tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH thương mại sản xuất và dịch vụ vận tải Phú Quang.DOC

tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH thương mại sản xuất và dịch vụ vận tải Phú Quang

lời nói đầu

Hoà mình vào công cuộc đổi mới của đất nớc, từ cơ chế kế hoạch tập trung quan liêu bao cấp chuyển sang cơ chế thị trờng, các doanh nghiệp ở nớc ta đã đợc “cởi trói”.Để có thể tồn tại và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắt của thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đến tất cả các khâu của quá trình sản xuất làm sao thu đợc lợi nhuận cao nhất bới một lợng chi phí bỏ ra là thấp nhất.Từ đó doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ đối với nhà nớc và cải thiện đời sống cho ngời lao động, có điều kiện đầu t vào tái sản xuất mở rộng.

Để tạo ra một thực tế sản phẩm cần phải có 3 loại chi phí là CP NVL trực tiếp, CP nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.Trong đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở của sản phẩm cũng nh chi phí tạo ra sản phẩm nhiều hay ít phụ thuộc rất nhiềuvào chi phí nguyên vật liệu dùng để sản xuất.Nh vậy việc quản lý nguyên vật liệu là rất quan trọng đòi hỏi công tác kế toán vật liệu phải đợc tổ chức tốt nhằm hạ thấp chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

Là một doanh nghiệp hoạt động trong quá trình sản xuất, trong nền kinh tế thị tờng có sự cạnh tranh gay gắt, công ty TNHH Thơng mại sản xuất và dịch vụ vận tải Phú Quang cũng đứng trớc một vấn đề bức xúc làm sao để quản lí nguyên vật liệu có hiệu quả.Vấn đề khó khăn nhất ở đây là phải theo sát những biến động vật liệu để làm thế nào quản lí và sử dụng hiệu quả nhất đồng thời tìm phơng hớng để đa d luận vào thực tế vừa chặt chẽ vừa linh hoạt vừa đúng chế độ chung nhng cũng phù hợp với điều kiện chung của doanh nghiệp.Thời gian qua công ty đã có nhiều đổi mới tronbg công tác kế toán nói chung và kế toán vật liệu nói riêng, tuy nhiên không phải là đã hết những tồn tại vớng mắc đòi hỏi phải tìm ra phơng pháp hoàn thiện.

Chính vì vậy qua một thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại công ty TNHH TMSX và DVVT Phú Quang, nhận thấy tâm quan trọng của vật liệu và những vấn đề còn tồn tại trong công tác, đợc sự giúp đỡ tận tình của các cán bộ trong phòng kế toán và đặc biệt là sự hớng dẫn nhiệt tình của cô giáo

Nguyễn Hải Đờng, em đã đi sâu tìm hiểu và nghiên cứu chuyên đề “tổ chứccông tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHHthơng mại sản xuất và dịch vụ vận tải Phú Quang.

Nội dung của chuyên đề ngoài lời nói đầu và kết luận đợc chia làm 3 ch-ơng:

Chơng i: Các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu, vật liệu vàcông cụ dụng cụ.

chơng ii: Tình hình thực tế công tác kế toán nguyên liệu, vậtliệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH TMSX vàDVVT Phú Quang

chơng iii: Nhận xét và kiến nghị công tác kế toán nguyên liệu,vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHHTMSX và DVVT Phú Quang

Do kiến thức và thời gian có hạn nên chuyên đề này không thể tránh khỏi những thiếu sót,em rất mong nhận đợc sự giúp đỡ góp ý kiến bổ sung của các thầy cô giáo và các cán bộ phòng ban trong công ty để em hoàn thiện kiến thức của mình.

chơng i

các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ

i/ khái niệm, đặc điểm và vai trò của nguyên liệu, vật liệuvà công cụ, dụng cụ trong sản xuất kinh doanh.

1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

1.1 Khái niệm:

- Nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất là đối tợng lao động một trong 3 yếu tố cơ bản để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ, là cơ sở vật chất cấu tạo nên cơ sở vật chất của sản phẩm.

- Công cụ dụng cụ: Là những t liệu lao động không thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định hữu hình Ngoài những t liệu lao động nh đồ dùng bằng sành sứ, thuỷ tinh, giầy dép dù thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản cố định hữu hình nhng vẫn coi là công cụ dụng cụ.

1.2 Đặc điểm :

- Nguyên liệu, vật liệu là đối tợng lao động, một trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản suất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong quá trình tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu không ngừng chuyển hoá, biến đổi cả về hiện vật và giá trị.

+ Về mặt hiện vật: Nguyên liệu, vật liệu chỉ tham gia một lần vào chu kỳ

sản xuất, khi tham gia vào quá trình sản xuất nguyên liệu, vật liệu bị tiêu hao và dới tác động của lao động nguyên vật liệu không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu.

+ Về mặt giá trị: Giá trị của nguyên liệu, vật liệu đợc chuyển dịch toàn

bộ một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ - Đặc điểm của công cụ, dụng cụ:

+ Về mặt hiện vật: Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất

khi tham gia vào quá trình sảnn xuất công cụ, dụng cụ vẫn giữ nguyên hình thái ban đầu.

+ Về mặt giá trị: Giá trị hao mòn đợc dịch chuyển từng phần vào chi phí

sản xuất kinh doanh trong kỳ Công cụ, dụng cụ thờng có giá trị nhỏ hoặc thời gian sử dụng ngắn vì vậy đợc quản lý và hạch toán nh tài sản lu động.

2 Vai trò của nguyên liệu,vật liệu và công cụ dụng cụ trong sản xuất kinhdoanh.

Trong các doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh Do vậy tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ bảo đảm việc sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

ii phân loại và đánh giá nguyên liệu, vật liệu & ccdc1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng rất nhiều loại, thứ nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ có vai trò, chức năng và có các đặc tính lý hoá khác nhau Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức chi tiết tới từng thứ, nhóm, loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ phục vụ cho công tác kế toán thì cần phải phân loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

Phân loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ là việc nghiên cứu, sắp xếp các loại vật liệu theo nội dung, công dụng của chúng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

* Căn cứ vào vai trò và chức năng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp nguyên liệu, vật liệu đợc chia thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính: (bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài) là các

loại nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất nó cấu thành thực thể vật chất của sản phẩm nh vải trong các doanh nghiệp may, bông trong các nhà máy sợi.

