Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình thừa thiên huế

Vì vậy, qua thời gian tìm hiểu thực Formatted: 1Trường Đại học Kinh tế Huế Trang 13 tế trong quá trình thực tập tại công ty kết hợp với những kiến thức đã học ở trường, tôi đã nhìn nhận

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜ G ĐẠI HỌC KI H TẾ KHOA KẾ TOÁ - TÀI CHÍ H

KHÓA LUẬ TỐT GHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠ G KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH

TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY CỔ PHẦ

QUẢ LÝ ĐƯỜ G BỘ VÀ XÂY DỰ G CÔ G TRÌ H

THỪA THIÊ HUẾ

GUYỄ THN HƯ QUỲ H

Khóa học: 2019 - 2023

Trường Đại học Kinh tế Huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜ G ĐẠI HỌC KI H TẾ KHOA KẾ TOÁ - TÀI CHÍ H

KHÓA LUẬ TỐT GHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠ G KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH

TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY CỔ PHẦ

QUẢ LÝ ĐƯỜ G BỘ VÀ XÂY DỰ G CÔ G TRÌ H

THỪA THIÊ HUẾ

Sinh viên thực hiện:

guyễn Thị hư Quỳnh

Lớp: K53E – Kế toán

Giáo viên hướng dẫn:

ThS guyễn Quang Huy

Huế, tháng 07 năm 2023

Trường Đại học Kinh tế Huế

Lời Cảm Ơn

Để hoàn thành bài báo cáo khóa luận tốt nghiệp một cách hoàn chỉnh em xin gửi

lời cám ơn chân thành và sự tri ân sâu sắc đến quý thầy cô của Trường Đại học Kinh

tế Huế Đặc biệt, là các thầy cô của Khoa Kế toán – Tài chính đã tạo điều kiện để sinh

viên có cơ hội tiếp cận thực tiễn nghề nghiệp về chuyên ngành Kế toán của mình,

nhằm giúp sinh viên trau dồi thêm được nhiều kiến thức chuyên môn cũng như tích lũy

thêm những kinh nghiệm thực tế tại doanh nghiệp thực tập Em cũng xin gửi đến thầy

Fguyễn Quang Huy người đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành bài báo cáo

thực tập cuối khóa này lời cám ơn sâu sắc nhất

Em xin chân thành cám ơn Ban Lãnh Đạo, các phòng ban của Công ty Cổ phần

Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế đã tạo điều kiện thuận lợi

cho em được tìm hiểu thực tiễn trong suốt thời gian thực tập tại công ty Và em xin

cám ơn các anh chị phòng Kế toán của công ty đã giúp đỡ, chỉ dẫn những kiến thực tế

để em hoàn thành khóa luận một cách chính xác và nhanh chóng nhất

Tuy nhiên, thời gian thực tế và kiến thức của bản thân em còn hạn hẹp nên trong

bài báo cáo này không thể tránh khỏi những thiếu sót Kính mong quý thầy cô có thể

đóng góp ý kiến nhằm bổ sung các vấn đề còn thiếu sót để em có thể sửa chữa để bài

báo cáo thực tập được hoàn thiện hơn

Cuối cùng em kính chúc quý thầy, cô dồi dào sức khỏe và thầy công trong sự

nghiệp cao quý Đồng thời, chúc anh chị trong phòng Kế toán cũng như anh chị trong

Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế luôn dồi

dào sức khỏe, đạt được nhiều thành công tốt đẹp trong công việc

Em xin chân thành cám ơn!

Formatted: 1

Formatted: JustifiedTrường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

LỜI CẢM Ơ i

DA H MỤC VIẾT TẮT ii

MỤC LỤC iii

DA H MỤC BẢ G vii

DA H MỤC SƠ ĐỒ, HÌ H VẼ viii

DA H MỤC BIỂU MẪU, BIỂU ĐỒ ix

PHẦ I: ĐẶT VẤ ĐỀ 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 2

3.1 Đối tượng nghiên cứu của đề tài 2

3.2 Phạm vi nghiên cứu của đề tài 3

4 Phương pháp nghiên cứu: 3

5 Kết cấu của đề tài nghiên cứu: 4

PHẦ II: ỘI DU G GHIÊ CỨU VÀ KẾT QUẢ GHIÊ CỨU 5

CHƯƠ G 1: CƠ SỞ LÝ LUẬ VỀ KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ 5

1.1 Một số lý luận liên quan về kế toán công nợ 5

1.1.1 Khái niệm về công nợ 5

1.1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu 5

1.1.1.2 Khái niệm các khoản phải trả 6

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán của kế toán công nợ 7

1.1.2.1 Nguyên tắc hạch toán các khoản phải thu 7

1.1.2.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản phải trả 9

1.1.3 Vai trò, vị trí và nhiệm vụ của kế toán công nợ 10

1.1.3.1 Vai trò, vị trí của kế toán công nợ 10

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán công nợ 10

1.2 Nội dung của kế toán công nợ phải thu, phải trả trong doanh nghiệp 11

1.2.1 Kế toán công nợ các khoản phải thu khách hàng 11

1.2.2 Kế toán công nợ các khoản phải trả người bán 16

1.3 Phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán của doanh nghiệp 21

1.3.1 Một số chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ 21

1.3.1.1 Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (ĐVT: lần hoặc %) 21

1.3.1.2 Hệ số vòng quay các khoản phải thu (ĐVT: vòng) 22

1.3.1.3 Kỳ thu tiền bình quân (ĐVT: ngày) 22

1.3.1.4 Hệ số vòng quay các khoản phải trả (ĐVT: vòng) 23

1.3.1.5 Thời gian quay vòng các khoản phải trả (ĐVT: ngày) 23

1.3.1.6 Hệ số nợ (ĐVT: lần) 23

1.3.1.7 Hệ số tự tài trợ (ĐVT: lần) 24

1.3.2 Một số chỉ tiêu về phân tích khả năng thanh toán 24

1.3.2.1 Hệ số khả năng thanh toán hiện hành ( ) (ĐVT: lần) 25

1.3.2.2 Hệ số khả năng thanh toán nhanh ( ) (ĐVT: lần) 25

1.3.2.3 Hệ số thanh toán ngắn hạn (Hnn) (ĐVT: lần) 26

1.3.2.4 Hệ số khả năng thanh toán tức thời (Htt) (ĐVT: lần) 27

CHƯƠ G 2: THỰC TRẠ G CÔ G TÁC KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY CỔ PHẦ QUẢ LÝ ĐƯỜ G BỘ VÀ XÂY DỰ G CÔ G TRÌ H THỪA THIÊ HUẾ 29

