Khái niệm, nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán các khoản phải thu a Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU, PHẢI TRẢ TẠI DOANH NGHIỆP
Khái niệm, nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán các khoản phải thu
Phải thu của khách hàng là những khoản mà phải thu từ khách hàng thông qua những lần xuất hàng hóa, sản phẩm cho khách hàng từ doanh nghiệp.
1.1.1.2 Nguyên tắc a) Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp b) Việc phân loại các khoản phải thu là phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác được thực hiện theo nguyên tắc:
(i) Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản ( TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua ( là đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu này bao gồm cả các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác;
(ii) Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc; c) Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn Các chỉ tiêu phải thu của Bảng cân đối kế toán có thể bao gồn các khoản được phản ánh ở các tài khoản khác ngoài các tài khoản phải thu, như: Khoản cho vay được phản anh ở TK 1283; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh ở TK 244, khoản tạm ứng ở TK 141… d) Kế toán phải xác định các khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( được hướng dẫn chi tiết ở tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính
Khi nhận hợp đồng kinh tế của các bộ phận; kế toán phải kiểm tra nội dung, các điều khoản trong hợp đồng có liên quan đến điều khoản thanh toán; thống kê, theo dõi các hợp đồng đầu ra phát sinh trong năm, và mã hợp đồng.
Thêm mã khách hàng lên Phần mềm kế toán đối với các khách hàng mới; quản lý danh mục mã khách hàng, sửa mã trên đối với khách hàng, nhà cung cấp có sự chuyển nhượng hoặc thay đổi…
Gửi hóa đơn bán hàng kèm Đề nghị thanh toán cho khách hàng nhanh nhất.
1.1.2 Thuế GTGT được khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thảo mãn các điều kiện theo quy định
1.1.2.2 Nguyên tắc a) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp. b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT. c) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT
Phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm
Phản ánh kịp thời về số thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ, được hoàn,…
Phải thu nội bộ là khoản nợ phải thu của doanh nghiệp đối với cấp trên hoặc đơn vị trực thuộc, phụ thuộc hoặc tổng công ty về các khoản đã chi hộ, thu hộ, trả hộ mà đơn vị cấp dưới có nghĩa vụ nộp lên cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới.
1.1.3.2 Nguyên tắc a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với đơn vị cấp dưới hoặc giữa các đơn vị cấp dưới trực thuộc doanh nghiệp độc lập b) Quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với các công ty thành viên, xí nghiệp… là đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập không phản ánh trong tài khoản này mà phản ánh như đối với các công ty con. c) Nội dung các khoản phải thu nội bộ phản ánh vào tài khoản 136 bao gồm:
- Ở cấp dưới doanh nghiệp cấp trên:
+ Vốn, quỹ hoặc kinh phí đã giao, đã cấp cho cấp dưới;
+ Các khoảng cấp dưới phải nộp lên cấp trên theo quy định;
+ Các khoản nhờ cấp dưới thu hộ;
+ Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dưới
- Ở đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc:
+ Các khoản được doanh nghiệp cấp trên cấp nhưng chưa nhận được;
+ Giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển cho đơn vị cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ khác để bán; Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị nội bộ; + Các khoản nhờ doanh nghiệp cấp trên hoặc đơn vị nội bộ phải thu khác thu hộ; d) Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng đơn vị cấp dưới có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoảng phải thu nội bộ Doanh nghiệp cần có biện pháp đôn đốc giải quyết dứt điểm các khoản nợ phải thu nội bộ trong kỳ kế toán.
Doanh nghiệp biết được về các khoản đã chi hộ , thu hộ, trả hộ từ cấp dưới nộp lên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới.
Kiểm tra và theo dõi về các khoản thu, chi trong quá trình phát sinh nghiệp vụ, số dư tài khoản để điều chỉnh, xử lý kịp thời.
Phải thu khác là các khoản phải thu khác trừ khoản phải thu khách hàng và phải thu nội bộ
Tài khoản này phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở tài khoản phải thu (131, 136) và tình hình thanh toán các khoản phải thu, này cụ thể như sau:
- Giá trị tài sản thiếu được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;
- Các khoảng phải thu về bồi thường vật chất, giá trị do các cá nhân hay tập thể trong và ngoài công ty gây ra, cụ thể như: làm mất quỹ, tài sản của công ty,….
Doanh nghiệp theo dõi những khoản phát sinh khác ngoài những tài khoản trên.
Khái niệm, nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán các khoản phải trả
Phải trả người bán là những khoản doanh nghiệp sẽ trả cho nhà cung cấp về giá trị của các hàng hóa, vật tư, nguyên vật liệu, trang thiết bị phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.2.1.2 Nguyên tắc a) Các khoản nợ phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phải trả, loại nguyên tệ phải trả và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp. b) Việc phân loại các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác được thực hiện theo nguyên tắc:
(i) Phải trả người bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập với người mua, gồm cả các khoản phải trả giữa công ty mẹ và công ty con, công ty liên doanh, liên kết)
(ii) Phải trả nội bộ gồm các khoản phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc;
(iii) Phải trả khác gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ:
Các khoản phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: Khoản phải trả về lãi vay, cổ tức và lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính phải trả;
Các khoản phải trả do bên thứ ba chi hộ, Các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận của các bên liên quen để thanh toán theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu;
Các khoản phải trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tài sản, phải trả về tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ,…
(iv) Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải trả để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn.
(v) Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có khả năng chắc chắn xảy ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng.
(vi) Kế toán phải xác định các khoản phải trả thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( được hướng dẫn chi tiết ở TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính.
Kế toán luôn phản ánh số liệu đầy đủ, chi tiết theo từng đối tượng, nghiệp vụ phát sinh trên tài khoản, sổ sách kế toán phù hợp ( Số nợ phải trả trên tài khoản tổng hợp phải bằng tổng nợp phải trả bên tài khoản chi tiết của từng đối tượng)
Phân tích, đánh giá về các khoản nợ, thời gian của các khoản nợ,…
Thanh toán kịp thời, tránh xảy ra tình trạng nợ dài hạn,…
1.2.2 Thuế và các khoản phải nộp
Thuế và các khoản phải nộp nhà nước là các loại thuế mà các doanh nghiệp, công ty phải tuân thủ thực hiện trong hoạt động kinh doanh theo quy định.
Các khoản thuế gián thu như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường, thuế xuất khẩu… là các khoản thuế thu hộ của người mua Các khoản thuế này không nằm trong doanh thu của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp có thể lựa chọn 1 trong 2 phương pháp để ghi nhận số thuế gián thu này:
+ Tách và ghi nhận riêng số thuế gián thu ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu.Với phương pháp này, doanh thu trên sổ sách sẽ không bao gồm số thuế gián thu phải nộp;
+ Ghi nhận số thuế gián thu phải nộp vào ngân sách nhà nước bằng cách ghi giảm doanh thu trên sổ kế toán Đối với các loại thuế được giảm, được hoàn ở khâu mua hàng hay bán hàng đều thực hiện theo nguyên tắc sau:
Thuế được hoàn lại khi mua hàng bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, nhập khẩu và bảo vệ môi trường, liên quan đến các giao dịch tạm nhập tái xuất Khi đó, doanh nghiệp ghi giảm giá vốn hàng bán hoặc giá trị hàng mua Đối với thuế nhập khẩu đã nộp khi gia công hàng hóa, doanh nghiệp được hoàn thuế sau khi tái xuất Điều này chỉ áp dụng với thuế nhập khẩu đã nộp cho hàng hóa không thuộc sở hữu của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp kiểm soát và theo dõi các khoản phải trả, phải nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước.