- Vật liệu phụ: Là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản

xuất, tuy nó không cấu thành thực thể của sản phẩm nhng nó có vai trò nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuất Vật liệu phụ khi sử dụng kết hợp với vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lợng của sản phẩm.

- Nhiên liệu: Là vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lợng, nó bao gồm

các loại ở thể rắn, thể lỏng và thể khí nh xăng dầu hơi đốt dùng để phục vụ

cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho máy móc hoạt động trong quá trinh sản xuất.

- Phụ tùng thay thế: Là những chi phí, phụ tùng máy móc, thiết bị đợc dự

trữ để sử dụng cho việc sửa chữa, thay thế cho các bộ phận của TSCĐ hữu hình.

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là các loại vật liệu và thiết bị

dùng cho công tác xây dựng cơ bản để hình thành TSCĐ.

- Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu cha đợc phản ánh ở trên.

=> Tác dụng của cách phân loại này: Giúp kế toán hạch toán phản ánh

tình hình hiện có và sự biến động của các loại vật liệu Giúp doanh nghiệp nhận biết đợc vai trò, chức năng của từng loại vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh để từ đó có biện pháp thích hợp trong quản lý và sử dụng vật liệu.

* Căn cứ vào nội dung kinh tế thì công cụ dụng cụ đợc phân chiathành:

- Dụng cụ giá lắp, đồ dùng chuyên dùng cho sản xuất - Công cụ dụng cụ dùng cho công tác quản lý.

- Công cụ dụng cụ bảo hộ lao động nh quần, áo và mũ bảo hộ lao động - Khuôn mẫu đúc sẵn.

- Lán, trại tạm thời.

- Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá vật liệu - Các loại dụng cụ khác.

* Trong công tác quản lý và hạch toán công cụ dụng cụ đợc chia làm3 loại;

- Công cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê.

Vậy tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, mặt hàng sản xuất… và hạch toán và hạch toán chi tiết mà nguyên vật liệu công cụ dụng cụ có thể chia thành từng thứ, nhóm, loại khác nhau sao cho phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp.

2- Đánh giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.

- Khái niệm : Đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ là dùng

thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá của chúng theo những nguyên tắc nhất định.

- Nguyên tắc đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

Kế toán hàng tồn kho phải đợc ghi nhận theo nghuyên tắc giá gốc Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá trị gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.

- Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, nên nội dung cấu thành giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ đợc xác định theo từng trờng hợp nhập – xuất.

2.1 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho

* Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ mua ngoài nhập kho đợc tính theo công thức sau:

Giá gốc nguyên vật liệu và CCDC

Giá mua ghi trên hoá đơn sau khi trừ đi các khoản chiết khấu, Các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng bao gồm: Chi phí vận chuyển, bảo quản, thuê kho

*Giá gốc nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ tự chế biến nhập kho liệu và công cụ dụng

cụ xuất kho + Chi phí chế biến

Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến những sản phẩm sản xuất nh:

Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chế biến nguyên liệu,vật liệu và công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất chung cố định.

* Giá gốc nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến nhập kho đợc tính theo công thức sau:

* Giá gốc: của nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ nhận góp liên

doanh, góp vốn cổ phần hoặc thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo giá thực tế do hội đồng định giá và đã đợc chấp nhận cộng với các chi phí tiếp nhận(nếu có)

*Giá gốc: của nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ biếu tặng:

Giá gốc nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ do

* Giá gốc: của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đợc cấp:

Giá gốc nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

nhập kho do đợc cấp =

Giá ghi trên sổ của đơn vị cấp trên hoặc giá đợc đánh giá lại theo giá trị thuần +

Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí có liênquan trực tiếp khác

2.2 Giá gốc nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ xuất kho:

Để tính giá gốc hàng xuất kho kế toán có thể sử dụng một trong các ph-ơng pháp tính giá trị hang tồn kho sau:

2.2.1 Phơng pháp tính theo giá đích danh:

- áp dụng với doanh nghiệp sử dụng ít thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, có giá trị lớn có thể nhận diện đợc đặc biệt là có thể bảo quản riêng theo trong lô trong kho.

- Theo phơng pháp này giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ xuất kho tính theo giá trị thực tế của từng lô vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho.

- Ưu điểm: Xác định đợc ngay giá trị nguyên liệu, vật liệu và công cụ

dụng cụ xuất kho nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải tho dõi và quản lý chặt chẽ từng lô nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ xuất và nhập kho.

2.2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc:

- Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp sử dụng ít loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ , số lần nhập, xuất kho nguên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ ít.

- Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập kho tại thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ hàng tồn kho.

2.2.3 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc:

- Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có tần xuất nhập, xuất nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nhiều.

- Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho đựoc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

2.2.4 Phơng pháp bình quân gia quyền:

- Giá trị của loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng kho tơng tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đợc mua hoặc

sản xuất trong kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình có thể đợc tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp (bình quân gia quyền theo mỗi lần nhập).

Giá trị thực tế nguyên vật liệu và công cụ dụngcụ xuất kho =

Số lợng nguyên vật liệu và công cụ dụng

cụ xuất kho + Đơn giá bình quân gia quyền

Trong đó đơn giá bình quân gia quyền có thể tính theo hai phơng pháp

tồn kho đầu kỳ + Số lợng NVL, CCDCnhập kho trong kỳ

=> Phơng pháp này tuy đơn giản nhng mức độ chính xác không cao.

Công việc tính toán chỉ thực hiện vào cuối tháng nên ảnh hởng tới độ chính xác và tính kịp thời của thông tin kế toán Và nó phù hợp với doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

- Phơng pháp 2: Giá bình quân sau mỗi lần nhập.

kho trớc khi nhập + Số lợng NVL, CCDC nhập kho của từng lần nhập

=> Phơng pháp này đáp ứng đợc yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán nhng đòi hỏi nhiều thời gian và công sức tính toán vì đơn giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuất dùng đợc tính lại sau mỗi lần nhập kho.

2.2.5 Phơng pháp giá hạch toán:

Đối với các doanh nghiệp sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, việc xuất nhập kho thờng xuyên với số lợng lớn thờng sử dụng phơng pháp tính giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ xuất kho theo giá hạch toán.

