GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ & QUẢN TRỊ KINH DOANH Chủ biên: TS Đoàn Quang Thiệu GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH MỤC LỤC Trang Chương I ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN I KHÁI NIỆM KẾ TOÁN VÀ SỰ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN Khái niệm kế toán Vài nét phát triển kế toán II MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN ĐƯỢC THỪA NHẬN 10 Một số khái niệm giả định 11 Một số nguyên tắc kế toán 13 III ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN 17 Sự hình thành tài sản doanh nghiệp 18 Sự vận động tài sản hoạt động kinh doanh 22 IV NHIỆM VỤ, YÊU CẦU VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TÁC KẾ TOÁN 25 Đặc điểm kế toán 25 Nhiệm vụ kế toán 26 Yêu cầu công tác kế toán 26 V CÁC PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN 28 Phương pháp chứng từ kế toán 29 Phương pháp tính giá 30 Phương pháp đối ứng tài khoản 30 Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 30 Chương II CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ I CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 32 Khái niệm chứng từ kế toán 32 Một số quy định chung chứng từ kế toán 33 Phân loại chứng từ kế toán 34 Kiểm tra xử lý chứng từ kế toán 37 Danh mục chứng từ kế toán doanh nghiệp 40 II KIỀM KÊ TÀI SẢN 43 Nội dung công tác kiểm kê 43 Tác dụng kiểm kê 44 Phân loại kiểm kê 45 Thủ tục phương pháp tiến hành kiểm kê 45 Chương III TÍNH GIÁ ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN I PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 48 Khái niệm ý nghĩa phương pháp tính giá 48 Yêu cầu nguyên tắc tính giá 49 II TÍNH GIÁ MỘT SỐ ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN CHỦ YẾU 51 Tính giá tài sản cố định 51 Tính giá vật tư, hàng hoá mua vào 53 Tính giá thành sản phẩm hoàn thành 56 Tính giá thực tế vật tư, sản phẩm, hàng hoá xuất kho 58 Chương IV TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỐI KẾ TOÁN I PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 64 Khái niệm phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 64 Ý nghĩa phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 64 II MỘT SỐ BÁO CÁO KẾ TOÁN TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỐI 65 Bảng cân đối kế toán 66 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 78 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 85 Chương V TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP I TÀI KHOẢN 91 Khái niệm, nội dung kết cấu tài khoản 91 2 Phân loại tài khoản 94 II HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 101 Hệ thống tài khoản kế toán 101 Kết cấu chung loại tài khoản hệ thống tài khoản 113 Tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích 117 Mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích 118 III GHI SỔ KÉP 120 Khái niệm 120 Định khoản kế toán 123 Tác dụng phương pháp ghi sổ kép 127 Chương VI KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU I KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH CUNG CẤP 130 Khái niệm 130 Nhiệm vụ kế toán trình cung cấp 130 Một số tài khoản chủ yếu sử dụng để hạch toán trình cung cấp 130 Định khoản số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 131 Sơ đồ kế toán 133 II KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT 137 Khái niệm 137 Nhiệm vụ kế toán trình sản xuất 137 Một số tài khoản sử dụng chủ yếu hạch toán trình sản xuất 138 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 139 Sơ đồ kế toán 141 III KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ SẢN PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 146 Khái niệm 146 Các phương pháp tiêu thụ sản phẩm 146 Nhiệm vụ kế toán trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh 147 Một số tài khoản sử dụng chủ yếu trình tiêu thụ 147 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh: 148 Sơ đồ kế toán 152 IV KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 158 Khái niệm 158 Nhiệm vụ kế toán 158 Tài khoản sử dụng để hạch toán 159 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 159 Sơ đồ kế toán 164 Chương VII CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TRA SỐ LIỆU KẾ TOÁN I BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH (BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN) 171 Nội dung kết cấu bảng cân đối số phát sinh 171 Phương pháp lập bảng 172 Tác dụng bảng cân đối số phát sinh 173 II BẢNG ĐỐI CHIẾU SỐ PHÁT SINH VÀ SỐ DƯ KIỂU BÀN CỜ 173 Nội dung kết cấu 173 Phương pháp lập bảng 174 III BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU CHI TIẾT (BẢNG CHI TIẾT SỐ DƯ VÀ SỐ PHÁT SINH) 175 Nội dung kết cấu bảng tổng hợp số liệu chi tiết 175 Một số bảng tổng hợp số liệu chi tiết áp dụng phổ biến 176 Chương VIII SỔ KẾ TOÁN, KỸ THUẬT GHI SỔ VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN I SỔ KẾ TOÁN VÀ KỸ THUẬT GHI SỔ KẾ TOÁN 185 Những vấn đề chung sổ kế toán 185 Các loại sổ kế toán 185 Kỹ thuật ghi sổ chữa sổ kế toán 189 II CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN 198 Hình thức Nhật ký Sổ 199 Hình thức kế toán nhật ký chung 203 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 207 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ 214 Hình thức kế toán máy vi tính 219 Chương IX TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN Ở ĐƠN VỊ KINH TẾ CƠ SỞ I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 221 Nguyên tắc tổ chức nhiệm vụ máy kế toán 221 Cơ cấu tổ chức phòng kế toán 222 Quan hệ phòng kế toán với phòng chức khác 229 II CÁC HÌNH THỨC TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 230 Hình thức tổ chức máy kế toán tập trung 230 Hình thức tổ chức kế toán phân tán 231 Hình thức tổ chức kế toán vừa tập trung vừa phân tán 233 III KẾ TOÁN TRƯỞNG VÀ KIỂM TRA KẾ TOÁN 233 Kế toán trưởng 233 Kiểm tra kế toán 236 TÀI LIỆU THAM KHẢO 239 LỜI NÓI ĐẦU Nguyên lý kế toán môn học trang bị cho sinh viên kiến thức khái niệm kế toán làm sở học tập nghiên cứu môn học chuyên ngành kế toán, kinh tế Nhận thức rõ vai trò quan trọng môn học này, Khoa Kế toán Trường đại học Kinh tế Quản trị kinh doanh Đại học Thái nguyên tổ chức biên soạn “Giáo trình Nguyên lý kế toán” Giáo trình Nguyên lý kế toán biên soạn tinh thần kế thừa phát huy ưu điểm số giáo trình nguyên lý kế toán, phù hợp với đặc điểm người học, đặc biệt sinh viên vùng trung du miền núi Cách trình bày giáo trình dễ hiểu, từ đơn giản đến phức tạp, từ ngữ thông dụng Để người học dễ học tập, nghiên cứu tránh trùng lặp với môn kế toán chuyên sâu, giáo trình chưa đề cập