Chương 2: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu: Nêu tổng quan về lịch sử hình thành phát triển cũng như chức năng hoạt động, nhiệm vụ quyền
Trang 1ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜ G ĐẠI HỌC KI H TẾ KHOA KẾ TOÁ – TÀI CHÍ H
KHÓA LUẬ TỐT GHIỆP ĐẠI HỌC
THỰC TRẠ G CÔ G TÁC KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY
Trang 2ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜ G ĐẠI HỌC KI H TẾ
KHOA KẾ TOÁ – TÀI CHÍ H
KHÓA LUẬ TỐT GHIỆP ĐẠI HỌC
THỰC TRẠ G CÔ G TÁC KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY
Giảng viên hướng dẫn:
Ths Phan Xuân Quang Minh
Huế, tháng 01/2023
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3i
LỜI CẢM Ơ
hững năm tháng được ngồi học trên Giảng đường Đại học là những chuỗi
ngày tháng hết sức đáng quý và đáng trân trọng đối với tôi Để có được cơ hội thực
hiện Luận văn tốt nghiệp hôm nay đó là nhờ vào sự giảng dạy tận tình và tâm huyết
của quý thầy cô Trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế
Để hoàn thành bài Luận văn tốt nghiệp, đầu tiên, tôi xin được gửi lời cảm ơn
sâu sắc nhất tới giảng viên Thạc sĩ Phan Xuân Quang Minh Cảm ơn thầy đã hướng
dẫn hết sức tận tình trong quá trình thực hiện Luận văn tốt nghiệp của tôi hững
sự hướng dẫn, chia sẻ và góp ý của thầy cũng chính là hành trang quý báu để tôi có
thể tự tin hơn trong công việc sau này
Tiếp đến, tôi xin được gửi lời cảm ơn tới quý thầy cô Khoa Kế toán - Tài
chính nói riêng và thầy cô Trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế nói chung Cảm
ơn quý thầy cô đã truyền đạt cho tôi những kiến thức vô cùng quý báu không chỉ
trong học tập mà còn là những bài học thực tiễn trong cuộc sống Được làm sinh
viên của ngôi trường mang tên Đại học Kinh tế, Đại học Huế đó là niềm tự hào to
lớn nhất đối với tôi
Cuối cùng, tôi cũng xin được gửi lời cảm ơn tới ban lãnh đạo Công ty Cổ
phần Kỹ nghệ Thực phUm Á Châu đã tạo cơ hội để tôi được tham gia thực tập tại
công ty Xin gửi lời cảm ơn tới các anh, chị phòng Kế toán đã giúp đỡ nhiệt tình để
tôi có thể hoàn thành bài Luận văn tốt nghiệp một cách chỉnh chu nhất
Quá trình thực tập và tiến hành nghiên cứu đề tài, với vốn kiến thức còn
nhiều hạn chế nên chắc hẳn sẽ không tránh khỏi những sai sót không đáng có Vậy
nên tôi rất mong nhận được sự góp ý từ quý thầy cô để Luận văn tốt nghiệp của tôi
được hoàn thiện hơn
Tôi xin chân thành cảm!
Thừa Thiên Huế, tháng 01 năm 2023
Sinh viên thực hiện Đoàn Thị Trang
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 4ii
TÓM TẮT GHIÊ CỨU
Khóa luận tốt nghiệp làm đề tài Thực trạng công tác kế toán Công nợ và phân tích tình hình công nợ tại công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu
Nội dung chính của bài Khóa luận gồm:
Chương 1: Trình bày cơ sở lý luận về kế toán công nợ phải thu của khách hàng và phải trả cho người bán, phân tích tình hình công nợ của công ty theo thông
tư 200/2014/TT-BTC
Chương 2: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu: Nêu tổng quan về lịch sử hình thành phát triển cũng như chức năng hoạt động, nhiệm vụ quyền hạn của công ty; Nêu thực trạng tổ chức công tác kế toán công nợ phải thu của khách hàng, phải trả cho người bán, phân tích tình hình tài chính và khả năng thanh toán của công ty
Chương 3: Trên cơ sở thực trạng có sự so sánh đối chiếu với cơ sở lý luận để đánh giá và đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần nâng cao công tác kế toán công nợ và tinh hình công nợ tại công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 5iii
MỤC LỤC
LỜI CẢM Ơ i
TÓM TẮT GHIÊ CỨU……… ii
MỤC LỤC iii
DA H MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi
DA H MỤC SƠ ĐỒ vii
DA H MỤC BẢ G viii
DA H MỤC BIỂU ix
I ĐẶT VẤ ĐỀ 1
1.1 Lý do chọn đề tài 1
1.2 Mục tiêu của đề tài nghiên cứu 2
1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2
1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 2
1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 3
1.4 Phương pháp nghiên cứu 3
1.5 Kết cấu đề tài 4
PHẦ II: ỘI DU G VÀ KẾT QUẢ GHIÊ CỨU 5
CHƯƠ G 1: CƠ SỞ LÝ LUẬ VỀ KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TRO G DOA H GHIỆP 5
1.1 Một số lý luận chung về kế toán công nợ 5
1.1.1 Khái niệm công nợ và phân loại công nợ 5
1.1.2 Nguyên tắc hạch toán của kế toán công nợ 6
1.1.3 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán công nợ 9
1.2 Nội dung kế toán công nợ phải thu, phải trả trong doanh nghiệp 10
1.2.1 Kế toán nợ phải thu khách hàng 10
1.2.1.1 Khái niệm 10
1.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán 11
1.2.1.3 Chứng từ sử dụng 12
1.2.1.4 Tài khoản kế toán sử dụng 13
1.2.1.5 Sơ đồ hạch toán 15
1.2.2 Kế toán nợ phải trả cho người bán 16
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 6iv
1.2.2.1 Khái niệm 16
1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán 16
1.2.2.3 Chứng từ sử dụng 17
1.2.2.4 Tài khoản kế toán sử dụng 18
1.2.2.5 Sơ đồ hạch toán 20
1.3 Cơ sở lý luận về phân tích tình hình công nợ trong doanh nghiệp 21
1.3.1 Khái niệm phân tích tình hình công nợ 21
1.3.2 Một số chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ 21
CHƯƠ G 2: THỰC TRẠ G CÔ G TÁC KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY CỔ PHẦ KỸ GHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU 29
2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu 29
2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty 29
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 29
2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh của Công ty 31
2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 32
2.1.4.1 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu32 2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận: 33
