Đang tải... (xem toàn văn)
Tóm tắt Luận án Tiến sĩ Kinh tế Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam trong hội nhập quốc tế về kế toán được nghiên cứu với mục tiêu: Nghiên cứu các vấn đề lý luận về kế toán thuế TNDN theo IFRS; Nghiên cứu thực trạng kế toán thuế TNDN theo IFRS trong các doanh nghiệp Việt Nam; Đánh giá và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố... Đề tài Hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tại Công ty TNHH Mộc Khải Tuyên được nghiên cứu nhằm giúp công ty TNHH Mộc Khải Tuyên làm rõ được thực trạng công tác quản trị nhân sự trong công ty như thế nào từ đó đề ra các giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tốt hơn trong thời gian tới.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ĐÀO TUYẾT LAN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TRONG HỘI NHẬP QUỐC TẾ VỀ KẾ TỐN Chun ngành Mã số : Kế tốn : 9.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2023 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Trần Văn Hợi TS Lý Lan Yên Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 20 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam ký kết nhiều hiệp định đa phương song phương với quốc gia giới, đòi hỏi nước phải thay đổi hệ thống pháp lý để đáp ứng yêu cầu trình hội nhập Với mục tiêu nâng cao tính minh bạch hiệu thơng tin tài chính, tăng trách nhiệm giải trình doanh nghiệp, bảo vệ mơi trường kinh doanh lợi ích hợp pháp nhà đầu tư, thúc đẩy hội nhập kinh tế Việt Nam với khu vực giới, vào ngày 16/03/2020, Bộ Tài ban hành Quyết định số 345/QĐ-BTC phê duyệt đề án áp dụng VFRS theo nguyên tắc tiếp thu tối đa thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam nhu cầu doanh nghiệp Đề án triển khai theo giai đoạn, bao gồm giai đoạn chuẩn bị (2020 - 2021), giai đoạn áp dụng tự nguyện (2022 2025) giai đoạn áp dụng bắt buộc sau năm 2025 Việc thực IFRS thay GAAP quốc gia có tác động đến thuế nguyên tắc khác sử dụng để báo cáo hoạt động tài cơng ty (Mulyadi cộng sự, 2012) Như Nobes (1994) ra, hài hịa hóa q trình nâng cao tính quán khả so sánh tài khoản nhằm loại bỏ rào cản dòng vốn quốc tế trao đổi thông tin cách giảm bớt khác biệt luật kế toán thuế Tuy nhiên, việc áp dụng tiêu chuẩn hài hòa hóa quốc tế làm dấy lên lo ngại tác động gánh nặng thuế đơn vị báo cáo Có thể thấy, việc áp dụng IFRS làm thay đổi cách xếp nội dung BCTC Cũng dự đốn việc áp dụng IFRS làm thay đổi kết tài đơn vị báo cáo (Hickey et al., 2003) Mặc dù tác động tài việc áp dụng IFRS khác công ty, Teixeira (2004), Bradbury Van Zijl (2005) xác định tác động báo cáo sau công ty: (i) thuế thu nhập thay đổi nguyên tắc đo lường thừa nhận thuế thu nhập hoãn lại, tài sản nợ phải trả; (ii) đánh giá lại nhà xưởng thiết bị bất động sản việc bù đắp cho việc đánh giá lại khơng cịn xảy loại tài sản; (iii) thiếu chuẩn mực tương đương với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) việc ghi nhận doanh thu tài sản vơ hình; (iv) cơng cụ tài chính, cơng cụ tài phái sinh phải đo lường theo giá trị hợp lý áp dụng quy tắc chi tiết để hạch tốn phịng ngừa rủi ro hợp kinh doanh thay đổi phương pháp kế toán lợi thương mại hợp Mặt khác, có cách kế toán thay phương pháp chấp nhận theo chuẩn mực kế toán, việc lựa chọn phương pháp bị ảnh hưởng khơng thích hợp tác động thuế (Abedana cộng sự, 2016) Cho đến nay, Việt Nam có nhiều nghiên cứu vấn đề hồn thiện kế tốn