Theo dõi các doanh thu và số thuế phải nộp qua từng giai đoạn phát sinh.
1.2.3 Phải trả người lao động
Kế toán các khoản phải thu
1.3.1 Chứng từ và sổ sách
- Phiếu chi ( chi hộ khách hàng );
- Phiếu thu ( thu tiền hoặc nhận tiền ứng trước );
- Biên bản bù trừ công nợ;
- Giấy báo Có của ngân hàng;
- Biên bản nghiệm thu bán hàng
- Sổ chi tiết theo dõi khách hàng
- Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng
- Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
- Tài khoản 136 – Phải thu nội bộ
- Tài khoản 138 – Phải thu khác
Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh giá các khoản phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ
Chênh lệch tỷ giá tăng khi đánh giá các khoản phải 133 thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ
Phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐXD
Các khoản chi hộ khách hàng
Khách hàng thanh toán nợ bằng hàng tồn kho
Nợ khó đòi xử lý xóa sổ
Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại
Thu nhập do thanh lý, nhượng bán,
Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán Khách hàng ứng trước hoặc thanh toán tiền
Tổng giá phải thanh toán
1.3.3 Nội dung kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1: Sơ đồ kế toán tổng hợp Phải thu khách hàng
Chiết khấu thanh toán Doanh thu chưa thu tiền
1.3.3.2 Thuế GTGT được khấu trừ
133- Thuế GTGT được khấu trừ
Sơ đồ 2: Sơ đồ kế toán tổng hợp Thuế GTGT được khấu trừ
Thuế GTGT đã được hoàn lại hay thuế GTGT của hàng bị trả lại hay giảm giá Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp NS nếu được khấu trừ
Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ
Khi mua hàng hóa,vật tư, dịch vụ trong nước
Thuế GTGT đầu vào PS111,112,331,…
214 Giá trị hao mòn lũy kế
Cấp vốn cho đơn vị trực thuộc bằng TSCĐ ( giá trị còn lại )
Vốn kinh doanh đơn vị phụ thuộc đã nộp cho NSNN
Giao vốn cho đơn vị trực thuộc bằng hàng tồn kho
214 Giá trị hao mòn lũy kế
Thu hồi vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc bằng TSCĐ 111,112
Giao vốn cho đơn vị trực thuộc bằng tiền
Vốn kinh doanh tăng ở đơn vị trực thuộc do ngân sách cấp trực tiếp, do đơn vị trực thuộc tự bổ sung
136 ( 1361) - Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc
Sơ đồ 3: Sơ đồ kế toán tổng hợp Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc
Thu hồi vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc
136 ( 1368) – Phải thu nội bộ khác
Khi đơn vị hạch toán phụ thuộc thông báo đã tiêu thụ được sản phẩm, hàng hóa
(trường hợp DN không ghi nhận doanh thu tại tời điểm chuyển giao SP, HH) (cấp trên ghi)
Ghi nhận giá vốn khi đơn vị hạch toán phụ thuộc thông báo đã tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa
Trường hợp không ghi nhận doanh thu đối với sản phẩm, hàng hóa chuyển giao cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc
Các khoản thuế phải nộp (nếu có)
Khi nhận tiền, vật tư, tài sản của cấp trên hoặc
DN nội bộ khác thanh toán về khoản phải thu
Trường hợp ghi nhận doanh thu đối với sản phẩm, hàng hóa chuyển giao cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc
Cấp kinh phí sự nghiệp cho dự án cấp dưới
Bù trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ với cùng một đối tượng
Số lỗ được cấp trên chấp nhận cấp bù
Phải thu lãi của cấp dưới (cấp trên ghi)
Cấp dưới được cấp trên cấp về các quỹ (cấp dưới ghi)
Cấp trên phải thu của cấp dưới về các quỹ (cấp trên ghi)
Khi thanh toán các khoản nợ phải trả
Khi thu được tiền các khoản nợ phải thu, nhận tiền cấp dưới nộp về lãi kinh doanh
Phải thu về các khoản đã chi hộ, trả hộ
Sơ đồ 4: Sơ đồ kế toán tổng hợp Phải thu nội bộ khác
Thanh toán bù trừ các khoản đơn vị nhận ủy thác XNK đã chi hộ
Chênh lệch giữa giá gốc và số tiền thu được từ bán khoản nợ và số đã được bù đắp bằng nợ phải thu khó đòi
Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
Chênh lệch tỷ giá giảm do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
Nếu được tính vào chi phí SXKD
Khi có quyết định xử lý nợ phải thu khác không có khả năng thu hồi
Nếu được bù đắp bằng dự phòng phải thu khó đòi
Bồi thường của cá nhân, tập thể có liên quan
Số chênh lệch được bù đắp bằng bằng dự phòng phải thu khó đòi
Khi nhận được tiền do đối tác liên doanh chuyển trả; Thu được tiền nợ phải thu
Cho vay, mượn tài sản tạm thời
Các khoản bên nhận ủy thác xuất khẩu thanh toán hộ bên giao ủy thác
Thuế phải nộp (nếu có)
Phải thu về doanh thu từ HĐLD đồng kiểm soát (bên không bán sản phẩm)
Phải thu lợi nhuận, cổ tức được chia từ hoạt động đầu tư góp vốn, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi
Phải thu của đối tác liên doanh về chi phí chung phát sinh trong hoạt động liên doanh đồng kiểm soát
TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê (nếu có quyết định xử lý ngay)
Giá trị phần vốn nhà nước tại thời điểm chuyển sang công ty cổ phần < thời điểm xây dựng giá trị doanh nghiệp
Các khoản chi không được duyệt phải thu hồi
Khi thu được các khoản phải thu, nhận được tiền bồi thường của các tổ chức, cá nhân
Giá trị tài sản hình thành qua đầu từ XDCB được duyệt < giá tạm tính (phần chênh lệch phải thu hồi không được duyệt quyết toán)
1.3.3.4 Phải thu khác 138 – Phải thu khác
Sơ đồ 5: Sơ đồ kế toán tổng hợp Phải thu khác
Kế toán các khoản phải trả
1.4.1 Chứng từ và sổ sách
- Tài khoản 331 – Phải trả người bán
- Tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp
- Tài khoản 334 – Phải trả người lao động
- Tài khoản 335 – Chi phí phải trả
- Tài khoản 336 – Phải trả nội bộ
- Tài khoản 337 – Thanh toán tiến độ hợp đồng
- Tài khoản 338 – Phải trả khác
133 đơn vị nhận ủy thác
Khi nhận hàng bán đại lý đúng giá hưởng hoa hồng
Mua vật tư, hàng hóa nhập kho
3331 không tìm ra chủ nợ
Giảm giá hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại
Chênh lệch tỷ giá tăng khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ
Chênh lệch tỷ giá giảm khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ quan đến hàng nhập khẩu cho đơn vị nhuận ủy thác nhập khẩu
Giá trị của hàng nhập khẩu giá trị khối lượng xây lắp phải trả cho nhà thầu phụ
Thuế GTGT ( nếu có) nhận ủy thác nhập khẩu
Trả trước tiền ủy thác mua hàng cho đơn vị
Thuế GTGT Phí ủy thác nhập khẩu phải trả
Hoa hồng đại lý được hưởng
Trường hợp khoản nợ phải trả cho người bán
Nhận dịch vụ cung cấp
152, 153, 157, 211, 213 Đưa TSCĐ vào sử dụng
Trả tiền hàng nhập khẩu và các chi phí liên