2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty 34
2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán 34
2.1.5.2 Chế độ, chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 36
2.1.6 Tình hình sử dụng lao động và hoạt động kinh doanh của Công ty qua 03 năm 2019 – 2021 36
2.1.6.1 Tình hình về nguồn nhân lực 36
2.1.6.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty qua 03 năm 2019 – 2021 38
2.1.6.3 Tình hình kinh doanh của Công ty qua 03 năm 2019 – 2021 40
2.2 Thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu 43
2.2.1 Thực trạng công tác kế toán các khoản nợ phải thu của khách hàng 43
2.2.1.1 Tài khoản sử dụng 43
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 44
2.2.1.3 Sổ sách kế toán 44
2.2.1.4 Phương pháp hạch toán 44
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 7v
2.2.1.5 Trình tự hạch toán 44
2.2.1.6 Một số sổ sách liên quan 53
2.2.2 Thực trạng công tác kế toán khoản phải trả cho người bán 58
2.2.2.1 Tài khoản sử dụng 58
2.2.2.2 Chứng từ sử dụng 58
2.2.2.3 Sổ sách kế toán 58
2.2.2.4 Phương pháp hạch toán 58
2.2.2.5 Trình tự hạch toán 58
2.2.2.6 Một số sổ sách liên quan 67
2.3 Phân tích tình hình công nợ của Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu qua 03 năm 2019 - 2021 71
2.3.1 Thực trạng tình hình công nợ của Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu qua 03 năm 2019 - 2021 71
2.3.2 Phân tích tình hình tài chính của Công ty………76
2.3.3 Phân tích tình hình thanh toán của Công ty 83
CHƯƠ G 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HẰM GÓP PHẦ Â G CAO CÔ G TÁC KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY CỔ PHẦ KỸ GHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU 87
3.1 Đánh giá tình hình tổ chức công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu 87
3.1.1 Ưu điểm 87
3.1.2 Hạn chế 88
3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán công nợ và tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ thực phNm Á Châu 90
3.2.1 Đối với công tác kế toán công nợ 90
3.2.2 Đối với tình hình công nợ của Công ty 90
PHẦ III: KẾT LUẬ VÀ KIẾ GHN 92
1 Kết luận 92
2 Kiến nghị 93
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 9vii
DA H MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán phải thu khách hàng 15
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán phải trả cho người bán 19
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 33
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 35
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 10Bảng 2.5 Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình tài chính của Công ty qua 03 năm
2019 - 2021 77
Bảng 2.6 Phân tích khả năng thanh toán của Công ty qua 03 năm 2019 - 2021 83
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 11ix
DA H MỤC BIỂU
Biểu đồ 2.1 Biểu đồ thể hiện tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả 77
Biểu đồ 2.2 Biểu đồ thể hiện hệ số vòng quay các khoản phải thu 78
Biểu đồ 2.3 Biểu đồ thể hiện kỳ thu tiền bình quân 79
Biểu đồ 2.4 Biểu đồ thể hiện hệ số vòng quay các khoản phải trả 80
Biểu đồ 2.5 Biểu đồ thể hiện thời gian quay vòng các khoản phải trả 80
Biểu đồ 2.6 Biểu đồ thể hiện hệ số nợ 81
Biểu đồ 2.7 Biểu đồ thể hiện hệ số tự tài trợ 82
Biểu mẫu 2.1 - Hóa đơn GTGT số 00000249 46
Biểu mẫu 2.2 - Giấy báo có 49
Biểu mẫu 2.3 - Hóa đơn GTGT số 00000177 51
Biểu mẫu 2.4 - Phiếu thu 52
Biểu mẫu 2.5 - Trích sổ chi tiết tài khoản 131 53
Biểu mẫu 2.6 - Trích Sổ cái TK 131 55
Biểu mẫu 2.7 - Trích Sổ cái tài khoản 511 56
Biểu mẫu 2.8 - Trích sổ Nhật kí chứng từ tài khoản 131 57
Biểu mẫu 2.9 - Hóa đơn GTGT số 885 60
Biểu mẫu 2.10 - Phiếu nhập kho 61
Biểu mẫu 2.11 - Ủy nhiệm chi 64
Biểu mẫu 2.12 - Hóa đơn GTGT số 00001123 66
Biểu mẫu 2.13 - Phiếu chi 67
Biểu mẫu 2.14 - Trích Sổ chi tiết TK 331 68
Biểu mẫu 2.15 - Trích Sổ cái TK 331 69
Biểu mẫu 2.16 - Trích Sổ Nhật ký chứng từ số 05 70
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 12Công nợ bao gồm các khoản phải thu và khoản phải trả, nó cứ xoay vòng và tồn tại trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Công tác kế toán công nợ không chỉ phản ánh mối quan hệ giữa doanh nghiệp với các cá nhân,
tổ chức bên ngoài mà nó còn là một yếu tố quan trọng, phản ánh tiềm lực kinh tế cũng như là tình hình tài chính của doanh nghiệp Cũng giống như các doanh nghiệp khác thì để có thể tạo cho mình một chỗ đứng trên thương trường, ngoài những thuận lợi có được thì Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu cũng phải đối mặt với những khó khăn nhất định về việc bị chiếm dụng vốn, thu hồi vốn và những rủi ro tiềm Nn về tài chính của doanh nghiệp Cũng chính từ khó khăn này đã đặt ra cho doanh nghiệp thách thức đó là phải giải quyết tốt vấn đề công nợ, nhưng vẫn giữ được mối quan hệ tốt giữa doanh nghiệp với khách hàng và nhà cung cấp
Để giải quyết tốt thách thức đó thì đòi hỏi kế toán công nợ phải là người chủ động, theo dõi sát sao và chặt chẽ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đặc biệt là các nghiệp vụ xảy ra thường xuyên Liên tục cập nhật các khoản công nợ phải thu, phải trả để doanh nghiệp kịp thời đưa ra những giải pháp và chính sách công nợ phù hợp nhất, tránh trường hợp doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn quá lớn hoặc là doanh nghiệp đi chiếm dụng vốn của nhà cung cấp, làm ảnh hưởng tới uy tín và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 132