thuế TNDN kể đến như: Nguyễn Anh Hiền Phan Thành Trung (2016), Nguyễn Thị Chuyên cộng (2017), Trần Thị Lan Hương (2015), Đào Nam Giang Vũ Thị Thu Hằng (2019), Vũ Thị Hòa (2016), Nguyễn Thị Thu Hoàn (2020), Phạm Quốc Thuần (2019) Các nghiên cứu hệ thống hóa sở lý luận thuế kế tốn thuế, phân tích đặc điểm hoạt động DN, từ đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán thuế phù hợp với đối tượng nghiên cứu Tuy nhiên, hạn chế lớn nghiên cứu nước tất nghiên cứu tiếp cận kế tốn thuế TNDN dựa VAS Do đó, kết nghiên cứu khơng cịn phù hợp bối cảnh chuyển đổi từ VAS sang IFRS đến năm 2025, chuyển đổi từ chuẩn mực BCTC quen thuộc sang chuẩn mực hữu giới với thay đổi Ngồi ra, nghiên cứu nước ngồi kế tốn thuế TNDN quan tâm như: Martins Sa (2018); Weinstein (2015); Flowerdew Wan (2006); Komala (2012) … Đây nghiên cứu định tính với kết nghiên cứu rút từ nghiên cứu trường hợp điển hình DN có sai sót kế tốn thuế TNDN xảy thực tế Do đó, sở phân tích ảnh hưởng sách thuế đến việc áp dụng kế toán thuế TNDN, doanh thu, chi phí phân bổ hai kỳ hay ảnh hưởng thuế thu nhập hoãn lại, mục tiêu nghiên cứu nhằm tìm hàm ý quản trị nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN cho DNVN bối cảnh chuyển đổi theo IFRS Từ lý trên, tác giả cho việc nghiên cứu “Kể toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán” vấn đề cần thiết có ý nghĩa bối cảnh Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát luận án đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán Mục tiêu cụ thể: (1) Nghiên cứu vấn đề lý luận kế toán thuế TNDN theo IFRS (2) Nghiên cứu thực trạng kế toán thuế TNDN theo IFRS doanh nghiệp Việt Nam (3) Đánh giá đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kế toán thuế TNDN theo IFRS (4) Đề xuất giải pháp hoàn thiện kế tốn thuế TNDN Việt Nam trịn hội nhập quốc tế kế toán Câu hỏi nghiên cứu Xuất phát từ mục tiêu nghiên cứu, luận án tập trung phân tích trả lời câu hỏi sau: (i) Kế toán thuế TNDN theo IFRS bao gồm nội dung nào? (ii) Các DN Việt Nam thực kế toán thuế TNDN Việt Nam theo IFRS nào? (iii) Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN theo IFRS DN Việt Nam (iv) Các giải pháp cần thực để hoàn thiện kế toán thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án kế toán thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán Phạm vi nghiên cứu: - Về không gian: : nghiên cứu 207 DN thị thường chứng khốn Việt Nam, DN có yêu cầu cao áp dụng IFRS - Về phạm vi nghiên cứu: Luận án lựa chọn thời gian nghiên cứu từ năm 2017-2022, đó: Dữ liệu thứ cấp thu thập từ năm 2017 đến 2021, liệu sơ cấp thu thập năm 2022 Phương pháp nghiên cứu Để phù hợp với nội dung nghiên cứu đạt kết đáng tin cậy, luận án sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu, cụ thể sau: 5.1 Phương pháp nghiên cứu định tính Thu thập tài liệu từ cơng trình nghiên cứu, báo, luận án nghiên cứu chuyên ngành, BCTC, quan sát thực địa, nghiên cứu trường hợp điển hình gần kế tốn thuế TNDN số DN để tìm trường hợp điển hình kế toán thuế TNDN theo luật thuế, chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam IFRS hội nhập quốc tế Ngoài ra, nghiên cứu sử dụng phương pháp tình với cơng cụ thảo luận nhóm, thảo luận tay đơi, phân tích, so sánh, tổng hợp, vấn cán kế toán thuế DN, chuyên gia lĩnh vực 5.