Thanh toán các khoản phải trả Ứng trước tiền cho người bán
1.4.3 Nội dung kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 6: Sơ đồ kế toán tổng hợp Phải trả người bán
Nhà thầu chính xác định giá trị
1.4.3.2 Thuế và các khoản phải nộp
Sơ đồ 7 : Sơ đồ kế toán tổng hợp Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp NSNN
Lệ phí trước bạ tính trên tài sản mua về
Thuế thu nhập cá nhân phải nộp
Chi phí thuế TNDN hiện hành
Thuế môn bài, thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp Ngân sách Nhà nước
Thuế XK, thuế TTĐB, thuế BVMT của hàng nhập khẩu phải nộp Ngân sách nhà nước
Thuế XK, thuế TTĐB, thuế BVMT ( T/hợp: không tách được thuế XK, TTĐB, BVMT)
Khi phát sinh doanh thu và thu nhập khác 511,515,711
333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Khi nộp thuế và các khoản khác vào NSNN
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
622,627,641,642 Tiền thưởng phải trả người lao động
BHXH phải trả người lao động
Các khoản khấu trừ vào lương và thu nhập của người lao động
1.4.3.3 Phải trả người lao động
334 – Phải trả người lao động
Sơ đồ 8: Sơ đồ kế toán tổng hợp Phải trả người lao động
Lương và các khoản phải trả người lao động Thuế GTGT
Phải trả tiền lương nghỉ phép của công nhân
Trả lương thưởng cho người LĐ bằng sản phẩm hàng hóa
138,141,333,338 Ứng thanh toán lương và các khoản khác cho người lao động
Trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa bất động sản
Trường hợp tiền thu bán cổ phần thuộc vốn nhà nước, đơn vị không được sử dụng tiền thu bán cổ phần
Phần chênh lệch giữa các chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh
Khi dự án bất động sản hoàn thành và quyết toán
635 Trường hợp thu tiền bán cổ phần để huy động thêm vốn thuộc tài khoản của đơn vị và đơn vị được sử dụng
Lãi vay kỳ này được xóa
627 Nếu tính vào tài sản sản xuất dở dang
Lãi vay được xóa theo quyết định của cơ quan thẩm quyền khi cổ phần khi cổ phần hóa Doanh nghiệp NN
Lãi vay tính vào CP kỳ trước được xóa
Lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả (TH trả lãi sau)
Nếu tính vào chi phí tài chính
Nếu tính vào tài sản đầu tư XDCB
Thanh toán tiền lãi trái phiếu, lãi tiền vay
Sơ đồ 9 : Sơ đồ kế toán tổng hợp Chi phí phải trả
Số quỹ khen thưởng, phúc lợi phải cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc
Bù trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ
Giá trị đã hao mòn
(GTCL) 214 ( Nguyên giá) Điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị nội bộ
133 Phải trả về các khoản đã được chi hộ
Khi thu hộ hoặc vay các đơn vị nội bộ khác Điều chuyển tài sản cho các đơn vị khác trong nội bộ và có quyết định giảm vốn kinh doanh
Khi nhận vốn được cấp bởi DN đơn vị cấp trên
Thanh toán các khoản phải trả nội bộ
Sơ đồ 10 : Sơ đồ kế toán tổng hợp Phải trả nội bộ
Căn cứ vào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng
1.4.3.6 Thanh toán theo tiến độ hợp đồng
Sơ đồ 11: Sơ đồ kế toán tổng hợp Thanh toán theo tiến độ kế hoạch
Căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành khi kết quả thực hiện hợp đồng được xác định
337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch
338 – Phải trả, phải nộp khác
Phát sinh lỗ khi đánh giá lại số dư phải trả, phải nộp khác là khoản mục ở gốc ngoại tệ
Kết chuyển chênh lệch lớn hơn
Giữ giá bán và giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại TSCĐ thuê tài chính
112 Bên nhận ủy thác nhận được tiền của người mua ở nước ngoài
Khi thanh toán cho người bán ở nước ngoài về mua hàng NK ủy thác
Bên nhận ủy thác nộp hộ thuế
Bù trừ các khoản phải thu, phải trả với cùng đối tượng
Phát sinh lãi khi đánh giá lại số dư
Các khoản phải trả, phải nộp khác có gốc ngoại tệ
111,112,131 Phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngày ( chưa có thuế GTGT)
Nhận tiền của DN giao ủy thác nhập khẩu để mua ở nước ngoài
Thuế GTGT, TTDBB BVMT (nếu có) 333
Giá bán trả tiền ngay chưa thuế GTGT 511
Vốn hợp đồng, hợp tác kinh doanh Vay không hình thành pháp nhân
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Xác nhận số lợi nhuận, cổ tức trả cho chủ sở hữu
Kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ
Phân bổ doanh thu nhận trước cho từng kỳ
Chi tiêu KPCĐ tại đơn vị
BHXH phải trả cho công nhân viên
Chi nộp tiền BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Xử lý số tài sản phát hiện thừa khi kiểm kê
Giá trị TS thừa chưa xác định nguyên nhân ( theo giá trị hợp lý) 338,411,642,711
Sơ đồ 12: Sơ đồ kế toán tổng hợp Phải trả
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN PHẢI THU, PHẢI TRẢ
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG LIÊN TIẾN THỊNH
Khái quát chung về Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh
Khái quát chung về doanh nghiệp:
Tên đầy đủ: Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh
MST: 0400655201 Địa chỉ: 100 Lương Nhữ Hộc, P Hòa Cường Bắc, Q Hải Châu, TP Đà Nẵng Điện thoại: 0236.3633.155 – Fax: 0236.3633.155
Email: lientienthinh@gmail.com Website: www.lientienthinh.com.vn
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh
Ngày 05/09/2008 – Ngày 22/07/2015: Giai đoạn hình thành đặt nền móng đầu tiên cho hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp chính thức thành lập vào ngày 05/09/2008, giấy phép đăng ký kinh doanh số 0400655201 thuộc sở kế hoạch đầu tư Đà nẵng, ngành nghề đăng kí kinh doanh là: Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, thủy điện, công trình điện dưới 35KV, công trình hạ tầng đô thị, công trình bưu chính viễn thông; kinh doanh vật liệu xây dựng tại chân công trình; sản xuất vật liệu xây dựng (địa điểm ngoài địa bàn TP Đà Nẵng); kinh doanh máy móc thiết bị ngành công nghiệp và ngành xây dựng,…
Tháng 08/2015 cho đến nay: Doanh nghiệp đi vào giai đoạn quỹ đạo hoạt động, doanh thu và lợi nhuận tương đối ổn định Và Công ty đã tiếp cận với những chính sách nhằm đắp ứng được nhu cầu của thị trường và quan trọng hơn là giải quyết việc làm và nâng cao đời sống cho người lao động Hiện tại, Công ty cũng đang cố gắng nhiều hơn trong việc mở rộng tầm ảnh hưởng của Công ty, những chiến lược mới hơn, những dự án hiện đại hơn để có thể đáp ứng được cuộc sống đang ngày một phát triển. Bên cạnh đó, nhờ vào sự đảm bảo về chất lượng và uy tín đã giúp Công ty có được thị phần của mình, trong tương lai doanh nghiệp sẽ mở rộng thị phần khắp tỉnh thành.