2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế 29

2.1.1 Giới thiệu tổng quan về Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế 29

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 29

2.1.1.2 Các lĩnh vực hoạt động kinh doanh của công ty 30

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty 31

2.1.2.1 Chức năng 31

Trường Đại học Kinh tế Huế

2.1.2.2 Nhiệm vụ 32

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lí của Công ty 32

2.1.3.1 Cơ cấu bộ máy tổ chức của Công ty 32

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ các các phòng ban 33

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán của Công ty 35

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty 35

2.1.4.2 Chế độ, chính sách kế toán của Công ty 38

2.1.5 Nguồn lực và tình hình kinh doanh của Công ty qua 3 năm 2020 – 2022 39

2.1.5.1 Tình hình nguồn nhân lực của Công ty 39

2.1.5.2 Tình hình tài sản, nguồn vốn của Công ty giai đoạn 2020 – 2022 42

2.1.5.3 Tình hình kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty giai đoạn 2020 - 2022 47

2.2 Thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế 50

2.2.1 Kế toán các khoản nợ phải thu khách hàng và người mua trả tiền trước 50

2.2.1.1 Chứng từ sử dụng 50

2.2.1.2 Tài khoản sử dụng 51

2.2.1.3 Quy trình kế toán 51

2.2.2 Kế toán các khoản nợ phải trả người bán và trả trước cho người bán 56

2.2.2.1 Chứng từ sử dụng 56

2.2.2.2 Tài khoản sử dụng: 56

2.2.2.3 Quy trình kế toán 57

c Kế toán khoản trả trước cho người bán: 65

2.3 Phân tích tình hình công nợ của Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế qua 3 năm 2020 – 2022 67

2.3.1 Thực trạng tình hình công nợ của Công ty qua 3 năm 2020 -2022 67

2.3.1.1 Đối với các khoản phải thu 68

2.3.1.2 Đối với các khoản phải trả 69

2.3.2 Phân tích tình hình công nợ của Công ty giai đoạn 2020 – 2022 71

2.3.3 Phân tích tình hình thanh toán của Công ty giai đoạn 2020 -2022 76

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠ G 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HẰM GÓP PHẦ CẢI THIỆ CÔ G TÁC

KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY CỔ PHẦ

QUẢ LÝ ĐƯỜ G BỘ VÀ XÂY DỰ G CÔ G TRÌ H THỪA THIÊ HUẾ 79

3.1 Đánh giá tình hình tổ chức công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế 79

3.1.1 Ưu điểm 79

3.1.2 Nhược điểm 80

3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần cải thiện công tác kế toán công nợ và tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế 81

PHẦ III: KẾT LUẬ VÀ KIẾ GHN 83

1.Kết luận 83

2 Kiến nghị 84

DA H MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 85

Formatted: 1 Trường Đại học Kinh tế Huế

DA H MỤC BẢ G

Bảng 2.1: Tình hình nguồn nhân lực của Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây

dựng công trình Thừa Thiên Huế giai đoạn 2020 – 2022 40

Bảng 2.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty Cổ phần QLĐB & XDCT Thừa

Thiên Huế (2020 – 2022) 43

Bảng 2.3: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Quản lý đường

bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế giai đoạn 2020 – 2022 48

Bảng 2.4: Tình hình công nợ của Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng

công trình Thừa Thiên Huế giai đoạn 2020 -2022 67

Bảng 2.5: Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình công nợ của Công ty giai đoạn 2020 –

2022 71

Bảng 2.6: Một số chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán của Công ty giai đoạn 2020 –

2022 77

Formatted: JustifiedTrường Đại học Kinh tế Huế

DA H MỤC SƠ ĐỒ, HÌ H VẼ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu của khách hàng 15

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán các khoản phải trả người bán 20

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế 33

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ mấy kế toán của Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế 36

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy tính 39

Trường Đại học Kinh tế Huế

DA H MỤC BIỂU MẪU, BIỂU ĐỒ

Biểu mẫu 2.1 Hóa đơn GTGT bán hàng số 000000038 52

Biểu mẫu 2.2 Sổ chi tiết công nợ phải thu của khách hàng 53

Biễu mẫu 2.3 Bảng Tổng hợp phát sinh công nợ phải thu của khách hàng 54

Biễu mẫu 2.4 Giấy báo Có 55

Biểu mẫu 2.5 Phiếu nhập kho 58

Biểu mẫu 2.6 Thẻ kho 59

Biểu mẫu 2.7 Hóa đơn GTGT mua hàng số 29 60

Biểu mẫu 2.8 Sổ chi công nợ phải trả người bán 61

Biểu mẫu 2.9 Uỷ nhiệm chi 63

Biểu mẫu 2.10 Sổ Cái TK 331 64

Biểu mẫu 2.11 Uỷ nhiệm chi 66

Biểu đồ 2.1: Biểu đồ cơ cấu tài sản của Công ty giai đoạn 2020 - 2022 44

Biểu đồ 2.2: Biểu đồ cơ cấu nguồn vốn của Công ty giai đoạn 2020 -2022 46

Biểu đồ 2.3: Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả 72

Biểu đồ 2.4: Hệ số vòng quay các khoản phải thu 73

Biểu đồ 2.5: Kỳ thu tiền bình quân 73

Biểu đồ 2.6: Hệ số vòng quay các khoản phải trả 74

Biểu đồ 2.7: Thời gian quay vòng các khoản phải trả 75

Biểu đồ 2.8: Hệ số nợ 75

Biểu đồ 2.9: Hệ số tự tài trợ 76

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦ I: ĐẶT VẤ ĐỀ

1 Lý do chọn đề tài

Hiện nay, trong nền kinh tế thị trường với sự tham gia của nhiều thành phần kinh

tế các doanh nghiệp đều đứng trước những thách thức đầy khó khăn và to lớn Vì vậy,

đòi hỏi doanh nghiệp phải luôn tự đổi mới và hoàn thiện để phát huy những ưu điểm

và ngành nghề kinh doanh của mình Trong điều kiện đó, muốn tồn tại và phát triển

các doanh nghiệp cần phải xác định mục tiêu hoạt động phù hợp với năng lực của

mình, có những phương án sản xuất cũng như sử dụng vốn sao cho đạt được hiệu quả

cao nhất Muốn làm được điều đó thì trước hết các doanh nghiệp phải nắm vững được

tình hình tài chính của mình Chính vì thế, để biết được tình hình hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp có hiệu quả hay không thì ta phải xem xét tình hình công nợ

của doanh nghiệp đó chính là quản lý các khoản phải thu, các khoản phải trả và nâng

cao tình hình, khả năng thanh toán của doanh nghiệp

Kế toán công nợ là một phần rất quan trọng và không thể thiếu đối với tất cả các

doanh nghiệp Nói cách khác, kế toán công nợ là phần hành kế toán có nhiệm vụ hạch

toán các khoản nợ phải thu và nợ phải trả diễn ra trong suốt quá trình hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp Nếu hoạt động tài chính tốt doanh nghiệp sẽ ít công nợ, khả

năng thanh toán dồi dào và đảm bảo được rằng doanh nghiệp ít đi chiếm dụng vốn

Ngược lại, nếu hoạt động kinh doanh kém thì sẽ dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn

lẫn nhau, các khoản phải thu, phải trả sẽ kéo dài Từ đó, căn cứ vào tình hình công nợ

có thể giúp nhà quản lý trong việc đưa ra những chính sách, quyết định về mức độ

chiếm dụng vốn của doanh nghiệp trong hoạt động kinh doanh hay tránh tình trạng tồn