đến phần thuế GTGT Tham gia biên soạn giáo trình gồm giảng viên: TS Đoàn Quang Thiệu - Chủ biên, đồng thời biên soạn chương I, II, III, V, VI, VII - ThS Đàm Phương Lan - Trưởng môn Kế toán tổng hợp, biên soạn chương VIII - ThS Nguyễn Thị Tuân - Phó trưởng môn Kế toán doanh nghiệp, biên soạn chương IV - Ths Đặng Thị Dịu - Phó trưởng môn Kế toán tổng hợp, biên soạn chương IX Mặc dù có nhiều cố gắng, hạn chế mặt thời gian lần xuất nên giáo trình không tránh khỏi thiếu sót Các tác giả mong nhận ý kiến có giá trị để lần xuất sau giáo trình hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn! TM Tập thể tác giả TS Đoàn Quang Thiệu Chương I ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN I KHÁI NIỆM KẾ TOÁN VÀ SỰ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN Khái niệm kế toán Đứng phương diện kinh tế, làm việc nhận khoản thù lao sử dụng số tiền để mua vật dụng cần thiết cho đời sống hàng ngày Dù không mở sổ sách để theo dõi số thu, chi cần biết thu vào bao nhiêu, chi lại Nếu số chi lớn số thu phải nghĩ cách để tăng thu hay giảm chi Ngược lại số thu lớn số chi, phải nghĩ cách sử dụng số thặng dư cho có hiệu Chính mà cần phải có thông tin tài để làm cho định Tương tự trên, nhà quản lý doanh nghiệp hay quan nhà nước cần có thông tin tình hình tài doanh nghiệp hay quan họ Nếu số thu lớn số chi họ muốn biết số thặng dư dùng để làm Còn số chi lớn hơn, họ muốn biết lại có số thiếu hụt tìm cách khắc phục Vậy kiện tài đâu mà có? Câu trả lời sổ sách kế toán doanh nghiệp hay quan nhà nước ghi chép lưu giữ Vì nói mục đích kế toán cung cấp thông tin tình hình tài tổ chức cho người phải định điều hành hoạt động tổ chức Muốn cung cấp kiện tài này, kế toán phải thực số công việc: phải ghi nhận việc xẩy cho tổ chức việc bán hàng cho khách hàng; mua hàng từ nhà cung cấp; trả lương cho nhân viên Những việc kế toán gọi nghiệp vụ kinh tế Sau ghi nhận tập trung, nghiệp vụ kinh tế phát sinh phân loại hệ thống hóa theo loại nghiệp vụ, tức tập trung tất nghiệp vụ bán hàng vào với nhau; Trả lương cho nhân viên vào với theo trình tự thời gian phát sinh Sau tất nghiệp vụ kỳ hoạt động ghi nhận phân loại kế toán tổng hợp nghiệp vụ lại Tức tính tổng số hàng bán, tổng số hàng mua, tổng số lương trả cho nhân viên cuối tính toán kết nghiệp vụ kinh tế diễn kỳ hoạt động cách lập báo cáo tài để Ban Giám đốc thấy kết hoạt động tổ chức tình hình tài tổ chức Để đưa khái niệm kế toán có nhiều quan điểm bày tỏ giác độ khác Theo Luật Kế toán: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Cũng theo Luật Kế toán kế toán chia loại kế toán tài kế toán quản trị, đó: Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Định nghĩa kế toán nhấn mạnh đến công việc người làm công tác kế toán Trên phương diện khác số tác giả muốn nhấn mạnh đến chất chức kế toán phát biểu: Kế toán khoa học nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tính toán kết hoạt động kinh tế tài tổ chức nhằm cung cấp thông tin giúp Ban Giám đốc vào mà định quản lý, đồng thời cung cấp thông tin cho người có lợi ích trách nhiệm liên quan Ngoài nhiều khái niệm nói lên nhiều khía cạnh khác kế toán Tuy người ta có quan điểm chung chất kế toán là: khoa học nghệ thuật ghi chép, tính toán, phân loại, tổng hợp số liệu, chức kế toán cung cấp thông tin thông tin