CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT HÀNH VI MUA BÁN HOÁ ĐƠN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
2.1. Đánh giá thực trạng thực hiện pháp luật kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
2.1.1. Thực trạng thực hiện pháp luật về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
2.2.1.1. Tình trạng mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Hành vi mua bán hóa đơn thuế GTGT đã xảy ra trên nước ta trong rất nhiều năm qua. Đặc biệt trong giai đoạn 5 năm trở lại đây, hành vi này càng ngày càng diễn ra theo diện rộng và có chiều hướng phức tạp. Từ các hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng, thủ đoạn của các đối tượng thực hiện hành vi trái pháp luật tập trung chủ yếu vào các mục đích:
Trục lợi cá nhân thông qua hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng:
Dưới sự phát triển của mạng xã hội như Zalo, Facebook, Viber, hiện tượng
chào bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng ngày càng được công khai trên các trang mạng xã hội. Việc chào bán hóa đơn của các đối tượng phạm tội còn ngày càng chuyên nghiệp và tinh vi như hỗ trợ đầy đủ các chứng từ kế toán phù hợp như: hợp đồng, phiếu xuất kho, phiếu thu, … với chi phí mua bán hóa đơn phụ thuộc vào tổng giá trị ghi trong hóa đơn với mức giá khá rẻ. Một số trường hợp với hóa đơn dưới 5 triệu đồng, mức đối tượng mua chỉ cần chi khoản 60,000 – 150,000 đồng/tờ. Việc xác định giá chi phí cho một hóa đơn phụ thuộc thời gian của doanh nghiệp xuất hóa đơn, cụ thể là doanh nghiệp hoạt động lâu năm sẽ có phí xuất hóa đơn cao hơn doanh nghiệp mới hoạt động. Nhiều đối tượng còn thuê người đứng tên (thông thường là những người không có trình độ, thiếu hiểu biết về pháp luật, thậm chí không biết chữ), hay dùng hồ sơ những người xin việc làm để thành lập doanh nghiệp ở nhiều địa phương khác nhau, mục đích là đăng ký ngành nghề với Sở Kế hoạch và đầu tư tại địa phương và đăng ký phát hành hóa đơn thuế giá trị gia tăng với Cục thuế rồi móc nối với các đối tượng chuyên làm thủ tục hoàn thuế bán hóa đơn. Các đối tượng này tránh sự kiểm tra của cơ quan chức năng bằng việc giải thể doanh nghiệp, chuyển trụ sở giao
dịch hoặc bỏ trốn, ….
Trong năm 2023, cơ quan Cảnh sát điều tra Công an TP.HCM truy tố 22 bị can trong vụ mua bán hóa đơn khống hơn 4,336 tỉ đồng, bắt giữ các đối tượng phạm tội, đồng thời khám xét 9 địa điểm trên địa bàn TP.HCM, Bình Dương và Đồng Nai, thu giữ 70 con dấu doanh nghiệp, nhiều ổ cứng máy tính, điện thoại di động và số lượng lớp hóa đơn ghi khống nội dung, tỷ giá. Đường dây mua bán hóa đơn này do đối tượng Hoàng Đặng Ngọc Mỹ Trang cầm đầu, đồng phạm là đối tượng Hoàng Ngọc Phượng Trân, Ngô Thị Bích Thủy. Chi tiết vụ án, các đối tượng vi phạm đã sử dụng chứng minh nhân dân của người thân và mua ở các tiệm cầm đồ để thành lập nhiều doanh nghiệp “ma” ở TP.HCM và Đồng Nai. Các đối tượng này tìm khách hàng trên mạng xã hội như Zalo, Telegram để chào bán hóa đơn thuế GTGT ghi khống nội dung với mức giá thỏa thuận là 1,5% đến 2% trên giá trị hóa đơn chưa thuế. Trang và các đối tượng đã thành lập công ty “ma”, kêu gọi người có quan hệ thân thiết tham gia vào đường dây mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng và phân công nhiệm vụ, vai trò cụ cho từng người, qua đó tạo đường dây các công ty để xuất khống hóa đơn cho các cơ sở kinh doanh. Từ tháng 04/2017 tới tháng 3/2023, đối tượng phạm tội đã thành lập và sử dụng 41 pháp nhân mua, bán trái phép 34.292 hóa đơn thuế giá trị gia tăng cho 3.273 doanh nghiệp, đơn vị khác nhau trên 52 tỉnh thành với tổng số tiền chưa thuế là 3.956 tỷ đồng, thuế GTGT hơn 380 tỷ đồng.
