kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

Mặc dù tác động tài chính của việc áp dung IERS sẽ khác nhau đối với mỗi công ty, Teixeira 2004, Bradbury va Van Zijl 2005 cũng đã xác định những tác động báo cáo sau đây đối Với các c

| BO GIAO DUC VA DAO TAO BO TÀI CHÍNH

pe mo |

| |

|

KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIEP VIET NAM

TRONG HỘI NHẬP QUỐC TẾ VỀ KẺ TOÁN

HÀ NỘI, 2023

S952 An teee

HOC VIEN TAI CHINE

er a RID ener

BAO TUYET LAN

KE TOAN THUR THU?

TRONG HOI NHAP OUOC TE VE KE TOAN

CHUYEN NGÀNH: KẾ TOÀN

MÃ SỐ: 934.03 01

LUAN AN TIEN SĨKINH TẾ

Người hưởng dẫn khoa học 1: PGS.TS Trần V

Người hướng đần khoa học 2:., Ly Lan Yén

HA NOL 2023

BO GIAG DUC VA DAO TAO BO TAI CHINE

THAP DOANH NGHIỆP VIET NAM

K1 441222ÿŸÿý^-›o*›»xoev

ẩm Hợi Í

TỚI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đầy là công trình nghiền cửu của riếng tôi, các số liên nêu

ong huận án là trung thực, những kết quả r \ghiên cửu được trình bay trong hiện án lả Khách quan và chưa lùn § được công bê ở bá UkY noi nao

Tác giả luận ân

H

MỤC LỤC MỤC LỤC

1.1 Những vẫn đề cơ bản về kế toán thuế thầu nhập doanh nghiện +8

LLL Lich sit kinh thành và phái triển của kế toán thuế thu nhập doanh nghiên ¡8

Lid Khai niệm kề taán thuê thụ nhdp doanh aghion ¬

1 L4 Khung pháp bì và hệ loán thuả TNDN trong hội nhập quốc tỂ 31

L2 Mỗi quan hệ giữa khuôn khể quy định về Kế toán và chính sách thuế

42.2 1 thống bÈ luận về mới liên hệ giữa hệ toán và thud TNDN „ s34

12.2 Méi liên hệ giữa kế toán và thuế TNTI F HH HH 12x sec 36 1.3 Quy định về kế toán thud TNDW trong xư thế hội nhập quốc tế về kể toán30

}.31 Kế toán thuế thụ nhdp death nghiệp biện hành "¬ na

š.š 3 Chuẩn nực kể toản chỉ phối trực tiểp thuế thu nhận DN tháo ERS 34

1.3.5.1 Đo lường và hỉ nhận thuế thụ nhập doanh nghiệp theo IERS ¬ 1.3.3.2 Trình bày thuế thụ nhập hiện hành và thuế thy nhap hodn lat thee IFRS 40 1.3.3.2.1 Nguyễn tác trình bây thuê TNDN trên bảo cáo tai chinh theo LAS 1241

13.3.2.2 Tinh trong yéu due huéng din thes IAS 12 TM Ad

1.3,3.2.3 Trình bay thông tin thuê TNDN hiện hành trên báo cáo tài chính cv ED

1.3.3.2 -1 Trình bảy thông tia thuê TNDN hoăn lại trên bảo cáo tải chính — Ì.3.4 Chuẩn nưc kể toán củi phốt giản tiếp thud tha nhdp doanh nghigp Ad

1.4 Cac ly thuyét nén tang vận dụng cho nghién cc 80

Lái 1 thuyết xử lý thông BM 2222 SS S8

LAL Dy thuvét dai m” ‹.lqa

$0

}.4 3 Quan điểm quản tr chấ lượng toàn diện (toral quality management- TOM 82

LAA Id thavdi hd todn thục chẳng ¬— Ố

ili

15 Kinh nghiệm quốc tẾ về ap đụng kế toán thuê TNDN trong bối cảnh hội

nhận quốc té va bai hoc Kinh aghiép cho Viet NAT ccc creeseceeeeecccee

KET LUAN CHUONG I Vr neesrrensnaren a naareenssecetearerneeartattituimtaeesttinneecceec 4

chương If: THUC TRANG KE TOAN THUẾ THU NHAP DOANH NGHTEP

VIỆT NAM TRONG HỘI NHẠP QUỐC TẾ VỆ KẾ TOÁN He 0

2.1 Sự tác động tới Rề toán thuế thụ nhập doanh nghiệp khi hội nhập quốc tÉ60 +52 Thực trạng kế toán thuế TINDN tại các doanh nghiệp Việt Nam 61

Ss †

ay v2

Vee

2.24 Thue trang những quy định văn bản pháp È ở Piêti Nam hiện new chi phi dn

Ké todn the TNDN TƯ Hee Ki

2.2 Thare trang ké toda thud TNDN trong các doanh nghiệp Viet Nam 66 ’ 7 a

` `» * A

a vA `

4

2.2.1 Thue trang vé do hrong va ghi nhận thuế TNDN hiện hành trong các DN

2.3.2.2 Thực trạng về đu lưỡng và chỉ nhân kế toán thuế TNDN hoãn lại trong DN

; &

š x x + a

^ SEY or ^ #

eye 3.3.2.3 Thực trạng về trinh bay thông tín thuê TNDN trên BCTC của các DN Việt

3.3.2.2, Về trình bảy và công bộ thông tin thuê thủ nhập đoanh nghiệp s9

2.3.2.1 Về đo lường va ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp - _— 2.3.2.2 Về trình bay và công thông tìn thuê thụ nhập doanh nghiệp g2

2.3.2.3 Vệ những vân để khác ảnh hướng đến việc đo lường, ghi nhận và trình bay

thong tin thuế thu nhập doanh nghiên ¬— ` 4

we

bat 1-2

bt

MUON ERNE Re eee ee ery

2.4 Thiét ké va nghién cứn thực nghiém cac nhan i6 ảnh hưởng đến kế toàn

thuê TNDN Việt Nam (rong hội nhận quốc tế về Rế toán Tu ĐỂ

3.4.3 Mô hình l NÊN he 2A xxx T8 24.3 Dinh gid dé tin cập của thang de XƯA xe Heo 0S

244 Phân tích nhân tổ khám phá BEA HS xe me T0 324$ Kết quả nghiên cứu thực nghiệm các nhân tế ảnh hưởng đến bê toán /huế IN § XY oa x a ^ be

IV

Hội Nhàn trong hội nhập quốc tế về kể loán, mõ hình hồi qity bội được xây dụng có

2.5 Kết luận về các nhân tổ ảnh hưởng đến thực c hiện k kệ toán thuế TNDN \ Việt

Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán làm Cơ Sở đưa ra các gidi phap 113

117 Chương H: HOÀN THIÊN k KẾ - TOÁN THUÊ 1 THỦ 3 NHÀI AP DO ANH H NGr1ệP

3.1 Dinh hướng phat triên nên hình (ế Việt Nam trong bối cảnh hội nhập 118

33.2 Yên cầu và nguyén tac hoan thiện ké toan thud T NDN Viét Nam Trong bái

Cảnh hội nhập ¬ adaa bases

30

R22 Fou cầu loàn m kế toán thuê TNDN tại Việt Nam tr ong bối cảnh hội nhập] 20

$32 2 Neg tuên tae xây sưng # giải phán h hoàn thiện kề todn thud TNDN ki liệt Am

trong Bồi cảnh hội BRAD oo ec, " TM 211k 1x kg 122

3.3 Giải pháp hoàn tiện kể toán thuế TNDN 4 Viet Nam trong hội nhập quốc té vé kétoan

S921 11 112151 2xx uc 123

4.1 Cae giai phap hoàn thigh + vé È shi n nhận, xử Íý, tình bày vá công bế thông tin

fi tha Wie doanh ns tệp trong các doanh n Bg Viet Nam trong bối cảnh hài

nhập quéc té nee nance nase tases vacate neces vavciteaeesuenvetceeee cess 123 3.3.1.1, Hoàn thiện về đo hông: và chị hí nhận | thuế thu hp doanh Hh ai trong các DN Việt Mam "

dày na L238 3.1.2 Hoan thiện x xử tư và hệ 8 thống h hóa thông tì tin về thuế TNDN theo TFRS 133

3.3.1.3 Haan thién phương pháp trình bây và công bá thông tia thuế TNDN thiên

BCTC tai Việt Nam trong bối cảnh hội nhập quốc tẾ ¬—

+ Các giải phản hoàn thiện các nhận tổ ảnh hưởng 4 đến thực biện SÉ toàn thuế rN bội nhận quốc tế cả kế toán .‹a

2,1 Hoàn thiện hệ thông văn bản nhập hụ hat ¬ tài 138 3.2.2 Hoàn thiện năng lực nhân viên kề toán thuế T TNDN t họng hội ni ude té về và ký toan "¬ aa

3.3.3.5 Hoàn thiện nhân tổ ảnh hưởng của đảo Hạo và bồi dưỡng 1

3.4 Điều kiện thực - hiện các giải phnh hon thiện kẾ toán thuê TINDỊN V Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kề toán, "na £30 341 Đổi với cơ guan guan hề nhà REC cco H

V 3.4.2 E63 tới cơ quan ban bành chính xách phâp luật và lễ toán và chính sách thuế

$4 3 Đối Với cơ quan quan fy the’ oo a

PR NE HEN GU MÔN CN CV N BÀ TY VÀ VN ợ

————_—— ÔÒỒÔÓÔ WA Raw aes bond

Z44 DGi tới các doanh nghiệp THẾ 122211621 1g v0 183

3.5 Hạn chế trong quá trình nghiên cứu

KẾT LUẬN CHƯƠNGHH VY» K XZN MÔN Re een đe :

APEC BTC CLET CLTT CMET DT FASB FASR GAAP TAS TAS 12 TASB TASC IFRS IFRS KQED ATT DARD TN TINCT TNDN VAS VFRS wWTa

Chuẩn mực kế loán quốc tế chuẩn mực kể toán quốc tế Hội đồng Chuân mục XẾ toán Quốc tế

Chuân mực Kế toán Quốc tế Chuẩn mực Bảo cáo Tài chính Quốc tế Chuẩn mực Báo cáo tài chính Quốc tế Kết quả kinh doanh

Kế toán tải chính Săn xuất kinh doanh

Thu nhận

Thu nhập chịu thuế

Thu nhập doanh nghiệp

Chuẩn mực kẻ toán Viết Nam Chuẩn mức báo cáo tài chỉnh Việt Nam Tổ chức Thương mại thế giới

vũ

DANH MỤC BẰNG

Bảng 1.1 Thông kê mô tá mẫu nghiên cửu +

Bảng 1.1 Chính sách thuế TNDN khi một số quốc gia ap dung 1 TERS “7

Bang 1.2 Méi quan hệ giữa kế toán và thuế TNDN |, TH 2221116 va 39

tình 1 2: Sơ đề tính thuê TNDN AG

Bang 1.3 Tinh thuê thụ nhap hiện b hành ` ad

Bảng 1.4 Nguyên tắc trình bày thuê TNDN tr trên BCTC theolAS12 ái

Bảng 1.5 So sánh quy định theo IFRS 15 va thud TNDN Bang 1.6: Ghi nhận TSCĐ theo ti định của FÀS 16 và thuế T TNDN ¬ Bảng 1.7 Phương Pháp trích khâu hao tài sản cả định theo qui định của TÀS 16 và Bảng Lễ Tổng hop các khoản phát Sinh chênh lệcht tạm thời 1 Bảng 1.9, Tầng kết các nhân tế tác động đến kế toán thud TNDN ty Co sé lý thuyết ¬"

KH TH K22 cv 2 AB Bang 2.1, Thuê T TN hoãn l lại í phát sỉ sinh trên BỢTC theo t tỷ "ụ Mat ai: 8 Bang 2 2, Kết quả khao sat thực trạng về đo lường và phí nhận thuế TNDN hiện

Bang 3 3 ‘chi nhỉ th thuế T TNDNh hiện hành e của Công ety cô phân Sông E Ba sd 10.69 Bang 2.4 Chi Pt thuê TNDN hiện hành Năm 3020 - 3021 CH CS 8 nhân Song Bi

số 10 cà, "

” ¬ PO

Bang “eS 3 5, Chi phi th thuế TNDNh hí an hành À Năm 2020 _ 201C Công ty Soi vi Thay 70