kế toán phục vụ cho nhà quản lý (như Chủ doanh nghiệp, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc ), người có lợi ích trực tiếp (như Nhà đầu tư, chủ cho vay), người có lợi ích gián tiếp (như quan thuế, quan thống kê quan chức năng) Vài nét phát triển kế toán Sự hình thành phát triển kế toán gắn liền với hình thành phát triển đời sống kinh tế, xã hội loài người từ thấp lên cao Một số tài liệu nghiên cứu cho thấy lịch sử kế toán có từ thời thượng cổ, xuất từ 5,6 ngàn năm trước công nguyên Lịch sử kế toán bắt nguồn lịch sử kinh tế, theo đà phát triển tiến kinh tế - xã hội Thời kỳ Phục hưng cho phép khám phá kỷ nguyên mới, người ta thấy xuất văn chương kế toán Một người sáng chế phương pháp kế toán phần kép nhà tu dòng Franciscain tên Luca Pacioli, ông sinh thị trấn nhỏ Borgo san Sepolchro sông Tibre vào năm 1445, giáo sư quản lý kinh tế - tài đơn vị Kiến nghị biện pháp xử lý trường hợp vi phạm - Giúp kế toán trưởng làm báo cáo phân tích hoạt động kinh tế đơn vị - Bảo quản, lưu trữ hồ sơ, tài liệu, số liệu kế toán - thống kê, thông tin kinh tế cung cấp tài liệu cho phận, quan có liên quan 2.6 Bộ phận kế toán toán - Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp theo dõi tình hình thu, chi, tiền mặt, chuyển khoản, công nợ - Tổ chức việc toán khoa học thu, chi, tiền mặt, chuyển khoản, công nợ bảo đảm đáp ứng kịp thời, xác phục vụ tết hoạt động đơn vị - Tổ chức công tác thông tin nội đơn vị phân tích hoạt động kinh tế Hướng dẫn phòng ban phân xưởng áp dụng chế độ toán - Kiểm tra thường xuyên có hệ thống việc thực chế độ quản lý kinh tế - tài đơn vị Tập hợp kiểm soát chứng từ trước thu,chi, toán - Cung cấp thông tin lập báo cáo theo yêu cầu quản lý 2.7 Nhân viên hạch toán phân xưởng Dưới đạo trực tiếp kế toán trưởng, nhân viên hạch toán phân xưởng có nhiệm vụ: - Ghi chép, thu thập, tổng hợp số liệu tình hình sử dụng lao động, vật tư, thiết bị, máy móc, số lượng sản phẩm, chất lượng sản phẩm phạm vi phân xưởng (tuỳ tình hình giao tính lương, chi phí sản xuất, giá thành phân xưởng) để phục vụ việc đạo sản xuất quản đốc phân xưởng, tổ trưởng sản xuất phục 227 vực hỉ đạo toàn diện, thống nhất, tập trung công tác kế toán thống kê kế toán trưởng - Tham gia kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang điều tra có liên quan - Cung cấp tài liệu thuộc phần việc phụ trách cho quản đốc phân xưởng, cho phòng kế toán đơn vị phòng ban có liên quan - Định kỳ lập báo cáo cho quản đốc phân xưởng tình hình thực kế hoạch sản xuất kết hạch toán kinh tế nội phân xưởng Đối với công tác xây dựng bản, khối lượng vốn đâu tư xây dựng không lớn, công việc không thường xuyên không tổ chức phận kế toán xây dựng riêng mà phận kế toán tổng hợp kiêm nhiệm Đối với công tác tài chính, xí nghiệp chưa có điều kiện tổ chức thành phòng tài riêng, tổ chức phận tài phòng kế toán phó phòng cán phụ trách Bộ phận có nhiệm vụ sau: - Lập dự thảo kế hoạch tài đồng thời thống với kế hoạch sản xuất kinh doanh đơn vị - Trên sở kế hoạch duyệt phạm vi chế độ cho phép tuỳ theo tính chất hoạt động kinh tế mà huy động nguồn thích hợp, sử dụng vốn hợp lý tiết kiệm, bảo đảm cho hoạt động sản xuất kinh doanh thực với hiệu kinh tế cao - Tổ chức toán kịp thời, đầy đủ, chế độ sách khoản phải toán đơn vị - Trích lập sử dụng loại quỹ chế độ, mục đích 228 - Thường xuyên tiến hành kiểm tra tài hoạt động sản xuất kinh doanh, định kỳ phân tích tình hình tài đơn vị - Tham gia xây dựng hợp đồng kinh tế với khách hàng đặc biệt việc quy định điều kiện tài hợp đồng Quan hệ phòng kế toán với phòng chức khác 3.1 Nhiệm vụ phòng kế toán đôi với phòng ban khác - Tổ chức tổng hợp xác minh, cung cấp số liệu thực đơn vị theo quy định để phục vụ công tác kế hoạch hoá, công tác quản lý phòng ban - Tham gia ý kiến với phòng ban có liên quan việc lập kế hoạch mặt kế hoạch tổng hợp đơn vị - Hướng dẫn, kiểm tra phòng ban liên quan thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu, mở sổ sách cần thiết hạch toán nghiệp vụ - kỹ thuật (phần liên quan đến công tác kế toán, thống kê thông tin kinh tế) Theo chế độ, phương pháp quy định nhà nước - Thông qua công tác Kế toán - Thống kê phân tích kinh tế mà giúp giám đốc kiểm tra việc thực chế độ quản lý Kinh tế - Tài phòng ban 3.2 Các phòng ban khác có nhiệm vụ - Thu thập ghi chép tổng hợp số liệu thuộc phần việc phụ trách Lập báo cáo thống kê phân công gửi cho phòng kế toán chịu trách nhiệm xác, trung thực số liệu - Cung cấp cho phòng kế toán định mức tiêu chuẩn kinh tế kỹ thuật, dự toán chi phí, danh mục vật liệu, sản phẩm Để tiến hành hạch toán kiểm tra việc thực kế hoạch, định mức, 229 tiêu chuẩn - Cung cấp cho phòng kế toán tài liệu, số bệu cần thiết cho công tác hạch toán kiểm tra, công tác thông tin kinh tế - Thực đầy đử chế độ hạch toán có liên quan chịu kiểm tra, giám sát kế toán trưởng việc chấp hành chế độ kinh tế tài II CÁC HÌNH THỨC TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN Có hình thức tổ chức máy kế toán là: Hình thức tập trung, phân tán vừa tập trưng vừa phân tán Hình thức tổ chức máy kế toán tập trung Hình thức thường áp dụng đơn vị có quy mô vừa nhỏ, phạm vi sản xuất kinh doanh tương đối tập trung địa bàn định, có khả đảm bảo việc luân chuyển chứng từ phận sản xuất kinh doanh nhanh chóng, kịp thời Theo hình thức tổ chức phòng kế toán trung tâm, tất công việc kế toán phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ ban đầu, định khoản kế toán, ghi sổ tổng hợp chi tiết, tính giá thành, lập báo cáo, thông tin kinh tế thực tập trung phòng Kế toán đơn vị Các phận trực thuộc tổ chức ghi chép ban đầu số ghi chép trung gian cần thiết phục vụ cho đạo người phụ trách đơn vị trực thuộc đơn vị Hình thức có ưu điểm bảo đảm tập trung, thống chặt chẽ việc đạo công tác kế toán giúp đơn vị kiểm tra, đạo sản xuất kịp thời, chuyên môn hoá cán bộ, giảm nhẹ biên chế, tạo điều kiện cho việc ứng dụng phương tiện tính toán đại có hiệu có nhược điểm không cung cấp kịp thời số liệu 230 cần thiết cho đơn vị trực thuộc nội đơn vị địa bàn hoạt động rộng Có thể mô tả hình thức tổ chức máy kế toán tập trung theo sơ đồ sau đây: Sơ đồ 9.l: Tổ chức máy kế toán tập trung Hình thức tổ chức kế toán phân tán Đối với đơn vị có quy mô sản xuất kinh doanh lớn có nhiều sở sản xuất kinh doanh, địa bàn hoạt động rộng, có đơn vị phụ thuộc xa trung tâm huy, trường hợp này, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công việc sản xuất kinh doanh sở, mặt khác đảm bảo việc cập nhật sổ sách kế toán toàn đơn vị, cần thiết khách quan đơn vị phụ thuộc hình thành tổ chức kế toán hay nói cách khác người lãnh