Gian lận số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước và hợp thức hóa chi phí quản lý trong hoạt động của cơ sở kinh doanh từ việc mua bán hóa đơn thực tế của một số ngành có giao dịch phát sinh nhiều trong ngày như ngành dịch vụ ăn uống nhà hàng, khách sạn, mua bán xăng dầu:
Tính tới 31/12/2023, quy định pháp luật về việc áp dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng theo hình thức điện tử được áp dụng 100% doanh nghiệp, nhưng tình trạng nhiều nhà hàng, quán ăn vẫn trốn xuất hóa đơn với lý do người mua hàng không yêu cầu xuất hóa đơn. Điều này diễn ra phổ biến gây nguy cơ thất thu thuế. Với các quy định trước đây, đối với mặt hàng xăng dầu, trường hợp khách hàng không lấy hóa đơn, cửa hàng, đại lý xăng dầu có thể xuất hóa đơn tổng số doanh thu trong ngày.
Việc đưa ra quy định này xuất phát từ tần suất bán mặt hàng này cho người dân hàng ngày rất nhiều, đa phần là khách hàng vãng lai ghé tới các đại lý xăng mua nên nếu
vào thời điểm trước khi hóa đơn điện tử xuất hiện thì việc xuất hóa đơn sẽ gặp rất nhiều khó khăn. Lợi dụng kẽ hở đó, nhiều đối tượng đã thực hiện hành vi mua bán hóa đơn, lập hóa đơn bán lại cho các doanh nghiệp, tổ chức có nhu cầu mua.
Hợp thức hóa chứng từ nhằm giảm số tiền thuế phải nộp trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh gỗ:
Thời điểm 01/01/2022 đến 17/05/2023, số hồ sơ liên quan đến mặt hàng đồ gỗ chưa được cơ quan thuế giải quyết là 199 hồ sơ, số tiền đề nghị hoàn là 1.119 tỷ đồng, chiếm 4,18% tổng số hồ sơ cơ quan thuế đã xử lý hoàn (4.760 hồ sơ). Nguyên nhân được đưa ra như hồ sơ đang trong thời gian giải quyết theo quy định; hoặc hồ sơ doanh nghiệp đã chuyển sang cơ quan công an điều tra, xác minh; hoặc do doanh nghiệp chưa cung cấp đủ hồ sơ, tài liệu; … Đồng thời cơ quan thuế xác minh doanh nghiệp trung gian bán hàng trực tiếp cho các doanh nghiệp trên. Trong đó, trong 548 hồ sơ cơ quan thuế xác minh, phát hiện 264 doanh nghiệp bỏ địa chỉ kinh doanh, tạm dừng hoạt động, chuyển hồ sơ sang cơ quan công an. Mặt khác, thông tin rà soát dữ liệu tổng thể của ngành thuế đối với các doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng gỗ và sản phẩm gỗ, có 6.712 doanh nghiệp bỏ địa chỉ kinh doanh, 897 doanh nghiệp tạm dừng hoạt động, đặc biệt có 24 doanh nghiệp nằm trong vụ án đã khởi tố, điều tra về tội mua bán hóa đơn bất hợp pháp trong thời gian qua.
2.2.1.2. Thực trạng về kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng
Hiện nay, cơ quan nhà nước đã không ngừng có những cố gắng nhằm đẩy mạnh cuộc chiến ngăn chặn hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng và đạt được những kết quả nhất định.
Tại Chỉ thị số 01/CT-TCT về việc tăng cường các biện pháp rà soát, kiểm tra hóa đơn nhằm ngăn chặn gian lận trong việc sử dụng hóa đơn, quyền Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Mai – ông Xuân Thành yêu cầu Thủ trưởng cơ quan Thuế các cấp trong quá trình giám sát trọng điểm, thanh tra, kiểm tra, nếu xác định người nộp thuế không phát sinh vi phạm thì đưa ra khỏi danh sách giám sát trọng điểm. Trường hợp phát hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế, về hóa đơn thì kịp thời xử lý hoặc củng cố hồ sơ, chuyển cơ quan Công an để xử lý theo quy định, đồng thời thông báo đến cơ quan Thuế liên quan và tiến hành nhập toàn bộ thông tin lên Ứng dụng xác minh
hóa đơn theo quy định, đồng thời thực hiện rà soát các thông tin có nội dung rao bán hóa đơn điện tử không hợp pháp tại các nền tảng không gian mạng (facebook, website, zalo, ...). Trên cơ sở đó, thu thập thông tin của các tổ chức, cá nhân thực hiện hành vi bán trái phép hóa đơn điện tử tại địa bàn quản lý để truy xuất nguồn gốc của hóa đơn điện tử rao bán (tên, mã số thuế, địa chỉ, điện thoại...). Trường hợp phát hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế, về hóa đơn thì kịp thời xử lý hoặc củng cố hồ sơ, chuyển cơ quan Công an để xử lý theo quy định.
