Phương pháp nghiên cứu được sử dụng là phương pháp định tính bao gồm các phương pháp thu thập dữ liệu quan sát, phỏng vấn, nghiên cứu tài liệu, khảo sát và phương pháp phân tích dữ liệu
GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết của nghiên cứu
Kiểm toán là một hoạt động không thể thiếu để hướng tới thị trường kinh tế phát triển lành mạnh và bền vững Vì kiểm toán giúp đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin trong báo cáo tài chính bằng cách đánh giá và xác minh các giao dịch, sự kiện và tình hình tài chính của doanh nghiệp Đối với một số loại hình kinh doanh như sản xuất, dịch vụ y tế, vận tải, bất động sản và xây dựng thì kiểm toán tài sản cố định là quy trình không thể thiếu vì khoản mục tài sản cố định chiếm phần lớn giá trị trong tổng tài sản và nếu xảy ra sai sót trong quá trình ghi nhận và quản lý, điều này không chỉ ảnh hưởng nghiêm trọng đến độ chính xác của báo cáo tài chính mà còn có thể dẫn đến những quyết định sai lầm của doanh nghiệp trong quản lý và đầu tư Do đó khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định, kiểm toán viên sẽ đảm bảo rằng tính trung thực của thông tin tài chính mà khách hàng trình bày trên báo cáo tài chính nhằm bảo vệ lợi ích của các bên liên quan Ngoài ra, khách hàng còn có thể sử dụng thông tin đã được kiểm toán nhằm đưa ra quyết định liên quan đến đầu tư, phân bổ nguồn lực, và bảo trì tài sản
Qua quá trình tìm hiểu phần hành kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Ernst & Young, tác giả nhận thấy rằng việc nghiên cứu và hoàn thiện quy trình kiểm toán này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn mang lại nhiều giá trị thực tiễn quan trọng Cụ thể, nghiên cứu cung cấp những giải pháp giúp kiểm toán viên tối ưu hoá quy trình kiểm toán tài sản cố định, từ đó nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính và giảm thiểu các rủi ro liên quan đến tài sản cố định có thể xảy ra Tác giả nhận thức được tính cấp thiết của việc nghiên cứu quy trình kiểm toán của tài sản cố định nên đã thực hiện đề tài: “Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty TNHH Kiểm toán Ernst & Young”.
Mục tiêu của nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát Đề tài nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam từ đó đề xuất những giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này của công ty
Nghiên cứu thực trạng và đánh giá quy trình kiểm toán TSCĐ được tiến hành tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại TNHH Ernst & Young Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ được công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện như thế nào?
Giải pháp nào nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH Ernst & Young?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH Ernst & Young thực hiện
Không gian thực hiện: tại Công ty TNHH Ernst & Young
Thời gian: dữ liệu được tổng hợp từ tháng 12/2023 đến tháng 2/2024.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu được sử dụng: nghiên cứu định tính
Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống (case study) để mô tả một trường hợp thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty ABC nhằm thu thập thông tin một cách toàn diện về mô hình kiểm toán TSCĐ được sử dụng tại EY Dựa vào cơ sở lý thuyết, kết quả của các nghiên cứu đã được thực hiện kết hợp với kiến thức thực tiễn, tác giả thiết kế bảng câu hỏi khảo sát.
Ý nghĩa của nghiên cứu
Dựa vào những ý kiến đóng góp và kết quả thu thập được sau quá trình nghiên cứu, Ban lãnh đạo và bộ phận kiểm toán của công ty EY có thể áp dụng để làm nguồn tài liệu tham khảo trong việc áp dụng giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ.
Kết cấu nghiên cứu
Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu
Chương 2: Tổng quan các nghiên cứu trước
Chương 3: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tài sản cố định và phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Chương 5: Kết luận và kiến nghị
Chương 1 là lời mở đầu của tác giả về bối cảnh và quan điểm khi thực hiện nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại EY Tác giả cho rằng đây là khoản mục quan trọng đối với một số lĩnh vực kinh doanh nên đã đề cập đến vấn đề này thông qua tính cấp thiết của nghiên cứu
Tác giả đặt ra câu hỏi nghiên cứu từ đó xác định đối tượng, phạm vi và phương pháp nghiên cứu nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu góp phần nâng cao chất lượng của khoá luận.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Tổng quan các nghiên cứu trước về quy trình kiểm toán tài sản cố định
Nghiên cứu của tác giả Fadila và cộng sự (2023) đưa ra ví dụ minh họa về các thủ tục được sử dụng khi kiểm toán tại một trung tâm y tế cộng đồng và kết quả kiểm toán của khoản mục TSCĐ cho năm tài chính 2022 Dữ liệu được tác giả thu thập là dữ liệu thứ cấp và thông qua phương pháp nghiên cứu định tác giả phát hiện một só sai sót trong tính toán lại giá trị khấu hao cũng như phân loại sai tài khoản, kiểm toán đưa ra các bút toán điều chỉnh yêu cầu khách hàng sửa đổi Hạn chế của nghiên cứu là thời gian kiểm toán ngắn và thiếu sự hỗ trợ khi tác giả thực hiện kiểm toán
Tác giả Nguyễn Thị Thanh Nga (2019) nghiên cứu quy trình kiểm toán TSCĐ với mục tiêu đưa ra giải pháp hoàn thiện quy trình Trên cơ sở lý luận và nghiên cứu thực tiễn các giai đoạn từ lập kế hoạch đến bước lập báo cáo kiểm toán, tác giả còn sử dụng phương pháp khảo sát 10 KTV để củng cố và bổ sung những hiểu biết của mình về quy trình Kết quả khảo sát ghi nhận 100% ý kiến cho rằng thời gian phân bổ kiểm toán cho khoản mục TSCĐ tùy vào lĩnh vực vực kinh doanh và rủi ro của ngành, rủi ro lớn nhất là khách hàng phân loại sai giữa TSCĐ và CCDC, và phần lớn các KTV đều sử dụng kỹ thuật phân tích ngang Biện pháp để giải quyết về kỹ thuật kiểm toán được tác giả đề cập là bổ sung thêm các khóa học kĩ năng mềm cho nhân viên mới và tham khảo thêm ý kiến từ các KTV cấp cao hoặc từ chuyên gia để đánh giá một cách khách quan về hệ thống KSNB và rủi ro của khách hàng