đọng công nợ ảnh hưởng đến tình hình phát triển tài chính của công ty

Công ty Cổ phần Quản lý Đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế là

công ty có lĩnh vực kinh doanh chính là xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng, chắc

chắn trong quá trình kinh doanh sẽ hợp tác với nhiều nhà cung cấp và khách hàng Do

đó công tác kế toán công nợ là không thể thiếu và rất cần thiết, cần phải được theo dõi

thường xuyên để mang lại hiểu quả tốt cho công ty Vì vậy, qua thời gian tìm hiểu thực

Formatted: 1Trường Đại học Kinh tế Huế

tế trong quá trình thực tập tại công ty kết hợp với những kiến thức đã học ở trường, tôi

đã nhìn nhận được tầm quan trọng và ý nghĩa của vấn đề trên nên tôi đã chọn đề tài:

“Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty

Cổ phần Quản lý Đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế” làm đề tài

khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu chung: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích

tình hình công nợ của Công ty Cổ phần Quản lý Đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế từ đó đưa ra nhận xét ưu, nhược điểm và một số định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán công nợ và tình hình công nợ của công ty

+ Ba là, từ những phân tích trên so sánh, đánh giá ưu, nhược điểm về kế toán công nợ và tình hình công nợ, khả năng thanh toán để đưa ra ý kiến, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Quản lý Đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

3.1 Đối tượng nghiên cứu của đề tài

Đối tượng cụ thể là tìm hiểu và đánh giá nội dung, phương pháp, đặc điểm công tác kế toán công nợ khoản phải thu và khoản phải trả của công ty Đồng thời tính toán

và phân tích tình hình công nợ của Công ty Cổ phần Quản lý Đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế

Trường Đại học Kinh tế Huế

3.2 Phạm vi nghiên cứu của đề tài

a Phạm vi không gian:

Phạm vị nghiên cứu của đề tài được nghiên cứu tại Công ty Cổ phần Quản lý Đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế Địa chỉ: 135A Phạm Văn Đồng, Phường Vỹ Dạ, Thành phố Huế, Tỉnh Thừa Thiên Huế

b Phạm vi thời gian:

Đề tài được nghiên cứu qua báo cáo tài chính trong 3 năm (2020 – 2022) của Công ty Cổ phần Quản lý Đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế Nghiên cứu sâu hơn qua hệ thống chứng từ, sổ sách được sử dụng trong một kỳ kế toán của năm 2023

c Phạm vi nội dung:

Trong đề tài nghiên cứu sẽ tập trung vào nội dung kế toán nợ phải thu khách hàng và kế toán nợ phải trả người bán của Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế

4 Phương pháp nghiên cứu:

Trong quá trình làm bài, tôi đã sử dụng những phương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập, nghiên cứu thông tin liên quan

đến đề tài từ các giáo trình, chuNn mực, thông tư, … như: Hệ thống chuNn mực kế toán Việt N am, Thông tư 200/2014/TT-BTC, giáo trình “Kế toán tài chính” của PGS.TS Võ Văn N hị (2010), … nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ trong doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở để so sánh với thực tế nghiên cứu được

- Phương pháp quan sát: Quan sát thực tế công tác thanh toán với người mua,

người bán, các nghiệp vụ liên quan để có cái nhìn thực tiễn và tổng quan

- Phương pháp thu thập thông tin, số liệu: Tài liệu trong quá trình làm đề tài

nghiên cứu được thu thập từ Phòng Kế toán của Công ty Cổ phần Quản lý Đường bộ

Trường Đại học Kinh tế Huế

và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế: các báo cáo công nợ, báo cáo tài chính trong

3 năm 2020 – 2022

- Phương pháp so sánh, phân tích số liệu: Từ những thông tin số liệu đã thu

thập được thì tiến hành phân tích, xử lý bằng công cụ Excel Từ đó, tổng hợp những thông tin đó để đưa ra kết quả nghiên cứu vào bài làm của mình được trình bày nội dung ở Phần II, Chương 2 của bài báo cáo Cụ thể, tiến hành phân tích tình hình công

nợ của Công ty qua 3 năm 2020, 2021 và 2022 thông qua các BCTC của Công ty Đồng thời, so sánh tình hình công nợ thực tiễn với cơ sở lý luận để từ đó thấy được những ưu, nhược điểm tồn tại của Công ty

5 Kết cấu của đề tài nghiên cứu:

Gồm 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: N ội dung nghiên cứu và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế

Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần cải thiện công tác kế toán công nợ

và tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Quản lý Đường bộ và Xây dựng Công trình Thừa Thiên Huế

Phần III: Kết luận và kiến nghị

N goài ra, khóa luận này còn bao gồm danh mục từ viết tắt; danh mục bảng, biểu; danh mục sơ đồ, đồ thị và danh mục tài liệu tham khảo

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦ II: ỘI DU G GHIÊ CỨU VÀ KẾT QUẢ GHIÊ CỨU

TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ

1.1 Một số lý luận liên quan về kế toán công nợ

1.1.1 Khái niệm về công nợ

Quá trình hoạt động để sản xuất kinh doanh của mỗi một doanh nghiệp, ta thấy sẽ

luôn phát sinh nhiều mối quan hệ khác nhau về quá trình mua các loại hàng hóa, công

cụ dụng cụ thiết yếu phục vụ cho kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phNm của doanh

nghiệp, các mối quan hệ thanh toán giữa người mua và người bán, thanh toán với cơ

quan quản lý N hà nước, thanh toán với công nhân viên trong doanh nghiệp, … dựa

vào các nội dung kinh tế, các nghiệp vụ thanh toán trong doanh nghiệp gồm các khoản

phải thu và các khoản phải trả được gọi chung là công nợ

Theo PGS.TS Võ Văn N hị, (2010) “Công nợ là một thuật ngữ kinh tế thể hiện

quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với các khoản vốn đang chiếm dụng và bị

chiếm dụng bởi các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp.”

Theo N guyễn Tấn Bình, “Kế toán tài chính”, (2011) “Kế toán công nợ là một

phần hành kế toán có nhiệm vụ hạch toán các khoản phải thu, nợ phải trả diễn ra liên

tục trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.”

