Thực tiễn thực hiện các quy Định pháp luật về Ưu Đã thuế tndn thực tiễn Áp dụng tại công ty tnhh xnk vận tải bạch Đằng

Về ưu đãi về thuế suất và thời gian miễn giảm thuế TNDN không áp dụng đối với: Thu nhập khác của DN; thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khá

_ BO GIAO DUC VA DAO TẠO

Dai hoc Céng nghé Tp.HCM KHOA LUAT

BAO CAO THUC TAP TOT NGHIEP

THUC TIEN THUC HIEN CÁC QUY ĐỊNH

PHAP LUAT VE UU DA THUE TNDN - THUC

TIEN AP DUNG TAI CONG TY TNHH XNK VAN

TAI BACH DANG

Ngành: LUAT KINH TE

Giảng viên hướng dẫn: <NGUYEN THANH DUC >

Sinh viên thực hiện: <TRỊNH THỊ LAN ANH>

MSSV: 2011271545 Lớp: 20DLKA2

Tp Hồ Chí Minh - 2024

LOI CAM ON

Sinh viên tự viết lời cảm ơn nhưng phải đảm bảo tính trang trọng, tôn nghiêm đối với giảng viên hướng dẫn, đối với nhà trường và những người thân của sinh viên (nếu sinh viên muốn gửi lời cảm ơn)

Sinh viên

(ký tên, ght day di ho tén)

LOI CAM DOAN

Toi tén: TRINH THILAN ANH = MSSV: 2011271545

Tôi xin cam đoan các số liệu, thông tin sử dụng trong bài Báo cáo thực tập tốt nghiệp này được thu thập tử nguồn thực tế tại Đơn vị thực tập, trên các sách báo khoa học chuyên ngành (có #ích dân đây đủ và theo đúng qui định);

Nội dung trong báo cáo này do kinh nghiệm của bản thân được rút ra từ quá

trình nghiên cứu và thực tế tại ©2: 2s 22x 211211122122112112211212EE xe KHÔNG SAO CHÉP từ các nguồn tài liệu, báo cáo khác

Nêu sai sót tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm theo qui định của nhà trường vả pháp luật

,Sĩnh viên

(ký tên, ght day di ho tén)

CONG HOA XA HOI CHU NGHIA VIET NAM Độc lập — Tự do — Hanh phic

Cán bộ hướng dẫn của cơ quan đến thực tập Thủ trưởng cơ quan

(Ký và ghi rõ họ tên) (Ký tên vả đóng đấu)

DANH MUC TU VIET TAT

HĐND Hội đồng nhân đân

BÉ 9):800/9051002i50á9.000Ẻ ẽ i

hI§I989lsRaiiiiiiaiẳiaẳaiaiaiaaaiiiiiẢỎỐỎỔÕỔÁẦÕỀẮẮ 5

1 Ly do chon AG tai cccccccccccccccecscscecevsuesesevesesssesssessssesscscssavavevavevavevevssetivavevaveveeveessees 1

2 Mục tiêu nghiên cứu -. c2 2220120111101 11111 1111111111111 111 1101111111111 1111111111 kg 1

3 Pham vi nghién COU cc cece cece ccneccecesecesesesesesesesesesesesssessssesesssesssesssessesssenees 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2: 2 102212222201 11131 11311111111 11111 1111111111111 c2 2

5 Ket cau de tab nšnắšn5D".- 2 CHƯƠNG I KHÁI QUÁT VE UU DAI THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP

VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUÊ - 2: s22 2122121122 3

1.1 Khái quát về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 2-5 SE 2222222222 3

1.1.1 Khái niệm về ưu đãi thuế -:-22+:22222111222211122211122221.1122111 1 te 3 1.1.2 Các hình thức ưu đãi thuế -:s:- 22+ 2221112222122 re 3

1.1.3 Vai trò của việc áp dụng ưu đãi thuẾ S2 Sa 2n 121111111 1211211 15181511 rea 5 1.2 Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - 2 ss5zz 6 1.2.1 Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - ¿25222222 * +22 <2+ s22 6 1.2.2 Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 5-55 sz 8 1.2.3 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời hạn áp đụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi 5-5 S1 21 11E1EE1E1121111111 22112111 11121 te 10 1.2.4 Mức và thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập đoanh nghiệp 12

1.2.5 Các trường hợp giảm thuế khác s- s51 111118112 1111112112112111 E11 112 xe 14 1.2.6 Chuyên lỗ S1 E21 211 1111111111121 21121121 1111011121 111 1 111g l5

1.2.7 Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN -cs¿ 16 1.2.8 Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiép 0 0.0 ccc 17 Tiểu kết chương Í 521 1 T1 111211 111111111111 1211111 11 1111112111 crrag 17

CHƯƠNG 2 THỰC TIỀN VỀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VE UU DAI THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH XNK VẬN TẢI BẠCH ĐĂNG VÀ KIÊN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT 18

2.1 Thực tiễn về quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực

hiện tại công ty TNHH XNK vận Tải Bạch Đăng 52 ST 12222 tre 18

2.1.1 Diéu kién ap dung uu dai vé thué thu nh4p doanh nghiép 0.0 ccc zsz¿ 21 2.1.2 Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp 21

2.1.3 Ưu đãi về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 2 s21 zZzzzz e2 33

2.1.4 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp về thời gian miễn thuế, giảm thuế 39

2.1.5 Một số trường hợp giảm thuế khác 2 1s SE 1E 1111 8112112111111 2112212 xe 43

2.1.6 Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - - 5-55 z+zczszz 44

2.2 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 44 2.2.1 Về mức ưu đãi thuế suất thuế TNDN -2- 222222E22212E22212222221222 22226 44 2.2.2 Về diện ưu đãi thuế TNDN và địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN 46 2.2.3 Về chính sách ưu đãi thuế TNDN -52- 222 2212221221127122212212122 2x6 47

2.2.4 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 5-52 sczsz55¿ 49

MG DAU

1 Ly do chon dé tai

Theo Bộ Tài chính, Kinh tế, xã hội nước ta năm 2015 tiếp tục đà phục hồi nhưng chưa bền vững với tốc độ tăng trưởng giữa các khu vực ngày càng khác biệt, một phần do giá dầu và giá một số hàng hóa giảm Hơn thế nữa, cộng đồng kinh tế ASEAN đã chính thức được thành lập vào cuối năm 2015 và Việt Nam cũng tham gia cam kết Hiệp định đối tác chiến lược xuyên Thái Bình Dương (TPP) vào ngày 4/2/2016 vừa qua Như vậy, nền kinh tế nước ta sẽ tiếp tục đối mặt với không ít khó khăn khi năng lực cạnh tranh còn thấp, thương hiệu sản phẩm chưa cao và uy tín doanh nghiệp chưa có nhiều cải thiện Bên cạnh đó, tình hình cung, cầu trên thị trường thế giới còn nhiều biến động phức tạp gây áp lực cạnh tranh cho xuất khâu của Việt Nam Việc tiêu thụ các mặt hàng nông sản trong nước thể hiện nhiều bất cập làm ảnh hưởng không nhỏ đến sản xuất và đời sống nông dân

Trước những cơ hội và thách thức mới dé tiép tục hỗ trợ cộng đồng doanh nghiệp vượt qua khó khăn, thách thức, cải thiện môi trường đầu tư kinh doanh, xây dựng, hoàn thiện đồng bộ hệ thống pháp luật liên quan nhằm thực hiện tốt mục tiêu

phát triển Kinh tế, xã hội năm 2016 và những năm tới, đáp ứng yêu cầu thực tế, cần

thiết phải có những giải pháp tài chính đồng bộ, trong đó có giải pháp về thuế, đặc biệt là những chính sách về ưu đãi thuế rõ ràng, chính xác và hợp lý nhằm thu hút đầu tư nước ngoài, khuyến khích đầu tư trong nước phát triển sản xuất và công nghệ

