Giáo trình Nguyên lý kế toán (Nghề Kế toán doanh nghiệp)

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: NGUN LÝ KẾ TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: / QĐ-… ngày … tháng … Năm Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI NÓI ĐẦU Ngun lý kế tốn mơn học thuộc nhóm mơn học sở, có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng Mơn học cung cấp kiến thức bản, tảng kế toán làm sở cho học sinh học tốt môn chun mơn nghề Mơn học Ngun lý kế tốn biên soạn theo chương trình dạy nghề trình độ Cao đẳng Kế toán doanh nghiệp Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình năm 2017, gồm chương tập thể giáo viên thuộc tổ môn Kinh tế biên soạn Chương 1: Vai trò, chức năng, đối tượng phương pháp hạch toán kế toán Chương 2: Phương pháp chứng từ kế toán Chương 3: Phương pháp tài khoản kế tốn Chương 4: Phương pháp tính giá kế tốn q trình kinh tế chủ yếu Chương 5: Phương pháp tổng hợp, cân đối kế toán Chương 6: Sổ sách hình thức kế tốn Chương 7: Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn Để biên soạn tập giảng này, tham khảo tài liệu: Giáo trình Lý thuyết kế tốn Vụ trung học chun nghiệp, Giáo trình Ngun lý kế tốn Trường Đại học kinh tế Quốc dân, Giáo trình Hạch tốn kế tốn Học viện tài Giáo trình Ngun lý kế tốn Hội đồng thẩm định Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình xét duyệt Tuy nhiên q trình biên soạn khơng tránh khỏi sai sót, mong đóng góp quý báu chân thành bạn đọc Trân trọng cảm ơn! Nhóm biên soạn Chủ biên : Lê Thị Hạnh An Thị Hạnh Cao Thị Kim Cúc LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: VAI TRÒ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN .7 Vai trò, chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.1 Hạch tốn kế tốn tính tất yếu khách quan hạch toán kế toán 1.2 Vai trị hạch tốn kế tốn kinh tế thị trường .8 1.3 Chức nhiệm vụ HTKT 1.4 Phân loại hạch toán kế toán Đối tượng hạch toán kế toán .10 2.1 Đối tượng chung hạch toán kế toán 10 2.2 Đối tượng cụ thể đối tượng hạch toán kế toán đơn vị .10 Phương pháp hạch toán kế toán 12 3.1 Phương pháp chứng từ kế toán: .12 3.2 Phương pháp tài khoản kế toán: 12 3.3 Phương pháp tính giá: .12 CHƯƠNG : PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 15 Khái niệm, ý nghĩa phương pháp chứng từ kế toán 15 1.1 Khái niệm: 15 1.2 Ý nghĩa .15 Các loại chứng từ kế toán .15 2.1 Khái niệm ý nghĩa chứng từ kế toán .15 2.2 Các loại chứng từ kế toán 15 2.3 Các yếu tố chứng từ .17 Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán 17 3.1 Kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ .17 3.2 Tổ chức luân chuyển chứng từ để ghi sổ kế toán .17 3.3 Lưu trữ chứng từ 17 Kiểm kê 17 4.1 Khái niệm: 17 4.2 Các loại kiểm kê .18 4.3 Phương pháp kiểm kê .18 CHƯƠNG : PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 20 Khái niệm, ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán 20 1.1 Khái niệm: 20 1.2 Ý nghĩa: 20 Tài khoản kế toán (TKKT) .20 2.1 Khái niệm: 20 2.2 Kết cấu chung TKKT 20 2.3 Nội dung kết cấu chung số loại TKKT chủ yếu 21 Cách ghi chép vào tài khoản kế toán 23 3.1 Ghi đơn vào TKKT 23 3.2 Ghi kép vào tài khoản kế toán 23 Kiểm tra số liệu ghi chép TKKT .25 4.1 Kiểm tra số liệu ghi chép TKKT tổng hợp 25 4.2 Kiểm tra số liệu ghi chép TKKT chi tiết với TKKT tổng hợp tương ứng .27 Phân loại tài khoản kế toán .28 5.1 Phân loại TK theo nội dung kinh tế 28 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ KẾ TỐN 34 CÁC QUÁ TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU 34 Phương pháp tính giá 34 1.1 Khái niệm, ý nghĩa phương pháp tính giá 34 1.2 Yêu cầu việc tính giá 34 1.3 Nguyên tắc tính giá tài sản 34 1.4 Trình tự đánh giá tài sản 35 Kế tốn q trình kinh tế chủ yếu .36 2.1 Kế tốn q trình mua hàng 36 2.2 Kế tốn q trình sản xuất .38 2.3 Kế tốn q trình bán hàng xác định kết bán hàng .41 CHƯƠNG : PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 50 Khái