Trần Kiều Anh (2022) nghiên cứu về quy trình kiểm toán TSCĐ và ví dụ minh họa một khách hàng thực tế tại công ty RSM Việt Nam Tác giả thu thập dữ liệu sơ cấp và thứ cấp từ việc khảo sát 10 hồ sơ quy trình kiểm toán năm 2020 kết hợp khảo sát 23 KTV hiện đang làm việc tại RSM Kết quả khảo sát cho thấy các KTV đồng ý rằng ưu điểm của công ty là quy trình kiểm toán phù hợp với quy định và chuẩn mực Việt Nam, các KTV có kinh nghiệm và kiến thức sâu trong lĩnh vực kiểm toán Ngoài ra, tác giả còn đề cập đến hạn chế trong quá trình kiểm toán là KTV không đủ thời gian thực hiện thử nghiệm kiểm soát đặc biệt là thủ tục phỏng vấn khách hàng về thực trạng sử dụng TSCĐ, nguyên nhân một phần đến từ yếu tố thiếu hụt nhân sự Để giải quyết vấn đề này, tác giả đề nghị tuyển dụng thêm nhân sự và các thủ tục thử nghiệm kiểm soát được thực hiện trước mùa kiểm toán nhằm giảm thiểu tình trạng quá tải khối lượng công việc trong mùa Trong khi đó, tác giả Nguyễn Thị Thu Thảo (2022) cũng nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nhưng được nghiên cứu tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Dựa vào các cơ sở lý thuyết, văn bản pháp luật hiện hành và các quy định liên quan đến kế toán và kiểm toán khoản mục TSCĐ, tác giả phân tích quy trình từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện thủ tục kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán của công ty khách hàng Từ đó, đưa ra nhận xét ưu nhược điểm cũng như giải pháp cải thiện quy trình kiểm toán chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của EY.
Khoảng trống trong nghiên cứu
Ở các nghiên cứu trước đều có những đặc điểm chung như mô tả và đánh giá quy trình kiểm toán TSCĐ nhằm tìm hiểu về những ưu điểm và nhược điểm trong quy trình, từ đó, đưa ra biện pháp cải thiện hiệu quả và chất lượng kiểm toán Điểm mạnh của một số bài nghiên cứu là thu thập dữ liệu sơ cấp, thứ cấp thông qua phỏng vấn các kiểm toán viên và hồ sơ kiểm toán để đánh giá mức độ hiệu quả của các thủ tục Tuy nhiên, bài nghiên cứu của các tác giả vẫn còn tồn tại những hạn chế về tính khả thi cũng như độ tin cậy của dữ liệu Ví dụ, tác giả Nguyễn Thị Thu Thảo sẽ nhận xét quy trình kiểm toán thông qua một quy trình minh họa và đánh giá toàn bộ quy trình của công ty EY Nhận thức được vấn đề này, tác giả kế thừa và phát huy những ưu điểm từ nghiên cứu trước cũng như áp dụng phương pháp thu thập dữ liệu bằng cách khảo sát đảm bảo tính khách quan cho bài nghiên cứu Điểm mới của bài nghiên cứu này là tác giả dựa trên thông tin được thu thập từ 30 hồ sơ kiểm toán và 5 KTV về quy trình kiểm toán TSCĐ tại EY kết hợp mô tả chi tiết một quy trình kiểm toán để đưa ra nhận xét về mức độ hợp lý của các thủ tục được áp dụng, vì vậy những biện pháp đưa ra có thể đảm bảo được tính ứng dụng và hiệu quả
Các cơ sở lý thuyết và tổng quan các nghiên cứu trước của khoản mục TSCĐ đã được trình bày một cách cụ thể ở chương 2
Tác giả nêu lên một số phương pháp nghiên cứu cũng như sự tương đồng của các nghiên cứu trước nhằm có hướng đi phù hợp với đề tài Đồng thời xác định được sự khác nhau và khoảng trống của các nghiên cứu trước trong việc đưa ra biện pháp hoàn thiện công tác kiểm toán TSCĐ Từ đó, tác giả có cơ sở để đề xuất những giải pháp cụ thể và phù hợp cũng như là khả năng thực thi biện pháp.
CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Tổng quan về tài sản cố định
3.1.1 Đặc điểm của tài sản cố định
Theo Điều 2, thông tư số 45/2013/TT-BTC, TSCĐ được định nghĩa như sau:
“TSCĐ hữu hình là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ”
“TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả ”
“TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.”
3.1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ
Theo Điều 3, khoản 1, thông tư số 45/2013/TT-BTC, “những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố định: a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên; c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.”
Theo Điều 3, khoản 2, thông tư số 45/2013/TT-BTC, “mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn quy định tại khoản 1 Điều này, mà không hình thành TSCĐ hữu hình được coi là TSCĐ vô hình
Những khoản chi phí không đồng thời thoả mãn cả ba tiêu chuẩn nêu tại khoản 1 Điều 3 Thông tư này thì được hạch toán trực tiếp hoặc được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.”
3.1.1.3 Nguyên tắc quản lý TSCĐ
Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ sách kế toán:
Giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ = Nguyên giá của
TSCĐ - Số hao mòn luỹ kế của
“Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Nguyên giá tài sản cố định vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính Giá trị hao mòn luỹ kế của tài sản cố định: là tổng cộng giá trị hao mòn của tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo.”
3.1.2 Quy trình kế toán tài sản cố định
DN xác định nguyên giá bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Các phương pháp khấu hao gồm:
Phương pháp khấu hao đường thẳng: là phương pháp trích số khấu hao như nhau trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản
Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: số khấu hao được trích giảm dần theo số năm sử dụng còn lại của tài sản
Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: mức khấu hao được tính dựa vào tổng số lượng, khối lượng mà tài sản ước tính tạo ra
Sau khi lựa chọn phương pháp khấu hao, DN phải thường xuyên cập nhật thông tin về giá trị khấu hao và giá trị còn lại của tài sản, đảm bảo các giá trị được ghi nhận một cách chính xác và đầy đủ
3.1.2.3 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu
Phụ thuộc vào kết quả kinh tế mang lại, nguyên giá sẽ được ghi tăng trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ theo Điều 7, thông tư số 45/2013/TT-BTC:
“Các chi phí doanh nghiệp chi ra để đầu tư nâng cấp tài sản cố định được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
Các chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu được đánh giá một cách chắc chắn, làm tăng lợi ích kinh tế của TSCĐ vô hình so với mức hoạt động ban đầu, thì được phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ Các chi phí khác liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh.”