2.1.2 Đặc điểm lĩnh vực hoạt động
Dưới đây là một số sản phẩm công ty mua về từ nhà cung cấp khác về để xây dựng công trình, thi công,…. a Thép
Loại thép Tiêu chuẩn Đường kính danh nghĩa(mm)
Dung sai của trọng lượng Thép D8 TCVN 1651-1:2008 D8 50.27 0.395 ±8
Tên gạch Tiêu chuẩn Cường độ chịu nén (N/mm 2 ) Độ hút nước ( % )
Bên cạnh, Công ty còn xây dựng những công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông,… Kinh doanh máy móc thiết bị ngành công nghiệp và ngành xây dựng Và còn có lĩnh vực kinh doanh liên quan đến khách sạn nhà hàng, dịch vụ ăn uống, rượu bia,nước giải khát, cà phê, thuốc lá điếu sản xuất trong nước, vận tải hàng.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý
2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý
2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban
Chủ tịch Hội đồng quản trị: Là bộ phận trực tiếp uản lý, điều hành công ty cổ phần, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ mà không thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông Là người có nhiệm vụ lập chương trình, kế hoạch hoạt động của Hội đồng quản trị; chuẩn bị chương trình, nội dung, tài liệu phục vụ cuộc họp; triệu tập, chủ trì và làm chủ tọa cuộc họp Hội đồng quản trị; giám sát quá trình tổ chức thực hiện các nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị; làm chủ tọa của các cuộc họp Đại hội đồng cổ đông.
CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
KẾ TOÁN TRƯỞNG ĐỘI THI CÔNG XÂY LẮP
PHÒNG KỸ THUẬT PHÓ GIÁM ĐỐC
Sơ đồ 13: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm điều hành, tổ chức mọi hoạt động của doanh nghiệp, là người có tư cách pháp nhân ký các hợp đồng kinh tế mua bán giao dịch với các đối tác trên doanh nghiệp cũng như chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật Giám đốc là người lập kế hoạch chiến lược, cung cấp tầm nhìn, sứ mệnh cho toàn thể đội ngũ Bên cạnh đó, thiết lập các mối quan hệ với khách hàng, nhà cung ứng và thường có mặt tại công ty để theo dõi, giám sát, và cập nhật tình hình kinh doanh, xử lý kịp thời các vấn đề phát sinh; có biện pháo khắc phục những điểm hạn chế và phát huy được những lợi thế của công ty nhằm mang lại kết quả hoạt động, nâng cao uy tín, phát triển thị trường tiêu thụ.
Phó Giám đốc: Chức năng của ban là giúp Giám đốc quản lý, điều hành hoạt động của công ty, doanh nghiệp theo sự chỉ dẫn của Giám đốc Ngoài ra, bộ phần chủ động triển khai, thực hiện nhiệm vụ được giao, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về kết quả hoạt động Thiết lập mục tiêu phấn đấu, xay dựng chính sách cho việc quả lý các bộ phận.
Kế toán trưởng: Là một vị trí quan trọng trong doanh nghiệp Có nhiệm vụ quản lý, điều hành và đảm bảo hiệu suất làm việc của bộ phận kế toán viên, chịu trách nhiệm về các hoạt động quản trị tài chính của doanh nghiệp Bên cạnh đó, phải đảm bảo tính chính xác, hợp pháp của sổ sách kế toán; giám sát các hoạt động quyết toán diễn ra vào cuối năm, những khoản thu- chi, kiểm kê tài sản,…, lập Báo cáo tài chính cuối năm (đồng thời phối hợp với kế toán tổng hợp trình bày cho ban lãnh đạo hoặc cơ quan khi có yêu cầu)
Phòng kế hoạch: Dựa theo vào mục tiêu và định hướng của doanh nghiệp ở từng giai đoạn cụ thể, phòng ban tiến hành lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, phân tích, tổng hợp và đưa ra các đề xuất cụ thể về chỉ tiêu sản xuất phải đạt được trong kỳ Quản lý và kiểm tra định mức vật tư theo chủng loại, xác nhận khối lượng hoàn thành dự án dựa trên kế hoạch của công ty đề ra Thực hiện việc nghiệm thu, đánh giá chất lượng và bàn giao dự án, hạng mục đã hoàn thành để vào thực hiện.
Phòng kỹ thuật: Phòng ban có chức năng công tác kỹ thuật cơ khí, xây dựng; lập hồ sơ thiết kế dự án, quản lý tiến hành các khâu giám sát kỹ thuật các công trình xây dựng; nghiên cứu biên soạn các văn bản quản lý về kỹ thuật trong lĩnh vực công trình, cơ khí; theo dõi công tác đăng ký, đăng kiểm phương tiện thủy, bộ và các trang thiết bị theo quy định Và phải công tác quản lý chất lượng, định mức kinh tế kỹ thuật: Xây dựng và quản lý, điều hành hoạt động hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001:2008; xây dựng và quản lý hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật đảm đảm an toàn thi công, và các hạng mục xây dựng khác của Công ty thực hiện.
Phòng kế toán: Tổ chức công việc dưới sự điều hành của giám đốc, nắm bắt kịp thời các thay đổi về chế độ kế toán hiện hành, luật thuế và các quy định, chịu trách nhiệm giải trình trước giám đốc và các cơ quan có thẩm quyền về chế độ kế toán tại đơn vị; luôn ghi chép, sắp xếp, tính toán, báo cáo tình hình tài chính hiện tại của doanh nghiệp; phát hiện và xử lý kịp thời các sổ sách, chính sách, chế độ quản lý Nhà nước với những bộ phận phòng ban liên quan trong doanh nghiệp.
Phòng vật tư: Có chức năng tham mưu, phân tích, tổng hợp, đưa ra đề xuất kiến nghị phù hợp với công tác quản lý vật tư Ban có nhiệm vụ phải lập kế hoạch vật tư để có thể xác định chính xác lượng vật tư cần mua sắm hay cần dự trữ trong năm và lập kế hoạch vật tư cụ thể năm đó, ngoài ra, còn phải bảo quản chất lượng vật tư theo đúng quy định và phù hợp với tính chất của mỗi loại vật tư, để đảm bảo được các đặc tính kỹ thuật vốn có của vật tư, hạn chế hư hỏng Ban cần quản lí việc dự trữ vật tư trong kho- tránh việc dự trữ quá nhiều làm ứ đọng vốn, tăng chi phí lưu kho.
