Thực trạng công tác kế toán công nợ phải thu khách hàng phải trả nhà cung cấp và phân tích tình hình công nợ tại công ty cổ phần xây dựng giao thông thừa thiên huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNHKHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ĐỀ TÀI : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG, PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP VÀ PHÂN TÍ

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

ĐỀ TÀI :

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG, PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ

ĐẶNG HỮU PHÚC

Khóa học: 2017 - 2021

Trường Đại học Kinh tế Huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI :

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG, PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG - GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ

Sinh viên thực hiện:

ĐẶNG HỮU PHÚC

Ngành: Kiểm toán

Lớp: K51C – Kiểm toán

Giảng viên hướng dẫn:

Th.S: Tôn Thất Lê Hoàng Thiện

Huế, tháng 05, năm 2021

Trường Đại học Kinh tế Huế

TÓM TẮT KHÓA LUẬN

Đề tài “Thực trạng công tác kế toán công nợ phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp và phân tích tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế” gồm 03 phần:

Phần I: Là phần mở đầu chủ yếu giới thiệu về lý do chọn đề tài, phạm vi tìmhiểu

và cách thức nghiên cứu đề tài

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu trong 3 chương:

Chương 1: Nội dung của chương này nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về côngtác kế toán công nợ nhằm làm cơ sở để thực hiện các mục tiêu tiếp theo

Chương 2: Giới thiệu về công ty, nêu lên các đặc điểm sản xuất kinh doanh củacông ty, làm rõ chức năng, nhiệm vụ, tình hình tài sản nguồn vốn, kết quả hoạt độngkinh doanh cũng như bộ máy quản lý và bộ máy kế toán của công ty trong nhữngnăm qua

Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng công tác kế toán công nợ phải thu, phải trả củacông ty trong tháng 12 năm 2020 bằng những kiến thức đã học và thực tế tại công tythông qua tìm hiểu các tài khoản, chứng từ, hệ thống sổ sách sử dụng cũng như cáchthức hạch toán các khoản phải thu, từ một số nghiệp vụ phát sinh và dựa vào đó để cóthể phân tích, đánh giá tình hình công nợ của công ty qua các chỉ tiêu phân tích côngnợ

Chương 3: Chương này nhằm đưa ra các ưu, nhược điểm của công ty trong côngtác kế toán nói chung và công tác kế toán công nợ phải thu, phải trả nói riêng và tìnhhình công nợ tại công ty Từ đó đưa ra các giải pháp góp phần nâng cao công tác kếtoán công nợ và tình hình công nợ tại công ty

Trường Đại học Kinh tế Huế

Phần III: Bao gồm đánh giá tổng quát về nhưng mặt đã và chưa đạt được của đề

tài Đồng thời, đưa ra một số kiến nghị góp phần hoàn thiện những mặt chưa đạt đượccủa đề tài

Trường Đại học Kinh tế Huế

LỜI CẢM ƠN

Bốn năm ngồi trên ghế giảng đường cùng khoảng thời gian thực tập tại Công ty cổphần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế đã cho tôi những kiến thức và kinhnghiệm rất quý báu Đến nay, khóa luận tốt nghiệp với mảng đề tài “Thực trạng côngtác kế toán công nợ phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp và phân tích tình hìnhcông nợ tại Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế” đã hoàn thành

và không thể thiếu sự giúp đỡ tận tình của quý thầy cô, quý cơ quan cùng sự quan tâmcủa bạn bè và gia đình

Trước hết, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc đến quý thầy cô giáo giảngdạy tại Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế trong suốt thời gian qua đã truyền đạtnhững kiến thức quý báu nhất cho tôi Đặc biệt, tôi xin chân thành cảm ơn Thầy – Thạc

sĩ Tôn Thất Lê Hoàng Thiện, người đã trực tiếp theo dõi và tận tình hướng dẫn tôi hoànthành khóa luận này một cách tốt nhất

Đồng thời, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám đốc, phòng Kế toán –Tài vụ cùng toàn thể các phòng ban đã cho phép và tạo điều kiện thuận lợi để tôi có thểthực tập tại công ty Tôi xin chân thành cảm ơn các anh chị trong phòng Kế toán –Tài

vụ đã tận tình giúp đỡ, chỉ dẫn tôi trong suốt thời gian thực tập

Cuối cùng, tôi xin cảm ơn đến gia đình và bạn bè đã luôn quan tâm, chia sẻ, ủng hộtôi trong suốt khoảng thời gian học tập cũng như hoàn thiện khóa luận này

Do kiến thức và thời gian còn hạn chế nên bài khóa luận này không tránh khỏinhững sai sót nhất định Rất mong nhận được sự thông cảm và góp ý của thầy cô giáo.Xin chân thành cảm ơn!

Huế, Tháng 5 Năm 2021 Sinh viên

Đặng Hữu Phúc

Trường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

Danh mục chữ viết tắt i

Danh mục bảng biểu ii

Danh mục sơ đồ biểu đồ iii

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lí do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

5.1 Phương pháp thu thập số liệu 3

5.2 Phương pháp xử lý số liệu 3

6 Kết cấu đề tài 4

PHẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1 - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP 5

1.1 Một số khái niệm cơ bản về công nợ và kế toán công nợ 5

1.1.1 Khái niệm công nợ 5

1.1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu 5

1.1.1.2 Khái niệm các khoản phải trả 6

1.1.1.3 Quan hệ thanh toán 6

1.1.3 Nguyên tắc kế toán phải thu, phải trả 7

1.1.2 Kế toán công nợ và vai trò, nhiệm vụ của kế toán công nợ 9

1.1.2.1 Kế toán công nợ 9

1.1.2.2 Vai trò của kế toán công nợ 10

1.1.2.3 Nhiệm vụ của kế toán công nợ 10

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.1 Kế toán các khoản phải thu 11

