Tại Công ty TNHH Tokyo Consulting – một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ tư vấn tài chính, công tác kế toán nói chung và kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP DỊCH VỤ
Khái quát về cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1 Các khái niệm cơ bản
1.1.1.1 Khái niệm cung cấp dịch vụ
Nền kinh tế thế giới đã và đang chứng kiến vai trò ngày càng tăng của nền kinh tế dịch vụ Trong cơ cấu kinh tế Việt Nam, ngành dịch vụ chiếm tỷ trọng ngày càng lớn, một số hoạt động dịch vụ luôn duy trì đà tăng trưởng cao Hoạt động kinh doanh dịch vụ phục vụ các nhu cầu sinh hoạt hàng ngày và nhu cầu sản xuất kinh doanh của toàn xã hội Có nhiều khái niệm, định nghĩa về dịch vụ đã xuất hiện:
- Theo Từ điển Tiếng Việt: Dịch vụ là công việc phục vụ trực tiếp cho những nhu cầu nhất định của số đông, có tổ chức và được trả công [Từ điển Tiếng Việt,
- Theo Philip Kotler: “Dịch vụ là bất kỳ hoạt động hay lợi ích nào mà chủ thể này có thể cung cấp cho chủ thể kia Trong đó đối tượng cung cấp nhất định phải mang tính vô hình và không dẫn đến bất kỳ quyền sở hữu một vật nào cả Còn việc sản xuất dịch vụ có thể hoặc không cần gắn liền với một sản phẩm vật chất nào.”
- Trong kinh tế học, dịch vụ được hiểu là những thứ tương tự như hàng hóa nhưng là phi vật chất, bản chất của dịch vụ là sự cung ứng để đáp ứng nhu cầu như: dịch vụ du lịch, thời trang, chăm sóc sức khoẻ, … và mang lại lợi nhuận
- Theo quy định tại Khoản 3 Điều 4 Luật giá năm 2012, dịch vụ là hàng hóa mang tính vô hình, trong quá trình sản xuất và tiêu dùng không hề tách rời nhau, bao gồm những loại dịch vụ trong hệ thống các ngành sản phẩm Việt Nam theo quy định của pháp luật
Như vậy có thể cho rằng, dịch vụ là một sản phẩm hàng hóa vô hình được trao đổi trên thị trường, nhằm đáp ứng nhu cầu nào đó người tiêu dùng Dịch vụ được tạo ra từ sức lao động, nhưng không có hình thái vật chất cụ thể, mà là một giá trị, một trải nghiệm của người sử dụng Các hoạt động cung ứng dịch vụ rất đa dạng và có những đặc điểm riêng biệt, không thể nhầm lẫn với các sản phẩm khác
Luật Thương mại năm 2005 đưa ra định nghĩa về cung ứng dịch vụ: “Cung ứng dịch vụ là hoạt động thương mại, theo đó một bên có nghĩa vụ thực hiện dịch vụ cho một bên khác và nhận thanh toán; bên sử dụng dịch vụ có nghĩa vụ thanh toán cho bên cung ứng dịch vụ và sử dụng dịch vụ theo thoả thuận.”
1.1.1.2 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01): “Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập và chi phí”
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động khác trong một thời kỳ nhất định Biểu hiện của kết quả kinh doanh là số lãi (hoặc số lỗ) và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Như vậy, có thể cho rằng kết quả kinh doanh chính là kết quả của các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, bao gồm hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính trong một kỳ kế toán nhất định Nói cách khác, kết quả kinh doanh là sự biểu hiện bằng tiền của phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của hoạt động kinh tế được thực hiện Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lãi, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lỗ
Tùy theo đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của DN, việc xác định kết quả kinh doanh được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh như cuối tháng, cuối quý, cuối năm Kết quả kinh doanh là cơ sở xác định các chỉ tiêu kinh tế, tài chính dùng để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp và xác định nghĩa vụ của DN đối với Nhà nước
1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ
Hoạt động kinh doanh dịch vụ rất đa dạng Các hoạt động kinh doanh dịch vụ có thể được thực hiện và cung ứng đơn lẻ hoặc được thực hiện và cung ứng đồng thời trong một “gói dịch vụ” nào đó và mang tính chất bổ trợ cho nhau Do vậy, việc hạch toán chi tiết doanh thu, chi phí cho từng hoạt động dịch vụ cung ứng không đơn giản
Hoạt động kinh doanh dịch vụ có tính không tách rời Quá trình sản xuất, phục
7 vụ và tiêu thụ thường gắn liền với nhau; quá trình sản xuất sản phẩm cũng đồng thời là quá trình tiêu thụ sản phẩm Do đó, khó có thể phân biệt rõ ràng chi phí ở từng khâu sản xuất và tiêu thụ Vì vậy, tùy theo từng loại hoạt động dịch vụ đặc thù sẽ có cách xác định giá thành sản phẩm khác nhau
Sản phẩm của hoạt động kinh doanh dịch vụ có tính không thể cất giữ Sản phẩm dịch vụ hoàn thành không thể nhập kho thành phẩm, không thể lưu trữ để sử dụng hoặc bán sau này Trường hợp hoạt động cung cấp dịch vụ bị hủy ngang, có thể ảnh hưởng lớn tới kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, do đã bỏ ra các chi phí nhưng không thu được doanh thu
Hoạt động kinh doanh dịch vụ có tính không đồng nhất Cùng một loại dịch vụ nhưng có thể tồn tại các phương thức phục vụ và chất lượng dịch vụ khác nhau khi cung ứng bởi những người khác nhau, cho các đối tượng khác nhau, ở những điều kiện về thời gian, không gian khác nhau
Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh
Do doanh nghiệp mà em nghiên cứu áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC nên phần cơ sở lý luận về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh sau đây sẽ được trình bày trên cơ sở của Thông tư này và các chuẩn mực, quy định liên quan
1.2.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Theo VAS 14, doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Doanh thu cung cấp dịch vụ là tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ, góp phần làm tăng VCSH
1.2.1.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập báo cáo;
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán
12 thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo đó, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành
Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:
- Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;
- So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;
- Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ
Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là DN nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không thể thu hồi được khoản doanh thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không được ghi giảm doanh thu Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi
Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà không tách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì doanh thu từng kỳ được ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có một hoạt động cơ bản so với các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạt động cơ bản đó
Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xác định được kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi được Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ đó chắc chắn không thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu, và chi phí đã phát sinh được hạch toán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Khi có bằng chứng tin cậy về các chi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận theo các điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu CCDV được ghi nhận vào TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, theo dõi chi tiết tại TK 5113 TK 511 bao gồm 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác
TK 511 không có số dư cuối kỳ Nội dung, kết cấu của TK 511:
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Doanh thu dịch vụ bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá dịch vụ kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Bên Có: Doanh thu CCDV của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
1.2.1.3 Chứng từ sử dụng Để ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ, cần có các chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, hợp đồng thương mại;
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có, bảng sao kê ngân hàng;
- Chứng từ khác có liên quan
Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu được thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.1 Quy trình kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ trong trường hợp đã tách được thuế GTGT, thuế gián thu khác
Sơ đồ 1.2 Quy trình kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ trong trường hợp chưa tách được thuế GTGT, thuế gián thu khác
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào Doanh thu cung cấp dịch vụ chủ yếu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá dịch vụ cung cấp và dịch vụ bị trả lại
- Chiết khấu thương mại: là khoản tiền mà DN giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua dịch vụ với giá trị lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên
15 hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán dịch vụ)
- Dịch vụ bị trả lại: là giá trị dịch vụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế
- Giảm giá dịch vụ cung cấp: là khoản giảm giá dịch vụ thực tế phát sinh, là khoản giảm trừ cho người mua do dịch vụ cung cấp không đúng theo quy định hợp đồng kinh tế
1.2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh cùng kỳ cung cấp dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh
Trường hợp dịch vụ đã cung cấp từ các kỳ trước, đến kỳ sau mới phát sinh các khoản giảm trừ thì DN được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:
- Nếu dịch vụ đã cung cấp từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập BCĐKT và ghi giảm doanh thu trên BCTC của kỳ lập báo cáo (kỳ trước)
- Trường hợp dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành BCTC thì DN ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau)
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu, phản ánh các khoản giảm trừ vào doanh thu cung cấp dịch vụ TK này điều chỉnh giảm doanh thu và có kết cấu ngược với TK “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK 521 có 3 TK cấp 2:
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại
- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại
- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán
TK 521 không có số dư cuối kỳ Nội dung, kết cấu của TK 521:
Bên Nợ: - Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá dịch vụ đã chấp thuận cho người mua;
Các hình thức kế toán
Căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, điều kiện cơ sở vật chất hay trình độ chuyên môn nghiệp vụ của bộ phận kế toán,
DN có thể lựa chọn một hình thức kế toán phù hợp Mỗi DN chỉ có duy nhất một hệ thống sổ kế toán chính thức cho một kỳ kế toán năm DN căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại DN và yêu cầu quản lý để mở đủ các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết cần thiết
DN có thể tự xây dựng hệ thống sổ sách kế toán hoặc áp dụng một trong năm hình thức kế toán được quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC:
1.3.1 Hình thức Nhật ký chung
Toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải được ghi vào các sổ Nhật ký (trọng tâm là sổ Nhật ký chung) theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó, kế toán sẽ lấy số liệu tại các sổ nhật ký để ghi sổ cái
Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt; sổ cái; các sổ, thẻ kế toán chi tiết
Với hình thức ghi sổ này, kế toán doanh thu CCDV và xác định KQKD sử dụng các sổ bao gồm: sổ nhật ký chung; sổ cái các TK 511, 521, 641, 642, 515, 635,
711, 811, 821, 911; sổ chi tiết các tài khoản cấp 2, cấp 3 của các TK phản ánh doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh kể trên
Sơ đồ 1.14 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
1.3.2 Hình thức Nhật ký - Sổ cái
Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:
- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết
Với hình thức ghi sổ này, kế toán doanh thu CCDV và xác định KQKD sử dụng các sổ bao gồm: Sổ Nhật ký – Sổ cái; sổ chi tiết các tài khoản cấp 2, cấp 3 của các TK phản ánh doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.15 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái
1.3.3 Hình thức Nhật ký - Chứng từ
Kế toán sẽ tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên
Có của các tài khoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ
Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau:
- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết
Với hình thức ghi sổ này, kế toán doanh thu CCDV và xác định KQKD sử dụng các sổ bao gồm: Sổ Nhật ký chứng từ; sổ cái các TK 511, 521, 641, 642, 515,
635, 711, 811, 821, 911; sổ chi tiết các tài khoản cấp 2, cấp 3 của các TK phản ánh doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh kể trên
Sơ đồ 1.16 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Chứng từ
1.3.4 Hình thức Chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán
Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: Chứng từ
33 ghi sổ; sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; sổ cái; các sổ, thẻ kế toán chi tiết
Với hình thức ghi sổ này, kế toán doanh thu CCDV và xác định KQKD sử dụng các sổ bao gồm: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; sổ cái các TK 511, 521, 641, 642,
515, 635, 711, 811, 821, 911; sổ chi tiết các tài khoản cấp 2, cấp 3 của các TK phản ánh doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh kể trên
Sơ đồ 1.17 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ
1.3.5 Hình thức kế toán trên máy tính
Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định
Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay
Sơ đồ 1.18 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy tính Ưu nhược điểm của hình thức kế toán trên máy tính:
- Ưu điểm: giảm bớt khối lượng công việc kế toán, phần mềm sẽ hỗ trợ phân tích và cung cấp thông tin; đáp ứng yêu cầu về bảo mật thông tin và thông tin kế toán kịp thời; việc kiểm tra chéo dữ liệu có thể được thực hiện hàng ngày
- Nhược điểm: kế toán cần có năng lực nhất định về công nghệ để quản lý, kiểm soát thông tin trong việc phân tích dữ liệu, kiểm tra chéo, phòng chống gian lận
Trong chương 1, bài khóa luận đã làm sáng tỏ cơ sở lý luận về kế toán cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp dịch vụ Các khái niệm về dịch vụ, kết quả kinh doanh; các nguyên tắc, điều kiện ghi nhận, hệ thống tài khoản và chứng từ sử dụng, phương pháp hạch toán các giao dịch kinh tế cơ bản đã được thể hiện Đây là tiền đề quan trọng cho việc tìm hiểu, phân tích, đánh giá thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tokyo Consulting được trình bày ở chương tiếp theo
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
Khái quát về Công ty TNHH Tokyo Consulting
2.1.1 Lịch sử hành thành và phát triển
Tên công ty: Công ty TNHH Tokyo Consulting
Người đại diện theo pháp luật: Ông Miki Soichiro Địa chỉ: Phòng 305, Tầng 3, Tháp A, Tòa nhà Sky City Tower, Số 88 Phố Láng Hạ, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, Việt Nam Điện thoại: 024.35.38.1964
Website: https://tokyoconsultingfirm.com/vietnam/
Vốn điều lệ: 4.725.000.000 VND (Bốn tỷ, bảy trăm hai mươi lăm triệu đồng Việt Nam), tương đương 225.000 USD (Hai trăm hai mươi lăm nghìn đô la Mỹ)
* Quá trình hình thành và phát triển:
Công ty TNHH Tokyo Consulting được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư số 9818445145, chứng nhận lần đầu ngày 07/04/2011, chứng nhận thay đổi lần thứ sáu ngày 24/10/2017 Hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0105258133, chứng nhận lần đầu ngày 07/04/2011, chứng nhận thay đổi lần thứ
11 ngày 24/08/2022 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp
Công ty TNHH Tokyo Consulting là một công ty con của Tokyo Consulting Group Nhật Bản, được thành lập vào năm 2011 Với sự hiểu biết sâu sắc về chuẩn mực kế toán và kiến thức chuyên ngành khác, Công ty cung cấp các giải pháp thành lập doanh nghiệp, kế toán, thuế, M&A, nhân sự và pháp lý sâu rộng cho nhiều loại hình doanh nghiệp và ngành nghề khác nhau, cho các tổ chức nước ngoài và các tổ chức tiềm năng thành lập doanh nghiệp ở Việt Nam Với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và có trình độ, Công ty luôn cam kết đồng hành cùng khách hàng, đem lại giá
36 trị thực sự và hỗ trợ trong mọi khía cạnh của quá trình kinh doanh tại Việt Nam Công ty luôn nỗ lực phát huy và nâng cao thế mạnh sẵn có trong việc tư vấn, cung cấp dịch vụ, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Loại hình hoạt động kinh doanh chính của Công ty là dịch vụ tư vấn Tư vấn là các phương thức hỗ trợ nhằm tìm ra các giải pháp mà bản thân khách hàng tư vấn chưa thể quyết định, bên tư vấn không chịu trách nhiệm về việc thực thi các giải pháp đó Tư vấn còn được hiểu là hoạt động cung cấp những lời khuyên độc lập do những người có trình độ về một chuyên ngành nào đó thực hiện trên cơ sở hợp đồng Việc thực hiện dịch vụ tư vấn của Công ty có một số đặc điểm như:
- Hoạt động tư vấn có tính chất kỹ thuật, chi phí về “chất xám” chiếm tỷ trọng lớn trong sản phẩm;
- Sản phẩm của dịch vụ tư vấn không có hình thái vật chất cụ thể, sản phẩm hoàn thành không nhập kho mà tiêu thụ ngay
Công ty hiện đang cung cấp đa dạng các dịch vụ tư vấn thông qua đội ngũ chuyên gia năng động và chuyên nghiệp Ngành nghề kinh doanh và hoạt động chính:
- Tư vấn đầu tư (không bao gồm tư vấn pháp lý, tài chính, chứng khoán, thuế, bảo hiểm, kiểm toán);
- Tư vấn quản lý (trừ thuế kinh doanh);
- Tư vấn giới thiệu việc làm (không bao gồm giới thiệu, tuyển chọn, cung ứng nhân lực cho các doanh nghiệp có các chức năng xuất khẩu lao động);
- Lập trình máy vi tính;
- Tư vấn máy vi tính và quản trị hệ thống máy vi tính
Hiện tại, Công ty đang tập trung phát triển một số dịch vụ trọng điểm như:
- Dịch vụ kế toán: Đây là loại hình dịch vụ chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong
37 tổng doanh thu của Công ty Công ty cung cấp dịch vụ kế toán với tiêu chuẩn về sự chuyên nghiệp, đạo đức, chất lượng và không ngừng nỗ lực cải tiến, phát triển cả về quy mô và chất lượng
- Dịch vụ tư vấn đầu tư và thuế: Dịch vụ này hỗ trợ các DN trong việc quản lý tài chính, củng cố tình hình kinh doanh, hoàn thiện hệ thống kế toán, đồng thời nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp Tại Tokyo Consulting, dịch vụ tư vấn thường đi kèm với dịch vụ kế toán nhằm đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của KH
