Từ những phân tích trên, có thể đưa ra kết luận chung về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng như sau: “Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là tổng Pháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiệnPháp luật về Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng – Thực trạng và giải pháp hoàn thiện
Tính cấp thiết của đề tài
Hóa đơn là một công cụ quan trọng trong hệ thống quản lý thuế, giúp cơ quan quản lý thu đảm bảo công tác quản lý và hoàn thành nguồn thu ngân sách Nhà Nước trên thế giới và tại Việt Nam Trong những năm gần đây, nền kinh tế - xã hội nước nhà ngày càng phát triển, đương nhiên Nhà nước cần một công cụ để quản lý trật tự kinh tế, đảm bảo nền an ninh xã hội và thể hiện quyền lực Nhà nước Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào là điểm cốt lõi quyết định sự trung lập của thuế GTGT, và hóa đơn chứng từ là căn cứ pháp lý Tuy nhiên, mặt trái của nền kinh tế kéo theo sự xuất hiện của các loại tội phạm, đặc biệt là tội phạm về xâm phạm trật tự quản lý kinh tế có xu hướng gia tăng Trong đó, hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là điển hình Hoạt động mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng được thực hiện bằng nhiều phương thức khác nhau, thủ đoạn thực hiện tinh vi gây thất thu nguồn ngân sách nhà nước đến hàng nghìn tỷ đồng, cũng xâm phạm trật tự kinh tế, ảnh hưởng đến sự nghiêm minh của quản lý nhà nước trong công tác quản lý thuế Có thể thấy, các vụ án được cơ quan chức năng điều tra đều là những số tiền rất lớn, gây thất thoát hàng nghìn tỷ đồng cho nguồn thu thuế Để lý giải cho thực trạng này có nhiều nguyên nhân, một trong số là quy định pháp luật của ta chưa nghiêm minh, thiếu tính thống nhất và chế tài xử phạt còn bất cập so với số tiền thiệt hại Để kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng đòi hỏi các văn bản pháp luật quy định cần được ban hành cụ thể và chi tiết hơn, đồng thời các ngành cần có sự phối hợp chặt chẽ trong công tác kiểm tra, đẩy mạnh đấu tranh chống gian lận, thất thu thuế; xử lý triệt để các đối tượng có hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng trái phép Các văn bản quy phạm pháp luật cụ thể hiện nay là Nghị định số 125/2020/NĐ-CP và Bộ Luật Hình sự năm 2015 đã xác định dấu hiệu của hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT cũng như quy định hình thức và mức xử phạt vi phạm Tuy nhiên, chiều hướng vi phạm cũng chỉ được kiểm soát một phần, và gặp bất cập do sự không hợp lý giữa số tiền vi phạm thực tế và mức xử phạt áp dụng Một số ý kiến cho rằng, việc kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng còn có nhiều hạn chế do văn bản pháp luật quy định xử phạt còn chưa cụ thể, cần sự nghiên cứu, đưa ra những mặt hạn chế và kiến nghị hoàn thiện pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng Trong những năm qua, cơ quan nhà nước có chuyên môn đã không ngừng cải cách, phát triển nhằm nâng cao năng lực đấu tranh, phòng chống hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT Bên cạnh đó, hoạt động kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng hiện nay vẫn còn nhiều thiếu sót, hạn chế Xuất phát từ những lý do trên, tác giả chọn đề tài “PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT HÀNH VI MUA BÁN HÓA ĐƠN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN” làm đề tài đề án thạc sĩ.
Tổng quan tình hình nghiên cứu
Nhiều nghiên cứu lý luận và thực tiễn về pháp luật kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn giá trị gia tăng đã được tiến hành, tiêu biểu có thể kể đến một số công trình khoa học liên quan.
Lê Đức Quang (2019), Luận văn “Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước theo Luật Hình sự Việt Nam”, Khoa Luật, Đại học Quốc Gia Hà Nội
Lê Thị Ánh Dương (2020), Luận văn “Sử dụng hóa đơn điện tử - Thực trạng và giải pháp pháp lý để nâng cao hiệu quả”, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội
Nguyễn Xuân Yêm, Nguyễn Hòa Bình (2003), Tội phạm Kinh tế thời mở cửa, Nhà xuất bản Công an nhân dân, Hà Nội
Những vấn đề được đưa ra trong các công trình nghiên cứu khoa học xoay quanh những rủi ro về lĩnh vực hóa đơn thuế giá trị gia tăng và tội phạm hình thành trong lĩnh vực này Trong đó, kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là một vấn đề rất quan trọng để đánh giá rủi ro trong lĩnh vực thuế, hóa đơn và xác định mức độ vi phạm của các đối tượng thực hiện hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT Thực tế cho thấy, đa phần các bài nghiên cứu viết lồng ghép một phần rất nhỏ về kiểm soát hành vi này vào nghiên cứu tội phạm, tính rủi ro trong lĩnh vực hóa đơn, chưa có đề cập kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là một phần riêng biệt Tiếp thu có chọn lọc từ các công trình nghiên cứu khoa học trên, đồng thời với sự trải nghiệm thực tế và hiểu biết của bản thân, tác giả nghiên cứu tình hình kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng từ những thực trạng những năm gần đây Vì vậy, đề tài bảo đảm về tính kế thừa và phát triển các công trình đã được nghiên cứu từ trước và có sự độc lập tương đối trong sản phẩm nghiên cứu khi hoàn thành.
Phương pháp nghiên cứu
a) Phương pháp thu thập thông tin tài liệu
Từ tài liệu thứ cấp: Thông tin tài liệu thứ cấp được thu thập từ các nguồn như giáo trình, bài giảng, luận văn, báo, tạp chí của các tác giả đã thực hiện và công bố Tài liệu thứ cấp con bao gồm các văn bản quy phạm pháp luật, các thông tư, nghị định và các số liệu thống kê chính thức của cơ quan có thẩm quyền
Từ tài liệu sơ cấp: thông tin thu thập từ tài liệu sơ cấp trong đề tài được lấy chủ yếu từ nguồn văn bản khác b) Phương pháp phân tích: là phương pháp nghiên cứu khoa học pháp luật, được sử dụng để phân tích các quy phạm pháp luật liên quan đến thực hiện pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng c) Phương pháp tổng hợp: Được sử dụng sau khi phân tích tài liệu, việc tổng hợp nhằm mục đích để khái quát để đưa tới sự nhận thức tổng thể về giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện các quy định pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng.
Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu góp phần đóng góp vào công cuộc nghiên cứu pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng từ pháp luật quản lý hệ thống hóa đơn thuế giá trị gia tăng, kiểm soát rủi ro, và thực hiện các hình phạt xử phạt nghiêm minh Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng giúp góp phần giảm thiểu về thất thu ngân sách nhà nước, giảm số lượng tội phạm trong lĩnh vực này, đồng thời góp phần trật tự kinh tế thị trường được bảo đảm.