Mặt khác, một trong những mục đích quan trọng của thực hiện các chính sách

ưu đãi thuế Thu nhập đoanh nghiệp là thu hút đầu tư Chính vì thế trong nhiều trường hợp các doanh nghiệp, mà đặc biệt là các tập đoàn, công ty đa quốc gia lớn

thường yêu cầu Chính phủ dành cho những ưu đãi thuế như là một điều kiện tiên

quyết đề họ quyết định đầu tư vào Việt Nam, quyết định đầu tư vào các địa bàn, lĩnh vực ngành nghề mà Nhà nước đang khuyến khích, thu hút đầu tư Tuy nhiên trong mức độ nào đó họ đã đựa vào các yếu tố ưu đãi, về biện pháp quản lý thuế chưa hiệu quả để tăng chỉ phí, giảm lợi nhuận, trốn tránh nghĩa vụ thuế tại Việt

Nam Do đó mà tác giả đã chọn đề tài “7#ực #ễn thực hiện các quy định pháp luật

về ưu đã thuế TNDN - thực tiễn áp dụng tại Công ty TNHH XNK vận Tải Bạch

Đăng ”làm đề tài nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cửu

Tìm hiểu về những chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp của các nước trên thế giới từ đó rút ra kinh nghiệm và so sánh với những thay đổi và điều chỉnh chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Tìm ra những

I

điểm mới trong những quy định về ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam trong những năm gần đây

Từ những phân tích chính sách ưu đãi thuế tại Công ty TNHH XNK vận Tải

Bạch Đăng nhận định đưa ra một số ý kiến đóng góp hướng tới việc cải thiện chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp một cách tốt hơn Mục đích tạo môi trường thuận lợi cho doanh nghiệp có thế hoạt động sản xuất kinh doanh và phù hợp hơn với các chính sách kinh tế khác cũng như các quy ước và thông lệ quốc tế

4 Phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình thực hiện đề tài nghiên cứu, tác giả sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu trong đó chủ yếu là các phương pháp phân tích, phương pháp điễn dịch, phương pháp so sánh, phương pháp thống kê Các phương pháp được sử dụng nhằm làm rõ vấn đề và giải quyết những mục tiêu đề ra

CHƯƠNG 1 KHAI QUAT VE UU DAI THUE THU NHAP DOANH NGHIEP

VA QUY DINH PHAP LUAT VE UU DAI THUE

1.1 Khái quát về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về ưu đãi thuế

Ưu đãi thuế có thể được định nghĩa theo nhiều cách khác nhau Trong đó, có thê định nghĩa ưu đãi thuế là các quy định pháp luật cho phép giảm gánh nặng thuế của nhà dau tu dé khuyén khích các nhà đầu tư thực hiện hoạt động đầu tư theo

những cách thức mong muốn nhất định (UNCTAD, 2000) Nghiên cứu của Keen (2005) định nghĩa ưu đãi thuế là việc áp dụng các chính sách thuế khác với các quy

định chung nhằm tạo ra sự ưu đãi cho một số đối tượng người nộp thuế cụ thể Theo

đó, các quy định chính sách thuế khi được áp dụng chung cho mọi đối tượng người nộp thuế thì không được coi là ưu đãi thuế Trong Báo cáo này, thuật ngữ “ưu đãi thuế? hàm ý các quy định đặc thù, ưu đãi hơn trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam áp dụng cho đối tượng người nộp thuế đáp ứng được các điều kiện đề ra Thuế thu nhập là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Trong hệ thống luật thực định về thuế ở các nước, thuế thu nhập được phân chia thành hai loại là thuế thu nhập công ty (thuế TNDN) và thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập công ty (thuế TNDN) là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập

của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế Thuế thu nhập công ty ở các nước đều có quy định về chế độ ưu đãi thuế, miễn giảm thuế Tuy nhiên đo chính sách, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của từng quốc gia là khác nhau mả các nước có sự quy định về ưu đãi thuế cho ngành nghẻ, lĩnh vực đầu tư khác nhau

Ở Việt Nam, thuế TNDN cũng có quy định về mức thuế suất ưu đãi, về các trường hợp được miễn, giảm thuế cho các đối tượng kinh đoanh trong các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước

1.12 Các hình thức ưu đãi thuế

Có thể phân loại các chính sách ưu đãi về thuê thành hai nhóm như sau: Thứ nhất, Các hình thức ưu đãi thuế trực tiếp

Ap dụng thuế suất ưu đãi: Với hình thức này, Chính phủ có thể giảm mức thuế suất thuế thu nhập DN tạm thời hoặc vĩnh viễn cho một số hoạt động cụ thé dé

khuyến khích phát triển một số lĩnh vực nhất định và các chí phí về số thu minh

bạch hơn

Tuy nhiên, việc phân định và quản lý lợi nhuận nào đạt tiêu chuẩn được hưởng mức thuế suất thấp thường rất khó khăn và thường tạo cơ hội tránh thuế do các DN

phai chiu thué suat cao da chuyén loi nhudn sang cac DN chiu thué thap hon qua phương thức chuyên giá

Ưu đãi về thời gian miễn thuế và giảm thuế: Đây là hình thức ưu đãi thuế phô biến nhất Hình thức này đơn giản, để thực hiện đối với DN và cơ quan thuế, tuy nhiên, nếu thời kỳ ưu đãi kéo dài - sẽ tăng áp lực cho thu ngân sách

Ngược lại, nếu thời gian ưu đãi ngắn - chỉ thu hút được các dự án ngắn hạn và

dễ gây nên tình trạng chuyên vốn sang đầu tư ở một nước khác dé hưởng thời kỳ ưu đãi thuế mới Mặt khác, áp đụng hình thức này có thể gây ra hiện tượng trỗn thuế (các công ty mới sẽ được thành lập đề hưởng thời kỳ ưu đãi thuế mới thay vì mở rộng đầu tư)

Giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp qua chiết khâu đầu tư và tín đụng thuế so với miễn thuế kỳ hạn: Khấu trừ thuế với chỉ phí đầu tư là hình thức ưu đãi thông qua việc quy định cho phép DN thực hiện đầu tư được khẩu trừ bổ sung một tỷ lệ nhất định tính trên giá trị đầu tư vào chỉ phí trước khi tính thuế hoặc vào số thuế phải nộp

nhăm giảm nghĩa vụ thuế phải thực hiện với nhà nước

Tín dụng thuế thường được sử dụng khi Chính phủ muốn thúc đây DN đầu tư vào một ngảnh nghề hay một số lĩnh vực nhất định Hai hình thức này là một công

cụ tốt hơn miễn thuế kỳ hạn khi cần đây mạnh các hình thức đầu tư, đồng thời tạo ra

su minh bạch hơn và dễ kiểm soát hơn

Cho phép tính chỉ phí cao hơn qua hình thức như khấu hao nhanh - hình thức

ưu đãi thuế bằng cách cho phép DN được trích khấu hao tài sản cô định vào chỉ phí sản xuất hợp lý được tính trừ cao hơn mức khấu hao cho phép theo lịch trình thông thường