1.2.1.1 Kế toán khoản phải thu của khách hàng 11

1.2.1.2 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 17

1.2.2 Kế toán các khoản phải trả 21

1.3 Các chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ 26

1.3.1 Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả 26

1.3.2 Hệ số vòng quay các khoản phải thu 27

1.3.3 Kỳ thu tiền bình quân 28

1.2.4 Hệ số vòng quay các khoản phải trả 28

1.2.5 Thời gian vòng quay các khoản phải trả 29

1.2.6 Hệ số nợ 30

1.2.7 Hệ số tài trợ 30

1.2.8 Tỷ số thanh toán nhanh 32

CHƯƠNG 2 - THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG - GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 33

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần Xây dựng -Giao thông Thừa Thiên Huế 33

2.1.1 Giới thiệu chung về công ty 33

2.1.2 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của công ty 34

2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 34

2.1.3.1 Chức năng 34

2.1.3.2 Nhiệm vụ 35

2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lí 35

2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí 35

2.1.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban 38

2.1.5 Tổ chức công tác kế toán tại công ty 39

2.1.5.1 Sơ đồ bộ máy kế toán 39

2.1.5.2 Chức năng của từng bộ phận 40 2.1.5.3 Chế độ chính sách kế toán tại công ty 42Trường Đại học Kinh tế Huế

2.1.6 Khái quát tình hình hoạt động của công ty trog 3 năm ( 2018-2020) 43

2.1.6.1 Tình hình lao động của công ty 44

2.1.6 2 Tình hình tài sản của công ty 46

2.1.6.3 Tình hình nguồn vốn của Công ty 49

2.1.6.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty 51

2.2 Thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 53

2.2.1 Tổ chức công tác kế toán công nợ tại công ty 53

2.2.1.1 Kế toán khoản phải thu của khách hàng 53

2.2.1.2 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 61

2.2.1.3 kế toán phải trả cho người bán 64

2.3 Phân tích tình hình công nợ của Công ty qua 03 năm 2017 – 2019 72

2.3.1 Thực trạng tình hình công nợ của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế qua 03 năm 2017 – 2019 72

2.3.1.1 Phân tích biến động các khoản phải thu 74

2.3.1.2 Phân tích biến động các khoản phải trả 75

2.3.2 Phân tích tình hình công nợ của công ty qua 3 năm 2018 – 2020 76

2.3.2.1 Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả 77

2.3.2.2 Hệ số vòng quay các khoản phải thu 78

2.3.2.3 Kỳ thu tiền bình quân 79

2.3.2.4 Hệ số vòng quay các khoản phải trả 80

2.3.2.5 Thời gian vòng quay các khoản phải trả 81

2.3.2.6 Hệ số nợ 82

2.3.2.7 Tỷ số khả năng thanh toán hiện hành 83

2.3.2.8 Tỷ số khả năng thanh toán nhanh 84

2.3.2.9 Tỷ số khả năng thanh toán tức thời 85

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 3 – MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO CÔNG TÁC KẾ TOÀN

CÔNG NỢ VÀ TÌNH HÌNH CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHÂN XÂY DỰNG

-GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 86

3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán công nợ và tình hình công nợ 86

3.1.1 Ưu điểm 86

3.1.2 Nhược điểm 87

3.2 Một số giải pháp góp phần nâng cao công tác kế toán công nợ và tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 88

3.2.1 Đối với công tác kế toán 88

3.2.2 Đối với công tác kế toán công nợ phải thu khách hàng 89

3.2.3 Đối với công tác kế toán công nợ phải trả nhà cung cấp 89

3.2.4 Đối với tình hình công nợ 89

1 Kết luận 91

2 Kiến nghị 91

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92

PHỤ LỤC 93

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2 1: Tình hình lao động Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao Thông Thừa

Thiên Huế (2018-2020) 44

Bảng 2 2: Tình hình tài sản của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế giai đoạn 2018 – 2020 46

Bảng 2 3: Tình hình nguồn vốn của Công ty CP Xây dựng - Giao thông Thừa Thiên Huế 2018-2020 49

Bảng 2 4: Bảng tình hình kết quả kinh doanh của công ty trong 3 năm 2018-2020 .51

Bảng 2 5: Thực trạng tình hình công nợ của Công ty CP Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế giai đoạn 2018-2020 73

Bảng 2 6: Một số chỉ tiêu phản ánh tình hình công nợ của công ty trong 3 năm 2018- 2020 76

Bảng 2 7: Một số chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán của công ty qua 3 năm 2018-2020 83

Biểu 2 1: Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng 57

Biểu 2 2: Trích: Bảng tổng hợp số dư chi tiết TK 131 58

Biểu 2 3: Trích: Sổ Cái TK 131 59

Biểu 2 4: Hóa đơn GTGT số 0002988 60

Biểu 2 5: Phiếu hoạch toán 62

Biểu 2 6: Bảng kê trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi năm 2020 63

Biểu 2 7: Phiếu nhập 66

Biểu 2 8: Hóa đơn GTGT số 0000152 66

Biểu 2 9: Trích Bảng kê phát sinh có TK 331 68

Biểu 2 10: Trích Sổ chi tiết đối tượng thanh toán 69

Biểu 2 11: Trích Bảng tổng hợp số dư chi tiết TK 331 70

Biểu 2 12: Trích Sổ cái tài khoản 331 71

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC SƠ ĐỒ BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 1 1: Kế toán phải thu của khách hàng .15