1.1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu

- Khoản phải thu là số tiền khách hàng nợ doanh nghiệp do mua hàng hóa, dịch

vụ của doanh nghiệp Hay nói cách khác, khi doanh nghiệp cung cấp hàng hóa cho

khách hàng mà khách hàng chưa thanh toán thì sẽ phát sinh khoản phải thu

- N ợ phải thu còn được hiểu là phần vốn của doanh nghiệp đang bị các tổ chức,

cá nhân trong hoặc ngoài doanh nghiệp sử dụng dưới dạng chiếm dụng hoặc được

cung cấp tín dụng thương mại mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm thu hồi Việc

quản lý các khoản phải thu là rất quan trọng bởi nó cung cấp thêm vốn để giảm nợ

ròng và hỗ trợ các hoạt động của công ty

Formatted: 1, Tab stops: Not at 0.95"

Formatted: 22, Tab stops: Not at 0.95"Trường Đại học Kinh tế Huế

- Các khoản phải thu là tài sản của công ty tính dựa trên tất cả các khoản nợ cần

thu hồi, các giao dịch chưa thanh toán hoặc bất cứ nghĩa vụ tiền tệ nào mà các bên nợ

hay khách hàng chưa thanh toán cho công ty

- Phân loại theo thời hạn thanh toán, khoản phải thu được chia thành 2 loại:

Khoản phải thu ngắn hạn và khoản phải thu dài hạn

Khoản phải thu ngắn hạn: Các khoản nợ cần thu hồi của doanh nghiệp có thời

hạn không quá 12 tháng, hoặc nằm trong chu kì kinh doanh thông thường tại thời điểm

báo cáo

Khoản phải thu dài hạn: Các khoản nợ cần thu hồi của doanh nghiệp trên 10

tháng hoặc lớn hơn một chu kì sản xuất, kinh doanh tại thời điểm cần báo cáo

- Phân loại theo nội dung, khoản phải thu bao gồm: Phải thu khách hàng, phải

thu nội bộ, phải thu khác,…

- Để phòng trừ các trường hợp xấu xảy ra, cần phải thiết lập các tài khoản “Dự

phòng phải thu khó đòi” để tính trước các khoản lỗ và các khoản thu khó đòi với nguyên

tắc: “Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn, không được đánh giá thấp

hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí” (Theo VAS 01 – Chugn mực chung)

1.1.1.2 Khái niệm các khoản phải trả

- Theo VAS 01 – ChuNn mực chung (2002), nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của

doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua như mua hàng hóa chưa trả

tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hóa, cam kết

nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác mà doanh nghiệp

phải thanh toán từ nguồn nhân lực của mình

- N ói cách khác, rong quá trình sản xuất kinh doanh, khi doanh nghiệp cần mua

hàng hóa, dịch vụ mà nguồn lực của doanh nghiệp bị hạn chế bắt buộc doanh nghiệp

phải mua chịu từ nhà cung cấp Hay đến thời gian thanh toán lương cho công nhân

viên mà công ty chưa thanh toán, … thì từ đó phải sinh ra nợ phải trả nhà cung cấp, nợ

phải trả công nhân viên, …

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Italic, Condensed by 0.2 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 ptTrường Đại học Kinh tế Huế

- Việc theo dõi, quản lý công nợ là hết sức quan trọng, nó giúp doanh nghiệp

nắm rõ được tình hình tài chính và đưa ra những giải pháp đáp ứng kịp thời

- Điều kiện để ghi nhận nợ phải trả: “N ợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân

đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền

chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và

khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy.” (Theo VAS 01 –

Chugn mực chung)

- Phân loại theo nội dung kinh tế, nợ phải trả bao gồm: Phải trả người bán, phải

trả nội bộ, phải trả cho người lao động, thuế và các khoản phải nộp cho N hà nước, phải

trả khác, …

- Phân loại theo thời hạn chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp thì nợ phải trả

gồm 2 loại: N ợ ngắn hạn và nợ dài hạn

N ợ ngắn hạn: Là các khoản nợ mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải trả trong

thời gian không quá một năm hoặc một chu kỳ sản xuất, kinh doanh, ví dụ như: nợ

vay, phải trả người bán, thuế và các khoản phải nộp N hà nước, …

N ợ dài hạn: Là những khoản nợ mà doanh nghiệp có nghĩa vụ hoàn thành

thanh toán từ 12 tháng trở lên hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường

tại thời điểm báo cáo, bao gồm các khoản như: vay dài hạn, phát hành trái phiếu, nhận

ký quỹ, ký cược, …

1.1.2 <guyên tắc hạch toán của kế toán công nợ

1.1.2.1 Fguyên tắc hạch toán các khoản phải thu

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC tại Điều 17 quy định về nguyên tắc về các

khoản phải thu như sau:

1 Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải

thu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

2 Việc phân loại các khoản phải thu là phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải

thu khác được thực hiện theo nguyên tắc

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Italic

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt, Italic

Formatted: Font: Italic

Formatted: Font: Italic

Formatted: Font: ItalicTrường Đại học Kinh tế Huế

a) Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu về tiền hàng xuất khNu của bên ủy thác thông qua bên nhận

phải thu về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý, …

3 Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn Các chỉ tiêu phải thu của Bảng cân đối kế toán có thể bao gồm cả các khoản được phản ánh ở các tài khoản khác ngoài các tài khoản phải thu, như: Khoản cho vay được phản ánh ở TK 1283; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh ở TK 244; Khoản tạm ứng ở TK 141… Việc xác định các khoản cần lập dự phòng phải thu khó đòi được căn cứ vào các khoản mục được phân loại là phải thu ngắn hạn, dài hạn của Bảng cân đối kế toán

4 Kế toán phải xác định các khoản thu thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết ở tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập BCTC

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.1.2.2 Fguyên tắc hạch toán các khoản phải trả

Theo điều 40 tại Thông tư 200/2014/TT-BTC, Fguyên tắc kế toán các khoản nợ

phải trả như sau:

1 Các khoản nợ phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng

phải trả, loại nguyên tệ phải trả và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh

nghiệp

2 Việc phân loại các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải

trả khác được thực hiện theo nguyên tắc:

a) Phải trả người bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại phát

sinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập với

người mua, gồm cả các khoản phải trả giữa công ty mẹ và công ty con, công ty liên

doanh, liên kết) Khoản phải trả này gồm cả các khoản phải trả khi nhập khNu thông

qua người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập khNu ủy thác);

b) Phải trả nội bộ gồm các khoản phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới

trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc:

c) Phải trả khác gồm các khoản phải trả khong có tính thương mại, không liên

quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ;