Kết cấu của đề án
Nội dung của đề án bao gồm 2 chương:
Chương 1: Một số vấn đề lý luận và quy định pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Chương 2: Thực trạng thực hiện pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng và giải pháp hoàn thiện.
MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT HÀNH VI MUA BÁN HÓA ĐƠN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5 1.1 Tổng quan về hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng và pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Tổng quan về hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Hóa đơn là một tài liệu quan trọng trong hệ thống quản lý thuế giá trị gia tăng tại nhiều quốc gia và tại Việt Nam
Theo Nghị định 123/2020/NĐ-CP, hóa đơn giá trị gia tăng là loại hóa đơn dùng cho tổ chức kê khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Phạm vi sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng bao gồm bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nước, hoạt động vận chuyển quốc tế, xuất hàng hóa trong khu phi thuế quan, và những trường hợp khác được quy định tương tự như xuất khẩu.
Hóa đơn giá trị gia tăng là loại hóa đơn dành riêng cho tổ chức áp dụng chế độ khấu trừ thuế GTGT Về bản chất, hóa đơn này đóng vai trò là căn cứ pháp lý xác định doanh thu chịu thuế, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nước.
Thứ nhất, chủ thể sử dụng ở đây là các đối tượng tham gia vào quá trình thực hiện và tuân thủ pháp luật về thuế GTGT
Thứ hai, hóa đơn thuế GTGT thể hiện thông tin nghiệp vụ mua bán hàng hóa của đối tượng tham gia nghiệp vụ phát sinh
Thứ ba, hóa đơn thuế GTGT được lập phải có đầy đủ nội dung bắt buộc theo quy định
1.1.1.2 Khái niệm hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Dưới góc độ pháp lý tại Việt Nam, khái niệm hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là hành vi bán hoặc mua hóa đơn thuế GTGT bất hợp pháp nhằm hợp thức hóa chứng từ ghi nhận chi phí, doanh thu của doanh nghiệp nhưng không phát sinh giao dịch hàng hóa, dịch vụ thực sự Hành vi này nhằm thực hiện các hành vi vi phạm pháp luật, gây ảnh hưởng tới trật tự quản lý kinh tế xã hội và gây thất thu nguồn ngân sách nhà nước
Hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng khẳng định là hành vi trái pháp luật, lý do đưa ra có nhiều quan điểm, tập chung chủ yếu vào ba quan điểm chính:
Quan điểm thứ nhất cho rằng, hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT là hình thức lừa đảo thuế, trong đó các bên tham gia cố ý thực hiện mua bán hóa đơn hoặc xuất khống hóa đơn thuế giá trị gia tăng nhằm hợp thức hóa các hồ sơ, chứng từ kế toán trong doanh nghiệp và hồ sơ khai thuế, thông qua thu lợi ích bất chính từ nguồn doanh nghiệp và nguồn thu ngân sách nhà nước về cá nhân
Quan điểm thứ hai cho rằng hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT là một hình thức gian lận thuế, trong đó các cá nhân hoặc tổ chức cố ý khai sai lệch số tiền thuế GTGT được hoàn hoặc khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT Hành vi này là một hoạt động bất hợp pháp, vi phạm quy định của pháp luật về quản lý thuế GTGT và có thể dẫn đến các hậu quả nghiêm trọng như bị phạt tiền, truy cứu trách nhiệm hình sự.
Quan điểm thứ ba cho rằng, hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT là một hình thức trốn thuế, trong đó cá nhân tổ chức vi phạm các quy định của pháp luật liên quan đến thuế và hóa đơn thuế GTGT nhằm giảm số tiền thuế GTGT phải nộp trong kỳ hoặc tăng số tiền thuế GTGT được hoàn hoặc được khấu trừ đầu vào trong kỳ với mức độ vi phạm nghiêm trọng
Hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT nhằm mục đích giảm số tiền thuế GTGT cần nộp hoặc tăng số tiền thuế GTGT được hoàn lại, giảm trừ, khấu trừ, từ đó đối tượng sẽ được hưởng lợi trái phép Hành vi trốn thuế bao hàm cả vô tình và cố ý, trong khi gian lận thuế là cố ý Hành vi lừa đảo thuế tập trung vào hành vi lừa đảo và chiếm đoạt Như vậy, mua bán hóa đơn thuế GTGT là hành vi vừa lừa đảo thuế, vừa gian lận thuế cũng như trốn thuế, tùy mức độ vi phạm mà xác định hành vi cụ thể.
1.1.1.3 Tác động tiêu cực của hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng a) Tác động tiêu cực tới trật tự xã hội và chế độ quản lý của Nhà nước
Hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là cấu thành của tội in, phát hành mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Đối tượng thực hiện hành vi ngày càng nhiều tạo nên tiềm ẩn của tội phạm, đặc biệt là tội phạm có tổ chức; diễn biến ngày càng tinh vi, gây hậu quả làm thất thoát hàng nghìn tỉ đồng; đồng thời làm cho công tác quản lý nhà nước gặp trở ngại Mức độ tác động của hành vi này lên xã hội ngày càng lớn, xâm phạm nghiêm trọng tới trật tự và kỷ cương pháp luật XHCN cùng với lợi ích của Nhà nước và xã hội, làm suy giảm niềm tin xã hội và công cuộc phát triển đất nước b) Tác động tiêu cực tới doanh nghiệp và người nộp thuế
Hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT gây rắc rối không nhỏ đến doanh nghiệp và người nộp thuế vô tình sử dụng tới Đầu tiên, hành vi này ảnh hưởng đến việc tuân thủ pháp luật thuế của các doanh nghiệp Thứ hai, hành vi này gây mất thời gian và thiệt hại của doanh nghiệp Khi bị thanh tra thuế phát hiện ra có sử dụng hóa đơn khống, hóa đơn không hợp pháp, hóa đơn của các công ty ma, doanh nghiệp này sẽ tốn rất nhiều thời gian giải trình, kê khai lại thuế và tổn thất khi phải đóng bổ sung thuế và tiền nộp phạt do nộp chậm ngân sách nhà nước c) Tác động tiêu cực tới trật tự của nền kinh tế thị trường
Thông qua các chính sách quản lý nhà nước đưa ra đối với lĩnh vực hóa đơn, hóa đơn thuế giá trị gia tăng, mục đích đề ra là giúp cho việc quản lý được diễn ra thuận lợi Đối với doanh nghiệp thì sự cải tiến chính sách quản lý hóa đơn thuế GTGT giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, quản trị doanh nghiệp ngày một hiệu quả, tạo một môi trường kinh doanh lành mạnh, bình đẳng giữa các tổ chức Tuy nhiên, hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT là hành vi vi phạm pháp luật, doanh nghiệp thực hiện hành vi này được đánh giá là ý thức chấp hành pháp luật thuế chưa cao, mục đích để giảm số tiền kê khai khấu trừ thuế, hoặc tăng số tiền hoàn thuế giá trị gia tăng, chiếm đoạt tiền thuế, hoặc kê khai khống chi phí nhằm trốn nghĩa vụ thuế, gây thất thu ngân sách nhà nước.