Bang 2.6 Thuê TNDN hiện hank Nam 2020 ~ 2021 Céng ty CP Tập đoàn Nova 71

Bảng 2 7 Thống kê mẽ tã về xác định thuê TNDN hoãn lại ¬ cớ

Bảng 3.8, Chí phí thuê thu nhận hoần lại năm 2020 - 2041 công ly _ Thể lế kỹ " 77

Bang 2.9 Bảng xác định tài sản thuế TMNDN hoãn lại năm 2021 tac Bảng 3.10 Tóm tất tải sản và nợ phải trả được shí nhận trên BCDKT eG Bang 2.11 Chi phi khdu hao TSCD then cac nam key core BO

Bang 2.12 Trich bảng thuyết minh thué TNDN hiện b hinh: trên BCTC Crop nhất của

cổng a ty Cả phần Tap doan Dia éc Na Va " — Bang 2.13 Trich bang thuyét minh thuê ThTNDNh hoãn l lại trên BRCTƠ te thất của

công ty Cả phản Tân đoàn Địa ốc Na Va 5" -Ö,#4 Bang 2.14 Chi phí thuế thuê TNDN ghi nhận b trong báo cáo Kaun kinh doanh mi hop

nhất của công ty Có phần Tập đoàn Dia é ắc Na Va _ tới BS

Vill

Bang 2.15 Se sanh tổng quan gifa VAS 17 Va IFRS | ben bree ed eh Aé Tong Hep kết quả kháo sắt vệ trình bay thong ti fin thuê 1 TNDN ts trên Bang 2 217 7 Thang đo các biển trong n tô hình nghiên ety MA

Bảng 2.32 Phân tích phương sai mô hình nghiền cửu ¬ .ằ ` S8

Bang 2.33 Kiểm định đa cộng tuyển mô hình ¬ À 11

Bang 3,34 Hệ số hồi qữy mỏ hình các nhân tả ảnh hưởng 113

Bang 3.1 Ghi nhan doanh thu theo ERS 16 va đoanh thu theo cothus 38

Bang 3.2: Chénh féch giita gIÁ H{ ghỉ số và cơ sở tính thuế của tải Sản 133

Bang 3.3: Chénh léch tạm thời được khâu trừ HH HN HAT 1 Sky, 133

Pang 3.4 Thông tin thuê TNDN trink ' bày trên bane b báo cáo kết quả kinh doanh Bay 31/1 3/3022 ¬

Bảng 3.5 Thông tin thuế 1 TNDN trính h bay trên Trên bảng cân đải kề toán à tigày 31/13/0321 ¬— _——

DÀNH MỤC HÌNH VẢ SƠ ĐÔ tình 1.1: Khung pháp lý về kế toán thuế TNN cu 33

tĩinh 1.2 Xác định thuế TNDN 4

30

Sơ đê 2.1 Báo cáo tài chính được -_— ussite se 6Š

Sơ đỏ 2.3: Thuế TN Hoán lại phat sinh trên BCTC

Hình 2.3 Kiếm định phương sai thay di cece ¬.-

PHAN MO DAU

1 Lý do chọn để tại Hội nhập quốc tế được định nghĩa là quá trình tham gia vào thị Hường toàn

cầu, vượt cua các rào cân văn hóa và Biao địch thông tin trên nhiễu phương điện Nó có tác động dang kế đến việc hoạch đình chỉnh sách của các quốc sia [eher,

2006), Hội nhập quốc tế mang lại nhiều lợi Ích như tăng sản lượng, tạo ra nhiều việc

lâm, giảm gid ca va tăng lương, nhưng đồng thời cũng dẫn đến giảm giá sản phẩm

và tầng sự di chuyền của vẫn và hàng hỏa (Dchesa, 2008) Ở Việt Nam, việc hài

hòa quốc tế đã được coi trọng từ khi nước n ay hat dau xây dụng chuẩn mực kế toán VAS (Nguyén va Tran, 2012) Tuy VAS gan như hoàn toàn phủ hợp với chuẩn mực

TASB 2003, nhưng nghiền cứu của Pham (2010) cho thấy tý lệ hội tụ pháp lý giữa

VAS và LASERS chi dat 68%, Diéu nay fa do VAS duoc ké thiva cht: yéu ti phign

ban LAS 2003, không phải là bản sao chính xác cia IFRS Thea (Nguyễn và Trần, 2012), VAS không thê ghi nhận được các lợi ich Hiểm Răng khi thực hiện 1AS/IERS,

Hiện nay, Việt Nam đã kỷ kết nhiều Hiệp định đa phương và song phương với các quốc gia trên thế giới, đòi hỏi nước này phải thay đổi hệ thống pháp lý để đáp

ứng yêu câu cửa quá trình hội nhập Với mục tiêu nàng cao tỉnh mình bạch cà hiệu

quả của thông tín tài chính, tầng trách nhiệm giải trình của DN, bao vệ mãi trường kinh doanh và hi ích Hợp pháp của nhá đầu tự, cũng như thúc đây hội nhập kinh tế

của Việt Nam với khu vực và thế giới, vào ngày 16/03/2020, Bộ Tài chính đã bạn

hành Quyết định số 345/QĐ-BTC phê duyệt đề án ap dụng VERS theo nguyền tắc

tiếp thu tối đa thông lệ quốc tế, phủ hợp với đặc thà của nền kính tế Việt Nam và nhụ cầu của DN, Đề án này sẽ được triển khai theo 3 giai đoạn, bao gầm giải đoạn

chuân bị (2020 - 2921), giai đoạn áp đụng tự nguyện (3622 - 1025) và giải đoạn áp

dụng bắt buộc sau năn 3035 Việc thực hiện IFRS thay GAAP quéc Bia sẽ có lác

động đên thuê đơ các nguyên tắc khác nhau được sử dụng để báo cáo hoạt động tải

chính của các công ty QMmlyadi và cộng sự, 2012) Nhu Nobes Œ 394) đã chỉra, hải

hòa hỏa là một quả trinh nâng cao tinh nhất quấn vá khd nang so sánh của các tài

khaản nhằm loại bỏ các rảo cân đối với đông vốn quốc tế và trao đi thang tin bằng

cách giám bút sự khác biết trang luật kể toán và thuê, Tuy nhién, việc áp đựng tiêu

chuẩn hải hòa hóa quốc tế này làm dây lên lo ngại về tác động của nó đổi với gánh

nặng thuế của đơn vị báo cáo, Có thể thấy, việc áp dung IFRS sé lam thay di cach

2

sắp xếp nổi ding BCTC Cũng có thể dự đoán rằng việc áp dung IFRS có thể làm

thay đổi kết quả tài chính của đơn vị báo cáo (Hickey et af, 2003) Mặc dù tác động

tài chính của việc áp dung IERS sẽ khác nhau đối với mỗi công ty, Teixeira (2004),

Bradbury va Van Zijl (2005) cũng đã xác định những tác động báo cáo sau đây đối

Với các công ty: Œ) thuế thụ nhập do những thay đổi cơ bản trong nguyên tắc đo

lường và thừa nhận thuế thụ nhập hoãn lại, tài sản và tt phải frá; G đánh giả lại

nhà xưởng và thiết bị bắt động sản Khi việc bù dap cho việc đánh giả lại không còn

Xây ra trong một loại tải sân; (1) thiểu các chuẩn trực trơng đương với Chuân tực Kế toán Việt Nam (VAS) trong việc shi nhan doanh thu và tải sản về hinh: Gv)

công cụ tài chính, trong đá công cụ tải chính phái sinh phải được đo lưỡng theo giá

trị hợp lý vả áp đụng các quy tắc chỉ tiết để bạch toán phòng ngừa rồi ro hoặc hợp nhất kinh đoanh đo thay đổi phương pháp kế toán đổi với lợi thể thương mại khi

hợp nhàt Mặt khác, có thể có cách kế toán thay thể các phương pháp được chân nhận theơ chuẩn mực kẻ toán, nhưng việc lựa chọn phương pháp đó có thể bị ảnh

hưởng không thích hợp bởi các tác động về thuê (Abedana v4 Cộng sự, 2618)

Cho đến nay, Việt Nam đã có rất nhieu aghién cứu về vẫn để hoàn thiện kế

toan thuê TNDN có thế kế đến như: Nguyễn Anh Hiền và Phan Thánh Tring

(016), Nguyễn Thị Chuyển vá công sự (2017), Trần Thị Lan Hương 019), Đào Nam Giang và Vũ Thị Thu Hằng (2019) Vũ Thị Hóa 016], Nguyễn Thị Thu

Hoàn (2030), Phạm Quốc Thuần (201$) Các nghiên cứu đã hệ thẳng hóa cơ sở lý

luận vẻ thuế và kế toán thuế, phân tích được những đặc điểm hoạt động của các DN, tử đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện hệ thông kề toán thuê phủ hợp với các đối

tượng nghiên cứu, Tuy nhiên, hạn chế lớn nhật của các nghiên cứu trong nước là tất

cá các nghiên cứu đều tiếp cận kế toán thuế TNDN đựa trên VAS Do đó, kết quá

nghiên cứu có thể không còn phù hợp trong bối cảnh chuyển đổi từ VAS sang IFRS đền nim 2025, mdt cudc chuyên đổi từ một bộ chuẩn mạ ` fC BCTC quen thuộc sang

trệt bộ chuẩn tực đã hiển hữu trên thể giới với những thay đôi mới, Ngoài ra, các

nghiên cửu nước ngoài về kế toán thuế TNDN Cũng được quan tầm như: Martine và

Sa (2018), Weinstein ( 2015): Flowerdew ei Wan (2006), Komata (2012) Day la các nghiên cứu định tỉnh với kết qua nghiên cứu được rất ra từ ñghiễn cứu các

trưởng hợp điển bình của các DN có sai sót kế toán thuê TNDN xây ra trong thực

tê Do đó, trên cơ sở phân tích ảnh hướng của chính sách thuê đến việc áp đụng kế

toán thuê TNDN, đoanh thu, chỉ phi phan bo hai ky hay ảnh hướng của thuê thụ

nhập hoăn lại, mục tiêu của nghiền cứu này nhằm tìm ra các hảm ¥ quan tri sham

hoàn thiện kế toán thuế TNDN chớ các DNVN trong bối cánh chuyến đổi theo

IERS Từ những lý do trên, tác gia cho rằng việc nghiên cứu “KẾ toán thud guy

Hiập doanh nghiện Liệt Nưữn ứng hội nhận quấc HẾ uỀ KẾ toán" lá vận đề cân

thiết và cỏ ý nghĩa trong hồi cảnh hiện nay 2 Tông quan tài liệu nghiên cứu

2.* Các nghiên cứu sÊ Kế toán thuế thu Hhập dloaHR nghiện

Nhinber (1971) lập luận rằng việc thửa nhận và coi thuế TNDN là một khoản

CP phủ hợp với lý thuyết độc quyên, trong khi coi nó như một sự phan phối TN sẽ

phù hợp hơn với lý thuyết thực thể, So với Carey 1944), Number (1 #71) đưa ra

những phân tích cụ thể và thực tễ hơn trong việc ghi nhận thuế TNDN Ông tìn rằng

lý thuyết độc quyên sẽ phát huy tác dụng trong phát triển kình tổ, do đồ vị ệt coi thuế TNDN là mệt khoản CP sẽ phù hợp hơn trong tương lại

Ca Carey (1944) va Nurnber (197 1) déu dp dụng quan điểm iy thuyết kề toán trong việc ghỉ nhân thuế TNDN hiện hành mà không đề cặp đến việc coi nó như

một Khoản CP sẽ ảnh hưởng như thể nào đến các chỉ số BCTC liên quan hoặc các

phương pháp kế toán thuế TN hoãn lại được sử dụng để xử lý mỗi quan hệ phức tạp gilta cdc mục tiêu kế toán, chính sách thud trong việc cũng cap những thông tin hữu

Ích về thuế TNDN trên BCTC cho người sử dụng thông tin Cá bai nghiên cứu đều

nhằm mục địch phục vụ các nhà lập phán trong việc thiết là l0 Các CMKT và các nhà

nghiên cứu kế toán, nhưng không tập trưng vảo việc cải thiện thực hành Kể toán

thuê TNDN trong các công ty cụ thể,

Buckwold (2000) đã làm rõ việc xác định TN và thuế TNDN đối với bai đối

tượng chính là DN và người lao động, Nghiên cứu đánh giá tác động của cơ cần, hình thức tổ chức DN đến việc xác định thuế, phí nhận TN, Cp trong xử Íý tài sản và tăng giảm vốn khí xác định nghĩa vụ thuê Nghiên cứu lâm rõ bán chất cửa thuê