TSCĐ giảm do nhượng bán hoặc thanh lý do không còn mang lại lợi ích kinh tế, bị hỏng, lỗi thời không phù hợp với nhu cầu sản xuất, khi đó kế toán dựa vào các biên bản liên quan để ghi nhận giảm nguyên giá và giá trị khấu hao TSCĐ
3.1.3 Rủi ro và kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định
Bảng 3.1 Rủi ro và kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ
Sai sót có thể xảy ra Kiểm soát chính Thủ tục kiểm tra
TSCĐ được phản ánh trên BCTC không có thật, bị mất hoặc không được sử dụng trong quá trình SXKD
Việc mua sắm, đầu tư TSCĐ phải căn cứ kế hoạch và đề nghị mua của bộ phận có nhu cầu sử dụng và đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt
Chọn mẫu ngẫu nhiên là giao dịch mua TSCĐ trong kỳ Kiểm tra, đối chiếu với kế hoạch năm và đề nghị mua sắm (từng lần) có được phê duyệt trước khi thực hiện hay không
Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm TSCĐ phải độc lập với bộ phận sử dụng và/hoặc bộ phận kế toán
Phỏng vấn để thu thập thông tin và/hoặc thu thập văn bản phân công của đơn vị
Phải lập biên bản giao nhận TSCĐ có sự tham gia của nhà cung cấp và các bộ phận liên quan
Kiểm toán khoản mục tài sản cố định
3.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Bảng 3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu chi tiết
Tính hiện hữu – E “Đảm bảo TSCĐ hữu hình được ghi nhận trên sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán.”
Tính đầy đủ - C “Đảm bảo TSCĐ hữu hình và/hoặc chi phí tại ngày kết thúc kỳ kế toán đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận được ghi nhận chính xác trong sổ đăng ký TSCĐ và sổ cái.” Đánh giá – V “Đảm bảo TSCĐ hữu hình tăng, giảm bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỉ giá hối đoái phù hợp Đảm bảo trích lập đầy đủ chi phí khấu hao của TSCĐ hữu hình.”
“Đảm bảo đơn vị sở hữu hoặc có quyền hợp pháp đối với TSCĐ hữu hình được ghi nhận trên sổ cái tại ngày kết thúc kỳ kế toán Tất cả TSCĐ hữu hình không bị hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác, nếu không, tất cả các hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác phải được xác định và thuyết minh trong BCTC.”
Trình bày và thuyết minh – P&D
“Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến TSCĐ hữu hình được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC.”
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu 2019 – VACPA 2019
3.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Dựa vào chương trình kiểm toán mẫu 2019, quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định bao gồm 3 giai đoạn chính: chuẩn bị, thực hiện và hoàn thành kiểm toán
Bảng 3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Giai đoạn chuẩn bị Giai đoạn thực hiện Giai đoạn hoàn thành
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình luân chuyển TSCĐ [VACPA
Tổng hợp kết quả kiểm toán:
Trao đổi với đơn vị về kết quả kiểm toán [VACPA B410]
Thu thập thư giải trình về sai sót [VACPA B440] Phân tích sơ bộ BCTC
Thủ tục phân tích [VACPA
Ghi nhận các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ [VSA 560] Đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro gian lận [VACPA
Xác định mức trọng yếu
Kiểm tra chi tiết [VACPA D700] Đưa ra ý kiến kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [VACPA A800]
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
KTV thu thập thông tin để hiểu về đơn vị, môi trường hoạt động, quy định pháp luật ảnh hưởng đến doanh nghiệp và hệ thống ghi chép xử lý thông tin của khách hàng, điều kiện tạo nên rủi ro BCTC không chính xác
Cấu trúc tổ chức, sở hữu và quản trị của đơn vị
Mô hình kinh doanh của đơn vị, bao gồm mức độ tích hợp của mô hình kinh doanh với việc sử dụng công nghệ thông tin
Hướng đi chiến lược của đơn vị
Các yếu tố liên quan từ ngành công nghiệp, quy định và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm rủi ro liên quan đến khí hậu
Các biện pháp đo lường có liên quan được sử dụng để đánh giá hiệu suất tài chính của đơn vị
Hệ thống báo cáo tài chính áp dụng cho đơn vị
Tính chất và phạm vi giao dịch liên quan, bao gồm cả giao dịch với các cán sự điều hành của đơn vị
Khả năng của đơn vị tiếp tục hoạt động như một tổ chức hoạt động
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
KTV nên thực hiện tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh vào thời điểm kiểm toán BCTC giữa niên độ nhằm giảm thiểu áp lực công việc cho mùa kiểm toán cuối niên độ Để mô tả lại chu trình TSCĐ, KTV thường chọn 1 nghiệp vụ để kiểm tra từ lúc mua đến lúc thanh lý, đồng thời ghi nhận nguồn cung cấp thông tin, cách xác minh tính hữu hiệu và hiệu quả của các thủ tục kiểm soát và những rủi ro kiểm soát có thể ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục
Phân tích sơ bộ BCTC và đánh giá rủi ro hoạt động liên tục
CMKiT số 315 là yêu cầu KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong quá trình lập kế hoạch, coi đó như một phần quan trọng của quá trình đánh giá rủi ro để hỗ trợ việc xây dựng kế hoạch kiểm toán Đối với khoản mục TSCĐ, KTV thường sử dụng phương pháp phân tích các số dư lớn nhỏ bất thường xảy ra trong năm, ví dụ so sánh sự biến động đối với số dư năm trước hoặc các giao dịch lần đầu xảy ra Thủ tục phân tích này có thể giúp KTV nhận biết sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện không bình thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có thể ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán Nhờ đó, KTV có thể xác định các rủi ro có sai sót quan trọng, đặc biệt là các rủi ro liên quan đến gian lận Đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