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng Tác giả sử dụng kỹ thuật xử lý phân tích liệu SPSS 25.0 bao gồm: Thống kê mơ tả biến quan sát; Phân tích mơ tả; Phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha; Phân tích nhân tố khám phá (EFA); Phương trình hồi quy tuyến tính Nhằm đảm bảo độ tin cậy hiệu mơ hình hồi quy, tác giả cịn thực phép kiểm định: Kiểm định giả thuyết mức độ phù hợp mơ hình; Kiểm tra tượng đa cộng tuyến; Kiểm định tượng tự tương quan; Kiểm định phương sai thay đổi Những đóng góp luận án 6.1 Về mặt lý luận: - Luận án hệ thống hóa, làm sáng tỏ nội dung lý thuyết thuế TNDN, quy định kế toán thuế TNDN bối cảnh hội nhập quốc tế kế toán Việt Nam nội dung: đo lường, ghi nhận, trình bày thơng tin - Luận án phân tích lý thuyết tảng kế toán nghiên cứu thực nghiệm từ nghiên cứu trước để từ đó, nghiên cứu xây dựng thang đo để đo lường việc DN Việt Nam thực kế toán thuế TNDN hội nhập quốc tế kế toán Trên sở đó, Luận án đưa số giải pháp hồn thiện việc ghi nhận, trình bày kế toán thuế TNDN bối cảnh hội nhập quốc tế đồng thời luận án đưa giải pháp để thực kế toán thuế TNDN điều kiện hội nhập quốc tế kế toán Nghiên cứu sử dụng số nội dung làm sở luận cho hướng dẫn quan quản lý nhà nước kế toán thuế TNDN, bổ sung thêm luận cho nhà nghiên cứu nghiên cứu thuế TNDN 6.2 Về mặt thực tiễn Nghiên cứu có giá trị để giúp đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN DN thực sách kế tốn theo IFRS kỹ thuật nghiệp vụ kế toán thuế TNDN số định lượng, cụ thể Kế kiểm định phân tích hồi qui giúp nghiên cứu xác định nhân tố tác động đến việc ghi nhận, trình bày hệ thống hóa thơng tin thuế TNDN theo IFRS từ khía cạnh tác động trực tiếp đến tác động gián tiếp kế tốn thuế TNDN Kết nghiên cứu làm tài liệu tham khảo cho doanh nghiệp quản trị thuế TNDN DN trình thực sách kế tốn theo IFRS Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, luận án có kết cấu gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế kế toán Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán Chương LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế tốn thuế TNDN Kế tốn hình thành phát triển gắn liền với phát triển sản xuất hàng hoá - tiền tệ Vào khoảng kỷ thứ trước công nguyên, với phát triển mạnh mẽ thống trị đế chế La Mã thành Rome 1.1.2 Khái niệm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Theo IAS 12: "Kế toán thuế TNDN việc phản ánh hậu thuế kỳ tương lai phục hồi giá trị ghi sổ khoản mục TS, nợ phải trả giao dịch, kiện khác ghi nhận BCTC DN" (IAS 12, 2012) Theo FASB: "Kế toán thuế TNDN việc xác định số thuế phải nộp hoàn lại cho năm hành thuế TN hoãn lại phải trả, tài sản thuế TN hoãn lại tương lai kiện ghi nhận BCTC DN" (FASB, 2007) 1.1.3 Vai trị kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN đối tượng kế tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình tài kết hoạt động SXKD DN Việc hạch toán thuế TNDN liên quan nhiều đến việc đánh giá, phán đốn tình hình tài DN Thơng tin thuế TNDN hành khơng phản ánh tình hình thực nghĩa vụ, trách nhiệm DN với Nhà nước mà cịn thể hình ảnh uy tín DN việc chấp hành tuân thủ quy định pháp luật Nhà nước thuế Thông tin thuế TNDN hỗn lại BCTC vơ quan trọng việc định kinh tế giám sát hoạt động DN đối tượng sử dụng thơng tin 1.1.4 Khung pháp lý kế tốn thuế TNDN hội nhập quốc tế Theo thứ tự từ cao đến thấp thấy văn pháp lý chi phối hoạt động kế toán thuế TNDN gồm: Luật kế tốn, CMKT, chế độ kế tốn, thơng tư hướng dẫn thực bổ sung, điều chỉnh có vấn đề