TNDN, các yêu tổ ảnh hướng đẩn nó và tâm than trọng của việc xây dựng chiến

lược thuê Phương pháp nghiên cứu dựa trên cơ sẽ lý luận về thuế, chính sách thuế

quốc gia và xác định thực tế thuế TNDN đổi với các DN và người lao động được

lựa chọn để đánh giá và dua ra hướng dần cụ thể trong việc xác định thuê TNDN

THy nhiên, nghiên cứu chưa đưa ra được phương pháp xây đựng chiến lược thuế

Che DN, cũng như chưa để cập đến việc ghi nhận thuế TNDN biên hành, xác định

và ghỉ nhận thuê TN hoãn lại hay cung cấp các thông lin bữu ích về thuế TNDN

trên BŒTG,

Nghiền cứu của Mai Ngọc Anh (2014) tóm tit ba yếu tố chính ảnh hướng

đến mỗi quan hệ SIỮa tiểu chuân kế toán và chính sách thut, bao gằm: mô hình cần túc pháp lý của mỗi quốc gia, bản chất sở hữu và hệ thông chỉnh trị của quốc gia,

và mức độ phat wien kinh té, đặc biệt là sự phát triển của thị trường chúng khoán,

Những yếu tổ này là những yếu tổ ở mức dai tra anh hưởng đến việc thiết lập khung

phán lý cho kế toán thuế DN và không ảnh hướng trực tiếp đến kẻ toán thuê trong

các DN cụ thể, Tuy nhiễn, chúng thuộc về tác động từ môi trường kinh tế đến kế

toán, như đã được đề cập bởi Nobcs và Pafker (1995) từ một góc nhìn khác

Các nghiên cửu trước đầy đã chủ trọng vào tác đồng chung của việc ap dung

chuan myc IFRS và các vấn đề liên quan, Ví dụ, Ermakova & Gudshahllaeva

(2016) đã nghiên cứu việc ấp dụng chuẩn mực thuế địa phương ở Nga và sự phủ

Rợp của chủng với FAS 12 "Thuế thầu nhập” trong việc xây dựng CBTC hợp nhất, Nghiên cứu này đã sử dụng nhiều phương pháp phân tích vá tảng hợp đữ liệu để thu thập Hồng tìn, Kết quả cho thấy có những van dé song song trong việc ap dung CMET & Nga và quốc tế Nghiên cứu khuyến nghị cần thiết phải Cùng cân các

BCTC thông nhất và phủ hợp với cả chuẩn trực địa phương và quốc tế, đẳng thời

cải cách hệ thông kế toán địa phương tại Nga

Một số nghiên cứu khác đã quan tâm đến hành vì trên thuế trong quả trình kế

toán thuê TNDN, Ví dụ, Zeng (2019) đã Hến hành nghiên củu thực nghiệm trên mất

mầu công ly niêm yết từ 36 quốc gia dé kiém tra tac động của các tiêu chuẩn kế

toán va quan tri đối với hành ví trên thuế TNDN Nghiên cửu nay phát hiện rằng

Các công ty áp dụng IERS t có vụ hướng trấn thuế hop so với các công ty áp dụng

CMKT quốc gia, Nghiên cửu cũng chỉ ra rằng chất lượng quản ứi ở mỗi quéc gia va

Việc án đụng TERS có môi quan hệ tích cực với hành vi tránh thuế Việc áp dụng

tPRS giúp giảm tỉnh trạng trấn thuế bằng cách nâng cao chât lượng kế toán và công

bổ thông tin, đồng thời cùng cấp cơ chế rằng bude rong việc giảm tỉnh trạng tránh

thuê TNDN ở các quốc gia có quản trí yếu kém Đẳng thời, việc áp dụng IERS cũng

giúp BCTC của DN trở nên mình bach và tin cay

Cúc nghiên cia vé tad tha nhap hein Iai

Ld

Đã có nhiêu nghiên cứu và sự khác biệt giữa kệ toán hoặc TN số sách và

TNCT hoặc có thể đánh giá, là sự kết hợp giữa TN vĩnh viễn và thòí sian hoặc

khác biệt tạm thôi (Phillips, Piacus v3 Rego 2043, Hanion 2005, Che W ong Va

VWong 2006) Chính những khác biệt về thời gianitam thời này mà thuế TNCT hoãn

lại được tỉnh trên đỏ đã tạo ra một cuộc tranh luận lớn về Việc liệu thuế TN hoàn lại

có đóng gỏp vào các mục liên của BCTC cho mục dich chung

Có nhiều nghiên cửu đã được tiên bánh để khảo sát sự khác biệt giữa kế toán

hoặc TN số sách và TN chịu thuế, và có thể đánh giá là sự kết họp giữa TN tĩnh

viễn và thời gian hoặc khác biệt tạm thời (Phillips, Pincus va Rego 2003, Hanion

2005, Cho, Wong va Wong 2008) Cac khac biết về thời gian/tam thoi nay đã tạo ra

trệt tuộc tranh hiện lớn về việc liệu thuê 'TN hoặn lại có đảng Sop Vào các mục liêu

của BCTC cho mục đích chung,

trước đây, nhiêu nghiên cứu đã đặt cầu hỏi về tính hữu ích của thuê hoăn lại

trang việc dự đoán dòng tiên trong Hưởng lại (Chenng, Krishnan và Min 1997,

Legoria va Sellers 2005 Chiudek 2011, Laux 201 Ì), hoặc ảnh hướng của nó đến giả

cô phiếu (Chaney va Jeter 1994, Lev va Nissam 2004, Diích! 2010), hoặc tính hữu

ịch đỗi với các nhà phan tich (Van Home va Wachowicz Jnr 2008) Các nghiên cứu nảy cũng đã đặt cầu hỏi ve CP tinh thuế hoãn lại (Cheung và công sự 199?) và xen

liệu CP chuân bị thuế hoãn lại có lớn hơn lợi Ích hay không (Chiudek 3011)

Abedana, Omane-Antwi vi Owireda (201 6) đã chỉ ra rằng vide ap dung IFRS/IAS

đã giảm gánh nặng thuế và giám số thuê phải nộp của các công ty niêm vết tại Sở giao dịch chứng khoán Ghana từ năm 2007 đến 2008 Tuy nhiên, nghiên cứu này chỉ áp đựng cho Ghana và không thể ap dung cho Nigeria

Một số nghiên cứu đã khám phá các thành phan của thuể hoãn lại có liên quan đến giá cỗ phiểu, Các thành phan này bao gầm khẩu bao, phúc lợi của nhân viên, TN chưa thu được và tần thất, Các thành phân của Thuê TNDN hoãn lại phải

trà bao gồm khâu hao, CP trả trước và DT hoãn lại (Diehl, 2016) Cac nghiên cứu

đã chí ra rằng người sử đụng BCTC thường xem tài sản thuế TÌN hoặn lại là có lợi

cho TN trong tương lai và thuế hošn lại phải trả là bắt lợi

Thuê hoãn lại cũng hỗ trợ trong việc đự đoán các khoản thanh toán thuế

trong tương lại Cheung và cộng sự (1997) đã điều tra mỗi quan hệ giữa thuê hoãn

lại và các khoản thanh toán thuế tron § tương lại Có ba tĩnh huống khác nhau được

Š

Xem xéi Tuy nhiên, nghiên cứu này có một số han ché, bao gdm việc loại trừ các

thay đổi hiện tại về thuế hoàn lại phải trà và tải sản thuế hoãn lại, và nó chỉ ấp dụng

trong ba khoảng thời gian Liều chuẩn kẻ toán

Lochring (2611) đã lam rõ bản chất và vai trò của thuê TNDN hoãn lai trang

Việc ra quyết định và giám sát HĐKD của các DN Mục tiêu nghiên cửu là phân tích

Vai trò của thuê TNDN hoãn lại trong DN nông nghiện trên cơ sở lỷ liận và vai trà thực liên của thuê TNDN trong lĩnh vực nồng nghiệp, Nghiễn cứu nhằm làm rõ tác

động của thuê TNDN hoặšn lại đến quyết định của người sử đụng Hhông Ha trên

ĐCTC, Tuy nhiên, nghiên cửu chưa trực Hếp đề cập đến các vẫn đề kỹ thuật trong

việc xác định, ghi nhận và trình bày thuế TNDN hoãn lại trên BCTC, khiển thông

tít về thuế TNDN trên BCTC trở nên hữu ích hơn cho hgườởi sử dụng Tuy nhiên điều này không phải lúc nảo cling dung vì thuế TN hoàn lại phải trả rất quan trong

đổi với thị trường vi chung cha biết mức đồ mà mỗi thực thể đang tỗi thiếu hóa TN

thuê,

Phân lớn các nghiên cửu kết luận rang thuê TN hoãn lại tăng dần hữu ích,

không giải quyết được vẫn để về chị phí tính thuế hoãn lại theo môi trong hai cách

tiếp cận BCPKT hoặc cách tiếp cận báo cáo TN go với cách tiếp căn bỗ sung thông

ti thuế hoãn lại cùng cấp, Van Horne và Wachowic Jnr (2008) tâm tất cách tiếp

cận của các nhả phân tích khi định giá cô phiêu và nhận thấy các nhà phân tích cộng chỉ phí thuê hoãn lại vào TN ròng và tải sản thuế TN hoãn lại hoặc nợ phải trả đải

với vận chủ sở hữu vì nó không hữu Ích cho việc tính toàn của họ,

1.2 Cie nghién cita vd mii quan hệ giữa Kế toán và thuế

Aisbit (2002) d& chi ra méi quan hé chat chế giữa thuê và kế {oan Mue tiéu

của thuế TNDN 1A tao neudn thu cho ngắn sách nhà nước và đạt được các mục tiêu

quan lý kính tẾ vĩ mô, trong khí mục liêu của kế toán là cũng cấp thông tin hữu ích về tình hình tài chính của DN cho trục đích ra quyết định Mắi quan hệ này có thể

dẫn đến khó khăn trong việc cung cập thông tin hữu ích trên BƠTC

Speake (2011) di xác nhận ning các quy định về thuê chí được sử dụng để

tỉnh sẽ thuê TNDN phải nộp Các phương pháp nghiễn cứu của Aisbit (2002) va

Speake (2011) dựa trên lý thuyết và phân tích các quy định về kế toán và thuê để

đưa ra quan điểm cá nhân về mối quan hệ gilla kế toán và thuế, Điều náy nhằm kích

thích nghiên cửn sâu hơn cho các nha nghién cứu kế toán và các đơn Vị chịu trách

ond

nhiệm phát triển chuẩn mực và hệ thông kế toán, cũng như giúp DN và kế toán viên

hiểu rõ hơn về mỗi quan hệ giữa kế toán và thuế,

Mai Ngọc Anh (2014) đã thực hiện nghiên cứu về “Mỗi quan h€ gifta ché độ

kể toán và chính sách thuế TNDN", nghiên cứu này đã cụng cẩn cái nhìn tổng quan về khuôn khổ pháp lý của chính sách kế toán và thuê TNDN, xác định các yếu (ổ ảnh hưởng đến môi quan hệ này, và đánh Btả tư, nhược điểm của góc độ tổng hợp

và góc độ tương đối đặc lập giữa quy định chính sách thuế vá bệ thẳng kế toán,

Mức độ phụ thuộc giữa kế toán và thuế khác nhau tủy thuậc vào quy mô DN (Roe 2014) nghién cứu về mỗi quan hệ giữa kệ toán và thuê ở Romania và phân tích

các yêu tế ảnh hưởng Thời gian nghiên cứu kéo đái 45 ngày tử tháng 7 đến tháng 8

adm 2011, mẫu nghiên cửa được chọn ngẫu nhiên từ 1710 đối tượng ở Romania Kết quả cho thây việc chuyén déi ty US GAAP sang IFRS khéng chỉ ảnh hưởng

đến viée lip BCTC ma cén od lac động đến cá các vấn để thuế TDN,

Mỗi quan hệ giữa kế toán và thuế TNDN cũng phụ thuộc váo nhiều yéu 16

khác như CMKT, thị trường vẫn, cơ chế quản trị DN, thi tue kệ toán, quy tắc kế

toán, mục tiêu của từng lĩnh vực khoa học, định hưởng kinh tế ví mô và vĩ mô, độc lập thời gian và lãnh thể, tuân thủ thud (Cuzdriorean, 2016)