Sơ đồ 1 2: Kế toán dự phòng phải thu khó đòi 20

Sơ đồ 1 3: Kế toán phải trả cho người bán .24

Sơ đồ 2 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty .37

Sơ đồ 2 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán .40

Sơ đồ 2 3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy Error! Bookmark not defined Biểu đồ 2 1: Biểu đồ thể hiện tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả 77 Biểu đồ 2 2: Biểu đồ thể hiện hệ số vòng quay các khoản phải thu 78

Biểu đồ 2 3: Biểu đồ thể hiện kỳ thu tiền bình quân trong 3 năm 2018-2020 79

Biểu đồ 2 4: Biểu đồ thể hiện Hệ số vòng quay các khoản phải trả 80

Biểu đồ 2 5: Biểu đồ thể hiện thời gian vòng quay các khoản phải trả 81

Biểu đồ 2 6: Biểu đồ thể hiện hệ số nợ 82

Biểu đồ 2 7: Biểu đồ thể hiện tỷ số khả năng thanh toán hiện hành 83

Biểu đồ 2 8: Biểu đồ thể hiện tỷ số khả năng thanh toán nhanh 84

Biểu đồ 2 9: Biểu đồ thể hiện tỷ số khả năng thanh toán tức thời 85

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lí do chọn đề tài

Trong cơ chế thị trường hiện tại thì các doanh nghiệp vừa và nhỏ chịu sự ảnhhưởng của đại dịch covid rất nhiều, kể cả các doanh nghiệp lớn và sự tham gia củanhiều thành phẩn kinh tế thì các doanh nghiệp phải tự đổi mới và hoàn thiện để thíchnghi và phát huy những ưu điểm của ngành nghề kinh doanh của mình Đồng thời,doanh nghiệp cần phải nắm vững tình hình tài chính của mình để xác định mục tiêu vànặng lực của doanh nghiệp, đưa ra những phương án sản xuất và sử dụng vốn sao chođạt được hiệu quả cao nhất Để biết được tình hình hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp có hiệu quả hay không thì chúng ta phải xem xét tổng thể khả năng thanh toáncủa doanh nghiệp Tình hình thanh toán các khoản phải thu, phải trả là một trongnhững chỉ tiêu phản ánh rất sát thực chất lượng họat động tài chính của doanh nghiệp.Công nợ và khả năng thanh toán là hai yếu tố phản ánh rõ nét tình hình tài chính vàtiềm lực kinh tế của doanh nghiệp đó Vì vậy, kiểm soát hoạt động tài chính tốt thìdoanh nghiệp sẽ có khả năng thanh toán dồi dào, ít công nợ và đảm bảo doanh nghiệp

ít bị chiếm dụng vốn Ngược lại, nếu kiểm soát hoạt động tài chính kém thì dẫn đếntình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, các khoản nợ kéo dài

Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế hoạt động trong lĩnhvực xây dựng giao thông, xây dựng công trình, hạ tầng kĩ thuật, Tại Thừa Thiên Huếthì công ty đang là một trong những doanh nghiệp hàng đầu trong lĩnh vực này Trongnhững năm qua, công ty đã không ngừng mở rộng quy mô, khắc phục những khó khăn

và xây dựng chổ đứng trên thị trường Tuy nhiên, công tác công nợ và tình hình công

nợ đang gặp phải nhiều vấn đề khó khăn như thu hồi nợ, khả năng thanh toán,

Nhận thấy tầm quan trọng ở trên, tôi đã lựa chọn đề tài “Thực trạng công tác kế toán công nợ phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp và phân tích tình hình

Trường Đại học Kinh tế Huế

công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế” đề làm đề tài

khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu nhằm các mục tiêu:

- Thứ nhất: Thực tập, nghiên cứu và đánh giá thực trạng công tác kế toán công nợphải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp và tình hình công nợ tại Công ty cổ phầnxây dựng Thừa Thiên Huế

- Thứ hai: Thống nhất một số lý luận, lý thuyết của kế toán công nợ phải thukhách hàng, phải trả nhà cung cấp và tình hình công nợ dựa trên thực tế trong doanhnghiệp

- Thứ ba: Đưa ra một số rủi ro và biện pháp nhằm hoàn thiện kế toán công nợphải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp và tình hình công nợ tại công ty

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là thực trạng tổ chức công tác hoạch toán kế toáncông nợ của Công ty cổ phẩn xây dựng Thừa Thiên Huế thông qua hệ thống báo cáo tàichính, chứng từ, sổ sách và các thông tin liên quan trong quá trình thực tập tại công ty

4 Phạm vi nghiên cứu

- Về mặt không gian: Tập trung tìm hiểu tại phòng Kế toán – Tài vụ của Công ty

Cổ phẩn Xây dựng Giao thông Thừa Thiên Huế

- Về mặt thời gian: Thực hiện đề tài trong phạm vi thời gian từ ngày 04/01/2020đến ngày 25/04/2021 Đề tài được tập trung nghiên cứu kế toán công nợ phải thu kháchhàng, phải trả nhà cung cấp trong tháng 01/2021

- Về mặt nội dung: Đề tài nghiên cứu đánh giá công tác kế toán công nợ phải thukhách hàng, phải trả nhà cung cấp và tình hình công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng– Gao thông Thừa Thiên Huế

Trường Đại học Kinh tế Huế

5 Phương pháp nghiên cứu

Một số phương pháp nghiên cứu được áp dụng để hoàn thành tốt khóa luận này:

5.1 Phương pháp thu thập số liệu

- Phương pháp nghiên cứu: Tìm hiểu, nghiên cứu thông tin liên quan đến đề tài từcác giáo trình, chuẩn mực, thông tư hướng dẫn, thông tin trên mạng, các khóa luận tốtnghiệp từ các khóa trước, cũng như các quy định của công ty về nợ phải thu, nợ phảitrả để tổng hợp những lý luận cơ bản về đề tài nghiên cứu, đồng thời làm cơ sở để sosánh với thực tế đã nghiên cứu thông qua quá trình thực tập