Hiệu quả của biện pháp này là số thuế phải nộp được trì hoãn đây lùi về những

kỳ nộp thuế sau nhằm tạo điều kiện cho DN có thêm nguồn vốn dé đây nhanh tốc

độ thay thế tài sản vốn

Giảm gánh nặng lỗ: Lỗ của DN có thê được phân bỏ khấu trừ vào các năm tiếp theo đề giảm thu nhập tính thuế - giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà các DN phải nộp

Hình thức này được xem như là hình thức hỗ trợ vốn cho các DN và có lợi cho những dự án lớn đầu tư vào sản xuất Tuy nhiên, nó cũng gây ra những gánh nặng

về quản lý và nếu không có quy định đúng đắn về khấu hao có thê dẫn đến giảm hiệu quả của hình thức ưu đãi này

Thú hai, Chính sách ưu đãi thuế gián tiếp Chính phủ sử dụng các hình thức chủ yếu là miễn giảm thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng (GTGT) Các nước sử đụng hình thức miễn giảm thuế nhập

4

khâu và thuế GTGT và trong một số trường hợp cả thuế tiêu thụ đặc biệt cho các nhà đầu tư được khuyến khích trong việc nhập khâu máy móc hoặc các nhà xuất khâu đều hưởng thuế suất 0%, theo đó được hưởng chế độ hoàn thuế GTGT Việc áp dụng chính sách ưu đãi có thể được quy định trong luật thuế hoặc ở trong các luật khác liên quan đến hoạt động của DN Tại nhiều quốc gia chính sách miễn giảm thuế được thực hiện cho các DN hoạt động ở các khu kinh tế đặc biệt như đặc khu kinh tế, khu chế xuất hay khu công nghệ cao Mỗi hình thức ưu đãi thuế đều có ưu và nhược điểm Việc lựa chọn hình thức nào là tủy thuộc vào thực tế mỗi quốc gia và mỗi thời kỳ phát triên

1.1.3 Var trỏ của việc áp dụng ưu đất thuế

Do tính luân chuyển vốn quốc tế ngày càng tăng cùng với quá trình toàn cầu hóa nên quyết định đầu tư cũng trở nên nhạy cảm hơn với chính sách thuế Trong một số trường hợp, việc áp dụng chính sách ưu đãi thuế được lý giải bởi lý đo kinh

tế Theo đó, ưu đãi thuế áp dụng đối với các dự án đầu tư được kỳ vọng tạo ra ngoại ứng tích cực đối với toàn bộ nền kinh tế như ngành công nghệ cao hay nghiên cứu khoa học Tuy nhiên, chỉ phí tiềm tàng của chính sách ưu đãi thuế cũng cần phải được tính đến khi đánh giá lợi ích của chính sách này Chi phí này không chỉ là số giảm thu ngân sách mà còn là tác động tiêu cực (gây méo mó) đến quá trình phân

bồ nguồn lực và làm cho hệ thống thuế trở nên phức tạp hơn Việc đánh giá chi phí của áp dụng ưu đãi thuế thường dễ thực hiện hơn là đánh giá lợi ích do ưu đãi thuế mang lại Lợi ích của ưu đãi thuế thường được đề cập đến bao gồm: tạo thêm việc làm, phát triển kinh tế, thúc đây chuyến giao công nghệ và tạo ra hiệu ứng lan toa song việc lượng hóa các lợi ích này là không đơn giản (James, 2013) Phân tích chị phí và lợi ích của ưu đãi thuế được khái quát như sau:

Áp dụng ưu đãi thuế có tác dụng thu hút dòng vốn đầu tư, góp phần thúc đây tăng trưởng kinh tế và giảm tỷ lệ thất nghiệp Hiện cũng đã có một số bằng chứng thực nghiệm ủng hộ các quan điểm này Sau khi phân tích về tác động của thuế đối với dòng vốn đầu tư trực tiếp vào và ra khỏi Liên minh châu Âu, Gropp và Kostial (2000) đã kết luận rằng tăng thuế suất có tác động tiêu cực đối với dòng vốn vảo và khuyến khích dòng vốn ra Ưu đãi thuế có thế được str dung dé nang cao kha nang cạnh tranh của các dự án đầu tư trong nước và vỉ vậy có tác dụng thu hút dòng vốn đầu tư, cả vốn đầu tư trực tiếp lẫn vốn đầu tư gián tiếp;

Một quốc gia có thê sử dụng ưu đãi thuế đề định hướng đầu tư vào địa bàn hoặc lĩnh vực mà chính phủ mong muốn thúc đây phát triển kinh tế - xã hội Các địa bàn và lĩnh vực này được kỳ vọng tạo ra ngoại ứng tích cực đối với toàn bộ nền

kinh tế (D'Amuri và Marenzi, 2005) Ưu đãi thuế đối với các đự án đầu tư tại các

5

địa bàn kém phát triển rõ ràng mang lại ngoại ứng tích cực thông qua việc thu hẹp bất bình đắng về phân phối thu nhập Ưu đãi thuế trong trường hợp này được lý giải bởi lập luận rằng công nghệ và tri thức là một loại hàng hóa công cộng và có tác động lan tỏa đối với cả nền kinh tế nhờ gia tăng đầu tư cho nghiên cứu và phát triển Ngoài ra, cũng có những lập luận cho rằng ưu đãi thuế là cần thiết đề bù đắp cho những hạn chế trong môi trường đầu tư của quốc gia nhận vốn như sự tụt hậu

về kết cầu hạ tầng hay sự hạn chế về khung khổ pháp lý (Holland và Vann, 1998) Điều này cũng lý giải tại sao ưu đãi thuế được áp dụng khá phố biến ở các nước đang phát triển hơn là ở các nước phát triển Ưu đãi thuế cao đối với các đự án đầu

tư tại các khu kinh tế và các địa bàn kém phát triển sẽ có tác dụng bù dap cho su bat loi vé vi tri dia ly, su han chế về cơ sở vật chất và qua đó nâng cao hiệu quả của cả khu vực

1.2 Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Điều kiện ưu đất thuế thu nhập doanh nghiệp

Pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được hiểu là những quy định về những biện

pháp, những lợi thế nhằm giảm bớt gánh nặng về thuế TNDN cho các nhà đầu tư,

khuyến khích và thu hút đầu tư mà Nhà nước dành cho những DN hoặc những nhóm DN nhất định (ưu đãi về thuế suất, thời gian miễn giảm ) so với những đối tượng chịu thuế khác trong cùng điều kiện nhất định

Pháp luật ưu đãi thuế TNDN được coi là một bộ phận trong chiến lược khuyến khích phát triển của Nhà nước trong từng thời kỳ nhất định Khi nói đến chiến lược của một đất nước là nói về quan điểm, cách nhìn nhận chính thống của nhà nước đó

về một lĩnh vực, một hoạt động trong một giai đoạn nhất định Các quan điểm chính thống của nhà nước thuộc phạm trù ý chí, vì vậy chúng là vô hình Đề cụ thể hoá các quan điểm chính thống này, nhà nước thông qua hình thức các văn bản quy phạm pháp luật cụ thẻ

Các ưu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với DN thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định và đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai DN phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỉ lệ đoanh thu giữa hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tong doanh thu của DN

Về ưu đãi về thuế suất và thời gian miễn giảm thuế TNDN không áp dụng đối với: Thu nhập khác của DN; thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác; thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật và trường hợp khác được Chính phủ quy định

6

Điều kiện của dự án đầu tư mới hưởng ưu đãi thuế

~ Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát

sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư

~ Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều

kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014

~ Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kế cả trường

hợp đự án có vốn đầu tư đưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 đề thực hiện dự án đầu tư độc lập này

— Van phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn

Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thâm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư Điều kiện của dự án đầu tư mở rộng hưởng ưu đãi thuế