Tìm hiểu về quá trình hoạt động của Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu thì có thể thấy công ty đã phần nào tạo được uy tín và là nơi khách hàng gửi gắm niềm tin, do đó mà công ty phải tiếp xúc với nhiều khách hàng và nhà cung cấp, điều này đòi hỏi doanh nghiệp cần phải chú trọng đến công tác kế toán công nợ thường xuyên hơn Vì vậy nên việc phân tích tình hình công nợ có vai trò quan trọng đối với các nhà quản lý và chủ sở hữu
Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán công nợ đến tình hình hoạt động của doanh nghiệp nên tôi đã chọn đề tài: “Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu” để làm khóa luận tốt nghiệp
1.2 Mục tiêu của đề tài nghiên cứu
Đề tài thực hiện nhằm đạt được mục tiêu chính sau:
Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu
1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
1.3.1 Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là đi sâu tìm hiểu và đánh giá nội dung, phương pháp, đặc điểm quy trình kế toán công nợ phải thu của khách hàng và phải
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 14- Phạm vi về thời gian: Khái quát tình hình tài chính của công ty qua 03 năm
2019 – 2021, chú trọng nghiên cứu phần kế toán công nợ trong năm 2022 và phân tích tình hình công nợ qua 03 năm
- Phạm vi về nội dung: Nghiên cứu đánh giá công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu qua các khoản mục: kế toán khoản phải thu của khách hàng, kế toán khoản phải trả cho người bán và phân tích khả năng thanh toán của công ty
1.4 Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp tìm và nghiên cứu tài liệu: Tìm và lọc các nội dung liên quan đến đề tài nghiên cứu từ các giáo trình, các thông tư, nghị định, internet… nhằm hệ thống hóa những cơ sở lý luận về công tác kế toán công nợ, từ đó thấy được sự khác biệt giữa cơ sở lý thuyết với thực tế tại công ty
- Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Số liệu được thu thập từ báo cáo tài chính Các sổ sách, chứng từ liên quan đến kế toán công nợ được thu thập và tổng hợp, ghi chép một cách chính xác, có chọn lọc, số liệu được xử lý phù hợp với mục đích nghiên cứu Từ những số liệu thu thập được, tiến hành xử lý nhằm phân tích tình hình công nợ, khả năng thanh toán công nợ của doanh nghiệp
- Phương pháp quan sát, phỏng vấn trực tiếp: Trong quá trình thực tập tại công
ty, tôi đã tiến hành quan sát các công việc như tình hình nhân sự, quy trình làm việc,
tổ chức công tác kế toán; cách thức xử lý chứng từ, hóa đơn khi có vấn đề sai sót xảy ra; cách hạch toán các nghiệp vụ phát sinh Hỏi đáp trực tiếp thắc mắc với nhân viên phòng kế toán về các vấn đề liên quan tới đề tài nghiên cứu
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 154
- Phương pháp so sánh: Nhằm đánh giá sự biến động tăng, giảm của các chỉ tiêu tài sản, nguồn vốn, các khoản phải thu, phải trả trong giai đoạn 03 năm 2019 -
2021 để từ đó đưa ra nhận xét xem công ty đã kinh doanh hiệu quả hay chưa
- Phương pháp phân tích: Là phương pháp dùng để phân tích tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình sản xuất kinh doanh và tình hình sử dụng nhân lực, chỉ số tài chính và chỉ số thanh toán của Công ty qua 3 năm 2019 – 2021
1.5 Kết cấu đề tài
Đề tài thiết kế gồm có 3 phần:
Phần I: Đặt vấn đề
Phần II: ội dung và kết quả nghiên cứu
- Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ trong doanh nghiệp
- Chương 2: Thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công
nợ tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phầm Á Châu
- Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần nâng cao công tác kế toán công
nợ và tình hình công nợ tại công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phUm Á Châu
Phần III: Kết luận và kiến nghị
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 165
PHẦ II: ỘI DU G VÀ KẾT QUẢ GHIÊ CỨU
CHƯƠ G 1: CƠ SỞ LÝ LUẬ VỀ KẾ TOÁ CÔ G Ợ VÀ PHÂ TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TRO G DOA H GHIỆP
1.1 Một số lý luận chung về kế toán công nợ
1.1.1 Khái niệm công nợ và phân loại công nợ
Khái niệm công nợ
Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp luôn phát sinh các mối quan hệ thanh toán giữa người mua và người bán, giữa các đơn vị với nhau và trong nội bộ công ty Trên cơ sở mối quan hệ này, phát sinh các khoản nợ phải thu hoặc phải trả tương ứng, đây được gọi là công nợ Công nợ bao gồm các khoản phải
thu, phải trả và quan hệ thanh toán (Võ Văn Nhị (2008), Hướng dẫn thực hành kế toán tài chính doanh nghiệp, NXB Giao thông vận tải, TP Hồ Chí Minh)
Phân loại công nợ
a) Kế toán các khoản phải thu
Trong mỗi doanh nghiệp, quá trình sản xuất kinh doanh sẽ phát sinh mối quan
hệ kinh tế với nhiều đối tượng khác nhau Tuy nhiên, hoạt động thường xuyên nhất
là quan hệ với người mua hàng Khi doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng mà khách hàng chưa thanh toán thì sẽ phát sinh khoản phải thu Các khoản phải thu trong doanh nghiệp xác định quyền lợi của doanh nghiệp về một khoản tiền, hàng hóa, dịch vụ… mà doanh nghiệp sẽ thu về trong tương lai Các khoản phải thu là một loại tài sản của công ty tính dựa trên tất cả các khoản nợ, các giao dịch chưa thanh toán hoặc bất kỳ nghĩa vụ tiền tệ nào mà các con nợ hay khách hàng chưa thanh toán cho công ty Các khoản phải thu được kế toán của công ty ghi lại và phản ánh trên bảng cân đối kế toán, bao gồm tất cả các khoản nợ công ty chưa đòi được, tính cả các khoản nợ chưa đến hạn thanh toán, (Ngô Thế Chi, Trương Thị
Thủy (2010), Kế toán tài chính)
b) Kế toán các khoản phải trả
Theo VAS 01 – ChuNn mực chung (2002), nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua như mua hàng hóa chưa
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 176
trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hóa, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác mà doanh nghiệp phải thanh toán từ nguồn lực của mình