Mỗi quan hệ giữa kế toán và thuế TNDN cũng phụ thuộc vào sự độc lập tạo

ra những khác biệt quan trọng vĩnh viễn và tạm thời giữa TN KẾ toán và TMCT,

(Gallseo, 2004) nghiên cứu về mỗi quan hệ giữa các quy tắc kế toán và thuế TNDN rong các cổng ty niêm vết ở Tây Ban Nha Nghiên cửu phân tích hành ví của các công ty niêm yết Tây Ban Nha giai doan 1996 đến 199§, bạo gdm cách ap dung

phương pháp phân bổ thuế TNDN 8iữa các ky kế toán, số lượng và loại CP liên

quan đến thuế và báo cáo khác biết, Hậu hết các DN đã phương pháp phân bề thuế

TNDN và báo cáo sự khách biệt, Tuy nhiên, nghiền cứu chưa chỉ rš các giao dịch trào được thực hiện, Trong các hoạt động tạo ra sự khác biết CP thuế TNDN như:

chế đã phúc lợi: phụ cấp lương hưu; điều chỉnh tiễn tệ khâu hao nhanh hoặc riền

tái đầu tư là những hoạt động pho biển nhất,Tuy nhiên có tính độc lập trong các quy

định tính toán, sự phụ thuộc lần nhau trang thực tệ là một đặc điểm của lịch sử thuế

và kế toán của mỗi quốc gia

Nguyễn Văn Cương (2018) sử dụng dữ liệu từ cuộc phòng vẫn và các RƠTC công bổ trên sàn chứng khoán HOSE và HNX từ năm 2005 dén 2015 Kết quả cho

$

thấy 619% các chuyên gia và nhà quản lý cho rằng cần có sự liên kết giữa kế toán và

thuế, trong khi fỷ lệ cho các xu hưởng khác như "Kê toán là cơ sở đề tỉnh thuê", “Ké

toán và thuế tương đồng nhan" và "Kế toán gà thuế độc lập với nhau” lần lượt là

199%, 125% va 6% Nu hướng “Kế loán dựa vào thuê" có LÝ lệ thấp nhất là 2%,

Trường Thủy Vân (01 3) nghiên cứu 185 DN niềm YẾt trên thị trưởng chủng

khoán Việt Nam từ 2007 đến 2016 va cho thay ty lệ đắc lập giữa kế lon vá thuế là

thấp, với thuê ảnh hưởng đến kế toán vả lấn at KẾ toán trong thực tế với tỷ lệ mỗi

liên hệ giữa kê toán và thuế lá ?1,4694,

Nguyễn Công Phương (2010) nghiên cứu về mỗi liên kết giữa kế toán và thuê ở Việt Nam, Nghiên củu lý thuyết về hệ thống mục liên của kế toán và thuê, từ

đỏ đưa ra các dạng liên kết giữa thuế và kế toán ở Việt Nam cho một số đối tượng

giao dịch điền hình, Kết quá phân tích lý thuyết cho thấy mức đệ liên kẻ chặt chế

giữa kế toán và thuế ở nước fa Liên kết chật chế giữa Kẻ toán vá thuế sẽ giảm chi

phí vận dụng của người nộp thuế, Nghiên cửu cũng cho thấy nhận điện mức độ liên

kết giữa kế toán và thuế có ý nghĩa thiết thực không chỉ trong quản lý điền hành vĩ

tô mà còn trong thực hành kế toán và thuế ở cac DN

Ngoài các nghiên cứu trên côn có nhiền nghiên cứu khác về mỗi quan hệ

giữa kế toán và thuế TNDN như (Radcliffe (1993), Hoogendoorm ( 998), James

(2019), Napoca (01 4), Cuedriorean (2061 0), Arsbit (79021, Logan (3611),

Freedman (2004), Han hết các nghiên cửu nảy đền thừa nhận rằng môi quan hé giữa

kể toán và thuế lá phức tập và ảnh hưởng đến tính hữu ích của thông tin cung cfp

trên BCTC Xu hướng của các nghiên cửu này là tập trung vào sự độ lận tương đối

giữa kế toán vả thuế, Các nghiên cứu nay dua trên lý thuyết và xu hướng phải triển

của nên kính tế để đưa ra các nhân định về mi quan hệ này,

“3 Các nghiên củu tỄ các nhiên t6 doh Mrởng đến kế toán thud thu nhap doank

Nhân tổ này thuộc nhóm nhân tả vĩ mô, tác động của môi trường tỉnh bình kính tế

9

chính trị quốc gia đến công tác kế toán, KỆ toán thuế TNDN chị ảnh hưởng lên từ

môi trường kinh tế do thuê TNDN là mot cdng cu điều tất vĩ

(Holland & Jackson, 2002) đã chỉ ra 5 nhân tả thúc day các DN điều ch ink

TN bao gém: foi nhndn ty cd phidéu che đấu thông tin, tạo hình ảnh cho giảm đốc,

mộ

đối phó với chính sách pháp luật và các động cơ nội bộ khác,

(Noor va cong sw, 2007) 44 nhan thay sv Ad tro chuyên môn tử các chuyên

gia quốc lễ, chính sách tuyển tụng vả đảo tạo nhân viên kế toàn cũng được xem là

nhân tổ quan trọng ảnh hưởng đến Vận dụng và cải các chính sách kế toán Công

nghệ thông tin cũng được xem là một nhận tá quan trọng ảnh hưởng đến tổ chức hệ

thông thông Hin kế toán thuê TNDN,

(Komala, 2012) cho rắng nhân tực kế toán cũng có ảnh hướng đến chức hệ

thẳng thông tin kế toán trong DN Tém Jai, các nghiên cửu này đã chỉ ra rằng kế toán thuế TNDN khẳng chỉ phụ thuộc vào các quy định má còn chịn sự tác động của mỗi quan hệ Cung — cần vá đặc điểm của thực trạng nền kính tẾ, văn hóa, xả hội

trong từng giai đoạn lịch sử,

Các nghiền cửu trong nước về các nhần tế ánh hướng đến kể toán thuế TNDN có thể kế đến như: nghiên cứu của Bài Thị Mai Hoa và Nguyễn Thị Tuyết

Hoa (2015), Nguyễn Thị Thu Hoàn (2016, Trần Định Khôi Nguyên (2013), Đoàn

Ngọc Phi Anh va Cao Thi Hoa (2016), Pham Thi Bich Van ( 2012), Bai Thi My Ngan (2012), Dau Thi Kim Thoa (2615), Td Hong Thiện (017) 48 khám pha nhieu

chỉnh sách tối đa hóa lợi nhuận, kể haạch phái hành cô phiếu, chính sách kế loắn, tải

liệu thực hành, trình độ học vận, của kŠ toán viên, hệ thẳng thué TNDN, vai tra của

kiểm toán và chuyên sía, giám sắt kiểm soát tải chính, đặc điểm kinh tế và xã hội,

sự phức (an của CMIKT, nhận thức về quần lý, trình độ của kề toán viên Và Các yêu

tổ công nghệ thông tin,

Trân Thị Hương (2019) đã hoàn thiện một nghiên cửu về kẻ toán thuê TNDN

trong các DN xây lắp tại thành phố Hà Nội Kết quả nghiên cứu cho thấy có các

thân tổ ảnh hưởng đến kế toán thuê TNDN trong các DN xây lấp tại thành phê Hà Nội, bao gồm: áp lực cân đối giữa lợi ích và chỉ phí, nhận thức của lãnh đạo DN,

lỗ

đặc điểm nên kinh tế, chất lượng nguồn nhân lực, công nghệ thông tin, tô chức

hướng dẫn thực hiện và thanh kiểm tra, cũng như chính sách pháp huật

Nguyễn Văn Dũng và Phạm Nguyễn Khánh Linh (2021) đã tiên hành mit

nghiên cứu về các nhân tổ ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT thuế TNDN tại các

DN Dong Nai Nghiên củu này sử đụng phương pháp lầy mẫn không xác suất và tập

trưng vào các DN tại tỉnh Đằng Nai Các Chuyên gia, bao gdm giảm đắc điểu hành,

giám đốc lại chính và kế toán trưởng, đã được phòng vẫn trong quá trình nghiên

cửu Kết quả phân tích mô hình hải quy tuyến tính cho thấy rằng quy mô DN, năng

lực nhân viên kế toán, kiểm toán đặc lập, hỗ trợ hr vẫn tô chức n ghê nghiện, trình

độ và nhận thức của nhà quản lý, tuân thủ quy định kế toán và áp lực từ thuê đến

đnit hưởng đến việc áp đụng CMKT thuế TNDN tại các DN Đẳng Nai Tuy nhiên,

nghiền cửu này chi tim ra các nhân tế ảnh hưởng mà chưa đưa ra các giải pháp cụ

thê để các DN Đẳng Nai có thé ap dung CMKT thuế TNDN một cách hiệu qua

Tran Thu Van va Dinh Thi MY Hong (2022) 44 tién hinh mét nghiên cứu về

việc áp dụng CMKT thuế TNDN trên địa ban tinh Binh Dinh Nghiên cứu nảy đã

tổng quan các tải liệu tròng nước và nước ngoài về việc áp đụng CMKT thuế TNDN

và đưa ra một mô hình nghiên cứu gốm 7 nhân tổ anh hướng, bao gém quy ma DN, kiểm toán độc lập, hỗ trợ các tổ chức nghệ nghiệp, trình độ nhận thức của nhà quản Lý, tuân thủ quy định kê toán, áp lực tỲ thuế và trăng lực của kiểm toán viên,

Trên cơ sở tong quan tải liệu, tác BA sẽ lựa chọn, đánh giá các nhân tế ảnh

hưởng đến kế toán thad TNDN tại các công ty xây đựng trên địa bản Hà Nội Việc đánh giả, phần tích, đo hường các yên lô này sẽ H cơ sở đề quật các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN,

3.# Khoảng trồng nghiên củu > Khoảng trồng về định hướng nghiên cửu

Lược khảo các nghiên cứu cho thấy, các nghiên cửu về kế toán thuế TNDN

côn nhiều hạn chế về chất lượng va khả năng ứng dụng trong thực tiễn, Liên qian

dén việc định gia giả trị hợp lý của môi tài sản va so sánh với cơ sử tính thuê của tái

sản đỏ, vai trò của kế toán tài chính tách biệt với vai trò của kế toán thuế, nói cách

khác lá “được phân định khá rõ tảng”, Các nghiên cứu chữa chỉ ra được những hạn

chế trong cách tính thuế TNDN: cách van dụng hay cách trình bảy bảo cáo; về các

khó khăn và bật cập trong phương pháp đo hướng, ghí nhận kế toán thuê 'TNDN hay

il

tình bảy trên BCTC ké todn thud TNDN ti đỏ dẫn đến các vấn để về trên thuê

thất thoát thuế trong thực tiễn Ngoài ra, các nghiên cửu tiếp cận kề toán thuế

TNDN dựa trên chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS, một số nghiền cứu chỉ giới

thiệu về chuần mực báo cáo tải chính quốc tễ, chưa đi sâu và các kỹ thuật đo lường, ghí nhận và trinh bảy thông tin kế toán thuế TNDN trên BCTC trong điều kiện hội nhập chuân mực bảo cáo tài chỉnh quốc tê,

> Khoảng trồng về phạm ví nahiên cứu

Trong bối cảnh hội nhập quốc tế vá diễn biển khó khăn của nền kính tế

những năm gần đầy, hệ thông VRPL về tê TNDN đầy đặc, chong chéo, liên tục

thay đối không những không thê cạnh tranh với quéc té ma con gầy khó khăn cho N Do đó, việc xác định đúng các phát sính chênh lệch tạm thời siữa kề toán vớt

thuế TNDN và kết chuyển lã lâm công tác kệ toán thuê TNDN luôn huôn thay đối

Việc cập nhật thường xu yên những yêu tả thúc day cũng như gây ra các khó khăn, han ché cho DNVN tr ong hoach toan ké toan thué TNDN nhằm có thững giải pháp

hỗ trợ kịp thời cũng như định hưởng hoàn thiện cho tương lại lá điều cần duấật, Tay nhiễn các nghiên cứu trước chủ yên chỉ thực hiện trong phạm ví một lĩnh vực hoạt