Cơ quan Thuế tăng cường công tác phối hợp với các cơ quan chức năng, trường hợp qua thanh tra, kiểm tra hóa đơn xác định có dấu hiệu vi phạm pháp luật thì thực hiện thu thập tài liệu, củng cố đầy đủ hồ sơ pháp lý, xác minh các dấu hiệu rủi ro và đối chiếu với các quy định của pháp luật để xác định rõ hành vi vi phạm pháp luật để chuyển đến cơ quan Công an theo quy định. Trong hồ sơ kiến nghị chuyển cơ quan Công an phải nêu rõ hành vi vi phạm, hậu quả thiệt hại, thời gian, địa điểm xảy ra.
Để ngăn chặn tình trạng buôn bán, sử dụng hóa đơn thuế GTGT trái pháp luật, ngành Thuế đang phối hợp chặt chẽ hơn với Cơ quan điều tra, Bộ Công an để xử lý theo quy định đối với doanh nghiệp bán hóa đơn; truy vết xử lý doanh nghiệp mua hóa đơn thuế GTGT và xử lý triệt để tình trạng bao che cho những hành vi vi phạm pháp luật trong sử dụng hoá đơn, đồng thời tuyên truyền, phổ biến đến người dân, doanh nghiệp trong việc sử dụng hóa đơn không hợp pháp để hợp thức kê khai thuế sẽ bị phạt về hành vi trốn thuế và truy cứu trách nhiệm hình sự. Đối với hành vi bán hóa đơn sẽ bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo Bộ Luật hình sự. Với những hành vi vi phạm về hóa đơn có chiều hướng phức tạp, Cơ quan Thuế tập hợp hồ sơ chuyển qua Cơ quan Công an để phối hợp xử lý và triệt phá các đường dây mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng. Tại thành phố Hà Nội, Cục thuế đã thành lập tổ chống hành vi vi phạm hóa đơn, nhiệm vụ nghiên cứu hành vi vi phạm và đưa ra giải pháp phòng chống, ngăn chặn các hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng. Thông qua các sự việc đã diễn ra, Tổng cục thuế có yêu cầu cơ quan các cấp thực hiện tổ chức kiểm tra và rà soát việc bán hóa đơn, tránh lợi dụng sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng lẻ hợp thức hóa hóa đơn đầu vào, hoặc hợp thức chứng từ để thanh toán với ngân sách nhà nước. Thông qua chuyên án 524 doanh nghiệp mua bán hóa đơn của Công an tỉnh Phú Thọ, ngày 16/5/2023, Tổng Cục thuế đã ra công văn số 1798/TCT-TTKT
năm 2023 về việc rà soát, xử lý hóa đơn không hợp pháp kèm theo danh sách 524 doanh nghiệp rủi ro về hóa đơn thuế GTGT. Tổng Cục Thuế đã yêu cầu các cục Thuế/Chi cục Thuế tập trung rà soát các hóa đơn của 524 doanh nghiệp này và các doanh nghiệp sử dụng hóa đơn của các doanh nghiệp này. Kết quả rà soát cho ra tại địa bàn Thành phố Hà Nội có 33 doanh nghiệp, còn địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh có 491 doanh nghiệp. Bên cạnh đó, Cơ quan Thuế ban hành văn bản hướng dẫn các doanh nghiệp điều chỉnh các kỳ kê khai thuế có hóa đơn nằm trong diện rủi ro. Thông qua đợt truy quét này, Cơ quan thuế đã loại bỏ hóa đơn không đủ điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào và chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, thu hồi những thất thoát về nguồn ngân sách nhà nước trong thời gian qua.
