TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN hông tin kế toán của một đơn vị cho biết tình hình “sức khỏe” tài chính, cũng như hiệu quả hoạt động của đơn vị đó Báo cáo tài chính là một phương tiện mà kế toán dùng để truyền t.
CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN Thơng tin kế tốn đơn vị cho biết tình hình “sức khỏe” tài chính, hiệu hoạt động đơn vị Báo cáo tài phương tiện mà kế tốn dùng để truyền tải thơng tin kế tốn đơn vị cho tất có nhu cầu sử dụng thơng tin Vấn đề xã hội đặt chất lượng báo cáo tài phải đảm bảo, cho tránh gây hiểu lầm ảnh hưởng đến định kinh doanh người sử dụng thông tin chủ sở hữu, nhà đầu tư, nhà quản lý, chủ nợ, khách hàng, nhân viên… Trong chương 1, nghiên cứu tổng quan kế toán với vấn đề: Bản chất kế toán qua nội dung: khái niệm kế tốn, vai trị chức kế tốn; Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn lĩnh vực kế tốn khác nhau; Mơi trường pháp lý kế toán tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp; Đối tƣợng kế toán đo lƣờng qua nội dung: đối tượng kế toán đo lường; Phương trình kế tốn bản, phương trình kế tốn mở rộng; Phân tích ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến phương trình kế tốn MỤC TIÊU HỌC TẬP MT01 Giải thích chức tầm quan trọng kế toán MT02 Phân biệt lĩnh vực kế tốn MT03 Giải thích tầm quan trọng môi trường pháp lý, đạo đức nghề nghiệp kế toán MT04 Nhận biết đối tượng đo lường kế tốn Giải thích yếu tố phương trình kế tốn MT05 Phân tích ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến phương trình kế toán Chương _ Tổng quan Kế tốn I BẢN CHẤT CỦA KẾ TỐN CHỨC NĂNG CỦA KẾ TỐN MT01 Kế tốn hệ thống đo lường xử lý thông tin kinh tế tổ chức thông qua việc thu thập liệu, xử lý liệu truyền đạt thông tin cho người định, mà thơng tin phải hợp lý, đáng tin cậy so sánh Từ khái niệm kế toán, ta thấy kế toán có chức bản: Thu thập liệu; Xử lý liệu; Truyền đạt thơng tin _Hình 1.1_ HÌNH 1.1 Chức kế tốn Ngƣời định Nhu cầu thơng tin Hệ thống kế tốn Hoạt động kinh doanh Thông tin Thu thập liệu Xử lý liệu Nhận biết ghi chép nghiệp vụ kinh tế Phân loại, xếp tổng hợp liệu Truyền đạt thông tin Lập báo cáo kế tốn (các báo cáo tài chính) Thu thập liệu: để thu thập liệu kế toán, trước hết kế toán phải nhận diện nghiệp vụ hay kiện kinh tế có tính chất tài (đo lường tiền) Sau dùng cơng cụ chứng từ kế toán để ghi nhận lưu lại nghiệp vụ hay kiện kinh tế phát sinh q trình hoạt động đơn vị Đó liệu đầu vào hệ thống kế toán liệu thơ chưa có nhiều tác dụng cho việc định, chúng lữu trữ để tiếp tục xử lý sử dụng tương lai Xử lý liệu: để có thơng tin hữu ích cho việc định liệu ban đầu kế tốn phải xử lý Thơng qua cơng cụ kế tốn hệ thống sổ Chương _ Tổng quan Kế toán sách kế toán, phương pháp kế toán “phương pháp tài khoản”, “phương pháp ghi sổ kép”, “phương pháp tính giá”, v.v liệu kế tốn ban đầu (dữ liệu thô) xử lý để trở thành dự liệu kế tốn hữu ích cho người định Truyền đạt thông tin: câu hỏi đặt làm để người định có liệu kế tốn hữu ích sau xử lý? Bản thân họ khơng phải người trực tiếp xử lý liệu kế toán, hệ thống kế toán phải có cơng cụ để đưa thơng tin hữu ích đến cho người có nhu cầu sử dụng thông tin để định? Câu trả lời hệ thống báo cáo kế tốn, mà thơng thường hệ thống báo cáo tài (Bảng cân đối kế tốn; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Thuyết minh báo cáo tài chính) Vậy nói ngắn gọn hệ thống báo cáo tài phương tiện để truyền