Kế toán bán hàng và xác Định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh kinh doanh dịch vụ duy khang

LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên tác giả xin cảm ơn cô Th.S Nguyễn Thị Trang đã giúp đỡ và hướng dẫn nhiệt tình cho tác giả trong suốt thời gian tác giả làm nội dung của khóa luận tốt nghiệp “Kế

Mục tiêu nghiên cứu

- Khái quát cơ sở lý thuyết về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

- Tìm hiểu thực trạng về kế toán bán và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy Khang

- Trên cơ sở so sánh lý thuyết và thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy Khang, đưa ra nhận xét và đề nghị để cải thiện công tác kế toán này tại công ty.

Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập thông tin: Thu thập thông tin về công tác kế toán nói chung của công ty, các thông tin về thực hiện quy trình và hạch toán kế toán của công ty trong đó có phần hành kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Đồng thời tác giả cũng tiến hành thu thập các số liệu như BCTC công ty, các số

3 liệu về một số nghiệp vụ và bút toán liên quan đến đề tài để qua đó tiến hành phân tích thực trạng phần hành kế toán này tại công ty

Phương pháp chuyên gia: Thực hiện tham khảo ý kiến của các chuyên viên kế toán trong phòng kế toán để hiểu rõ thêm về quy trình hạch toán kế toán tại công ty qua đó có những đối chiếu với lý thuyết để đưa ra những nhận xét và kiến nghị hoàn thiện cho công ty

Phương pháp thống kê: để thực hiện đề tài, tác giả tiến hành thu thập, tổng hợp, trình bày số liệu, tính toán các đặc trưng của đối tượng nghiên cứu nhằm phục vụ cho quá trình phân tích, so sánh, đối chiếu từ đó nêu lên ưu, nhược điểm trong công tác kinh doanh để tìm ra nguyên nhân, giải pháp khắc phục cho công ty nói chung và công tác kế toán riêng.

Kết cấu của khóa luận

Ngoài lời mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo và phụ lục, khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy Khang

Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy Khang

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

Kế toán bán hàng

1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng

Theo điều 79 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “Doanh thu bán hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu”

1.1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh không phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền, do vậy doanh thu bán hàng được quy định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

Phù hợp: Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

1.1.1.3 Điều kiện để ghi nhận doanh thu Điều kiện để ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001)

+ Hoá đơn bán hàng thông thường (Mẫu số 02GTTT3/001)

+ Hợp đồng cung cấp sản phẩm/dịch vụ

Một số chứng từ có liên quan khác như:

+ Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT)

+ Phiếu thu (Mẫu số 01-TT)

+ Giấy báo có của ngân hàng

Tài khoản kế toán: Tài khoản tổng hợp là TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng hóa, bán thành phẩm, cung cấp dịch vụ, …

- Thuế TTĐB, thuế XK, phải nộp tính trên DTBH thực tế của SP, HH, DV đã được cung cấp cho KH và đã xác định là đã bán trong kỳ kế toán

- DTBH các thành phẩm, HH, BĐS đầu tư và cung cấp dịch vụ của DN thực hiện trong kỳ kế toán

- Thuế GTGT phải nộp của DN nộp thuế GTGT tính theo PP trực tiếp

- Các khoản DTBH bị trả lại, giảm giá hàng bán, CKTM kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển DT vào TK911

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)

Tài khoản 511 có 6 tài khoản cấp 2, bao gồm:

Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực, …

Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp, …

Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu

8 điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán, …

Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư

Tài khoản 5118 – Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tài khoản 511

Thuế TTĐB, XK, thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp Doanh thu bán hàng

(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC) 1.1.1.7 Sổ sách sử dụng Đối với mỗi hình thức ghi sổ kế toán khác nhau, sổ sách sử dụng cũng khác nhau để phù hợp với nhu cầu quản lý doanh nghiệp Trong đó, doanh nghiệp sử

9 dụng hình thức nhật ký chung sử dụng các sổ bao gồm Sổ Nhật ký chung; Sổ Nhật ký bán hàng (nếu cần); Sổ Cái TK 511 và các tài khoản liên quan; Sổ chi tiết TK

5113 và sổ chi tiết các tài khoản liên quan như sổ chi tiết thanh toán với người mua,

1.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Theo điều 81 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “Các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp” Cụ thể:

Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Theo điều 80 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu và lãi liên quan đến hoạt động về vốn của doanh nghiệp như: Thu lãi, thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản, thu nhập về hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia…”

Phiếu thu (Mẫu số 01-TT)

+ Hoá đơn GTGT (Mẫu số 01GTKT3/001)

+ Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001)

Tài khoản kế toán: Tài khoản tổng hợp là TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu các hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

- Số thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp - DTHĐTC phát sinh trong kỳ

- Kết chuyể DTHĐTC sang TK911

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC thì tài khoản này không có tài khoản cấp

2 Tuy nhiên, dựa vào nhu cầu quản lý của từng doanh nghiệp thì các doanh nghiệp có thể mở tài khoản cấp 2 theo dõi từng hoạt động tài chính khác nhau nhằm cung cấp các thông tin thiết yếu và kịp thời

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh

Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay, …

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái

Thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền phát sinh

Lãi tỷ giá phát sinh khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ

Kết chuyển từ doanh thu chưa thực hiện sang doanh thu tài chính

Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp

(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC) 1.2.5 Sổ sách sử dụng

Sổ sách sử dụng trong từng doanh nghiệp có sự khác nhau do áp dụng các phương pháp ghi sổ kế toán khác nhau Trong doanh nghiệp sử dụng hình thức nhật ký chung, ngoài những sổ sách kế toán như Sổ Nhật ký chung; Sổ Cái TK 515 và các tài khoản liên quan; Sổ chi tiết TK 515 (nếu cần) và sổ chi tiết các tài khoản liên quan như sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng thì doanh nghiệp có thể mở thêm các sổ để theo dõi các thông tin nội bộ

Kế toán chi phí tài chính

Theo điều 90 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí hoạt động bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán… Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái .”

Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001)

+ Giấy báo nợ ngân hàng

+ Phiếu chi (Mẫu số 02-TT)

Tài khoản kế toán: Tài khoản 635 – chi phí tài chính Theo hướng dẫn của

Bộ Tài chính thì tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm;

- Chiết khấu thanh toán cho khách hàng;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái, lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, lỗ bán ngoại tệ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác và các khoản chi phí tài chính khác

- CP lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê TC

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư CK

- Lỗ bán ngoại tệ - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ CPTC phát sinh trong kỳ để xác định kết quả HĐKD

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh ỏng kỳ HĐKD

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm TC các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của HĐKD

- Dự phòng giám giá đầu tư CK

- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của HĐĐT XDCB

- Các khoản CP của hoạt động ĐTTC khác

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC thì tài khoản này không có tài khoản cấp

2 Đối với các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ quy mô nhỏ và vừa thì việc mở tài khoản chi tiết để theo dõi các hoạt động tài chính là không cần thiết Bởi lẽ hầu hết các khoản chi phí tài chính tại các doanh nghiệp này là chi phí lãi vay nhỏ, đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và chiết khấu thanh toán cho khách hàng Chi phí tài chính tại các doanh nghiệp này hầu hết phát sinh khá ít và chiếm tỷ trọng nhỏ trong các khoản chi phí của doanh nghiệp

Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua dịch vụ được hưởng kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Các khoản lãi phải trả cho khoản vay theo phương thức trả lãi định kỳ, lãi trả trước, lãi trả sau

Các khoản lỗ tỷ giá do giá ngoại tệ tại thời điểm phát sinh nhỏ hơn tỷ giá ghi trên sổ kế toán

(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC) 1.3.5 Sổ sách sử dụng

Chi phí tài chính ở các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thường phát sinh khá ít nên không cần thiết phải mở các tài khoản chi tiết Tuy nhiên, việc mở tài khoản chi tiết và sổ chi tiết để theo dõi là hoàn toàn phụ thuộc vào nhu cầu tiếp nhận thông tin của doanh nghiệp Các loại sổ được sử dụng trong doanh nghiệp ghi sổ theo hình thức nhật ký chung bao gồm Sổ Nhật ký chung; Sổ Cái TK 635 và các tài khoản liên quan; Sổ chi tiết TK 635 (nếu cần) và sổ chi tiết các tài khoản liên quan.

Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng

1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng

Theo điều 91 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng có

22 thể bao gồm các yếu tố là chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bộ phận bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ bộ phận bán hàng và chi phí bằng tiền khác, ”

Chứng từ phục vụ chi phí bán hàng khá đa dạng Cụ thể là:

- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương dùng để hạch toán các chi phí nhân viên bán hàng

- Phiếu xuất kho, bảng phân bổ công cụ dụng cụ dùng để hạch toán các chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho bộ phận bán hàng

- Bảng tính khấu hao tài sản cố định dùng để hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bộ phận bán hàng

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ dùng để hạch toán các khoản chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền phục vụ bộ phận bán hàng

Tài khoản sử dụng kế toán chi phí bán hàng theo thông tư 200 là tài khoản

641 Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ

Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,

- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng

Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng một lần hoặc phân bổ nhiều lần

Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

334.338 Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập

Chi phí nhân viên bán hàng

Các chi phí đầu vào phân bổ dần hoặc trích trước 911

Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh

Trích lập dự phòng phải thu khó đòi

Chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác

(Nguồn: thông tư 200/2014/TT-BTC) 1.4.1.5 Sổ sách sử dụng

Chi phí quản lý kinh doanh phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, vậy nên trên báo cáo kết quả kinh doanh thì hai loại chi phí thuộc chi phí quản lý kinh doanh là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đều được mở sổ chi tiết và theo dõi riêng biệt Các loại sổ cần được sử dụng trong doanh nghiệp sử dụng hình thức nhật ký chung để ghi sổ kế toán là Sổ Nhật

26 ký chung; Sổ Cái TK 642, 641 và các tài khoản liên quan; Sổ chi tiết TK 6421, TK

6422, … và sổ chi tiết các tài khoản liên quan

1.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Theo điều 92 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình quản lý, phục vụ, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp có thể bao gồm các yếu tố là chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ bộ phận quản lý doanh nghiệp và các chi phí bằng tiền khác, các loại thuế, phí, ….”

Chứng từ phục vụ quản lý doanh nghiệp của doanh nghiệp khá đa dạng Cụ thể là:

- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương dùng để hạch toán các chi phí nhân viên quản lý

- Phiếu xuất kho, bảng phân bổ công cụ dụng cụ dùng để hạch toán các chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp

- Bảng tính khấu hao tài sản cố định dùng để hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bộ phận quản lý doanh nghiệp

Kế toán thu nhập khác và chi phí khác

1.5.1 Kế toán thu nhập khác

Theo điều 93 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “ngoài khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên thì thu nhập khác bao gồm: Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; Các khoản thu khác.”

Các chứng từ chủ yếu để hạch toán các khoản thu nhập khác là các chứng từ thanh toán như:

- Phiếu thu, giấy báo có, ủy nhiệm thu

- Ngoài các chứng từ thanh toán còn có các chứng từ khác đi kèm theo từng nghiệp vụ cụ thể như: Biên bản thanh lý tài sản cố định, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, hồ sơ hoàn thuế, …

Tài khoản kế toán: Tài khoản tổng hợp là TK 711 – “Thu nhập khác” Tài khoản này dùng để hạch toán các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh được ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp

TK711 Bên Nợ Bên Có

– Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các khoản thu nhập khác đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ/

– Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh

(Nguồn: thông tư 200/2014/TT-BTC)

Tài khoản 711 - Thu nhập khác không có tài khoản cấp 2

Sổ sách sử dụng: Sổ tài khoản 711 và các sổ tài khoản khác có liên quan

1.5.1.4 Sơ đồ hạch toán tài khoản

Cuối kỳ tính và phản ánh số thuế

GTGT phải nộp nhượng bán, thanh lý tài sản cố định; phản ánh các khoản được bên thứ ba bồi thường

911 Thuế GTGT đầu ra phát sinh từ hoạt động nhượng bán

Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

331.338 thu nhập khác từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa nợ

Kế toán thu nhập khác từ các khoản phải thu khác

(Nguồn: thông tư 200/2014/TT-BTC) 1.5.1.5 Sổ sách sử dụng Đối với mỗi hình thức ghi sổ kế toán khác nhau, sổ sách sử dụng cũng khác nhau để phù hợp với nhu cầu quản lý doanh nghiệp Trong đó, doanh nghiệp sử dụng hình thức nhật ký chung sử dụng các sổ bao gồm Sổ Nhật ký chung; Sổ Nhật ký bán hàng (nếu cần); Sổ Cái TK 7111 và các tài khoản liên quan; và sổ chi tiết các tài khoản liên quan như sổ chi tiết thanh toán với người mua,

1.5.2 Kế toán chi phí khác

Theo điều 94 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “Chi phí khác là các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt

32 động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp Các khoản chi phí khác hay chi phí bất thường của doanh nghiệp thường là chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ trong đó bao gồm cả giá trị còn lại của TSCĐ; các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng hay bị phạt khi nộp thuế; các khoản chi phí khác được ghi nhầm lẫn hoặc bỏ sót khi ghi sổ; "

Chứng từ sử dụng trong kế toán chi phí khác thường là các chứng từ thanh toán như phiếu chi, giấy báo có, đi kèm là các thông báo của cơ quan thuế đối với các khoản bị phạt; biên bản thanh lý TSCĐ đối với các hoạt động thanh lý TSCĐ và phiếu kế toán đối với các nghiệp vụ ghi nhầm lẫn hoặc bỏ sót

Tài khoản kế toán: Tài khoản tổng hợp là TK 811 – “Chi phí khác” Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí phát sinh bởi các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp Trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nhỏ và vừa, chi phí khác thường bao gồm các khoản sau:

– Chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)

- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính

- Các khoản chi phí khác

- Phản ánh Các khoản chi phí khác phát sinh

- Kết chuyển Các khoản chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh

(Nguồn: thông tư 200/2014/TT-BTC)

Tài khoản 811 - Thu nhập khác không có tài khoản cấp 2 Do đây là chi phí khác hay nói cách khác là các khoản chi phí bất thường, phát sinh ít nên hầu hết các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ đều không mở tài khoản chi tiết cho tài khoản này

Giá trị còn lại của TSCĐ được thanh lý, nhượng bán

Cuối kỳ kết chuyển các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Hao mòn lũy kế của TSCĐ

Chi phí bằng tiền khác

Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

(Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC) 1.5.2.5 Sổ sách sử dụng

Các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có quy mô nhỏ và vừa hầu hết không mở tài khoản chi tiết cho TK 811 nên sẽ theo dõi chung các khoản chi phí này qua sổ cái TK 811 Đối với doanh nghiệp áp dụng ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung, các sổ sách gồm Sổ Nhật ký chung; Sổ Cái TK 811 và các tài khoản liên quan; Sổ chi tiết các tài khoản liên quan.

Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo điều 95 trong Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán của Bộ tài chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 thì “Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp

34 theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nước Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp làm căn cứ xác định KQHĐKD của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.”

+ Tờ khai thuế TNDN tạm nộp

+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

+ Báo cáo quyết toán thuế TNDN hằng năm

Tài khoản kế toán: Tài khoản tổng hợp là TK 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” và không có tài khoản cấp 2 Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm và làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính

- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm

(Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC)

Theo quy định của Thông tư số 200/2014/TT-BTC trên tài khoản 821 chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 02 tài khoản cấp 2, cụ thể:

- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Lưu ý khi tính chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp:

Chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp là những khoản chi phí đáp ứng đủ các điều kiện:

- Các khoản chi thực tế phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;

- Các khoản chi có đủ chứng từ, hoá đơn hợp lệ theo quy định của pháp luật;

- Các khoản chi có hoá đơn giá trị lớn hơn hoặc bằng 20 triệu đồng (giá đã bao gồm thuế GTGT) thì phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng - không dùng tiền mặt

Chi phí không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản chi phí không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên

Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp

Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp

Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN, bên

Có của TK 911 nhỏ hơn bên Nợ của

Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN, bên

Có của TK 911 lớn hơn bên Nợ của

(Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC) 1.6.5 Sổ sách sử dụng

Doanh nghiệp áp dụng ghi sổ theo hình thức nhật ký chung sử dụng các sổ chính bao gồm Sổ Nhật ký chung; Sổ Cái TK 821 và các tài khoản liên quan; Sổ chi tiết các tài khoản liên quan.

Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.7.1 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là số lãi hoặc lỗ trong một kỳ kế toán do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp gồm 3 kết quả đó là: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trị giá vốn hàng bán bao gồm hàng hóa, sản phẩm, bất động sản, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như chi phí khấu hao, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư

Kết quả hoạt động tài chính: Là con số chênh lệch giữa chi phí hoạt động tài chính và thu nhập của hoạt động tài chính

Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác

Tài khoản kế toán: Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán và chi tiết theo từng loại hoạt động

- Trị giá vốn của dịch vụ đã cung cấp - Doanh thu thuần về dịch vụ đã cung cấp

- Chi phí tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí khác

- Doanh thu hoạt động tài chính, khoản kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập khác

- Chi phí quản lý kinh doanh - Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Kết chuyển lãi hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

(Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC)

Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần cung cấp dịch vụ

Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí khác

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, khoản kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập khác

Kết chuyển chi phí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết chuyển lãi lãi hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Kết chuyển lỗ lãi hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

(Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC) 1.7.4 Sổ sách sử dụng

Doanh nghiệp áp dụng ghi sổ theo hình thức nhật ký chung sử dụng các sổ chính bao gồm Sổ Nhật ký chung; Sổ Cái TK 911 và các tài khoản liên quan; Sổ chi tiết các tài khoản liên quan

1.7.5 Báo cáo xác định kết kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là Báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình về doanh thu và chi phí và kết quả hoạt động khác nhau của doanh nghiệp trong một thời kỳ

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính cung cấp thông tin quan trọng cho nhiều đối tượng khác nhau nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch chi phí, doanh thu, thu nhập, và kết quả của từng hoạt động

Bản chất của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

- Bản chất của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh sản xuất theo từng thời kỳ kế toán và tình hình thực hiện nghĩa vụ của đất nước

- Báo cáo này còn được sử dụng như một bảng hướng dẫn để xem xét các doanh nghiệp sẽ hoạt động như thế nào trong tương lai

Báo cáo kết quả kinh doanh được lập theo biểu mẫu số: B02-DN (Ban hành kèm theo Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính)

40 Đơn vị báo cáo: ……… Mẫu số B02 - DN Địa chỉ báo cáo: ……… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-

BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10-02) 10

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20-11) 20

6 Doanh thu hoạt động tài chính 21

- Trong đó chi phí lãi vay 23

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 26

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 +(21-22)-(25+26)) 30

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51

16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52

17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60P-

18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70

19 Lãi suy giảm trên cổ phiếu 71

1.7.5.2 Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo

+ Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước

+ Căn cứ vào sổ kế toán trong kỳ các tài khoản từ loại 5 đến loại 9

Chương 1 hệ thống những lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả sản xuất kinh doanh theo thông tư 200 của Bộ Tài chính Đây là một trong những cơ sở pháp lý cho việc thực hiện hạch toán kế toán đối với những doanh nghiệp thực hiện hạch toán kế toán theo hướng dẫn của thông tư này

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KINH DOANH DỊCH VỤ DUY

Khái quat chung về Công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy Khang 42 1 Qúa trình hình thành và phát triển công ty

2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển công ty

Tên công ty: CÔNG TY TNHH KINH DOANH DỊCH VỤ DUY KHANG Loại hình hoạt động: Công ty TNHH Một Thành Viên

Mã số thuế: 0314173571 Địa chỉ: 2.9 Phan Xích Long, Phường 3, Quận Bình Thạnh, Thành phố Hồ Chí Minh Đại diện pháp luật: Trần Tuấn Anh

Ngày hoạt động: 27/12/2016 Điện thoại trụ sở: 0945289922

Ngành nghề hoạt động chính: Nhà hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động

Quá trình hình thành và phát triển:

Năm 2016 nhận thấy tiềm năng phát triển của loại hình dịch vụ nấu ăn lưu động có nhiều cơ hội phát triển, với ưu điểm không cần mặt bằng ổn định, nhu cầu khách hàng ngày càng nhiều vì sự tiện lợi và rẻ hơn so với việc đặt hàng tại các nhà hàng lớn, các đám cưới hỏi, sinh nhật, đám giỗ, … có nhiều xu hướng đặt hàng theo hình thức này Nhận thấy cơ hội thị trường ở Trần Tuấn Anh đã thực hiện thành lập công ty Công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy Khang với vốn điều lệ là 500.000.000 đồng (Năm trăm triệu đồng chẵn), với đội ngũ lao động 20 người thực hiện ngành nghề chính là nhận đặt nấu ăn các loại hình tiệc tận nhà Đến năm

2019 công ty phát triển quy mô và tăng vốn điều lệ lên thành 1.000.000.000 đồng (Một tỷ đồng chẵn) và duy trì mức vốn điều lệ này đến thời điểm hiện tại (năm