Ban chỉ huy công trình: Ban có chức năng là quản lý và điều hành các hoạt động xây dựng trên một công trình cụ thể Có nhiệm vụ là phải đảm bảo đúng tiến bộ , chất lượng và an toàn của công trình đang được thực hiện đúng theo kế hoạch và yêu cầu kỹ thuật. Đội thi công xây lắp: Đội sẽ thi công, lập quyết toàn các công trình, hạng mục công trình theo hợp đồng do Công ty giao; tham gia nghiệm thu công tác thực hiện; quản lý, bảo dưỡng, sử dụng các loại xe chuyển dụng, các công cụ lao động cùng với nguyên nhiên vật liệu phục vụ cho công tác an toàn và hiệu quả; chủ động tìm đối tác để tạo them đơn hàng cho hoạt động của Đội; đề xuất bổ sung hoặc có thể giảm bớt lao động trong Đội Đội thi công cơ giới: Đội phải luôn trang bị và sử dụng những máy móc, thiết bị hiện đại phù hợp với công trình cụ thể; nhân công biết nguyên lí hoạt động và có thể vận hành các máy móc, thiết bị; quan trọng là kinh nghiệm thi công của Đội.
2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
2.1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán
2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
Kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm quản lý số liệu tài chính tổng thể của công ty Họ tổng hợp thông tin chi tiết từ các sổ kế toán, sử dụng các chứng từ như phiếu chi, phiếu thu, hóa đơn để báo cáo tình hình tài chính và đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp Dựa trên những báo cáo này, công ty sẽ đề xuất các phương án giải quyết vấn đề liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh trong hoạt động kinh doanh Do đó, kế toán tổng hợp đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính, hỗ trợ quá trình ra quyết định và vận hành hiệu quả của doanh nghiệp.
Kế toán thanh toán: Bộ phận này đóng vai trò quan trọng trong bộ máy hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Bộ phận sẽ quản lý và đồng thời chịu trách nhiệm theo dõi các khoản phải thu, phải trả và bên cạnh đó sẽ quản lý quỹ tiền mặt của doanh nghiệp để doanh nghiệp có thể theo dõi tình hình tài chính trong doanh nghiệp đang diễn biến như thế nào và từ đó đưa ra cách giải quyết phù hợp nhất cho mỗi vấn đề cụ thể.
Kế toán quỹ: Bộ phận là người trực tiếp kiểm soát và thực hiện những công việc liên quan đến những hoạt động thu chi, phát sinh chi phí trong doanh nghiệp qua những chứng từ như phiếu thu, phiếu chi, tạm ứng,… Bộ phận hay làm việc trực tiếp với những bộ phận khác để đảm bảo về hoạt động thu chi của doanh nghiệp một cách minh bạch, rõ ràng và có thể dự trù dòng tiền, hỗ trợ cho các bộ phận khác phát triển, mang lại hiệu quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Thực trạng công tác kế toán phải thu, phải trả tại Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh
2.2.1 Thực trạng kế toán các khoản phải thu
2.2.1.1 Thực trạng kế toán phải thu khách hàng a Chứng từ và sổ sách kế toán liên quan
- Sổ chi tiết tài khoản 131
- Chứng từ ghi sổ b Tài khoản sử dụng
Sử dụng Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng
Công nợ phải thu tại Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh chủ yếu là thu bằng chuyển khoản c Nội dung kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Minh họa 1: “ Bán hàng chưa thu tiền Ban quản lý dự án và giải phóng mặt bằng quận Sơn Trà”
Ngày 28/06/2023, Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh đã xuất hóa đơn số 00000010 cho đơn vị Ban quản lý dự án và giải phóng mặt bằng quận Sơn Trà về việc bán khối lượng xây lắp đợt 01 của Công trình Trường Mầm non Vành Khuyên Giá trị hóa đơn là 3.263.927.864 đồng, bao gồm 10% thuế GTGT Tuy nhiên, khách hàng vẫn chưa thanh toán cho hóa đơn này.
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Khối lượng xây lắp đợt 01 Công trình:Trường
Mầm non Vành khuyên- cơ sở 2 Đợt 1 2.967.207.149 2.967.207.149
Kế toán lập hóa đơn GTGT
Biểu sổ 2.1: Hóa đơn GTGT số 00000010
Biểu sổ 2.2: Phiếu xuất kho số BH005/2023
Minh họa 2: “Bán hàng chưa thu tiền Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Thanh Khê”
Ngày 28/11/2023, tại Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh kế toán giao khối lượng xây lắp đợt 1 gói thầu: Xây lắp và thu hồi vật tư công trình Trường Mầm non Cẩm Nhung cho Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Thanh Khê Khách hàng chưa thanh toán Kế toán lập hóa đơn số 00000020, ký hiệu 1C23TLT Giá trị 2.794.021.944, thuế GTGT 8%.
Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Khối lượng xây lắp đợt 1 gói thầu: Xây lắp và thu hồi vật tư công trình
Kế toán lập hóa đơn GTGT
Biểu sổ 2.3: Hóa đơn GTGT số 00000020
Và kèm theo phiếu xuất kho:
Biểu sổ 2.4: Phiếu xuất kho số BH014/2023
Minh họa 3: “Thu nợ tiền từ Công trình Vành Khuyên ”
Ngày 29/06/2023, Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh thu tiền từ Công trình Trường Mầm non – Vành Khuyên: Khối lượng xây lắp đợt 1 gói thầu- Xây lắp và thu hồi vật tư.
Kế toán có hóa đơn như sau:
Biểu sổ 2.5: Giấy báo số AB226730 Đồng thời, kế toán tổng hợp các chứng từ cùng loại, cộng trực tiếp giá trị của từng hóa đơn để lên chứng từ kế toán Kế toán tổng hợp cộng tổng số phát sinh trên các chứng từ cùng loại để lên chứng từ kế toán như sau:
Cuối tháng, kế toán lên sổ Cái cho TK 131- Phải thu khách hàng
Biểu sổ 2.6: Sổ Cái tài khoản Phải thu khách hàng
2.2.1.2 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng được khấu trừ a Chứng từ và sổ sách kế toán liên quan
- Hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào.
- Chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu
- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.
- Báng kê hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT
- Hóa đơn bán hàng thông thường
- Giấy báo nợ/ Giấy báo có
- Các chứng từ khác b Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ c Nội dung kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh mua hàng của Công ty TNHH cung cấp VLXD và thiết bị cấp thoát nước vào ngày 23/10/2023 nhưng chưa thanh toán Hóa đơn số 9 mang ký hiệu 1C23TTN được lập có tổng giá trị là 82.500.000 đồng bao gồm cả thuế GTGT 8%.