Trên Bảng cân đối kế toán, khoản phải trả được gọi là khoản nợ của doanh nghiệp Xét theo thời hạn phải trả thì toàn bộ khoản nợ của doanh nghiệp được chia làm 2 loại: nợ ngắn hạn và nợ dài hạn
- Nợ ngắn hạn: Là khoản nợ mà doanh nghiệp sẽ phải trả trong 1 năm hoặc trong một chu kỳ hoạt động của kinh doanh thông thường nếu nó dài hơn 1 năm
- Nợ dài hạn: Là các khoản nợ mà thời gian phải trả nợ dài hơn 1 năm
c) Quan hệ thanh toán
Quan hệ thanh toán là mối quan hệ kinh doanh mà khi doanh nghiệp thực hiện các mối quan hệ mua bán và có sự trao đổi về một số khoản vay nợ tiền vốn cho kinh doanh Và trong mọi mối quan hệ thanh toán này luôn tồn tại những cam kết vay nợ giữa chủ nợ và con nợ về một số khoản tiền theo thỏa thuận giữa hai bên và
có hiệu lực trong một khoảng thời gian vay nợ nhất dịnh
Quan hệ thanh toán có rất nhiều loại khác nhau nhưng chung quy lại thì có 2 hình thức thanh toán chính, đó là: thanh toán trực tiếp và thanh toán trung gian
- Thanh toán trực tiếp: Khi phát sinh các hoạt động mua bán thì người mua và người bán thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản trực tiếp đối với các khoản nợ phát sinh đó
- Thanh toán trung gian: Là việc thanh toán giữa người mua và người bán không diễn ra trực tiếp với nhau mà phải thông qua một bên thứ ba (ngân hàng hay
tổ chức tài chính khác) đứng ra để thanh toán các khoản nợ phát sinh đó thông qua
ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc, thư tín dụng…
1.1.2 ,guyên tắc hạch toán của kế toán công nợ
Nguyên tắc kế toán các khoản phải thu theo Thông tư 200:
1 Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 18ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khNu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác
b) Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc
c) Phải thu khác gồm các khoản phải thu không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua – bán như:
- Các khoản phải thu tạo ra doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu
về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia;
- Các khoản chi hộ bên thứ ba được quyền nhận lại; Các khoản bên nhận ủy thác xuất khNu phải thu hộ cho bên giao ủy thác;
- Các khoản phải thu không mang tính thương mại như cho mượn tài sản, phải thu về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý…
3 Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn Các chỉ tiêu phải thu của Bảng cân đối kế toán có thể bao gồm cả các khoản được phản ánh ở các tài khoản khác ngoài các khoản phải thu, như: Khoản cho vay được phản ánh ở TK 1283; Khoản ký quỹ, ký cược phản ánh ở TK 244, khoản tạm ứng ở TK 141… Việc xác định các khoản cần lập dự phòng phải thu khó đòi được căn cứ vào các khoản mục được phân loại là phải thu ngắn hạn, dài hạn của Bảng cân đối kế toán
4 Kế toán phải xác định các khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết ở TK 413 – chênh lệch
tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 192 Phân loại các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác được thực hiện theo nguyên tắc:
a) Phải trả người bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập với người mua, gồm cả các khoản phải trả giữa công ty mẹ và công ty con, công ty liên doanh, liên kết) Khoản phải trả này gồm cả các khoản phải trả khi nhập khNu thông qua người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập khNu ủy thác);
b) Phải trả nội bộ gồm các khoản phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc;
c) Phải trả khác gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ:
- Các khoản phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: khoản phải trả về lãi vay, cổ tức và lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính phải trả;
- Các khoản phải trả do bên thứ ba chi hộ; các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận của các bên liên quan để thanh toán theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất nhập khNu
- Các khoản phải trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tài sản, phải trả về tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ…
3 Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải trả để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn
4 Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có khả năng chắc chắn xảy ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng
5 Kế toán phải xác định các khoản phải trả thỏa mãn định nghĩa của các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết ở TK 413 – chênh lệch tỷ giá
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 209
hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính
(Theo điều 50 của Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Mô tả công việc chung của kế toán công nợ:
- Phải theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải thu theo từng đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc việc thanh toán được kịp thời
- Phải kiểm tra đối chiếu theo định kỳ hoặc cuối tháng từng khoản nợ phát sinh, số phải thu và số còn phải thu
- Phải theo dõi cả bằng nguyên tệ và quy đổi theo “Đồng ngân hàng nhà nước Việt Nam” đối với các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ, cuối kỳ phải điều chỉnh
số dư theo tỷ giá quy đổi thực tế
- Phải chi tiết theo cả chỉ tiêu giá trị và hiện vật đối với các khoản nợ phải thu bằng vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế
- Phải phân loại các khoản nợ phải thu, phải trả theo thời gian thanh toán cũng như theo từng đối tượng để có các biện pháp thanh toán
- Phải căn cứ vào số dư chi tiết bên nợ của một số tài khoản thanh toán như