2023) Hiện tại đội ngũ lao động của công ty đã lên tới 45 người có thể phục vụ cùng lúc 10 tiệc lớn với mỗi tiệc lên đến 50 bàn trở lên

Sau gần 7 năm hoạt động, Công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy Khang đã xây dựng được nhiều tuy tín trên thị trường, độ hoạt động không những phủ khắp Thành phố Hồ Chí Minh mà còn phục vụ các tỉnh lân cận như Bình Dương, Tây Ninh, Đồng Nai, Vũng Tàu, Long An, …

2.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty

2.1.2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty

Hình 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy

(Nguồn: Phòng hành chính nhân sự) 2.1.2.2 Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban

Giám đốc (1 người): Giám đốc Công ty là người có trách nhiệm và quyền hạn điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp, Giám đốc trực

Phòng kinh doanh Phòng kế toán Phòng hành chính nhân sự

44 tiếp ký các hợp đồng, các giấy tờ quan trọng, giữ vai trò lãnh đạo chung và là người đại diện cho công ty các vấn đề liên quan đến pháp luật trước Nhà nước

Phòng kinh doanh: (4 người): Phòng kinh doanh có chức năng tìm kiếm thị trường, quảng cáo, nâng cao uy tín doanh nghiệp nhằm mục đích thực hiện việc bán sản phẩm và thu hồi công nợ Phòng kinh doanh cũng có nhiệm vụ hướng thị trường đến việc tiêu thụ sản phẩm có lãi nhất cho công ty

Phòng kế toán: (5 người): Có chức năng tổ chức công tác kế toán cho toàn doanh nghiệp, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động lành mạnh, đúng luật pháp trong lĩnh vực tài chính, tiền tệ và đem lại lợi nhuận cho công ty Phòng kế toán chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động tài chính trong phạm vi công ty

Phòng hành chính nhân sự (02 người): nhân viên hành chính thực hiện các công việc hành chính phục vụ cho doanh nghiệp như tổ chức lao động, tiền lương Hỗ trợ các phòng ban về các thiết bị, văn phòng phẩm, đóng dấu văn bản đi đến theo quy định của doanh nghiệp

Bộ phận sản xuất (34 người): bao gồm 05 lái xe, 05 bếp trưởng, 05 bếp phó và 19 nhân viên phụ vụ Bộ phận sản xuất là bộ phận trực tiếp nấu cỗ và phục vụ dịch vụ tại địa điểm khách hàng yêu cầu

Có thể thấy bộ máy hoạt động của công ty tương đối gọn nhẹ, phù hợp với quy mô kinh doanh của Công ty Tuy vậy ta cũng thấy rằng trong công ty không có phó giám đốc, điều này đôi khi gây nên sự quá tải cho giám đốc khi phải giải quyết quá nhiều công việc

2.1.3 Tình hình nhân sự công ty hiện nay

Kể từ khi thành lập năm 2016 đến nay đội ngũ nhân sự của Công ty không ngừng lớn mạnh theo quy mô sản xuất mở rộng của công ty

Bảng 2.1: Tình hình nhân sự công ty

I Cơ cấu về giới tính 38 100,00 42 100,00 45 100,00

II Trình độ lao động 38 100,00 42 100,00 45 100,00

1 Đại học và trên đại học 5 12,21 6 13,10 6 13,00

2 Cao đẳng và trung cấp 10 26,50 11 27,20 12 27,00

(Nguồn: Phòng hành chính nhân sự)

Qua bảng số liệu cho thấy, về số lượng nhân sự, nhân sự của Công tăng hàng năm, nếu như năm 2020 tổng số lượng nhân sự của công ty là 38 thì năm

2021 tăng lên thành 42 người và đến cuối năm 2022 số lượng nhân sự của công ty đã là 35 người

Về cơ cấu giới tính: Đội ngũ nhân sự của Công ty chủ yếu là nữ, tuy vậy xu hướng chung thì cơ cấu số lượng lao động nam trong công ty cũng có xu hướng vào năm 2021, mặc dù vậy năm 2022, do lực lượng lao động tuyển nữ vào công ty lớn hơn lực lượng nam mới tuyển dụng, điều này làm cho cơ cấu lực lượng lao động nam của công ty năm 2022 lại giảm so với năm 2021

Về trình độ, do đặc thù của hoạt động, đội ngũ nhân viên phục vụ hiện nay của công ty chủ yếu là lao động phổ thông, chính vì vậy đội ngũ lao động có bằng trình độ từ trung cấp cao đẳng trở lên tại công ty chiếm tỷ trọng thấp, lực lượng

46 lao động có tay nghề chủ yếu được bố trí tại bộ phận lãnh đạo và văn phòng, bộ phận bếp trưởng, bếp phó

Về độ tuổi: Lực lượng lao động của công ty cũng chủ yếu là đội lao động trẻ tuổi, lực lượng lao động có độ tuổi dưới 40 chiếm trên 60% tổng toàn bộ lực lượng toàn công ty, lực lượng lao động có tuổi đời trên 41 chỉ chiếm dưới 40% tỏng tổng lực lượng lao động của Công ty