Kế toán có hóa đơn
Biểu sổ 2.7: Hóa đơn GTGT số 9
Minh họa 2: Ngày 20/11/2023, Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh mua một lô hàng tại Công ty TNHH tôn thép Bà Bảy Công ty chưa thanh toán, tổng giá trị, thuế GTGT 10% Kế toán Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh nhận hóa đơn số 1286, ký hiệu 1C23TBB, công ty chưa thanh toán
Khi đó có hóa đơn
Biểu sổ 2.8: Hóa đơn GTGT số 1286
Bên cạnh, có tờ khai thuế:
Biểu sổ 2.9: Tờ kê khai thuế GTGT năm 2023 Đồng thời, kế toán tổng hợp các chứng từ cùng loại, cộng trực tiếp giá trị của từng hóa đơn để lên chứng từ kế toán Kế toán tổng hợp cộng tổng số phát sinh trên các chứng từ cùng loại để lên chứng từ kế toán như sau: Đồng thời lên Sổ Cái tài khoản 133:
Biểu sổ 2.10: Sổ Cái tài khoản Thuế GTGT được khấu trừ
2.2.1.3 Thực trạng kế toán phải thu nội bộ
Trong quý 3 và quý 4 năm 2023, công ty không phát sinh các khoản phải thu nội bộ
2.2.1.4 Thực trạng kế toán phải thu khác
Trong quý 3 và quý 4 năm 2023, công ty không phát sinh các khoản phải thu khác
2.2.2 Thực trạng kế toán các khoản phải trả
2.2.2.1 Thực trạng kế toán phải trả người bán a Chứng từ và sổ sách kế toán liên quan
- Chứng từ ghi sổ b Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 331 – Phải trả người bán
Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh thực hiện giao dịch thanh toán chủ yếu thông qua ngân hàng Khi có giao dịch bán hàng phát sinh, phòng kế toán của nhà cung cấp sẽ chịu trách nhiệm xuất hóa đơn điện tử Ngoài ra, nội dung kế toán đối với một số nghiệp vụ chính sẽ được ghi nhận theo quy định của pháp luật và nguyên tắc kế toán hiện hành.
Minh họa 1: “ Mua hàng nhập kho chưa trả tiền cho Công ty TNHH cung cấp VLXD và thiết bị cấp thoát nước”
Ngày 23/10/2023, Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh có mua một số mặt hàng của Công ty TNHH cung cấp VLXD và thiết bị cấp thoát nước Công ty chưa thanh toán tiền hàng Kế toán bên bán xuất hóa đơn số 9 Ký hiệu: 1C23TTN. Tổng giá thanh toán 82.500.000 đồng, thuế GTGT 8%.
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Van ngăn mùi hôi nhựa Cái 55 1.388.888,8
Kế toán nhận hóa đơn GTGT:
Biểu sổ 2.11: Hóa đơn GTGT số 9
Sau khi nhận được hàng, kế toán kho tiến hành kiểm đếm và nhập kho, đồng thời ghi phiếu nhập kho như sau:
Biểu sổ 2.12: Phiếu nhập kho số NK015/10-23
Minh hoạ 2: “Mua hàng nhập kho chưa trả tiền cho Công ty TNHH tôn thép Bà Bảy”
Ngày 20/11/2023, Công ty TNHH Xây dựng Liên Tiến Thịnh đã giao dịch với Công ty TNHH Tôn thép Bà Bảy, trong đó Công ty Liên Tiến Thịnh mua một lô hàng từ Công ty Bà Bảy Sau giao dịch, Công ty Liên Tiến Thịnh vẫn chưa thanh toán cho Công ty Bà Bảy Tổng giá trị lô hàng bao gồm cả thuế giá trị gia tăng (GTGT) 10% Kế toán của Công ty Liên Tiến Thịnh đã nhận hóa đơn do Công ty Bà Bảy cung cấp.
1286, ký hiệu 1C23TBB như sau:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Thép hộp mạ kẽm Kg 3.750,7 20.000 75.014.000
2 Thép vuông mạ kẽm Kg 4.435,5 20.000 88.710.000
Khi đó, kế toán nhận hóa đơn GTGT
Biểu sổ 2.13: Hóa đơn GTGT số 1286
Sau khi nhận được hàng, kế toán kho tiến hành kiểm đếm và nhập kho, đồng thời ghi phiếu nhập kho như sau:
Biểu sổ 2.14: Phiếu nhập kho số NK038/11-23
Minh họa 3: “Trả nợ tiền hàng”
Ngày 22/11/2023, Công ty Cổ phần Liên Tiến Thịnh trả tiền hàng cho Công ty TNHH Tôn thép Bà Bảy
Biểu sổ 2.15: Giấy báo Nợ
Kế toán lên chứng từ kế toán: Đồng thời kế toán lên sổ Cái tài khoản 331: Phải trả người bán
Biểu sổ 2.16: Sổ Cái tài khoản Phải trả người bán
2.2.2.2 Thực trạng kế toán thuế và các khoản phải nộp nhà nước a Chứng từ và sổ sách kế toán liên quan
- Báng kê hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT
- Hóa đơn bán hàng thông thường
- Các chứng từ khác b Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước c Nội dung kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Minh họa 1: Ngày 28/06/2023, tại Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh kế toán xuất hóa đơn bán mặt hàng khối lượng xây lắp đợt 01- Công trình: TrườngMầm non Vành Khuyên cho đơn vị Ban quản lý dự án và giải phóng mặt bằng quậnSơn Trà Khách hàng chưa thanh toán Kế toán tiêu thụ lập hóa đơn số 00000010, ký hiệu 1C23TLT, giá trị 3.263.927.864 đồng, thuế GTGT 10%.
Kế toán có hóa đơn GTGT
Biểu sổ 2.17: Hóa đơn GTGT số 00000010
Minh họa 2: Ngày 28/11/2023, tại Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh kế toán giao khối lượng xây lắp đợt 1 gói thầu: Xây lắp và thu hồi vật tư công trình Trường Mầm non Cẩm Nhung cho Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Thanh Khê Khách hàng chưa thanh toán Kế toán lập hóa đơn số 00000020, ký hiệu 1C23TLT Giá trị 2.794.021.944, thuế GTGT 8%
Kế toán có hóa đơn GTGT
Biểu sổ 2.18: Hóa đơn GTGT số 00000020
Kèm theo tờ khai thuế
Biểu số 2.19 là Tờ khai thuế GTGT năm 2023 Khi tiến hành hạch toán, kế toán viên cần tổng hợp các chứng từ cùng loại, sau đó cộng trực tiếp giá trị của từng hóa đơn vào chứng từ kế toán Cuối cùng, tổng hợp tổng số phát sinh trên các chứng từ cùng loại để tạo thành chứng từ kế toán.
Sau đó lên sổ Cái tài khoản 333:
Biểu sổ 2.20: Sổ Cái tài khoản Thuế và các khoản phải nộp
2.2.2.3 Thực trạng kế toán phải trả người lao động a Chứng từ và sổ sách kế toán liên quan
- Bảng thanh toán lương và BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
- Lập đề nghị thanh toán lương.
- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ.
- Báo cáo quyết toán thuế TNCN.
- Bảng thanh toán tiền thưởng.
- Và các giấy tờ, chứng từ liên quan khác về kế toán tiền lương. b Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 334 – Phải trả người lao động c Nội dung kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Trong tháng 11, kế toán tập hợp chứng từ về tiền lương của công ty như sau:
Biểu sổ 2.21: Bảng chấm công tháng 11 năm 2023
Biểu sổ 2.22: Bảng thanh toán tiền lương nhân viên tháng 11 năm 2023
Có chứng từ kê toán:
Lên sổ Cái tài khoản 334:
Biểu sổ 2.23: Sổ Cái tài khoản Phải trả người lao động
2.2.2.4 Thực trạng kế toán chi phí phải trả
Trong quý 3 và quý 4 năm 2023, công ty không phát sinh các khoản chi phí phải trả.
2.2.2.5 Thực trạng kế toán phải trả nội bộ
Trong quý 3 và quý 4 năm 2023, công ty không phát sinh các khoản phải trả nội bộ.
2.2.2.6 Thực trạng kế toán thanh toán theo tiến độ hợp đồng
Trong quý 3 và quý 4 năm 2023, công ty không phát sinh các khoản thanh toán theo tiến độ hợp đồng.