niệm, ý nghĩa phương pháp tổng hợp cân đối kế toán .50 1.1 Khái niệm: 50 1.2 Ý nghĩa .50 Hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế toán .50 Những công việc chuẩn bị trước lập bảng cân đối kế toán .51 Bảng cân đối kế toán .51 4.1 Khái niệm ý nghĩa bảng cân đối kế toán 51 4.2 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán 51 4.3 Tính chất cân đối bảng cân đối kế toán 52 4.4 Nguyên tắc phương pháp lập bảng cân đối kế toán 52 4.5 Mối quan hệ bảng CĐKT TKKT 53 CHƯƠNG : SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN 56 Sổ kế toán 56 1.1 Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán .56 1.2 Các loại sổ kế toán 56 1.3 Qui tắc ghi sổ 57 Hình thức kế toán 59 2.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung .59 2.2 Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái 60 2.3 Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 62 2.4 Hình thức sổ kế tốn nhật ký - chứng từ 64 CHƯƠNG : TỔ CHỨC CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN .67 Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức công tác hạch toán kế toán 67 1.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 67 1.2 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 67 Nội dung cơng tác hạch tốn kế tốn 67 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán 67 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 67 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế toán 68 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 68 2.5 Tổ chức máy kế toán 68 CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Ngun lý kế tốn Mã mơn học: MH 14 Vị trí tính chất mơn học: - Vị trí: Mơn học bố trí giảng dạy sau học xong mơn học chung - Tính chất: Là mơn học sở Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Trình bày kiến thức lĩnh vực kế toán: Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, u cầu, đối tượng kế tốn; + Trình bày tài sản đơn vị kế toán hệ thống phương pháp kế tốn; + Trình bày hình thức kế tốn xác định loại sổ sách cần thiết cho hình thức kế tốn - Về kỹ năng: + Sử dụng phương pháp kế toán để thực hành ghi chép hoạt động chủ yếu đơn vị kế toán; + Vận dụng kiến thức học vào nghiên cứu môn học chuyên môn cuả nghề ứng dụng có hiệu vào hoạt động thực tiễn sau - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập; + Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế tốn trung thực, xác, khoa học Nội dung môn học: CHƯƠNG 1: VAI TRÒ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Giới thiệu: Chương nhằm trang bị cho người học kiến thức vai trò, chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán, giới thiệu phương pháp hạch toán kế toán để thực hành ghi chép vào hoạt động chủ yếu đơn vị kế tốn Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ yêu cầu kế toán; - Trình bày ngun tắc kế tốn; - Xác định đối tượng hạch toán kế toán; - Phân loại toàn tài sản đơn vị kế tốn; - Phân tích khái niệm phương pháp hệ thống phương pháp kế toán; - Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập Nội dung chính: Vai trị, chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.1 Hạch toán kế tốn tính tất yếu khách quan hạch tốn kế tốn 1.1.1 Định nghĩa: Kế tốn cơng việc tính tốn, ghi chép số hình thức giá trị vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí Nhà nước tổ chức, xí nghiệp - Về góc độ khoa học: Là khoa học thơng tin, việc phản ánh kiểm tra hoạt động kinh tế thông qua phương pháp: Phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá, - Về góc độ nghề nghiệp: Cơng việc tính tốn, ghi chép số hoạt động kinh tế tài phát sinh tổ chức định để cung cấp thông tin (đầy đủ, kịp thời, trung thực hợp lý tài sản, kết hoạt động sản xuất kinh doanh,, ) 1.1.2 Tính tất yếu khách quan hạch tốn kế tốn - Khi tiến hành hoạt động sản xuất, người ln có ý thức quan tâm đến hao phí cần thiết cho sản xuất, kết sản xuất cách thức tổ chức quản lý nhằm thực hoạt