Giá hạch toán là giá do kế toán của doanh nghiệp tự xây dựng, đó có thể là giá kế hoạch hoặc giá trị thuần có thể thự hiện đợc trên thị trờng Giá hạch toán là giá tạm tính đợc sử dụng ổn định, thống nhất trong thời gian dài tại doanh nghiệp để ghi chép, tính giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuất kho Tuy nhiên do giá hạch toán không có ý nghĩa trong thanh toán và trong hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nên để xác định giá trị thực tế của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ cuối kỳ phải đổi giá trị nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ từ giá hạch toán sang giá thực tế.

Vậy hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của từng loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đợc tính theo công thức sau:

CCDC nhập (xuất) kho = Giá trị hạch toán NVL, CCDC nhập (xuất) kho x Hệ sốchênh lệch giá

iii nhiệm vụ của kế toán nguyên liệu, vật liệu và ccdc

Để phát huy vai trò, chức năng của kế toán trong công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính sác kịp thời số lợng, khối lợng, phẩm chất, quy cách và giá trị thực tế của từng loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuất, nhập kho và tồn kho.

- Vận dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán, phơng pháp tính gía trị nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nhập, xuất kho Hớng dẫn và kiểm tra các phòng ban, các bộ phận về việc chấp hành các nguyên tắc thủ tục nhập, xuất và thực hiện nghiêm chỉnh chế độ kế toán.

- Mở các loại sổ(thẻ) kế toán chi tiết theo từng thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ theo đúng chế độ, phơng pháp quy định.

- Kiểm tra việc thực hiện chế độ mua hàng, tình hình dự trữ và sử dụng nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ theo dự toán, tiêu chuẩn , định mức chi phí và phát hiện các trờng hợp vật t ứ đọng hoặc bị thiếu hụt, tham ô, lãng phí từ đó xác định nguyên nhân và biện pháp xử lý.

- Tham gia kiểm kê và đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ theo chế độ quy định của nhà nớc.

- Cung cấp thông tin về tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ phục vụ công tác quản lý Định kỳ tiến hành phân tích tình hình mua hàng, bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.

iv thủ tục quản lý nhập - xuất kho nguyên liệu, vật liệuvà công cụ dụng cụ, các chứng từ kế toán có liên quan.1 Thủ tục nhập kho nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ

Bộ phận cung cấp vật t căn cứ vào kế hoạch mua hàng và hợp đồng mua hàng đã ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng khi hàng về đến nơi nếu xét thấy cần thiết có thể lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận để đánh giá hàng mua về các mặt số lợng, khối lợng, chất lợng và quy cách, căn cứ vào kết quả kiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập “Biên bản kiểm nghiệm vật t” Sau đó bộ phận cung cấp hàng lập “Phiếu nhập kho” trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nghiệm giao cho ngời mua hàng làm thủ tục nhập kho Thủ kho sau khi cân, đo, đong, đếm sẽ ghi số lợng thực nhập vào phiếu nhập và sử dụng phản ánh số lợng nhập và tồn của từng thứ vật t vào thẻ kho, trờng hợp phát hiện thừa thiếu, sai quy cách phẩm chất, thủ kho phải báo cáo cho bộ phận cung ứng biết và cùng ngời giao hàng lập biên bản Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập cho kế toán vật t làm căn cứ để ghi sổ kế toán.

2 Thủ tuc xuất kho nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ.

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh các bộ phận sử dụng vật t viết phiếu xin lĩnh vật t Căn cứ vào phiếu xin lĩnh vật t bộ phận cung cấp vật t viết phiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Căn cứ vào phiếu xuất kho thủ kho xuất vật liệu và ghi số thực xuất vào phiếu xuất, sau đó ghi số lợng xuất và tồn kho của từng thứ vật t vào thẻ kho Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho kế toán vật t, kế toán tính giá thành hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi sổ kế toán.

3 Các chứng từ kế toán có liên quan.

Để phục vụ cho công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp thì kế toán phải theo dõi chi tiết về mặt giá trị và hiện vật theo từng kho, theo từng loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, đặc biệt phải tiến hành đồng thời ở kho và phòng kế toán trên từng cơ sở chứng từ.

Chứng từ kế toán sử dụng đợc quy định theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1996 của Bộ Tài Chính và quyết định khác có liên quan bao gồm:

- Phiếu nhập kho (Mẫu số 01- VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02- VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03- VT) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08- VT) - Hoá đôn kiểm phiếu xuất kho (Mẫu số 02- VT) - Hoá đơn bán hàng

- Hoá đơn GTGT.

Đối với các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của nhà nớc, phải lập kịp thời đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung và ph-ơng pháp lập Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về các nghiệp vụ phát sinh Ngoài ra tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp, kế toán có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh:

- Phiếu xuất vật t theo hạn mục (Mẫu số 04- VT) - Biên bản kiểm nghiệm vật t (Mẫu số 05- VT) - Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu số 07- VT)

v phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu&CCDC

Hiện nay, chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ đợc thực hiện đồng thời ở kho và ở phòng kế toán đợc tiến hành theo các phơng pháp sau:

- Phơng pháp thẻ song song.

- phơng pháp đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp số d.

Mỗi một phơng pháp đều có những u điểm, nhựơc điểm riêng trong việc ghi chép, phản ánh, kiểm tra, đối chiếu số liệu Kế toán căn cứ vào điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp về quy mô cũng nh yêu cầu quản lý để lựa chọn và áp dụng phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ thích hợp, pháp huy hiệu quả công tác kế toán.

1 Phơng pháp thẻ song song.

Sơ đồ chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song.

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

- Nguyên tắc hạch toán: ở kho, thủ kho ghi chép tình hình nhập, xuất tồn

trên Thẻ kho về mặt số lợng ở phòng kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn của từng thứ vật t về mặt số lợng và giá trị.

- Trình tự kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song:

+ Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập – xuất kho vật t hợp pháp, hợp

lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho và ghi số lợng nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ thực nhập, thực xuất vào chứng từ sau đó ghi vào thẻ kho và tính số tồn sau mỗi lần nhập, xuất Hàng ngày sau khi ghi xong vào thẻ kho, thủ kho phải chuyển những chứng từ nhập – xuất cho phòng kế toán có kèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập.

+ Hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận đợc chứng từ nhập – xuất vật t, kế toán phải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ: Ghi đơn giá, tính thành tiền Phân loại chứng từ sau đó ghi vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết.