— Nguyên giá tài sản cỗ định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiêu từ 20 tỷ đồng đối với đự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại

các địa bàn có điều kiện kinh tế — xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP

— Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiêu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản có định trước khi đầu tư

— Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế theo luận chứng kinh tế kỹ thuật trước khi đầu tư ban đầu

* Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và không áp dụng thuế suất 20% (bao gồm cả doanh nghiệp thuộc diện áp dụng thuế suất 20% theo quy

định tại Khoản 2 Điều II Thông tư số 78/2014/TT-BTC) đối với các khoản thu

nhập sau:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyên nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội quy

định tại điểm d Khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC); thu nhập từ

chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyên nhượng quyên thăm đò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm do, khai thac dau, khi, tài nguyên quý

hiểm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản

Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

1.22 Nguyên tắc áp dụng ưu đất thuế thu nhập doanh nghiệp

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN được quy định cụ thể, rõ ràng, bao gồm 8 nguyên tắc

Thứ nhất, Trong thời gian đang ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh

nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải hạch

toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh đoanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn, giảm thuế)

Trường hợp trong kỳ tính thuế doanh nghiệp không hạch toán riêng thu nhập

từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định băng (=) tổng thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế

Thứ hai, Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp đăng ký kinh đoanh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:

® Doanh nghiệp thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của pháp luật;

® Doanh nghiệp thành lập do chuyên đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi

sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước; e@ Doanh nghiệp tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên mới thành lập mà chủ doanh nghiệp là chủ hộ kinh đoanh cá thể và không có thay đổi về ngành nghề kinh doanh trước đây

e@ Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc hợp tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại điện theo pháp luật không phải là thành viên góp vốn), thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt động hoặc

đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tinh từ thời điểm giải thê doanh nghiệp

cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp mới

Thứ ba, Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện

áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thi doanh nghiệp tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi nhất

7hứ fữz Trong thời gian được ưu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp, nếu trong năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ một trong các điều kiện ưu đãi thuế quy định tại Thông tư này thì doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi trong năm tính thuế đó mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% 7hứ năm, Trường hợp trong kỳ tính thuế đoanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và hoạt động kinh doanh không được ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng Trường hợp hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế (trừ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất của hoạt động kinh doanh còn thu nhập

7hứ sáu, Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với:

œ Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản

7hứ bảy, Doanh nghiệp thành lập từ chuyên đổi loại hình doanh nghiệp,

chuyền đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất chịu trách nhiệm trả các khoản nợ tiền thuế, tiền phạt về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bị chuyên đối, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất và được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ tám, Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thu nhập đoanh nghiệp theo quy định, cơ quan có thâm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp của thời kỳ miễn thuế, giảm thuế thì đoanh nghiệp được hưởng miễn thuế, giảm thuế thu nhập đoanh nghiệp theo quy định Tuỳ theo lỗi của đoanh nghiệp, cơ quan có thâm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định 1.2.3 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi vả thời hạn áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đất

Thuế suất 10% trong thời gian 1Š năm, miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phai ndp trong 9 nam tiép theo

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn có

điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kế cả

khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ

- Thu nhập của doanh nghiệp tir thực hiện dự ân đầu tư mới thuộc các lĩnh vực: nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu

tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp luật về công nghệ cao; đầu tư xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ

sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc lĩnh vực bảo

vệ môi trường, bao gồm: sản xuất thiết bị xử lý ô nhiễm môi trường, thiết bị quan trắc và phân tích môi trường: xử lý ô nhiễm và bảo vệ môi trường: thu gom, xử lý nước thải, khí thải, chất thải rắn; tái chế, tái sử dụng chất thải

- Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau:

10

+ Dự án có quy mô vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiêu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kê từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu theo quy định của pháp luật đầu tư và có tông doanh thu tối thiểu đạt 10 (mười) nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư (chậm nhất năm thứ 4 kế từ năm có doanh thu doanh nghiệp phải đạt tông doanh thu tối thiêu

10 (mười) nghìn tỷ đồng/năm)

+ Dự án có quy mô vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiêu 6 (sáu) nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá 3 năm kế từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu theo quy định của pháp luật đầu tư và sử dụng thường xuyên trên 3.000 lao động chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư (chậm nhất năm thứ 4 kế từ năm có doanh thu doanh nghiệp phải đạt điều kiện sử dụng số lao động thường xuyên bình quân năm trên 3.000 lao động)

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và dự án khai thác khoáng sản, có quy mô vốn đầu tư tôi thiêu 12 (mười hai) nghìn tỷ đồng, sử dụng công nghệ phải được thâm định theo quy định của Luật công nghệ cao, Luật khoa học và công nghệ, thực hiện giải ngân tông vốn đầu tư đăng ký không quá 5 năm kê

từ thời ngày được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phâm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

+ Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao;

+ Sản phâm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các ngành: dệt - may:

da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phâm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương

Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động, miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp ong 9 năm tiếp theo

Phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghẻ, y tế, văn hóa, thế thao và môi trường, giám định tư pháp

(sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa) tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội

khó khăn và địa bản có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn

Các dự án hưởng ưu đãi thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động

11

- Phần thu nhập của hoạt động xuất bản của Nhà xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản

- Phần thu nhập từ hoạt động báo in (kế cả quảng cáo trên báo in) của cơ quan báo chí theo quy định của Luật Báo chỉ

- Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ân đầu tư - kinh doanh nhà

ở xã hội đề bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại Điều 53 Luật nhà ở

- Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng: thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn kinh tế xã

hội khó khăn; Nuôi trồng lâm sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn;

Sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; Sản xuất, khai thác và tính chế

muối trừ sản xuất muối quy định tại khoản I Điều 4 Nghị định số 118/2015/NĐ-CP

Đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm, bao gồm cả đầu tư đề trực tiếp bảo quản hoặc đầu tư đề cho thuê bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm

- Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động, miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp tong 5Š năm tiếp theo

Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghè, y tế, văn hóa, thê thao và môi trường, giám định tư pháp thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có

điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn

Uũ đất thuế suất 15% trong suốt thời gian hoạt động

Thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn

Thuế suất 179% trong thời gian 10 năm, miễn thuế 2 năm giảm 509% số thuế phải nộp trong 4 nam tiép theo

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ân đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định

số 118/2015/NĐ-CP của Chính phủ (trừ khu công nghiệp đặt tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi

- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới: sản xuất thép cao câp; sản xuât sản phâm tiết kiệm năng lượng: sản xuât máy móc, thiệt bị phục vụ

12

cho san xuat nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tỉnh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống (bao gồm xây dựng và phát triển các ngành nghề truyền thống về sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, chế biến nông sản thực phẩm, các sản phâm văn hóa)

1.24 Múc vả thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp

(1) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế

— xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ Đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước Sản xuất sản phâm phần mềm Doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vuc giao duc — dao tao, day nghé, y tế, văn hóa, thê thao và môi trường

Các đối tượng doanh nghiệp này được miễn thuế tối đa không quá bốn năm

Và giảm 50% số thuế phải nộp tôi đa không quá chín năm tiếp theo

(ii) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội khó khăn Được miễn thuế tối đa không quá hai năm Và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo

(ii) Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ Trong đó số lao động nữ chiếm trên 50% tông 150 lao động có mặt thường xuyên Hoặc sử dụng thường xuyên trên 100 lao động nữ

Mà số lao động nữ chiếm trên 30% tổng số lao động có mặt thường xuyên của doanh nghiệp Được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tương ứng với số tiền thực chí thêm cho lao động nữ nếu hạch toán riêng được