động sản xuất ngày đem lại hiệu cao + Trong thời kỳ nguyên thuỷ, sản xuất chưa phát triển, nhu cầu khả thu nhận thông tin chưa nhiều, hạch toán tiến hành phương thức giản đơn; đánh dấu lên thân cây, buộc nút dây, bỏ hạt đậu, + Khi xã hội chuyển sang chiếm hữu nơ lệ: Hạch tốn sử dụng trang trại để theo dõi sử dụng nô lệ chiếm dụng lao động nô lệ, để vơ vét nhiều sản phẩm thặng dư, đổi tiền…để theo dõi nghiệp vụ giao dịch, tốn bn bán, sổ sách kế tốn xuất thay cho cách ghi đánh dấu thời nguyên thuỷ + Đến thời phong kiến: Sự phát triển kinh tế mạnh mẽ nông nghiệp với qui mô lớn gắn liền với đời địa chủ nông dân, đời địa tô phong kiến, chế độ cho vay nặng lãi…hình thành hệ thống sổ sách phong phú chi tiết + Thời kỳ tư chủ nghĩa: Sự phát triển nhanh chóng thương nghiệp…quan hệ, trao đổi buôn bán mở rộng, xuất đối tượng nguồn gốc cho đời phương pháp đối ứng tài khoản kế tốn, hạch tốn hình thành ứng dụng rộng rãi với hệ thống hoàn chỉnh: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối kế tốn 1.2 Vai trị hạch tốn kế tốn kinh tế thị trường - Là cơng cụ đắc lực cho quản lý tài chính, nhà quản lý định kế hoạch, dự án kiểm tra việc thực kế hoạch, dự án đặt Qua phân tích thơng tin kế toán định: nên sản xuất mặt hàng nào, nguyên liệu từ đâu, đầu tư đổi gì,… - Thu nhận cung cấp thơng tin tồn hoạt động kinh tế tài đơn vị từ khâu mua hàng đến bán hàng, khắc phục kịp thời thiếu sót, đề biện pháp quản lý hữu hiệu - Thu nhận cung cấp thông tin để đánh giá việc thực nguyên tắc hạch toán kinh doanh đơn vị - Cung cấp tài liệu để thực việc kiểm tra nội bộ, kiểm tra, kiểm sốt quan có thẩm quyền đơn vị nhằm đảm bảo kinh doanh pháp luật, cạnh tranh lành mạnh… - Giúp Nhà nước theo dõi, tổng hợp số liệu thành phần kinh tế, đơn vị, ngành sản xuất…Qua đánh giá phát triển ngành kinh tế cụ thể phát triển kinh tế quốc dân 1.3 Chức nhiệm vụ HTKT 1.3.1 Chức - Chức thông tin (thu nhận cung cấp) + Đo lường hoạt động kinh tế cách kế tốn theo dõi tồn tượng kinh tế tài phát sinh trình hoạt động đơn vị tiến hành ghi chép liệu thu vào chứng từ + Xử lý liệu thu nhận thành thơng tin có ích cho người sử dụng, thơng qua phân loại, xếp, hệ thống hố tổng hợp liệu (sổ sách kế toán) + Sau thông tin xử lý, truyền qua hệ thống báo cáo tài - Chức kiểm tra: Thơng qua việc ghi chép, tính tốn nắm cách có hệ thống tồn tình hình kết hoạt động đơn vị Qua kiểm tra việc tính tốn, ghi chép phản ánh kế tốn mặt kịp thời, xác, trung thực, chấp hành chế độ, thể lệ kế toán… 1.3.2 Nhiệm vụ yêu cầu hạch toán 1.3.2.1 Nhiệm vụ - Ghi chép, tính tốn, phản ánh số có, tình hình luân chuyển sử dụng TS vật tư, tiền vốn, trình kết hoạt động SXKD - Kiểm tra tình hình thực kế hoạch SXKD, kế hoạch thu chi tài chính, kỷ luật thu nộp, tốn…nhằm ngăn chặn hành động tham ơ, lãng phí… - Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động SXKD, kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế tài chính… 1.3.2.2 Yêu cầu - Tính qn: Cung cấp phải đảm bảo tính thơng nội dung phương pháp tính tốn với tài liệu kế hoạch, với tài liệu kế toán kỳ trước, với tài liệu kế toán ngành, đảm bảo cho kế tốn kiểm tra phản ánh tình hình thực tiêu kế hoạch xu hướng phát triển kinh tế đơn vị - Tính trung thực: Tài liệu cung cấp phải phản ánh xác, trung thực khách quan tình hình thực tế hoạt động, quản lý kinh tế đơn vị - Tình kịp thời: Tài liệu kế tốn phải phản ánh kịp thời hoạt động kinh tế đơn vị - Tính đầy đủ: Tài liệu kế tốn phải phản ánh đầy đủ hoạt động, tượng kinh tế xảy đơn vị - Tính rõ ràng: Tài liệu kế toán phải cung cấp rõ ràng, dễ hiểu - Tính tiết kiệm: Cơng tác kế toán đơn vị phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm, nhằm đảm bảo cơng tác kết tốn có hiệu suất cao, nâng cao hiệu hoạt động đơn vị 1.4 Phân loại hạch toán kế toán 1.4.1 Hạch toán nghiệp vụ - Hạch toán nghiệp vụ quan sát, phản ánh giám đốc trực tiếp nghiệp vụ kinh tế cụ thể, để đạo thường xuyên kịp thời nghiệp