KTV thực hiện đánh giá hệ thống KSNB ở hai mức độ: (1) Toàn DN; (2) chu trình kinh doanh chính và chu trình khóa sổ, lập và trình bày BCTC Tìm hiểu về KSNB ở đơn vị là cơ sở để đánh giá rủi ro cũng như xác định nội dung, lịch trình và các thủ tục kiểm toán cần thực hiện Sau khi đánh giá được hệ thống KSNB, KTV dựa vào bảng sau lên kế hoạch thu nhập bằng chứng kiểm toán của các thử nghiệm cơ bản
Bảng 3.4 Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng đối với thử nghiệm cơ bản Rủi ro tiềm tàng
Cao Nhiều nhất Nhiều Trung bình
Trung bình Nhiều Trung bình Ít
Thấp Trung bình Ít Ít nhất
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Xác định mức trọng yếu
Các tiêu chuẩn kiểm toán để xác lập mức trọng yếu được xác định theo mẫu A730 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế của chương trình kiểm toán mẫu 2019 do VACPA ban hành Dựa vào thái độ hoài nghi nghề nghiệp, trưởng nhóm kiểm toán thường đánh giá tình hình hoạt động chung của doanh nghiệp và chọn chỉ tiêu để tính mức trọng yếu tổng thể
Bảng 3.5 Mức trọng yếu tổng thể
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu 2019 – VACPA 2019, A730 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra một cách chính xác và hiệu quả, thành viên nhóm kiểm toán cần tổng hợp và thảo luận kỹ lưỡng về danh sách các rủi ro, bao gồm cả sai sót nghiêm trọng và khả năng xảy ra gian lận Các thủ tục kiểm toán tương ứng sẽ được áp dụng để giảm thiểu và xử lý những rủi ro này một cách hợp lý Bằng cách này, các thành viên nhóm kiểm toán sẽ hiểu rõ hơn về các yêu cầu của cuộc kiểm toán và có khả năng thực hiện công việc một cách hiệu quả
Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV xác định các đặc điểm của một thủ tục kiểm soát cụ thể được thực hiện, cũng như các điều kiện dẫn đến sai sót nếu thủ tục kiểm soát không được thực hiện đầy đủ
Khi thực hiện thủ tục kiểm kê TSCĐ, KTV quan sát và có thể lưu giữ một số bức ảnh nhằm đánh giá được tình trạng hao mòn của TSCĐ, vị trí của những TSCĐ sắp được thanh lý hoặc vị trí sử dụng TSCĐ có ảnh hưởng nhiều tới tính năng và khả năng hao mòn hay không
KTV phỏng vấn một số cá nhân như nhân viên quản lý TSCĐ, một nhân viên khác không thuộc phòng quản lý TSCĐ hoặc kế toán TSCĐ để xác định quy trình kiểm kê Một số công ty có quy mô kinh doanh lớn nên KTV không thể thực hiện chứng kiến hết tất cả TSCĐ mà phải chọn mẫu có giá trị trọng yếu, KTV có thể hỏi về tình trạng sử dụng, thời gian bảo trì, sữa chữa hoặc nâng cấp của TSCĐ
Kiểm tra tài liệu có thể thực hiện cùng thời điểm thực hiện thử nghiệm chi tiết KTV kiểm tra bằng cách chọn mẫu hoặc tất cả các giao dịch phát sinh tăng giảm trong năm và yêu cầu kế toán cung cấp bằng chứng về quyền sở hữu cũng như nghĩa vụ đối với TSCĐ
KTV so sánh số dư tài khoản hiện tại với số dư cùng kỳ năm trước, số chi tiết năm nay và năm trước nhằm đánh giá những biến động bất thường và yêu cầu khách hàng giải thích cho sự bất thường này
So sánh tỷ số và phân tích biến động tăng/giảm
So sánh thời gian sử dụng hữu ích của đơn vị có phù hợp với TT 45/2013/TT-BTC
Lập bảng tình hình biến động trong kì
Tính lại chi phí khấu hao
Ghi nhận TSCĐ mua mới và thanh lý Đánh giá tính hợp lý về thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ
Bảng biến động của các công trình XDCBDD
Lập bảng chứng kiến kiểm kê TSCĐ
Quy trình nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu chính được tác giả sử dụng là phương pháp nghiên cứu định tính Tác giả thu thập các dữ liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu bao gồm: cơ sở lý thuyết, các bài nghiên cứu trong và ngoài nước, đặc biệt là các thông tin thu thập được thông qua khách hàng, các KTV và hồ sơ kiểm toán Tiếp theo, tác giả sử dụng mô hình nghiên cứu trường hợp về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty ABC và nhận xét các thủ tục kiểm toán được sử dụng trong quá trình kiểm toán TSCĐ Tổng hợp được các dữ liệu trên, tác giả thiết kế bảng câu hỏi làm cơ sở để phân tích và đánh giá khách quan về quy trình kiểm toán TSCĐ tại EY
Quy trình nghiên cứu được mô tả như sau:
Bảng 3.6 Quy trình nghiên cứu
Vấn đề nghiên cứu Thu thập dữ liệu Nghiên cứu trường hợp Lập bảng câu hỏi và khảo sát Tổng hợp kết quả Đánh giá và kiến nghị
Nguồn: Tác giả thiết kế
(1) Vấn đề nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của EY
(2) Thu thập dữ liệu: Cơ sở lý thuyết, các công trình nghiên cứu có liên quan, dữ liệu từ khách hàng, KTV và các hồ sơ kiểm toán
(3) Nghiên cứu trường hợp: Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty ABC
(4) Lập bảng câu hỏi và khảo sát: Dựa vào các dữ liệu được thu thập và nghiên cứu trường hợp, tác giả xây dựng bảng câu hỏi và khảo sát các KTV, hồ sơ kiểm toán (5) Tổng hợp kết quả: Tổng hợp lại kết quả khảo sát làm cơ sở cho bước đánh giá và kiến nghị
(6) Đánh giá và kiến nghị: Từ kết quả trên, tác giả nêu lên ưu nhược điểm trong quy trình kiểm toán TSCĐ của EY và đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình, đồng thời chỉ ra những hạn chế còn tồn tại trong nghiên cứu và đưa ra hướng nghiên cứu tiếp theo.