+ Định kỳ hoặc cuối tháng kế toán chi tiết vật t và thủ kho đối chiếu số liệu với thẻ kho với sổ (thẻ) kế toán chi tiết.

+ Căn cứ vào số liệu tổng hợp từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết để lập bảng kê tổng hợp nhập – xuất – tồn, mỗi thứ vật t ghi một dòng sau đó tổng hợp theo từng nhóm, từng loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ Số liệu này dùng để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.

- u điểm: Việc ghi sổ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, phát hiện sai sót trong việc ghi chếp và quản lý.

- N h ợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn bị trùng lặp về mặt số lợng, khối lợng ghi chép nhiều Công việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu dồn vào ngày cuối tháng nên không đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán.

2- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

- Nguyên tắc hạch toán: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi số lợng

nhập – xuất – tồn trên thẻ kho, kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi số lợng, giá trị nhập – xuất – tồn của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ.

- Trình tự kế toán theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

+ Thủ kho tiến hành công việc quy định tơng tự nh phơng pháp thẻ song song.

+ Định kỳ kế toán mở bảng kê tổng hợp nhập – xuất trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất của từng thứ nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ luân chuyển trong tháng theo chỉ tiêu trên số lợng và giá trị.

+ Căn cứ vào sổ tổng hợp trên bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, mỗi thứ ghi một dòng vào ngày cuối tháng Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở và dùng cho cả năm.

+ Cuối tháng đối chiếu số lợng nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập, xuất, tồn của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ trên thẻ kho với số đối chiếu luân chuyển.

+ Đối chiếu giá trị nhập – xuất – tồn trên sổ đối chiếu luân chuyển với sổ kế toán tổng hợp.

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

u điểm: Giảm đợc khối lợng ghi sổ kế toán do chỉ ghi một lần vào ngày

cuối tháng.

Nhợc điểm: Việc ghi sổ kế toán vẫn bị trùng lặp với thủ kho về mặt số l

-ợng Việc kiểm tra đối chiếu chỉ tiến hành vào kì kế toán do đó hạn chế chức

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ số d.

- Nguyên tắc kế toán chi tiết: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép số lợng

nhập – Xuất – tồn và cuối kỳ phải ghi số tồn kho đã tính đợc trên thẻ kho của từng thứ nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ vào cột số lợng trên sổ số d Kế toán (tổng hợp) lập bảng tổng giá trị nhập, xuất, tồn của từng nhóm nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ của từng kho và ghi giá trị tồn kho cuối kỳ của từng thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ vào cột số tiền trên sổ số d để có số liệu đối chiếu với bảng tổng hợp giá trị nhập, xuất, tồn kho về mặt giá trị Sổ số d đợc lập và dùng cho cả năm.

- Trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ số d:

+ Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi thẻ kho xong thủ kho tập hợp và phân loại chứng từ nhập, xuất phát sinh trong kỳ theo từng nhóm vật t.

+ Thủ kho lập phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất của từng nhóm nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ đính kèm chứng từ gốc gửi kế toán vật t.

+ Kế toán chi tiết vật liệu, khi nhận đợc phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất của từng nhóm nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ đính kèm chứng từ gốc phải kiểm tra việc phân loại chứng từ và ghi giá hạch toán trên từng chứng từ gốc, tổng cộng số tiền của các chứng từ nhập xuất theo từng nhóm để ghi vào cột tiền trên phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất sau đó lập bảng luỹ kế nhập, xuất tồn kho theo từng kho.

+ Kế toán chi tiết vật liệu căn cứ vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn (nếu vật t đợc bảo quản ở nhiều kho).

+ Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lợng vật liệu và công cụ dụng cụ vào sổ số d sau đó chuyển cho phòng kế toán Sổ số d do phòng kế toán lập cho từng kho và dùng cho cả năm giao cho thủ kho trớc ngày cuối

+ Khi nhận sổ số d, kế toán kiểm tra và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số d sau đó đối chiếu số liệu trên bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho hoặc bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn với sổ số d.

- u điểm: Giảm nhẹ khối lợng ghi chép hàng ngày do kế toán chi tiết vật

liệu chỉ theo dõi về mặt giá trị của từng nhóm vật t trnhs đợc việc trùng lặp với thủ kho, công việc kế toán tiến hành đều trong tháng, thực hiện việc kiểm tra giám sát thờng xuyên của kế toán.

- Nhợc điểm: Khó phát hiện đợc nguyên nhân khi đối chiếu phát hiện ra

sai sót và đòi hỏi yêu cầu trình độ quản lý của thủ kho và kế toán phải cao.

vi- kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu và công cụdụng cụ

Nguyên liệu, vật liệ và công cụ dụng cụ là tài sản lu động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Việc mở các tài khoản tổng hợp, ghi chép sổ kế tóan và xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng bán ra hoặc xuất xởng tuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ.

1- Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơngpháp kê khai thờng xuyên.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp ghi chép, phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại vật liệu và công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá trên các tài khoản hàng tồn kho căn cứ vào các chứng từ nhập xuất hàng tồn kho Nh vậy việc xác định giá trị vật liệu xuất dùng đợc căn cứ trực tiếp vào chứng từ xuất kho sau khi đã đợc tập hợp, phân loại theo các đối tợng sử dụng để ghi vào các tài khoản và sổ kế toán.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc áp dụng trong phần lớn các doanh nghiệp sản xuất và các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn và hiện nay phơng pháp này đợc sử dụng rất phổ biến ở nớc ta.

1.1- Tài khoản kế toán sử dụng.

* Tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đờng

- Kế toán sử dụng tài khoản 151 – “Hàng mua đang đi trên đờng” để phản ánh giá trị vật t, hàng hoá mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đờng vận chuyển, đang ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhng đang chờ kiểm nhận nhập kho.

- Kết cấu và nội dung tài khoản 151 – hàng mua đang đi trên đờng.

Bên nợ: Giá trị vật t hàng hoá đã mua đang đi trên đờng.

Bên có: Giá trị vật t hàng hoá đang đi trên đờng đã nhập kho hoặc

chuyển dao thẳng cho các bộ phận sử dụng, cho khách hàng.

Số d bên nợ: Giá trị vật t hàng hoá đã mua nhng cha về nhập kho(hàng đi

* Tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu

- Kế toán sử dụng tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu để phản ánh giá trị bên có, tình hình biến động tăng giảm các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.