2.2.2.7 Thực trạng kế toán phải trả, phải nộp khác a Chứng từ và sổ sách kế toán liên quan
- Tiền trích BHXH,BHYT,BHTN b Tài khoản sử dụng
Sử dụng tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác c Nội dung kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Có chứng từ kế toán như sau:
Lên sổ Cái tài khoản 338:
Biểu sổ 2.24: Sổ Cái tài khoản Phải trả, phải nộp khác
MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN PHẢI THU, PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG LIÊN TIẾN THỊNH
Đánh giá chung về thực trạng công tác kế toán phải thu và phải trả tại Công ty
Qua gần 16 năm hình thành và phát triển, Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh đã dần dần tạo nên thương hiệu và khẳng định được vị trí của mình trong những lĩnh vực hoạt động xây dựng trên thị trường Công ty đã thực hiện tốt về hoạt động kinh doanh, chấp hành các quy định của Nhà nước, cố gắng để phát triển và hoàn thiện về mọi mặt Những công trình xây dựng, vật liệu xây dựng, máy móc thiết bị, công ty đang dần đáp ứng đa phần nhu cầu của khách hàng trên thành phố Đây là một sự nổ lực đáng được ghi nhận của ban lãnh đạo và các nhân viên trong công ty
Sau một thời gian được thực tập, tiếp cận thực tế với hoạt động kinh doanh và hoạt động của kế toán công nợ và một số anh chị nhân viên kế toán khác tại Công ty
Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh cũng với những kiến thức đã được tích lũy tại trường, em nhận thấy công tác kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán tại công ty đã tương đối phù hợp với hoạt động kinh doanh tại đơn vị Tuy nhiên, một số vấn đề trong công tác kế toán vẫn chưa thực sự phù hợp, công ty còn có những hạn chế cần được quan tâm và khắc phục.
Về cơ bản Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh đã chấp hành tốt nguyên tắc chế độ chính sách cả Bộ tài chính ban hành, chấp hành và hoàn thành nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước Công tác kế toán đã cung cấp rất đầy đủ các thông tin cần thiết cho lãnh đạo Công ty và các bộ phận quan tâm Số liệu kế toán phản ảnh gần như chính xác tình hình kinh doanh của Doanh nghiệp Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi duyệt được kế toán theo dõi, cập nhật đầy đủ, kịp thời, là cơ sở để Công ty đưa ra những quyết định kinh doanh của mình.
Doanh nghiệp sử dụng hệ thống kế toán theo TT 200, sử dụng khá đầy đủ các tài khoản có liên quan đến công tác kế toán phải thu khách hàng, phải trả người bán Bên cạnh đó, sử dụng thêm những tài khoản con, chứng từ ghi sổ khác để ghi chép và phản ánh cụ thể hơn, đầy đủ hơn.
Về phần sổ sách Công ty sử dụng nhìn chung thì sổ sách kế toán đã đáp ứng được nhu cầu quản lý, thanh tra của cơ quan thuế Việc tổ chức và sử dụng các chứng từ, sổ sách trong công việc rất hợp, đầy đủ, phù hợp với khả năng, trình độ của đội ngũ kế toán cũng như quy mô của Công ty Việc theo dõi công nợ phải thu, phải trả chi tiết đến từng khách hàng rất rõ ràng Ngoài ra, Công ty rất quan tâm đến vấn đề về việc quản lý chứng từ và lưu giữ chứng từ gốc, là cơ sở pháp lý cho việc ghi chép sổ sách kế toán.
Công tác hạch toán được sắp xếp hợp lý, các sổ sách kế toán được ghi chép khoa học, hợp lý, sắp xếp và phân loại cụ thể nhằm thuận lợi trong việc phản ánh nghiệp vụ và quản lý doanh nghiệp Các loại báo cáo tài chính được lập đầy đủ, tuân theo các quy định của Công ty và Nhà nước.
3.1.2 Nhược điểm a Về hình thức kế toán
Tình hình hiện nay nhiều doanh nghiệp đã áp dụng phầm mềm công nghệ vào việc quản lý cũng như công tác Quy mô của công ty lớn nên công ty sử dụng phần mềm MiSA để cung cấp, phản ánh và làm việc về công tác kế toán trên máy tính Tuy làm trên máy rất thuận tiện cho nhân viên nhưng cần phải cẩn thận vì sẽ rất dễ xảy ra sai sót không đáng có: không lưu lại chứng từ, máy tính bị hỏng, phần mềm lỗi,… và cũng nên có những chứng từ làm bằng thủ công để phòng ngừa những vấn đề không đáng có. b Về chứng từ, sổ sách kế toán
Công ty sử dụng những chứng từ theo TT 200/2014/ TT-BTC, nhìn chung rất đầy đủ và tuân thủ theo quy định Nhưng Công ty trong quá trình xử lý nghiệp vụ vẫn thấy còn nhiều chứng từ sổ sách đi kèm làm phức tạp trong tiến hành giải quyết. c Về phân quyền phòng kế toán
Quy mô công ty hoạt động lớn nên phân quyền ban kế toán khác nhau tiện cho giải quyết những công tác kế toán cho Công ty Tuy nhiên, vẫn có những nhược điểm về các bộ phận như sau:
Kế toán công nợ giữ vai trò theo dõi, giải quyết các khoản tiền phức tạp và khối lượng lớn Tuy nhiên, công việc này đòi hỏi sự tỉ mỉ, an toàn và cẩn trọng để tránh gian lận cũng như sai sót Giải pháp chia nhỏ các khoản công nợ cho nhiều nhân viên thực hiện sẽ giúp kiểm soát chặt chẽ hơn, nâng cao hiệu quả quản lý công nợ.
Hiền bảo rằng mọi khoản thanh toán nợ từ khách hàng được đầy đủ hơn Trong trường hợp kế toán nếu làm nhiều việc cùng một lúc, việc thu, chi tiền nợ từ nhiều khách hàng có thể không ghi chép sổ theo dõi công nợ do sai sót hoặc cố tính
Kế toán tổng hợp cũng đảm nhận quá nhiều công việc như quản lý tại văn phòng, giúp kế toán viên khác giải quyết những công việc sổ sách khác, thực hiên tính toán tiền lương, kê khai thuế, lên các báo cáo,… Vì vậy công việc của kế toán tổng hợp rất nhiều nghiệp vụ, thao tác. d Về hạn mức công nợ khách hàng
Công ty không đặt ra hạn mức công nợ đối với các khách hàng mua chưa thanh toán Dẫn đến các tình trạng như gây ứ đọng các khoản nợ, khách hàng mua nhiều hàng hơn làm tăng thêm khoản phải thu mà không có thời gian chi trả cụ thể Khoản nợ quá lớn thì sẽ làm cho công ty đối mặt với những khó khăn, thử thách về tiền và tệ nhất là không thu về được Bên cạnh đó, việc theo dõi những nghiệp vụ công nợ cũng tốn rất nhiều thời gian và quá trình của nhân viên kế toán trong công ty. e Về lập dự phòng phải thu khách hàng
Công ty áp dụng cả hình thức thanh toán chuyển khoản và bán hàng chưa thanh toán, đặc biệt với khách hàng thân thiết Thời gian thanh toán có thể kéo dài tùy trường hợp, nhưng công ty không trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi Khi bán chịu, công ty hạn chế lập hợp đồng và chỉ thực hiện với các hóa đơn trên 20 triệu đồng Lý do là khách hàng đều là khách hàng lâu năm, có sự tin tưởng nên việc lập hợp đồng được giảm bớt, thay vào đó là thỏa thuận bằng lời nói.
Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán phải thu và phải trả tại Công ty
a Về hình thức kế toán
Ngày nay, công nghệ thông tin đang phát triển mạnh, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp nói chung và kế toán nói riêng Tuy nhiên, việc hạch toán trên máy đôi khi vẫn sẽ có những vấn đề sai xót không đáng có nên công ty hoặc nhân viên vẫn nên có những bước làm thủ công để có thể giải quyết rõ hơn các nghiệp vụ phát sinh Kết hợp với phầm mềm giúp dữ liệu được xử lý nhanh chóng, chính xác và ít xảy ra sai xót trong quá trình thực hiện Nhờ vào đó giảm bớt thời gian và công sức của các nhân viên trong bộ phận kế toán. b Về chứng từ, sổ sách kế toán
Công ty nên rút gọn lại một số chứng từ trong công tác kế toán để tiện trong việc giải quyết công việc Việc thay đổi này sẽ giúp đồng bộ được chứng từ, cung cấp thông tin rõ ràng, đỡ phức tạp hơn. c Về phân quyền phòng kế toán
Công ty nên giao công việc cho từng kế toán phù hợp với từng nghiệp vụ của mình Bên cạnh đó, có thể tuyển nhân viên kế toán mới để có thể giúp đỡ và san sẻ công việc giúp trong việc công tác phòng ban được kịp thời, đầy đủ và không phức tạp. d Về hạn mức công nợ khách hàng
Công ty nên đưa ra hạn mức công nợ đối với từng khách hàng để dễ dàng xử lý, quản lý công nợ được tốt hơn Căn cứ vào đối tượng, công ty đặt ra những mức nợ tối đa cho mỗi khách hàng để tránh trường hợp số tiền nợ quá lớn, nguy cơ khó thu hồi cao Việc thiết lập này sẽ giúp cho công ty thu hồi nợ nhanh hơn và có thể giải quyết kịp thời về việc khách hàng tiếp tục hợp tác với công ty, không để ứ đọng. e Về lập dự phòng phải thu khách hàng
Hiện nay, có nhiều khoản nợ của công ty đã quá hạn hơn nửa năm đến vài năm nhưng vẫn chưa thu hồi được nên việc lập dự phòng phải thu cần được thực hiện Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền, công ty nên ký hợp đồng thanh toán với tất cả các khách hàng bao gồm cả khách hàng thân quen để có cơ sở lập dự phòng và thu nợ trong trường hợp không mong muốn.
- Tài khoản sử dụng: TK 2293 – Dự phòng phải thu khó đòi
- Phương pháp lập dự toán:
Công ty có thể lập dự phòng theo quy định thông tư số 48/2019/TT-BTC về mức trích lập như sau:
+ Trích 30% khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến 1 năm: Các khoản này vẫn có khả năng thu hồi do mới quá hạn trong thời gian chưa quá dài.
+ Trích 50% khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 đến 2 năm: Các khỏan này thường khả năng thu hồi không cao nên cần được tăng khoản trích lập.
+ Trích 70% khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 đến 3 năm: Các khoản này khả năng thu hồi thấp, rất khó để thu hồi nên phần trích lập phải lớn.
Trích lập 100% nợ phải thu quá hạn trên 3 năm vì khả năng thu hồi được coi là không đáng kể Trường hợp nợ đến hạn phải thu nhưng khách hàng phá sản, vỡ nợ, bị truy tố pháp luật, mất tích, thì kế toán phải dự tính mức tổn thất để trích lập dự phòng Sau khi trích lập dự phòng, kế toán tổng hợp vào bảng kê chi tiết để ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp.
Hoàn nhập chênh lệnh nếu số phải lập dự phòng kỳ này nhỏ hơn kỳ trước
Số đã lập dự phòng Khi khoản nợ xác định không thể thu hồi
TK 642 Phần chênh lệnh phải lập dự phòng kỳ này lớn hơn kỳ trước
Phần được tính vào chi phí
Trải qua 16 năm phát triển, Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh đã có những cải cách nhằm phù hợp hơn với thị trường hiện nay của đất nước Bên cạnh những ưu điểm nổi bật thì vẫn còn những nhược điểm, công ty cần khắc phục để có thể hoàn thiện hơn nữa. Để doanh nghiệp phát triển một cách an toàn thì những công tác kế toán về công nợ phải thu, phải trả là rất quan trọng Vì nhận thức rõ về vấn đề này Doanh nghiệp cũng đã luôn luôn giải quyết và nêu ra những biện pháp nhằm khắc phục và cũng như việc đưa ra quyết định của ban giam đốc Đề tài: “ Kế toán công nợ phải thu và phải trả tại Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh” nhằm đưa ra tình hình thực tế của kế toán công nợ phải thu và phải trả tại doanh nghiệp để thấy rõ được các điểm mạnh và các vấn đề còn tồn đọng mà doanh nghiệp đang gặp phải và đề xuất một vài giải pháp nhằm hoàn thiện hơn kế toán công nợ của doanh nghiệp.
Bằng những kiến thức đã tích lũy được trong quá trình học tập trong nhà trường và vận dụng vào tình hình thực tế tại Doanh nghiệp, em đã cố gắng hoàn thiện chuyên đề song do vẫn còn hạn chế về trình độ, thời gian và kinh nghiệm, một số vấn đề vẫn chưa được hiểu thấu đáo nên không tránh khỏi những thiếu sót em rất mong nhận được sự góp ý của các giảng viên trong nhà trường và các anh chị phòng kế toán tại Công ty để chuyên đề được hoàn thiện hơn
Thay mặt tập thể lớp K89VCLC, em chân thành cảm ơn ThS Dương Thị Thanh Hiền - giảng viên hướng dẫn khóa luận Em cũng xin gửi lời cảm ơn đến các cán bộ, công nhân viên Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh đã tận tình giúp đỡ em trong quá trình thực hiện khóa luận này.
Giảng viên hướng dẫn Đà Nẵng, ngày tháng năm 2024
(Ký, ghi rõ họ tên) Sinh viên thực hiên(Ký, ghi rõ họ tên)
1 Công ty Cổ phần Xây dựng Liên Tiến Thịnh “chứng từ,sổ sách,báo cáo kế toán” năm 2023.
3 Trường Đại Học Duy Tân,TS Phan Thanh Hải-PGS.TS Chúc Anh Tú- TS. Nguyễn Phi Sơn,”Giáo trình Nguyên lý kế toán”,NXB Đà Nẵng,năm 2019
4 Trường Đại Học Duy Tân,Trần Thị Thanh Hải-Trần Anh Hoa-Võ Văn Nhị- Phạm Ngọc Toàn,”Kế toán tài chính”,NXB Tài chính – Thành phố Hồ Chí Minh,năm 2018
Đà Nẵng, ngày……tháng… năm 2024 XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
Đà Nẵng, ngày……tháng… năm 2024 XÁC NHẬN CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN
(Ký và ghi rõ họ tên)