Các phương pháp nghiên cứu
3.3.1 Phương pháp thu thập số liệu
Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập những dữ liệu, thông tin sẵn có như các chuẩn mực kế toán, các bài nghiên cứu có liên quan và dữ liệu cung cấp từ khách hàng
Phương pháp quan sát: Trong thời gian kiểm toán tại doanh nghiệp, tác giả tham gia trực tiếp vào quy trình kiểm toán nhằm quan sát một số hoạt động của quy trình quản lý TSCĐ, từ đó đánh giá được sự khác biệt giữa lý thuyết và thực tế
Phương pháp phỏng vấn: Phỏng vấn được tiến hành với các thành viên trong nhóm kiểm toán và khách hàng nhắm tìm hiểu các thông tin về quy trình kế toán và kiểm toán liên quan đến khoản mục TSCĐ
Phương pháp khảo sát: Tác giả khảo sát hồ sơ kiểm toán và KTV để có thông tin khách quan về mức độ tuân thủ quy trình và mức độ hiệu quả của các thủ tục từ đó đưa ra nhận xét chi tiết cho quy trình kiểm toán
3.3.2 Phương pháp xử lý số liệu
Phương pháp tổng hợp và phân tích: Sau khi thực hiện các phương pháp trên, phương pháp tổng hợp và phân tích được sử dụng nhằm tìm hiểu một cách sâu sắc về quy trình thực hiện từ đó đưa ra ưu, nhược điểm và giải pháp khắc phục thích hợp cho từng nhược điểm
Chương 3 đã trình bày chi tiết cơ sở lý thuyết cơ bản là nền tảng để hiểu sâu hơn về vấn đề cần giải quyết ở chương 4, 5 Trước khi tìm hiểu chủ đề chính của đề tài nghiên cứu, chương tiếp theo là những phương pháp nghiên cứu tác giả sử dụng để tiếp cận thông tin một cách khoa học
Các phương pháp nghiên cứu định tính bao gồm: phương pháp nghiên cứu tài liệu, phương pháp quan sát, phương pháp phỏng vấn, phương pháp khảo sát và phương pháp phân tích Tóm lại, các phương pháp nghiên cứu cho phép tác giả tiếp cận được nguồn dữ liệu đáng tin cậy nhằm đánh giá được mức độ tuân thủ quy trình và hiệu quả của các thủ tục kiểm toán.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Quá trình hình thành và phát triển
Bắt đầu từ năm 1849 với tên gọi Harding & Pulleyn, cùng 10 năm phấn đấu và cống hiến không ngừng nghỉ của nhân viên kế toán Frederick Whinney, công ty được đổi tên thành Whinney, Smith & Whinney
Năm 1979, Whinney, Smit & Whinney chuyển mình kết hợp với Ernst & Ernst, Ernst & Whinney trở thành một trong bốn “ông lớn” trong ngành kiểm toán thế giới
Sau một thập kỷ không ngừng phát triển, vào năm 1989, Ernst & Young ra đời nhờ sự sáp nhập của hai tổ chức lớn Ernst & Whinney và Arthur Young International Năm
2000, EY tuyên bố là một tập đoàn toàn cầu mới
Hiện này, EY có hơn 700 văn phòng hoạt động trên 150 quốc gia toàn thế giới cùng 300,000 nhân viên thực hiện mục đích “Xây dựng một thế giới làm việc tốt đẹp hơn”, không chỉ cung cấp những hiểu biết sâu sắc và dịch vụ chất lượng giúp các doanh nghiệp có được sự tin tưởng ở thị trường vốn và nền kinh tế trên toàn thế giới, mà còn xây dựng thế giới làm việc tốt đẹp cho bản thân EY và cộng đồng nói chung.
Cơ cấu tổ chức quản lý
Phó Tổng giám đốc (Partner)
Chủ nhiệm kiểm toán cấp cao (Senior Manager)/
Chủ nhiệm kiểm toán (Manager)
Trợ lý kiểm toán (Staff và intern)
Lĩnh vực hoạt động chính
Các dịch vụ cung cấp chủ yếu của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam:
Kiểm toán báo cáo tài chính
Dịch vụ tư vấn kế toán tài chính
Sơ đồ 4.1 Sơ đồ tổ chức của công ty
Dịch vụ điều tra gian lận
Tư vấn áp dụng IFRS
Dịch vụ tư vấn an ninh mạng
Dịch vụ tư vấn rủi ro
Dịch vụ tư vấn công nghệ
Dịch vụ kế toán thuế
Tư vấn chính sách, luật thuế
Hỗ trợ quản lý nhân lực
• Tư vấn chiến lược và giao dịch tài chính:
Nâng cao hiệu quả hoạt động: tài chính, quản trị, công nghệ, khách hàng
Tư vấn rủi ro: kiểm soát nội bộ, quản trị doanh nghiệp, quản lý rủi ro và tuân thủ
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty ABC
4.2.1.1 Giới thiệu về Công ty ABC
Ngành nghề kinh doanh: hoạt động bệnh viện, trạm xá (ngành chính); bán lẻ thuốc, dụng cụ y tế, mỹ phẩm và vật phẩm vệ sinh; bán buôn thực phẩm, đồ uống, máy móc thiết bị và phụ tùng máy khác
Chế độ kế toán: Thông tư 200
Hình thức sổ kế toán: Sổ nhật ký chung
Kỳ tế toán: 01/01 - 31/12 Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng (VND)
Chính sách kế toán quản lý TSCĐ tại đơn vị:
Nguyên tắc ghi nhận: nguyên giá trừ đi giá trị khấu hao/hao mòn lũy kế (Chi tiết được trình bày tại Phụ lục số 2)
4.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Do công ty ABC là khách hàng của EY được 3 năm nên KTV có thể thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dựa theo những năm trước Tuy nhiên theo nguyên tắc thận trọng, KTV sẽ cập nhật lại thông tin bằng cách phỏng vấn kế toán của công ty ABC và bộ phận quản lý tài sản về những đổi mới trong cách quản lý hay xử lý quá trình lưu trữ, ghi nhận những chứng từ liên quan đến TSCĐ năm 2023 Ngoài ra, kiểm toán viên còn thực hiện thủ tục kiểm tra lại bằng cách yêu cầu bộ chứng từ liên quan đến quá trình mua mới hoặc thanh lý để xem xét công ty có tuân thủ theo quy định về việc luân chuyển và hạch toán chứng từ vào sổ sách