Ngoài ra, các dịch vụ khác cũng đang được Công ty tiếp tục mở rộng về quy mô và nâng cao về chất lượng
2.1.2.2 Tình hình hoạt động kinh doanh giai đoạn 2021 – 2023
Bảng 2.1 Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty giai đoạn 2021 - 2023
Doanh thu thuần về CCDV 7.783.071.730 8.992.295.067 9.326.868.078 Giá vốn dịch vụ 5.762.919.240 6.252.319.040 7.755.438.991 Lợi nhuận gộp về CCDV 2.020.152.490 2.739.976.027 1.571.429.087 Doanh thu tài chính 527.492.099 687.341.813 927.730.143 Chi phí tài chính 43.382.661 54.666.443 34.613.864
Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.979.363.404 2.370.640.849 2.525.292.048 Lợi nhuận thuần 524.898.524 1.002.010.548 (60.746.682)
Lợi nhuận khác 8.522.386 (22.206.293) (354.215.604) Lợi nhuận kế toán trước thuế 533.420.910 979.804.255 (414.962.286) Chi phí thuế TNDN hiện hành 220.503.116 260.309.897 43.262.736 Lợi nhuận kế toán sau thuế 312.917.794 719.494.358 (458.225.022)
Nguồn: Bộ phận Kế toán – Công ty TNHH Tokyo Consulting
Tình hình kinh doanh của Công ty trong giai đoạn 2021 – 2023 nhìn chung có sự biến động Doanh thu CCDV tăng qua các năm nhưng lợi nhuận kế toán lại tăng vào năm 2022 sau đó giảm vào năm 2023 Năm 2022, doanh thu CCDV tăng 1.209.223.337 đồng tương ứng với 15.54% so với năm 2021, lợi nhuận sau thuế tăng 401.576.564 đồng tương ứng với 128.33% so với năm 2021 Doanh thu tăng, các khoản chi phí cũng tăng lên nhưng tốc độ tăng nhỏ hơn doanh thu do đó Công ty vẫn có lãi Năm 2023, doanh thu CCDV tăng 324.573.011 đồng tương đương 3.7% so với năm 2022, lợi nhuận sau thuế giảm 1.177.719.380 đồng, Công ty ghi nhận lỗ Nguyên nhân là do doanh thu tăng ít trong khi giá vốn tăng nhiều hơn so với giai đoạn 2021 – 2022 Năm 2023, tuy lợi nhuận kế toán trước thuế âm nhưng Công ty vẫn phải nộp thuế do tồn tại nhiều khoản chi phí không được trừ khi xác định thuế TNDN (649.661.513 đồng) Do đó, Công ty cần có các chính sách quản lý chi phí cùng các kế hoạch cung cấp dịch vụ tốt hơn để tăng hiệu quả HĐKD
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Dựa trên đặc điểm hoạt động chủ yếu là cung cấp dịch vụ tài chính và đặc điểm về quy mô DN nhỏ, Công ty TNHH Tokyo Consulting đã tổ chức mô hình quản lý kinh doanh hợp lý, đơn giản, đảm bảo hiệu quả hoạt động và giám sát chặt chẽ Bộ máy quản lý do Giám đốc công ty là ông Miki Soichiro đứng đầu Cơ cấu tổ chức của Công ty được thể hiện như sau:
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Tokyo Consulting
Nguồn: Công ty TNHH Tokyo Consulting
Chức năng của từng phòng ban trong Công ty:
- Giám đốc: quản lý các hoạt động hàng ngày của DN như tham gia xây dựng chiến lược phát triển của công ty; xây dựng các kế hoạch kinh doanh; tổ chức thực hiện các nghị quyết, quyết định của công ty mẹ; thực hiện hoạt động điều hành, kiểm tra, kiểm soát chung toàn công ty; báo cáo tình hình, kết quả hoạt động kinh doanh với công ty mẹ
- Bộ phận kế toán: chịu trách nhiệm thực hiện toàn bộ các công việc kế toán và các công việc khác của nội bộ công ty Bộ phận kế toán tổ chức hệ thống kế toán của DN, thực hiện ghi nhận các giao dịch kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về tính trung thực, hợp lý của các số liệu kế toán, gửi báo giá và soạn thảo các hợp đồng dịch vụ cho khách hàng, xử lý các vấn đề liên quan đến công tác hành chính nhân sự của công ty
- Bộ phận cung cấp dịch vụ kế toán: trực tiếp thực hiện việc cung cấp dịch vụ kế toán cho KH Tiếp nhận chứng từ kế toán, ghi chép và phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo chế độ kế toán quy định Cung cấp dữ liệu tài chính, kế toán và các báo cáo kịp thời, chính xác cho các khách hàng Tư vấn về các vấn đề tồn đọng để giảm thiểu rủi ro trong công tác kế toán của công ty khách hàng
- Bộ phận cung cấp dịch vụ pháp lý: chịu trách nhiệm thực hiện các công việc pháp lý của nội bộ công ty và cung cấp dịch vụ pháp lý cho KH Bộ phận này có nhiệm vụ nghiên cứu pháp luật, giải quyết các vấn đề pháp lý, soạn thảo hợp đồng,
40 rà soát hợp đồng và biên soạn các tài liệu pháp luật khác Thực hiện dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp, tư vấn thay đổi giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, tư vấn cho các vấn đề pháp lý phát sinh trong quá trình hoạt động của khách hàng
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán
2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán
Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh
2.2.1 Đặc điểm hoạt động cung cấp dịch vụ
2.2.1.1 Chu trình cung cấp dịch vụ
Chu trình cung cấp dịch vụ của Công ty được thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 2.4 Chu trình cung cấp dịch vụ của Công ty TNHH Tokyo Consulting
Nguồn: Bộ phận Kế toán – Công ty TNHH Tokyo Consulting
- Giám đốc chịu trách nhiệm liên lạc với khách hàng Nhật Bản để trao đổi về các thông tin chung Khi KH có nhu cầu tìm hiểu thêm về các dịch vụ của công ty, kế toán trưởng sẽ gửi báo giá dịch vụ (Phụ lục 8) cho KH tham khảo
- Nếu KH chấp thuận mức giá mà công ty đưa ra, kế toán trưởng sẽ soạn thảo hợp đồng dịch vụ (Phụ lục 9), xin phê duyệt của Giám đốc, sau đó đóng dấu, gửi cho
KH kiểm tra và ký hợp đồng cung cấp dịch vụ giữa hai bên
- Sau khi ký kết hợp đồng, Công ty thực hiện CCDV theo thỏa thuận trong hợp đồng Bộ phận kế toán dịch vụ và bộ phận pháp lý trực tiếp cung cấp dịch vụ và gửi các báo cáo cần thiết cho KH
- Cuối các tháng, kế toán trưởng xuất hóa đơn GTGT (Phụ lục 10) và gửi cho khách hàng cùng với yêu cầu thanh toán (Phụ lục 11)
- Khách hàng thanh toán cho công ty theo yêu cầu thanh toán
2.2.1.2 Phương thức cung cấp dịch vụ và phương thức thanh toán
Về phương thức cung cấp dịch vụ, Công ty sử dụng phương thức cung cấp dịch vụ nội địa Cụ thể, công ty cung cấp dịch vụ cho các KH tại lãnh thổ Việt Nam – chủ yếu là các doanh nghiệp Nhật Bản tại Việt Nam Nhân viên công ty làm việc tại văn phòng, không trực tiếp gặp gỡ KH mà sẽ trao đổi công việc qua điện thoại, email Các tài liệu cần trao đổi bằng bản cứng sẽ được gửi bằng hình thức chuyển phát nhanh Với phương thức CCDV này, Công ty sẽ đảm bảo được tính đồng bộ vì mọi công việc thực hiện đều phải tuân thủ theo quy định và pháp luật Việt Nam
