Giáo trình Nguyên lý kế toán

Untitled TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT KHOA KINH TẾ TS NGUYỄN KIM CHUNG (Chủ biên) ThS LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC ThS NGUYỄN THỊ DIỆN GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN LỜI MỞ ĐẦU Kế toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT KHOA KINH TẾ TS NGUYỄN KIM CHUNG (Chủ biên) ThS LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC ThS NGUYỄN THỊ DIỆN GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN LỜI MỞ ĐẦU Kế toán ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài xảy đơn vị, đồng thời xử lý, phân tích, cung cấp thơng tin cho người có liên quan bên bên ngồi đơn vị Thơng tin kế tốn thể tình hình hoạt động, tài đơn vị sử dụng để lập mục tiêu cho doanh nghiệp, đánh giá q trình thực mục tiêu điều chỉnh hoạt động cho có hiệu Tập thể tác giả thực biên soạn cách đọng giáo trình Ngun lý kế tốn nhằm cung cấp cho người đọc vấn đề nguyên tắc kế toán, phương pháp ghi chép kế tốn cung cấp thơng tin tài Nội dung giáo trình bố cục biên soạn sau: Chương Giới thiệu chung kế toán Chương Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chương Tài khoản ghi sổ kép Chương Tính giá đối tượng kế toán Chương Chứng từ kiểm kê Chương Kế tốn q trình chủ yếu doanh nghiệp sản xuất Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Giáo trình biên soạn lần đầu nên chắn có nhiều sai sót Tập thể tác giả mong đọc giả góp ý để hồn thiện giáo trình TỪ VIẾT TẮT TS: Tài sản NV: Nguồn vốn NPT: Nợ phải trả KQKD: Kết kinh doanh TSCĐ: Tài sản cố định GTGT: Giá trị gia tăng BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí cơng đồn BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp Chương Giới thiệu chung kế toán CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KẾ TOÁN Mục tiêu chương 1: Chương nhằm cung cấp nội dung kế toán, phân loại kế toán, đối tượng kế tốn, qua xác định nhiệm vụ kế toán, yêu cầu kế toán, đồng thời giới thiệu khái quát phương pháp kế tốn sử dụng cơng tác kế tốn Nhằm tạo tảng sở để vào chương 1.1 Định nghĩa kế toán Theo Luật kế tốn Việt Nam thì:”kế tốn việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” 1.2 Sự phân loại kế toán 1.2.1 Căn theo yêu cầu cung cấp thông tin đặc điểm thông tin cung cấp, kế toán phân loại thành kế toán tài kế tốn quản trị Kế tốn tài việc thu thập xử lý, kiểm tra phân tích cung cấp thơng tin kinh tế - tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế tốn Kế tốn tài có tính pháp lệnh, thực theo quy định nhà nước Các đối tượng sử dụng thơng tin thơng qua báo cáo tài gồm có: - Cơ quan nhà nước: quan thuế, quan thống kê, sở ban ngành Thông tin kế toán sở để đánh giá việc tuân thủ pháp luật đơn vị phục vụ cho thống kê dự báo số liệu kinh tế - Nhà cho vay: tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, người cho vay Những đối tượng đánh giá tình hình tài đơn vị để xem xét đánh giá khoản cho vay cho vay - Cổ đông cổ đông đầu tư tương lai Họ thường quan tâm đến việc xem xét kết kinh doanh đơn vị tình hình tài đơn vị để đánh giá khoản đầu tư vào đơn vị - Những nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ, chủ đầu tư mời thầu Họ xem xét khả toán, sức khỏe tài đơn vị nhằm đưa định cung cấp hàng hóa dịch vụ - Lãnh đạo đơn vị: thơng tin kế tốn tài cung cấp sở cho việc phân tích tình hình hoạt động kinh doanh phân tích tình hình tài đơn vị Từ có định việc điều hành, phát triển đơn vị Chương Giới thiệu chung kế tốn - Ngồi cịn có đối tượng khác quan tâm thông tin kế tốn tài đối thủ cạnh tranh, hiệp hội, cơng chúng … Kế tốn quản trị việc thu thập xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế tốn Các đối tượng sử dụng thơng tin kế toán quản trị nhà quản lý cấp, phận bên đơn vị 1.2.2 Căn theo mức độ khái quát thông tin, kế toán phân thành kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết Kế tốn tổng hợp: Q trình thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế, tài đơn vị Kế tốn chi tiết: Q trình thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết đơn vị tiền tệ, đơn vị vật đơn vị thời gian lao động theo đối tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán 1.3 Đối tượng kế toán Đối tượng kế toán loại tài sản vận động thay đổi tài sản trình hoạt động đơn vị kế toán Các đối tượng cụ thể kế toán sau: - Đối tượng kế toán hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước, hành chính, nghiệp; hoạt động đơn vị, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm: + Tiền, vật tư tài sản cố định; + Nguồn kinh phí, quỹ; + Các khoản tốn ngồi đơn vị kế tốn; + Thu, chi xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động; + Đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước; + Nợ xử lý nợ Nhà nước; + Tài sản quốc gia; + Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán - Đối tượng kế toán thuộc hoạt động đơn vị, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm: + Tiền, vật tư tài sản cố định; + Nguồn kinh phí, quỹ; + Các khoản tốn ngồi đơn vị kế toán; + Thu, chi xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động; + Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán - Đối tượng kế toán thuộc hoạt động kinh doanh gồm: Chương Giới thiệu chung kế toán + Tài sản cố định, tài sản lưu động; + Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; + Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh, chi phí khác thu nhập; + Thuế khoản nộp ngân sách nhà nước; + Kết phân chia kết hoạt động kinh doanh; + Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán - Đối tượng kế toán thuộc hoạt động ngân hàng, tín dụng, bảo hiểm, chứng khốn, đầu tư tài chính, ngồi đối tượng nêu cịn có: + Các khoản đầu tư tài chính, tín dụng; + Các khoản tốn ngồi đơn vị kế toán; + Các khoản cam kết, bảo lãnh, giấy tờ có giá 1.4 Nhiệm vụ kế tốn Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán Kiểm tra giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, toán nợ, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản, phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn; tham mưu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế tài đơn vị kế tốn Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật 1.5 Các yêu cầu kế toán Để đảm bảo thực nguyên tắc kế toán nêu trên, kế toán cần thực yêu cầu sau: - Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài - Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thơng tin, số liệu kế tốn - Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán - Phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài - Thơng tin, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán phản ánh kỳ phải theo số liệu kế toán kỳ trước - Phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh Chương Giới thiệu chung kế toán 1.6 Nguyên tắc kế toán 1.6.1 Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Ví dụ: tiền lương công nhân sản xuất tháng 12/2012 chi trả tháng 01/2013 Chi phí lương phải ghi nhận tháng 12/2012 hao phí lao động phát sinh, chuyển vào giá thành sản phẩm Sang tháng 01/2013 ghi nhận việc chi trả tiền lương, khơng ghi nhận chi phí Tiền điện sản xuất tháng 01/2013 chi trả tháng 02/2013 Chi phí tiền điện ghi nhận tháng 01/2013 Sang tháng 02/2013 ghi nhận việc tốn, khơng ghi nhận chi phí 1.6.2 Hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Ví dụ: doanh nghiệp có khoản lỗ qua năm (lỗ lũy kế) vượt vốn góp ban đầu Khoản lỗ đe dọa doanh nghiệp khơng cịn đủ vốn để tiếp tục hoạt động Ban lãnh đạo doanh nghiệp phải cơng bố báo cáo tài giải pháp để đảm bảo doanh nghiệp tiếp tục hoạt động 1.6.3 Giá gốc: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Ví dụ: Doanh nghiệp mua ngun vật liệu phải tự vận chuyển hàng nhập kho Giá trị nguyên liệu nhập kho bao gồm giá mua chi phí vận chuyển 1.6.4 Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Ví dụ: Khi doanh nghiệp bán hàng, xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu bán hàng Đồng thời giá vốn hàng bán phải ghi nhận tương ứng Chương Giới thiệu chung kế toán 1.6.5 Nhất quán: Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: sách kế tốn xuất kho nguyên vật liệu gồm có phương pháp: nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình quân gia quyền, thực tế đích danh Doanh nghiệp chọn bốn phương pháp xuất kho phải sử dụng phương pháp năm tài 1.6.6 Thận trọng: việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi : - Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Ví dụ: Doanh nghiệp bán hàng cho đối tác Trước hàng chuyển giao cho đối tác, doanh nghiệp đối tác lập hợp đồng mua bán có ghi rõ thời hạn toán tiền Sau bán hàng đối tác cần phải tốn hạn Trường hợp đối tác hạn toán thỏa thuận hợp đồng doanh nghiệp bị đe dọa khơng thể thu đủ tiền bán Điều đe dọa tài sản doanh nghiệp bị giảm Trong trường hợp doanh nghiệp phải lập dự phịng phải thu khó địi 1.6.7 Trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Ví dụ: giá trị trọng yếu tính tốn theo tỷ lệ doanh thu, tỷ lệ tổng tài sản tỷ lệ lợi nhuận 1.7 Phương pháp kế toán 1.7.1 Lập chứng từ kế toán: Lập chứng từ cơng việc kế tốn Lập chứng từ phương pháp kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành vào tờ chứng từ theo mẫu qui định, theo thời gian địa điểm phát sinh nghiệp