Bộ phận nào có nhu cầu mua mới TSCĐ sẽ lập một Phiếu yêu cầu mua hàng được phê duyệt bởi Trưởng bộ phận, sau đó Phiếu yêu cầu mua hàng sẽ được chuyển qua phòng tài chính – kế toán để được phê duyệt bởi giám đốc tài chính và chuyển tới kế toán Phòng quản lý tài sản lựa chọn nhà cung cấp, phối hợp với phòng tài chính kế toán để ký kết hợp đồng Sau khi hợp đồng được ký, phòng tài chính kế toán nhận biên bản đề nghị thanh toán và ghi nhận vào sổ NKC và tiến hàng thanh toán một phần cho nhà cung cấp Nếu mua hàng bằng tiền mặt sẽ có phiếu tiền mặt còn nếu thực hiện qua ngân hàng sẽ có giấy báo nợ, các giấy tờ này sẽ được kẹp kèm Phiếu mua hàng, hóa đơn do bên bán gửi,…
Phòng quản lý tài sản nhận biên bản bàn giao hoặc biên bản nghiệm thu và nhận biên bản đề nghị thanh toán từ nhà cung cấp và kế toán thanh toán phần còn lại
• Quản lý TSCĐ Định kỳ vào ngày thứ 6 cuối cùng của tháng, các bộ phận quản lý tài sản và kế toán sẽ kiểm kê để xác nhận tình trạng sử dụng của TSCĐ
Nhận xét: Nhìn chung, không có sự thay đổi đáng kể trong quy trình KSNB, KTV chưa thấy khả năng xảy ra sai sót trọng yếu
4.2.1.3 Xác lập mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu không thể thiếu khi thực hiện quy trình kiểm toán vì nó ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư Một số chỉ tiêu mà KTV tại EY có thể dựa vào để xác lập mức trọng yếu như: Lợi nhuận trước thuế, doanh thu thuần, lợi nhuận sau thuế, chi phí hoạt động DN, tài sản hoặc nguồn vốn
Trưởng nhóm kiểm toán xác nhận công ty ABC có doanh thu thuần ổn định qua các năm, dựa vào bảng đo lường nội bộ, 0,5-2% là tỷ lệ xác định mức trọng yếu dựa vào doanh thu thuần Dựa vào nguyên tắc thận trọng, 2% doanh thu thuần được chọn là mức trọng yếu (PM) Các yếu tố dự đoán sai sót có thể xảy ra và ảnh hưởng của sai sót hay môi trường kiểm soát nội bộ ảnh hưởng đến ngưỡng sai sót có thể xảy ra (TE) và tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được (SAD) Sau khi xem xét tất cả các yếu tố, TE được tính là 50% PM và SAD bằng 10% TE Nếu sai sót xảy ra lớn hơn SAD nhưng nhỏ hơn
PM, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp các bút toán điều chỉnh và trao đổi với khách hàng (xem bảng 4.4 và hình 2.1)
Bảng 4.1 Cách xác định mức trọng yếu, sai sót có thể bỏ qua và tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được
Chỉ tiêu Viết tắt Cách tính
Mức trọng yếu PM PM = 2% Doanh thu thuần
Sai sót có thể bỏ qua TE TE = 50% PM
3.857.203.310 = 50% * 7.714.406.621 Tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được SAD SAD = 10% TE
Hình 2.1 Xác định mức trọng yếu , sai sót có thể bỏ qua và tổng giá trị các sai lệch có thể chấp nhận được 4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi thực hiện phỏng vấn và tìm hiểu các kiểm soát của doanh nghiệp đối với TCSĐ, KTV đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ là đảm bảo tính hiệu quả, rủi ro kiểm soát ở mức trung bình có thể chấp nhận được, các bằng chứng thu thập được là đáng tin cậy Ngoài ra, các chính sách, quy định về quản lý, sử dụng TSCĐ của công ty cũng không có sự thay đổi so với năm trước nên KTV không thực hiện thủ tục kiểm soát
Bảng 4.2 Biểu chỉ đạo về TSCĐ - Leadsheet
Nhà cửa, vật kiến trúc 243.980.051.766 - 243.980.051.766 243.980.051.766 Máy móc, thiết bị 131.679.748.956 - 131.679.748.956 128.826.688.956 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2.815.924.058 - 2.815.924.058 2.815.924.058
Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
TSCĐ khác 100.200.000 - 100.200.000 100.200.000 Quyền sử dụng đất 1.517.791.250 - 1.517.791.250 1.517.791.250
Hao mòn TSCĐ hữu hình (260.681.454.792) -
Hao mòn TSCĐ vô hình (1.402.500.000) - (1.402.500.000) (1.277.890.583)
Nguồn: Tác giả trình bày lại từ giấy tờ làm việc của KTV
(Chi tiết giấy tờ làm việc được trình bày lại tại Phụ lục số 4) Nhận xét: KTV tổng hợp, đối chiếu số liệu nguyên giá và KH TSCĐ được cung cấp bởi khách hàng thì kết luận rằng số dư đầu kỳ, cuối kỳ khớp với bảng cân đối phát sinh và sổ cái, số dư đầu kỳ 2023 khớp với số dư cuối kỳ đã được kiểm toán năm 2022 (xem bảng 4.2)
Thủ tục phân tích 1: Phân tích chung biến động trong kỳ
Bảng 4.3 Tình hình biến động về nguyên giá và khấu hao TSCĐ của Công ty
Nhà cửa, vật kiến trúc 243.980.051.766 243.980.051.766 - 0%
Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2.815.924.058 2.815.924.058 - 0%
Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm 200.805.000 200.805.000 - 0%
Hao mòn TSCĐ hữu hình (260.681.454.792) (230.051.958.882) (30.629.495.910) 13%
Hao mòn TSCĐ vô hình (1.402.500.000) (1.277.890.583) (124.609.418) 10%
Nguồn: Tác giả trình bày lại từ giấy tờ làm việc của KTV
(Chi tiết giấy tờ làm việc được trình bày lại tại Phụ lục số 4)
Nhận xét: TSCĐ biến động giảm 18,9% tương đương 18,6 tỷ so với năm 2022 (xem bảng 4.3) Nguyên nhân chủ yếu là do khấu hao TSCĐ trong năm và không có nhiều biến động mua mới hoặc thanh lý, DN mua mới một số TSCĐ thuộc máy móc thiết bị với nguyên giá 1,9 tỷ
Thủ tục phân tích 2: Phân tích tình hình tăng giảm của TSCĐ trong kỳ
Tài khoản khách hàng sử dụng được trình bày tại Phụ lục số 5
Bảng 4.4 Tình hình biến động của TSCĐ trong kỳ
Nguồn: Tác giả trình bày lại từ giấy tờ làm việc của KTV
Nguồn: Tác giả trình bày lại từ giấy tờ làm việc của KTV
(Chi tiết giấy tờ làm việc được trình bày lại tại Phụ lục số 6) Nhận xét: Bảng 4.4 tổng hợp gồm các chỉ tiêu về nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị sổ sách KTV lọc từ sổ NKC các nghiệp vụ tăng/giảm TSCĐ, so sánh với bảng cân đối phát sinh và sổ theo dõi TSCĐ được cung cấp bởi khách hàng Sau khi so sánh, KTV nhận thấy giá trị của TSCĐ được ghi nhận là chính xác
Xác minh tính hiện hữu, đầy đủ và quyền sở hữu đối với tài sản khi thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê
Mặc dù khoản mục TSCĐ chiếm phần lớn trong lĩnh vực kinh doanh y tế nhưng do giới hạn về phạm vi, chi phí và thời gian nên trưởng nhóm kiểm toán sẽ chọn một số mẫu chiếm giá trị lớn và chọn ngẫu nhiên thêm TSCĐ để quan sát Thủ tục này nhằm xác minh tính hiện hữu, đầy đủ và quyền sở hữu đối với tài sản của công ty ABC
Nhận xét: Các mẫu kiểm kê đều được KTV xác nhận là hiện hữu tại đơn vị Thủ tục quản lý TSCĐ ở đơn vị là dán thẻ (thông tin trên thẻ bao gồm tên, đơn vị sở hữu, thời gian bắt đầu sử dụng và thời gian còn lại) Thông thường sau mỗi đợt kiểm kê và KTV đánh giá mức độ kiểm soát nội bộ có thể tin cậy nhưng tác giả không ghi nhận được hồ sơ của quy trình kiểm kê (Chi tiết giấy tờ làm việc được trình bày lại tại Phụ lục số 7)
• Tính toán lại chi phí khấu hao
KTV thu thập bảng theo dõi CPKH của đơn vị bao gồm các thông tin: mã tài sản, TK tài sản
Dựa vào những thông tin trên, KTV lập bảng tính toán lại CPKH của TSCĐ Sau đó, so sánh giá trị khấu hao lũy kế của KTV với đơn vị và giải thích khi tài sản có giá trị khấu hao lũy kế có sự khác biệt quá lớn hoặc quá nhỏ
Bảng 4.5 Đối chiếu CPKH giữa công ty ABC và số liệu tính toán lại của KTV
Loại tài sản Giá trị khấu hao theo đơn vị Giá trị khấu hao theo EY Chênh lệch
Tài sản cố định hữu hình
Nhà cửa, vật kiến trúc 158.202.974.805 158.213.938.455 (10.963.650)
Máy móc, thiết bị 99.361.550.930 99.411.804.817 (50.253.887) Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2.815.924.058 2.815.924.111 (54)
Loại tài sản Giá trị khấu hao theo đơn vị
Giá trị khấu hao theo EY Chênh lệch
Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm 200.805.000 200.805.000 -
Tài sản cố định vô hình
Phần mềm máy vi tính 1.402.500.000 1.402.499.958 43
Nguồn: Tác giả trình bày lại từ giấy tờ làm việc của KTV
Khảo sát về quy trình kiểm toán tài sản cố định
4.3.1 Khảo sát kiểm toán viên
4.3.1.1 Mục tiêu khảo sát Ý kiến và quan điểm của KTV là cơ sở để tác giả đánh giá khách quan mức độ tuân thủ và hiệu quả của quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng tại EY
Tác giả tiến hành khảo sát 5 KTV – người trực tiếp thực hiện kiểm toán TSCĐ
Thời gian thực hiện khảo sát: Tháng 2/2024
Danh sách các trợ lý kiểm toán được khảo sát (Chi tiết được trình bày lại tại Phụ lục số 13)
Xây dựng bảng câu hỏi dựa trên quy trình kiểm toán TSCĐ tại EY về mức độ tuân thủ và hiệu quả
Bảng 4.11 Bảng kết quản khảo sát KTV
Câu hỏi khảo sát KTV trả lời Tỷ lệ (%)
Khi lập kế hoạch kiểm toán, dựa vào đặc điểm nào để phân bổ thời gian và nguồn nhân lực?
Rủi ro hoạt động về lĩnh vực mà khách hàng kinh doanh 100%
Tình hình kiểm soát nội bộ 60%
Phạm vi kiểm toán dự kiến: số lượng thành viên tập đoàn 80%
Những rủi ro thường xảy ra đối với khoản mục TSCĐ?
Sai sót do cập nhật phần mềm 80% Ghi nhận TSCĐ khi chưa thoả mãn điều kiện 80%
Trao đổi thông tin với khách hàng qua mail 100% Để đảm bảo tính bảo mật và an toàn của thông tin kiểm toán TSCĐ, các KTV đã làm gì?
Công ty có hệ thống đám mây để lưu trữ dữ liệu 100%
Trao đổi trực tiếp với khách hàng 60%
Những khó khăn mà KTV thường gặp khi kiểm toán khoản mục TSCĐ?