đạo đơn vị phải phân cấp việc hạch toán kế toán cho đơn vị sản xuất kinh doanh phụ thuộc Tức chứng từ kế toán phát sinh sở nào, sở tự toán hạch toán gửi chứng từ phòng kế toán trung tâm đơn vị chưa phân cấp hạch toán kế toán Quan hệ phòng kế toán cấp với phận kế toán đơn vị sản xuất kinh doanh phụ thuộc quan hệ đạo nghiệp vụ tiếp 231 nhận thông tin thông qua chế độ báo cáo kế toán đơn vị quy định Tuỳ theo trình độ điều kiện cụ thể, đơn vị giao vốn (vốn cố định, vốn lưu động) cho đơn vị phụ thuộc mở tài khoản tiền gửi ngân hàng uỷ quyền cho đơn vị phụ thuộc vay vốn ngân hàng phục vụ cho công tác sản xuất kinh doanh Như công việc phòng kế toán doanh nghiệp chủ yếu tổng hợp, kiểm tra báo cáo đơn vị phụ thuộc gửi lên trực tiếp toán, hạch toán chứng từ kế toán đơn vị trực thuộc tổ chức hạch toán kế toán Có thể mô tả hình thức tổ chức máy kế toán phân tán theo sơ đồ sau: Sơ đồ 9.2: Tổ chức máy kế toán phân tán Hình thức có ưu điểm tạo điều kiện cho đơn vị phụ thuộc nắm tình hình sản xuất kinh doanh cách xác, kịp thời có nhược điểm số lượng nhân viên lớn, máy cồng kềnh 232 Hình thức tổ chức kế toán vừa tập trung vừa phân tán Đây hình thức kết hợp đặc điểm hai hình thức Theo hình thức đơn vị tổ chức phòng kế toán trung tâm Nhưng người quản lý đơn vị trực thuộc việc ghi chép ban đầu giao thêm số phần việc mang tính chất kế toán, Ví dụ: Hạch toán chi phí tiền lương, chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí quản lý phát sinh đơn vị trực thuộc Mức độ phân tán phụ thuộc vào mức độ phân cấp quản lý, trình độ hạch toán kinh tế đơn vị III KẾ TOÁN TRƯỞNG VÀ KIỂM TRA KẾ TOÁN Kế toán trưởng Kế toán trưởng chức danh nghề nghiệp dành cho chuyên gia kế toán có trình độ chuyên môn cao, có phẩm chức đạo đức tết có lực tổ chức công tác kế toán phạm vi đảm nhiệm Kế toán trưởng có vị trí quan trọng không đạo công tác kế toán mà lĩnh vực quản lý kinh doanh, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn kế toán trưởng quy định rõ Luật Kế toán Theo Luật Kế toán: * Kế toán trưng có nhiệm vụ tổ chức thực công tác kế toán đơn vị bao gồm: - Thu thập xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, 233 nộp, toán nợ, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản, phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế toán - Phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế toán - Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định pháp luật * Kế toán trưởng quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị nghiệp, tồ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước doanh nghiệp nhà nước nhiệm vụ quy định nêu có nhiệm vụ giúp người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán giám sát tài đơn vị kế toán * Kế toán trưởng chịu lãnh đạo người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán, trường hợp có đơn vị kế toán cấp đồng thời chịu đạo kiểm tra kế toán trưởng cấp chuyên môn, nghiệp vụ Trường hợp đơn vị kế toán cử người phụ trách kế toán thay kế toán trưởng người phụ trách kế toán phải có tiêu chuẩn: Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ kế toán phải thực nhiệm vụ, trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trưởng Kế toán trưởng phải có tiêu chuẩn sau đây: - Bảo đảm tiêu chuẩn quy định người làm kế