vụ - Đối tượng: Là nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật sản xuất tiến độ thực hoạt động cung cấp, sản xuất, tiêu thụ tình hình biến động sử dụng yếu tố trình sản xuất, nghiệp vụ cụ thể kết sản xuất kinh doanh - Đặc điểm: Không dùng loại thước đo cả, mà vào tính chất nghiệp vụ yêu cầu quản lý mà sử dụng ba thước đo phù hợp + Thường sử dụng phương tiện thu thập, truyền tin đơn giản chứng từ ban đầu, điện thoại điện báo, truyền miệng + Với đối tượng chung phương pháp đơn giản nên hạch toán nghiệp vụ chưa trở thành môn khoa học độc lập 1.4.2 Hạch tốn thống kê - Là mơn khoa học, nghiên cứu mặt lượng mối liên hệ mật thiết với mặt chất tượng kinh tế xã hội số lớn điều kiện thời gian địa điểm cụ thể nhằm rút chất tính qui luật phát triển tượng - Đặc điểm + Hạch tốn thống kê khơng nghiên cứu hoạt động kinh tế, mà cịn nghiên cứu tượng khác, thuộc quan hệ sản xuất tình hình khác thuộc sinh hoạt xã hội Đối với tượng trên, thống kê không nghiên cứu giám đốc cách toàn diện liên tục, mà nghiên cứu giám đốc điều kiện thời gian cụ thể, địa điểm cụ thể + Phạm vi nghiên cứu hạch toán thống kê rộng: nước, cấp hành Trung ương (Bộ) địa phương (tỉnh, huyện) Nhiệm vụ chủ yếu thống kê nghiên cứu tượng số lớn không hạn chế phạm vi mà cịn nghiên cứu tượng cá biệt 1.4.3 Hạch tốn kế tốn - Là mơn khoa học phản ánh giám đốc mặt hoạt động kinh tế tài tất doanh nghiệp, tổ chức nghiệp quan - Đặc điểm + Hạch toán kế toán phản ánh giám đốc cách liên tục, tồn diện có hệ thống tất loại vật tư tiền vốn hoạt động kinh tế + Hạch toán kế toán sử dụng loại thước đo, thước đo tiền tệ chủ yếu + Các phương pháp nghiên cứu chứng từ kế toán, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp – cân đối kế tốn Đối tượng hạch toán kế toán 2.1 Đối tượng chung hạch toán kế toán Tài sản vận động tài sản trình hoạt động đơn vị 2.2 Đối tượng cụ thể đối tượng hạch toán kế toán đơn vị 2.2.1 Tài sản đơn vị sản xuất Tài sản biểu dạng vật chất phi vật chất đo tiền 2.2.1.1 Tài sản lưu động (TSLĐ) đầu tư ngắn hạn * Khái niệm: TSLĐ tồn giá trị tài sản (vơ hình, hữu hình) đơn vị có thời gian luân chuyển ngắn (thường chu kỳ kinh doanh năm) như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nguyên vật liệu,… * Theo lĩnh vực luân chuyển TSLĐ - TSLĐ lĩnh vực sản xuất; + TSLĐ dự trữ sản xuất: NVL, CCDC… + TSLĐ sản xuất giá trị loại tài sản nằm trình sản xuất Ví dụ như: Nửa thành phẩm, sản phẩm dở dang,… - TSLĐ lĩnh vực lưu thông: TS chuẩn bị tham gia vào q trình lưu thơng + TSLĐ dự trữ cho lưu thơng: Thành phẩm, hàng gửi bán, hàng hố,… + TSLĐ q trình lưu thơng: Bao gồm vốn tiền, khoản phải thu khách hàng, tiền tạm ứng khoản phải thu khác nội bộ… - TSLĐ đầu tư tài chính: đầu tư chứng khốn ngắn hạn * Phân loại theo mức độ khả - Tiền: Là tài sản doanh nghiệp tồn trực tiếp hình thức giá trị: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, ngân phiếu… - Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: Là khoản đầu tư vốn nhằm mục đích kiếm lời có thời hạn thu hồi vịng năm hay chu kỳ kinh doanh: Cổ phiếu, trái phiếu… 10 Biểu số 03 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh số phỏt sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 2.3.4 Ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng - Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, thuận lợi cho công tác phân cơng lao động kế tốn, thuận tiện cho việc sử dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn đại - Nhược điểm: Việc ghi chép trùng lắp, khối lượng công việc ghi chép nhiều, công việc đối chiếu kiểm tra thường dồn vào cuối kỳ làm ảnh hưởng đến thời hạn lập gửi bảng cân đối kế toán - Điều kiện áp dụng: Phù hợp với loại hình đơn vị có qui mơ khác nhau, đặc biệt đơn vị có nhiều cán kế tốn 2.4 Hình thức sổ kế tốn nhật ký - chứng từ 2.4.1.