Thời gian kiểm toán bị hạn chế 100% Khách hàng gửi tài liệu không đầy đủ 40% Kiến thức kiểm toán bị hạn chế 40% Những ưu điểm mà KTV thường gặp khi kiểm toán khoản mục TSCĐ?
EY xây dựng quy trình kiểm toán phù hợp 100% Lập kế hoạch kiểm toán có hiệu quả 80%
Sự hỗ trợ đắc lực của hệ thống CNTT 80%
Một số biện pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán
Tổ chức các buổi đào tạo về kiến thức và kỹ năng 80%
Tuyển dụng nhân sự có năng lực trước mùa kiểm toán 100%
Chuẩn bị trước danh sách bằng chứng kiểm toán cần thu thập 60%
Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát
Dựa vào kết quả khảo sát ý kiến của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ, tác giả có thêm cơ sở để đánh giá lại quy trình kiểm toán: Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đa số các KTV đồng ý rằng rủi ro về hoạt động kinh doanh của khách hàng là yếu tố quan trọng để phân bổ nguồn lực một cách hợp lý Nhờ đó việc tìm hiểu sâu về ngành nghề kinh doanh trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán sẽ giúp KTV phân tích và đưa ra đánh giá toàn diện các yếu tố ảnh hưởng đến sự biến động của TSCĐ
Bên cạnh đó việc bảo mật an toàn thông tin đối với hồ sơ và dữ liệu kiểm toán cũng được
EY đề cao EY đã đưa ra các biện pháp để đảm bảo tính chính xác và an toàn cho dữ liệu khách hàng, cũng như giúp quá trình kiểm toán diễn ra trơn tru và hiệu quả
Những khó khăn và rủi ro mà KTV gặp phải trong khi kiểm toán về phía khách hàng cũng là tình trạng chung đối với các trợ lý cấp 1 Thời gian kiểm toán bị hạn chế là vấn đề thường gặp trong mùa vì số lượng khách hàng nhiều dẫn đến các trợ lý kiểm toán làm việc với trình trạng khối lượng công việc lớn Kết quả khảo sát 80% kế hoạch kiểm toán được xác định hiệu quả có thể hiểu rằng từng giai đoạn trong quy trình kiểm toán được kiểm soát chặt chẽ và có hiệu quả nhằm đưa đến chất lượng dịch vụ kiểm toán tốt nhất cho khách hàng
4.3.2 Khảo sát hồ sơ kiểm toán
Khảo sát hồ sơ kiểm toán nhằm xác nhận sự tuân thủ của KTV khi kiểm toán khoản mục TSCĐ
Tác giả thu thập 30 hồ sơ kiểm toán của những công ty hoạt động trên các lĩnh vực, ngành nghề khác nhau để kiểm tra mức độ đầy đủ của các thủ tục kiểm toán TSCĐ Danh sách các công ty được khảo sát (Chi tiết được trình bày lại tại Phụ lục số 14)
Xây dựng bảng câu hỏi đầy đủ các giai đoạn để hoàn thành một cuộc kiểm toán, bao gồm liệt kê các thủ tục được sử dụng trong quy trình kiểm toán chung của TSCĐ
Bảng 4.12 Bảng kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán
Tiêu chí Số khách hàng thực hiện Tỷ lệ
Thu thập thông tin khách hàng 30 100%
Phân tích sơ bộ BCTC 30 100% Đánh giá hệ thống KSNB 30 100%
Xác lập mức trọng yếu 30 100%
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kiểm tra nguyên tắc phân chia trách nhiệm 30 100%
Tìm hiểu chu trình mua, thanh lý TSCĐ 25 83%
Phân tích số dư năm nay với năm trước 30 100%
So sánh và phân tích tình hình tăng giảm trong năm 30 100%
3 Thử nghiệm chi tiết Đánh giá tính hợp lý về thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ 20 67%
Tính lại chi phí khấu hao 24 80%
Ghi nhận TSCĐ mua mới và thanh lý 24 80%
Ghi nhận biến động của các công trình
Kiểm tra và đánh giá lại bằng chứng kiểm toán 30 100%
Trình bày báo cáo kiểm toán 30 100%
Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát
Sau khi thực hiện khảo sát một số hồ sơ kiểm toán tại EY, tác giả có một số nhận xét:
• Giai đoạn chuẩn bị Để tăng tính chính xác và đầy đủ của thông tin kiểm toán, KTV thu thập thông tin đối với cả hai đối tượng khách hàng cũ và mới nhằm đưa ra cái nhìn toàn diện và giảm thiểu rủi ro khi kiểm toán
Theo những hồ sơ kiểm toán mà tác giả khảo sát, chứng kiến kiểm kê ở EY dường như là bắt buộc đối với tất cả khách hàng Khi kiểm kê, các KTV có thể thu thập thêm các bằng chứng chứng minh khách hàng tuân thủ các nguyên tắc phân chia trách nhiệm 83% hồ sơ kiểm toán không ghi nhận chu trình mua, thanh lý TSCĐ được giải thích là những công ty bất động sản hoặc xây dựng TSCĐ để cho thuê, một số công ty có khoản mục TSCĐ không trọng yếu nên không ghi nhận lại thông tin này
Thủ tục phân tích được sử dụng thường khá đơn giản nên 100% các KTV đều sử dụng thủ tục này Hơn 60% hồ sơ kiểm toán thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm tra chi tiết vì đây là phần quan trọng góp phần đưa ra ý kiến kiểm toán
Tương tự như giai đoạn chuẩn bị, giai đoạn hoàn thành cũng được các KTV chú trọng nên 100% hồ sơ kiểm toán đều được soát xét kỹ lưỡng và trình bày một cách thận trọng
Trong quá trình thực tập tại EY tác giả có cơ hội để tiếp cận và thực hành phần hành TSCĐ Nhờ đó, tác giả có thể mô tả quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và đánh giá được sự khác biệt giữa lý thuyết và thực tế Bằng phương pháp khảo sát các KTV và hồ sơ kiểm toán năm 2023, tác giả có cơ sở để đưa ra ưu, nhược điểm của quy trình kiểm toán TSCĐ cũng như nêu lên các biện pháp nhằm cải thiện công tác kiểm toán tại EY.