- Kết cấu và nội dung tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu.

Bên nợ:

+ Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp liên doanh hoặc nhập từ các nguồn khác.

+ Trị giá nguyên vật liệu phát hiện thừa khi kiểm kê.

Bên có:

+ Trị giá nguyên vật liệu suất kho dùng cho sản xuất kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh.

+ Trị giá nguyên vật liệu trả lại ngời bán hoặc đợc giảm giá + Trị giá nguyên vật liệu phát hiện thiếu khi kiểm kê.

Số d bên nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.

Ngoài ra tài khoản 152 đợc mở chi tiết cho từng loại nguyên liệu, vật liệu tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng loại doanh nghiệp, cụ thể:

Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản 1521 Nguyên vật liệu chính Tài khoản 1522 Nguyên vật liệu phụ Tài khoản 1523 Nhiên liệu

Tài khoản 1524 Phụ tùng thay thế

Tài khoản 1525 Vật liệu và thiết bị Xây dựng cơ bản Tài khoản 1528 Vật liệu khác

* Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ

- Kế toán sử dụng tài khoản 153 – Công cụ dụng cụ để phản ánh giá trị hiên có, tình hình tăng giảm các loại công cụ dụng cụ trong kho của doanh nghiệp.

- Kết cấu và nội dung tài khoản 153 – Công cụ dụng cụ.

Bên nợ:

+ Trị giá thực tế công cụ dụng cụ nhập kho do mua ngoài, thực tế, thêu ngoài chế biến, nhận góp vốn liên doanh.

+ Giá trị công cụ dụng cụ cho thuê nhập lại kho.

+ Trị giá thực tế công cụ dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê.

Bên có:

+ Trị giá thực tế công cụ dụng cụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn liên doanh.

+ Trị giá công cụ dụng cụ trả lại cho ngời bán hoặc đợc ngời bán giảm giá.

+ Trị giá công cụ dụng cụ phát hiện thiếu khi kiểm kê.

Số d bên nợ: Trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho.

Tài khoản 153 có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1531 Công cụ dụng cụ Tài khoản 1532 Bao bì luân chuyển Tài khoản 1533 Đồ dùng cho thuê

* Tài khoản 133: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ

- Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ hoặc còn đợc khấu trừ kỳ sau.

- Kết cấu và nội dung của tài khoản 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Bên nợ: Số thuế GTGT đàu vào đợc khấu trừ.Bên có:

+ Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ

+ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ + Thuế GTGT của hàng mua phải trả lại

+ Số thuế GTGT đầu vào đã đợc hoàn lại

Số d bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, số thuế GTGT

đ-ợc hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha hoàn.

* Tài khoản 331:Phải trả cho ngời bán

- Kế toán sử dụng tài khoản 331 – Phải trả cho ngời bán để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho của nghiệp cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký Tài khoản này cũng đợc dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho ngời nhận thầu xây lắp chinh, phụ.

- Kết cấu và nội dung tài khoản 331 – Phải trả cho ngời bán.

Bên nợ:

+ Số tiền đã trả cho ngời bán vật t, hàng hoá,ngời cung cấp dịch vụ, ngời nhận thầu xây lắp.

+ Số tiền ứng trớc cho ngời bán, ngời cung cấp ngời nhận thầu xây lắp nhng cha nhận đợc sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lợng sản phẩm xây lắp

+ Số kết chuyển về giá trị vật t, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại ngời bán.

Bên có:

+ Số tiền phải trả cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ, ngời nhận thầu.

+ Điều chỉnh giá tạm tính về giá thực tế của giá vật t, hàng hoá, dịc vụ đã nhận khi có hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức.

Số d bên có: Số tiền còn phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp, ngời nhận

Số d bên nợ (nếu có): Phản ánh số tiền ứng trớc cho nhời bán hoặc số đã

trả nhiều hơn số phải trả cho ngời bán theo chi tiết của từng đối tợng cụ thể Tài khoản 331 – Phải trả cho ngời bán cần phải mở chi tiết cho từng ng-ời bán, từng khoản thanh toán, từng lần thanh toán.

* Ngoài các tài khoản trên kế toán còn có thể sử dụng các tài khoản có

1.2 Kế toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.

1.2.1 Kế toán tổng hợp tăng nguyên liệu, vât liệu và công cụ dụng cụ domua ngoài.

* Trong trờng hợp hàng nhập kho và hoá đơn cùng về.

Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan:

- Nếu mua hàng trong nớc:

Nợ TK 152, 153: Giá mua thực tế

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có) Có Tk 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán - Nếu mua hàng nhập khẩu.

+ Nếu nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thì kế toán phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán, thuế nhập khẩu phải nộp, chi phí thu mua, vận chuyển.

Có TK 333(33312): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

+ Nếu nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đợc tính vào giá trị vật liệu và công cụ dụng cụ.

Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá tăng

* Trờng hợp hàng về nhập kho nhng cha có hoá đơn

Trờng hợp hàng về nhập kho nhng cha có hoá đơn kế toán không ghi sổ ngay mà lu phiếu nhập kho vào hồ sơ “Hàng về cha có hoá đơn”.

Nếu trong tháng nhận đợc hoá đơn, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập ghi sổ nh trờng hợp hàng về và hoá đơn cùng về.

Nếu nh cuối tháng vẫn cha nhận đợc hoá đơn, kế toán tạm tính giá để ghi sổ kế toán.