- Các khoản phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: khoản phải trả về lãi

vay, cổ tức và lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính phải trả;

- Các khoản phải trả do bên thứ ba chi hộ; Các khoản tiền bên nhận ủy thác

nhận của các bên liên quan để thanh toán theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất

nhập khNu;

- Các khoản phải trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tài sản,

phải trả về tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khoản BHXH,

BHYT, BHTN , KPCĐ, …

3 Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải trả

để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn

Formatted: Font: ItalicTrường Đại học Kinh tế Huế

4 Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có khả năng chắc chắn xảy

ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng

5 Kế toán phải xác định các khoản phải trả thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết ở TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái)

để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính

1.1.3 Vai trò, vị trí và nhiệm vụ của kế toán công nợ

1.1.3.1 Vai trò, vị trí của kế toán công nợ

Kế toán công nợ là bộ phận có vai trò giám sát, đôn đốc cũng như giải quyết tất

cả các vấn đề liên quan đến các khoản công nợ của công ty Bộ phận này luôn phải đảm bảo rằng mức công nợ luôn tồn tại trong giới hạn cho phép, không được để xảy ra tình trạng nợ tồn đọng, làm ảnh hưởng đến tình hình hoạt động và phát triển tài chính của công ty

1.1.3.2 Fhiệm vụ của kế toán công nợ

N hiệm vụ của kế toán công nợ là theo dõi, phân tích, đánh giá và tham mưu để cấp quản lý có những quyết định đúng đắn trong hoạt động của doanh nghiệp Cụ thể như sau:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các nghiệp vụ thanh toán phát sinh theo từng đối tượng, từng khoản thanh toán có kết hợp với thời hạn thanh toán, đôn đốc việc thanh toán, tránh chiếm dụng vốn lẫn nhau

- Đối với những khách nợ có quan hệ giao dịch mua, bán thường xuyên hoặc có

dư nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối niên độ kế toán, kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn nợ N ếu cần có thể yêu cầu khách hàng xác nhận số nợ bằng văn bản

- Giám sát việc thực hiện chế độ thanh toán công nợ và tình hình chấp hành kỹ luật thanh toán

- Tổng hợp và cung cấp thông tin kịp thời về tình hình từng loại công nợ cho

quản lý để có biện pháp xử lý

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2 ội dung của kế toán công nợ phải thu, phải trả trong doanh nghiệp

1.2.1 Kế toán công nợ các khoản phải thu khách hàng

1.2.1.1 Khái niệm:

Phải thu khách hàng là các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng

về tiền bán sản phNm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư

Theo Điều 18 taị Thông tư 200/2014/TT-BTC, quy định nguyên tắc kế toán của

tài khoản “Phải thu khách hàng” như sau:

- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán

các khoản nợ của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phNm, hàng hóa, BĐS

đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng

để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về

khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này các

nghiệp vụ thu tiền ngay

Formatted: Font: Times New Roman, 13 ptTrường Đại học Kinh tế Huế

- Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng,

từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12

tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là

các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phNm, hàng hóa, nhận

cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính

- Bên giao ủy thác xuất khNu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản

phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khNu về tiền bán hàng xuất khNu như các giao dịch

bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường

- Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các

khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu

hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện

pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được

- Trong quan hệ bán sản phNm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữa

doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phNm, hàng hóa, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đã

cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu

cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao

theo từng loại ngoại tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo

nguyên tắc:

+ Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên N ợ tài khoản 131),

kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt N am theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát

sinh (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi chỉ định khách hàng thanh toán)

Riêng trường hợp nhận trước của người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì

bên N ợ 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã nhận trước;

+ Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phải

quy đổi ra Đồng Việt N am theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng

khách nợ (Trường hợp khách nợ có nhiều giao dịch tỷ giá thì tỷ giá thực tế đích danh

được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động các giao dịch của khách nợ đó)

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt, Condensed by 0.2 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt, Expanded by 0.2 pt

Trường Đại học Kinh tế Huế

Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tài

khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên N ợ tài khoản tiền) tại

thời điểm nhận trước

+ Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc

ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập BCTC theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch

thực tế khi đánh giá lại khoản phải thu của khách hàng là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân

hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm lập

BCTC Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân

hàng thì được chủ động lựa chọn tỷ giá mua của một trong những ngân hàng thương

mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Các đơn vị trong tập đoàn được áp

dụng chung một tỷ giá chung do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá

giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ

phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn

1.2.1.4 Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng TK 131 “Phải thu khách hàng” để theo dõi nợ phải thu khách

hàng Tài khoản này được sử dụng để phản ánh số tiền phải thu, đã thu, còn phải thu

hoặc số tiền khách hàng ứng trước cho doanh nghiệp

Công ty sử dụng TK 131 và được phân cấp trên TK cấp 2 như sau:

- TK 1311: Phải thu của người bán và người giao khoán

- TK 1312: Ứng trước của người mua

N goài ra, còn sử dụng thêm một số tài khoản khác liên quan như: TK 511, TK

711, TK 112, TK 3331, … để thuận lợi cho việc theo dõi trên TK 131

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Not BoldTrường Đại học Kinh tế Huế

TK 131 “Phải thu khách hàng”

-Số tiền phải thu khách hàng phát sinh

trong kỳ khi bán sản phNm, hàng hóa,

-Đánh giá lại các khoản phải thu bằng

ngoại tệ (Trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng

so với Đồng Việt N am)

-Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại

-Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)

-Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua

-Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (Trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm

so với Đồng Việt N am)

Số dư bên ợ: Số tiền còn phải thu của

khách hàng

Tài khoản này có thể có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước,

hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ

thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu

của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “N guồn vốn”

(Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC) 1.2.1.5 Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết thanh toán người mua

1.2.1.6 Phương pháp hạch toán:

Hạch toán tài khoản phải thu khách hàng được thực hiện theo sơ đồ như sau:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu của khách hàng Formatted: Font color: Auto

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.2 Kế toán công nợ các khoản phải trả người bán

1.2.2.1 Khái niệm:

Phải trả cho người bán là các khoản nợ phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa,

cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây dựng cơ bản

1.2.2.2 Chứng từ sử dụng:

- Hợp đồng kinh tế

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC tại Điều 51, quy định nguyên tắc kế toán của

tài khoản “Phải trả người bán” như sau:

- Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả

của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán

TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký kết Tài khoản

này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho

người nhận thầu xây lắp chính, phụ Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ

mua trả tiền ngay

- N ợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được

hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả,

tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người

Formatted: Font color: Auto

Formatted: SD, Tab stops: Not at 0.95"Trường Đại học Kinh tế Huế

nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phNm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao.

- Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc:

+ Khi phát sinh các khoản nợ phải trả cho người bán (bên có tài khoản 331) bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt N am theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghi nhận tài sản hoặc chi phí bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã ứng trước

+ Khi thanh toán nợ phải trả cho người bán (bên N ợ tài khoản 331) bằng ngoại tệ,

kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt N am theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động các giao dịch của chủ nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người bán thì bên N ợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán của ngân hàng nơi thường xuyên có giao dịch) tại thời điểm ứng trước

+ Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập BCTC theo quy định của pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập BCTC Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn

- Bên giao nhập khNu ủy thác ghi nhận trên tài khoản này số tiền phải trả người bán về hàng nhập khNu thông qua bên nhận nhập khNu ủy thác như khoản phải trả người bán thông thường

Trường Đại học Kinh tế Huế

- N hững vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán.

- Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh oán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng

1.2.2.4 Tài khoản sử dụng:

TK 331 – “Phải trả cho người bán” là tài khoản dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký

Được phân cấp chi tiết trên TK cấp 2 như sau:

TK 3311: Phải trả cho người bán ngắn hạn

TK 3312: Phải trả cho người bán dài hạn

TK 331 “Phải trả cho người bán”

-Số tiền đã trả cho người bán vật tư,

hàng hóa, người cung cấp dịch vụ,

người nhận thầu xây lắp

-Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp

-Số tiền ứng trước cho người bán,

người cung cấp, người nhận thầu xây

lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng

hóa, dịch vụ, khối lượng sản phNm xây

lắp hoàn thành bàn giao

-Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, khi có hóa đơn hoặc thông báo chính thức

-Số tiền người bán chấp thuận giảm giá

hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp

-Đánh giá lại các khoản phải tả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ

Trường Đại học Kinh tế Huế

đồng giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt

N am) -Chiết khấu thanh toán và chiết khấu

thương mại được người bán chấp thuận

cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản

nợ phải trả cho người bán

-Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém

phNm chất khi kiểm nhận và trả lại

người bán

-Đánh giá lại các khoản phải trả cho

người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ

giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt

N am)

Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho

người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp

Tài khoản này có thể có số dư bên N ợ Số dư bên N ợ (nếu có) phản ánh số tiền

đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán

theo chi tiết của từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư

chi tiết của từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và

1.2.2.6 Phương pháp hạch toán:

Việc hạch toán khoản phải trả cho người bán được thực hiện theo sơ đồ dưới đây:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán các khoản phải trả người bán Formatted: Font color: Auto

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3 Phân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán của doanh nghiệp

1.3.1 Một số chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ

Phân tích tình hình công nợ là đánh giá quy mô, mức độ của các khoản công nợ,

xem xét tính chất hợp của các khoản công nợ của công ty Qua đó, nhà quản lý sẽ đưa

ra các quyết định quản lý phù hợp nhất, đảm bảo cho tình hình tài chính lành mạnh và

hiệu quả

Phân tích tình hình công nợ tại doanh nghiệp sẽ cung cấp thông tin cần thiết cho

các nhà quản lí trong việc đánh giá được tình hình tài chính, sức mạnh tài chính và an

ninh tài chính hiện tại của doanh nghiệp cũng như nắm được việc chấp hành và tôn

trọng kì thanh toán (Fguyễn Văn Công, 2010)

Để phân tích tình hình công nợ, nhà phân tích thường sử dụng các chỉ tiêu sau:

1.3.1.1 Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (ĐVT: lần hoặc %)

Chỉ tiêu này phản ánh phần vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng so với phần vốn

mà doanh nghiệp đi chiếm dụng, được tính trên cơ sở so sánh tổng các khoản phải thu

và tổng các khoản phải trả tại thời điểm báo cáo

Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả lớn hơn 1 phản ánh tình hình

tài chính của doanh nghiệp gặp khó khăn, không mấy khả quan, doanh nghiệp bị

chiếm dụng vốn lớn hơn số vốn mà doanh nghiệp chiếm dụng được Đây là một dấu

hiệu không được tốt Do đó, doanh nghiệp phải có biện pháp thu hồi nợ, thúc đNy quá

trình thanh toán đúng hạn

N gược lại, nếu chỉ tiêu này nhỏ hơn 1 thì ình hình tài chính của doanh nghiệp tương

đối ổn định, số vốn của doanh nghiệp chiếm dụng lớn hơn số vốn công ty bị chiếm dụng

Tỷ lệ này có giá trị càng nhỏ càng chứng tỏ doanh nghiệp thu hồi công nợ tốt

Trên thực tế, tỷ lệ này cao hay thấp còn phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh

doanh, hình thức sở hữu vốn của doanh nghiệp; số vốn đi chiếm dụng lớn hay nhỏ đều

Formatted: Font: Italic

Formatted: Font: Times New Roman, 13 ptTrường Đại học Kinh tế Huế

thể hiện tình hình tài chính thiếu lành mạnh, dễ ảnh hưởng đến uy tín và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.

1.3.1.2 Hệ số vòng quay các khoản phải thu (ĐVT: vòng)

Hệ số vòng quay các khoản phải thu thể hiện quan hệ giữa doanh thu thuần với các khoản phải thu của ngân hàng, phản ánh tốc độ chuyển đổi các khoản phải thu thành tiền của doanh nghiệp

Hệ số vòng quay các khoản phải thu càng cao chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu càng nhanh, khả năng chuyển đổi các khoản phải thu sang tiền của doanh nghiệp càng cao, tạo ra sự chủ động trong việc tài trợ nguồn vốn lưu động trong sản xuất Tuy nhiên, nếu hệ số này quá cao sẽ làm cho kỳ hạn thanh toán ngắn do đó ảnh hưởng đến khối lượng sản phNm tiêu thụ N gược lại, nếu hệ số này càng thấp thì số tiền của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng ngày càng nhiều, làm cho doanh nghiệp ít chủ động trong việc tài trợ vốn lưu động trong sản xuất

1.3.1.3 Kỳ thu tiền bình quân (ĐVT: ngày)

Số vòng quay các khoản phải thu

Kỳ thu tiền bình quân phản ánh thời gian của một vòng luân chuyển các khoản phải thu có nghĩa là để thu được các khoản phải thu cần thời gian bao lâu Chỉ tiêu này

là một tỷ số tài chính đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

Kỳ thu tiền bình quân càng cao chứng tỏ tốc độ thu hồi khoản nợ của khách hàng càng chậm và thời gian doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn càng dài N gược lại, nếu tỷ lệ càng nhỏ chứng tỏ tốc độ thu tiền nợ của khách hàng càng nhanh và thời gian doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn càng ngắn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động trong nguồn vốn, đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh

Trường Đại học Kinh tế Huế

Dựa vào chỉ tiêu này có thể nhận ra chính sách bán trả chậm của doanh nghiệp,

chất lượng công tác theo dõi thu hồi nợ của doanh nghiệp

1.3.1.4 Hệ số vòng quay các khoản phải trả (ĐVT: vòng)

Hệ số vòng quay các khoản phải trả phản ánh khả năng chiếm dụng vốn của

doanh nghiệp đối với nhà cung cấp Các khoản phải trả bình quân thường được tính

bằng cách cộng số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ rồi chia cho 2

Chỉ tiêu này cao chứng tỏ doanh nghiệp thanh toán tiền hàng kịp thời, ít đi chiếm

dụng vốn, uy tín doanh nghiệp được nâng cao N gược lại, chỉ tiêu này thấp chứng tỏ

tốc độ thanh toán tiền hàng chậm, doanh nghiệp chiếm dụng vốn nhiều, ảnh hưởng đến

uy tín của doanh nghiệp

1.3.1.5 Thời gian quay vòng các khoản phải trả (ĐVT: ngày)

Thời gian quay vòng các khoản phải trả càng ngắn chứng tỏ khả năng thanh toán

tiền càng nhanh, doanh nghiệp ít đi chiếm dụng vốn của các đối tác N gược lại, thời

gian quay vòng cac khoản phải trả càng lớn chứng tỏ khả năng thanh toán chậm, số

vốn doanh nghiệp đi chiếm dụng nhiều ảnh hưởng đến uy tín và thương hiệu trên

thương trường

1.3.1.6 Hệ số nợ (ĐVT: lần)

Hệ số nợ phản ánh mức độ tài trợ tài sản doanh nghiệp bởi các khoản nợ, được

dùng để đánh giá mức độ độc lập hay phụ thuộc của doanh nghiệp vào các chủ nợ

Trong đó, nợ phải trả bao gồm nợ ngắn hạn, nợ dài hạn và các khoản nợ khác Hệ số

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt

Formatted: Font: Times New Roman, 13 ptTrường Đại học Kinh tế Huế

này cho biết trong một đồng kinh doanh bình quân mà doanh nghiệp đang sử dụng có

bao nhiêu đồng được hình thành từ các khoản nợ

Hệ số nợ càng cao thể hiện mức độ phụ thuộc của doanh nghiệp vào chủ nợ càng

lớn và khả năng huy động tiếp nhận các khoản nợ vay càng khó khi doanh nghiệp

không có khả năng thanh toán kịp thời các khoản nợ và hiệu quả hoạt động kém Đối

với các chủ nợ thì tỷ suất này càng cao thì khả năng họ thu hồi vốn cho vay càng kém

Do vậy các chủ nợ thường thích những doanh nghiệp có hệ số nợ thấp

Hệ số nợ mà quá nhỏ chứng tỏ doanh nghiệp vay ít Điều này có thể hàm ý doanh

nghiệp có khả năng tự chỉ tài chính cao Tuy nhiên, điều này cũng có thể cho thấy

doanh nghiệp chưa biết khai thác đòn bNy tài chính, tức là chưa biết cách huy động

vốn bằng hình thức đi vay

1.3.1.7 Hệ số tự tài trợ (ĐVT: lần)

Hệ số tự tài trợ= N guồn vốn chủ sở hữu

Tổng tài sản

Cùng với chỉ tiêu hệ số nợ, chỉ tiêu này cũng dùng để đánh giá mức độ tự chủ về tài

chính của doanh nghiệp với đơn vị tính là lần Hệ số này càng cao chứng tỏ nguồn vốn

tự có của doanh nghiệp càng lớn, doanh nghiệp có tính độc lập cao về tài chính, ít bị

sức ép của các chủ nợ và có nhiều cơ hội tiếp nhận các khoản tín dụng từ bên ngoài

1.3.2 Một số chỉ tiêu về phân tích khả năng thanh toán

Phân tích khả năng thanh toán là đánh giá khả năng ứng khó của doanh nghiệp

đối với các khoản nợ mà doanh nghiệp có nghĩa vụ thanh toán Doanh nghiệp có khả

năng thanh toán tốt thì tình hình tài chính của doanh nghiệp càng lành mạnh và ngược

lại, khả năng thanh toán kém thì tình hình tài chính sẽ không lành mạnh Qua đó, các

nhà quản lý đưa ra các quyết định quản lý phù hợp

Khả năng thanh toán của doanh nghiệp phản ánh mối quan hệ tài chính giữa các

khoản có khả năng thanh toán với các khoản nợ phải thanh toán Khi phân tích khả

năng thanh toán, nhà quản lý thường sử dụng các chỉ tiêu sau:

Formatted: Font: Not Bold, Italic, Font color: Auto

Formatted: Font: Times New Roman

Formatted: Font: Times New Roman

Formatted: Font: Times New Roman

Formatted: Font: Times New Roman

Formatted: Font: Times New Roman

Formatted: Font: Times New Roman

Formatted: Font:

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3.2.1 Hệ số khả năng thanh toán hiện hành ( ) (ĐVT: lần)

Hệ số này thể hiện mối quan hệ so sánh giữa tài sản và nợ phải trả Hệ số khả

năng thanh toán hiện hành cho biết cứ một đồng nợ phải trả được đảm bảo bởi bao

nhiêu đồng tài sản Hệ số này càng cao chứng tỏ công ty càng có nhiều khả năng sẽ

hoàn trả được hết các khoản nợ Hệ số này nhỏ hơn 1 chứng tỏ công ty đang trong tình

hình tài chính tiêu cực, gánh nặng cho việc thanh toán các khoản nợ đến hạn, có khả

năng không trả được các khoản nợ khi đáo hạn Tuy nhiên, điều này không đồng nghĩa

là công ty sẽ phá sản bởi vì có rất nhiều cách để huy động thêm vốn Mặt khác, nếu hệ

số khả năng thanh toán hiện hành quá cao cũng không phải là dấu hiệu tốt bởi vì cho

thấy doanh nghiệp đang sử dụng tài sản chưa hiệu quả

Ta có các mức của hệ số khả năng thanh toán hiện hành như sau:

- > 2: Tốt

- < 1: Rất khó khăn

1.3.2.2 Hệ số khả năng thanh toán nhanh ( ) (ĐVT: lần)

Hệ số khả năng thanh toán nhanh thể hiện khả năng bù đắp nợ ngắn hạn bằng các

tài sản ngắn hạn có thể chuyển đổi thành tiền Hệ số này phản ánh khả năng thanh toán

các khoản nợ trong thời gian ngắn và được tính toán dựa trên những TSN H có thể

Formatted: Font: Times New Roman, 13 pt, Not Bold, Italic, Font color: Auto

Trường Đại học Kinh tế Huế

nhanh chóng chuyển đổi thành tiền, không bao gồm khoản mục HTK, vì HTK là tài sản mất thời gian nhiều hơn để chuyển đổi chúng thành tiền mặt hơn các TSN H khác

lúc đó khả năng thanh toán của doanh nghiệp được đánh giá là khả quan Tuy nhiên để kết luận được hệ số này là tốt hay xấu thì cần xem xét đến bản chất và điều kiện kinh

trong việc thanh toán nợ và để trả nợ thì doanh nghiệp có thể bán gấp hàng hóa, tài sản