131, 331… để lấy số liệu ghi vào các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán
- Báo cáo tình hình công nợ theo định kỳ và chủ động nhắc nhở thanh toán công nợ
- Đề xuất mức thanh toán và lịch thanh toán công nợ đối với khách hàng, nhà cung cấp, cũng như đề xuất các trường hợp thanh toán khi có vướng mắc
1.1.3 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán công nợ
Vai trò của kế toán công nợ
Kế toán công nợ là một phần hành kế toán khá quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán của một doanh nghiệp, liên quan đến các khoản nợ phải thu và các khoản nợ phải trả Việc quản lý công nợ tốt không chỉ là yêu cầu mà còn là vấn đề cần thiết ảnh hưởng đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tùy vào đặc điểm, loại hình sản xuất kinh doanh, quy mô, ngành nghề kinh doanh, trình độ quản
lý trong doanh nghiệp và trình độ đội ngũ kế toán để tổ chức bộ máy kế toán cho
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 2110
phù hợp Nếu các khoản nợ phải thu và nợ phải trả được theo dõi một cách chặt chẽ
nó sẽ giúp cho doanh nghiệp tránh tình trạng ứ động, chiếm dụng vốn và đồng thời tranh thủ chiếm dụng tối đa vốn của các doanh nghiệp, các tổ chức khác nhưng vẫn đảm bảo một khả năng thanh toán hợp lý, góp phần quan trọng trong việc giữ chữ tín trong sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp
Nhiệm vụ của kế toán công nợ
Nhiệm vụ của kế toán công nợ là theo dõi, phân tích, đánh giá và tham mưu để cấp quản lý có những quyết định đúng đắn trong hoạt động của doanh nghiệp Đó là:
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các nghiệp vụ thanh toán phát sinh theo từng đối tượng, từng khoản thanh toán có kết hợp với thời hạn thanh toán, đôn đốc việc thanh toán, tránh chiếm dụng vốn lẫn nhau
- Đối với những khách nợ có quan hệ giao dịch mua, bán thường xuyên hoặc
có dư nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối niên độ kế toán, kế toán cần tiến hành kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn nợ Nếu cần có thể yêu cầu khách xác nhận số nợ bằng văn bản
- Giám sát việc thực hiện chế độ thanh toán công nợ và tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán
- Tổng hợp và cung cấp thông tin kịp thời về tình hình công nợ từng loại cho quản lý để có biện pháp xử lý (nợ trong hạn, nợ quá hạn, các đối tượng có vấn đề…)
1.2 ội dung kế toán công nợ phải thu, phải trả trong doanh nghiệp
1.2.1 Kế toán nợ phải thu khách hàng
1.2.1.1 Khái niệm
Nợ phải thu khách hàng là khoản thu tiền mà khách hàng đã mua nợ doanh nghiệp do đã được cung cấp sản phNm, hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa thanh toán tiền Đây là khoản nợ phải thu chiếm tỷ trọng lớn nhất, phát sinh thường xuyên và cũng gặp nhiều rủi ro nhất trong các khoản nợ phải thu phát sinh trong doanh
nghiệp, (Võ Văn Nhị (2010), Kế toán tài chính, Nhà xuất bản Tài chính).
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 22b) Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phNm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính
c) Bên giao ủy thác xuất khNu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khNu về tiền bán hàng xuất khNu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường
d) Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được
e) Trong quan hệ bán sản phNm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phNm, hàng hóa, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao f) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc:
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 2312
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản 131),
kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi chỉ định khách hàng thanh toán) Riêng trường hợp nhận trước của người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với
số tiền đã nhận trước;
- Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng khách nợ (Trường hợp khách nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động các giao dịch của khách nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) tại thời điểm nhận trước
- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật
Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải thu của khách hàng là tỷ giá ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng thì được chủ động lựa chọn tỷ giá mua của một trong những ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn
Trang 2413
1.2.1.4 Tài khoản kế toán sử dụng
phải thu hoặc số tiền khách hàng ứng trước cho doanh nghiệp
Ngoài ra, kế toán có thể sử dụng thêm các tài khoản liên quan khác như: TK
111, TK 112, TK 511, TK 711… để hỗ trợ tốt hơn cho việc theo dõi trên TK 131 Kết cấu của TK 131 như sau:
TK 131 Bên ợ:
- Số tiền phải thu của khách hàng
phát sinh trong kỳ khi bán sản phNm,
hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch
vụ, các khoản đầu tư tài chính
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu
bằng ngoại tệ (trong trường hợp tỷ
giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người ta mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại
tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng Việt Nam )
Kế toán sử dụng TK 131 “Phải thu khách hàng” để theo dõi nợ phải thu khách hàng Tài khoản này được sử dụng để phản ánh số tiền phải thu, đã thu,
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 2514
toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi chỉ tiêu cả hai bên “ Tài sản” và “ Nguồn vốn”
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 26Các khoản chi hộ khách hàng
Chiết khấu thanh toán
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
Thuế GTGT (nếu có) Khách hàng thanh toán nợ bằng hàng tồn kho Tổng giá