toán: Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết có ý thức chấp hành pháp luật; có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ kế toán - Có chuyên môn, nghiệp vụ kế toán từ bậc trung cấp trở lên 234 - Thời gian công tác thực tế kế toán hai năm người có chuyên môn, nghiệp vụ kế toán từ trình độ đại học trở lên thời gian công tác thực tế kế toán ba năm người có chuyên môn, nghiệp vụ kế toán bậc trung cấp - Người làm kế toán trưởng phải có chứng qua lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trách nhiệm quyền kế toán trưởng: - Thực quy định pháp luật kế toán, tài đơn vị kế toán - Tổ chức điều hành máy kế toán theo quy định - Lập báo cáo tài - Kế toán trưởng có quyền độc lập chuyên môn, nghiệp vụ kế toán - Kế toán trưởng quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước doanh nghiệp nhà nước, quyền quy định nêu có quyền: + Có ý kiến văn với người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán việc tuyển dụng, thuyên chuyển, tăng lương, khen thưởng, kỷ luật người làm kế toán, thủ kho, thủ quỹ + Yêu cầu phận liên quan đơn vị kế toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu liên quan đến công việc kế toán giám sát tài kế toán trưởng + Bảo lưu ý kiến chuyên môn văn có ý kiến khác với ý kiến người định + Báo cáo văn cho người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán phát vi phạm pháp luật tài chính, kế 235 toán đơn vị; trường hợp phải chấp hành định báo cáo lên cấp trực tiếp người định quan nhà nước có thẩm quyền chịu trách nhiệm hậu việc thi hành định Kiểm tra kế toán Kiểm tra kế toán biện pháp đảm bảo cho quy định kế toán chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu kế toán xác, trung thực Thông qua kiểm tra kế toán quan chủ quản cấp quan chức nhà nước thực việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động đơn vị Theo quy định, thủ trưởng kế toán trưởng đơn vị phải thường xuyên kiểm tra kế toán nội đơn vị Các quan chủ quản quan tài kiểm tra kế toán đơn vị theo chế độ kiểm tra kế toán Kiểm tra kế toán phải thực thường xuyên, liên tục có hệ thống Mọi thời kỳ hoạt động đơn vị phải kiểm tra kế toán Mỗi đơn vị kế toán độc lập phải quan chủ quản kiểm tra kế toán năm lần thiết phải tiến hành trước xét duyệt toán năm đơn vị Các tra, kiểm tra kinh tế tài phải việc kiểm tra kế toán Nội dung kiểm tra kế toán kiểm tra việc tính toán, ghi chép, phản ánh chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo kế toán; kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán tài chính, việc tổ chức công tác kế toán máy kế toán, việc đạo công tác kế toán việc thực nghĩa vụ quyền hạn kế toán trưởng Quy định cụ thể Luật Kế toán công tác kiểm tra kế toán sau: Đơn vị kế toán phải chịu kiểm tra kế toán quan có thẩm quyền không lần kiểm tra nội dung 236 năm Việc kiểm tra kế toán thực có đỉnh quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật - Nội dung kiểm tra kế toán gồm: + Kiểm tra việc thực nội dung công tác kế toán + Kiểm tra việc tổ chức máy kế toán người làm kế toán + Kiểm tra việc tổ chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kế toán + Kiểm tra việc chấp hành quy định khác pháp luật kế toán Nội dung kiểm tra kế toán phải xác định định kiểm tra - Quyền trách nhiệm đoàn kiểm tra kế toán: + Khi kiểm tra kế toán, đoàn kiểm tra kế