(iv) Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiêu số: Được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tương ứng với số tiền thực chí thêm cho lao động

là người dân tộc thiểu số nếu hạch toán riêng được

(v) Doanh nghiệp thực hiện chuyến giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyền giao cho các tô chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế — xã hội khó khăn Được giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên phần thu nhập từ chuyên giao công nghệ

Căn cứ vào Điều 20 Thông tư 78/2022/TT-BTC (một số quy định được sửa đổi bởi khoản 1, khoản 2 Điều 12 Thông tư 96/2015/TT-BTC, Điều 6 Thông tư

151/2014/TT-BTC và bị bãi bỏ bởi khoản 2 Điều 14 Thông tư 96/2015/TT-BTC) quy định như sau:

Uu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

1 Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp rong chín năm tiếp theo đổi với:

13

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dir an đâu tr guy định tại khoản ï

Điều 19 Thông tư số 78/2014/T1-BTC (được sửa đổi, bồ sung tại Khoản I Điều I1

Thong tr nay)

b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu ñr mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bản có điều kiện kính tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hanh kém theo Nehy dinh số 218/2013/NĐ-CP 2_ Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong năm năm tiếp theo đốt với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dir an đâu tr mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bản không thuộc danh mục địa bản có điều kiện kinh tế -

xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn guy định tại Dh lục ban hành kẻm theo

năm trên địa bản có điều kiện — kinh tế xã hội thuận lọ),

4 Thời gian miễn thuế, giản thuế quy định tại Điều nảy được tính liên tục từ nam dau trên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng

ưu đâi thuế Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đâu, kế tử năm đâu tiên có doanh thu từ dự án đâu tr mới thì thời gian miễn thuế giảm thuế được tính từ năm thứ tr dự án đầu tr mới phát sinh doanh thu

Như vậy căn cứ vào đoanh nghiệp thuộc trường hợp nào đề xác định số thuế

và thời gian doanh nghiệp được hưởng chế độ miễn thuế, giảm thuế theo quy định nêu trên

1.2 5 Các tường hợp giảm thuế khác

Doanh nghiệp có đự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung

la du án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế,

khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm nay thi được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn giảm nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức

14

thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với đự án đầu

tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp đoanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bản với dự án đang hoạt động

Ngoài ưu đãi về thuế suất, ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế, Chính phủ quy định về các trường hợp giảm thuế khác nhằm khuyến khích và thu hút đầu tư (II trường hợp)

DN tự xác định số l ỗ được trừ vào thu nhập chịu thu ế theo nguyên t ắc nêu trên Trường hợp trong thời gian chuyên 1 ỗ có phát sinh tiếp số 1 6 thi sé 1 6 phat sinh này (không bao gồm số l ỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyên l ỗ toàn

bộ và liên t uc không quá 5 năm, kế từ năm tiếp sau năm phát sinh 1 6

Trường hợp cơ quan có thâm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế TNDN xác định số I ỗ DN được chuyên khác với số l ỗ đo DN tự xác định thì số I ỗ được chuyển xác định theo kết luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyền 1 6 toàn bộ và liên t uc không quá 5 năm, kê từ năm tiếp sau năm phát sinh

lỗ theo quy định Quá thời hạn 5 năm kê từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số l ỗ phát sinh chưa chuyên hết thì sẽ không được chuyên vào thu nhập của các năm tiếp sau

(3) DN chuyên đổi loại hình DN, chuyền đối hình thức sở hữu (kê cả giao, bán

DN Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tach, giải thé, phá sản phải thực hiện quyết

toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định chuyên đổi loại hình DN,

chuyền đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tach, giải thể, phá sản của cơ quan có thầm quyền Số lỗ của DN phát sinh trước khi chuyên đôi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách phải được theo dõi chỉ tiết theo năm phát sinh và được tiếp tục

15

chuyên vào thu nhập chịu thuế của DN sau khi chuyến đổi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tach dé dam bao nguyên tắc chuyền lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kê

t ừ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

(4) DN là liên doanh của nhiều DN khác, khi có quyết định gi ải thê ma bi 1 6

thi số 1 ỗ được phân bổ cho t ừng DN tham gia liên doanh DN tham gia liên doanh được t ông hợp số 1 6 phân bồ từ cơ sở liên doanh vào kết quả kinh đoanh của mình khi quyết toán thuế nhưng đảm bảo nguyên t ắc chuyên 1 ỗ tính liên t uc khéng qua năm (05) năm, kê từ năm tiếp sau năm phát sinh I ỗ của DN liên doanh

127 Trích lập Quỹ phát triển khoa học vả công nghệ của DN

( DN được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được

trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN để lập Quỹ

phát triên KHCN của DN DN tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển KHCN theo quy định trước khi tính thuế TNDN Hàng năm nếu doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thì đoanh nghiê p pha ¡ lập Báo cáo trích , str dung Quỹ phát triển KHCN và kê khai mức trích lập số tiền trích lập vào tơ khai quyết tóan thuế TNDN Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển KHCN được nộp cùng tờ khai quyết toán thuế TNDN

(2) Trong thời hạn 5 năm, kê từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển KHCN của

DN không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử đụng không đúng mục đích thì DN phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi

phát sinh từ số thuế TNDN đó

Số tiền sử dụng không đúng mục đích thì sẽ không được tính vào tổng số tiền

sử dụng cho mục đích phát triển KHCN

- Thuế suất thuế TNDN dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho

DN trong thời gian trích lập quỹ

- Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hỏi tính trên phần quỹ không sử đụng hết

là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm

- Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích là mức lãi tinh theo ty lê - phạt chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế

và thời gian tính lãi là khoảng thời gian kế từ khi trích lập quỹ đến khi thu hồi

Ngày thu hồi là ngày hành vi ví phạm được phát hiện và lập biên bản (trừ trường hợp không phải lập biên bản)

16

Việc xác định thời điểm trích quỹ của số tiền sử đụng sai mục đích làm căn cứ tính lãi đối với số thuế thu hỏi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích theo nguyên tắc số tiền trích quỹ trước thì sử dụng trước

(3) Quỹ phát triển KHCN của DN chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học, công

nghệ tại Việt Nam Các khoản chỉ từ Quỹ phát triển KHCN phải có đầy đủ hóa đơn,

chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

(4) DN không được hạch toán các khoản chí từ Quỹ phát triên KHCN của DN vao chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong ky tinh thué

(5) DN đang hoạt động mà có sự thay đối về hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp

nhập thì DN mới thành lập từ việc thay đối hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập

được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát trên KHCN của DN trước khi chuyên đôi, hợp nhất, sáp nhập

DN nếu có Quỹ phát triển KHCN chưa sử dụng hết khi chia, tách thì DN mới

thành lập từ việc chia, tách được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển KHCN của DN trước khi chia, tách Việc phân chia Quỹ phát trién KHCN do DN quyết định và đăng ký với co quan thuế

128 Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhép doanh nghtép

DN tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế đề tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuê

Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với DN phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế TNDN được miễn thuê, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà DN đáp ứng được Trường hop DN không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính

về thuế theo quy định

Tiểu kết chương l Trong chương I tác giả đã khái quát về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp từ đó làm căn cứ nghiên cứu về Thực tiễn về quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện tại công ty TNHH XNK vận Tải Bạch Đăng và kiến nghị hoàn thiện pháp luật tại chương 2