phải thanh toán
Thuế GTGT (nếu có)
Thu nhập do
thanh lý, nhượng bán
TSCĐ chưa
thu tiền
Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán
33311
Thuế GTGT (nếu có)
Phải thu của khách hàng 131
Khách hàng ứng trước hoặc thanh toán tiền
Chênh lệch tỷ giá tăng khi đánh
giá các khoản phải thu của khách
hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ
3331
Thuế GTGT
Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh
giá các khoản phải thu của khách
hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 27b) Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phNm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc:
- Khi phát sinh các khoản nợ phải trả cho người bán (bên có tài khoản 331) bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên
có giao dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghi nhận tài sản hoặc chi phí thì bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã ứng trước
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 2817
- Khi thanh toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) bằng ngoại
tệ, kế toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng chủ nợ (trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động các giao dịch của chủ
nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người bán thì bên Nợ Tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán của ngân hàng nơi thường xuyên có giao dịch) tại thời điểm ứng trước
- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật
Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một
tỷ giá do công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn
d) Bên giao nhập khNu ủy thác ghi nhận trên tài khoản này số tiền phải trả người bán về hàng nhập khNu thông qua bên nhận nhập khNu ủy thác như khoản phải trả người bán thông thường
e) Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán
f) Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng
1.2.2.3 Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế (Hợp đồng mua hàng);
- Hóa đơn mua hàng;
- Phiếu nhập kho;
- Phiếu chi/ Ủy nhiệm chi;
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 2918
- Giấy báo nợ;
- Giấy xác nhận công nợ;
1.2.2.4 Tài khoản kế toán sử dụng
Để theo dõi tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả, kế toán sử dụng TK
331 “Phải trả cho người bán” Tài khoản này cũng được theo dõi chi tiết theo từng khách hàng
Kết cấu tài khoản 331 như sau:
TK 331 Bên ợ:
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư,
hàng hóa, người cung cấp dịch vụ,
người nhận thầu xây lắp;
- Số tiền ứng trước cho người bán,
người cung cấp, người nhận thầu xây
lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng
hóa, dịch vụ, khối lượng sản phNm xây
lắp hoàn thành bàn giao;
- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá
hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp
đồng;
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu
thương mại được người bán chấp thuận
cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản
nợ phải trả cho người bán;
- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém
phNm chất khi kiểm nhận và trả lại
người bán;
Bên Có:
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và
người nhận thầu xây lắp;
- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, khi có hóa đơn hoặc thông hóa giá chính thức
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3019
- Đánh giá lại các khoản nợ phải trả cho
người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ
giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt
Nam)
Số dư Bên ợ:
- Số tiền đã ứng trước cho người bán
hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả
cho người bán theo chi tiết của từng đối
tượng cụ thể Khi lập Bảng cân đối kế
toán, phải lấy số dư chi tiết của từng
đối tượng phản ánh ở tài khoản này để
ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên
Trang 31Ứng trước tiền cho người bán Mua vật tư hàng hóa nhập kho
Phí ủy thác nhập khNu phải trả
đơn vị nhận ủy thác Khi nhận hàng bán đại lý đúng giá hưởng hoa hồng Giảm giá, hàng mua trả lại,
chiết khấu thương mại
Phải trả cho người bán 331
Giá trị của hàng nhập khNu
Nhận dịch vụ cung cấp
Chênh lệch tỷ giá giảm khi cuối
kỳ đánh giá các khoản phải trả
111, 112
Trả trước tiền ủy thác mua hàng cho
đơn vị nhận ủy thác nhập khNu
Trả tiền hàng nhập khNu và các
chi phí liên quan đến hàng nhập
khNu cho đơn vị nhận ủy thác
632
413
Chênh lệch tỷ giá tăng khi cuối
kỳ đánh giá lại các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3221
1.3 Cơ sở lý luận về phân tích tình hình công nợ trong doanh nghiệp
1.3.1 Khái niệm phân tích tình hình công nợ
Phân tích công nợ được hiểu là phân tích mối quan hệ giữa các khoản phải thu
và khoản phải trả, nếu các khoản phải thu lớn hơn khoản phải trả thì có nghĩa là doanh nghiệp đang bị chiếm dụng vốn và ngược lại thì tức là doanh nghiệp đang đi chiếm dụng vốn người khác Chính vì vậy, doanh nghiệp cần phải phân tích công nợ
để biết khoản nào hợp lý và khoản nào không hợp lý, từ đó đưa ra được những biện pháp thích hợp nhằm đem lại hiệu quả tốt cho việc quản lý công nợ của doanh nghiệp
Phân tích tình hình công nợ tại doanh nghiệp sẽ cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản lý trong việc đánh giá được tình hình tài chính, sức mạnh tài chính
và an ninh tài chính hiện tại của doanh nghiệp cũng như nắm được việc chấp hành
và tôn trọng kỳ hạn thanh toán (Nguyễn Văn Công (2010), Phân tích báo cáo tài chính, nhà xuất bản Giáo dục Việt Nam)
1.3.2 Một số chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ
Tình hình công nợ của doanh nghiệp là một trong những nội dung cơ bản mà các nhà quản trị quan tâm Thực tế cho thấy, một doanh nghiệp có tình hình tài chính tốt và lành mạnh, sẽ không phát sinh tình trạng dây dưa nợ nần, chiếm dụng vốn lẫn nhau, tình hình thanh toán nợ phải thu, nợ phải trả hết sức sáng sủa và đúng hạn Ngược lại, khi một doanh nghiệp phát sinh tình trạng nợ nần dây dưa, kéo dài thì chắc chắn tình hình tài chính của doanh nghiệp có vấn đề, an ninh tài chính thấp, doanh nghiệp đang gặp khó khăn Vì thế, có thể nói, qua phân tích tình hình công
nợ, các nhà quản lý có thể đánh giá được thực trạng tài chính của doanh nghiệp Để phân tích tình hình công nợ, nhà phân tích thường dùng các chỉ tiêu cơ bản sau:
Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (ĐVT: % hoặc lần)
Tổng các khoản phải trả
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3322
Chỉ tiêu này phản ánh phần vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng so với phần vốn mà doanh nghiệp đi chiếm dụng, được tính trên cơ sở so sánh tổng các khoản
phải thu và tổng các khoản phải trả tại thời điểm báo cáo
Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả lớn hơn 1, chứng tỏ số vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng lớn hơn số vốn mà doanh nghiệp đi chiếm dụng Ngược lại, nếu tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả nhỏ hơn 1, chứng
tỏ số vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn nhỏ hơn số vốn đi chiếm dụng Thực tế cho thấy, số vốn đi chiếm dụng lớn hay nhỏ hơn số vốn bị chiếm dụng đều phản ánh tình hình tài chính không lành mạnh
Hệ số vòng quay các khoản phải thu (ĐVT: vòng)
Doanh thu thuần Các khoản phải thu bình quân
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Hệ số vòng quay các khoản phải thu phản ánh tốc độ chuyển đổi các khoản phải thu thành tiền mặt của doanh nghiệp Tức là xem trong thời kỳ kinh doanh các khoản phải thu quay được mấy vòng và được xác định bằng mối quan hệ tỷ số giữa doanh thu thuần và các khoản phải thu bình quân Trong đó, số dư các khoản phải thu bình quân thường được tính bằng cách cộng số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ rồi chia cho 2 Chỉ tiêu này cho biết mức độ hợp lý của số dư các khoản phải thu và hiệu quả của việc đi thu hồi nợ
Hệ số vòng quay các khoản phải thu lớn, chứng tỏ doanh nghiệp thu hồi tiền hàng kịp thời, ít bị chiếm dụng vốn Tuy nhiên, nếu hệ số này quá cao sẽ không tốt
vì có thể ảnh hưởng đến khối lượng hàng tiêu thụ do phương thức thanh toán quá chặt chẽ, gây khó khăn cho khách hàng nên sẽ khó tiêu thụ
Kỳ thu tiền bình quân (ĐVT: ngày)
Số ngày trong năm (360 ngày)
Số vòng quay các khoản phải thu
2010)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3423
Chỉ tiêu này phản ánh số ngày bình quân của một chu kỳ nợ, từ khi bán hàng cho đến khi thu tiền Chỉ tiêu này có ý nghĩa nhiều hơn nếu biết kỳ hạn bán chịu của doanh nghiệp
Kỳ thu tiền càng ngắn, chứng tỏ tốc độ thu tiền hàng càng nhanh, doanh nghiệp ít bị chiếm dụng vốn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động trong nguồn vốn, đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh Ngược lại, chỉ tiêu này càng lớn chứng
tỏ tốc độ thu tiền hàng càng chậm, thời gian doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn càng dài Tuy nhiên, kỳ thu tiền ngắn quá thì sẽ gây khó khăn cho người mua, không khuyến khích người mua nên sẽ ảnh hưởng đến tốc độ bán hàng
Hệ số vòng quay các khoản phải trả (ĐVT: vòng)
Giá vốn hàng bán + Tăng (giảm) HTK Các khoản phải trả bình quân
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Hệ số vòng quay các khoản phải trả phản ánh khả năng chiếm dụng vốn của doanh nghiệp đối với nhà cung cấp các khoản phải trả bình quân thường được tính bằng cách cộng số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ rồi chia cho 2
Chỉ tiêu này cho biết mức độ hợp lý của số dư các khoản phải trả người bán và hiệu quả của việc thanh toán nợ Nếu số vòng quay của các khoản phải trả lớn, chứng tỏ doanh nghiệp thanh toán tiền hàng kịp thời, ít đi chiếm dụng vốn Tuy nhiên, số vòng quay các khoản phải trả nếu quá cao có thể ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp do doanh nghiệp phải huy động mọi nguồn vốn để trả nợ
Thời gian quay vòng các khoản phải trả (ĐVT: ngày)
Thời gian quay vòng các
Số ngày trong năm (360 ngày)
Số vòng quay các khoản phải trả
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3524
Thời gian quay vòng các khoản phải trả càng ngắn chứng tỏ khả năng thanh toán tiền càng nhanh, doanh nghiệp ít đi chiếm dụng vốn của các đối tác Ngược lại, thời gian quay vòng các khoản phải trả càng lớn chứng tỏ khả năng thanh toán chậm, số vốn doanh nghiệp đi chiếm dụng nhiều ảnh hưởng đến uy tín và thương hiệu trên thương trường
Hệ số nợ (ĐVT: lần)
Tổng tài sản
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Chỉ tiêu này phản ánh mức độ tài trợ tài sản của doanh nghiệp bởi các khoản
nợ, cho nên chỉ tiêu này được dùng để đánh giá mức độ độc lập hay phụ thuộc của doanh nghiệp vào chủ nợ Nói cách khác, chỉ tiêu này cho biết: trong 1 đồng giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp được tài trợ từ nợ phải trả là bao nhiêu Hệ số nợ càng cao càng chứng tỏ mức độ phụ thuộc của doanh nghiệp vào chủ nợ càng lớn, mức độ độc lập về tài chính càng thấp Do vậy, doanh nghiệp càng ít có cơ hội và khả năng để tiếp nhận các khoản vay, do các nhà đầu tư tín dụng không mấy mặn
mà với các doanh nghiệp có hệ số nợ cao
Hệ số nợ mà quá nhỏ, chứng tỏ doanh nghiệp vay ít Điều này có thể hàm ý doanh nghiệp có khả năng tự chủ tài chính cao Song nó cũng có thể hàm ý là doanh nghiệp chưa biết khai thác đòn bNy tài chính, tức là chưa biết các huy động vốn bằng hình thức đi vay
Hệ số tự tài trợ (ĐVT: lần)
Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng tài sản
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3625
Cùng với chỉ tiêu hệ số nợ, chỉ tiêu này cũng dùng để đánh giá mức độ tự chủ
về tài chính của doanh nghiệp với đơn vị tính là lần Hệ số này càng cao chứng tỏ nguồn vốn tự có của doanh nghiệp càng lớn, doanh nghiệp có tính độc lập cao về tài chính, ít bị sức ép của các chủ nợ và có nhiều cơ hội tiếp nhận các khoản tín dụng từ bên ngoài
Hệ số khả năng thanh toán hiện hành (ĐVT: lần)
Nợ ngắn hạn
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Hệ số khả năng thanh toán hiện hành cho biết khả năng của công ty trong việc dùng tài sản ngắn hạn như: tiền mặt, hàng tồn kho hay các khoản phải thu để chi trả cho các khoản nợ ngắn hạn của mình Số liệu dùng để phân tích chỉ tiêu trên lấy từ Bảng cân đối kế toán, tổng tài sản và nợ phải trả lấy bên nguồn vốn ở khoản mục nợ ngắn hạn và nợ dài hạn Hệ số này thể hiện mối quan hệ so sánh giữa tài sản và nợ phải trả Hệ số khả năng thanh toán hiện hành cho biết cứ một đồng nợ phải trả được đảm bảo bằng bao nhiêu đồng tài sản Hệ số ngày càng cao chứng tỏ công ty càng có nhiều khả năng sẽ hoàn trả được hết các khoản nợ Hệ số này nhỏ hơn 1 chứng tỏ công ty đang trong tình trạng tài chính tiêu cực, gánh nặng cho việc thanh toán các khoản nợ đến hạn, có khả năng không trả được các khoản nợ khi đáo hạn Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là công ty sẽ phá sản bởi vì có rất nhiều cách
để huy động thêm vốn Mặt khác, nếu hệ số thanh toán hiện hành quá cao cũng không phải là dấu hiệu tốt bởi vì cho thấy doanh nghiệp đang sử dụng tài sản chưa được hiệu quả
Ta có các mức của hệ số thanh toán hiện hành như sau:
Trang 3726
Hhh < 1: Rất khó khăn
Hệ số khả năng thanh toán nhanh (ĐVT: lần)
Nợ ngắn hạn
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Hệ số khả năng thanh toán nhanh thể hiện khả năng bù đắp nợ ngắn hạn bằng các tài sản ngắn hạn có thể chuyển đổi nhanh thành tiền Chỉ tiêu này phản ánh khả năng thanh toán các khoản nợ trong khoảng thời gian ngắn
là khả quan Tuy nhiên để kết luận hệ số này là tốt hay xấu thì cần phải xem xét đến bản chất và điều kiện kinh doanh của doanh nghiệp đó
và để trả nợ thì doanh nghiệp có thể bán gấp hàng hóa, tài sản để trả nợ
Nếu hệ số này quá cao thì cũng không tốt bởi vì tiền mặt tại quỹ nhiều hoặc các khoản phải thu lớn sẽ ảnh hưởng không tốt đến hiệu quả sử dụng vốn
Việc loại bỏ hàng tồn kho khi tính toán khả năng thanh toán nhanh là do hàng tồn kho sẽ phải mất thời gian hơn để chuyển chúng thành tiền mặt hơn các TSNH khác
Hệ số khả năng thanh toán tức thời (ĐVT: lần)
Nợ ngắn hạn
( guồn: guyễn Văn Công, 2010)
Hệ số khả năng thanh toán ngay là một tỷ số tài chính dùng nhằm đo khả năng huy động tài sản lưu động của một doanh nghiệp để thanh toán ngay các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp này
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3827
Hệ số này nói lên tình trạng tài chính ngắn hạn của một doanh nghiệp có lành mạnh hay không Về nguyên tắc, hệ số này càng cao thì khả năng thanh toán công
nợ càng cao và ngược lại
hạn cao Doanh nghiệp không gặp khó khăn nếu cần phải thanh toán ngay các khoản nợ ngắn hạn
toàn bộ khoản nợ ngắn hạn hay nói chính xác hơn, doanh nghiệp sẽ gặp nhiều khó khăn nếu phải thanh toán ngay các khoản nợ ngắn hạn
Phân tích sâu hơn, nếu hệ số thanh toán nhanh nhỏ hơn hệ số thanh toán tức thời rất nhiều cho thấy, tài sản ngắn hạn phụ thuộc rất lớn vào hàng tồn kho Trong trường hợp này, tính thanh khoản của tài sản ngắn hạn là tương đối thấp Tất nhiên, với tỷ lệ nhỏ hơn 1, doanh nghiệp có thể không đạt được tình hình tài chính tốt nhưng điều đó không có nghĩa là doanh nghiệp sẽ bị phá sản vì có nhiều cách để huy động thêm vốn cho việc trả nợ Ở một khía cạnh khác, nếu hệ số này quá cao thì vốn bằng tiền quá nhiều, vòng quay vốn lưu động thấp, hiệu quả sử dụng vốn cũng khá cao
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3928
TÓM TẮT CHƯƠ G I
Trong chương này, tôi đã đưa ra được các vấn đề mang tính chất cơ sở lý luận
về công tác kế toán công nợ như: khái niệm, nguyên tắc hạch toán, vai trò và nhiệm
vụ của kế toán công nợ, đặc biệt làm rõ cơ sở lý luận các khoản phải thu, phải trả Ngoài ra còn phân tích tình hình công nợ thông qua việc phân tích các chỉ số tài chính Đây là nền tảng để tôi tìm hiểu, nghiên cứu, so sánh với thực tế trong quá trình thực tập Từ đó tôi có thể biết được thực trạng công tác kế toán công nợ và phân tích tình hình công nợ của công ty để đưa ra những đánh giá, nhận xét và một
số biện pháp nâng cao công tác kế toán cũng như tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 4029
CHƯƠ G 2: THỰC TRẠ G CÔ G TÁC KẾ TOÁ CÔ G Ợ
VÀ PHÂ TÍCH TÌ H HÌ H CÔ G Ợ TẠI CÔ G TY CỔ
PHẦ KỸ GHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU
2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực ph‰m Á Châu
2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty
Logo của Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phEm Á Châu
Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu được cấp giấy phép kinh doanh
kể từ ngày 01/03/2011 và chính thức kế thừa các hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy Bia Huế
Tên gọi đầy đủ bằng tiếng Việt: Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phNm Á Châu
Tên giao dịch: A Chau Food Technology Joint Stock Company
Trụ sở công ty: 71 Nguyễn Khoa Chiêm, phường An Tây, thành phố Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế
Đại diện hợp pháp: Trần Hồng Quân
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Trường Đại học Kinh tế Huế