- Phương pháp phỏng vấn: Trực tiếp hỏi các anh chị trong phòng Kế toán - Tài

vụ của công ty nhằm tìm hiểu đề tài nghiên cứu, công tác kế toán công nợ của công tycũng như thu thập các thông tin cần thiết phục vụ cho công việc hoàn thành khóa luận

- Phương pháp quan sát: Quan sát và ghi chép lại những công việc liên quan đếncông nợ mà nhân viên tại phòng Kế toán - Tài vụ thực hiện

5.2 Phương pháp xử lý số liệu

- Phương pháo so sánh: So sánh, đối chiếu các chỉ tiêu qua từng năm để thấyđược sự biến động của từng chỉ tiêu Phương pháp này áp dụng trong trường hợp đánhgiá tình hình lao động và kết quả kinh doanh của công ty

- Phương pháp phân tích số liệu: Dựa trên số liệu đã thu thập và so sánh, sau đótiến hành đánh giá tình hình liên quan đến công nợ của công ty

- Phương pháp tổng hợp số liệu: Tổng hợp những thông tin đã thu thập, tính toánđược để rút ra những đánh giá và kết luận cần thiết

- Phương pháp hoạch toán kế toán: Là phương pháp sử dụng các chứng từ kếtoán, tài khoản, sổ sách để hệ thống hóa và kiểm soát những thông tin về các nghiệp vụkinh tế phát sinh Phương pháp này được sử dụng xuyên xuốt quá trình thực hiện đềtài

Trường Đại học Kinh tế Huế

6 Kết cấu đề tài

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán công nợ trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phẩn Xây dựngGiao thông Thừa Thiên Huế

Chương 3: Biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổphần Xây dựng Giao thông Thừa Thiên Huế

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1 - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ TRONG

DOANH NGHIỆP1.1 Một số khái niệm cơ bản về công nợ và kế toán công nợ

1.1.1 Khái niệm công nợ

Hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kì doanh nghiệp nào cũng luôn diễn ratrong mối quan hệ phổ biến với hoạt động của các doanh nghiệp khác và các cơ quanquản lí nhà nước, mối quan hệ này tồn tại một cách khách quan trong tất cả các hoạtđộng kinh tế tài chính của doanh nghiệp từ quá trình mua sắm các vật tư, công cụ dụng

cụ, TSCD đến quá trình thực hiện kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm hay cung cấpdịch vụ Từ đó có thể nói hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp luôn gắnliền với các nghiệp vụ thanh toán với người bán, người mua, thanh toán với cơ qunaquản lí Nhà nước, thanh toán với công nhân viên Các khoản thanh toán của doanhnghiệp chia thành hai loại: khoản phải thu và khoản phỉa trả Như vậ, công nợ là thuậtngữ kinh tế nói đến nghĩa vụ và quyền lợi của doanh nghiêp đối với các khoản nợ đangchiếm dụng và bị chiếm dụng bởi các đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp

(Võ Văn Nhị (2008), Hướng dẫn thực hành kế toán tài chính doanh nghiệp, NXB Giao thông vận tải, TP Hồ Chí Minh).

1.1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu

Các khoản phải thu là một dạng tài sản của công ty tính dựa trên tất cả các khoản

nợ, các giao dịch thanh toán hoặc bất cứ nghĩa vụ tiền tệ nào mà con nợ hay kháchhàng chưa thanh toán cho công ty Các khoản phải thu được kế toán của công ty ghi lại

và phản ánh trên bảng cân đối ké toán, bao gồm tất cả cac khoản nợ công ty chưa đòiđược, tính cả các khoản nợ đến hạn thanh toán

Trường Đại học Kinh tế Huế

Các khoản phải thu của doanh nghiệp bao gồm: Phải thu khách hàng, phải thu nội

bộ, thuế GTGT được khấu trừ, phải thu khác, dự phòng phải thu khó đòi, trong đó phảithu khách hàng là khoản thu chiếm vị trí quan trọng trong tổng giá trị tài sản của doanhnghiệp, vì vậy việc theo dõi khoản mục này có ý nghĩa quan trọng

1.1.1.2 Khái niệm các khoản phải trả

Khoản phải trả là một khoản mục kế toán thể hiện nghĩa vụ của doanh nghiệpphải trả toàn bộ số nợ ngắn hạn của mình cho các chủ nợ Trong bảng cân đối kế toán,khoản phải trả được gọi là khoản nợ của doanh nghiệp Cũng giống như tài sản, nợ củadoanh nghiệp được chia làm nợ ngắn hạn và nợ dài hạn Nợ dài hạn là các khoản nợ vàcác nghĩa vụ về mặt tài chính khác mà doanh nghiệp phải trả sau một khoảng thời gian

từ một năm trở lên kể từ ngày lập Bảng cân đối kế toán

Nợ ngắn hạn là khoản nợ mà doanh nghiệp phải thanh toán trong khoảng thờigian từ một năm trở xuống Nợ ngắn hạn bao gồm khoản phải trả và các khoản nợ dàihạn đến hạn trả

Theo đoạn 18, chuẩn mực chung (VAS 01): “Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại củadoanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanhtoán từ các nguồn lực của mình”

Theo đoạn 42, chuẩn mực chung (VAS 01) về tiêu chuẩn ghi nhận nợ phải trả:

“Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc chắn

là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụhiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định đượcmột cách đáng tin cậy”

1.1.1.3 Quan hệ thanh toán

Thanh toán là một hình thức quan hệ kinh doanh của doanh nghiệp với kháchhàng của mình thông qua các khoản phải trả, phải thu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Quan hệ thanh toán có hai hình thức chính: thanh toán trực tiếp và thanh toángián tiếp.