toán phải xuất trình định kiểm tra kế toán Đoàn kiểm tra kế toán có quyền yêu cầu đơn vị kế toán kiểm tra cung cấp tài liệu kế toán có liên quan đến nội dung kiểm tra kế toán giải trình cần thiết + Khi kết thúc kiểm tra kế toán, đoàn kiểm tra kế toán phải lập biên kiểm tra kế toán giao cho đơn vị kế toán kiểm tra bản; phát có vi phạm pháp luật kế toán xử lý theo thẩm quyền chuyển hồ sơ đến quan nhà nước có thẩm quyền để xử lý theo quy định pháp luật + Trưởng đoàn kiểm tra kế toán phải chịu trách nhiệm kết luận kiểm tra + Đoàn kiểm tra kế toán phải tuân thủ trình tự, nội dung, phạm vi thời gian kiểm tra, không làm ảnh hưởng đến hoạt động bình thường không sách nhiễu đơn vị kế toán kiểm tra - Trách nhiệm quyền đơn vị kế toán: 237 + Cung cấp cho đoàn kiểm tra kế toán tài liệu kế toán có liên quan đến nội dung kiểm tra giải trình nội dung theo yêu cầu đoàn kiểm tra + Thực kết luận đoàn kiểm tra kế toán - Đơn vị kế toán kiểm tra kế toán có quyền: + Từ chối kiểm tra thấy việc kiểm tra không thẩm quyền nội dung kiểm tra trái với quy định + Khiếu nại kết luận đoàn kiểm tra kế toán với quan có thẩm quyền định kiểm tra kế toán; trường hợp không đồng ý với kết luận quan có thẩm quyền định kiểm tra kế toán thực theo quy định pháp luật./ 238 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, (2003), “Quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ”, NXB Tài - Hà Nội Bộ Tài chính, (2005), “Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam”, NXB Tài - Hà Nội Bộ Tài chính, (2006), “Chế độ kế toán doanh nghiệp - 1: Hệ thống tài khoản kế toán”, NXB Tài - Hà Nội Bộ Tài chính, (2006), “Chế độ kế toán doanh nghiệp - 2: Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế toán”, NXB Tài - Hà Nội Bộ Tài chính, (2007), “Luật Kế toán văn hướng dẫn thực hiện”, NXB Tài - Hà Nội Đặng Xuân Cảnh, Trần Hải Châu, (2003) “Xác định chi phí hợp lí doanh nghiệp” , Bản tin Hội Kế toán TP HCM, tháng năm 2003 Charles T.Horngren; Gary L.Sundem; John A.Ellion, (2003) “Introduction to Financial Accounting” Nguyễn Văn Công, (2007), “Kế toán doanh nghiệp Lý thuyết - Bài tập mẫu Bài giải” NXB Tài - Hà Nội Phạm Gặp Phan Đức Dũng, (2005) “Kế toán đại cương”, NXB Thống kê 10 Phan Đức Dũng, (2006), “Nguyên lý kế toán - Lý thuyết Bài tập” NXB Thống kê 11 Bùi Văn Dương, (2002), “Lý thuyết kế toán” NXB Thống kê 239 12 Bùi Văn Dương, (2004), “Hợp kinh doanh & ảnh hưởng đến việc hợp báo cáo tài chính” Tạp chí kế toán - Hội Kế toán & Kiểm toán VN Số 51,Tháng 12 năm 2004 13 Nguyễn Thị Đông, (2007), “Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán” NXB Tài - Hà Nội 14 Nghiêm Văn Lợi, (2006), “Giáo trình Nguyên lý kế toán” NXB Tài - Hà Nội 15 Trần Quý Liên, (2006), “Nguyên lý kế toán”, NXB Tài - Hà Nội 16 Trần Ngọc Nghĩa, (2006), “Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán” NXB Tài - Hà Nội 17 Võ Văn Nhị, (2007), “Nguyên lý kế toán - Tóm tắt lý thuyết - Hệ thống tập giải” NXB Tài - Hà Nội 240 GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Chịu trách nhiệm xuất bản: NGUYỄN VĂN TÚC Biên tập sửa in: Phòng Biên tập Nhà xuất Tài Trình bày bìa: TRẨN HUY In: 1.000 cuốn, khố 14,5 x 20,5cm, Công ty in Sông Lam Số ĐKKHXB: 67-2008/CXB/543-06/TC QĐXB số: 159 QĐ/NXBTC ngày 5/8/2008 In xong nộp lưu chiểu tháng 8/2008 241