Về phương thức thanh toán, các phương thức thanh toán được sử dụng tại Công ty bao gồm:
- Thanh toán ngay: KH sẽ thanh toán ngay phí dịch vụ cho công ty sau khi nhận được hóa đơn GTGT và phiếu yêu cầu thanh toán từ Công ty
- Thanh toán trả chậm: KH không cần thanh toán ngay khi nhận được hóa đơn GTGT và phiếu yêu cầu thanh toán Thông thường, Công ty quy định thời gian cho phép khách hàng trả chậm là 1 tháng kể từ ngày phát hành hóa đơn GTGT Trường hợp khách hàng không thanh toán đúng hạn, Công ty sẽ tính lãi 1.5%/ tháng trên tổng số tiền chưa thanh toán
Về hình thức thanh toán, KH có thể thanh toán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng Tuy nhiên, Công ty khuyến khích người mua thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng để đảm bảo tính minh bạch, thuận tiện trong việc thu thập và ghi nhận các chứng từ thanh toán liên quan
2.2.2 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
2.2.2.1 Chứng từ doanh thu cung cấp dịch vụ Để ghi nhận doanh thu CCDV, Công ty sử dụng các chứng từ kế toán:
- Hợp đồng cung cấp dịch vụ, biên bản thanh lý hợp đồng
- Hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn điện tử theo Thông tư 78/2021/TT-BTC)
- Các chứng từ thanh toán: yêu cầu thanh toán, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, ủy nhiệm thu, sao kê ngân hàng
TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” được sử dụng để ghi nhận doanh thu CCDV của Công ty trong một kỳ kế toán, chi tiết theo dõi tại các tài khoản cấp 2 và cấp 3:
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 51131: Doanh thu cung cấp dịch vụ - Nội địa
TK 51132: Doanh thu cung cấp dịch vụ - Xuất khẩu
TK 3331 – “Thuế giá trị gia tăng phải nộp” phản ánh số thuế giá trị gia tăng phải nộp của dịch vụ cung cấp Các TK đối ứng như: TK 131, TK 111, TK 112
Các sổ sách được sử dụng gồm: Sổ Nhật ký chung; Sổ chi tiết, sổ cái các TK
2.2.2.4 Quy trình kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Công ty ghi nhận doanh thu sau khi hoàn thành việc CCDV Khi việc cung cấp dịch vụ được hoàn thành, kế toán căn cứ vào hợp đồng, lập một bản nháp hóa đơn GTGT và gửi cho khách hàng qua email để xác nhận các thông tin trên hóa đơn Sau khi KH xác nhận, kế toán xuất hóa đơn chính thức, ký điện tử, gửi cho khách hàng kèm theo mã tra cứu hóa đơn qua email để tránh nhầm lẫn Kế toán ghi nhận doanh thu CCDC và hạch toán vào phần mềm kế toán như sau:
- Trường hợp KH thanh toán ngay: Căn cứ vào Giấy báo Nợ hoặc phiếu thu, ghi tăng TK 511, TK 3331, đồng thời ghi tăng các TK thanh toán (TK 111, 112)
- Trường hợp KH thanh toán sau: Căn cứ vào hợp đồng, hóa đơn VAT, ghi tăng TK 511, TK 3331, đồng thời ghi nhận vào TK 131
Trình tự hạch toán trên phần mềm: Trên màn hình chính, chọn phân hệ Bán hàng -> Hóa đơn dịch vụ -> Tạo mới -> Nhập liệu thông tin -> Lưu
Sau khi nhập liệu, hệ thống sẽ tự động cập nhật các sổ sách liên quan như: Sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết và sổ cái các TK 511, 5113, 111, 131, 3331
Ngày 20/05/2022, Công ty ký hợp đồng cung cấp dịch vụ với Công ty TNHH Kosaido HR trong vòng 1 năm kể từ ngày 01/06/2022 Theo hợp đồng, Công ty sẽ cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán cho Kosaido HR Việt Nam và Trung tâm Nhật ngữ Yuki (do Kosaido làm chủ sở hữu) Tất cả các dịch vụ cung cấp theo hợp đồng đều được tính phí cho Kosaido và cũng do công ty này chi trả, tuy nhiên khách hàng yêu cầu lập hóa đơn và phiếu yêu cầu thanh toán riêng cho mỗi đơn vị (tên khách hàng trên hóa đơn luôn là Kosaido)
Tổng giá trị của hợp đồng là: 554.060.000 đồng Giá trị cụ thể của từng loại dịch vụ theo hợp đồng như sau:
* Đối với Công ty TNHH Kosaido HR Việt Nam:
Bảng 2.2 Bảng giá dịch vụ cho Công ty TNHH Kosaido HR Việt Nam
STT Tên dịch vụ Giá trị
1 Cung cấp dịch vụ kế toán hàng tháng, bao gồm: 20.230.000/ tháng
Tính lương, tính bảo hiểm, hạch toán nghiệp vụ, lập
2 Cung cấp dịch vụ kế toán hàng quý, bao gồm: 20.700.000/ quý
3 Cung cấp dịch vụ kế toán hàng năm, bao gồm: 27.600.000/ năm
Nguồn: Bộ phận Kế toán – Công ty TNHH Tokyo Consulting
* Đối với Trung tâm Nhật ngữ Yuki:
Bảng 2.3 Bảng giá dịch vụ cho Trung tâm Nhật ngữ Yuki
STT Tên dịch vụ Giá trị
1 Cung cấp dịch vụ kế toán hàng tháng, bao gồm: 10.800.000/ tháng
Tính lương, tính bảo hiểm, hạch toán nghiệp vụ, lập
2 Cung cấp dịch vụ kế toán hàng quý, bao gồm: 13.800.000/ quý
3 Cung cấp dịch vụ kế toán hàng năm, bao gồm: 16.100.000/ năm
Nguồn: Bộ phận Kế toán – Công ty TNHH Tokyo Consulting
Thời điểm ghi nhận doanh thu và yêu cầu KH thanh toán là khi xác nhận hoàn thành việc CCDV Vào cuối các tháng, sau khi hoàn thành cung cấp dịch vụ và gửi các báo cáo cần thiết, Công ty lập hóa đơn cùng với yêu cầu thanh toán gửi cho KH Các loại báo cáo cần thiết để làm cơ sở cho ghi nhận doanh thu bao gồm:
Bảng 2.4 Hệ thống báo cáo cần gửi cho khách hàng
Công việc Sản phẩm gửi khách hàng
Cung cấp dịch vụ kế toán hàng tháng
Tính bảo hiểm Bảng ước tính bảo hiểm, Thông báo kết quả đóng bảo hiểm Hạch toán nghiệp vụ Các nghiệp vụ trên phần mềm kế toán
Lập BCTC tháng BCTC hàng tháng
Kê khai FCT Tờ khai FCT, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước
Cung cấp dịch vụ kế toán hàng quý
Kê khai VAT Bảng kê VAT, Tờ khai VAT, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước
Kê khai PIT Bảng kê PIT, Tờ khai PIT, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước
Kê khai CIT Bảng kê VAT, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước
Cung cấp dịch vụ kế toán hàng năm
Quyết toán PIT Tờ khai quyết toán PIT
Quyết toán CIT Tờ khai quyết toán CIT
Hỗ trợ kiểm toán Báo cáo kiểm toán
Nguồn: Bộ phận Kế toán – Công ty TNHH Tokyo Consulting
Trong tháng 03/2023, Công ty đã hoàn thành CCDV kế toán theo tháng (tính lương, tính bảo hiểm, hạch toán nghiệp vụ, lập BCTC tháng, kê khai thuế nhà thầu)
49 và dịch vụ quyết toán PIT, CIT, hỗ trợ kiểm toán cho Kosaido HR Việt Nam Công ty đã gửi các báo cáo cần thiết theo hợp đồng cho khách hàng, KH chưa thanh toán tiền ngay Kế toán lập hóa đơn GTGT số 69 (Phụ lục 12) và phiếu yêu cầu thanh toán (Phụ lục 13) đối với dịch vụ cho Trung tâm Nhật ngữ Yuki; hóa đơn GTGT số 77 (Phụ lục 14) và phiếu yêu cầu thanh toán (Phụ lục 15) đối với dịch vụ cho Kosaido