Tổng quan Pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
1.1.2.1 Khái niệm về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn giá trị thuế giá trị gia tăng
Theo Từ điển tiếng Việt, "kiểm soát" là xem xét để tìm và ngăn chặn những điều trái phép Trong pháp luật, người làm luật xây dựng tiêu chuẩn để nhận diện hành vi vi phạm và chủ thể có khả năng thực hiện Các cá nhân, tổ chức kiểm soát hành vi thông qua khuôn khổ pháp lý, xác định đối tượng kiểm soát và theo dõi hành vi của họ để phát hiện vi phạm Nếu có hành vi vi phạm, tùy mức độ, cơ quan kiểm soát sẽ xử phạt để điều chỉnh hành vi.
Việc kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT không chỉ đơn thuần là phát hiện và ngăn chặn những hành vi trái quy định pháp luật Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT từ việc phát hiện và ngăn chặn nhằm kiểm soát sự thất thu NSNN từ nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, từ đó đưa ra các biện pháp phòng ngừa hành vi trái pháp luật, những biện pháp xử lý và thu hồi khoản thu NSNN bị thất thoát Vì vậy, để phát hiện, quản lý và ngăn chặn những hành vi này, cơ quan chức năng có thẩm quyền phải theo dõi, kiểm soát quy trình xuất hóa đơn cũng như số liệu và sự chấp hành pháp luật của các đối tượng đã được khoanh phạm vi cần kiểm soát
Từ những phân tích trên, có thể đưa ra kết luận chung về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng như sau:
“Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là tổng thể các biện pháp, cách thức mà Nhà nước sử dụng để theo dõi tình hình sử dụng hóa đơn của các cá nhân, tổ chức có tham gia hoạt động kinh doanh phát sinh nghĩa vụ về thuế giá trị gia tăng, qua đó phát hiện, ngăn chặn những đối tượng lợi dụng những khoảng trống trong quy định pháp luật để thực hiện hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng với mục đích trốn thuế trong nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước và thu lợi ích cá nhân, từ đó áp dụng các biện pháp hành chính, hình sự tùy theo mức độ vi phạm để xử phạt đối tượng có hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng và thu hồi thất thoát ngân sách nhà nước trong lĩnh vực thuế”
Pháp luật kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT được định nghĩa trên cơ sở khái niệm Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT.
1 Hoàng Phê (2003), Từ điển tiếng Việt, trang 523
1.1.2.2 Khái niệm Pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Một trong những công cụ mà Nhà nước dùng để kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT, pháp luật là công cụ hữu hiệu nhất nhằm thiết lập trật tự xã hội, ổn định nền kinh tế thị trường Việc này xuất phát từ tính ưu việt của pháp luật: do nhà nước ban hành, mang tính bắt buộc và được bảo đảm thực hiện bằng quyền lực nhà nước Trong khoa học pháp lý, pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT là các quy định bảo đảm cho việc theo dõi tình hình sử dụng hóa đơn thuế GTGT của cá nhân, tổ chức; gồm các biện pháp như đăng ký số lượng hóa đơn trong một kỳ, báo cáo tổng hợp giao dịch xuất hóa đơn bán ra trong kỳ và hủy số lượng hóa đơn không dùng khi không sử dụng hoặc hết kỳ đăng ký và là tổng thể các biện pháp nhằm nâng cao công tác quản trị, phòng ngừa và phát hiện, xử lý các hành vi vi phạm, giảm lượng tội phạm kinh tế, giảm tình trạng thất thu nguồn ngân sách nhà nước
Qua đây, pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT từ nhận định chung về kiểm soát hành vi được định nghĩa như sau:
“Pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là tổng thể các quy phạm pháp luật do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành nhằm xác định, tổng hợp tình hình sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng của các tổ chức đăng ký sử dụng, qua đó phát hiện, ngăn chặn việc mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng xảy ra, và áp dụng các biện pháp hành chính, hình sự để xử lý các đối tượng thực hiện hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng” Đây có thể được coi là cơ sở pháp lý quan trọng trong việc góp phần đảm bảo hoạt động về lĩnh vực thuế nói chung và lĩnh vực về quản lý, kiểm soát hóa đơn thuế GTGT nói riêng được thực hiện tuân theo
1.1.2.3 Đặc điểm về pháp luật kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT là một công cụ được cho là hữu hiệu trong cuộc chiến kiểm soát hành vi vi phạm và phòng chống tội phạm trong lĩnh vực thuế và xâm phạm trật tự kinh tế xã hội Một mặt, xây dựng hành lang pháp lý cho hệ thống quản lý tình hình sử dụng, phát hành hóa đơn thuế
GTGT, một mặt khác thông qua hệ thống quản lý này mà phát hiện các hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT trái phép và phòng ngừa những dấu hiệu phạm tội từ các đối tượng thực hiện hành vi này
Pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng mang những đặc điểm như sau:
Thứ nhất, quy định của pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT sẽ xác định rõ những hành vi này trong các lĩnh vực như: bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nước chịu thuế GTGT; hoạt động vận tải quốc tế; xuất hàng hóa trong khu phi thuế quan; và các trường hợp khác được coi là xuất khẩu.
Đối tượng áp dụng của Luật Quản lý hóa đơn là các cá nhân, tổ chức tham gia vào hoạt động kinh doanh, sản xuất hàng hóa, cung ứng dịch vụ và áp dụng kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ.
Thứ ba, chủ thể thực hiện pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng là các cơ quan nhà nước có chức năng quản lý, kiểm soát, xử phạt trong lĩnh vực hóa đơn bao gồm: cơ quan Thuế; cơ quan công Công an, các quan nhà nước có thẩm quyền liên quan
Thứ bốn, pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng quy định về các biện pháp kiểm soát và hình thức xử lý hành vi vi phạm; trách nhiệm của cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong hoạt động kiểm soát
1.1.2.4 Vai trò của pháp luật Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Vai trò của việc áp dụng pháp luật kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT được thể hiện ở một số điểm như sau:
Thứ nhất, kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng nhằm ngăn chặn hành vi vi phạm trong lĩnh vực hóa đơn, chứng từ
Thứ hai, bảo vệ nguồn lực công cộng bằng cách ngăn chặn các hành vi vi phạm; kiểm soát hóa đơn thuế GTGT giúp bảo vệ nguồn lực công cộng và đảm bảo ngăn chặn thất thu NSNN
Thứ ba, việc tăng cường tính minh bạch trong hoạt động kinh doanh và giao dịch thương mại đóng vai trò quan trọng trong việc bảo đảm tính xác thực của dữ liệu thuế Nhờ vậy, cơ quan thuế có thể dễ dàng đối chiếu và xác minh để đảm bảo dữ liệu thuế được cung cấp là chính xác và đầy đủ.