Thanh toán trực tiếp là hình thức thanh toán giữa doanh nghiệp và các khách hàngcủa mình thông qua trao đổi trực tiếp bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản

Thanh toán gián tiếp là hình thức thanh toán giữa doanh nghiệp và khách hàngthông qua thanh toán gián tiếp có bên thứ 3 là ngân hàng hoặc một tổ chức tài chínhkhác làm trung gian thanh toán các khoản thanh toán thông qua ủy nhiệm chi, thu vàsec,

1.1.3 Nguyên tắc kế toán phải thu, phải trả

Theo Điều 17, Thông tư số 200/2014/TT – BTC về nguyên tắc kế toán các khoản phải thu được quy định như sau:

1 Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phảithu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

2 Việc phân loại các khoản phải thu là phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phảithu khác được thực hiện theo nguyên tắc:

a Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mạiphát sinh từ giao dịch có tính chất mua - bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch

vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính) giữadoanh nghiệp và người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các khoản phảithu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu này gồm cảcác khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bênnhận ủy thác

b Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dướitrực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc

Trường Đại học Kinh tế Huế

c Phải thu khác gồm các khoản phải thu không có tính thương mại, không liênquan đến giao dịch mua - bán, như:

Các khoản phải thu tạo ra doanh thu hoạt động tài chính, như: Khoản phải thu vềlãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia

Các khoản chi hộ bên thứ ba được quyền nhận lại, các khoản bên nhận ủy thácxuất khẩu phải thu hộ cho bên giao ủy thác

Các khoản phải thu không mang tính thương mại như cho mượn tài sản, phải thu

về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý…

3 Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu

để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn Việc xác định các khoản cần lập dự phòng phảithu khó đòi được căn cứ vào các khoản mục được phân loại là phải thu ngắn hạn, dàihạn của Bảng cân đối kế toán

4 Kế toán phải xác định các khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa của các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết ở tài khoản 413 – Chênh lệch tỷgiá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính

Theo Điều 50, Thông tư số 200/2014/TT – BTC về nguyên tắc kế toán các khoản nợ phải trả được quy định như sau:

1 Các khoản nợ phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượngphải trả, loại nguyên tệ phải trả và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanhnghiệp

2 Việc phân loại các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trảkhác được thực hiện theo nguyên tắc:

a Phải trả người bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại phátsinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập với

Trường Đại học Kinh tế Huế

doanh, liên kết) Khoản phải trả này gồm cả các khoản phải trả khi nhập khẩu thôngqua người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập khẩu ủy thác).

b Phải trả nội bộ gồm các khoản phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dướitrực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc

c Phải trả khác gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liênquan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ:

Các khoản phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: Khoản phải trả về lãi vay,

cổ tức và lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính phải trả

Các khoản phải trả do bên thứ ba chi hộ, các khoản tiền bên nhận ủy thác nhậncủa các bên liên quan để thanh toán theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất nhậpkhẩu

Các khoản phải trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tài sản,phải trả về tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khoản BHXH,BHYT, BHTN, KPCĐ…

3 Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải trả

để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn

4 Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có khả năng chắc chắn xảy

ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng

5 Kế toán phải xác định các khoản phải trả thỏa mãn định nghĩa của các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết ở Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷgiá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính

1.1.2 Kế toán công nợ và vai trò, nhiệm vụ của kế toán công nợ

1.1.2.1 Kế toán công nợ

Trường Đại học Kinh tế Huế

Kế toán công nợ là một mảng nhỏ trong công việc của kế toán tổng hợp Vớinhững công ty có mô hình kinh doanh vừa và nhỏ, thì kế toán tổng hợp kiêm luôn cảviệc theo dõi công nợ, tuy nhiên với những doanh nghiệp có mô hình lớn thì phân hệnày sẽ được giao cho một vài cá nhân theo dõi Kế toán liệt kê các công việc hàngngày, tháng, quý, năm mà kế toán công nợ cần phải làm và có trách nhiệm.

1.1.2.2 Vai trò của kế toán công nợ

Với chức năng thông tin và kiểm tra tình hình thanh toán các khoản phải thu, cáckhoản phải trả, kế toán công nợ góp phần lành mạnh hóa tình hình tài chính của doanhnghiệp Điều này có ý nghĩa rất lớn trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp Nếu doanh nghiệp hoạt động tốt, tình hình tài chính khả quan, doanh nghiệp sẽ

ít bị chiếm dụng vốn và lượng vốn doanh nghiệp đi chiếm dụng có khả năng chi trả khiđến hạn, tạo tính chủ động về vốn, đảm bảo cho quá trình kinh doanh thuận lợi Ngượclại, tình hình tài chính khó khăn sẽ dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau kéodài, đơn vị mất tính chủ động trong kinh doanh và khi không còn khả năng thanh toán

sẽ dẫn đến phá sản doanh nghiệp

1.1.2.3 Nhiệm vụ của kế toán công nợ

 Quản lý công nợ phải thu của khách hàng.

Nợ phải thu là khoản công nợ khách hàng chưa thanh toán hoặc đã thanh toánmột phần Khoản phải thu của khách hàng thể hiện doanh nghiệp đã xuất hàng hóahoặc thành phẩm, đã xuất các chứng từ hóa đơn, hóa đơn bán hàng và đã kê khai thuế

Kế toán công nợ phải tham gia chuẩn bị và kiểm soát tốt nội dung trong hợp đồngnhư thông tin khách hàng, nắm rõ các điều khoản và phương thức thanh toán, chínhsách phạt áp dụng khi quá hạn thanh toán, nêu ra được trách nhiệm nghĩa vụ của cácbên tham gia hợp đồng, các phương án giải quyết các vấn đề phát sinh

Theo dõi và kiểm soát chặt chẽ nhằm phục vụ cho việc cung cấp thông tin khách

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Thực hiện công việc đanh dấu mã khách hàng.