động kinh doanh, một địa phương cấp huyện hoặc cấp tĩnh Chưa có nghiện cửu nao

thực hiện trong phạm ví KẾ toán thuế TNDN tại Việt Nam tr ong điều kiện hội nhận

quốc tê về kế toán,

3 Mục liêu nghiên củu

[tấn án nghiên cứu và đựa ra đề XuẤt các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuê TNDN Việt Nam trong xu thể hội nhập quốc tả về kế toán, Đề thực hiện mục

tiểu này luận an cần đạt được các trực (iên cụ thể như sau: (} Lâm rõ những vấn để lý luận vệ kế toán thuế TNDN khi các DN Việt Nam

4 Đối tượng vá phạm vị nghiên cứu

#.1 Đối lượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cửu của luận án là kế toán thuê TNDN Việt Nam trong hội nhập quậc té về kế toán

# Phạm ví RghiÊH cứu

VỀ Hội dụng nghiên cản: đề tài lập trung nghiễn cứu kế toán thuế TNDN,

Cụ thể, nghiên cứu việc đo lường, ghí nhận và trính bảy thông tia về thuế TNDN hiện hành, thuê TNDN hoãn lại trên BOTC riêng, BCTC hợp nhất và BƠTC thea

TERŠ của các DN có vận đầu tư nước ngoài, DN niêm yết, các DN sẽ tham gia giao

dịch chứng khoán trên thị irrong HOSE, HNX, UPCOM, OTC Đặc biệt, hiện án

cũng nghiên cứu đến việc trình bày thong tin về TS thuế hoãn lại và thuê hon lại phải trả trên RCTC hợp nhất của các lập đoàn, Các nền táng lỷ luận về kế toán thuế TNDN được dựa trên chuẩn mực và thông lệ kế oán Việt Nam và chuẩn mực

BCTC quốc tẻ,

Xhông gim nghiên cứu Đối tượng DN được lựa chọn để khảo sắt trong

tuận án bao gồm 207 DN có vến đầu tự nước ngoái, DN niêm yết, các DN sẽ tham

gia giao dịch chứng khoản trên thị trưởng HOSR, HNN, UPCOM, OTC DN Cu thể

nahien ctu 207 DN, day 1â những DN cả Yên cầu cao vé 4p dung IFRS BCTC ota Các công ty này đếu được kiểm todn nên các sẻ liệu, thông tin được thu thập phục

vụ cho nghiên cửu có đỗ tin CẬY Cao

F thời gian: Việc thu thập số liệu khảo sắt phục sụ cho nghiên cứu thực

nghiệm được thực hiện trong khoảng thời gian từ tháng 13/2020 đến tháng 6/2027,

Dữ liệu thứ cấp phục vụ cho phân tích thực trạng kế toán thuế TNDN tại các DM

Việt Nam được nghiên cứu trong giai đoạn 2018-3033, Š Cần hỏi nghiên cứu

Đề đạt được các mục tiều nghiên cứu luận án cần trả lời được các cầu hôi:

Ñ) Cơ sử lý thuyết kế toán thuế TNDN về đo lường, ghí nhận, trình bảy thông

tín và xử lý thông tin kế toán thuê TNDN trong hội nhập quấc tế sầm những nội

dung nao?

(2 Kệ toán thuê TNDN thực hiện theo TERS bao gốm những nội dụng nào?

GÌ) Các DN Việt Nam thực hiện kế toán thuế TNDN theo IFRS nhw thé nao?

1ã

(it) Cac nhân tổ nào ánh hướng đến kế toàn thaé TNDN khi các DN Việt Nam

thực hiện kế toán thuế TNDN theo IFRS ?

GV) Cac gidi pháp nào cần thực hiện để hoàn thiện kể toán thuế TNDN Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

6 Phương pháp nghiên cứu 6,1 Phương pháp nghiên cửu dink tình

Phương pháp này bao gdm tha thập tài liệu từ những công trinh nghiên cứu, bài báo, các luận án nghiên cứu chuyên bgảnh, các BCTC, quan sat thực địa, nghiên

cửu trường hợp điền hình sẵn đây về kế toán thuế TNDN trong một sé ON để tìm ra

trường hẹp điền hình về Kế toán thuế TNDN tieo luật thuế, CMET thuế TNDN

Việt Nam và TFRS khi hội nhập quốc tế, Sử dung bang phương pháp tỉnh hung với cong cụ thảo hiện nhỏm, thảo hận tay đồi, phân tích, so sánh, tổng hợp, phỏng vấn

các cán bộ kế toán thuẺ trong các DN, các chuyên gía trong lĩnh vực kế toàn thuế, kế toán trưởng, giảng viên có kinh nghiệm giảng đạy kế toán thuế đồng thời có kình

nghiệm thực tế lâm kế toán cho Các côn fy và các CEO trong các DN đã vá đang

tong quá trình chuyên đối kề toán thuế TNDN Việt Nam trong xu thể hội nhập quốc tế về kế toán, Kết quả đạt được từ phương pháp nghiên cứu tỉnh hung giải

quyết được câu hôi nghiên cứu số 3 là nhận điện được các nhân tổ ảnh hướng đến

công tác kế toán thuế TNDN Việt Nam trong xư thể hội nhập quốc tế về kế toán

6.2 Phicong phip nvhién cia dink lượng

Từ kết quả nghiên cửu của phương pháp định tính tác giả tiếp tục đưa vào đo lường, kiếm định thông qua Đáng khảo sát các câu hỏi đối với đổi tượng là giảng viễn day kề toán thuế, những người đang làm công tác kế toán thuế, tr vẫn kế toán

thuế tại các DN Việt Nam đề xác định các nhân Hổ ảnh hưởng đến áp dụng kế toán

thuê TNDN Việt Nam trong xu thê hội nhập quốc tế về Kế toán Công cụ tha thap

đữ liệu ở phương pháp này lá hình thức gửi Đảng câu hỏi khảo sắt trực tiếp đến các

đối tượng,

Nghiền của định lượng sơ bộ: Sau khi đã hình thành được bảng cầu hỏi

gồm thang đa các khải niệm, nghiên cứu tiến hánh điều tra sơ bộ và phân tích định

lượng nhằm đảm báo độ lin cậy và phủ hợp cho các thang đo, Để tăng độ tin cậy

của thang đơ khi vận dụng nghiên cứu định lượng chính thức với quy mô mẫn lớn,

tác giả tiên hành đánh giá sơ bộ đồ tín cây vá các giá trị cña thang đo bằng hệ số tìn

13

Cây Cronbach's Alpha va phân tích nhân tế khám pha (EFA) thong gua phin mim

xu ly SPSS 25.0 dé sảng lọc, loại bố các biến quan sát không đán ứng tiêu chuẩn (biên rác), cụ thể:

Bước L: Thu thập đữ liệu nghiên cứu đính lượng sơ bộ với số mẫu nhỏ bằng

cach phát ra 170 bảng câu hỏi khảo sát cho cá nhân đang làm việc tại các DN

(CThẳng kê số lượn § khảo sắt tại từng địa phương được trính bảy trong Phụ lục 5)

Bước 2: Sử đụng phần mềm phần tích thống kê 5PSS 25,0 đề xử lý dữ liệu,

đánh giá sơ bộ độ tín cậy và các giả trị của thang đo”, cụ thể:

Đánh giá sơ bộ độ tín Cây Và các giả trị của thang đo bằng hệ sẻ (in cay Cronbach's Alpha

+ Phan tich nhan té khan pha (EFA) dé dank giá giá trị thang do (tình đơn

hướng, giá trị hội tu và giá trị phân biệp, lùng phương pháp trích Principal Axis

Factoring vi phép XoaY Pramax có phương sai trích bé hơn nhưng phản ánh cầu

trúc dữ liệu chính xác hơn (Gerbing va Anderson, 1988 trich trong Nguyễn Định

Thọ, 2013) Mặt khác, theo Nguyễn Đình Thọ (2013), trong nghiên cứu sự bd, kích thước mẫu thường nhé vị vậy, nêu xent xét tht cd thang đo củng một lúc Chúng ta sẽ Sắp khó khăn về kích thước mẫn, Vị vậy, mặc đà không hoàn chính nhưng chúng ta có thể sử đụng chiến lược đằng EEFA cho từng khải niệm đa hưởng và ding EFA

cho tat cả các khải niệm đơn hướng, Chúng t4 có thể tiển tục đánh giả khí có mẫu

lớn hơn trong nghiên cứu chính thức

#

Nghién citu dink inong chinh tive: giai đoạn nghiên cứu định lượng chỉ

thức nhằm khẳng định các yêu tổ cũng như các giá trị, độ tin cây và mức độ nhủ

hợp của các thang đo các nhân tổ ảnh hướng đến kế toán thuế TNDN Việt Nam

trong xu thé hội nhập quốc tế về kế toán; kiểm định mô hình nghiên cứu và các giá

thuyết nghiên cứu: nghiên cứu định lượng chỉnh thức được thực hiện qua các giai

doan:

Bước 1 Thú thập dữ liệu nghiên cứu với sổ mẫu lớn bằng cách phát ra 500 bảng câu hỏi khảo sát cho cá nhân dang làm việc tai các DN Việt Nam (Thong ké sô lượng khảo sát tại từng địa phương được trình bảy trong, Theo Nguyễn Đình Thọ 2012) xác định kich thước mẫu lả một công việc không đễ dàng trong nghiên cửu khóa học Kích thước mẫu cần cho nghiên cửu phụ thuộc vào nhiêu yêu tổ như phương pháp xử lý (hồi quy, phân tích nhận tả khám phá EFA ), dé tin cậy cần

iS

thiết, Quá trình thu thập dữ liệu đã thụ được 470 phiêu trả lới, trong đó có 153 phiêu

trả lời băng bản cứng vả 117 phiếu trà lời trực tuyển (online Google Form) Bane

khảo sát các câu hỏi thông qua thang do likert 3 mirc độ được gửi đến các đổi tượng là giảng viên day kế toán thuế, những người đang làm công tác kề toán thuế, tư vấn

kế toán thuế tại 207 DN Việt Nam để xác định các nhân tô ảnh hướng đến kế toán thuê TNDN Việt Nam trong xu thể hội nhập quốc tổ vẻ kế toán Sau khi kiếm tra, 4+

inc giả đã lgại ra $1 ban trả lời không hợp lý, bao gốm các bản thiểu nhiều đữ liệu

vả các bán má đáp viên tham gia khảo sát đã trả lời không suy nghĩ hoặc cổ tình

không hợp tác, Cuối cùng có 419 phiêu trả lời hợp lệ được đua váo phần tích đữ

liệu, Kết quả thống kế mô tả mẫu khảo sát chỉ tiết như sau:

: k 1

* Ỉ ' ‡ ot

Bude 2: Đảnh giá sơ bộ độ tìn cây vả các gid tri ctia thang đo bằng hệ số tin

cay Cronbach's Alpha va phân tích nhân tả khám phá ŒEA) thông qua phần mềm

Xử lý SPSS 25.0 để liếp tục sàng lọc, loại bố các biến quan sát không đáp ứng tiêu chuẩn

Dé in cdy của thang đa; ngoái việc đủ lường đồ tia cay ca tip hop cae

biến quan sát đo lường một khải niệm (nhân tổ) thông gua hé sé Cronbach’s alpha,

d8 tin cây của thang do duoc danh giá thông qua: @) Độ tin cây tổng hợp

(composite reliability): (2) Phương saitrích (variance extracted) D6 tin cay tổng hop (p) va ting phương sai trích (s2 được tính theo công thức”:

p: số biên quan sát,

À¡: hệ số chuân hỏa của biến quan sắt thử ¡ Ì ~Ài` phương sai của sai sé đo lường biến quan sát thứ í,

DG tint cdy tong hop: Trong phần tích nhân tế khẳng định ( CEA), đề tin cây

tổng hợp là chỉ số đảnh giá tốt hơn Cronbach`s alpha bởi vì nó không phạm sai lầm

giả định độ tín cậy của các biến là bằng nhau (Gerbing và Anderson, 1988) Theo

Hair và cộng sự (2616), thang đo đảm bảo tín cậy khi độ tin cây tổng hợp >ù 6,

Phương sai tích: Phương sai trích phản ánh lượng biến thiên chung của các biển

quan sát được tính toán bởi biển tiềm ân, Thang đo có giả trị tiểu phương sai trích phải lăn hơn 0,5; nếu nhỏ hơn có nghĩa lá phương sai do sai số đo luong fon hon

phương sai được eidi thich bay khải niệm cần đo, do đó thang đo không đạt gia tri Mục tiêu của phương pháp định lượng này là thông qua công cụ phan tích EEA để

tớc lượng hệ số hỏi quy trong mồ hình nghiên cứu đề đánh gia mức độ ảnh hưởng

Của các nhân tổ đến kế toán thuế TNDN Việt Nam trong xu thể hội nhập quốc tế về

Kế toán, Từ đó, định hướng cho các đề xuất hàm ¥ quan trị nhằm hoàn thiện công

tac ké toan thué TNDN theo IFRS trong hội nhập quốc tế về kể toán, 7 Đúng góp mới của đề tài