phát sinh Bên cạnh kế tốn thuế TNDN DN cịn chịu chi phối trực tiếp Luật thuế TNDN Quốc hội, Nghị định Chính phủ Thơng tư Bộ Tài chính… Khi DN thực BCTC theo IFRS khung pháp lý kế tốn thuế TNDN chi phối IFRS cho mục đích kế toán chịu chi phối hệ thống VBPL thuế TNDN chi phối 1.2 Mối quan hệ quy định kế tốn sách thuế TNDN Việc phân tích mối quan hệ kế tốn thuế chủ yếu đề cập đến thuế TNDN: TN dòng kế toán sử dụng quy tắc kế toán để đo lường ghi nhận, TNCT vào pháp luật thuế TNDN để tính Bắt đầu từ đây, lợi nhuận kế tốn TNCT có khác biệt Những khác biệt điểm quan trọng cần tính đến phân loại hệ thống kế toán (Gee cộng sự, 2010; Nobes, 2011; Kvaal & Nobes, 2013; Hellman cộng sự, 2015) chúng cho phép người ta xây dựng thước đo TN thay (Graham cộng sự, 2012) cố ý công ty việc quản lý TN kế tốn để trốn thuế Bản thân CMKT tính đến khoảng cách TN rịng TNCT 1.2.1 Hệ thống lý luận mối liên hệ kế toán thuế TNDN Hệ thống thuế phần hệ thống phân phối TN quốc dân với mục tiêu tạo nguồn thu cho quốc gia Ngoài ra, nhà nước sử dụng hệ thống thuế để kiểm sốt tồn kinh tế, đạt mục tiêu xã hội khích lệ hạn chế số hoạt động kinh doanh kinh tế Cân mục tiêu mối quan tâm hệ thống thuế nào, điều đòi hỏi hệ thống thuế phải đạt số mục tiêu như: Công bằng, hiệu quả, lâu dài, hệ thống kế tốn mục tiêu thông qua chế độ CMKT để lập BCTC nhằm cung cấp thông tin cho người sử dụng việc định Một cách tổng quan, mục tiêu kế tốn cung cấp thơng tin hữu ích cho nhóm người sử dụng khác nhà nước, nhà đầu tư, người cho vay, chủ nợ, cổ đông, Để đạt mục tiêu số nguyên tắc kế toán phải áp dụng như: Cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục, giá gốc, phù hợp, quán, thận trọng, trọng yếu (CMKT 01 – VAS 01: Chuẩn mực chung) đáng tin cậy, thuận lợi kinh tế (James & Nobes, 1978) Việc trình bày thơng tin thuế TNDN cần đảm bảo tính hữu ích thông tin đối tượng sử dụng Trình bày thơng tin kế tốn nói chung thơng tin thuế TNDN BCTC nói riêng phải đảm bảo tính so sánh thơng tin mang tính tồn cầu, tn thủ quy định trình bày thông tin thuế TNDN CMKT quốc gia tương đối thống 1.3.3.2.1 Nguyên tắc trình bày thuế TNDN báo cáo tài theo IAS 12 Quy tắc trình bày thuế TNDN Theo IAS 12, hồn thiện chuẩn mực khác, việc tính thuế hành thuế hoãn lại phải cụ thể hóa việc cơng bố thơng tin 1.3.3.2.1 Tính trọng yếu hướng dẫn theo IAS 12 Định nghĩa mức trọng yếu mô tả IAS 1.7: “Việc bỏ sót sai sót trọng yếu khoản mục trọng yếu chúng ảnh hưởng đến định kinh tế mà người sử dụng đưa sở BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô chất việc bỏ sót sai sót đánh giá tình 1.3.3.2.3 Trình bày thơng tin thuế TNDN hành báo cáo tài Kế tốn thuế theo IAS 12 yêu cầu tập trung vào BCĐKT Số dư thuế BCĐKT thể số tiền dự kiến phải nộp thu hồi từ quan thuế tương ứng liên quan đến lợi nhuận chịu thuế cho kỳ kỳ trước kể từ ngày lập BCĐKT Như vậy, bước quan trọng quy trình kế tốn thuế đối chiếu tài khoản thuế theo dõi số dư theo năm tính thuế, khu vực pháp lý thuế chất mặt hàng (ví dụ: tình hình thuế khơng chắn, mặt hàng thuế hỗn lại) 1.3.3.2.4 Trình bày thơng tin thuế TNDN hỗn lại báo cáo tài Để xác định việc trình bày thuế TN hoãn lại BCĐKT đơn vị, cần xác định liệu việc bù trừ tài sản thuế TN hỗn lại nợ phải trả có phù hợp hay khơng Tài sản thuế TN hỗn lại thuế TN hoãn lại phải trả bù trừ BCĐKT đơn vị có quyền hợp pháp toán sở chúng quan thuế đánh vào đơn vị đơn vị khác