Nắm rõ các diễn biến tăng, giảm phát sinh khoản công nợ phải thu theo ngày,tháng, quý, năm và ghi lại một cách chi tiết và cẩn thận

Căn cứ vào hợp đồng bán hàng cùng với các chính sách của công ty để thực hiệncông tác hạch toán các khoản công nợ giảm trừ mà khách hàng được hưởng

Lập kế hoạch và thường xuyên kiểm tra công nợ khách hàng định kỳ kèm theo đó

là lập biên bản đối chiếu công nợ

Lập các báo cáo cần thiết trình nộp ban quản lý doanh nghiệp như báo cáo công

nợ cần thu, báo cáo phân tích thời gian nợ theo thời gian định kỳ

Vạch ra kế hoạch chi tiết để thu hồi công nợ khách hàng, kèm theo việc phân tíchđánh giá nhằm đưa ra phương án hợp đề xuất cho cấp trên để giải quyết triệt để trườnghợp công nợ khó đòi, hoặc quá thời hạn

Chủ động hợp tác, phối hợp với các phòng ban khác có liên quan trong công ty đểthu hồi nợ đúng như thời hạn trong hợp đồng

 Quản lý công nợ phải trả cho nhà cung cấp.

1.2 Nội dung công tác kế toán công nợ phải thu, phải trả trong doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán các khoản phải thu

Các khoản phải thu bao gồm: phải thu của khách hàng, thuế GTGT được khấutrừ, phải thu nội bộ, phải thu khác, tạm ứng, dự phòng nợ phải thu khó đòi Do giới hạn

về thời gian và nội dung khóa luận nên em tập trung nghiên cứu phải thu của kháchhàng, thuế GTGT được khấu trừ và dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.2.1.1 Kế toán khoản phải thu của khách hàng

 Khái niệm :

Khoản phải thu của khách hàng là khoản nợ phải thu và tình hình thanh toáncủa các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm,hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoảnTrường Đại học Kinh tế Huế

131 còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với ngườigiao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành.

về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này cácnghiệp vụ thu tiền ngay

b Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng,từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá

12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phảithu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá,nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính

c Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoảnphải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịchbán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường

d Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại cáckhoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thuhồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biệnpháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được

đ Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữadoanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đãcung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu

Trường Đại học Kinh tế Huế

e Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theotừng loại nguyên tệ.

 Chứng từ sử dụng:

Chứng từ sử dụng gồm:

Hợp đồng kinh tế;

Hóa đơn GTGT;

Hóa đơn thông thường;

Phiếu xuất kho;

Phiếu thu;

Giấy báo có của ngân hàng;

Biên bản bù trừ công nợ và một số chứng từ có liên quan khác

Trường Đại học Kinh tế Huế

Nội dung và kết cấu của tài khoản 131 – “ Phải thu của khách hàng”

TK 131 – “PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG”

Số tiền phải thu của khách hàng phát

sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng

hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các

khoản đầu tư tài chính

Số tiền thừa trả lại cho khách hàng

Đánh giá lại các khoản phải thu bằng

ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng

so với Đồng Việt Nam)

Số tiền chiết khấu thanh toán và chiếtkhấu thương mại cho người mua

Đánh giá lại các khoản phải thu bằngngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm

so với Đồng Việt Nam)

Số dư bên Nợ:

Số tiền còn phải thu của khách hàng

Số dư bên Có:

Số tiền khách hàng đặt trước, hoặc là

số tiền thu nhiều hơn phải thu của từngđối tượng khách hàng

Trường Đại học Kinh tế Huế

TK 131 TK 635

(1)

TK 521(3)

TK 33311

(5)(9)

(6)(10)

 Sơ đồ hoạch toán

Sơ đồ 1 1: Kế toán phải thu của khách hàng.

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Giải thích sơ đồ:

(1) Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụchịu thuế GTGT chưathu được ngay bằng tiền (kể các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bêngiao ủy thác)

(2) Số chiết khâu thanh toán phải trả cho người mua do người mua thanh toán tiềnmua hàng trước thời hạn quy định

(3) Phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu cho khách hàng để định kì điều chỉnhgiám doanh thu gộp

(4) Nhận được tiền do khách hàng trả, nhận tiền ứng trước của khách hàng theohợp đồng bá hàng hoặc cug cấp dịch vụ

(8) Thu nhập do thanh lý, nhượng bán TSCĐ chưa thu tiền

(11b) Phản ánh chênh lệch tỉ giá giảm khi đánh giá các khoản phải thu của KHbằng ngoại tệ cuối kì theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính.

1.2.1.2 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

 Khái niệm:

Dự phòng nợ phải thu khó đòi là khoản dự phòng phần giá trị các khoản nợ phảithu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tương tự cáckhoản phải thu khó có khả năng thu hồi

Tài khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi dùng để phản ánh tình hình trích lập, sửdụng và hoàn nhập dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòiđược vào cuối niên độ kế toán

 Nguyên tắt kế toán:

Theo Điều 45, Thông tư 200/2014/TT – BTC quy định như sau:

a Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải

thu khó đòi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có bản chất tương

tự có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng

phải thu khó đòi

b Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:

- Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ,bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫnchưa thu được Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định làkhó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồngmua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên

- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào

tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn

Trường Đại học Kinh tế Huế

c Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:

- Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ chưatrả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ,đối chiếu công nợ

- Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi thực hiện theo quy địnhhiện hành

- Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật

d Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện

ở thời điểm lập Báo cáo tài chính

- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớnhơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệchlớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏhơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏhơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

e Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp

đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác địnhkhách nợ thực sự không có khả năng thanh toán thì doanh nghiệp có thể phải làm cácthủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ hoặc xoá những khoản nợ phải thu khó đòitrên sổ kế toán Việc xoá các khoản nợ phải thu khó đòi phải thực hiện theo quy địnhcủa pháp luật và điều lệ doanh nghiệp Số nợ này được theo dõi trong hệ thống quản trịcủa doanh nghiệp và trình bày trong thuyết minh Báo cáo tài chính Nếu sau khi đã xoá

nợ, doanh nghiệp lại đòi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào tàikhoản 711 - “Thu nhập khác”

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Chứng từ sử dụng:

Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ,

đối chiếu công nợ và một số chứng từ có liên quan khác

 Tài khoản sử dụng:

TK 2293 - “Dự phòng phải thu khó đòi”

Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự

phòng các khoản phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó

đòi

 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:

TK 2293 – “DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI”

 Sơ đồ hoạch toán:

Sơ đồ 1 2: Kế toán dự phòng phải thu khó đòi.

(3) Hoàn nhập phần chênh lệch nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở

kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa

sử dụng hết

(4)

(3)(1)

Trường Đại học Kinh tế Huế

(4) Trích lập bổ sung phần chênh lệch nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cầntrích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kếtoán trước chưa sử dụng hết.

1.2.2 Kế toán các khoản phải trả

 Khái niệm

Kế toán các khoản phải trả cho người bán là một bộ phận thuộc nguồn vốn củadoanh nghiệp xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp phải thanh toán cho nhà cung cấp vàcác đối tượng khác trong và ngoài doanh nghiệp về vật tư, hàng hóa,sản phẩm đã cungcấp trong một khoảng thời gian xác định Khoản phải trả là những khoản mà doanhnghiệp chiếm dụng được của các cá nhân, tổ chức khác trong và ngoài doanh nghiệp

Nợ phải trả được phân thành hai loại: nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.

Nợ ngắn hạn: là các khoản nợ mà doanh nghiệp phải thanh toán trong khoảng thờigian từ một năm trở xuống.Nợ ngắn hạn bao gồm khoản phải trả và các khoản nợ dàihạn đến hạn trả

Nợ dài hạn: là các khoản nợ và các nghĩa vụ về mặt tài chính khác mà doanhnghiệp phải trả sau một khoảng thời gian từ một năm trở lên kể từ ngày lập bảng cânđối kế toán

 Nguyên tắt hoạch toán

Theo Điều 51, Thông tư 200/2014/TT – BTC quy định như sau:

a Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trảcủa doanh nghiệp Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua trả tiền ngay

b Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần đượchạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tàikhoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, hàng hóa, dịch vụ, khốilượng xây lắp hoàn thành bàn giao.Trường Đại học Kinh tế Huế

c Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theotừng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyêntắc:

Khi phát sinh các khoản nợ phải trả cho người bán (bên Có tài khoản 331) bằngngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thờiđiểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giaodịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghinhận tài sản hoặc chi phí thì bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đíchdanh đối với số tiền đã ứng trước

Khi thanh toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) bằng ngoại tệ,

kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từngđối tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danhđược xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động các giao dịch của chủ nợ đó).Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người bán thìbên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán của ngân hàng nơithường xuyên có giao dịch) tại thời điểm ứng trước

Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệtại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Tỷ giá giaodịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá bán ngoại tệ củangân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lậpBáo cáo tài chính Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công

ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoảnphải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn

d Bên giao nhập khẩu ủy thác ghi nhận trên tài khoản này số tiền phải trả ngườibán về hàng nhập khẩu thông qua bên nhận nhập khẩu ủy thác như khoản phải trả

Trường Đại học Kinh tế Huế

e Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫnchưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và điều chỉnh về giá thực tế khinhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán.

f Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạchcác khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giái hàng bán của ngườibán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng

 Chứng từ sử dụng

Phiếu nhập, phiếu chi, giấy báo Có, biên bản đối chiếu công nợ, hợp đồng kinh tế,hóa đơn GTGT, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản giao nhận TSCĐ và một sốchứng từ có liên quan khác

 Tài khoản sử dụng

TK 331 – “Phải trả cho người bán” để theo dõi các khoản nợ phải trả cho ngườibán và được phân cấp chi tiết trên TK cấp 2 như sau:

TK 3311 – “Phải trả cho người bán ngắn hạn”

TK 3312 – “Phải trả cho người bán dài hạn”

Kết cấu và nội dung của TK 331 – “ PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN”

TK 331- “PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN”

Số nợ phải trả người bán đã trả

Số nợ được ghi giảm do người bán

chấp nhận giảm giá, chiết khấu, trả lại

hàng

Số tiền ứng trước cho người bán

Số nợ phải trả phát sinh khi mua h à n g Người bán trả lại tiền DN đã ứng trước.Giá trị hàng nhận theo số tiền đã ứngtrước

Số nợ điều chỉnh lại theo hóa đơn dotrước đây ghi theo giá tạm tính

Số dư bên Có: Số tiền phải trả người bán

cuối kỳ

Trường Đại học Kinh tế Huế

(8)(7)(4)(3)(2)(1)

 Sơ đồ hoạch toán

Trường Đại học Kinh tế Huế

Giải thích sơ đồ:

(1) Ứng trước tiền cho người bán, thanh toán các khoản phải trả

(2) Chiết khấu thanh toán

(3) Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mai

(4) Trường hợp trả nợ cho người bán nhưng không tìm ra chủ nợ

(5) Hoa hồng đại lý được hưởng

(6) Trả trước tiền ủy thác mua hàng cho đơn vị nhận ủy thác nhập khâu

(7) Trả tiền hàng nhập khẩu và các chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu cho đơn