vụ Chứng từ sở để ghi sổ kế toán, với nội dung qui định chứng từ, phương pháp lập chứng từ làm cho số liệu kế tốn phản ánh kịp thời đầy đủ xác hoạt động doanh nghiệp Chương Giới thiệu chung kế toán 1.7.2 Kiểm kê: Kiểm kê phương pháp kế toán thực thông qua việc cân, đong, đo, đếm để xác định số lượng chất lượng loại vật tư, tiền từ đối chiếu vớ số liệu sổ kế toán nhằm phát khoản chênh lệch số thực tế số sổ kế tốn mà có biện pháp xử lý kịp thời xác định trách nhiệm vật chất người quản lý sử dụng tài sản 1.7.3 Tính giá đối tượng kế tốn: Tính giá đối tượng kế toán phương pháp kế toán nhằm quy đổi tất tài sản doanh nghiệp thước đo tiền tệ để biểu giá trị Nhờ việc tính giá mà đối tượng kế tốn biểu thước đo tiền tệ, từ theo dõi, tổng hợp, phân tích tiêu cần thiết 1.7.4 Tính giá thành: Tính giá thành phương pháp kế tốn thực sở tổng hợp chi phí phát sinh kỳ doanh nghiệp để từ ước tính chi phí tính cho loại sản phẩm, lao vụ hồn thành Việc ước tính giá thành giúp cho doanh nghiệp thấy chi phí đơn vị sản phẩm lao vụ, từ doanh nghiệp có định phù hợp 1.7.5 Mở tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế Mỗi đối tượng kế toán riêng biệt có nội dung kinh tế khác nhau, có tồn vận động khác nhau, có yêu cầu quản lý khác nên đối tượng kế toán riêng biệt mở tài khoản tương ứng 1.7.6 Ghi sổ kép: Ghi sổ kép phương pháp kế toán dùng ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hai tài khoản theo nội dung kinh tế mối quan hệ khách quan tài khoản Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nội dung kinh tế định phản ánh vào tài khoản liên quan giúp cho việc giám đốc chặt chẽ hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp 1.7.7 Lập báo cáo kế toán: Báo cáo kế toán tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài sản tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Số liệu báo cáo kế tốn giúp cho doanh nghiệp đánh giá tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đồng thời giúp cho việc phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đó, qua đề giải pháp phù hợp 1.8 Môi trường pháp lý Môi trường pháp lý sở pháp lý mà kế tốn vào để hành nghề, đảm bảo cho hoạt động kế toán phù hợp với luật pháp quy định 1.8.1 Luật kế toán Việt Nam Để thống quản lý kế tốn, bảo đảm kế tốn cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý, điều hành quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân, Chương Giới thiệu chung kế toán Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam phê chuẩn Luật Kế tốn số 03/2003/QH11, có hiệu lực từ 01/01/2004 Luật quy định nội dung công tác kế toán, tổ chức máy kế toán, người làm kế toán hoạt động nghề nghiệp kế toán 1.8.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Bộ Tài quy định chuẩn mực kế tốn phù hợp với chuẩn mực quốc tế kế toán Tính đến Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực sau: + Chuẩn mực số 1- Chuẩn mực chung: quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp + Chuẩn mực số 2- Hàng tồn kho: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 3- Tài sản cố định hữu hình: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán tài sản cố định hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý tài sản cố định hữu hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 4- Tài sản cố định vơ hình: quy định hướng dẫn ngun tắc phương pháp kế toán tài sản cố định vơ hình, gồm: Tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý tài sản cố định vơ hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 5- Bất động sản đầu tư: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bất động sản đầu tư, gồm: Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng, lý bất động sản đầu tư số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 6- Thuê tài sản: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bên thuê bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài thuê hoạt động, làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 7- Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty ... cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế toán, người làm kế toán hoạt động nghề nghiệp kế toán 1.8.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo... sở pháp lý mà kế toán vào để hành nghề, đảm bảo cho hoạt động kế toán phù hợp với luật pháp quy định 1.8.1 Luật kế toán Việt Nam Để thống quản lý kế toán, bảo đảm kế toán cơng cụ quản lý, giám... chung kế toán CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KẾ TOÁN Mục tiêu chương 1: Chương nhằm cung cấp nội dung kế toán, phân loại kế toán, đối tượng kế tốn, qua xác định nhiệm vụ kế toán, yêu cầu kế toán,