HR Việt Nam rồi gửi cho KH
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 69, nhập liệu vào phần mềm theo bút toán:
Hình 2.2 Màn hình hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo hóa đơn 69
Nguồn: Bộ phận Kế toán - Công ty TNHH Tokyo Consulting
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 77, nhập liệu vào phần mềm theo bút toán:
Hình 2.3 Màn hình hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ theo hóa đơn 77
Nguồn: Bộ phận Kế toán - Công ty TNHH Tokyo Consulting
Hệ thống sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách liên quan
Phụ lục 16 Trích sổ chi tiết TK 5113
Phụ lục 17 Trích sổ cái TK 511
2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Do tính chất đặc thù của hoạt động kinh doanh chủ yếu cung cấp các dịch vụ kế toán, pháp lý, Công ty không thực hiện các chính sách chiết khấu thương mại hay giảm giá, chiết khấu cho KH Vậy nên, trong giai đoạn từ năm 2021 - 2023, khoản mục giảm trừ doanh thu của Công ty luôn bằng 0
Trường hợp có bất kỳ giao dịch nào liên quan đến khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sẽ dựa trên các tài liệu kế toán liên quan, ghi nhận khoản này theo quy định tại Thông tư 200/2024/TT-BTC và các quy định liên quan
2.2.4 Kế toán giá vốn dịch vụ
2.2.4.1 Nội dung giá vốn dịch vụ
Giá vốn dịch vụ đã cung cấp của công ty bao gồm các chi phí liên quan trực
51 tiếp phục vụ cho quá trình cung cấp dịch vụ, như:
- Chi phí nhân công trực tiếp: lương, các khoản trích theo lương của nhân viên bộ phận cung cấp dịch vụ kế toán, pháp lý
- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: giấy, mực in, …
- Chi phí sản xuất chung: thuê văn phòng, tiền điện, điện thoại, khấu hao TSCĐ như máy in, máy vi tính, …
- Các chi phí dịch vụ mua ngoài khác như: phí taxi, grab, …
Công ty ghi nhận giá vốn dịch vụ theo chi phí thực tế phát sinh để hoàn thành dịch vụ, phù hợp với doanh thu ghi nhận trong kỳ
2.2.4.2 Chứng từ giá vốn dịch vụ
Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tokyo Consulting
Mỗi loại hình doanh nghiệp với đặc điểm kinh doanh riêng trong từng giai đoạn sẽ đặt ra yêu cầu quản lý khác nhau, hoạt động kế toán do đó mà cũng thay đổi để phản ánh đúng tình hình hoạt động và KQKD của doanh nghiệp đó Trong giai đoạn nghiên cứu 2020 - 2023, các hoạt động kế toán của Công ty TNHH Tokyo Consulting nhìn chung đảm bảo thực hiện theo đúng các quy định của Luật, Chuẩn mực, Chế độ kế toán hiện hành Công tác kế toán phù hợp với quy mô, đặc điểm hoạt động kinh doanh và đã đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp
Về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán tinh gọn phù hợp với quy mô hoạt động của doanh nghiệp nhỏ Trình độ kỹ thuật, kiến thức chuyên môn tốt, các thành viên trong bộ máy kế toán đều có trình độ từ cử nhân đại học trở lên Giữa các thành viên trong bộ phận luôn có sự giúp đỡ, hỗ trợ lẫn nhau
Về hệ thống chứng từ sổ sách kế toán: Chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh được tập hợp đầy đủ, kiểm tra kỹ lưỡng về tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ trước khi ghi nhận Mọi giao dịch kinh tế phát sinh đều được ghi nhận rõ ràng, chính xác theo quy định hiện hành Chứng từ được lập đều được xét duyệt đầy đủ, có đủ chữ ký, đóng dấu xác nhận của các bên liên quan
Tổ chức lưu trữ chứng từ ở cả dạng bản cứng và lưu trữ trên hệ thống máy tính, sắp xếp chứng từ theo trình tự thời gian của từng niên độ kế toán giúp Công ty dễ dàng quản lý, thuận tiện trong việc tra cứu chứng từ, giảm thiểu tình trạng mất hoặc hỏng chứng từ Các chứng từ đảm bảo lưu trữ đủ thời gian tối thiểu theo quy định
Hệ thống BCTC được lập đầy đủ theo quy định, được kiểm toán hàng năm và đều được đánh giá là đã phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty Hệ thống báo cáo về cơ bản đáp ứng các yêu cầu cung cấp thông tin cho các đối tượng bên trong và ngoài doanh nghiệp
Về hệ thống tài khoản sử dụng: Hệ thống tài khoản của Công ty được xây dựng đúng theo quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC, bên cạnh đó, việc mở thêm các tài khoản cấp 2 và cấp 3 giúp cho việc theo dõi và hạch toán trở nên thuận tiện, cung cấp các thông tin chi tiết hơn cho công tác quản lý
Về hình thức kế toán: Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán giúp kế toán giảm khối lượng ghi chép sổ sách, tiết kiệm thời gian, giảm hiện tượng tồn đọng công việc, nhờ đó nâng cao hiệu quả công tác kế toán Sử dụng phần mềm giúp kế toán thuận tiện hơn trong việc tra cứu, trích xuất dữ liệu, hệ thống báo cáo được tự động cập nhật giúp thông tin được cung cấp kịp thời tới các đối tượng
Về kế toán doanh thu CCDV và xác định kết quả kinh doanh:
Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ được thực hiện tương đối hiệu quả Các giao dịch cung cấp dịch vụ được thực hiện theo đúng quy trình mà công ty đề ra Các chứng từ phục vụ quá trình cung cấp dịch vụ đều được soát xét kỹ lưỡng Việc ghi nhận các giao dịch phát sinh phần lớn được thực hiện đầy đủ, chính xác và đã phản
67 ánh đúng bản chất kinh tế của nghiệp vụ đó Doanh thu được theo dõi tại các tài khoản chi tiết giúp Công ty kiểm soát tốt hơn và kịp thời đưa ra các kế hoạch chiến lược Công nợ thường xuyên được kiểm tra đối chiếu nhằm quản lý tốt các khoản nợ
Phương pháp tính giá thành cung cấp dịch vụ tương đối đơn giản, phù hợp với loại hình kinh doanh dịch vụ Giá vốn cùng các loại chi phí, thu nhập khác được ghi nhận phù hợp với tình hình thực tế và chế độ kế toán Việt Nam hiện tại
Kết quả HĐKD tại Công ty TNHH Tokyo Consulting được xác định hàng tháng, đảm bảo theo dõi sát sao tình hình tài chính, cũng như cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết cho ban giám đốc, nhờ đó xác định được phương hướng phát triển cho giai đoạn tiếp theo
Bên cạnh những kết quả nêu trên, Công ty vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục như sau:
Thứ nhất, tổ chức bộ máy kế toán chưa thực sự hiệu quả Bộ máy kế toán của
Công ty chỉ bao gồm kế toán trưởng và trợ lý kế toán, trong khi kế toán trưởng đóng vai trò như một kế toán tổng hợp, thực hiện hầu hết các phần hành kế toán trong doanh nghiệp thì phần công việc của trợ lý kế toán lại chỉ mang tính chất hỗ trợ Kế toán trưởng vừa đóng vai trò là kế toán tiền lại là thủ quỹ, vừa thực hiện công việc kế toán cung cấp dịch vụ lại thực hiện công việc của kế toán thanh toán vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Việc để kế toán trưởng thực hiện phần lớn các công việc có thể dẫn đến các vấn đề về gian lận, sai sót, không đảm bảo tính khách quan cho các số liệu báo cáo
Thứ hai, công tác kiểm tra giám sát còn hạn chế Kế toán trưởng là người soát xét các công việc do trợ lý kế toán thực hiện, tuy nhiên các công việc do kế toán trưởng tiến hành lại không được kiểm tra chéo, dó đó có thể gây ra các nhầm lẫn, sai sót trong công tác kế toán Công ty chưa có hệ thống và quy trình kiểm soát nội bộ chính thức
Thứ ba, việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chưa đảm bảo tính kịp thời Quy trình luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận còn hiện tượng chậm trễ Các
68 chứng từ kế toán được thu thập hàng ngày nhưng một số chứng từ đến cuối tháng kế toán mới tiến hàng hạch toán lên phần mềm Trong khoảng thời gian từ khi thu thập chứng từ đến khi hạch toán nếu không bảo quản cẩn thận sẽ xảy ra mất mát, thất lạc chứng từ gây khó khăn trong việc hạch toán
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
Định hướng phát triển của công ty
Trong lĩnh vực tư vấn tài chính, Công ty TNHH Tokyo Consulting là DN xuất hiện sau so với các DN khác Trong bối cảnh thị trường luôn biến động không ngừng, Công ty sẽ phải đối diện với nhiều khó khăn thách thức Để tạo ra lợi thế cạnh tranh, Công ty xác định hướng tới các thị trường nhỏ nhưng đầy tiềm năng làm mục tiêu trọng tâm trong chiến lược phát triển Đối với thị trường nội địa, Công ty sẽ từng bước thâm nhập, đảm bảo chất lượng dịch vụ cho KH Việt Nam
Về mục tiêu chất lượng, chất lượng dịch vụ luôn là mục tiêu và chiến lược phát triển hàng đầu của công ty, tất cả các dịch vụ phải được cung cấp cho KH với chất lượng cao nhất Công ty đề ra mục tiêu không ngừng cải thiện về chất lượng dịch vụ, nâng cao trình độ kiến thức chuyên môn của đội ngũ lao động, cam kết đồng hành và đem lại các giá trị thực sự cho KH
Về mục tiêu lợi nhuận, Công ty sẽ sử dụng các biện pháp mà pháp luật, đạo đức xã hội cho phép để đạt được mức lợi nhuận tối đa Lợi nhuận giữ lại sẽ được phân bổ theo tỷ lệ phù hợp nhằm đảm bảo các quyền lợi cho người lao động Các quỹ phúc lợi, quỹ phát triển (các khóa học nâng cao trình độ chuyên môn), quỹ tài trợ, được thành lập để hiện thực hóa mục tiêu ấy
Với cam kết trở thành đối tác quan trọng nhất của KH, thúc đẩy sự tiến bộ xã hội thông qua sự phát triển của KH, Công ty đã đề ra các nhiệm vụ:
- Trong ngắn hạn: Đến năm 2025, có chỗ đứng vững chắc trong ngành cung cấp dịch vụ kế toán; xây dựng hình ảnh tốt trong mắt đồng nghiệp và KH
- Trong dài hạn: Dẫn đầu lĩnh vực tư vấn kế toán tiếng Nhật tại Việt Nam
Công ty xây dựng các bước cho việc thực hiện mục tiêu bao gồm: Tăng cường tiếp thị để mở rộng thị trường, khai thác thế mạnh của thương mại điện tử, không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ
Nguyên tắc hoàn thiện kế toán cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh
Để hoàn thiện kế toán DT cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh, Công ty TNHH Tokyo Consulting nên đảm bảo các nguyên tắc sau đây:
Thứ nhất, việc hoàn thiện kế toán doanh thu CCDV và xác định KQKD phải được thực hiện trên cơ sở tuân thủ pháp luật, tuân thủ cơ chế chính sách kinh tế - tài chính - kế toán, các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành Việc tuân thủ các quy định sẽ tạo nên thói quen tốt cho Công ty, giúp cho quá trình thanh tra kiểm tra của cơ quan nhà nước thuận tiện hơn Do các quy định được ban hành chung cho tất cả DN nên Công ty cần linh hoạt trong việc áp dụng các quy định của cơ quan nhà nước sao cho phù hợp, đảm bảo hiệu quả hoạt động
Thứ hai, việc hoàn thiện kế toán doanh thu CCDV và xác định KQKD phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm ngành dịch vụ tự vấn nói chung, tôn trọng các cơ chế quản lý nội bộ, phải phù hợp với quy mô, đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty Việc hoàn thiện cần đảm bảo phù hợp với trình độ chuyên môn nghiệp vụ của nhân viên bộ phận kế toán, phù hợp với các điều kiện về trang thiết bị hỗ trợ, công nghệ thông tin để đảm bảo tính khả thi và hiệu quả hoạt động cao nhất
Thứ ba, đảm bảo thực hiện tốt chức năng thông tin cho các đối tượng liên quan
Hệ thống báo cáo cần được lập và trình bày theo đúng quy định, thông tin cung cấp phải đáng tin cậy, phù hợp với mục đích sử dụng của người sử dụng và có giá trị pháp lý cao.
Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tokyo Consulting
Thứ nhất, bổ sung nhân lực cho bộ phận kế toán
Công ty nên sắp xếp bổ sung thêm nhân lực cho bộ phận kế toán để thực hiện một số phần hành, hỗ trợ kế toán trưởng trong việc kiểm tra, đối chiếu, đảm bảo tính khách quan, hạn chế các sai phạm trong hoạt động kế toán
Công ty cần nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế toán vì tuy đã có sự xuất hiện của các phần mềm hỗ trợ, công việc kế toán vẫn phụ thuộc phần lớn vào con
73 người, kế toán phải là người phân tích bản chất của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì mới có thể nhập dữ liệu vào phần mềm Các dữ liệu được nhập chính xác mới phản ánh đúng tình hình hoạt động của DN Để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế toán, công ty có thể mở các lớp bồi dưỡng, cung cấp các khóa học đào tạo và huấn luyện về chuyên môn nghiệp vụ, tiến hành các cuộc họp nội bộ trao đổi kiến thức với các nhân viên trong bộ phận kế toán dịch vụ, tham gia các buổi tập huấn chia sẻ kiến thức về kinh tế, tài chính, kế toán, luật pháp Xây dựng các chính sách về tuyển dụng và phát triển nguồn nhân lực, xây dựng các chính sách đãi ngộ, tạo cơ hội thăng tiến, luôn khuyến khích khả năng tự học và sáng tạo của đội ngũ nhân viên kế toán