có ý định thu hồi tài sản đồng thời toán trách nhiệm pháp lý (IAS 12, đoạn 74) 1.3.4 Chuẩn mực kế toán chi phối gián tiếp thuế thu nhập doanh nghiệp Vấn đề kế tốn thuế TN làm để tính đến hậu thuế việc thu hồi xử lý giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả ghi nhận bảng cân đối kế toán đơn vị tương lai tính thuế TN hỗn lại Giá trị ghi sổ xác định dựa hướng dẫn IFRS ghi nhận bảng cân đối kế tốn đơn vị Căn tính thuế sở để tính thuế TN hỗn lại phải trả Điều CLTT tính chênh lệch giá trị ghi sổ sở tính thuế tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán đơn vị Các khoản phát sinh CLTT bao gồm: (1) Phát sinh từ tiền lãi mà DN dự thu IFRS 15 (2) Các khoản chi phí trích trước khoản dự phịng IAS 37 (3) Thu nhập nhận trước từ khách hàng IFRS 15 (4) Chi phí phát triển sản phầm (5) Sự khác biệt chi phí khấu hao TSCĐ IAS 16 (6) Đánh giá lại tài sản IAS 16 (7) Phân bổ giá trị hợp lý sau mua lại IAS 13 (8) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng (9) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 1.4 Các lý thuyết tảng vận dụng cho nghiên cứu 1.4.1 Lý thuyết xử lý thông tin 1.4.2 Lý thuyết đại diện 1.4.3 Quan điểm quản trị chất lượng tồn diện 1.4.4 Lý thuyết kế tốn thực chứng 1.4.5 Lý thuyết thơng tin hữu ích Mơ hình nghiên cứu kế toán thuế TNDN Việt Nam hội nhập quốc tế kế toán Hệ thống văn PL Hỗ trợ TV TC nghề nghiệp Trình độ NT người QL Đào tạo bồi dưỡng Thực kế toán thuế TNDN VN hội nhập quốc tế kế toán Chất lượng phần mềm KT Năng lực nhân viên Kiểm toán độc lập 1.5 Kinh nghiệm quốc tế áp dụng kế toán thuế TNDN bối cảnh hội nhập quốc tế học kinh nghiệm cho Việt Nam Kết nghiên cứu Mulyadi cộng (2012) tác động việc áp dụng IFRS thuế quốc gia chủ yếu chia làm loại: (i) Khơng có thay đổi quy định thuế để đáp ứng việc triển khai IFRS, quan thuế sử dụng tiêu chuẩn khác cho báo cáo thuế Mỹ, Ấn Độ, Đức ; (ii) quan thuế cho phép công ty sử dụng tiêu chuẩn kế toán ủy quyền làm điểm khởi đầu để tính nghĩa vụ thuế Anh, Ý, Úc; (iii) Báo cáo kế toán theo IFRS làm báo cáo thuế quốc gia thực lập BCTC theo IFRS Canada (iv) có thay đổi có số thay đổi quy định thuế Hàn Quốc, New Zealand Điều phù hợp với thực tế mục đích thuế mục đích kế tốn khác nên việc thay đổi sách kế tốn có nhiều dẫn đến ảnh hưởng thuế nói chung thuế TNDN nói riêng Tuy nhiên, khơng có công thức chung cho tất quốc gia áp dụng BTCT theo IFRS có thay đổi thuế TNDN Mà phải tùy thuộc vào mối quan hệ kế toán thuế, tùy thuộc vào mục tiêu tùy thuộc điều kiện áp dụng mà quốc gia có hướng dẫn áp dụng riêng Bài học cho kế toán thuế TNDN Việt Nam áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Việc lập BCTC theo IFRS không thiết phải bắt buộc tất DN Việt Nam, thay vào đó, Việt Nam có lộ trình áp dụng chuẩn mực BCTC Việt Nam (VFRS) thành giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị VFRS từ năm 2020 đến năm 2024 Sau năm 2025 giai đoạn triển khai áp dụng VFRS cho tất DN thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế hoạt động Việt Nam, trừ đối tượng áp dụng IFRS chế độ kế toán áp dụng cho DN siêu nhỏ Về báo cáo thuế báo cáo riêng biệt so với BCTC Báo cáo thuế dựa báo cáo kế tốn sau phải điều chỉnh khoản DN không chịu thuế khoản chi phí khơng trừ theo mục đích thuế Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG HỘI NHẬP QUỐC TẾ 2.1 Thực trạng doanh nghiệp Việt Nam bối cảnh hội nhập 2.1.2.Tình