(13) Khi nhận hàng bán đại lí đúng giá hưởng hoa hồng

(14) Phí ủy thác nhập khẩu phải trả đơn vị nhận ủy thác

(15) Nhà thầu chính xác định giá trị khối lượng xây lắp phải trả cho nhà thầu phụ

(16) Chênh lệch tỷ giá tăng khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải trả người bánbằng ngoại tệ

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.3 Các chỉ tiêu phân tích tình hình công nợ

Bằng việc phân tích tình hình công nợ của doanh nghiệp, các nhà quản lí có thểđánh giá được chất lượng hoạt động tài chính, nắm được việc chấp hành kỷ luật thanhtoán đánh giá được sức mạnh tài chính hiện tại, tương lai cũng như dự đoán được tiềmlực trong thanh toán và an ninh tài chính của doanh nghiệp

Một doanh nghiệp có hoạt động tài chính tốt và lành mạnh, sẽ không phát sinhtình trạng dây dưa nợ nần, , khả năng thanh toán dồi dào Ngược lại, khi một doanhnghiệp phát sinh tình trạng nợ nần dây dưa, kéo dài thì chắc chắn, chất lượng hoạt độngtài chính của doanh nghiệp không cao (trong đó có quản lý nợ), thực trạng tài chínhkhông mấy sáng sủa, khả năng thanh toán thấp Vì thế, có thể nói, qua phân tích tìnhhình công nợ và khả năng thanh toán của doanh nghiệp, các nhà quản lý có thể đánhgiá được chất lượng và hiệu quả hoạt động tài chính Đó cũng chính là mục đích củaphân tích tình hình công nợ và khả năng thanh toán

1.3.1 Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả

Tỉ lệ các khoản phải thu/các khoản phải trả = ổ ổ ả ợ ả ảả ả ×100%

(ĐVT: %)

Chỉ tiêu này phản ánh phần vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng so với phần vốn

mà doanh nghiệp đi chiếm dụng, được tính trên cơ sở so sánh tổng các khoản phải thu

và tổng các khoản phải trả tại thời điểm báo cáo

Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả lớn hơn 100% phản ánh tìnhhình tài chính của doanh nghiệp ổn định và khả quan, doanh nghiệp ít phải chiếm dụngvốn của người khác, doanh nghiệp chủ động trong kinh doanh và uy tín của doanh

Trường Đại học Kinh tế Huế

chính của doanh nghệp gặp khó khăn, doanh nghiệp thường xuyên phải chiếm dụngvốn, thậm chí nợ nần kéo dài và mất chủ động trong kinh doanh Trên thực tế, tỷ lệ nàycao hay thấp còn phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, hình thức sở hữuvốn của doanh nghiệp; số đi chiếm dụng lớn hay nhỏ đều thể hiện tình hình tài chínhthiếu lành mạnh, dễ ảnh hưởng đến uy tín và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.

1.3.2 Hệ số vòng quay các khoản phải thu

Hệ số vòng quay khoản phải thu là một cách tính trong kế toán để kiểm tra độhiệu quả của công ty trong việc thu hồi khoản phải thu và tiền nợ của khách hàng Tỉ lệnày cho thấy mức độ hiệu quả của một công ty trong việc cấp tín dụng cho khách hàngcủa họ và khả năng thu hồi nợ ngắn hạn

Các khoản phải thu bình quân được tính bằng cách tính trung bình cộng của

khoản phải thu đầu kì và khoản phải thu cuối kì

Hệ số vòng quay khoản phải thu cao cho thấy khả năng thu hồi hiệu quả khoảnphải thu và nợ từ khách hàng Hệ số vòng quay khoản phải thu cao cũng có thể là dấuhiệu nhận biết một doanh nghiệp đang hoạt động chủ yếu dựa vào tiền mặt

Hệ số vòng quay các

khoản phải thu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Hệ số vòng quay khoản phải thu cao cũng cho thấy công ty đang thận trọng trongviệc cấp tín dụng cho khách hàng Một chính sách tín dụng thận trọng có thể đem lạilợi ích vì nó giúp công ty phần nào ngăn ngừa rủi ro nợ khó đòi Tuy nhiên, nếu quáthận trọng, công ty có thể khiến cho khách hàng tiềm năng rơi vào tay các công ty cạnhtranh có chính sách tín dụng mềm mỏng hơn.

Hệ số vòng quay khoản phải thu thấp cho thấy công ty có quy trình thu hồi kém,chính sách tín dụng không tốt hay những khách hàng của họ không có khả năng chi trả.Thường thì một công ty có hệ số vòng quay khoản phải thu thấp nên sửa đổi lạichính sách tín dụng của mình để đảm bảo thời gian thu hồi tiền Tuy nhiên, nếu mộtcông ty đang có hệ số vòng quay khoản phải thu thấp chỉnh sửa hiệu quả lại quy trìnhthu hồi của mình, thì có thể sẽ xuất hiện dòng tiền lớn trong báo cáo tài chính từ việcthu hồi những khoản nợ tồn đọng cũ

1.3.3 Kỳ thu tiền bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh số ngày bình quân của một chu kỳ nợ, từ khi bán hàng chođến khi thu tiền

Kỳ thu tiền bình quân = ố à ă

ố ò á ả ả

(ĐVT: ngày)

Nếu chỉ tiêu này nhỏ thì phản ánh tốc độ thu tiền càng nhanh, doanh nghiệp ít bịchiếm dụng vốn Ngược lại, doanh nghiệp có chỉ số kỳ thu tiên bình quân cao thì thutiền hàng kém và bị chiếm dụng vốn nhiều

1.2.4 Hệ số vòng quay các khoản phải trả

Trường Đại học Kinh tế Huế