Đặc điểm hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ (NKCT) - Tập hợp hệ thống nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng Nợ - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chộp nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình 64 tự thời gian với việc hệ thống hố nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế tốn q trình ghi chép - Sử dụng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh tế, tài lập báo cáo tài 2.4.2 Sổ sách kế toán sử dụng - Nhật ký chứng từ; - Bảng kê; - Sổ Cái; - Sổ thẻ kế tốn chi tiết 2.4.3 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ (Biểu số 04) (1) Hàng ngày vào chứng từ kế tốn kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào Nhật ký - Chứng từ Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu kết bảng phân bổ ghi vào Bảng kê Nhật ký - Chứng từ có liên quan Đối với Nhật ký - Chứng từ ghi vào Bảng kê, sổ chi tiết vào số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ (2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký - Chứng từ với sổ, thẻ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng Nhật ký Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Đối với chứng từ có liên quan đến sổ, thẻ kế tốn chi tiết ghi trực tiếp vào sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái Số liệu tổng cộng Sổ Cái số tiêu chi tiết Nhật ký Chứng từ, Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài 65 Biểu số 04 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ - CHỨNG TỪ Chứng từ kế toán bảng phân bổ Bảng kê NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ Cái Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 2.4.4 Ưu nhược điểm điều kiện áp dụng - Ưu điểm: Giảm bớt khối lượng công việc ghi chép kế toán, khắc phục việc ghi sổ kế toán trùng lắp, việc kiểm tra đối chiếu số liệu tiến hành thường xuyên trang sổ, cung cấp số liệu kịp thời cho việc tổng hợp số liệu lập báo cáo kế toán - Nhược điểm: Mẫu sổ kế tốn phức tạp địi hỏi cán nhân viên kế tốn có trình độ chun mơn cao, khơng thuận tiện cho việc giới hố cơng tác kế tốn - Điều kiện áp dụng: Đơn vị lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều, điều kiện kế tốn thủ cơng, dễ chun mơn hố cán kế tốn 66 CHƯƠNG : TỔ CHỨC CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN Giới thiệu: Nhằm trang bị cho người học kiến thức tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn, phân biệt hình thức tổ chức kế tốn từ giải thích chức nhiệm vụ máy kế tốn Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán; - Nêu yêu cầu tổ chức cơng tác kế tốn; - Nêu lên số nội dung tổ chức công tác kế tốn; - Phân biệt hình thức tổ chức cơng tác kế toán; - Nêu nhiệm vụ cơng việc kiểm tra kế tốn; - Nhận biết kiểm toán nội bộ; - Vẽ sơ đồ giải thích chức năng, nhiệm vụ phận mối quan hệ phận máy kế tốn theo hình thức tổ chức cơng tác kế tốn; - Có ý thức tích cực, chủ động trình học tập; - Tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp Nội dung chính: Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức công tác hạch tốn kế tốn 1.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác hạch toán kế toán Cung cấp thụng tin cần thiết cho quản trị doanh nghiệp người quan tâm 1.2 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn - Tổ chức khoa học hợp lý công tác kế toán máy kế toán - Tổ chức thực phương pháp kế toán, nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán - Tổ chức hướng dẫn người chấp hành sách chế độ thể lệ kinh tế tài - Tổ chức đào tạo bồi dưỡng đội ngũ cán nhân viên kế tốn Nội dung cơng tác hạch toán kế toán 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán - Mọi nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh đơn vị phải lập chứng từ hợp pháp, hợp theo mẫu, phương pháp tính tốn nội dung ghi chép - Tuỳ thuộc vào nội dung hoạt động kinh doanh, sở hệ thống chứng từ bắt buộc hệ thống chứng từ hướng dẫn mà nhà nước ban hành, kế toán xác định chứng từ cần thiết mà đơn vị phải sử dụng 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán - Trên sở hệ thống tài khoản Nhà nước ban hành, vào nội dung nhiệm vụ kinh doanh, đơn vị phải tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá xác định tài khoản kế toán sử dụng đơn vị mình, đồng thời, xây dựng danh mục cách ghi chép tài khoản cấp II, III… 67 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn - Căn vào qui mô điều kiện kinh doanh đơn vị hình thức kế tốn, chọn hình thức kế tốn phù hợp với đơn vị 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán - Hệ thống báo cáo đơn vị bao gồm báo cáo tài báo cáo quản trị 2.5 Tổ chức máy kế toán 2.5.1 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung Theo hình thức tồn cơng việc kế tốn thực tập trung phịng kế tốn DN.các phận đơn vị trực thuộc không tổ chức phận kế tốn riêng mà bố trí nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hướng dẫn thực hạch toán ban đầu, thu thập, kiểm tra chứng từ định kỳ gửi chứng từ phòng kế toán tập chung DN - Ưu điểm: + Tạo điều kiện để kiểm tra đạo nghiệp vụ thống kịp thời kế toán trưởng lãnh đạo DN + Thuận tiện cho việc phân cơng chun mơn hố cơng việc cán kế toán việc trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn, sử lý thơng tin - Nhược điểm: Việc kiểm tra kiểm soát hoạt động SXKD đơn vị phụ thuộc, luân chuyển chứng từ ghi sổ kế toán thường bị chậm - Hình thức tổ chức áp dụng DN có quy mơ vừa nhỏ, hoạt động tập trung địa bàn hẹp Sơ đồ hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung Kế tốn trưởng BP BP kế toán kế toán tiền TSCĐ lương đầu tư dài khoản hạn phải trích theo lương BP kế toán thành phẩm, tiêu thụ BP kế tốn tập hợp CPSX tính giá thành SP BP kế toán vốn tiền toán BP kế toán tổng hợp kiểm tra kế toán Nhân viên kinh tế phận trực thuộc 68 BP kế tốn xây dựng BP Tài 2.5.2 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức phân tán Theo hình thức ngồi phịng kế tốn doanh nghiệp, phận, đơn vị trực thuộc cịn có tổ chức máy kế tốn riêng Định kỳ phận kế toán riêng gửi số liệu, tài liệu hạch toán phận phịng kế tốn DN - Ưu điểm: Công việc đạo kiểm tra hoạt động phận trực thuộc cách nhạy bén kịp thời - Nhược điểm: Số lượng nhân viên kế toán nhiều, khó khăn cho việc đạo tập trung thống kế toán trưởng, việc tổng hợp số liệu lập báo cáo chung tồn DN thường bị chậm Hình thức tổ chức máy kế toán thường áp dụng DN có qui mơ lớn địa bàn hoạt động phân tán,rải rác phận trực thuộc hoạt động tương đối độc lập Hình thức tổ chức máy kế toán phân tán Kế toán trưởng Bộ phận kế tốn hoạt động chung tồn DN Bộ phận kế toán tổng hợp Bộ phận kiểm tra kế tốn Bộ phận tài doanh nghiệp Kế tốn đơn vị phụ thuộc Bộ phận kế toán TSCĐ, vật tư Bộ phận kế toán tiền lương khoản trich theo lương Bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính Z sản phẩm Bộ phận kế toán vốn tiền, toán Bộ phận kế toán tổng hợp 2.5.3 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung – phân tán Theo hình thức này, cơng việc kế tốn phận, đơn vị trực thuộc xa văn phịng phận kế tốn phận đơn vị thực hiện, định kỳ tổng hợp số liệu gửi phịng kế tốn DN thực với việc tổng hợp số liệu chung tồn DN lập báo cáo kế tốn định kỳ 69 Sơ đồ tổ chức máy kế toán theo hình thức tập trung – phân tán Kế tốn trưởng BP Tài BP kế tốn TSCĐ, vật tư BP kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Các phận kế toán phận đơn vị trực thuộc BP kế toán tập hợp CPSX tính giá thành SP Kế tốn vật liệu Kế tốn TSCĐ Kế tốn tiền cơng BP kế tốn bán hàng, thu nhập phân phối kế BP kế toán tổng hợp BP kiểm tra kế toán Kế toán … 2.6 Tổ chức kiểm tra kế toán kiểm toán nội 2.6.1 Tổ chức kiểm tra kế toán - Là nội dung quan trọng tổ chức cơng tác kế tốn nhằm đảm bảo cho cơng tác kế tốn thực qui định, có hiệu cung cấp thông tin đúng, phản ánh thực trạng doanh nghiệp - Kiểm tra kế tốn tiến hành thường xun q trình cơng tác kế tốn Phải phân cơng người có lực chun mơn, trung thực, có trách nhiệm để thực cơng việc kiểm tra kế tốn - Nhiệm vụ: + Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh + Kiểm tra việc tính toán, ghi chép, phản ánh kế toán mặt xác, kịp thời, đầy đủ, trung thực, rõ ràng Kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán kết máy kế toán + Kiểm tra việc chấp hành ngân sách, chấp hành kế hoạch sản xuất-kinh doanh, thu chi tài chính, kỷ luật thu nộp, toán, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng loại vật tư tiền vốn + Qua kết kiểm tra đề xuất biện pháp khắc phục khiếm khuyết công tác kế tốn, cơng tác quản lý doanh nghiệp 2.6.2 Kiểm toán nội - Kiểm toán nội giúp cho nhà quản trị có tính xác thực có đủ độ thơng tin tin cậy để xem xét, đánh giá hoạt động nội bộ, tính đắn định tình hình chấp hành thực định ban hành với phận cá nhân thừa hành - Là hệ thống dùng kiểm tra, đo lường đánh giá tính xác thực thơng tin tài tính khả thi định quản lý nhằm phục vụ yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp 70 Nhân viên kinh tế phận trực thuộc - Mục tiêu: Xem xét, kiểm tra tính tuân thủ phận nhằm hướng hoạt động khác phù hợp với sách ban hành, xác định độ tin cậy tính xác thực thơng tin tài để phục vụ cho yêu cầu định đánh giá hiệu định - Qui trình chung: Lập kế hoạch kiểm toán; thu thập chứng kiểm toán;thực kiểm tốn; lập báo cáo kiểm tốn trình bày kết - Bộ phận kiểm toán nội tổ chức phận độc lập trược thuộc Hội đồng quản trị giám đốc 71 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Thơng tư số 200 ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính) Số SỐ HIỆU TK TT Cấp Cấp TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN 01 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 113 1131 1132 04 121 1211 1212 1218 05 128 1281 1282 1283 1288 06 07 131 133 1331 1332 08 136 1361 1362 1363 1368 09 138 1381 1385 1388 10 11 12 141 151 152 Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ Chứng khoán kinh doanh Cổ phiếu Trái phiếu Chứng khốn cơng cụ tài khác Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tiền gửi có kỳ hạn Trái phiếu Cho vay Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Phải thu nội Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội chênh lệch tỷ giá Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hoá Phải thu khác Tạm ứng Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu 72 13 153 1531 1532 1533 1534 14 15 154 155 1551 1557 16 156 1561 1562 1567 17 18 19 157 158 161 1611 1612 20 21 171 211 2111 2112 2113 2114 2115 2118 22 212 2121 2122 23 213 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 24 214 2141 2142 2143 2147 25 217 Công cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ Bao bì luân chuyển Đồ dùng cho thuê Thiết bị, phụ tùng thay Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Thành phẩm Thành phẩm nhập kho Thành phẩm bất động sản Hàng hóa Giá mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa bất động sản Hàng gửi bán Hàng hoá kho bảo thuế Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ khác Tài sản cố định thuê tài TSCĐ hữu hình th tài TSCĐ vơ hình th tài Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu, tên thương mại Chương trình phần mềm Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác Hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư Bất động sản đầu tư 73 26 27 28 221 222 228 2281 2288 29 229 2291 2292 2293 2294 30 241 2411 2412 2413 31 32 33 242 243 244 Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư khác Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Đầu tư khác Dự phòng tổn thất tài sản Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dự phịng phải thu khó địi Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí trả trước Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ 34 35 331 333 3331 33311 33312 3332 3333 3334 3335 3336 3337 3338 33381 33382 3339 36 334 3341 3348 37 38 335 336 3361 3362 3363 3368 39 337 Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất, nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân Thuế tài nguyên Thuế nhà đất, tiền thuê đất Thuế bảo vệ môi trường loại thuế khác Thuế bảo vệ mơi trường Các loại thuế khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động Phải trả công nhân viên Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội chênh lệch tỷ giá Phải trả nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá Phải trả nội khác Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 74 40 338 3381 3382 3383 3384 3385 3386 3387 3388 41 341 3411 3412 43 44 45 344 347 352 3521 3522 3523 3524 46 353 3531 3532 3533 3534 47 356 3561 3562 48 357 Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hoá Bảo hiểm thất nghiệp Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Vay nợ thuê tài Các khoản vay Nợ thuê tài Nhận ký quỹ, ký cược Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phòng phải trả Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Dự phịng tái cấu doanh nghiệp Dự phòng phải trả khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty Quỹ phát triển khoa học công nghệ Quỹ phát triển khoa học công nghệ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ Quỹ bình ổn giá LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 49 411 50 51 412 413 52 53 414 417 Vốn đầu tư chủ sở hữu 4111 Vốn góp chủ sở hữu 41111 Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 41112 Cổ phiếu ưu đãi 4112 Thặng dư vốn cổ phần 4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4118 Vốn khác Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái 4131 Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 75 54 55 56 418 419 421 4211 58 461 4611 59 466 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước Nguồn kinh phí nghiệp Nguồn kinh phí nghiệp năm trước Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU 60 511 5111 5112 5113 5114 5117 5118 61 62 515 521 5211 5212 5213 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Doanh thu khác Doanh thu hoạt động tài Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 63 611 6111 6112 66 623 6231 6232 6233 6234 6237 67 627 6271 6272 6273 6274 6277 6278 69 70 71 632 635 641 6411 6412 6413 Mua hàng Mua nguyên liệu, vật liệu Mua hàng hóa Chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí nhân cơng Chi phí ngun, vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao máy thi cơng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí nguyên, vật liệu Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí nhân viên Chi phí nguyên vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ, đồ dùng 76 6414 6415 6417 72 642 6421 6422 6423 6424 6425 6426 6427 6428 73 711 75 821 8211 8212 76 911 Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí lệ phí Chi phí dự phịng Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Xác định kết kinh doanh 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo thơng tư 200 ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài [2] Bộ Tài 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Lao động, 2013 [3] Bộ Tài Luật kế tốn văn hướng dẫn thực hiện, NXB Tài [4] Học viện Tài chính, Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, 2014 [5].Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, 2014 [6] Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài chính, 2014 78 ... PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN .7 Vai trò, chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.1 Hạch toán kế toán tính tất yếu khách quan hạch tốn kế tốn 1.2 Vai trị hạch tốn kế toán kinh tế... 1.4 Phân loại hạch toán kế toán Đối tượng hạch toán kế toán .10 2.1 Đối tượng chung hạch toán kế toán 10 2.2 Đối tượng cụ thể đối tượng hạch toán kế toán đơn vị .10... kế tốn Vụ trung học chun nghiệp, Giáo trình Ngun lý kế toán Trường Đại học kinh tế Quốc dân, Giáo trình Hạch tốn kế tốn Học viện tài Giáo trình Ngun lý kế tốn Hội đồng thẩm định Trường Cao đẳng