Có thể thấy, đội ngũ nhân sự của công ty nhìn chung có tuổi đời trẻ, điều này là một trong những lợi thế cho việc tiếp nhận khoa học công nghệ sản xuất cũng như khoa học quản lý của cụng tyátạo điều kiện thuận lợi cho việc hoàn thành, hoàn tốt nhiệm vụ của người lao động trong công ty Lực lượng lao động ngày càng tăng về số lượng giúp cho quy mô sản xuất của công ty không ngừng được mở rộng, tuy vậy việc quản lý đội ngũ lao động nói chung sẽ có những khó khăn và phức tạp hơn, công ty cần chú ý để có thể giữ vững đội ngũ lao động có chất lượng cao tại công ty

2.1.4 Kết quả sản xuất kinh doanh giai đoạn 2020-2022

Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công

2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được từ việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ Tại Công ty Duy Khang, doanh thu bán hàng của công ty được ghi nhận khi công ty hoàn thành việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ ăn uống và được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là giá bán chưa có thuế GTGT

Căn cứ vào các chứng từ kế toán được sử dụng để hạch toán doanh bán hàng tại công ty kế toán sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản chi tiết: 5111- Doanh thu bán hàng hóa Và các tài khoản liên quan: TK 111, 112, 131,

2.2.1.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

NV1: Bán hàng cho CÔNG TY TNHH NHÀ MÁY BIA HEINEKEN VIỆT NAM theo hóa đơn 455 ngày 27 tháng 12 năm 2022 (Phụ lục số 01), trị giá đơn hàng chưa thuế GTGT 1.178.000 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 8% Định khoản:

NV2: Bán hàng cho CÔNG TY CP TƯ VẤN XÂY DỰNG HOÀNG LONG theo hóa đơn 459 ngày 29 tháng 12 năm 2022 (Phụ lục số 02), trị giá đơn hàng chưa thuế GTGT 1.801.000VNĐ, thuế suất thuế GTGT 8% Định khoản:

NV3: Bán hàng cho CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN ĐÈO CẢ theo hóa đơn

461 ngày 30 tháng 12 năm 2022 (Phụ lục số 03), trị giá đơn hàng chưa thuế GTGT 3.338.000 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 8% Định khoản:

NV4: Bán hàng cho khách hàng theo hóa đơn 462 ngày 31 tháng 12 năm 2022 (Phụ lục số 04), trị giá đơn hàng chưa thuế GTGT 1.045.000 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 8%

NV5: Bán hàng cho khách hàng theo hóa đơn 463 ngày 31 tháng 12 năm 2022 (phụ lục số 05), trị giá đơn hàng chưa thuế GTGT 984.000 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 8% Định khoản:

Có TK 33311: 78.720 VNĐ NV6: Trong kỳ kế toán (quý 4) năm 2022 kế toán xác định tổng phát sinh Có của tài khoản 511 là 359.114.800, kế toán tiến hành kết chuyển 911 để xác định kết quả kinh doanh

2.2.1.4 Sổ sách và báo cáo

Sau khi phát sinh các nghiệp vụ, kế toán viên thực hiện vào sổ chi tiết tài khoản và sổ các tài khoản các tài liên quan

Sổ cái tài khoản 511 (Phụ lục số 06)

Sổ chi tiết tài khoản 511 (Phụ lục số 07)

2.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

Khoản giảm trừ doanh thu là các khoản phát sinh được điều chỉnh làm giảm doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ kế toán

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

– Chiết khấu thương mại: Là khoản mà doanh nghiệp bán giảm giá hàng hóa, sản phẩm cho khách mua với số lượng lớn

– Giảm giá hàng bán: Là khoản mà doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng khi khách hàng mua hàng hóa, thành phẩm nhưng lại hàng hóa đó lại kém phẩm chất hay không đáp ứng đủ điều kiện chất lượng như trong hợp đồng đã ký giữa 2 bên

– Hàng bán bị trả lại: Là số hàng hóa, thành phẩm bị kém chất lượng, chủng loại,… bị khách mua trả lại cho doanh nghiệp

Phiếu nhập hàng hóa bị trả lại

Tài khoản sử dụng TK521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”

Trong kỳ kế toán công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu

2.2.2.5 Số sách và báo cáo

Trong kỳ kế toán công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên chưa có số sách và báo cáo liên quan

2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán

Giá vốn của hàng hóa bán ra được tập theo 3 khoản mục chính: Giá nguyên vật liệu sử dụng, lương nhân viên phục cụ sản xuất và chi phí khấu hao máy móc thiết bị sử dụng phụ vụ sản xuất

Phương pháp tính giá xuất kho: do đặc thù của hoạt động nhà hang, hiện nay công ty không tính giá xuất kho theo từng đơn hàng, từng hóa đơn mà giá vốn hang bán được tập hợp lại và tính giá vốn hang bán vào cuối kỳ Cụ thể: Đối với nguyên liệu tươi sử dụng trong ngày: Khi mua về được đưa luôn vào sử dụng và được hạch toán giá xuất kho và hạch toán vào giá vốn hang bán ngay Đối nguyên vật liệu khô như gia vị, mắm muối, phụ gia, … được mua định kỳ, và cũng được hạch toán vào giá vốn hang bán ngay tại thời điểm đưa vào sử dụng Đối với lương nhân viên sản xuất, khi tính lương cho nhân viên được hạch toán ngay vào giá vốn hang bán Đối với chi phí khấu hao, ngay thời điểm tính phát sinh chi phí khấu hao cũng được hạch toán ngay vào giá vốn hang bán

Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho hàng hóa, bảng lương,

Tài khoản sử dụng là tài khoản 632

NV1: Mua nguyên liệu tươi theo hóa đơn GTGT số 767, ngày 26 tháng 10 năm

2022 của công ty TNHH đầu tư thương mại dịch vụ Võ Trần (Phụ lục 08), tổng giá trị đơn hang chưa thuế GTGT 9.070.000, kế toán thực hiện hạch toán giá vốn hang bán ngay

Xuất kho nguyên vật liệu đưa và sản xuất

Hạch toán kết chuyển luôn vào 154

Có TK 621: 9.070.000 VNĐ Đồng thời kế toán hạch toán ngay vào giá vốn hang bán

NV2: Mua nguyên liệu khô theo hóa đơn GTGT số 00001325, ngày 24 tháng 101năm 2022 của công ty TNHH dịch vụ Đại Lộc Hiệp (Phụ lục 09), tổng giá trị đơn hang chưa thuế GTGT 2.993.928 VNĐ, kế toán thực hiện hạch toán giá vốn hang bán ngay

NV3: Mua bia theo hóa đơn GTGT số 00003687, ngày 24 tháng 11năm 2022 của doanh nghiệp tư nhân Lương Thị Kim Hà (Phụ lục 10), tổng giá trị đơn hang chưa thuế GTGT 17.952.000 VNĐ, kế toán thực hiện hạch toán giá vốn hang bán ngay

NV4: Ngày 31/12 hạch toán lương cho bộ phận sản xuất công ty (Phụ lục 11), được kế toán hạch toán lương đồng thời hạch toán ngay vào giá vốn hang bán số tiền 24,833.333 VNĐ

Hạch toán lương công nhân sản xuất:

Hạch toán giá vốn hang bán

NV5: Tính khấu hao thiết bị, ngày 31 tháng 12 năm 2022, kế toán thực hiện tính trích khấu hao tháng theo quy định, số tiền trích tính được là 1.010.000 VNĐ

Hạch toán giá vốn hang bán

NV6: Cuối kỳ, kế toán tính được tổng phát sinh Nợ của TK 632 là: 383.809.575 VNĐ, kế toán tiến hành kết chuyển vào 911 để tính lỗ lãi

2.2.3.5 Sổ sách và báo cáo

Sổ cái tài khoản 632 (Phụ lục 12)

Sổ chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 13)

2.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm tiền thu được từ lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm và trả góp, lãi đầu tư trái phiếu… Nhưng tại công ty Duy Khang, doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng

Thủ tục, chứng từ sử dụng

Do doanh thu hoạt động tài chính của công ty Duy Khang chỉ bao gồm lãi tiền gửi ngân hàng nên chứng từ sử dụng chủ yếu để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính là bảng sao kê của ngân hàng Bảng sao kê của ngân hàng là bảng thông báo chi tiết tất cả các giao dịch tín dụng ra và vào tài khoản trong tháng bao gồm các khoản chi tiêu, thanh toán hàng hóa dịch vụ, ứng tiền mặt,

Tài khoản tổng hợp là TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính” và các tài khoản liên quan như TK 112 Tại công ty Duy Khang, doanh thu hoạt động tài chính phát sinh rất ít, chủ yếu là lãi ngân hàng hàng tháng nên kế toán chỉ theo dõi khoản doanh thu này qua tài khoản tổng hợp TK 515 và không mở bất kỳ tài khoản chi tiết nào khác

Trong kỳ kế toán này doanh nghiệp không phát sinh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan tài khoản 515

2.2.4.4 Báo cáo và sổ sách

Vì không có nghiệp vụ phát sinh nên kế toán không mở sổ và báo cáo tài khoản này

2.2.5 Kế toán chi phí tài chính

NHẬN XÉT VÀ KẾT LUẬN

Nhận xét

3.1.1.1 Về tổ chức công tác kế toán nói chung

Về bộ máy kế toán: Với quy mô công ty nhỏ, công ty lựa chọn bộ máy kế toán tinh gọn (chỉ có 4 người) nó tương đối phù hợp với hoạt động của công ty Bên cạnh đó đội ngũ kế toán đều là những người có trình độ chuyên môn (3 tốt nghiệp đại học và 1 tốt nghiệp cao đẳng chuyên ngành kế toán) Mặc dù mỗi kế toán phải đảm nhiệm nhiều hơn một phần hành kế toán xong với việc kế toán trưởng là người có kinh nghiệm nhiều năm trong lĩnh vực kế toán cộng với đội ngũ kế toán nhiệt tình với công việc nên nhìn chung bộ máy kế toán đều hoàn thành nhiệm tốt nhiệm vụ của mình

Về hệ thống chứng từ, luân chuyển chứng từ: Các chứng từ kế toán của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được lập đầy đủ và chính xác Hệ thống chứng từ, luân chuyển chứng từ trong công ty không những đảm bảo đúng quy định của pháp luật mà còn phù hợp với tình hình thực tế hoạt động tại công ty, bên cạnh đó việc luân chuyển chứng từ trong công ty còn đảm bảo kiểm soát trách nhiệm của các thành viên tham gia vào quá trình luân chuyển chứng từ Bên cạnh đó Công tác lưu trữ chứng từ của công ty cũng được thực hiện theo đúng quy định của Luật Kế toán và bảo quản ngăn nắp, gọn gàng giúp kế toán thuận tiện trong việc tìm kiếm