7.1 V6 mat hh indn - tHân án đã hệ thông Ada, lam sing tô các noi dung ty thuyết về thuê TNDN, các quy định về kế toán thuế TNDN trong bối cảnh hội nhập quốc ỞÉ về kế

toán ở Việt Nam trên các nội dung: đo lường, shi nhận, trính bảy thống tín,

Luận án cũng phần tích các lý thuyết nên tảng cũng như Eế toán nghiền cửu

thực nghiệm từ các nghiên cửu trước đề từ đó, nghiên cứu đã xây dựng được thang

đo đề đo lường việc các DN Việt Nam thực hiện kế toán thuê TNDN trong hội nhận

quốc tế vệ kế toán, Trên cơ Sở đó, Luận án đã đưa ra được 1 sẻ giải pháp hoàn thiện

việc phi nhân, trình bày kế toán thuế TNDN trong bôi cảnh hội nhập quốc tế, dang

thời luận án cũng đưa ra được các giải pháp để thực hiện kỂ toán thuê TNDN (rong

điều kiện hội nhập quốc tẾ về kế toàn 'Nghiên cứu có thể sứ dụng 1 số nội dung fam cơ sở hiận cho các hướng đẫn của co quan quản lý nhà nước về kế toán thuê 'TNDN, bổ sung thêm hiện cử cho các nhà nghiên cửu khi nghiên cửu vệ thuế TNDN

23 FỄ mặt thực trấn

Nghiên cứu là một căn cứ có giá trị để giúp đánh giá thực trạng về kế toán

thuê TNDN khi các DN thực hiện chính sách kế toán theo TERS bảng các kỹ thuật

nghiệp vụ kế toán thuế TNDN cho đến những con số định lượng cụ thể, Kế quả kiểm định và phân tích hỏi qui giúp nghiên cứa xác định được các nhân tế tác động đến việc ghi nhận, trình bày cho đến hè thống húa thong tin vé thué TNDN theo TERS ny khia canh tic dong true tiép dén tac động gián tiếp kế toán thuế TNDN Kết

quả nghiên cứu có thể lâm tải liện tham khảo cho các DN trong quan trị thuê TNDN

tại các DN trong quá trình thực hiện chính sách kế toan thea IFRS

8 Kết cần của luda an

Ngoài phần mở đầu, kết luận, đanh mục tải liệu tham khảo và phụ lục, nói

dụng của luận án gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế thụ nhận DN Chương 2: Thục trạng kế toán thuế TNDN trong các DN Việt Nam trong bói

cảnh hội nhập quốc tế về kế toán,

Chương 3: Phương bướng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán

lề Chương 1:

CƠ SỞ LÝ THUYẾT KẾ TOÁN THUÊ THỦ NHẬP DOANH NGHIỆP

1,1 Những van để cơ bản về kể toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Lid Lich st hink thank ve phát tiền cita ké tedn thuế lu nhập doanh nghiệp

Kệ toán hình thành và phát triển gãn liên với sự phát triển của nền sản xuất

hàng hoà - tiên tệ, Vận khoảng thé kỷ thứ 5 trước công nguyên, với sự phái triển mạnh mẽ vá thẳng trị của để chế I,a MA ở thanh Rome, hé thống kế toán được thiết

lập để theo đối, giảm sát hoạt động thương mại và hệ thống thuế rất phức tạp của

Chỉnh quyên La Mã Công tác kế toán phục vụ cho mục đích thuế cũng đã manh

nha từ thời kỹ này Tuy nhiên, thời ky nay vẫn chữa hình thành các thông lệ kế toán

mang tính thống nhật cao, kế toản thuế TNDN cũng vi thé chưa được hình thánh

Sâu cuộc đại SHy thoái kinh tế (1928 - 1833), như cầu về tính mmìh bạch của các

thong tin cung cap trên BCTC ngày cảng cao, các quy định của pháp luật về kế toán

được các quốc gia quan tâm hơn, Khung pháp lý về kế toán đã hình thành và trở

thành một bộ phận riệng biệt của hệ thống Pháp Mật mỗi quậc gia Tuy nhiễn, giai

đoạn này vẫn chưa có chuẩn mục riêng về kề toán thuế TNDN, Khoảng nrữa đầu thể kỷ thử XX, nên kinh tế thế giới có bước phải triển mạnh mẽ đã phát sinh nhiều giao dịch phức tạp khiến cho việc quản ly nhà nước về thuê TNDN đối với DN ngây càng trở nên phức tạp và khó khăn Đề cung cấp thông tin đầy đà khách quan về tình bình tài chính của DN phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà đầu tư, vấn

đề kế toán tigày cảng trở lên phức tạp hơn như kế toán trên cơ sở giá tri hop fy, ké

toàn phòng ngừa rủi ro tài chỉnh hướng tới việc củi trọng (in thích hợp của thông xi

4+ R

In, Ngược lại, để thực hiện chức năng quản lý khh tế và điều tiết vĩ mê nền kinh tế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, chính sách thuế vẫn thiên về sử đụng thông

tin kết quả thực hiện trong quá khử của đơn vị, Đề giải quyết vẫn để thầy, các tiêu

chuân chuyên nghiệp đầu tiên về Kế toán thuế TNDN bắt đầu được bàn tháo trong những năm 1230, [940 vá đần được phát triỀn trên cat fap chỉ chuyên nghiện vào những năm 1950 Vẫn để vướng mắc đặt ra trong giải đoạn này loại thuế TNDN

được ghí nhận lá một khoản chỉ phí hay được phí nhận [lá một khoản phân phải lợi

nhuận? Câu hải tay đã được đưa ra trong một hội nghị chuyên đề năm 1944 vé van

để kế toán thuế TNDN, Sau đó cũng đã có nhiều quan điểm cho rằng việc ghỉ nhận

thuế TNDN như một khoản chị phi là phù hẹp với lý thuyết độc quyên hơn là việc

13

xem xét chúng lả một phần TN được phân phôi theo quan điểm của lý thuyết thực thể Bên cạnh đỏ, các giao dịch phức tạp của nền kinh tế đã đây khoảng cách về sự Khác biệt giữa LNKT và TNCT ngày cảng xa dẫn đến cân phải xem xét lại các vận đề thuê TN hoãn lại của Hội đồng nguyễn tắc kế toán Mỹ (APR) trong những năm

1960, Ủy ban về các thủ tực kế toán (CAP), Hội đẳng FASB, Tuy nhiên, giai đoạn

này vẫn còn thiểu sự thống nhất về các giải phảp cho vẫn đề phúc tạp của kế toán

thuê TNDN Cho đến đầu tháng 6 nim 1979 LAS 12 chính thức được ban hành trên cơ sở bản dự thảo công bê vào tháng 471978, Cho đến nay LAS 12 liên lực được bễ

sung, sửa đổi để đạt được mục tiêu làm Tô cách thức xử lý kể toán thuê TNDN nhầm trình bày thông tin thuê TNDN trên BƠTC một cách rổ ràng và trang thuc

hon

11.2 Khdi niệm kế toám thuế (lữ nhập doanh aghisp Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze đưa ra định nghĩa tương đổi cổ chân về thuế:

"Thuế là một khoản trích nên bằng tiền, có tỉnh chải xác định, không hoàn trả trực

tiếp đo các công dan đồng góp cho nhà nước thông qua con đướng quyền lực nhằm

bi dap những chỉ tiền của nhà nước" (Gaston.1934), Dứng trên góc độ phân phối

TN thí thuê là một phần của hệ thẳng phân phối 'TN quốc đần với mục tiêu chính lá

tạo nguôn thu cho quốc ð1Aa Ngoài ra, Nhà nước sử dụng hệ thống thuế để kiểm soát

toàn bộ nên kinh tế, đạt được các trục liêu xã hội và có thể khich lệ hoặc hạn chế

tiột số HĐKD trong nền kính tế, Cận bằng các mục tiêu này là mỗi quan tâm của bất kỳ hệ thống thuế não, điều hay đòi hỏi hệ thẳng thuê phải đạt được mot sd tiêu

chuẩn nh: Công bằng hiệu qưả, lâu đài, đáng tín cây, thuận lợi và kinh tế (James

& Nobes, 1978) Hau hét cdc quéc gia đều có một hệ thống thud phủ hợp với yêu

cầu phát triển của đất nước, của cộng đồng vả sự đẳng tình của chính phú Theo

Leigh, A (2018, thué TNDN là thuế đánh vào lại nhuận của một Công ty Các

khoản thuê được trả trên TNCT của một công ty, bao gồm DT tre di gia vén hàng ban, CP quan lý và kinh doanh, bán hàng và tiễn thị, nghiên cứu vá phải triển, khâu hao Và các chí phí hoạt động khác Speake (2011) cling cho rằng, các quy định của

luật thuế chỉ dùng để tính toán thuê TNDN phải nệp Theo Graham và cộng sự

(2012) chỉ ra rằng, kế toán thuê TNDN tác động đến BCTC và lập kế hoạch thuê

hiệu quả.

20

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam sé 17 (VASI7): "Ke toan thuê TNDN là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hướng của thuế TNDN trong năm hiện hành vã trong

tương lại của: Việc thụ hồi hoặc thanh toán tùng tương lại giá trị thi số của các

Khoản mục TS hoặc nợ phái trả đã được ghỉ nhận trong BCĐKT của DN: Các giao

dịch vá các sự kiên khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong BCKQKD " (Bộ Tải chính, 2004)

Theo 1A8 14: “Kê toán thuế TNDN là việc phan ánh các hậu quả về thuê ở kỳ

hiện tạí vá tương lại của sự phục hếi về giá trị ghỉ số của các khoản mục T8 nợ

phải trã và các giao dịch, sự kiện khác được shi nhận tong BCTC của DN" đAS

12, 2012),

Tâco FASB: "Kế toán thuế TNDN là việc xác định số thuê phải nộp hoặc hoàn

lai cho năm hiện hành sá thud TN hoãn lại phải trả, tải sản thuế 'TN hoãn lại trong tương lai của các sự kiện đã được ghỉ nhận trong BCTC của một DN" (FASB,

về thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ CT,TT do có quy định khác biệt rong việc ghi

nhận của chính sách thuế và kế toán về các khoản trực tài sản, nợ phải trả hay các

giao dịch, sự kiện khác có liên quan đã được ghi nhận trên BCDET và bao cáo

KQHĐDKD của DN

11.3 Vi trò của KẾ tuân (HUẾ tha nhập doanh nghig

Thue TNDN fa mét đối tượng kế toán có ảnh hưởng trực tiễn đến tình hình tải chỉnh và kết quả hoạt động SXED của DN Việc hạch toàn thuê TNDN liên quan

nhiều đến việc đánh giá, phán đoán tình hình tải chỉnh của DN., Thông tin về thuế