đạt thơng tin kế tốn đến người có nhu cầu sử dụng để định Trong phạm vi nhiều loại hình tổ chức có hệ thống kế tốn, ta tập trung vào tổ chức lợi nhuận mà gọi doanh nghiệp, cơng ty, từ thơng tin kế tốn tổ chức lợi nhuận thường dùng để định kinh doanh Do sách này, sử dụng thuật ngữ “Ra định kinh doanh” để diễn đạt ý nghĩa việc sử dụng thơng tin kế tốn hữu ích việc định tổ chức lợi nhuận (cơng ty, doanh nghiệp kinh doanh) ĐỐI TƢỢNG SỬ DỤNG THÔNG TIN KẾ TỐN MT01 Kế tốn thường gọi “ngôn ngữ kinh doanh”, tất tổ chức thiết lập hệ thống thông tin kế toán để cung cấp liệu kế toán cho người định Trong hình minh hoạ thơng tin kế tốn phục vụ cho nhiều đối tượng khác chia làm nhóm đối tượng: người bên ngồi doanh nghiệp người bên doanh nghiệp Những ngƣời bên doanh nghiệp Người cho vay Cổ đông Các tổ chức phủ Người tiêu dùng Kiểm toán viên độc lập Khách hàng Những ngƣời bên doanh nghiệp Các nhà quản lý doanh nghiệp Trưởng phịng, ban Kiểm tốn viên nội Nhân viên bán hàng Người lập dự toán ngân sách Kiểm soát viên Chương _ Tổng quan Kế toán NHỮNG NGƢỜI BÊN NGỒI DOANH NGHIỆP Đây người khơng trực tiếp tham gia điều hành không trực tiếp làm việc doanh nghiệp Họ bao gồm cổ đông (nhà đầu tư); người cho vay (chủ nợ); khách hàng; nhà cung cấp; nhà sách; luật sư; nhà mơi giới; v.v Những nhóm người chịu tác động định chất lượng thông tin kế toán doanh nghiệp, tức việc định kinh doanh họ phụ thuộc vào thông tin có hợp lý, đáng tin cậy so sánh hay khơng Kế tốn tài lĩnh vực kế tốn cung cấp thơng tin chủ yếu cho người bên ngồi doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài Các báo cáo tài thường cung cấp thơng tin kế tốn có tính tổng hợp, nên đối tượng dụng thơng tin từ báo cáo rộng lớn đa dạng, khơng người bên ngồi doanh nghiệp sử dụng mà người bên doanh nghiệp sử dụng Tuy nhiên mục tiêu báo cáo tài chủ yếu cung cấp thơng tin cho người bên ngồi doanh nghiệp Ví dụ: Các ngân hàng quỹ đầu tư (những người cho vay), qua báo cáo tài họ đánh giá khả chi trả nợ gốc lãi vay doanh nghiệp Các cổ đông (các nhà đầu tư) người sở hữu công ty cổ phần họ sử dụng thơng tin tài cung cấp từ báo cáo tài để định có nên mua, nên giữ, hay nên bán cổ phiếu mà họ nắm giữ hay không v.v NHỮNG NGƢỜI BÊN TRONG DOANH NGHIỆP Đây người trực tiếp tham gia điều hành trực tiếp làm việc doanh nghiệp Họ sử dụng thơng tin kế tốn để gia tăng suất hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán quản trị lĩnh vực kế tốn, cung cấp thơng tin nội phục vụ cho người bên doanh nghiệp Những báo cáo kế tốn nội khơng thiết phải tuân thủ nguyên tắc, ràng buộc báo cáo thiết lập cho người bên doanh nghiệp, thay vào thiết lập theo yêu cầu cụ thể đặc điểm thông tin mà người bên doanh nghiệp mong muốn Chương _ Tổng quan Kế tốn Ví dụ: Giám đốc Bộ phận Nghiên cứu Phát triển (R&D) cần thơng tin doanh thu chi phí dự án để đề xuất thay đổi sản phẩm dịch vụ Giám đốc Mua hàng cần biết họ mua hàng gì? Khi mua? Và mua bao nhiêu? Giám đốc Nhân cần thông tin tiền lương phải trả cho nhân viên, khoản bắt buộc trả theo lương, phúc lợi, khoản thưởng cho người lao động Giám đốc sản xuất cần thơng tin kế tốn để kiểm sốt chi phí giá thành kiểm soát chất lượng sản phẩm v.v Cả hai đối tượng người bên bên doanh nghiệp dựa vào hệ thống kiểm soát nội để giám sát kiểm soát hoạt động kinh doanh Kiểm soát nội thủ tục thiết kế để bảo vệ tài sản doanh nghiệp, đảm bảo báo cáo kế toán đáng tin cậy, gia tăng