao Công ty tổ chức các khóa học để nhân viên có chứng chỉ kiểm toán có giá trị toàn cầu, và tính đến tháng 9 năm 2020, GT Việt Nam đã có 65 KTV được cấp chứng chỉ hành nghề Trong tương lai, GT không chỉ phục vụ doanh nghiệp Nhật Bản mà còn mở rộng dịch vụ cho khách hàng quốc tế Mặc dù chịu ảnh hưởng của dịch COVID-19, nền kinh tế Việt Nam vẫn duy trì tăng trưởng, tạo cơ hội thu hút đầu tư nước ngoài và gia tăng nhu cầu kiểm toán Khách hàng quốc tế là cả tiềm năng và thách thức để GT khẳng định vị thế trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam.
Lý do hình thành giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán
Việt Nam đang mở cửa nền kinh tế theo hướng đa dạng hóa và hợp tác quốc tế, điều này thúc đẩy dịch vụ kiểm toán hòa nhập vào thị trường toàn cầu Để đáp ứng nhu cầu từ các đối tác nước ngoài, Việt Nam cần mở rộng dịch vụ kiểm toán, mặc dù đây là thách thức lớn cho một ngành còn non trẻ Hiện nay, nhiều doanh nghiệp trong nước thường thuê các công ty kiểm toán nước ngoài vì lo ngại về chất lượng và uy tín của các công ty trong nước Để khắc phục tình trạng này, Grant Thornton đang hướng tới việc xây dựng phong cách chuyên nghiệp và theo tiêu chuẩn quốc tế nhằm tạo dựng lòng tin từ khách hàng.
Cạnh tranh đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế và ngành kiểm toán, giúp các công ty khẳng định vị thế và nâng cao chất lượng dịch vụ Trong bối cảnh hiện nay, việc cải thiện chất lượng dịch vụ trở nên thiết yếu, đặc biệt đối với doanh nghiệp kiểm toán, nhằm cung cấp lòng tin cho người sử dụng thông tin Sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam đã thúc đẩy nghề kiểm toán, từ hai công ty nhà nước ban đầu đến sự xuất hiện của nhiều công ty kiểm toán trong nước và quốc tế, bao gồm bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, cho thấy tiềm năng phát triển dịch vụ này rất lớn Các công ty đều cạnh tranh để giành hợp đồng cung cấp dịch vụ chất lượng, phản ánh xu hướng cạnh tranh ngày càng cao trong ngành.
Đặc điểm của tài sản cố định (TSCĐ) cho thấy rằng các doanh nghiệp thường xuyên chú trọng đến khoản mục này, do đó, việc kiểm toán TSCĐ cần được đổi mới liên tục để trở nên gọn nhẹ và hiệu quả hơn Đạt được sự tín nhiệm trong kiểm toán TSCĐ không chỉ giúp nâng cao uy tín mà còn thu hút khách hàng Vì vậy, các nhà quản trị cần xây dựng các chiến lược cải tiến thủ tục, thao tác và quy trình kiểm toán nhằm tối ưu hóa hiệu quả và tiết kiệm chi phí.