Đồng thời, nhiều doanh nghiệp cũng phải điều chỉnh lại các kỳ khai thuế và phải nộp bù tiền thuế giá trị gia tăng còn thiếu và nộp bổ sung tiền phạt phát sinh.
Trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 06/10/2023, Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh đã có Công văn số 12111/CTTPHCM-TTKT2 về việc rà soát xử lý Công ty sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, nội dung tập trung vào rà soát kiểm tra doanh nghiệp có sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng của những doanh nghiệp này từ Công văn số 5567/CQCSĐT-CSKT do Cơ quan Cảnh sát điều tra Công an quận 12 yêu cầu phối hợp với Cục Thuế TP.HCM nhằm rà soát những đối tượng, doanh nghiệp có giao dịch mua hóa đơn thuế giá trị gia tăng bất hợp pháp trong vụ việc 49 doanh nghiệp “ma”. Theo danh sách 49 doanh nghiệp “ma” thành lập với mục đích bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng thì tình trạng doanh nghiệp từ nhiều ngành nghề khác nhau, có 47 doanh nghiệp tình trạng “Người nộp thuế không hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký” như Công Ty TNHH Du lịch Thương mại Nhà hàng Hòn Đất (MST:
0315135191), Công Ty TNHH Du lịch xây dựng Nhà hàng Vườn Cau Vàng (MST:
0315133596), 02 doanh nghiệp “Người nộp thuế ngừng hoạt động nhưng chưa hoàn thành thủ tục đóng Mã số thuế” là Công Ty TNHH Xây dựng – Bất Động sản Bửu Hưng (MST: 0311317218), Công ty TNHH Thiết kế và Xây dựng Thương mại Dịch vụ Thanh Danh (MST: 0313844114).
Tại công tác chuyển đổi hình thức hóa đơn thuế giá trị gia tăng, đặc biệt đối với các ngành nghề phải xuất hóa đơn nhiều lần và số lượng hóa đơn phải xuất rất lớn như kinh doanh xăng dầu, tổng hợp, phân tích báo cáo của 63 cục thuế cho thấy,
sau khi triển khai xuất hóa đơn theo từng lần bán hàng đối với hoạt động kinh doanh, bán lẻ xăng dầu, sản lượng bán lẻ xăng dầu qua các cột bơm trong tháng 7 tăng 11%, số thu ngân sách nhà nước tăng 13%, trong đó thuế bảo vệ môi trường tăng 14%;
tổng số lượng hóa đơn bán lẻ phát hành đến thời điểm hiện tại là trên 171,6 triệu hóa đơn. Đồng thời, thông qua hệ thống cơ sở dữ liệu hóa đơn điện tử, thông tin về kết quả đối chiếu dữ liệu hóa đơn giá trị gia tăng và tờ khai thuế GTGT, đại diện Tổng cục Thuế cho biết, đã triển khai trên cơ sở nguồn dữ liệu về hóa đơn điện tử quý I/2022 của 6 tỉnh gồm: Thành phố Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Phú Thọ, Bình Định, Hải Phòng, Quảng Ninh. Sau khi cơ quan thuế thực hiện rà soát các doanh nghiệp có chênh lệch sai lệch giữa dữ liệu hóa đơn và số liệu kê khai thuế giá trị gia tăng, NNT đã thực hiện kê khai bổ sung tờ khai thuế giá trị gia tăng điều chỉnh tăng số thuế giá trị gia tăng
nhiều nhất tại Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh với 35,2 tỷ đồng và Cục Thuế TP. Hà Nội là 32,6 tỷ đồng. Từ những kết quả trên, ngày 10/5/2023, Tổng cục Thuế đã có hướng dẫn thực hiện chức năng đối chiếu doanh thu bán hàng chịu thuế giữa tờ khai GTGT và hóa đơn thuế GTGT trên phạm vi cả nước. Theo đó, từ ngày 15/5/2023, triển khai chức năng ứng dụng hỗ trợ thực hiện đối chiếu dữ liệu hóa đơn điện tử và tờ khai thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp, giúp giảm tải công việc cho cán bộ thuế cũng như nâng cao hiệu quả công tác giám sát quá trình sử dụng hóa đơn thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp. Sau 5 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp nghĩa vụ khai thuế theo quy định, ứng dụng sẽ thực hiện tổng hợp dữ liệu hóa đơn phát sinh của kỳ đánh giá hiện tại tương ứng với dữ liệu trên tờ khai người nộp thuế đã nộp kỳ tương ứng để so sánh.