Nợ TK 152, 153: Trị giá toàn bộ số hàng

Nợ TK 133, (1331): Thuế GTGT tính theo giá hoá đơn Có Tk 331: Tổng giá thanh toán

Có Tk 338(3381): Trị giá số hàng thừa

Căn cứ vào quyết định xử lý tuỳ từng trờng hợp kế toán ghi sổ nh sau: + Nếu trả lại ngời bán số hàng thừa:

Nợ TK 338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý Có Tk 152, 153: Trả lại số hàng thừa + Nếu đồng ý mua lại số hàng thừa;

Nợ TK 338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT của số hàng thừa(Nếu có) Có TK 331: Tổng giá thanh toán của số hàng thừa + Nếu không rõ nguyên nhân ghi giảm chi phí:

Nợ TK 338(3381): Trị giá hàng thừa đã xử lý Có Tk 632: Không rõ nguyên nhân

- Nếu nhập kho theo hoá đơn thì số hàng thừa coi nh giữ hộ và ghi; Nợ TK 002: Số hàng thừa khi trả lại số hàng thừa ghi:

Có TK 002:

* Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn:

Kế toán chỉ ghi số hàng, hàng thực phẩm, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận hàng, thông báo cho bên bán biết, kế toán ghi sổ nh sau:

Nợ TK 152, 153: Giá trị số hàng thực nhận

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT theo hoá đơn(nếu có) Nợ TK 138(1381): Trị giá hàng thiếu không thuế Có TK 331: Tổng giá thanh toán

Khi sử lý căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể kế toán ghi vào các tài khoản có liên quan:

Nợ TK 152, 153: Số thiếu do ngời bán ra Có TK 138(1381): Số thiếu đợc sử lý

+ Nếu ngời bán không còn hàng thì kế toán ghi giảm công nợ: Nợ TK 331: Ghi giảm số tiền cho ngời bán

Có TK 138(1381): Sử lý số thiếu

Có TK 133(1331): Thuế GTGT của số hàng thiếu + Nếu cá nhân làm mất thì phải bồi thờng:

Nợ TK 138(1388), 334: Cá nhân bồi thờng Có TK 138(1381): Xử lý số thiếu

Có TK 133(1331): Thuế GTGT của số hàng thiếu + Nếu số thiếu không xác định đợc nguyên nhân:

Nợ TK 632: Các khoản mất mát, hao hụt của vật t,CCDC sau khi trừ đi phần bồi thờng của cá nhân hoặc tập thể

Có TK 154: Giá thành vật liệu tự sản xuất hoặc thuê ngoài gia công.

* Tăng vật liệu và công cụ dụng cụ do nhận góp vốn liên doanh của cácđơn vị khác đợc cấp phát.

Nợ TK 152, 153: Giá thực tế Có TK 411: Giá thực tế

* Tăng vật liệu và công cụ dụng cụ do dợc viện trợ, biếu tặng.

Nợ TK 152, 153: Giá trị hợp lý ban đầu Có TK 711: Gía trị hợp lý ban đầu

* Tăng vật liệu và công cụ dụng cụ do thu hồi vốn góp liên doanh.

Nợ TK 152, 153: Giá thực tế Có TK 128, 222: Giá thực tế

* Tăng do sản xuất dùng không hết hoặc phế liệu thu hồi nhập kho.

Khi có quyết định của nhà nớc hoặc cơ quan có thẩm quyền về đánh giá lài tài sản, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê và đánh giá lại tài sản Nếu đánh giá lại lớn hơn giá ghi trên sổ kế toán doanh nghiệp thì phần chênh lệch tăng kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153: Phần chênh lệch

Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản

1.3 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên liệu, vật liệu và CCDC.

1.3.1 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên liệu, vật liệu.

Nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất chủ yếu giảm là do nhu cầu sản xuất sản phẩm, phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xởng, các bộ phận sản xuất, phục vụ cho các bộ phận bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp và một số nhu cầu khác nh góp vốn liên doanh, nhợng bán, cho vay… và hạch toán

* Xuất vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh.

Căn cứ vào giá vật liệu thực tế, vật liệu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241:

Có Tk 152: Giá thực tế vật liệu xuất dùng(Chi tiết)

* Xuất vật liệu chế biến hoặc thuê ngoài chế biến.

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh Có Tk 152: Nguyên liệu vật liệu

* Xuất vật liệu góp vốn liên doanh với các dơn vị khác.

Căn cứ vào giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá và giá thực tế vật liệu xuất kho để xác định phần chênh lệch.

- Nếu trị giá vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tế vật liệu xuất kho, phần chênh lệch ghi Có TK 412

Nợ TK 128: Liên doanh ngắn hạn, trị giá vốn góp Nợ TK 222: Liên doanh dài hạn trị giá vốn góp

Có TK 152: Trị giá thực tế vật liệu xuất kho Có Tk 412: Phần chênh lệch

- Niếu giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá nhỏ hơn gía thực tế vật liệu xuất kho, phần chênh lệch ghi Nợ TK 412

Nợ TK 128: Liên doanh ngắn hạn, trị giá vốn góp Nợ TK 222: Liên doanh dài hạn, trị giá vốn góp Nợ TK 412: Phần chênh lệch

Có TK 152: Trị giá thực tế cho vay tạm thời

* Xuất vật liệu bán, trả lơng, thởng, tặng, biếu(theo giá thực tế)

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 152: Nguyên liệu vật liệu

* Kiểm kê phát hiện thiếu.

Nợ TK 138(1388): Thiếu cá nhân phải bồi thờng Nợ TK 334: Khấu trừ vào lơng

Nợ TK 632: Thiếu trong định mức Nợ TK 138(1381): Thiếu ngoài định mức Có TK 152: Trị giá vật liệu thiếu hụt

* Đánh giá giảm nguyên liệu, vật liệu theo quyết định của nhà nớc.

Nợ Tk 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có Tk 152: Nguyên liệu, vật liệu

Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai th-ờng xuyên(tính thuế gtgt theo phơng pháp khấu trừ) Kiểm kê thừa xuất bán

Nên để tính toán chính xác giá trị công cụ dụng cụ, chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán phải áp dụng phơng phá phân bổ thích hợp Việc tính toán phân bổ giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh có thể thực hiện một lần hoặc nhiều lần tuỳ thuộc vào thời gian và giá trị sử dụng

* Xuất công cụ dụng cụ:

- Phơng pháp phân bổ một lần: Phơng pháp này áp dụng với những công cụ dụng cụ dùng đều đặn hàng tháng, giá trị xuất dùng tơng đối nhỏ theo ph-ơng pháp này thì khi xuất dùng công cụ dụng cụ thì toàn bộ giá trị công cụ dụng cụ đợc chuyển hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh, Căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho kế toán ghi:

Nợ TK 627(6273): Xuất dùng ở phân xởng Nợ TK 641(6413): Xuất dùng ở bộ phận tiêu thụ

Nợ TK 642(6423): Xuất dùng cho toàn bộ doanh nghiệp Có TK 153(1531): Giá trị công cụ dụng cụ xuất kho - Phơng pháp phân bổ dần giá trị

+ Phơng pháp phân bổ 2 lần(Phân bổ 50% giá trị)

Phơng pháp này áp dụng với những công cụ dụng cụ lớn, thời gian sử dụng lâu dài Theo phơng pháp này thì khi xuất công cụ dụng cụ ngời ta phân bổ 50% giá trị vào các đối tợng sử dụng Khi nào báo hỏng, mất, hết thời gian sử dụng ngời ta sẽ phân bổ nốt 50% giá trị còn lại.