Thứ hai, tăng cường công tác kiểm tra, giám sát
Hoạt động kế toán cần được kiểm tra bởi ít nhất hai đối tượng nhằm hạn chế các sai sót, gian lận; phát huy hơn nữa vai trò quản lý của giám đốc đối với hoạt động của bộ phận kế toán Xây dựng môi trường làm việc liêm chính, tôn trọng đạo đức nghề nghiệp và đạo đức xã hội, tôn trọng pháp luật Cần quy định rõ trách nhiệm cho từng thành viên trong kiểm tra, giám sát, kế toán trưởng phải là người chịu trách nhiệm chính cho tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của công tác kế toán Thực hiện kiểm tra chéo định kỳ giữa các bộ phận, đặc biệt là giữa bộ phận CCDV kế toán và bộ phận kế toán, đảm bảo hiệu quả hoạt động cho Công ty
Thứ ba, hoàn thiện quy trình luân chuyển chứng từ
Chứng từ kế toán là giấy tờ chứng minh nghiệp vụ kinh tế tài chính kể từ khi phát sinh đến khi hoàn thành tại một không gian và thời gian nhất định Chứng từ kế toán là cơ sở pháp lý quan trọng trong việc ghi nhận các hoạt động kinh tế phát sinh, là bước đầu tiên trong thực hiện hoạt động kế toán Do đó, đảm tính hợp lý, hợp lệ cho hóa đơn chứng từ và đảm bảo quy trình luân chuyển chứng từ khoa học, nhanh chóng là yêu cầu tất yếu
Tất cả các chứng từ thu thập được từ bên ngoài hay do công ty lập cần được tập trung về bộ phận kế toán Việc thực hiện kiểm tra, đánh giá tính pháp lý của các chứng từ cần được tiến hành bởi ít nhất hai nhân viên, nhằm giảm thiểu sai phạm Công ty nên tìm kiếm các nhà cung cấp uy tín, có khả năng phát hành hóa đơn GTGT để đảm bảo yêu cầu hợp lý hợp lệ của các giao dịch mua hàng, tránh tình trạng các
74 khoản phát sinh bị đưa vào chi phí không được trừ khi xác định thuế TNDN
Quy trình luân chuyển hóa đơn chứng từ (từ thời điểm phát sinh giao dịch cho đến khi hóa đơn được gửi đến bộ phận kế toán) cần được thực hiện nhanh chóng, khoa học để kế toán phản ánh kịp thời tình hình kinh doanh dịch vụ của Công ty Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán có thể thực hiện như sau:
- Lập hoặc tiếp nhận chứng từ kế toán;
- Trợ lý kế toán, kế toán trưởng kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ nhận về, đồng thời chuyển các chứng từ kế toán đã lập lên giám đốc nhằm xét duyệt, ký, đóng dấu;
- Tiến hành phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán, ghi nhận nghiệp vụ kế toán;
- Lưu trữ chứng từ kế toán theo thời gian quy định;
- Hủy chứng từ khi hết thời gian lưu trữ theo quy định
Thứ tư, Công ty cần quan tâm đến công tác kế toán quản trị
Kế toán quản trị là công cụ quản lý đắc lực cho DN Trong bối cảnh thị trường ngày càng phức tạp, kế toán quản trị là công cụ hữu hiệu trong quản lý tài chính, nâng cao khả năng cạnh tranh cho DN
Công ty nên xây dựng tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị Nhân viên kế toán tài chính kiêm nhiệm cả phần công việc của kế toán quản trị bởi họ chính là người nắm rõ nhất các thông tin đầu vào và tình hình tài chính của công ty Tạo điều kiện nâng cao trình độ chuyên môn về kế toán quản trị cho lao động kế toán Cần trang bị thêm trang thiết bị công nghệ, tăng cường ứng dụng công nghệ, xây dựng các phần mềm kế toán quản lý để hỗ trợ ban giám đốc trong công tác quản lý và thuận tiện trong việc cung cấp hệ thống báo cáo quản trị một cách nhanh chóng, kịp thời phục vụ cho việc hoạch định kế hoạch hành động trong tương lai Cần chú trọng đến công tác lập kế hoạch dự toán về doanh thu, chi phí, ngân sách, đồng thời thường xuyên theo dõi tiến trình hành động và đánh giá việc thực hiện kế hoạch đề ra
Thứ năm, phân bổ hợp lý các khoản chi phí dùng chung Đối với các khoản chi phí dùng chung cho cả bộ phận quản lý và bộ phận CCDV, cần có sự phân bổ hợp lý Do tất cả các bộ phận trong Công ty đều làm việc trong cùng một văn phòng với thời gian làm việc như nhau, dùng chung một hệ thống điện thoại nên việc ước lượng chính xác chi phí dùng cho mỗi bộ phận tương đối phức tạp Công ty nên thực hiện phân bổ các khoản chi phí dùng chung cho từng bộ phận theo những tỷ lệ nhất định, có thể xác định theo tỷ lệ lao động của từng bộ phận
Ví dụ minh họa: Chi phí tiền cước điện thoại trong tháng 10 năm 2023 của Công ty là 100,000 đồng Cơ cấu lao động của Công ty gồm 15 nhân viên trong đó bộ phận quản lý gồm 3 nhân viên bộ phận cung cấp dịch vụ gồm 12 nhân viên
Tỷ lệ nhân viên bộ phận quản lý = (3/15)*100 = 20%
Tỷ lệ nhân viên bộ phận dịch vụ = (12/15)*100 = 80%
Khi ghi nhận tiền cước điện thoại, kế toán phân bổ cho từng bộ phận và hạch toán theo bút toán:
Thứ sáu, Công ty nên thực hiện các chính sách chiết khấu cho khách hàng (chiết khấu thương mại, giảm giá dịch vụ, chiết khấu thanh toán)
Chiết khấu thương mại, giảm giá dịch vụ là khoản mà người bán giảm trừ cho người mua khi thực hiện giao dịch bán hàng hóa dịch vụ Trong kế toán, chiết khấu thương mại, giảm giá dịch vụ thuộc các khoản giảm trừ doanh thu Việc thực hiện chiết khấu, giảm giá giúp tạo ra sự hấp dẫn, khuyến khích khách hàng mua dịch vụ của DN Chiết khấu, giảm giá giúp Công ty thu hút thêm KH mới, đồng thời gia tăng sự trung thành của các KH cũ Nhờ đó, Công ty có thể tăng doanh thu CCDV Đối với công tác kế toán, việc thực hiện và ghi nhận chính sách này cần dựa trên quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC Khoản chiết khấu, giảm giá được phản ánh vào TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty có thể thực hiện chính sách này cho các khách hàng ký hợp đồng với thời hạn dài hoặc hợp đồng có giá trị lớn Mức giảm giá tối đa đối với dịch vụ không được vượt quá 50% giá dịch vụ Hạch toán kế toán như sau:
Nợ TK 521: Số tiền chiết khấu, giảm giá cho KH
Nợ TK 3331: Số thuế GTGT đầu ra được giảm
Ví dụ minh họa: Khách hàng là Công ty TNHH Commude Việt Nam đã ký hợp đồng sử dụng dịch vụ kế toán của Công ty trong vòng 1 năm từ ngày 17/10/2022 với giá trị hợp đồng là 23,000,000 đồng/ 1 tháng (chưa bao gồm VAT 8%) Sau 1 năm,
KH tiếp tục gia hạn hợp đồng thêm 1 năm nữa
Do KH đã sử dụng dịch vụ trong thời gian dài, để gia tăng sự trung thành của