17

CHUONG 2 THUC TIEN VE QUY DINH PHAP LUAT VE UU DAI THUE

THU NHAP DOANH NGHIEP THUC HIEN TAI CONG TY TNHH XNK VAN TAI BACH DANG VA KIEN NGHI HOAN THIEN PHAP LUAT

2.1 Thực tiễn về quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực

hiện tại công ty TNHH XNK vận Tải Bạch Đẳng

Cùng với tiễn trình cải cách hệ thống chính sách thuế chung, chính sách ưu đãi thuế của Việt Nam, trong đó có ưu đãi về thuế TNDN, cũng đã trải qua nhiều lần sửa đôi, bổ sung Giai đoạn trước năm 2004, chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam đã có sự phân biệt đối xử tương đối cao giữa đầu tư trong nước với đầu tư nước ngoài Với mong muốn thu hút ngày càng nhiều nguồn vốn tư bên ngoài, trong một thời gian đài, các đầu tư nước ngoài đã được hưởng các ưu đãi về thuế TNDN cao hơn so với các nhà đầu tư trong nước Từ năm 2004, chính sách phân biệt đối xử về ưu đãi thuế, trong đó có thuế TDNN, từng bước được bãi bỏ Theo

Luật Thuế TNDN năm 2003, từ ngày 01/01/2004, chính sách ưu đãi thuế TNDN

được áp dụng bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế Doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp nước ngoài được đối xử như nhau cả về điều kiện cũng như mức độ ưu đãi thuế TNDN Trước đây, chính sách ưu đãi thuế

TNDN còn được áp dụng đối với sản xuất hàng xuất khâu và khuyền khích tỷ lệ nội

địa hóa tại Việt Nam Tuy nhiên, Việt Nam đã bãi bỏ các chính sách này vào giữa những năm 2000 trong khuôn khô cam kết khi gia nhập Tổ chức Thương mại Thế ĐIỚI

Việt Nam là quốc gia đang trong quá trình chuyên đôi So với nhiều quốc gia trong khu vực, môi trường đầu tư trong nước còn nhiều điểm hạn chế, mức độ cạnh tranh của nền kinh tế thấp Chỉ số năng lực cạnh tranh của Việt Nam đang tụt hậu

đáng kế so với nhiều nước, năm 2016 đứng thứ 60, trong khi Singapore đứng thứ 2,

Malaysia đứng thứ 25, Thái Lan đứng thứ 34, Indonesia đứng thứ 41 Cơ cấu các ngành sản xuất còn có khoảng cách xa so với yêu cầu đề trở thành một nước công nghiệp theo hướng hiện đại Chất lượng giáo đục và đảo tạo, trình độ công nghệ, trình độ phát triển thị trường tài chính cũng đang ở vị trí thấp hơn nhiều quốc gia trong khu vực như Thái Lan, Indonesia, Philippines Chỉ số sẵn sàng về công nghệ của Việt Nam năm 2016 đang xếp thứ 92 trên tổng số 138 quốc gia Bên cạnh đó, tính ôn định của nền kinh tế trong trung và đài hạn cũng đang phải đối mặt với một

số thách thức

Trong bối cảnh này, việc ban hành và áp đụng chính sách ưu đãi thuế, trong đó

có thuế TNDN được cho là cần thiết dé bù đắp những hạn chế đang hiện diện trong môi trường đầu tư trong nước, đồng thời góp phần định hướng đầu tư vào những

18

lĩnh vực, địa bàn cần khuyến khích theo ưu tiên phát triển của Chính phủ Luật Đầu

tư năm 2014 đã xác định 13 nhóm lĩnh vực và 3 loại địa bản khuyến khích đầu

tư và giao cho Chính phủ quy định cụ thê các lĩnh vực? và địa bàn” được hưởng ưu đãi về thuế

Đánh giá tổng quan về việc áp dụng các chính sách ưu đãi về thuế nói chung,

ưu đãi về thuế TNDN nói riêng của Việt Nam thời gian qua cho thấy việc mở rộng các hình thức ưu đãi thuế đã góp phần tạo ra môi trường đầu tư thuận lợi đề thu hút vốn đầu tư trong và ngoài nước, thúc đây doanh nghiệp mở rộng sản xuất - kinh doanh và tăng cường xuất khâu Tông vốn đầu tư toàn xã hội được duy trì ở mức binh quân trên 31,5% GDP trong giai đoạn 2011 - 2015 và ước dat 33% GDP trong năm 2016 Tỷ trọng đầu tư từ khu vực ngoài nhà nước trong tổng đầu tư toàn xã hội

đã tăng từ 23% của năm 2000 lên hơn 43% của năm 2015 Việt Nam đã trở thành địa chỉ đầu tư hấp dẫn cho nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) Tổng số vốn FDI thực hiện tại Việt Nam trong 5 nam qua đều ở mức trén 10 ty USD mỗi năm, trong đó năm 2016 ước đạt 15,8 ty USD Khu vue FDI dong vai trò ngày càng quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, cũng như nhiều quốc gia khác, phân tích về hiệu quả ưu đãi thuế ở Việt Nam, đặc biệt là chính sách ưu đãi thuế TNDN, cũng đang chỉ ra một số vẫn đề mà Việt Nam cần phải quan tâm, nhất là khi xem xét, đánh giá một cách đầy đủ hiệu quả của các chính sách này trong mối tương quan với các chỉ phí gián tiếp và trực tiếp mà việc áp dụng ưu đãi gây ra Trong đó, một số vấn đề đáng chú ý là:

(i) Theo danh gia của một số nghiên cứu, mức độ ưu đãi thuế ở Việt Nam hiện hành là khá cao (Pham, Le & Shukla, 2012) Chính sách ưu đãi thuế TNDN hiện hành gồm ưu đãi về thuế suất và ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế, trong đó gói

ưu đãi thuế TNDN cao nhất đối với một dự án gồm: Thuế suất 10% trong 15 nam, miễn thuế 4 năm và giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 9 năm tiếp theo Thời hạn được miễn thuế, giảm thuế TNDN của Việt Nam nhìn chung dài hơn và có phạm vi rộng hơn so với một số nước trong khu vực Bên cạnh đó, Việt Nam còn dành mức ưu đãi khá cao đối với các dự án đầu tư có quy mô lớn, có hiệu ứng lan tỏa cao Theo quy định hiện hành, dự án có quy mô đầu tư từ 6.000 tỷ đồng trở lên được hưởng mức ưu đãi cao nhất, được miễn, giảm thuế trong thoi han 13 năm (giảm 4 năm và miễn 50% trong 9 năm tiếp theo) và được áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 10% trong 15 năm Với chính sách này, doanh nghiệp nước ngoài, doanh nghiệp trong nước hoạt động ôn định, đựa nhiều vào vốn có xu hướng được hưởng lợi nhiều hơn so với các loại hình doanh nghiệp khác như doanh nghiệp nhỏ

và vừa

19

Ưu đãi thuế cao cũng đồng nghĩa với chỉ phí cơ hội cao, nhất là đối với nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) Hiện nay, do không có số liệu thống kê về số giảm thu NSNN do thực hiện chính sách ưu đãi thuế (chỉ ngân sách qua thuế) nên rất khó có thê đánh giá xác đáng tác động của chính sách ưu đãi thuế Tuy nhiên, dựa trên một số số liệu thống kê do Chính phủ Việt Nam công bồ gần đây có thể nhận thấy, chỉ phí của chính sách ưu đãi thuế, nhất là từ giác độ làm giảm thu

NSNN, là khá lớn IMF (2014) đã cho răng, việc mở rộng chính sách ưu đãi thuế là

một trong những nguyên nhân làm giảm mức độ huy động nguồn thu cho NSNN của Việt Nam những năm gân đây