tính hiệu đảm bảo cam kết sách doanh nghiệp CÁC LĨNH VỰC CỦA KẾ TỐN MT02 KẾ TỐN TÀI CHÍNH Là lĩnh vực kế tốn cung cấp thơng tin chủ yếu cho người bên ngồi doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài Thơng thường, cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính, gồm Bảng cân đối kế tốn; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Thuyết minh báo cáo tài Kế tốn tài u cầu phải tn thủ Ngun tắc kế toán chung thừa nhận (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP) Đặc điểm thơng tin kế tốn tài có ngữ cảnh lịch sử, thơng tin định lượng, thể dạng tiền tệ, xác nhận Thơng tin kế tốn tài phản ánh hoạt động phạm vi tồn tổ chức Đối với cơng ty đại chúng báo cáo tài họ bắt buộc phải kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập KẾ TỐN QUẢN TRỊ Là lĩnh vực kế tốn, cung cấp thông tin nội phục vụ cho người bên doanh nghiệp Kế toán quản trị dùng để tập hợp thông tin kể tài phi tài Thơng tin sử dụng chức kế tốn quản trị, là: (1) lập kế hoạch; (2) thực kế hoạch; (3) kiểm sốt Kế tốn quản trị khơng u cầu phải tuân thủ theo GAAP đặc điểm thông tin kế toán quản trị Chương _ Tổng quan Kế toán hướng đến tương lai, nhằm giúp nhà quản lý doanh nghiệp định kinh doanh tương lai KẾ TOÁN THUẾ Là lĩnh vực kế toán tập trung vào việc xác định thu nhập chịu thuế cá nhân doanh nghiệp Luật thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp chi phối nhiều đến kế toán thuế Kế tốn thuế có ngun tắc riêng quan thuế ban hành có khác biệt so với ngun tắc kế tốn chung (GAAP), từ dẫn đến khác lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, đặc điểm thơng tin kế tốn thuế giống đặc điểm thơng tin kế tốn tài (Cơ quan thuế đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn thuế cung cấp), tức chủ yếu cung cấp thông tin cho người bên ngồi doanh nghiệp Vì nói kế tốn thuế lĩnh vực kế tốn tài KIỂM TỐN Là q trình kiểm tra đánh giá chứng liên quan đến thơng tin kế tốn, nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập Kiểm toán phân thành: kiểm tốn độc lập; kiểm tốn nhà nước; kiểm toán nội Kiểm toán độc lập hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm tốn viên thuộc cơng ty kiểm tốn chun nghiệp Kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ pháp luật thừa nhận quản lý chặt chẽ Các kiểm toán viên độc lập người hội đủ tiêu chuẩn theo chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý hành nghề kiểm toán, cịn gọi kế tốn viên cơng chứng (Certified Public Accountant - CPA) Kiểm toán độc lập chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài Nếu kiểm tốn độc lập hoạt động dịch vụ có thu phí kiểm tốn nhà nước lại cơng việc kiểm toán quan kiểm toán nhà nước tiến hành theo luật định khơng thu phí kiểm tốn Kiểm toán nhà nước chủ yếu kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành sách luật lệ Nhà nước đánh giá hữu hiệu, hiệu hoạt động đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước Cơ quan kiểm toán nhà nước Chương _ Tổng quan Kế toán tổ chức máy quản lý Nhà nước Kiểm toán viên nhà nước viên chức Nhà nước Kiểm toán nội phận kiểm sốt doanh nghiệp, thực kiểm tra lợi ích doanh nghiệp Công việc thực chủ yếu kiểm tra, đánh giá kiểm sốt tính thích đáng hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội Kiểm toán nội thực kiểm toán viên nội doanh nghiệp tiến hành theo yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp Chức kiểm toán nội kiểm