Để khuyến khích người tiêu dùng lấy hoá đơn khi mua hàng hoá, dịch vụ, cũng như tạo lập thói quen tiêu dùng văn minh, mua bán hàng hoá phải có hoá đơn, chứng từ…
nhằm bảo vệ tối đa quyền lợi người tiêu dùng, Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương triển khai chương trình “Hoá đơn may mắn” dưới giám sát chặt chẽ của Hội đồng giám sát đảm bảo khách quan, công khai, minh bạch. Nhiều cơ quan Thuế các tỉnh, thành phố đã thực hiện và sau 02 năm triển khai chương trình
"Hóa đơn may mắn", tính đến ngày 27/05/2024, sau 8 đợt quay thưởng, các cục thuế đã lựa chọn được 10.076 giải thưởng với tổng giá trị 225,47 tỷ đồng, giá trị giải thưởng từ 500.000 VNĐ đến 50.000.000 VNĐ. Số lượng hóa đơn trúng thưởng có người mua là cá nhân tiêu dùng (không phải hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh) đã
tăng lên nhanh chóng kể từ khi bắt đầu triển khai chương trình "Hóa đơn may mắn".
Chương trình "Hóa đơn may mắn" được tổ chức đã đem lại nhiều lợi ích thiết thực. Đối với người mua hàng, việc lấy và lưu giữ hóa đơn thuế giá trị gia tăng dưới hình thức điện tử, yêu cầu người bán hàng ghi đầy đủ thông tin định danh của người mua trên hóa đơn, người mua hàng sẽ có cơ hội trúng những giải thưởng giá trị. Ngoài ra, quyền lợi của người mua hàng được pháp luật bảo vệ trong giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ như: bảo hành sản phẩm, dịch vụ hậu mãi, tranh chấp, khiếu kiện về chất lượng hàng hóa. Còn đối với người bán hàng, khi người mua hàng may mắn nhận được giải thưởng của chương trình thì doanh nghiệp, tổ chức, hộ kinh doanh lập hóa đơn đó cũng có cơ hội được giới thiệu, quảng bá hình ảnh, từ đó sẽ thu hút được nhiều khách hàng hơn, góp phần làm tăng doanh thu bán hàng... Về phía cơ quan quản lý nhà nước, khuyến khích được người bán hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn điện tử, tránh thất thu ngân sách nhà nước, góp phần nâng cao công tác hiện đại hóa, số hóa quản lý thuế của ngành Thuế...
Về chế tài xử phạt, việc kiểm soát hành vi ở nước ta thực hiện đồng thời bằng cả thủ tục và chế tài hành chính, thủ tục và chế tài hình sự.
Kiểm soát hành vi mua bán hóa đơn thuế giá trị gia tăng bằng thủ tục và chế tài hành chính đang là công cụ được áp dụng nhiều vào công tác thanh tra, xử phạt của Nhà nước hiện nay. Ưu điểm của biện pháp hành chính là nhanh chóng xử lý các đối tượng và tang vật, được áp dụng cho các hành vi vi phạm chưa tới mức phải truy cứu trách nhiệm hình sự, do các cơ quan chức năng thực hiện hoạt động thanh tra.
Sự khác biệt của chế tài này đối với chế tài hình sự ở chỗ, chế tài hình sự được áp dụng bởi tòa án thì ở chế tài hành chính, thẩm quyền xử phạt vi phạm được giao chủ yếu cho cơ quan thuế các cấp.
Điển hình theo thống kê trong năm 2021, Cục thuế Bình Định đã phát hiện nhiều doanh nghiệp có hành vi mua bán và sử dụng hóa đơn thuế GTGT bất hợp pháp với tổng cộng 44 hóa đơn, quyết định xử phạt hành chính lên tới 112 triệu đồng.
Trong đó, Cục thuế tỉnh Bình Định có phát hiện Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Kim Khánh (MST: 4100709661) đang thuộc Chi cục Thuế khu vực Hoài Nhơn – Hoài Ân – An Lão có dấu hiệu mua bán hóa đơn thuế GTGT. Qua kiểm tra, CQT phát hiện tại công ty sử dụng 09 hóa đơn bất hợp pháp, tổng giá trị ghi trên hóa đơn