hình phát triển doanh nghiệp Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế Khởi đầu thực Kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội năm (20162020), tốc độ tăng tổng sản phẩm nước (GDP) năm 2016 đạt 6,21% Trong ba năm tiếp theo, kinh tế có bứt phá, tốc độ tăng GDP năm 2017 đạt 6,81%; năm 2018 tăng 7,08% mức tăng cao kể từ năm 2008; năm 2019 tăng 7,02% Bình quân giai đoạn 2016-2019, tốc độ tăng GDP đạt 6,78%/năm 2.1.2 Sự tác động tới kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hội nhập quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng với yếu tố thúc đẩy đến từ cộng đồng quốc tế nhà tài trợ quốc tế Cùng với yếu tố thu hút với DN như: lợi ích trực tiếp tới từ việc thu hút vốn, niêm yết nước ngồi IFRS điều sẵn có thuận lợi cho DN thay đổi quan niện kế tốn tài để hướng đấn BCTC minh bạch Khi áp dụng BCTC quốc tế vào Việt Nam tính minh bạch BCTC chắn tăng lên IFRS yêu cầu DN giải thích rõ loại rủi ro mà DN gặp phải DN Việt Nam bắt đầu quan tâm có nhu cầu áp dụng IFRS việc lập trình bày BCTC, đặc biệt DN thuộc đối tượng bắt buộc 2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam 2.2.1.Thực trạng quy định văn pháp lý Việt Nam chi phối đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Các mặt đạt được: Luật thuế Thuế TNDN số 14/2008/QH12 quốc hội khóa XII, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 đạt thành tựu định 2.2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam 2.2.2.1.Thực trạng đo lường ghi nhận kế toán thuế TNDN hành DN Việt Nam Từ kết tổng hợp số liệu khảo sát cho thấy doanh nghiệp thực mức tương đối việc thu thập chứng từ phục vụ công tác kế tốn thuế TNDN với mức giá trị trung bình câu trả lời đạt mức từ 16,9% đến 89% 2.2.2.2 Thực trạng đo lường ghi nhận kế tốn thuế TNDN hỗn lại DN Việt Nam Qua bảng kết tổng hợp số liệu bảng 2.6 cho thấy 100% DN khảo sát xác định chênh lệch tạm thời làm phát sinh tài sản thuế TN hoãn lại thuế hoãn lại phải trả 170 DN đạt tỷ lệ 82,1% số DN có ghi nhận tài sản thuế TNDN sở khoản lỗ ưu đãi thuế chưa sử dụng; 75,4% DN có ghi nhận thuế TNDN hỗn lại phải trả dựa chênh lệch tạm thời chịu thuế; 2.2.2.3 Thực trạng trình bày thơng tin thuế thu nhập doanh nghiệp BCTC doanh nghiệp Việt nam Nhìn chung, doanh nghiệp trình bày thông tin thuế TNDN BCTC quy định với giá trị trung bình mức độ có thực biến quan sát đạt 60%, đặc biệt biến thông tin thuế TNDN BCTC trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu có 196/207 DN thực đạt tỷ lệ 94.7% Điều cho thấy DN trọng đến độ tin cậy thông tin BCTC DN cung cấp 2.2.3 Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2.3.1 Những mặt đạt Ngày có nhiều cơng ty Việt Nam tự nguyện áp dụng IFRS Ngồi ra, IFRS cịn yêu cầu DN trình bày khoản lỗ khoản tổn thất tài sản mà DN gặp phải Từ đó, chắn việc nâng cao tính minh bạch thúc đẩy hoạt động SXKD DN minh bạch thơng tin tác động tích cực cho hoạt động quản trị điều hành DN Bộ Tài nhận thức tầm quan trọng xu hướng đổi cơng tác kế tốn DN, từ đề lộ trình cụ thể có nhiều phương án hỗ trợ thiết thực cho lộ trình hội nhập Đa số DN có chuẩn bị kỹ trước áp dụng IFRS, hiểu rõ ràng nhu cầu áp dụng IFRS đưa phương án phù hợp Về thực trạng kế toán thuế TNDN: thực tế, DN thực lập BCTC theo IFRS thời gian Quyết định 345/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành, DN có mục tiêu minh bạch BCTC theo hướng quốc tế Về đo