TNDN hién hanh không chỉ phản ảnh tình hình thực hiện nghĩa vụ, trách nhiệm của

DN với Nhà nước mà cán thể hiện hình ảnh và ty Un cha DN trong việc chấp hành

và tuân thủ quy định pháp luật của Nhà nước về thuế, Thông tin về thuế TNDN hoãn lại trên BCTC vô cũng quan trong trong việc ra quyết định kinh tế vá giảm sắt

hoạt động DN của các đổi tượng sử dụng thông tin Nghiễn cửu của Kieso,

Weypandt, Warfield (2015) cũng cho thây, việc ghỉ nhận thuế TNDN hoan lại phải

tra hay tai sản thuê TNDN hoãn lại sẽ làn tầng, giảm thuế TNDN phải nộp trong

2l

tương lai vì việc hạch toán thuế TNDN liên quan đảng kề đến phán đoán về động

tiền của DN trong tương lại Đặc biệt li khi phân bố các khoản Hỗ hiện tại cho các

năm tương lai, làm giảm CP thuế TNDN, tăng TN róng,

Thuê TNDN là một trong những khoán được quan tâm nhất thê hiền trên bảo

cáo KQHĐKD của DN Ngoài ra, có sự khác biệt giữa các quy định liên quan đến KTTC và các quy định về quản lý thuế, Do đó, những khác biệt náy có tính chit

lạm thời có thê được phản ánh một cách chính xác trong BCTC Đầy thường được

coí là một vấn đề phức tạp cần được thực hiện bởi các chuyên gia kế toán thud

Nêu xem xét kế toán thuế TNDN trong bội cảnh của các công fy da quốc gia thì sự phức tạp và lầm quan trọng cảng gia tăng, Lý đo chỉnh là luật thuế được áp dụng trên cơ sở tải phản và khác nhau giữa các khu vực trên toàn thể giới, trong khi

các quy định liền quan đến KTTC được thiết lập thành một bộ chuẩn mực báo cáo

duy nhật áp dụng trên toán cầu Thực tế là thuế TNDN vả các loại thuế khác tác

động đến nhiều lĩnh vực KỎ và được thể tiện thông qua các khoản nrục trình bảy

trong BCTC, điền này lắm cho kế toán thuế nói chung và kế toán thuế TNDN nói

riêng trở thành lĩnh vực được quan tam chỉnh của nhiền cong ty

Kê toán thuế nhận biết vá hiểu được Sự phức tạp của các vẫn để về thuế nhự chuyển giá, các vẫn đề xuyên biên giới, các khoản vay kết hợp vá các đơn vị mình

bạch, Hơn nữa, họ cũng nhận biết và hiển được CLTT về mặt bản chất (có thể làm phát sinh sự khác biệt giữa các nguyên tắc được sử dựng cho BƠTC và nhng

nguyễn tắc được thiết lập bởi luật thuổ), Nhìn vào BCTƠ ñgay cả BCTC của một

công ty độc lặp - chi phi thud hiểm khi phản ảnh lợi nhuận trước thuế nhân với thuế

suật theo luật định Kế toán thuế tập trung vào những khác biết đỏ Do đó, kế toán

thuê là nghệ thuật kết nếi và phan anh hai thể siới K'TTC và thuế trone BCTC

}.1.4 Khung pháp tý vệ kế toán thuế TNDN trong hội nhập quấc dễ

Hệ thống quy định pháp lý về kế toán thuế TNDN được bạn hành đề hưởng

dần, điều chính hoạt động kế toán thuế TNDN trong siới hạn về mặt phạm ví và nói

dung phải tuần thủ khí tổ chức thực hiện hoạch toán kế toán thuê TNDN tại các don vị trong niên kinh tế, Theo thử tự từ cao đến thap od thé thay các văn bản pháp lý chỉ phối hoạt động kệ toán thuế TNDN gồm: Luật kế toán, CMKT, chế độ kệ toàn, các thông tư hưởng dẫn thực hiện hoặc bể sune, điền chỉnh khi có những vẫn đề phát sinh mới Bên cạnh đó kế toán thuế TNDN tại các DN con chịu sự chí phối trực tiếp

3

ke

của Luật thuê TNDN của Quốc hội, Nghị địh của Chính phủ và Thông từ của BS

Tài chỉnh Khi các DN thực hiện BCTC theo IERS thì khuag pháp lý về kế toán thuê TNDN được chị phổi bởi TER chú tục địch kẻ toán vả chịn sự chỉ phối của hệ thẳng VBPL, thuế TNDN chị phải

KTTC đề cập đến các nguyên tắc ghi nhận và đo lường mà công ty sử ding

để lập báo cáo thường niên, tức là xác định Hũ lỗ kế toán trong kỳ, Ngược lại kế

toán thuê đề cập đến tập hợp các quy tắc ghi nhận và đo lường mà một công ty sử

dụng để lập tử khai thuế, nghĩa là để xác định lợi nhuận chịu thuế (hoặc lỗ tính thuổi

trong kỳ, Các quy tắc này do cơ guan thuế đặt ra và Xác đình sd thud TN ma cổng ty phải nặp Sự khác biệt về luật thuế và các nguyên tắc kế toán khiến lợi nhuận trước thuế trên BCTC khác với lợi nhuận chịu thuế theo luật thuế, Chênh lệch miữa lợi

nhuận chịu thuế và lợi nhuận kế toán trước thuế là CLTT phái cinh Khi cơ sẻ tink

thuÊ của tải sản hoặc nợ phải trả khác với giả trị phí số của KTTC trong RCTC Nói

cách khác, CLTT có thể được coi là một bộ phận của lợi nhuận kế toán được đưa vào tình toán lợi nhuận chị thuê nhưng ở một ký khác với ky được chỉ nhận cho

BCTC, Việc phân bê thuê TN là kế quả của sự khác biệt tương tự trong việc phản

ảnh một khoản tục TN hoặc chí phí trong RCTC so với tờ khai thué Cac phương

pháp phân bê khác nhan cũng với những lý giải cho từng phương pháp được xem +

^

xếi trong nghiên cửu này, Vấn đề phần bê là một trong những vẫn đề quan trọng nhất trong 20 năm qua của nganh ké todn

Mục đích của CMKT thuê TNDN IAS 12 là hưởng dẫn các nguyên tác,

phương pháp kế toán thuế TMDN KẾ toán thuế TNDN là kệ toán những nghiệp vụ

do ảnh hưởng của thuê TNDN trong năm hiện hanh va trong tương lại nên sẽ có

những chuẩn mực chỉ phối trực tiếp đến đo lường, ghỉ nhận và trình bầy théng tin thuê TNDN trên BCTC theo IERS và chuẩn mực chi phối trực tiên đến đo lường, ghỉ nhận và trình bày thông tín thuế TNDN trên BCTC thea IFRS, cu thé khung pháp ly của KỆ todn thuê TNON

23

Nghị định Nehị định Nghị định ¡ | Luật số: 14/2008/QH12

i | Luật số: 71/2014/QH13

> Nghị định 218/2033/Np

thu nhập doanh nghiệp và

các Thông tư sửa đổi, bỏ

Nguôn: Do tác giả tổng hợp

Hình 1.1Khung pháp lý về kế toán thuế TNDN

12 Mối quan hệ giữa khuôn khổ quy định về kế toán và chính sách thuế

TNDN

Việc phân tích mối quan hệ giữa kế toán và thuế chủ yêu dé cập đến thuế TNDN: TN dòng được kế toán sử dụng quy tắc kế toán để đo lường và ghi nhận, trong khí TNCT được căn cứ vào pháp luật thuế TNDN đẻ tính Bắt đầu tử đây, lợi

nhuận kế toán và TNCT có sự khác biệt Những khác biệt này là một điểm quan

trọng cân tính đến khi phân loại các hệ thống kế toán (Gee và cộng sự, 2010; Nobes, 2011; Kvaal & Nobes, 2013: Hellman Và cộng sự, 2015) và chúng cho phép người ta xây dựng một thước đo TN thay thé (Graham va cộng sự, 2012) hoặc sự có ý của

các công ty trong việc quản lý TN kế toán hoặc đề trồn thuế Bản thân các CMKT

có thê tính đến khoảng cách này siữa TN rong va TNCT Trong trường hợp các công ty niêm vết trên thị trường tài chính, nhu cầu thông tin của người sử dụng lớn

đên mức các cơ quan quan lý đã quyết định đặt ra các quy tắc phức tạp và chỉ tiết

cho việc shi nhận và trình bày thuê 'TNDN, cũng như TNCT hoặc thuế 'TN hoãn lại

Sự khác biệt giữa kế toán và thuế là do ít nhật hai yếu tố (Hanlon & Heitzman

24

2010): các mục tiêu khác nhan của KẾ toán và thuế và SỰ “mạnh tay" trong việc quản lý TN hoặc TNCT để đạt được các mục tiêu nhất định

1.3.1 Hệ thẳng tì luận về mỗi liêu kệ giữa kế tắn và thuế TNDN

Kế toán và Thuế TNDN có sự khác biệt về mục đích giữa KTTƠ vá thuế Sự

Khác biệt này bắt nguồn từ thực tế là KTTC chủ yên tìm cách cùng cấp thông tín hữu Ích cho người dùng nội bệ và bên n goài đề bảo vệ họ khỏi bị lừa, Ngược lại, hệ thông thuế TNDN tìm cách xác định việc thu thuế một cách công băng nhằm bảo

về, duy tri va mở rộng các nguồn thu cho chính pla (Samuel va céng sy, 201 3}

Cing thee Samuel v4 cộng sự, 2013) mức độ tương đẳng tử góc độ thuế phụ

thuộc vào ba điều: một là, không có thay đổi nào được thực hiện trong luật thuế ở một quốc gia Bau tiền, ở mức độ nào KTTC được kết nối với kế toán thuế ở quốc

8ìa cụ thể; Hai là, nến một quốc gia quyết định áp dụng “IERS đây đủ" trong tải khoản hàng năm của các công lý: và ba là những ngưới thiết lập CMKT quốc gia

xem xet IFRS ở mức độ náo khi thiết lập các tiêu chuần cho GAAP quốc gìa vá những lựa chọn về nguyên tắc kế toán mà các công ty có thé thuc hién frong GAAP

quốc gia Người ta tin rằng ở những quốc gia có một số mức độ liên kết giữa KTTC và thuế, sẽ có một số kết quả thay thể Một trong những yêu tế có liên quan nhật tong việc phân loại hệ thống thuế TNDN là mức độ mà các quy định về thưê xác

định các phép đo kế loán và ngược lại, ở một mức độ nhất định được chứng mình

bằng thuê hoãn lại Trái ngược với mỗi quan hệ của các quy tắc thuế và kế toán,

chẳng hạn & Công hòa Séc, vấn đề thuê hoãn lại là tương đối nhỏ, do sự tương đồng

chất chế của các quy tắc thuế và kế toán cũng như cách các quy định của nhà nước

bù đắp cho việc chuyển sang IFRS

Hệ thông thuế là một phần quan trọng của hệ thống phần phối thu nhập quốc gia, nhằm tạo nguễn thu cho quốc gia Ngoài ra, chính phù sử dụng hệ thông thuế để kiểm soát nền kinh tế và đạt được các mục tiên xã hội, cũng như có thê khuyên khích hoặc hạn chế các HPED trong nên kinh tế, Bam bao cân bằng giữa các mục

tiểu nảy lâ một tru tiên quan trọng của bật kỳ hệ thống thuế nào Điều này đòi hỏi hệ

thống thuế phải đáp ứng một số tiêu chỉ như công bằng, hiệu quá, bền vững, đáng

tin cậy, tđuận lợi và kinh té Games & Nobcs, 1978) Tuy nhiễn, trong quả trình xây

dựng chính sách thuế, các mục tiêu nảy có thể đổi nghịch với nhau và chính plu

25

wee

phải đồi mặt với những xung đột giữ kế toán và thuế TNDN, khi đó Nhà Hước cần tim cách giải quyết chúng một cách hợp lý

Với hệ thông kế toán, mục tiêu chính là sử đụng chế độ và công cụ quản lý

kể toán đề lập báo cáo tải chính, nhằm cũng cấp thông tin hỗ trợ cho người sử dựng trong quả trình ra quyết định Mục tiêu tong quát của kế toàn là cũng câp thông tín

hữu ích cho các nhóm Người Sử dụng khác nhau như nhà nước, nhá đâu lr, người cho vay, chữ nợ, cễ đông, và nhiều người khác, Đề đại được mục tiều nảy, cần áp

dụng một số nguyên tắc kế toán như: cơ sở tịch lũy, hoạt động liên tục, giá pắc, phủ hợp, nhất quản, thân trọng, và trọng yêu (CMKT 01 - VAS 61: Chudn mire chung) Mục liêu của kế toán có thể thay đổi và sự thay đối này phụ thuộc vào các yêu tổ

mồi trưởng kinh tế-xã hội của kế toán (Choi & Muelier, 1992; Mueller, 1967},

Trudc nam 1986, nén kinh té Viet Nam là nền kinh tế kẻ hoạch tập trung, với

mục tiêu chính 14 cung cap thông tia cho công tác kế hoạch tập trung và kiểm soát

tài chính cửa nên kính tế Tuy nhiên, từ năm 1986 trở đi, Việt Nam chuyến đổi sang nên kinh tế thì trường, và lúc này mục tiêu của hệ thống kế toán lại là cũng cấp

thông tin hữu ích cho Nhà nước và các nhóm người sử dụng khác nhằm đánh giá hiệu quả tải chính của doanh nghiệp Nguyễn Công Phương, 2012)