tra, xác nhận đánh giá Nội dung kiểm tốn thường kiểm tốn báo cáo tài chính; kiểm toán báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp; kiểm toán tuân thủ; kiểm toán hoạt động Trên thực tế phạm vi kiểm toán nội thay đổi tùy thuộc vào qui mơ, cấu, yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN MT01 Trong khái niệm kế toán đề cập đến u cầu thơng tin kế tốn, tính “hợp lý”, “đáng tin cậy”, “có thể so sánh được” Tuy nhiên để làm rõ yêu cầu phát triển chi tiết thành yêu cầu cụ thể thơng tin kế tốn Chuẩn mực kế tốn số 01 Việt Nam đề cập, là: Trung thực; Khách quan; Đầy đủ; Kịp thời; Dễ hiểu; Có thể so sánh (1) Trung thực: thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh (2) Khách quan: thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, khơng bị bóp méo (3) Đầy đủ: nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót (4) Kịp thời: thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ (5) Dễ hiểu: thơng tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người Chương _ Tổng quan Kế tốn có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình Thơng tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh (6) Có thể so sánh: thơng tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thơng tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch Các yêu cầu kế toán phải thực đồng thời Như: trung thực bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời phải đầy đủ, dễ hiểu so sánh MƠI TRƢỜNG PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN MT03 LUẬT KẾ TOÁN Để thống quản lý lĩnh vực kế toán, bảo đảm kế toán cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân, Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành Luật kế toán vào ngày 17/06/2003 Luật kế toán văn phát luật cao hệ thống văn pháp luật liên quan đến lĩnh vực kế toán Luật kế toán đời tạo hành lang pháp lý vững chắc, thuận lợi cho ngành kế toán phát triển hội nhập quốc tế kế tốn Luật kế tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Luật kế toán bao gồm 64 điều, thuộc hệ thống luật chuyên ngành, quy định vấn đề chung trách nhiệm quản lý, sử dụng, cung cấp thông tin, tài liệu kế tốn Dưới Luật kế tốn có Nghị định nghị định có Thơng tư để hướng dẫn cụ thể việc áp dụng luật sống CHUẨN MỰC VÀ KHN MẪU KẾ TỐN Chuẩn mực kế toán hướng dẫn phương pháp nguyên tắc để ghi nhận, đo lường, trình bày cơng khai nghiệp vụ kinh tế - tài báo cáo tài Chuẩn mực kế tốn bao hàm Nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Chương _ Tổng quan Kế toán (GAAP), đảm bảo báo cáo tài doanh nghiệp trình bày cách trung thực hợp lý Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnamese Accounting Standards - VAS): Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn cung cấp kinh tế quốc dân để kiểm tra, kiểm soát chất lượng cơng tác kế tốn, vào cuối năm 2001, Bộ tài ban hành chuẩn mực kế tốn đợt có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2002 Đến Việt Nam có 26 chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn thi hành chuẩn mực Thông qua trợ giúp tổ chức quốc tế, Việt Nam xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán tảng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán Quốc tế (International Accounting Standards - IAS) Sự đa dạng thực tế kế toán quốc gia gây nhiều khó khăn giao thương quốc tế, vấn đề tranh luận qua nhiều thập niên Sự khác biệt hệ thống kế toán quốc gia cản trở luồng vốn