lường ghi nhận: DN lớn như: VietjetAir, Công ty VNG hay Công ty sữa Vinamilk lập BCTC theo IFRS từ trước Quyết định 345/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành Do đó, mức độ tuân thủ nguyên tắc đo lường ghi nhận khoản doanh thu, chi phí giá vốn, chi phí khấu hao, chi phí phân bổ, chi phí khác … DN vận dụng đầy đủ xác quy định chuẩn mực CBTC Về trình bày thông tin: Trên sở việc đo lường ghi nhận thuế TNDN hành thuế TNDN hỗn lại BCTC cơng ty ghi nhận theo hướng dẫn chuẩn mực BCTC quốc tế Đối với thuế TNDN hoãn lại, DN tách biệt tài sản thuế TNDN hoãn lại chi phí thuế TNDN hỗn lại 2.2.3.2 Hạn chế Hiên tại, Luật thuế chưa có thay đổi tương ứng với xu hướng DN lập trình bày BCTC theo IFRS Tuy nhiêu trình thực luật thuế cần phải sửa đổi để phù hợp với thực tế số DN sử dụng BCTC theo IFRS báo cáo sở để tính thu nhập chịu thuế Về thực trạng kế tốn thuế TNDN: Khi áp dục IFRS vào việc lập trình bày BCTC theo IFRS gặp hạn chế định Từ đó, dẫn đến việc tính tốn, ghi nhận trình bày khoản mục liên quan đến thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại có khó khăn Cụ thể là: Về đo lường ghi nhận: Một số DN chưa thực so sánh chênh lệch đo lường ghi nhận tất các khoản mục liên quan đến khoản doanh thu, chi phí giá vốn, chi phí khấu hao, chi phí phân bổ, chi phí khác … Từ đó, DN chưa xác định khoản chênh lệch tạm thời, Về trình bày thơng tin: Việc xác định doanh thu theo hợp đồng bước khó khăn cho cán kế tốn thuế TNDN xác định bước 3: xác định giá giao dịch Bên cạnh đó, nhiều doanh nghiệp chưa đủ sở, giải trình, chứng minh tính hợp lý, hợp lệ để quan thuế chấp nhận chi phí trừ khoản chi phí từ lao động th ngồi, chi phí lãi vay từ cá nhân, chi phí khấu hao TSCĐ… Về vấn đề khác liên quan Do DN chưa chủ động tìm hiểu áp dụng kế tốn theo IFRS, đến có quy định áp dụng bắt buộc Nhà nước nên donh nghiệp lúng túng công tác triển khai thực 2.2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Một là: Do kinh tế Việt Nam chưa có nhiều giao dịch cơng cụ tài kinh tế thị trường Hệ thống chế độ kế toán DN Việt Nam chưa tương thích với IFRS Hai là: Khi DN lập BCTC theo IFRS gặp nhiều khó khăn việc tiếp cận mơ hình giá trị hợp lý, cơng cụ tài để đo lường giá trị thực giao dịch kinh tế phát sinh DN kỳ báo cáo Trình độ nhân viên kế tốn thuế TNDN cịn số hạn chế để đọc hiểu hết hướng dẫn Chuẩn mực quốc tế kiến thức chuyên sâu chuẩn mực BCTC quốc tế Ba là: việc trình bày thơng tin khoản mục thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại chưa đạt hiệu cao Bốn là: hỗ trợ từ phía DN cụ thể ban lãnh đạo DN chưa đánh giá cao vai trò kế toán thuế TNDN BCTC DN Mà họ quan tâm đến việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Năm là: Sự đồng phần mềm cơng nghệ thơng tin cịn chưa trang bị đủ kế tốn nói chung thuế TNDN nói riêng kịp thời xác định khoản chênh quy định kế tốn thuế 2.2 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2.1 Kết kiểm định độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach’s Alpha Kết kiểm định cho thấy hệ số Cronbach’s Alpha nhóm nhân tố có giá trị lớn 0,6 Đồng thời hệ số tương quan biến tổng (Corrected Item- Total Correlation) biến đo lường thành phần đạt giá trị lớn 0,3 Như vậy, tất biến quan sát thỏa mãn điều kiện sử dụng phân tích nhân tố khám phá 2.2.2 Kết phân tích nhân tố khám phá * Kiểm định KMO and Bartlett’s Hệ số KMO 0,855 (thỏa mãn điều kiện 0,5< KMO