để trả nợ N hưng nếu hệ số này quá cao cũng không tốt vì tiền mặt tại quỹ hoặc các khoản phải thu sẽ ảnh hưởng không tốt đến hiệu quả sử dụng vốn

1.3.2.3 Hệ số thanh toán ngắn hạn ( H nn ) (ĐVT: lần)

Hệ số thanh toán ngắn hạn là công cụ đo lường khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp với số tài sản ngắn hạn mà doanh nghiệp hiện có Hệ số này cho biết doanh nghiệp có bao nhiêu đồng TSN H đảm bảo cho một đồng nợ ngắn hạn Hệ số này thể hiện mức độ đảm bảo của TSN H với nợ ngắn hạn

≥ 1: Doanh nghiệp có khả năng thanh toán các khoản nợ vay, hệ số này cao

chứng tỏ khả năng đảm bảo chi trả các khoản nợ càng an toàn, rủi ro phá sản được đánh giá ở mức độ thấp, tình hình tài chính ổn định N ếu hệ số này quá cao thì chưa hẳn đã tốt, điều này cho thấy doanh nghiệp đang dự trữ một lượng tài sản ngắn hạn rất lớn, làm giảm hiệu quả sử dụng vốn, điều này có thể khiến doanh nghiệp lâm vào tình hình tài chính tồi tệ

< 1: Khả năng thanh toán kém, tài sản ngắn hạn không đủ để thanh toán các khoản nợ ngắn hạn và các khoản nợ đến hạn trả N ếu tiến dần về 0, doanh nghiệp

Trường Đại học Kinh tế Huế

khó có khả năng trả được nợ, tình hình tài chính gặp khó khăn, có nguy cơ giải thể hoặc phá sản

Hạn chế của hệ số này là phần tử số bao gồm nhiều loại tài sản, kể cả những tài sản khó chuyển đổi thành tiền để trả nợ vay Để giải quyết hạn chế này, nhà phân tích

có thể loại trừ những tài sản khó chuyển đổi thành tiền khỏi các phần tử số như các khoản nợ phải thu khó đòi, hàng tồn kho kém phNm chất, các khoản thiệt hại chờ xử

lý, … Vì vậy, để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp, các nhà phân tích thường kết hợp thêm hệ số thanh toán nhanh

1.3.2.4 Hệ số khả năng thanh toán tức thời (H tt ) (ĐVT: lần)

Hệ số khả năng thanh toán tức thời cho biết một doanh nghiệp có thể trả được các khoản nợ của mình nhanh đến đâu vì tiền và các khoản tương đương tiền là những tài sản có tính thanh khoản cao nhất Hệ số này còn cho biết khả năng thanh toán tức thời các khoản nợ ngắn hạn trực tiếp bằng tiền

Trong trường hợp hệ số này quá thấp chứng tỏ doanh nghiệp không đủ khả năng thanh toán các khoản nợ, nếu tình trạng này kéo dài sẽ ảnh hưởng đến uy tín của doanh nghiệp, dễ dẫn đến nguy cơ doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản

N ếu ≥ 1: Cho thấy khả năng đáp ứng thanh toán ngay các khoản nợ ngắn hạn

cao Doanh nghiệp không gặp khó khăn nếu cần phải thanh toán ngay các khoản nợ ngắn hạn

N ếu < 1: Doanh nghiệp sẽ không đủ khả năng thanh toán ngay lập tức toàn

bộ khoản nợ ngắn hạn hay nói chính xác hơn, doanh nghiệp sẽ gặp nhiều khó khăn nếu phải thanh toán ngay các khoản nợ ngắn hạn

Hệ số này càng cao chứng tỏ khả năng thanh toán của doanh nghiệp được đảm bảo, tuy nhiện hệ số này quá cao hay thậm chí kéo dài dẫn đến vốn bằng tiền bị nhàn

Trường Đại học Kinh tế Huế

rỗi, ứ đọng khiến cho hiệu quả sử dụng vốn thấp Trong trường hợp hệ số này quá thấp

chứng tỏ doanh nghiệp không đủ khả năng thanh toán các khoản nợ, nếu tình trạng này

kéo dài sẽ ảnh hưởng đến uy tín của doanh nghiệp, dễ dẫn đến nguy cơ doanh nghiệp

bị giải thể hoặc phá sản

Tổng kết chương 1: Trong chương này, tôi đã tìm hiểu và đưa ra được các vấn

đề mang tính chất cơ sở lý luận về công tác công nợ như: khái niệm, nguyên tắc hạch

toán, các chứng từ sử dụng, vai trò, vị trí và nhiệm vụ của kế toán công nợ, đặc biệt là

làm rõ cơ sở lý luận các khoản phải thu và các khoản phải trả của doanh nghiệp Đây

là nền tảng để tôi tìm hiểu, nghiên cứu, so sánh với thực tế trong quá trình thực tập Từ

đó, tôi biết được thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ

của công ty để đưa ra đánh giá, nhận xét và một số biện pháp nâng cao công tác kế

toán của doanh nghiệp

Formatted: Font: (Default) Times New Roman, 13 pt

Formatted: Normal, Indent: First line: 0.39",

No bullets or numbering

Formatted: 1, Tab stops: Not at 0.95"Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠ G 2: THỰC TRẠ G CÔ G TÁC KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ

PHÂ TÍCH TÌ HTÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY CỔ

PHẦ QUẢ LÝ ĐƯỜ G BỘ VÀ XÂY DỰ G CÔ G TRÌ H THỪA

THIÊ HUẾ

2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công

trình Thừa Thiên Huế

2.1.1 Giới thiệu tổng quan về Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng

công trình Thừa Thiên Huế

- Tên công ty: Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình

Thừa Thiên Huế

- Tên quốc tế: THUA THIEN HUE ROAD MAN AGEMEN T AN D PROJECT

CON STRUCTION JOIN T STOCK COMPAN Y

- Tên viết tắt: HURAPECO

2.1.1.1 Lịch sử h ình thành và phát triển của công ty

Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế

được thành lập và phát triển quá các giai đoạn như sau:

Công ty Cổ phần Quản lý đường bộ và Xây dựng công trình Thừa Thiên Huế tiền

thân là Công ty xe máy – Trực thuộc Xí nghiệp liên hiệp các công trình giao thông

Formatted: 22, Tab stops: Not at 0.95"Trường Đại học Kinh tế Huế