Số phân bổ lần đầu bằng 50% giá trị xuất dùng:

Phơng pháp này dợc áp dụng với những công cụ dụng cụ xuất dùng với quy mô lớn, giá trị cao, mục dích thay thế mới, trang bị hàng loạt, có tác dụng phục vụ cho nhiều kỳ hạch toán.

Khi xuất dùng kế toán ghi:

Nợ TK 142(1421), 242: Giá trị thực tế xuất dùng Có TK 153(1531): Giá trị thực tế xuất dùng Phản ánh giá trị phân bổ mỗi lần:

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 142(1421), 242

Cuối kỳ tiếp theo kế toán phản ánh số phân bổ Khi báo hỏng, mất hoặc hết thời gian sử dụng, sau khi trừ phế liệu thu hồi, số bồi thờng của ngời làm mất, hỏng Giá trị còn lại sẽ đợc phân bổ tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh tơng tự nh phơng pháp phân bổ 2 lần.

NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh

KiÓm kª ph¸p hiªn thiÕu

tk 412 §¸nh gi¸ gi¶m CCDC

§¸nh gi¸ t¨ng CCDC

2 Kế toán tổng hợp vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểmkê định kỳ.

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi thờng xuyên và liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, hàng hoá, sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ, xác định khối lợng tồn kho thực tế Từ đó xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đich khác trong kỳ theo công

Phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc quy định áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất quy mô nhỏ chỉ tiến hành hoạt động hoặc các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh, các mặt hàng co giá trị thấp.

2.1 Tài khoản kế toán sử dụng.

* Tài khoản 611:Mua hàng

- Tài khoản 611 – Mua hàng dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ.

- Kết cấu và nội dung:

Bên nợ:

+ Kết chuyển trị giá thực tế của vật t hàng hoá tồn kho đầu kỳ.

+ Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ, hàng hoá đã bán bị trả lại.

Bên có:

+ Kết chuyển trị giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê).

+ Trị giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá xuất sử dụng trong kỳ hoặc trị giá của hàng xuất bán(cha xác định là tiêu thụ trong kỳ).

+ Trị giá vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trả lại cho ngời bán hoặc đợc giảm giá.

Tài khoản 611 – Mua hàng cuối kỳ trong có số d TK 611: Mua hàng có 2 tài khoản cấp hai.

TK 6111: Mua nguyên vật liệu TK 6112: Mua hàng hoá.

* Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu

- Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu đợc dùng để phản ánh số kết chuyển giá trị các loại nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ.

- Kết cấu và nội dung:

+ Bên nợ: Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.+ Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ.+ Số d bên nợ: Phản ánh trị giá nguyên liệu vật liệu tồn kho cuối kỳ.

* Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ

- Tài khoản 153 – Công cụ dụng cụ dùng để phản ánh số kết chuyển giá trị các loại công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ.

- Kết cấu và nội dung:

+ Bên nợ: Kết chuyển trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ.+ Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ.+ Số d bên nợ: Phản ánh trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ.

* Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đờng

- Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đờng dùng đẻ phản ánh số kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ, giá trị của từng loại hàng đang đi trên đờng.

- Kết cấu và nội dung:

+ Bên nợ; Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi trên đờng cuối kỳ.+ Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế hàng mua đang đi trên đờng cuối

+ Số d bên nợ: Giá trị hàng đang đi trên đờng cuối kỳ.

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán có thể sử dụng một số tài khoản có liên quan nh: TK 111, 112, 133, 331 các tài khoản này có kết cấu và nội dung giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

2.2 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

- Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại: Nợ TK 611: Mua hàng

Có TK 152,153:

Có Tk 151: Hàng mua đang đi trên đờng

- Trong kỳ kinh doanh khi mua nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ căn cứ vào các hoá đơn mua hàng, các chứng từ, phiếu nhập kho kế toán ghi:

Nợ TK 611: Giá trị thực tế nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ thu mua Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào(nếu có)

Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán

+ Các chi phí thu mua phát sinh trong kỳ căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghi:

Nợ TK 611: Chi phí thu mua cha thuế

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào(nếu có) Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán

+ Trừng hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ không dúng quy cách phẩm chất thì số hàng đó sẽ đợc giảm giá hoặc trả lại Khi đó kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán Có TK 611: Giá mua cha thuế

Có TK 133(1331): Thuế GTGT(nếu có)

+ Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng đợc ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính.

Nợ TK 111,112,331,138(1388):

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

- Các nghiệp vụ khác làm tăng vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ Nợ TK 611: Trị giá thực tế vật liệu tăng

Có TK 411: Nhận vốn cổ phần, vốn cấp phát Có TK 331,338,336: Tăng do đi vay

Có TK 128,222: Nhận lại vốn góp liên doanh

- Cuối kỳ kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê tính giá trị nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ, biên bản xử lý mất mát thiếu hụt.

Nợ TK 152,153: Giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ Nợ TK 138,334: Mất mát thiếu hụt cá nhân phải đền

Nợ TK 138(1381): Số thiếu hụt cha rõ nguyên nhân Nợ TK 632: Số thiếu hụt trong định mức

Có TK 611: Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt

- Giá trị nguyên liệu vật liệu đợc tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy tổng số phát sinh bên nợ của TK 611 trừ di số phát sinh bên có của TK 611 (Bao gồm số tồn kho cuối kỳ, số mất mát, số trả lại, số giảm giá hàng mua… và hạch toán)

Rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng(dựa vào định mức sử dụng hoặc tỷ lệ định mức).