Thứ tư, xây dựng niềm tin cho người dân và doanh nghiệp: việc thực hiện hiệu quả các biện pháp kiểm soát giúp xây dựng niềm tin của người dân và doanh nghiệp vào hệ thống thuế nhà nước
Quy định pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn giá trị thuế
1.2.1 Quy định pháp luật về Xác định hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng và đối tượng áp dụng của pháp luật kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Theo quy định tại Điều 2 Thông tư liên tịch số 10/2013/TTLT-BTP-BCA- TANDTC-VKSNDTC-BTC quy định về hành vi mua bán hóa đơn bao gồm những hành vi:
“- Mua, bán hóa đơn chưa ghi nội dung hoặc ghi nội dung không đầy đủ, không chính xác theo quy định;
- Mua, bán hóa đơn đã ghi nội dung, nhưng không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo;
- Mua, bán hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hóa đơn đã hết giá trị sử dụng, hóa đơn của cơ sở kinh doanh, dịch vụ khác để hợp thức hóa hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc cấp cho khách hàng khi bán hàng hóa dịch vụ;
- Mua, bán, sử dụng hóa đơn có sự chênh lệch về giá trị hàng hóa, dịch vụ giữa các liên của hóa đơn.”
Như vậy, doanh nghiệp thực hiện hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT đồng nghĩa với việc thực hiện mua bán hóa đơn thuế GTGT bất hợp pháp, được hiểu là những hóa đơn không được phát hành hoặc sử dụng đúng theo quy định pháp luật Hóa đơn thuế GTGT bất hợp pháp bao gồm các loại:
Hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hoặc hết giá trị sử dụng;
Hóa đơn không đăng ký sử dụng với cơ quan thuế;
Hóa đơn điện tử chưa có mã của CQT đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của CQT;
Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có ngày lập trên hóa đơn từ ngày CQT xác định bên bán không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan có thẩm quyền;
Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có ngày lập trên hóa đơn trước ngày xác định bên lập hóa đơn trước ngày xác định bên lập hóa đơn không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc chưa có thông báo của CQT về việc bên lập hóa đơn không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan thẩm quyền nhưng CQT hoặc cơ quan công an hoặc các cơ quan chức năng khác có kết luận đó là hóa đơn không hợp pháp 2
Bên cạnh đó, trong xác định hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp cũng là yếu tố cấu thành trong hành vi này Theo quy định tại Điều 8 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP có phân loại hóa đơn, thì hóa đơn thuế giá trị gia tăng được quy định là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế GTGT theo phương thức khấu trừ Như vậy theo điều kiện về các tổ chức được áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ là đối tượng cần được quản lý chặt chẽ hơn với hệ thống
2 Khoản 1, Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP Quy định về hóa đơn, chứng từ ngày 19/10/2020 của Chính Phủ hóa đơn tại doanh nghiệp
Theo quy định tại Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC, phương pháp khấu trừ thuế GTGT được áp dụng cho những doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn và chứng từ theo quy định pháp luật hiện hành và có các điều kiện:
Có doanh thu hàng năm từ 01 tỷ đồng trở lên;
Cơ sở kinh doanh mới thành lập hoặc doanh nghiệp đang áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp có doanh thu năm trước dưới 01 tỷ có nhu cầu đăng ký tự nguyện áp dụng kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Như vậy, Doanh nghiệp được xác nhận dễ vào diện có hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT bao gồm các loại hình: Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty cổ phần, doanh nghiệp nhà nước Việc dựa vào loại hình kinh doanh lại là việc CQT phối hợp với cơ quan chuyên trách về đăng ký thành lập doanh nghiệp thuộc Bộ Kế hoạch và đầu tư Các trình tự, thủ tục, đăng ký thành lập doanh nghiệp được quy định tại Nghị định 01/2021/NĐ-CP ngày 04/01/2021, trong đó việc đăng ký doanh nghiệp được cơ quan chuyên trách thông qua và cấp phép giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp chứng minh hiệu lực pháp lý Sự liên thông giữa đăng ký thành lập công ty của cơ quan chuyên trách với CQT thông qua mã số doanh nghiệp cũng là MST, từ những thông tin trên hệ thống, CQT xác định được doanh nghiệp có đủ điều kiện áp dụng phương pháp khai thuế khấu trừ và quản lý các hoạt động của doanh nghiệp đó bao gồm cả hóa đơn thuế GTGT
1.2.2 Quy định pháp luật về Chủ thể kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT đưa ra quy định về thẩm quyền của cơ quan quản lý nhằm mục đích xác định rõ vai trò và chức năng của cơ quan quản lý trong việc thi hành pháp luật Cơ quan quản lý chịu trách nhiệm về kiểm soát và xử lý các hành vi vi phạm của các cá nhân, pháp nhân thương mại được xây dựng theo quy định Việc quy định thẩm quyền của cơ quan quản lý hóa đơn sẽ tránh được sự chồng chéo về thẩm quyền giữa các cơ quan trong hệ thống bộ máy nhà nước, đảm bảo được sự độc lập của cơ quan quản lý chuyên trách của lĩnh vực đặc thù a) Đối với Cơ quan thuế
Hiện nay quy định về bộ máy tổ chức và thi hành pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT, trong đó bao gồm việc xử lý các hành vi về mua bán hóa đơn thuế GTGT được quy định trong Luật Quản lý thuế năm 2019 Theo đó, cơ quan quản lý tham gia vào quá trình thực thi pháp luật về quản lý hóa đơn là Cơ quan Thuế
Về cơ cấu tổ chức thì theo Điều 2 và Điều 4 Luật QLT năm 2019, Chính Phủ quyết định và thành lập quy định về cơ quan quản lý thuế và chức năng quản lý hóa đơn, chứng từ trong tổng quát nội dung quản lý thuế Trong đó thì quy định thì Chính Phủ quy định nội dung về hóa đơn, chứng từ và Bộ Tài Chính chịu trách nhiệm trước Chính Phủ về thực hiện quản lý thuế, bao gồm quản lý hóa đơn thuế giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, hóa đơn khác, chứng từ Theo quy định tại Điều 15 Chương II Luật QLT năm 2019 thì Bộ Tài Chính là cơ quan chủ trì giúp Chính Phủ thực hiện các nhiệm vụ: (i) ban hành các văn bản quy phạm hướng dẫn pháp luật về hóa đơn, chứng từ; (ii) tổ chức việc thực hiện quản lý lĩnh vực hóa đơn, chứng từ Trực tiếp thực hiện là Tổng Cục Thuế thông qua chỉ đạo từ Bộ trưởng Bộ Tài Chính thực hiện quản lý thuế bao gồm lĩnh vực quản lý hóa đơn thuế giá trị gia tăng theo quy định
Tổng cục Thuế là cơ quan đầu ngành quản lý hóa đơn, chứng từ, trực thuộc Bộ Tài chính, với nhiệm vụ tham mưu, chỉ đạo, kiểm soát và thực hiện quy trình liên quan đến hóa đơn, chứng từ, đảm bảo thực thi pháp luật về thuế và hóa đơn thuế GTGT Tổng cục Thuế hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra, giám sát, phân cấp quản lý về hóa đơn, chứng từ cho các Cục thuế và Chi cục thuế địa phương Các biện pháp bảo đảm thực thi pháp luật bao gồm yêu cầu người nộp thuế cung cấp tài liệu, phối hợp với tổ chức tín dụng, cá nhân liên quan, thực hiện cưỡng chế thi hành quyết định phạt vi phạm hành chính thuế và phối hợp với cơ quan chức năng như Bộ Công an trong các vụ nghiêm trọng như mua bán trái phép hóa đơn thuế GTGT.