Việc tổn tại các tục tiều kehsc nhau đồi hỏi bạn hành các chỉnh sách phủ

hợp Điền này có thể làm gia tằng sự phức tạp mà chính phủ phải giải quyết, Vị vậy,

một sô quốc gia như Ảnh, Canada và Úc đã để xuất việc thiết lập một luận chung

cho cả hệ thống kế toán và thuế TNDN Tuy nhiên, việc thiết lập cần bằng giữa hai

hệ thống này có thể được thiết lập theo hướng giao thoa hoặc tách ròi gitta các mục

tiêu Hệ thẳng pháp luật, thị trường vấn vá nhụ cầu của các đối tượng sử dụng thông

tin kính tệ tài chính ở mỗi quéc gia đêu là nhân tế ảnh hưởng đến việc đánh giá lợi

ich và bất lợi khi thiết kể hệ thống kế toán và thuế theo các quan điểm khác nhau Mặc dù có sự khác biệt về bản chất, nhưng trên thực tế có mối quan hệ nhất định

giữa kế toán và thuế TNDN,

Nói chung, sự khác Điệt miữa TN kế toán và TNCT giả định được xác định

boi hai động lực chỉnh:

Thử nhất, TN kế toán và TNCT đèn được tỉnh trên cơ sở dén tích, nhưng nhằm phục vụ các mục đích khác nhau (Hanlon và Shevlm, 2005y (Hanlon và Heitzman 2010) Trong khi KTTC then tông thể các ccuyễn tắc KẾ toán được Chấp

26

nhận phải cũng cấp thông tín liên quan đến quyềt định, Nhưng đổi với thị trưởng

vốn, việc xác đùnh TNỢT phải phủ hợp với hiật thuê, trong đó có nhiều mục tiêu

chính trị hơn và do đỏ dẫn đến các qny tắc khác nhan

Thử hai, nguyên nhân dẫn đến chênh lệch TN kế toàn - TN thuê là "báo cáo

tích cực" cho một trong bai hoặc cả mục địch kế toán vá báo cáo Humê (Hanion v4

Heitzman,2010) Bing chimg dee cung cap đên nay cho thấy rằng sự khác biệt lớn giữa TN kể toán va TN thud đương lá dẫu hiện của BCTC tích cực (Hanlon, 2005);

(Lev va Nissim, 2004) Tương tự như vay, (Desai, 2003) lập luận rang Sự gia lăng

chênh lệch thuê và kế toán trong suất những thập kỷ qua không chỉ được giải thích

bởi những chênh lệch thuế và kế toán mà củn đo việc tăng thuế, Xem xét chênh lệch

kế toán-thuế đo các khoản dự phòng khác nhau trong thuế và Kế toản, trước hếi

người ta có thé phân biết SIữỮa sự khác biệt xây ra ở gia trước thuê và tại mức sau

thué (Hanlon vA Heitzman 20} 0) Sw khde biệt giữa TN kế toán trước thuế và TNCT có thể mang tính chất TN hoãn lại tạm thời do sự khác biệt trong các quy tắc

quản lý việc ghỉ nhận TN và CP các khoản mục, nhưng cuỗi Cùng đảo ngược sao

cho tổng số tiền bằng nhan được khẩu trừ hoặc ghi nhận cho kế toán và mục địch

thuê Các loại TN hoàn lai fam thoi nay bao gdm chi phi khau hao, bao hanh, nợ khó đôi vá DT hoãn lại Œanlon va Hcizman, 2010) được nghị ngờ là được sử dụng

dé quan iy TN (Hanlon va Heitzman,2010) Khoan dw phéng - còn được sọi là "bước đêm thuế" - được công nhận cho các vị trí thuế không chắc chân Cụ thê, nó

tả nợ phải trả được ghỉ nhận theo số thuế trớc tính có thê phải trả thêm trong tương lai do kết quả của các cuộc kiểm tra thuế

‡.2.2 Mỗi tiên hệ giữa Kế toán và thuế TNDN

Dựa trên nghiên cửu của L.enz, PÍAf & tiapWwood, (2010) hoặc Jassi & Lw,

3000), thuế có thể có ảnh hưởng mạnh mẽ đến hoạt động kế toán trong phạm vị quyền hạn, đặc biệt là đổi với các phép đo kệ toán Các quốc gia có hệ thẳng thuế

quốc gia khác nhan, hệ thông thuê này xác định trực tiép và thường xuyên nhất hoại

động kinh doanh và cả hoại động kế toán, Ở nhiều tốc gia, lnật phán, đặc biệt lá

luật thuế, là lý do duy nhất mã kế toán được thực hiện Ở những quắc gia này, các quy tic va thông lệ kế toán được ghi trong Mật, thường được gới là hành ví của

cong ty, cling bao gdm các luật chung cho !Ãi cả các hoạt động vả hoại động kinh

doanh, Ở hầu hết các quốc gia nảy, không có sự khác biệt giữa kế toán thuê và kệ

2?

toàn tài chính, Ví dụ ở Bure, taj khoản thuê được yếu cầu giếng với tải khoản

thương mại trước năm 1983 Ceidler, 1391) Luật thuê ở hầu hết các khu vực pháp

lý quy định các thủ tục kế toán được sử dụng trong lĩnh vực thuế và ở một số quốc gia, chang hạn như tĩoa Kỳ, các tải khoản được xuất bản được thiết kế đặc biệt lâm

chỉ số hoạt động cho các quyết định đầu tr, nơi các qay tắc thương mai thường hoạt

động tách biệt với các quy tác thuế,

Mỗi quan hệ hiện tại của kế toán vá thuế ở Hoa Kỳ là BCTC được điều chỉnh

body SEC thông qua US GAAP, duee thanh lap bởi một tả chức chuyên nghiện đặc

lập, Hội đẳng Tiêu chuẩn KTTC (FASB), sơ với việc quản lý thuế được quy định bởi liên bang và luật của tiễn bang, cu thé {a 6 cấp liên bang được thông qua Bộ lu ật

Thuê vụ CRC}, mat tập hợp con của Bộ luật Luật Hoa Kỳ Sự khác biết giữa các

quy tắc KTTC và thuế một phần tạo ra khoảng cách về thuế, được thể hiện qua van đề thuê TN hoãn lại liên quan đến thời điểm khẩu trừ hoặc ghỉ nhận ĐT, nghiên cứu

trang link vực nảy ước đầy lận trung vào các nghiên cứu điện hình trong đó lận

biểu để chuyển địch của cơ quan tài phần từ kết nỗi chặt chẽ Sang tách biệt trong

một khoảng thoi gian (Nobes & Šchwencke, 2006) Dé minh hoa méi quan hé da

dang sita BCTC va thué, diva trên khảo sat cha PwŒ được công bố vào năm 2013

Bảng 1.1 được trình bày dưới đây Đằng 1.1 Chính sách thuế TINDN khi một số quốc gia ap dung IFRS

| Che các công tv giaa j thuế S2 sử bạn đầu để lập ' đụng Chuẩn

quocté -

ị Không sử dung, try Không sử dụng, fay

| : Trung ¡ nhiền Các chuan mire | Ban phụ | nhiên các chuân mực |

' Quốc | trong NƯỚC VỀ cơ bản | thuộc || Wong nude vé co ban | Không hong tự với chuan 2

| tương tự với chuẩn j

' Hoài te ¬ ¬ | quắc tệ được thông | thuậc j

=“ + : —

Phần | quốc tÊ được thông thuậc - |

'Đức ¡ Chuan „ TRựC BCTC Đặc lập | Không ¡ Không |

28

>2 Xeeeeeeee mmmrrmm T077 07770 SỰ ỚN NI 22.2212 cu mHmsssssiiiiixkeeeeeeeeeeeeeeeee,

SR anna nnn, ¢

3 t

chế độc ¡ quốc tế duge xem là đổi do ap

| cho CÁC công ty giae ‘thud ị cơ sở ban đâu để lập | dụng Chuẩn

| | dich dai chúng _ | báo cáo thuế là: “BCTC

Chuan mực BCTCI Đốc lập ap - Tae SỈ |quốc tlỶ được thông

|

ị i Chuan mục BOTC | TT” Ce Bai a chiếu giữa lợi `

| quốc lễ được phép áp |

| ¡ tụng cho các công 'Y | pp ‘ ¡Mẹ | nước ngoài những

¡ không ap dung cho

nhuận kế todn fed thể Ược xác định bằng | | 'Nguyên tác kế toán

: thuộc don được thừa nhận | Không

của Mỹ hoặc Chuân - | Thực BCTC quéc tổ) và

: WAA AAAvwwvee

in TT 1» VN «se se TT F

Đang trong lệ tình ấp | Ph Í `

| Việt Nam - “dung và bit bude thực thuác - | Không | Không

it tiện san năm 2025 W

2 Nguấn: Da tac giả gid tong hợp dựa trên thông | iin là từ PwC G013) và Roe Tang Ôi (2014)

eee

Giải thích về loại chế độ thuế:

- Phụ thuộc (kết quả tính thuê hoàn toàn đựa trên kết quả theo quy định của

pháp luật về kể toán của địa phương)

- Không phụ thuộc điết quả tỉnh thuê theo kết quả chi số kế toán với thiệt số

điều chỉnh theo quy định của pháp luật thuết

- Độc lập (các quy tắc kế toán vá luật thuế độc lập với nhau)

Tại Việt Nam, môi liên hệ giữa kế toán và thuế TNDN cũng cả các nghiên

cửu của phân tích về các mô hình lỳ thuyết và xu hướng xử lý mối quan hệ giữa các

quy định về kế tgần và thuê TNDN như: Mai Ngọc Anh (2014) trong nghiên cứu về

“Các mồ hình lý thuyết và xu hưởng xử lý mối quan hệ Siữa các quy định về kế

toản và thuế TNDN”, Nghiễn cứu các quan điểm khác nhau đó và xác định các mô hình chủ yêu về mdi qtian hệ giữa các quy định về kế toán, thuê trong tiên trình lịch

sit phat trién các tuy định này, Từ nghiên cứu năm mô Hình lý thuyết về mái gian

hệ giữa các quy định về kế toán và thuê TNON của Lamb va céng sir {1 996) Từ đá,

nghiên cứu chỉ ra mô hình xử lý mỗi quan hệ nay trong bối cảnh hiện nay la sy khac

29

biệt giữa chính sách thuế nói chung và chính sách thuế TNDN nói riêng với hệ thong CMKT mang tính tật yêu trong điều kiện các nước đều thực hiện nên kinh té

thị trường và trong xu hướng toàn cầu hóa nền kinh tế

trương Thùy Vân (2019) đã nghiên cứu vẻ mối quan hệ giữa kế toán và thuế bằng cách sử dụng dữ liệu từ 185 DN niêm yết trên thị trường Chứng khoán Việt Nam trong 10 năm (từ 2007 đến 20] 6) Nghiên cứu này đã sử dụng phương pháp phân tích thông kê, bao gdm mô hình hỏi quy tuyến tính, để xác định anh hưởng của

thuế đến kế toán và các yếu tế khác ảnh hưởng đên chênh lệch lợi nhuận, Kết quả

cho thây tỷ lệ độc lập giữa kế toán và thuế là thập, với thuế có ảnh hưởng đến kế toán và chiêm 71,46% trong múi quan hệ thực tế giữa kế toán và thuế Đông thời, Nguyễn Công Phương (2010) cũng đã quan tâm đến mối liên kết giữa kế toán và thuế ở Việt Nam, nhằm nhận diện mức độ liên kết siữa kê toản và thuế trong thực tế kế toán và thuế của các DN Việt Nam Từ đó, nghiên cứu đã đưa ra các dạng liên kết giữa thuế và kế toán vả phân tích lý thuyết về các dạng liên kết này cho một số đối tượng giao dịch điển hình Kết quả phân tích lý thuyết cho thây mức độ liên kết

chặt chế giữa kế toán và thuế sẽ giảm chỉ phí vận dụng của ngưởi nộp thuế,

Bảng 1.2 Mối quan hệ giữa kế toán và thuế TNDN

- | Tông chị phi / Điều chỉnh tăng/giảm thu nhập +/-

=_| Loi nhuan ké toan tinh thué | Điều chỉnh tăng/giảm chi phí +/- :

Lợi nhuận tính thuế theo cơ sởthuê | = - | Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại |JeLỒ cde thud TNDN Š

= | Loi nhuan sau thué a

=

Nguôn: Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thị Tuyết Hoa (2015)