Nợ Tk 621, 627, 641, 642:

Có TK 611: Mua hàng

Đối với công cụ dụng cụ: Việc hạch toán công cụ dụng cụ nhỏ cũng đ -ợc tiến hành, tơng tự đối với vật liệu Trờng hợp công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ có giá trị lớncần trừ dần vào chi phí của nhiều kỳ( qua kiểm kê lợng đã xuất dùng, đang sử dụng) kế toán ghi:

Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế GTGT theo

chơng ii

tình hình thực tế công tác kế toán nguyênliệu vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty

tnhh thơng mại sx & dv vận tải phú quang

i đặc điểm tình hình chung của công ty.1 Vị trí đặc điểm tình hình chung của công ty

Đơn vị:công ty TNHH TMSX & DV vận tải Phú Quang Địa chỉ:số 609 khu ga-thị trấn Văn Điển-Thanh Trì Điên thoại: 0436876171

Mã số thuế :0102967050

Số đăng ký kinh doanh:0102036070

Công ty là 1 DN có t cách pháp nhân, có quy mô kinh doanh vừa và nhỏ Công ty đã có 1 chỗ đứng khá quan trọng trong nền kinh tế của nớc ta Với nhiệm vụ chính là sản xuất kinh doanh thơng mại gia công các mặt hàng tôn thép công ty đã góp phần khá quan trọng vào nền kinh tế hàng hoá của nớc ta giúp nâng cao cơ sở vật chất

Ban đầu công ty chỉ kinh doanh hoạt động nhỏ lẻ, cơ sở vật chất còn thiếu thốn Giờ công ty đã từng bớc đi vào ổn định và cũng từ đó công ty đã có cơ sở hạ tầng vững chắc Ngành nghề kinh doanh cuả công ty không những duy trì mà ngày càng phát triển Doanh thu lợi nhuận của năm sau lớn hơn năm trớc Đời sống của cán bộ công nhân viên tại công ty ngày càng ổn định,giải quyết đợc công ăn việc làm cho hàng trăm lao đông Công ty luôn đa dạng hoá ngành nghề đảm bảo việc làm thờng xuyên cho ngời lao động.

2 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH thơng mại sản xuất & DV vận tải Phú Quang đợc thành lập vào ngày 12/5/2004 theo quyết định số 185 của uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội và sở kế hoạch đầu t thành phố Hà Nội cấp giấy phép kinh doanh.

Công ty đã hình thành và phát triển đợc 6 năm, trong 6 năm hoạt động vừa qua công ty đã thu đợc không ít những thành quả to lớn, khẳng định đợc vị trí cạnh tranh trên thị trờng.

Một số chỉ tiêu thực hiện của công ty

3 Cơ cấu tổ chức quản lý,tổ chức kế toán

3.1.Cơ cấu tổ chức quản lý, sơ đồ cơ cấu bộ máy quản lý của công tyPhú Quang

* Chức năng và nhiệm vụ của bộ máy quản lý:

+Giám đốc: là ngời quyết định cao nhất của xí nghiệp, chịu trách nhiệm trớc pháp luật về mọi mặt sản xuất kinh doanh.

+Phó giám đốc kỹ thuật sản xuất: phụ trách chung về mọi hoạt động +Phó giám đốc kinh doanh: có nhiệm vụ xây dựng và phân bổ kế hoạch, chỉ tiêu sản xuất kinh doanh.

+Phòng kế hoạch vật t: dựa vào các bán thành phẩm và các thành phẩm để lên kế hoạch về các vật t, nguyên vật liệu cần nhập kho trong kỳ

+Ban tài chính: cùng với kế toán đa ra các quyết định, chỉ tiêu, phơng án về mặt tài chính nh việc quyết định nâng lơng cho công nhân hoặc thởng cho công nhân viên

+Phòng kỹ thuật sản xuất: quản lý về kỹ thuật trong dây truyền sản xuất, hạn chế việc hỏng máy móc trong dây truyền là ít nhất để đảm bảo không bị gián đoạn về việc sản xuất.

+Ban KCS: giám sát, kiểm tra sản phẩm trong cả giai đoạn đang sản xuất và khi sản phẩm hoàn thành.

+Phòng tổ chức hành chính: quản lý về mặt nhân sự của công ty, và các thủ tục hành chính.

+Phòng điều hành vận tải: quản lý về mảng vận tải của công ty nh việc điều hành lái xe, phơng tiện để vận chuyển hàng hoá.

3.2.Cơ cấu tổ chức kế toán

3.2.1.Sơ đồ bộ máy kế toán

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty

- Kế toán trởng (Trởng phòng kế toán): Là ngời chịu trách nhiệm điều

hành toàn bộ công tác kế toán thờng xuyên kiểm tra, hớng dẫn kế toán viên thực hiện đúng chế độ kế toán tài chính hiện hành Tổng hợp các thông tin cung cấp cho Giám đốc các phòng ban, xây dựng các kế hoạch tài chính của công ty, là ngời giúp việc cho giám đốc chịu trách nhiệm trớc cấp trên và chấp hành pháp luật, thể lệ, chế độ tài chính hiện hành - Kiểm tra tình hình hạch toán vốn, kế toán trởng có trách nhiệm sử dụng vốn có hiệu quả, khai thác các khả năng tiềm tàng của tài sản Cung cấp các thông tin về tình hình tài chính một cách kịp thời, chính xác để ban giám đốc ra quyết định kinh doanh, cuối kỳ tổng hợp kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo tài chính của công ty.

- Kế toán Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ: Là ngời theo dõi

tình hình nhập xuất tồn kho các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ Lập bảng tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ rồi chuyển cho kế toán trởng tính toán và phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ vào chi phi sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Kế toán TSCĐ: là ngời theo dõi về tình hình tăng giảm tài sản cố định

- Kế toán tiền lơng: Có trách nhiệm tính toán và phân bổ hợp lý, chính

xác tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho cán bộ, công nhân viên của công ty.

- Kế toán tổng hợp:là ngời theo dõi tập hợp toàn bộ chi phí để tính giá

- Thủ quỹ: Quản lý các khoản bằng tiền của công ty Thực hiện các

công việc thu chi tiền mặt, căn cứ vào các chứng từ hợp pháp, hàng năm phải tổng hợp rút số tiền tồn quỹ tiền mặt.

3.2.2 Hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty.

Hình thức sổ kế toán đợc áp dụng trong công ty là hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 10 ngày công ty tiến hành lập chứng từ ghi sổ 1 lần

Ngoài ra công ty còn áp dụng nhiều chế độ kế toán khác nh: công ty áp dụng theo quyết định số 15 năm 2006 của bộ tài chính; niên độ kỳ kế toán là 1 năm tài chính; công ty tiến hành tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, và hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Quy trình luân chuyển chứng từ