đầu tư quốc gia Với nỗ lực nhiều thập niên việc hoà hợp báo cáo tài tầm quốc tế Để đẩy nhanh tiến trình hồ hợp quốc tế kế tốn, đến hội nghị quốc tế kế toán lần thứ 10 Sydney vào năm 1972, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards Committee - IASC) đời đặt trụ sở London Nhiệm vụ IASC phát triển chuẩn mực kế toán để áp dụng rộng rãi cho nhiều quốc gia giới hội nghị tổ chức vào tháng năm 1973 Cho đến ngày nay, IASC ban hành 42 chuẩn mực - International Accounting Standards (IAS) Các chuẩn mực Việt Nam biên dịch sử dụng để soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế (International Financial Reporting Standards - IFRS) Giữa năm 1973 2000, IAS ban hành áp dụng rộng rãi giới Từ năm 2001, IASC mô tả nguyên tắc kế toán với tên gọi Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS), IAS thừa nhận Năm 2005, đánh dấu bắt đầu kỷ nguyên cách quản lý kinh doanh toàn cầu hoàn thành nỗ lực 30 năm việc ban hành IFRS cho thị Chương _ Tổng quan Kế toán trường vốn giới IFRS Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Hội đồng hướng dẫn lập báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC) biên soạn theo định hướng phục vụ cho thị trường vốn hệ thống lập báo cáo tài Phương thức lập báo cáo tài mơ tả tập trung vào mối quan hệ doanh nghiệp với nhà đầu tư luồng thông tin đến thị trường vốn Hiện nhiều doanh nghiệp tổ chức Việt Nam áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS) Việc áp dụng IFRS giúp tăng cường khả so sánh tính minh bạch báo cáo tài Các báo cáo tài lập theo IFRS nhiều nước giới chấp nhận Các yếu tố điều kiện tiên để tiếp cận thị trường vốn quốc tế.1 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM Chế độ kế toán quy định hướng dẫn kế tốn lĩnh vực số cơng việc cụ thể quan quản lý nhà nước kế toán tổ chức quan quản lý nhà nước kế toán ủy quyền ban hành Tại Việt Nam, Bộ tài quan ban hành chế độ kế toán Hiện nay, Chế độ kế toán doanh nghiệp theo thông tư số 200/2014/TT/BTC, ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính (Thay cho định 15/2006/QĐ-BTC) văn pháp quy chi phối phần lớn sách kế tốn nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động lãnh thổ Việt Nam Chế độ kế tốn hướng dẫn quy định cụ thể Chuẩn mực kế toán CÁC HIỆP HỘI NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN VIỆT NAM Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (Vietnam Association of Accountants and Auditors – VAA)2 tổ chức nghề nghiệp tổ chức cá nhân làm nghề kế toán kiểm toán Việt Nam VAA hoạt động theo pháp luật nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, chịu quản lý nhà nước Bộ Tài Hội thành viên Liên hiệp Hội Khoa học kỹ thuật Việt Nam (VUSTA), thành viên Theo KPMG Việt Nam Theo website VAA Việt Nam 10 ... phải báo cáo kế toán quản trị b Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung quy định Luật kế tốn c Kế tốn quản trị khơng áp dụng nguyên tắc kế toán thừa nhận chung d Các nguyên tắc kế toán thừa nhận... vực kế toán Luật kế toán đời tạo hành lang pháp lý vững chắc, thuận lợi cho ngành kế toán phát triển hội nhập quốc tế kế toán Luật kế tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Luật kế toán. .. vốn quốc tế.1 CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VIỆT NAM Chế độ kế tốn quy định hướng dẫn kế toán lĩnh vực số công việc cụ thể quan quản lý nhà nước kế toán tổ chức quan quản lý nhà nước kế toán ủy quyền ban hành