3 “Nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng Cục Thuế”, https://vpcp.chinhphu.vn/nhiem-vu-quyen-han- va-co-cau-to-chuc-cua-tong-cuc-thue-11520983.html, truy cập ngày 10/05/2024
THỰC TRẠNG THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT HÀNH VI MUA BÁN HOÁ ĐƠN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Đánh giá thực trạng thực hiện pháp luật kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
2.1.1 Thực trạng thực hiện pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
2.2.1.1 Tình trạng mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT đã xảy ra trên nước ta trong rất nhiều năm qua Đặc biệt trong giai đoạn 5 năm trở lại đây, hành vi này càng ngày càng diễn ra theo diện rộng và có chiều hướng phức tạp Từ các hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng, thủ đoạn của các đối tượng thực hiện hành vi trái pháp luật tập trung chủ yếu vào các mục đích:
Trục lợi cá nhân thông qua hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng:
Dưới sự phát triển của mạng xã hội như Zalo, Facebook, Viber, hiện tượng chào bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng ngày càng được công khai trên các trang mạng xã hội Việc chào bán hóa đơn của các đối tượng phạm tội còn ngày càng chuyên nghiệp và tinh vi như hỗ trợ đầy đủ các chứng từ kế toán phù hợp như: hợp đồng, phiếu xuất kho, phiếu thu, … với chi phí mua bán hóa đơn phụ thuộc vào tổng giá trị ghi trong hóa đơn với mức giá khá rẻ Một số trường hợp với hóa đơn dưới 5 triệu đồng, mức đối tượng mua chỉ cần chi khoản 60,000 – 150,000 đồng/tờ Việc xác định giá chi phí cho một hóa đơn phụ thuộc thời gian của doanh nghiệp xuất hóa đơn, cụ thể là doanh nghiệp hoạt động lâu năm sẽ có phí xuất hóa đơn cao hơn doanh nghiệp mới hoạt động Nhiều đối tượng còn thuê người đứng tên (thông thường là những người không có trình độ, thiếu hiểu biết về pháp luật, thậm chí không biết chữ), hay dùng hồ sơ những người xin việc làm để thành lập doanh nghiệp ở nhiều địa phương khác nhau, mục đích là đăng ký ngành nghề với Sở Kế hoạch và đầu tư tại địa phương và đăng ký phát hành hóa đơn thuế giá trị gia tăng với Cục thuế rồi móc nối với các đối tượng chuyên làm thủ tục hoàn thuế bán hóa đơn Các đối tượng này tránh sự kiểm tra của cơ quan chức năng bằng việc giải thể doanh nghiệp, chuyển trụ sở giao dịch hoặc bỏ trốn, …
Trong năm 2023, cơ quan Cảnh sát điều tra Công an TP.HCM truy tố 22 bị can trong vụ mua bán hóa đơn khống hơn 4,336 tỉ đồng, bắt giữ các đối tượng phạm tội, đồng thời khám xét 9 địa điểm trên địa bàn TP.HCM, Bình Dương và Đồng Nai, thu giữ 70 con dấu doanh nghiệp, nhiều ổ cứng máy tính, điện thoại di động và số lượng lớp hóa đơn ghi khống nội dung, tỷ giá Đường dây mua bán hóa đơn này do đối tượng Hoàng Đặng Ngọc Mỹ Trang cầm đầu, đồng phạm là đối tượng Hoàng Ngọc Phượng Trân, Ngô Thị Bích Thủy Chi tiết vụ án, các đối tượng vi phạm đã sử dụng chứng minh nhân dân của người thân và mua ở các tiệm cầm đồ để thành lập nhiều doanh nghiệp “ma” ở TP.HCM và Đồng Nai Các đối tượng này tìm khách hàng trên mạng xã hội như Zalo, Telegram để chào bán hóa đơn thuế GTGT ghi khống nội dung với mức giá thỏa thuận là 1,5% đến 2% trên giá trị hóa đơn chưa thuế Trang và các đối tượng đã thành lập công ty “ma”, kêu gọi người có quan hệ thân thiết tham gia vào đường dây mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng và phân công nhiệm vụ, vai trò cụ cho từng người, qua đó tạo đường dây các công ty để xuất khống hóa đơn cho các cơ sở kinh doanh Từ tháng 04/2017 tới tháng 3/2023, đối tượng phạm tội đã thành lập và sử dụng 41 pháp nhân mua, bán trái phép 34.292 hóa đơn thuế giá trị gia tăng cho 3.273 doanh nghiệp, đơn vị khác nhau trên 52 tỉnh thành với tổng số tiền chưa thuế là 3.956 tỷ đồng, thuế GTGT hơn 380 tỷ đồng
Gian lận số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước và hợp thức hóa chi phí quản lý trong hoạt động của cơ sở kinh doanh từ việc mua bán hóa đơn thực tế của một số ngành có giao dịch phát sinh nhiều trong ngày như ngành dịch vụ ăn uống nhà hàng, khách sạn, mua bán xăng dầu:
Tính tới 31/12/2023, quy định pháp luật về việc áp dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng theo hình thức điện tử được áp dụng 100% doanh nghiệp, nhưng tình trạng nhiều nhà hàng, quán ăn vẫn trốn xuất hóa đơn với lý do người mua hàng không yêu cầu xuất hóa đơn Điều này diễn ra phổ biến gây nguy cơ thất thu thuế Với các quy định trước đây, đối với mặt hàng xăng dầu, trường hợp khách hàng không lấy hóa đơn, cửa hàng, đại lý xăng dầu có thể xuất hóa đơn tổng số doanh thu trong ngày
Việc đưa ra quy định này xuất phát từ tần suất bán mặt hàng này cho người dân hàng ngày rất nhiều, đa phần là khách hàng vãng lai ghé tới các đại lý xăng mua nên nếu vào thời điểm trước khi hóa đơn điện tử xuất hiện thì việc xuất hóa đơn sẽ gặp rất nhiều khó khăn Lợi dụng kẽ hở đó, nhiều đối tượng đã thực hiện hành vi mua bán hóa đơn, lập hóa đơn bán lại cho các doanh nghiệp, tổ chức có nhu cầu mua
Hợp thức hóa chứng từ nhằm giảm số tiền thuế phải nộp trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh gỗ:
Thời điểm 01/01/2022 đến 17/05/2023, số hồ sơ liên quan đến mặt hàng đồ gỗ chưa được cơ quan thuế giải quyết là 199 hồ sơ, số tiền đề nghị hoàn là 1.119 tỷ đồng, chiếm 4,18% tổng số hồ sơ cơ quan thuế đã xử lý hoàn (4.760 hồ sơ) Nguyên nhân được đưa ra như hồ sơ đang trong thời gian giải quyết theo quy định; hoặc hồ sơ doanh nghiệp đã chuyển sang cơ quan công an điều tra, xác minh; hoặc do doanh nghiệp chưa cung cấp đủ hồ sơ, tài liệu; … Đồng thời cơ quan thuế xác minh doanh nghiệp trung gian bán hàng trực tiếp cho các doanh nghiệp trên Trong đó, trong 548 hồ sơ cơ quan thuế xác minh, phát hiện 264 doanh nghiệp bỏ địa chỉ kinh doanh, tạm dừng hoạt động, chuyển hồ sơ sang cơ quan công an Mặt khác, thông tin rà soát dữ liệu tổng thể của ngành thuế đối với các doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng gỗ và sản phẩm gỗ, có 6.712 doanh nghiệp bỏ địa chỉ kinh doanh, 897 doanh nghiệp tạm dừng hoạt động, đặc biệt có 24 doanh nghiệp nằm trong vụ án đã khởi tố, điều tra về tội mua bán hóa đơn bất hợp pháp trong thời gian qua
2.2.1.2 Thực trạng về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Hiện nay, cơ quan nhà nước đã không ngừng có những cố gắng nhằm đẩy mạnh cuộc chiến ngăn chặn hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng và đạt được những kết quả nhất định
Theo Chỉ thị số 01/CT-TCT, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế yêu cầu cơ quan Thuế các cấp đưa những người nộp thuế không phát sinh vi phạm ra khỏi danh sách giám sát trọng điểm Nếu phát hiện vi phạm, phải xử lý kịp thời hoặc chuyển cơ quan Công an xử lý Đồng thời, thông báo cơ quan Thuế liên quan nhập thông tin lên Ứng dụng xác minh hóa đơn và rà soát thông tin rao bán hóa đơn điện tử không hợp pháp trên mạng Từ đó, truy xuất nguồn gốc hóa đơn, kịp thời xử lý vi phạm hoặc chuyển cơ quan Công an nếu phát hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế hoặc hóa đơn.
Cơ quan Thuế tăng cường công tác phối hợp với các cơ quan chức năng, trường hợp qua thanh tra, kiểm tra hóa đơn xác định có dấu hiệu vi phạm pháp luật thì thực hiện thu thập tài liệu, củng cố đầy đủ hồ sơ pháp lý, xác minh các dấu hiệu rủi ro và đối chiếu với các quy định của pháp luật để xác định rõ hành vi vi phạm pháp luật để chuyển đến cơ quan Công an theo quy định Trong hồ sơ kiến nghị chuyển cơ quan Công an phải nêu rõ hành vi vi phạm, hậu quả thiệt hại, thời gian, địa điểm xảy ra Để ngăn chặn tình trạng buôn bán, sử dụng hóa đơn thuế GTGT trái pháp luật, ngành Thuế đang phối hợp chặt chẽ hơn với Cơ quan điều tra, Bộ Công an để xử lý theo quy định đối với doanh nghiệp bán hóa đơn; truy vết xử lý doanh nghiệp mua hóa đơn thuế GTGT và xử lý triệt để tình trạng bao che cho những hành vi vi phạm pháp luật trong sử dụng hoá đơn, đồng thời tuyên truyền, phổ biến đến người dân, doanh nghiệp trong việc sử dụng hóa đơn không hợp pháp để hợp thức kê khai thuế sẽ bị phạt về hành vi trốn thuế và truy cứu trách nhiệm hình sự Đối với hành vi bán hóa đơn sẽ bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo Bộ Luật hình sự Với những hành vi vi phạm về hóa đơn có chiều hướng phức tạp, Cơ quan Thuế tập hợp hồ sơ chuyển qua Cơ quan Công an để phối hợp xử lý và triệt phá các đường dây mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng Tại thành phố Hà Nội, Cục thuế đã thành lập tổ chống hành vi vi phạm hóa đơn, nhiệm vụ nghiên cứu hành vi vi phạm và đưa ra giải pháp phòng chống, ngăn chặn các hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng Thông qua các sự việc đã diễn ra, Tổng cục thuế có yêu cầu cơ quan các cấp thực hiện tổ chức kiểm tra và rà soát việc bán hóa đơn, tránh lợi dụng sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng lẻ hợp thức hóa hóa đơn đầu vào, hoặc hợp thức chứng từ để thanh toán với ngân sách nhà nước Thông qua chuyên án 524 doanh nghiệp mua bán hóa đơn của Công an tỉnh Phú Thọ, ngày 16/5/2023, Tổng Cục thuế đã ra công văn số 1798/TCT-TTKT năm 2023 về việc rà soát, xử lý hóa đơn không hợp pháp kèm theo danh sách 524 doanh nghiệp rủi ro về hóa đơn thuế GTGT Tổng Cục Thuế đã yêu cầu các cục Thuế/Chi cục Thuế tập trung rà soát các hóa đơn của 524 doanh nghiệp này và các doanh nghiệp sử dụng hóa đơn của các doanh nghiệp này Kết quả rà soát cho ra tại địa bàn Thành phố Hà Nội có 33 doanh nghiệp, còn địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh có 491 doanh nghiệp Bên cạnh đó, Cơ quan Thuế ban hành văn bản hướng dẫn các doanh nghiệp điều chỉnh các kỳ kê khai thuế có hóa đơn nằm trong diện rủi ro Thông qua đợt truy quét này, Cơ quan thuế đã loại bỏ hóa đơn không đủ điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào và chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, thu hồi những thất thoát về nguồn ngân sách nhà nước trong thời gian qua Đồng thời, nhiều doanh nghiệp cũng phải điều chỉnh lại các kỳ khai thuế và phải nộp bù tiền thuế giá trị gia tăng còn thiếu và nộp bổ sung tiền phạt phát sinh
Trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 06/10/2023, Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh đã có Công văn số 12111/CTTPHCM-TTKT2 về việc rà soát xử lý Công ty sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, nội dung tập trung vào rà soát kiểm tra doanh nghiệp có sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng của những doanh nghiệp này từ Công văn số 5567/CQCSĐT-CSKT do Cơ quan Cảnh sát điều tra Công an quận 12 yêu cầu phối hợp với Cục Thuế TP.HCM nhằm rà soát những đối tượng, doanh nghiệp có giao dịch mua hóa đơn thuế giá trị gia tăng bất hợp pháp trong vụ việc 49 doanh nghiệp “ma” Theo danh sách 49 doanh nghiệp “ma” thành lập với mục đích bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng thì tình trạng doanh nghiệp từ nhiều ngành nghề khác nhau, có 47 doanh nghiệp tình trạng “Người nộp thuế không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký” như Công Ty TNHH Du lịch Thương mại Nhà hàng Hòn Đất (MST:
0315135191), Công Ty TNHH Du lịch xây dựng Nhà hàng Vườn Cau Vàng (MST:
0315133596), 02 doanh nghiệp “Người nộp thuế ngừng hoạt động nhưng chưa hoàn thành thủ tục đóng Mã số thuế” là Công Ty TNHH Xây dựng – Bất Động sản Bửu Hưng (MST: 0311317218), Công ty TNHH Thiết kế và Xây dựng Thương mại Dịch vụ Thanh Danh (MST: 0313844114)
Sau khi thực hiện chuyển đổi hình thức hóa đơn điện tử, sản lượng bán lẻ xăng dầu tăng 11%, thu ngân sách nhà nước tăng 13% Tổng cục Thuế đã đối chiếu dữ liệu hóa đơn điện tử và tờ khai thuế GTGT của 6 tỉnh, phát hiện chênh lệch số liệu và thu được bổ sung thuế GTGT tại TP Hồ Chí Minh là 35,2 tỷ đồng và TP Hà Nội là 32,6 tỷ đồng Tổng cục Thuế đã hướng dẫn thực hiện đối chiếu doanh thu bán hàng chịu thuế giữa tờ khai GTGT và hóa đơn thuế GTGT trên phạm vi toàn quốc, triển khai từ ngày 15/5/2023 Ứng dụng hỗ trợ đối chiếu dữ liệu sẽ tổng hợp dữ liệu hóa đơn phát sinh tương ứng với dữ liệu trên tờ khai của người nộp thuế để so sánh sau 5 ngày kể từ hạn nộp tờ khai.
"Hóa đơn may mắn", tính đến ngày 27/05/2024, sau 8 đợt quay thưởng, các cục thuế đã lựa chọn được 10.076 giải thưởng với tổng giá trị 225,47 tỷ đồng, giá trị giải thưởng từ 500.000 VNĐ đến 50.000.000 VNĐ Số lượng hóa đơn trúng thưởng có người mua là cá nhân tiêu dùng (không phải hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh) đã tăng lên nhanh chóng kể từ khi bắt đầu triển khai chương trình "Hóa đơn may mắn"
Chương trình "Hóa đơn may mắn" được tổ chức đã đem lại nhiều lợi ích thiết thực Đối với người mua hàng, việc lấy và lưu giữ hóa đơn thuế giá trị gia tăng dưới hình thức điện tử, yêu cầu người bán hàng ghi đầy đủ thông tin định danh của người mua trên hóa đơn, người mua hàng sẽ có cơ hội trúng những giải thưởng giá trị Ngoài ra, quyền lợi của người mua hàng được pháp luật bảo vệ trong giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ như: bảo hành sản phẩm, dịch vụ hậu mãi, tranh chấp, khiếu kiện về chất lượng hàng hóa Còn đối với người bán hàng, khi người mua hàng may mắn nhận được giải thưởng của chương trình thì doanh nghiệp, tổ chức, hộ kinh doanh lập hóa đơn đó cũng có cơ hội được giới thiệu, quảng bá hình ảnh, từ đó sẽ thu hút được nhiều khách hàng hơn, góp phần làm tăng doanh thu bán hàng Về phía cơ quan quản lý nhà nước, khuyến khích được người bán hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn điện tử, tránh thất thu ngân sách nhà nước, góp phần nâng cao công tác hiện đại hóa, số hóa quản lý thuế của ngành Thuế
Một số giải pháp nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về kiểm soát hành
2.2.1 Đối với Cơ quan quản lý nhà nước
Đối với Cơ quan Thuế
Việc cần bàn và cần đặc biệt được quan tâm là cơ chế kiểm tra, giám sát quản lý việc tăng cường công tác quản lý hóa đơn hóa đơn Bên cạnh đó, việc tăng cường công tác thanh tra, giám sát việc phát hành, sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp là cần thiết để kịp thời phát hiện và ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật, xử lý nghiêm theo quy định Cơ quan Thuế đồng thời đẩy nhanh công tác hoàn thiện hệ thống cơ sở dữ liệu hóa đơn điện tử, chống gian lận hóa đơn thuế giá trị gia tăng nhằm phục vụ khai thác thông tin về hóa đơn thuế giá trị gia tăng trên nền tảng số có tính chất hiệu quả, minh bạch Cơ quan Thuế cần đẩy mạnh việc phát hành và sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng khởi tạo từ máy tính tiền và giảm sử dụng hóa đơn được cấp mã cơ quan thuế đối với các ngành hàng có hoạt động mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng cao như xăng dầu, ăn uống, lưu trú, …
Công tác thanh tra, kiểm tra cũng cần tăng cường để kịp thời phát hiện, và ngăn chặn, xử lý các đối tượng có hành vi vi phạm pháp luật Tăng cường công tắc chống thất thu, ngăn chặn và kịp thời xử lý các hành vi mua bán hóa đơn giá trị gia tăng, đặc biệt là các doanh nghiệp có những đặc điểm: có giao dịch xuất hóa đơn nhưng không có kho hàng, thay đổi địa chỉ kinh doanh thường xuyên, … nhằm kiểm soát được hành vi phạm tội Đồng thời, về phía các địa phương, các cục thuế thường xuyên trao đổi thông tin, cập nhật danh sách rủi ro cao giữa cơ quan hải quan và cơ quan công an để đánh giá thực tế hoạt động của DN trên địa bàn, từ đó thống nhất các giải pháp quản lý, ngăn chặn hoạt động gian lận về hóa đơn thuế giá trị gia tăng và các hành vi vi phạm pháp luật khác liên quan
Bên cạnh hoạt động xây dựng cơ sở dữ liệu về quản lý rủi ro, Cơ quan Thuế cũng cần tăng cường phối hợp với các cơ quan chức năng để xử lý các vụ việc liên quan đến hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp Cơ quan Thuế cần cung cấp danh sách những doanh nghiệp, cá nhân có rủi ro cao về hóa đơn thuế giá trị gia tăng sang cơ quan công an nhằm rà soát, và xử lý nghiêm ngặt nếu có hành vi vi phạm pháp luật
Đối với Cơ Quan Công an và Các cơ quan nhà nước có thẩm quyền:
Lực lượng Công an cũng đóng vai trò quan trọng trong công cuộc kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Lực lượng Công an cần hợp tác chặt chẽ với các cơ quan Thuế, Kế hoạch và Đầu tư, Hải quan để theo dõi tình hình hoạt động của doanh nghiệp, nhất là các hồ sơ thành lập doanh nghiệp trách nhiệm hữu hạn và tư nhân Đặc biệt, cần tập trung vào những doanh nghiệp thành lập nhưng có dấu hiệu liên quan đến hành vi mua bán hóa đơn giá trị gia tăng, chẳng hạn như không có hoạt động kinh doanh nhưng vẫn xuất hóa đơn hoặc không kinh doanh tại địa điểm đã đăng ký.