Về hệ thống sổ kế toán: Hệ thống sổ sách của công ty được tổ chức khoa học dựa trên hình thức ghi sổ kế toán trên máy vi tính kết hợp với hình thức sổ nhật ký chung Bên cạnh đó tuân thủ theo đúng quy định về mở sổ, ghi sổ, khóa sổ và bảo quản sổ kế toán Công ty chỉ mở các sổ cái và sổ chi tiết phù hợp, hiệu quả để theo dõi đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ

Về kế toán trên máy vi tính: Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính trong công tác kế toán và sử dụng phần mềm kế toán Misa Nhờ có phần mềm

75 này, khối lượng công việc ghi chép hàng ngày được giảm đáng kể Hàng ngày, kế toán chỉ cần tập trung xử lý chứng từ và nhập số liệu lên phần mềm, phần mềm sẽ tự động chuyển hóa các số liệu lên các sổ có liên quan Không những thế, công việc cuối kỳ cũng được giảm bớt do phần mềm có các bút toán kết chuyển tự động nhưng vẫn đảm bảo tính đầy đủ và chính xác

Về công tác kiểm soát nội bộ: Công tác kế toán được ban lãnh đạo công ty quan tâm, kế toán trưởng thường xuyên kiểm tra các nhiệm vụ của kế toán viên qua đó các hoạt động được đảm bảo tính chính xác cao

Về hệ thống báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính của công ty được lập theo đúng quy định hiện hành Báo cáo tài chính được lập theo quý, theo năm, qua đó giúp ban lãnh đạo công ty thường xuyên cập nhật các thông tin về kết quả kinh doanh cũng như các hoạt động khác, tạo điều kiện cung cấp thông tin giúp cho việc ra quyết định trong việc chỉ đạo điều hành các hoạt động kinh doanh của công ty

3.1.1.2 Về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Về kế toán bán hàng: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận doanh thu một cách kịp thời và đầy đủ Các thông tin này là cơ sở quan trọng để kế toán xác định kết quả kinh doanh trong kỳ kinh doanh, qua đó đánh giá hiệu quả các loại dịch vụ mà công ty đã cung cấp để có các kế hoạch đúng đắn nhằm tăng trưởng doanh thu và gia tăng lợi nhuận

Về kế toán các chi phí quản lý kinh doanh: Các khoản chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ được ghi chép đầy đủ Chi phí quản lý kinh doanh là vấn đề quan trọng mà công ty luôn quan tâm và quản lý chặt chẽ nhằm mục đích làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty Do đó, kế toán luôn thu thập đầy đủ chứng từ, bảng kê để hợp lý hóa các khoản chi phí này

Về kế toán xác định kết quả kinh doanh: Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty được thực hiện khoa học và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Các thông tin từ công tác kế toán này phần nào đã đáp ứng được những

76 yêu cầu của Ban Lãnh đạo trong việc cung cấp thông tin về tình hình kinh doanh của công ty

3.1.1.3 Dưới góc độ kế toán quản trị

Báo cáo của công ty đã cung cấp tổng thể kết quả kinh doanh cũng như các chi phí phát sinh thông qua báo cáo tài chính qua quý, năm và đột xuất theo yêu cầu của ban lãnh đạo công ty Các thông tin này đã có những đóng góp tích cực vào việc hỗ trợ ra quyết định cho ban lãnh đạo công ty trong các nghiệp vụ điều hành hoạt động kinh doanh của công ty

Nhìn chung, công tác kế toán tại công ty được thực hiện tương đối khoa học Việc tổ chức công tác kế toán nói chung, kế toán cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng được tổ chức đơn giản nhưng vẫn đảm bảo theo đúng quy định Qua đó cũng cho thấy tinh thần trách nhiệm của bộ phận kế toán

Về tổ chức công tác kế toán: Phần mềm kế toán công ty đang sử dụng là phần mềm Misa vẫn còn tồn tại một số hạn chế như lỗi phông chữ, viết tắt khá nhiều dẫn đến những nhầm lẫn không đáng có, các sổ khi kết xuất ra excel bị lỗi định dạng và không theo thứ tự các tháng,

Về kế toán chi phí bán hang: Hiện công ty chưa phân chia rõ nội dung chi phí bán hang và chi phí quản lý doanh nghiệp, tất các các chi phí ngoại trừ chi phí sản xuất đều được công ty hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp

Về kế toán giá vốn hang bán: giá vốn được hạch toán trực tiếp theo đối tượng nguyên vật liệu và chi phí phát sinh mà không hạch toán theo việc tập hợp chi phí sau đó mới kết chuyển tính giá thành và tính giá xuất kho, với cách tính này giúp cho việc hạch toán kế toán nhanh, tuy vậy nó có một nhược điểm là không theo dõi được giá thành và giá vốn hang bán cho từng sản phẩm hoặc từng đơn hang, do đó không biết được tình hình lỗ hoặc lại của từng sản phẩm đối tượng

Mặt khác về nguyên tắc hạch toán kế toán thì việc hạch toán này là chưa phù hợp với quy định

Tiêu đề	Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH kinh doanh dịch vụ Duy Khang
Tác giả	Hồ Thị Tuyết Linh
Người hướng dẫn	Th.S Nguyễn Thị Trang
Trường học	Trường Đại học Bình Dương
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2023

Định dạng
Số trang	113
Dung lượng	2,76 MB