(ii) Uu dai thué TNDN tuy được áp dụng từ khi thực hiện công cuộc đổi mới đến nay, song hiệu quả của chính sách này trong việc thực hiện các mục tiêu đề ra như khuyến khích đầu tư vào các vùng kém phát triển và các lĩnh vực ưu tiên vẫn chưa được phân tích một cách thấu đáo Do thiếu thông tin và các số liệu cần thiết nên hiện nay có rất ít nghiên cứu phân tích được một cách đầy đủ về chỉ phí và lợi ích của chính sách ưu đãi thuế ở Việt Nam Đến nay, vẫn có rất ít số liệu về số giảm thu NSNN do ưu đãi thuế ở Việt Nam được công bố công khai và có hệ thống đề hỗ

H Ad?

trợ cho các nghiên cứu này Khái niệm “chi ngân sách qua thuê” được sử dụng làm thước đo đề đánh giá chỉ phí của ưu đãi thuế ở nhiều quốc gia, song đến nay vẫn còn khá mới đối với Việt Nam Gần đây, theo quy định của Luật Ban hành văn bản

quy phạm pháp luật, Chính phủ Việt Nam đã công bố một số kết quả tính toán tác

động đến thu NSNN khi sửa đổi, bổ sung nội dung của một số luật thuế, trong đó có

chính sách ưu đãi thuế Năm 2013, khi trình Dự án Luật sửa đôi, bố sung một số

điều của Luật Thuế TNDN, trong đó có bố sung chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với một số trường hợp, Chính phủ đã ước tính việc bổ sung các ưu đãi này sẽ làm

giảm thu NSNN từ thuế TNDN (trừ dầu thô) của năm 2013 khoảng 1,6% Tương tự,

số giảm thu do bỗ sung chính sách ưu đãi thuế TNDN theo Dự án Luật sửa đổi, bỗ sung một số điều các luật về thuế ước tính tương đương I,85% số thu NSNN từ

thuế TNDN (trừ dầu thô) trong năm 2014

(m1) Chính sách ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam chủ yếu là các loại hình ưu đãi xác định dựa trên lợi nhuận của doanh nghiệp, trong đó ưu đãi về giảm mức thuế suất, áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế là phổ biến nhất Các hình thức

ưu đãi thuế khác như giảm trừ số thuế TNDN phải nộp, giảm trừ thu nhập chịu thuế TNDN theo đầu tư hiện chưa được áp dụng mặc dù trong một số trường hợp, hiệu quả và tính mình bạch của các loại hình ưu đãi này được cho là cao hơn Một số nghiên cứu cũng đã chỉ ra ưu đãi về thời gian miễn giảm thuế có xu hướng thu hút các dự án đầu tư ngắn hạn, thay vì các dự án đầu tư đài hạn Theo Ngân hàng Thế

20

gidi (2014), chinh sach wu dai vé thoi gian mién, giam thué có xu hướng khuyến

khich doanh nghiép “tranh thuế” thông qua việc cơ cấu lại đầu tư thành dự án đầu tư moi dé tiép tục được hưởng ưu đãi cho dự án đầu tư mới Với chính sách ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế, sau khi hết kỳ ưu đãi thuế, đoanh nghiệp sẽ có xu hướng thay đổi dự án đầu tư để được hưởng kỳ ưu đãi mới nhằm tối đa hóa lợi nhuận sau thuế

(iwv) Chính sách ưu đãi thuế của Việt Nam cũng được đánh giá là tương đối phức tạp đo phạm vi ưu đãi (ưu đãi theo lĩnh vực, ưu đãi theo địa bàn, quy mô vốn, quy mô lao động) được quy định trong Luật Đầu tư 2014 khá rộng Theo quy định của pháp luật hiện hành, các lĩnh vực được hưởng ưu đãi về thuế gồm nhiều ngành, nghề và lĩnh vực khác nhau, trong đó có giáo dục, y tế, văn hóa, thê thao, công nghệ cao, bảo vệ môi trường, khoa học và công nghệ, phát triển kết cấu hạ tầng và công nghệ thông tin Về địa bàn ưu đãi, chính sách ưu đãi thuế được áp dụng đối với các huyện, thị xã của 53 tỉnh trong số 63 tỉnh, thành phố trong cả nước Ngoài ra, khu công nghệ cao, khu kinh tế, khu công nghiệp và khu chế xuất được thành lập theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ cũng thuộc diện áp đụng chính sách ưu đãi thuế Hiện tại có hơn 300 loại khu như vậy được hưởng ưu đãi thuế TNDN với các hình thức khác nhau

(v) Phạm vi của chính sách ưu đãi thuế tuy có giảm so với trước song vẫn còn tình trạng lồng ghép chính sách xã hội trong chính sách ưu đãi về thuế TNDN Giai đoạn vừa qua, Việt Nam đã áp dụng chính sách ưu đãi thuế cao để thực hiện một số mục tiêu xã hội nhưng đến nay cũng chưa có các bằng chứng rõ ràng về hiệu quả của các chính sách này đo thiếu nguồn dữ liệu cần thiết để phân tích Ví đụ, chính sách miễn thuế TNDN hiện đang được áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất - kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật; thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu

SỐ, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn Theo quy định hiện hành, doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ cũng được hưởng các chính sách ưu đãi về thuế TNDN, nhưng có rất ít nghiên cứu đánh giá hiệu quả của các chính sách này

2.1.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp

Đề thực hiện chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp một cách có hiệu quả, các doanh nghiệp phải đáp ứng điều kiện áp dụng ưu đãi thuế Theo đó, các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế

độ kề toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai

2 L2 Cúc nguyên tắc áp dụng tru đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp

21

Việc áp dụng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp phải tuân thủ các nguyên

tắc sau đây!:

Thứ nhất, thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi theo quy định pháp luật được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu tư dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế Đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được tính từ năm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đối với dự án ứng dụng công nghệ cao được tính từ năm được cấp giấy chứng nhận đự án ứng dụng công nghệ cao

7hứ hai, trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nêu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh đoanh được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng

Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập tính thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) đoanh thu hoặc chỉ phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu hoặc tông chí phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế

Trường hợp khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ không thể hạch toán riêng được thi khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế trên tông doanh thu hoặc chi phí được trừ của doanh nghiệp

7hứ ba, không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các khoản thu nhập sau:

AMột 14, thu nhập từ chuyên nhượng vốn, chuyên nhượng quyền góp vốn; thụ nhập từ chuyên nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư kinh đoanh nhà ở xã

hội quy định tại điểm d Khoản 3 Điều I9 Thông tư này); thu nhập từ chuyên

nhượng dự án đầu tư, chuyên nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được tử hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

! Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, khoản 1, khoản 2, khoản 3, khoản 4, khoản 5 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC, Điều 5 Thông tư 151/2014/TT-BTC, Điêu 5 Thông tư 130/2016/TT-BTC

22

Hai /4, thu nhap tr hoat động tim kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài

nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản

Ba 12, thu nhập tử kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thứ tư, doanh nghiệp có dự an đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư, địa bàn ưu đãi đầu tư xác định ưu đãi như sau:

Mot 12, doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện vẻ lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì các khoản thu nhập

từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và các khoản thu nhập như thanh lý phế liệu, phế phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư, chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chỉ phí của lĩnh vực được ưu đãi, lãi tiền gửi ngân hàng không

kỳ hạn, các khoản thu nhập có liên quan trực tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Nà l2, doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn

ưu đãi trừ thu nhập từ chuyên nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyên nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư kinh đoanh nhà ở xã

hội quy định tại điểm d khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC); thu nhập

từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyên nhượng quyên thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất „ kinh doanh ở ngoài Việt Nam ; thu nhập từ hoạt động tỉm kiếm, thăm đò, khai thác đầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc điện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt

Đa 12, doanh nghiệp có dự án đầu tư trong lĩnh vực kinh doanh vận tải được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bản (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp đối với thu nhập từ hoạt động dịch

vụ vận tải căn cứ theo địa bàn thành lập dự án đầu tư thuộc dia ban duoc hưởng ưu đãi thuế đối và có điểm đi hoặc điểm đến thuộc địa bàn thành lập dự án đầu tư Bon 14, doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về địa bàn có phát sinh thu nhập ngoài địa bàn thực hiện dự án đầu tư thì:

23

(i) Néu khoan thu nh4p nay phat sinh tại địa bàn không thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doan nghiệp theo điều kiện địa ban

(1) Nếu khoản thu nhập này phat sinh tại địa bàn thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư thì được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn Việc xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản thu nhập này được xác định theo từng địa bàn căn cứ theo thời gian và mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại địa bàn thực hiện dự án đầu tư

7hứ năm, về ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mới được thê hiện như sau:

Aột 12, dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định của pháp luật là dự án thuộc một trong các trường hợp sau:

(i) Dw an được cấp giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và

phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư (ii) Dự án đầu tư trong nước gắn liền với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới l5 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có

điều kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đoanh nghiệp từ ngày 01/01/2014

(ii Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kế cả trường hợp dự án có vốn đầu tư đưới L5 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014

đề thực hiện dự án đầu tư độc lập này

(iv) Văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn

Hai 14, dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thâm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu

(ii) Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyên đôi chủ sở hữu (bao gồm ca

trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh; mua lại đự án đầu tư đang hoạt động)

? Tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP

24

Doanh nghiệp thành lập hoặc doanh nghiệp có dự án đầu tư từ việc chuyền

đổi loại hình doanh nghiệp, chuyên đôi chủ sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất

được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự

án đầu tư trước khi chuyền đổi, chia, tach, sáp nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Bon 14, đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp theo điện đoanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dung đối với

thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh đoanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư lần đầu của doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh nếu

có sự thay đôi giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư nhưng sự thay đổi đó không làm thay đôi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế của

dự án đó theo quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại hoặc ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định

Đối với dự án đầu tư được cấp giấy phép đầu tư mà trong Hỗ sơ đăng ký đầu

tư lần đầu gửi cơ quan cấp phép đầu tư đã đăng ký số vốn đầu tư, phân kỳ đầu tư kèm tiến độ thực hiện đầu tư, trường hợp các giai đoạn tiếp theo thực tế có thực hiện được coi là dự án thành phần của dự án đầu tu đã được cấp giấy phép lần đầu nếu thực hiện theo tiến độ (trừ trường hợp bắt khả kháng, khó khăn do nguyên nhân khách quan trong khâu giải phòng mặt bằng, giải quyết thủ tục hành chính của cơ quan Nhà nước, do thiên tai, hỏa hoạn hoặc khó khăn, bất khả kháng khác) thì các

dự án thành phần của dự án đầu tư lần đầu được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại của dự án đầu tư lần đầu tính từ thời điểm dự án thành phần có thu nhập được hưởng ưu đãi

Đối với đự án đầu tư được cấp giấy phép đầu tư trước ngày 01/01/2014 mà

có thực hiện phân kỳ đầu tư như trường hợp nêu trên thì dự án thành phần được hưởng ưu đãi thuế theo mức ưu đãi áp dụng đối với dự án đầu tư lần đầu cho thời gian ưu đãi còn lại tính từ ngày 01/01/2014

Thu nhập của các đự án thành phần của dự án đầu tư lần đầu trước ngày 01/01/2014 đã được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước nagỳ 01/01/2014 thì không thực hiện điều chỉnh lại các ưu đãi đã được hưởng trước ngảy 01/01/2014

Trong thời gian triển khai các dự án thành phần theo từng giai đoạn nêu trên nếu nhà đầu tư được cơ quan quản lý Nhà nước về đầu tư ( quy định tại Luật đầu tư

số 59/2005/QHII ngày 29/11/2005 và các văn bản hướng dẫn thí hành) cho phép

25

gia han thực hiện dự án và doanh nghiệp thực hiện theo đúng thời hạn đã được gia hạn thì cũng được hưởng ưu đãi thuế theo quy định nêu trên

Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa được thành lập do chuyên đổi loại hình doanh nghiệp theo quy định của pháp luật đáp ứng tiêu chí về cơ sở xã hội hóa theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ mà doanh nghiệp trước khi chuyền đổi chưa được hưởng ưu đãi thuế như dự án đầu tư mới kể từ khi chuyền đồi

Trường hợp doanh nghiệp khi chuyên đôi loại hình doanh nghiệp đáp ứng

tiêu chí về cơ quan sở xã hội hóa theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ đang được áp dụng thuế suất thuế thu nhập đoanh nghiệp 10% đối với thành phần thụ nhập từ xã hội hóa thì tiếp tục áp đụng mức thuế suất ưu đãi này

Đối với đự án đầu tư được cấp giấy đầu tư mà trong Hồ sơ đăng ký đầu tư lần đầu gửi cơ quan cấp phép đầu tư đã đăng ký số vốn đầu tư, phân kỳ đầu tư kèm tiến độ thực hiện đầu tư, trường hợp các giai đoạn tiếp theo thực tế có thực hiện được coi là dự án thành phần của dự án đầu tư đã được cấp phép lần đầu nếu thực

hiện theo tiến độ (trừ trường hợp bất khả kháng, khó khăn do nguyên nhân khách

quan trong khâu giải phóng mặt bằng, giải quyết thủ tục hành chính của cơ quan Nhà nước, do thiên tai, hỏa hoạn hoặc khó khăn, bất khả kháng khác) thì các dự án thành phần của dự án đầu tư lần đầu được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại của dự án đầu tư lần đầu tính từ thời điểm dự án thành phần có thu nhập được hưởng ưu đãi Đối với dự án đầu tư được cấp giấy phép đầu tư trước ngày

01/01/2014 mà có thực hiện phân kỳ đầu tư như trường hợp nêu trên thì dự án đầu

tư lần đầu cho thời gian ưu đãi còn lại tính từ ngày 01/01/2014

Thu nhập của các dự án thành phần của dự án đầu tư lần đầu trước ngày 01/01/2014 đã được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập đoanh nghiệp theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước ngày 01/01/2014 thì không thực hiện điều chỉnh lại các ưu đãi thuế đã được hưởng trước ngày 01/01/2014

Trong thời gian triển khai các dự án thành phần theo từng giai đoạn nêu trên nếu nhà đầu tư được cơ quan quản lý Nhà nước về đầu tư ( quy định tại Luật đầu tư

số 59/2005/QHII ngày 29/11/2005 và các văn bản hướng dẫn thi hành) cho phép

gia hạn thực hiện dự án và doanh nghiệp thực hiện theo đúng thời hạn đã được gia hạn thì cũng được hưởng ưu đãi thuế theo quy định nêu trên

Dự án đầu tư của doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế mà giai đoạn 2009-2013 có đầu tư bổ sung máy móc, thiết bị thường xuyên trong quá trình sản xuất, kinh doanh không thuộc dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do việc đầu tư bố sung máy móc, thiết bị thường xuyên này

26