Các bộ và cơ quan ngang bộ cần tích cực phối hợp với Cơ quan Thuế nhằm giảm thiểu hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng đang diễn ra trên diện rộng và công khai
Đối với chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp của cán bộ, công chức của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền
Thứ nhất, cần tăng cường sự lãnh đạo của Đảng và chỉ đạo của các cơ quan chức năng, cấp chính quyền trong việc kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn giá trị gia tăng Công tác kiểm soát phải tuân thủ đúng đường lối, chủ trương của Đảng và pháp luật nhà nước Điều này nhằm đảm bảo công tác kiểm soát được thực hiện nhanh chóng, đúng người, đúng tội, đúng pháp luật.
Hai là, đội ngũ cán bộ liên quan cần được đào tạo chuyên sâu; cần khen thưởng, xử phạt đúng người, đúng tội Một trong những hạn chế trong kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT là sự hạn chế về kiến thức quản lý thuế, tài chính, kế toán, … Vì vậy, cần quan tâm đào tạo, bồi dưỡng đảm bảo chất lượng chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp Các cơ quan chức năng cần tổ chức tập huấn kiến thức cho cán bộ; cập nhật các văn bản hiện hành có liên quan làm cơ sở thực hiện công tác kiểm soát, quá trình đấu tranh và xử lý tội phạm Ngoài ra, việc đào tạo cũng cần chú trọng vào tư tưởng đạo đức, chính trị, trình độ nghiệp vụ, pháp luật liên quan, tạo điều kiện cho việc áp dụng đúng, hiệu quả các quy định pháp luật kịp thời
Chính sách khen thưởng cũng cần được chú trọng, động viên kịp thời tới các cán bộ có thành tích xuất sắc; đồng thời nghiêm khắc phê bình các cán bộ, công chức có thái độ không đúng, xử phạt nghiêm minh với các các bộ có hành vi tham nhũng
2.2.2 Giải pháp nhằm nâng cao nhận thức hiểu biết pháp luật của doanh nghiệp
Công tác tuyên truyền pháp luật trong nhân dân là hoạt động này mang tính định hướng, được tổ chức bởi các cơ quan chức năng thực hiện luật pháp, mục đích nâng cao nhận thức pháp luật trong cộng đồng về các chính sách thuế cũng như sự tự giác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, bởi “nộp thuế là quyền và nghĩa vụ của mỗi công dân”, lý do bởi vì ý thức chấp hành các quy định về quản lý, xử lý hóa đơn của doanh nghiệp, người kinh doanh không nghiêm chỉnh, thậm chí nhiều đối tượng còn lợi dụng các quy định này để mua bán, lập khống hóa đơn thu lợi bất chính
Việc tuyên truyền có thể thực hiện bằng các hình thức, phương tiền gần gũi với nhân dân như: ti vi, internet, báo mạng… thường xuyên đưa tin đầy đủ về thuế, nghĩa vụ nộp thuế và các hình thức xử phạt nếu có hành vi vi phạm về mua bán hóa đơn GTGT với nguyên tắc:
- Chính xác, rõ ràng, đầy đủ, thiết thực và dễ hiểu - Kịp thời, có trọng tâm, thường xuyên
- Đa dạng hình thức phù hợp với trình độ, lứa tuổi của người được phổ biến - Gắn liền với thi hành pháp luật, đảm bảo quốc phòng an ninh, trật tự xã hội tại địa phương
Để khuyến khích người tiêu dùng sử dụng hóa đơn, Tổng cục Thuế triển khai chương trình "Hóa đơn may mắn" và đẩy mạnh tuyên truyền phối hợp với các cơ quan truyền thông, đại diện thương mại trên toàn quốc Các hoạt động này nhằm phổ biến lợi ích khi lấy hóa đơn, từ đó hình thành thói quen tiêu dùng văn minh, góp phần thúc đẩy sự tham gia của các tổ chức, gia đình và xã hội trong công tác quản lý thuế.
Ngoài ra, các đơn vị liên quan đẩy mạnh tuyên truyền về lễ công bố kết quả chương trình "Hóa đơn may mắn" từng đợt quay thưởng, đảm bảo lan tỏa rộng rãi đến người dân tại địa bàn Qua đó, các cá nhân, người tiêu dùng hiểu và đồng hành cùng cơ quan thuế trong việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch, quản lý thuế hiệu lực, hiệu quả Đặc biệt, việc tuyên truyền phải nhấn mạnh vào tính nguy hại do hậu quả của hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng gây ra, nắm được những quy định pháp luật và tự giác chấp hành theo quy định pháp luật
2.2.3 Nâng cao kỹ thuật hạ tầng về Hệ thống cơ sở dữ liệu hóa đơn điện tử cho công tác quản lý hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Một là, Cơ quan Thuế cần hoàn thiện các giải pháp công nghệ thông tin nhằm thực hiện tốt việc kiểm tra, đối chiếu hóa đơn của các doanh nghiệp một cách nhanh chóng, kịp thời, tránh trường hợp người sử dụng hóa đơn thực tế không kiểm tra ra được hóa đơn có dấu hiệu trái pháp luật, gây mất thời gian kiểm tra đối chiếu giữa các bên Đồng thời, nâng cấp ứng dụng hóa đơn điện tử đáp ứng việc phân quyền và khai thác dữ liệu hóa đơn điện tử của các cơ quan thuế; nâng cấp, triển khai ứng dụng phân tích rủi ro đáp ứng Bộ tiêu chí quản lý rủi ro hóa đơn theo Quyết định số 78/QĐ- TCT ngày 02/02/2023 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về ban hành bộ chỉ số tiêu chí đánh giá, xác định NNT có dấu hiệu rủi ro trong quản lý và sử dụng hóa đơn
Hai là, ngành Thuế cần hoàn thiện quy trình phát hành, quản lý hóa đơn theo hướng đơn giản, khoa học, hiệu quả trên cơ sở kết quả rà soát lại các sơ hở trong phát hành, sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng