Tính cấp thiết của đề tài Trong bối cảnh kinh tế hiện nay, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao tài sản cố định đang trở thành một yêu cầu cấp bách, đặc biệt tại các côn
GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
GIỚI THIỆU
Nền kinh tế Việt Nam đã chứng kiến rất nhiều sự thay đổi lớn lao mang tính chất tích cực kể từ khi chuyển đổi cơ cấu kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự định hướng và quản lý của Nhà nước
Theo đó là sự phát triển vô cùng mạnh mẽ của tất cả các ngành nghề trên khắp các lĩnh vực Song song với sự phát triển của đa dạng các ngành nghề khác, nhằm đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi và hội nhập quốc tế, đáp ứng nhu cầu thông tin kịp thời và chính xác– một yếu tố đang trở nên quan trọng đến nỗi nó được coi là yếu tố quyết định thành công trong bối cảnh công nghệ cao ngày nay Nắm bắt được cơ hội này, hoạt động kiểm toán độc lập với sự góp mặt của các công ty Kiểm toán hàng đầu thế giới đang dần tạo cho mình một chỗ đứng vững chắc trên thị trường Việt Nam Mặc dù chỉ mới chính thức có mặt và hoạt động gần 2 thập kỷ qua, nhưng kiểm toán độc lập đang trở thành hoạt động không thể thiếu trong quá trình hội nhập và phát triển kinh tế
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, hoạt động của các doanh nghiệp cũng ngày càng lớn mạnh, đa dạng và phong phú Trong điều kiện hiện nay, doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển cần tìm mọi cách để nâng cao chất lượng sản phẩm cung cấp, hạ giá thành sản phẩm, và bổ sung các giá trị tăng thêm nhằm thu hút các khách hàng trung thành với sản phẩm của mình Điều đó muốn đạt được doanh nghiệp cần đầu tư thiết bị, công nghệ hiện đại đồng thời cần quản lý và sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) tốt nhằm tạo ra khả năng tăng trưởng bền vững, sử dụng hợp lý năng suất để phát triển sản phẩm
Thực tế cho thấy một trong các nguyên nhân khiến doanh nghiệp rơi và tình trạng lời giả, lỗ thật và ngược lại là do doanh nghiệp không xác định được đúng nguyên giá hoặc mức khấu hao cho TSCĐ một cách vô tình hoặc cố ý Việc làm sai này có thể ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán, đồng thời Báo cáo kết quả kinh doanh cũng bị ảnh hưởng khi tiến hành phân bổ khấu hao TSCĐ
1.1.2 Tính cấp thiết của đề tài
Trong bối cảnh kinh tế hiện nay, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao tài sản cố định đang trở thành một yêu cầu cấp bách, đặc biệt tại các công ty kiểm toán hàng đầu như KPMG Việt Nam Sự phức tạp ngày càng tăng của các giao dịch tài chính, cùng với những thay đổi liên tục trong chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế, đặt ra những thách thức lớn cho công tác kiểm toán TSCĐ
Hơn nữa, trong thời đại công nghệ số, việc áp dụng các công cụ và phương pháp kiểm toán tiên tiến để nâng cao hiệu quả và độ chính xác của quy trình kiểm toán TSCĐ là không thể trì hoãn Điều này không chỉ giúp doanh nghiệp tối ưu hóa việc sử dụng và quản lý tài sản, mà còn đáp ứng được yêu cầu ngày càng cao của các bên liên quan về tính minh bạch và đáng tin cậy của thông tin tài chính Đặc biệt, trong bối cảnh Việt Nam đang hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế toàn cầu, việc nâng cao chất lượng kiểm toán TSCĐ không chỉ là nhu cầu nội tại của doanh nghiệp mà còn là điều kiện tiên quyết để thu hút vốn đầu tư nước ngoài và tăng cường niềm tin của nhà đầu tư quốc tế
Với những lý do trên, việc nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam" không chỉ mang tính thời sự mà còn có ý nghĩa thực tiễn sâu sắc
Vì vậy, tác giả đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam” để nghiên cứu và viết đề tài khóa luận tốt nghiệp.
MỤC TIÊU CỦA ĐỀ TÀI
1.2.1 Mục tiêu tổng quát: Tìm hiểu và đánh giá quy trình kiểm toán quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH KPMG Việt Nam.Từ đó, đưa ra các đề xuất giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
- Tìm ra những ưu, nhược điểm của quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
- Đề xuất những kiến nghị phù hợp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH KPMG Việt Nam.
CÂU HỎI NGHIÊN CỨU
Với việc thực hiện được các mục tiêu nghiên cứu nêu trên, tác giả dự định sẽ giải quyết các câu hỏi cụ thể như sau:
- Câu hỏi 1: Ưu điểm và mặt hạn chế còn tồn đọngtrong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam như thế nào?
- Câu hỏi 2: Kiến nghị những giải pháp nào để hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH KPMG chi nhánh Việt Nam?
ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
• Phạm vi không gian: Tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
• Phạm vi thời gian: từ 1/12/2023 đến 30/3/2024.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp thu thập dữ liệu:
− Số liệu thứ cấp được thu thập từ BCTC, sổ sách, chứng từ, tài liệu kế toán năm
2023 và hồ sơ kiểm toán của công ty khách hàng năm 2023
− Thông qua quan sát, trao đổi trực tiếp với công ty khách hàng trong quá trình kiểm toán và các nhân viên phòng ban kiểm toán của Công ty TNHH KPMG Việt
− Từ các nguồn sách liên quan khác: văn bản pháp luật, sách báo, internet về kiểm toán tài sản cố định
Phương pháp tổng hợp, phân tích và xử lý dữ liệu:
− Phương pháp phân tích, mô tả và đánh giá: Thông qua các tài liệu thu thập được từ thực tế, tiến hành phân tích quy trình kiểm toán Tài sản cố định do Công ty KPMG Việt Nam thực hiện, từ đó chỉ ra ưu điểm và khuyết điểm của quy trình
− Phương pháp khảo sát: Khảo sát hồ sơ kiểm toán và đưa ra đánh giá ưu điểm và khuyết điểm của quy trình kiểm toán Tài sản cố định do Công ty KPMG Việt Nam thực hiện và tính hợp lý của các giải pháp đề ra.
Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI
Nghiên cứu là tiền đề cho các nghiên cứu sau có liên quan đến quy trình kiểm toán Tài sản cố định, đặc biệt cụ thể là đối với Công ty TNHH KPMG Việt Nam Ý nghĩa thực tiễn:
Từ thực tiễn về quy trình kiểm toán BCTC và đặc biệt là quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam, thông qua khảo sát và những hiểu biết về lý thuyết, đưa ra đánh giá ưu điểm và những mặt hạn chế của quy trình Từ đó đề xuất một số giải pháp góp phần nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán BCTC nói chung, quy trình kiểm toán Tài sản cố định nói riêng tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam Kết quả của nghiên cứu có thể mang lại giá trị cho ban lãnh đạo công ty để ra những quyết định nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán Tài sản cố định nói riêng tại đơn vị.
KẾT CẤU KHÓA LUẬN
Bên cạnh các phần như phần mở đầu, tóm tắt, lời cam đoan, lời cảm ơn, danh mục các bảng biểu, hình vẽ, tài liệu tham khảo, phụ lục và kết luận, đề tài bao gồm 5
Chương 1: Giới thiệu vấn đề nghiên cứu
Chương 2: Tổng quan về vấn đề nghiên cứu và cơ sở lý thuyết
Chương 3 : Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Chương 5: Kết luận và Hàm ý
Chương 1 giới thiệu tổng quan về đề tài nghiên cứu, bắt đầu bằng việc phân tích bối cảnh kinh tế và làm rõ tính cấp thiết của vấn đề được nghiên cứu Tiếp theo, tác giả trình bày mục tiêu tổng quát và các mục tiêu cụ thể của bài nghiên cứu Để định hướng cho quá trình nghiên cứu, tác giả đặt ra một số câu hỏi then chốt cần được giải đáp Đồng thời, phạm vi và đối tượng nghiên cứu cũng được xác định rõ ràng Cuối cùng, chương này nhấn mạnh những đóng góp quan trọng của đề tài trong việc nâng cao hiệu quả kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tổng quan các nghiên cứu trước về quy trình kiểm toán tài sản cố định
Đề tài "Hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính - trường hợp Công ty TNHH KPMG Việt Nam" mở ra một hướng tiếp cận sâu sắc và cụ thể về một trong những khía cạnh quan trọng nhất trong lĩnh vực kiểm toán Mặc dù đề tài kiểm toán tài sản cố định không phải là mới, nhưng qua từng thời kỳ, nó luôn được tái khám phá và nghiên cứu dưới những góc độ khác nhau, phản ánh những thách thức và yêu cầu mới mà ngành kiểm toán phải đối mặt Qua việc sưu tầm tìm hiểu, tác giả đã sưu tầm được một số nghiên cứu liên quan như sau:
2.1.1 Tình hình nghiên cứu quốc tế
Công trình nghiên cứu của Domnisoru và Vinatoru (2008) đã đề cập đến tính phức tạp trong việc kiểm toán tài sản cố định hữu hình, kết hợp cả lý thuyết và thực tiễn trong kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu này nổi bật ở chỗ nhấn mạnh các yếu tố ảnh hưởng đến phương pháp kiểm toán tài sản cố định, bao gồm việc nắm bắt hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát, cũng như cân nhắc chi phí và lợi ích của việc kiểm tra các cơ chế kiểm soát này Đóng góp quan trọng của nghiên cứu là giúp kiểm toán viên nhận thức rõ hơn về tầm quan trọng của việc kiểm toán hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó có cách đánh giá chính xác và lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên, nghiên cứu này còn hạn chế khi chỉ tập trung vào tài sản cố định hữu hình, bỏ qua các loại tài sản cố định khác Ngoài ra, nghiên cứu chưa đề cập đến năm mục tiêu kiểm toán quan trọng đối với tài sản cố định, bao gồm sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính đầy đủ, đánh giá và phân bổ, cũng như cách trình bày trên báo cáo tài chính
Nghiên cứu của Yao và Cộng sự (2015) được đăng trong tạp chí kinh tế và kế toán đương đại Úc, mục đích của nghiên cứu này là điều tra sự liên quan giữa đánh giá lại tài sản của các tài sản cố định và phí kiểm toán trong bối cảnh Úc Sử dụng mẫu 300
8 công ty niêm yết từ giai đoạn 2003-2007 rằng có một mối quan hệ tích cực và có ý nghĩa giữa giá trị hợp lý (ví dụ: các công ty đo lường tài sản cố định của họ theo giá trị hợp lý) và phí kiểm toán Bài viết sử dụng phương pháp Phân tích hồi quy tuyến tính đa biến để kiểm tra mối quan hệ giữa biến phụ thuộc (chi phí kiểm toán) và các biến độc lập (tái định giá tài sản phi lưu chuyển, sử dụng người định giá độc lập, tần suất tái định giá, v.v.) Nghiên cứu này cung cấp bằng chứng cho thấy mối quan hệ tích cực giữa tái định giá tài sản phi lưu chuyển và chi phí kiểm toán Việc sử dụng người định giá độc lập và chất lượng quản trị doanh nghiệp tốt có thể giúp giảm bớt mối quan hệ này.Tuy nhiên, nghiên cứu này chỉ tập trung vào các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán Úc (ASX) 300 Kết quả của nghiên cứu này có thể không áp dụng được cho các công ty ở các quốc gia khác hoặc các ngành công nghiệp khác
Nghiên cứu của Popovici, M (2019) về “Reflections on risks in fixed assets audit” tiến hành phân tích nguồn gốc về các rủi ro không thể tránh khỏi của kiểm toán viên khi kiểm toán Tài sản cố định Thông qua đó, bài viết đã cung cấp một số thủ tục kiểm toán nhằm khắc phục những rủi ro kiểm toán như rủi ro không phát hiện được, rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh Cụ thể, tác giả đã đề xuất cho kiểm toán viên một số giải pháp như tìm hiểu về hoạt động kế toán liên quan đến tài sản hữu hình, xu hướng sai sót của hệ thống thông tin và xem xét các sai sót của năm trước
Nghiên cứu của Paneo và cộng sự (2021) khám phá ảnh hưởng của hiểu biết về quản lý tài sản cố định và tính trung thực của kiểm toán viên đối với chất lượng báo cáo kiểm toán tại Cục Thanh tra tỉnh Gorontalo Sử dụng phương pháp định lượng và ex post facto, với thiết kế nguyên nhân học và phân tích hồi quy đa biến, nghiên cứu cho thấy cả hai yếu tố đều có tác động tích cực đáng kể Hiểu biết về quản lý tài sản cố định ảnh hưởng 62,60%, trong khi tính trung thực của kiểm toán viên ảnh hưởng 66,10% đến chất lượng báo cáo Kết hợp, hai yếu tố này giải thích 72,00% biến thiên trong chất lượng báo cáo kiểm toán, với 28,00% còn lại có thể do các yếu tố khác như tính khách quan, áp lực thời gian, cam kết tổ chức và hướng dẫn kỹ thuật
2.1.2 Tình hình nghiên cứu trong nước
Các nghiên cứu về kiểm toán tài sản cố định đã được thực hiện bởi nhiều học giả trong những năm gần đây, mỗi nghiên cứu đều đóng góp những góc nhìn và phát hiện quan trọng cho lĩnh vực này
Năm 2018, Giáp Đăng Kha đã nghiên cứu về "Ảnh hưởng của ước tính kế toán tài sản cố định hữu hình đến báo cáo tài chính doanh nghiệp" Nghiên cứu này đã chỉ ra rằng tài sản cố định hữu hình chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản của doanh nghiệp, và việc áp dụng các phương pháp ước tính khác nhau trong kế toán TSCĐ hữu hình có thể dẫn đến sự khác biệt đáng kể trong thực trạng tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua phương pháp phân tích thực nghiệm và thiết kế Bảng cân đối kế toán, Kha đã khẳng định sự bất ổn của điều kiện tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp là kết quả trực tiếp của việc áp dụng các ước tính kế toán TSCĐ hữu hình khác nhau
Cũng trong năm 2018, Nguyễn Thị Quỳnh Trang đã công bố nghiên cứu "Về quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính" trên Tạp chí Tài chính Bài nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích các mục tiêu kiểm toán và kế hoạch kiểm toán khi tiến hành kiểm toán Tài sản cố định Dựa trên kết quả nghiên cứu, Trang đã đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định, bao gồm việc kết hợp các phương pháp trong kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và tăng cường mối quan hệ giữa thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết
Tiếp theo, vào năm 2019, Nguyễn Thị Thanh Nga đã thực hiện nghiên cứu "Kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán KPMG Việt Nam thực hiện" Nghiên cứu này đã mô tả chi tiết quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại công ty KPMG Việt Nam Thông qua việc tìm hiểu quy trình thực tế, Nga đã xác định được những ưu điểm và hạn chế trong quy trình hiện tại, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao yếu tố con người và cải thiện các kỹ thuật kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục này tại công ty
Tổng kết lại, các nghiên cứu trên đã cung cấp một cái nhìn toàn diện về vai trò của tài sản cố định trong báo cáo tài chính và tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản
10 mục này Các tác giả đã đề cập đến nhiều khía cạnh khác nhau, từ ảnh hưởng của ước tính kế toán đến quy trình kiểm toán cụ thể tại một công ty kiểm toán lớn như KPMG Tuy nhiên, vẫn còn những khoảng trống trong nghiên cứu, đặc biệt là việc áp dụng các phương pháp kiểm toán mới và công nghệ tiên tiến trong quá trình kiểm toán tài sản cố định Ngoài ra, các nghiên cứu cũng chưa đề cập nhiều đến sự khác biệt trong quy trình kiểm toán tài sản cố định giữa các loại hình doanh nghiệp khác nhau Những điểm này có thể là hướng nghiên cứu tiềm năng cho các học giả trong tương lai
2.1.3 Xác định khoảng trống nghiên cứu
Các công trình nghiên cứu trước đó đã cung cấp một nền tảng vững chắc từ việc áp dụng các phương pháp có hệ thống và dựa trên lý thuyết chắc chắn, đến việc nhấn mạnh tác động của quản lý tài sản cố định và sự trung thực, cũng như kiến thức chuyên môn của kiểm toán viên, các nghiên cứu trên cũng góp phần làm sáng tỏ tầm quan trọng và ảnh hưởng của việc ước tính kế toán đối với báo cáo tài chính doanh nghiệp, cũng như hiệu quả của quy trình kiểm toán tại các công ty kiểm toán
Tuy nhiên, dù đã đạt được nhiều tiến triển, nhưng qua các nghiên cứu này, chúng ta cũng nhận thấy một khoảng trống nghiên cứu cần được khám phá thêm: cần có sự mở rộng về phạm vi nghiên cứu để bao gồm đa dạng hơn về loại hình doanh nghiệp Điều này sẽ giúp cung cấp một cái nhìn toàn diện hơn về cách thức và hiệu quả của quy trình kiểm toán TSCĐ Khóa luận này hướng đến việc lấp đầy khoảng trống nghiên cứu đã được xác định thông qua việc mở rộng phạm vi và đào sâu vào quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam Điểm mới và đóng góp quan trọng của nghiên cứu này nằm ở việc nó không chỉ tập trung vào một loại hình doanh nghiệp cụ thể, mà sẽ xem xét quy trình kiểm toán áp dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau Bằng cách này, nghiên cứu sẽ cung cấp một cái nhìn toàn diện và sâu sắc hơn về cách thức mà quy trình kiểm toán TSCĐ hữu hình được thực hiện và có thể được cải thiện trong bối cảnh kinh doanh đa dạng của Việt Nam
Tổng quan về khoản mục TSCĐ
2.2.1 Định nghĩa và phân loại TSCĐ
Trên Bảng cân đối kế toán, Tài sản cố định được trình bày tại phần B, Tài sản dài hạn, chủ yếu gồm 3 chỉ tiêu: tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính
- Tài sản cố định hữu hình: “Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.”(Đoạn 5, VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình)
Tài sản cố định hữu hình thường được phân loại chi tiết như: Công trình xây dựng nhà cửa, công trình kiến trúc, máy móc, thiết bị, nhà xưởng, phương tiện vận tải, dụng cụ quản lý, cây lâu năm,
- Tài sản cố định vô hình: “Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.” (VAS 04 – Tài sản cố định vô hình)
Tài sản cố định vô hình thường được phân loại chi tiết như: Bản quyền, nhãn hiệu, Quyền sử dụng đất, tên thương mại – Quyền phát hành – Chương trình phần mềm, Giấy phép, Bằng sáng chế, các Công thức và kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu – Tài sản vô hình đang trong giai đoạn triển khai,…
- Tài sản cố định thuê tài chính: “Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.” (VAS 06 – Thuê tài chính)
Theo VAS 03, một tài sản được ghi nhận là tài sản cố định phải đồng thời thỏa mãn bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:
“Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.Thời gian sử dụng ước
12 tính trên 1 năm Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.”
→ Nếu không thỏa một trong bốn điều kiện trên thì tài sản đó không được xem như là một tài sản cố định
Việc xác định một loại tài sản có được ghi nhận là Tài sản cố định hữu hình hay là một khoản chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ sẽ ảnh hưởng đáng kể đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
- Tài sản cố định phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá
“Nguyên giá là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng” (Đoạn 5, VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình)
“Nguyên giá là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính” (Đoạn
6, VAS 04 – Tài sản cố định vô hình)
- Trong quá trình sử dụng, Tài sản cố định sẽ bị hao mòn Phần hao mòn này được tính vào chi phí dưới hình thức trích khấu hao
• Hao mòn tài sản cố định: “Là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do tác động cơ, lý, hóa (hao mòn hữu hình), do tiến bộ của kỹ thuật (hao mòn vô hình).”
• Khấu hao tài sản cố định: “Là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của tài sản cố định trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.”
“Giá trị còn lại là nguyên giá của Tài sản cố định hữu hình sau khi trừ (-) số khấu hao lũy kế của tài sản đó.” (Đoạn 5, VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình)
- Theo VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình và VAS 04 – Tài sản cố định vô hình có ba phương pháp khấu hao tài sản cố định gồm:
13 o Phương pháp khấu hao đường thẳng o Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần o Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm
❖ Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách Tài sản cố định Để theo dõi và quản lý hiệu quả tài sản của doanh nghiệp, doanh nghiệp cần sử dụng hệ thống sổ sách liên quan đến khoản mục bao gồm:
• Sổ theo dõi Tài sản cố định, công cụ dụng cụ
• Sổ cái, sổ chi tiết, hình tổng hợp TSCĐ
Vào thời điểm cuối kỳ, cần có các hóa đơn, hợp đồng, biên bản kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu sổ sách: Hợp đồng mua bán; Hóa đơn bán hàng và kiêm phiếu xuất kho; Biên bản bàn giao, thanh lý, nhượng bán, nghiệm thu Tài sản cố định; Biên bản đánh giá lại, kiểm kê Tài sản cố định; Bảng tính và phân bổ khấu hao Tài sản cố định Theo chế độ kế toán hiện hành, để quản lý TSCĐ thường sử dụng một hệ thống tài khoản cụ thể để theo dõi và ghi nhận các giao dịch liên quan:
Kiểm toán Tài sản cố định
2.3.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ
Dựa theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không” Vì vậy, mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ phải phù hợp với mục tiêu kiểm toán BCTC là đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin liên quan đến TSCĐ trong BCTC của một tổ chức hoặc doanh nghiệp Điều này bao gồm xác định giá trị còn lại của TSCĐ, tuân thủ chuẩn mực kế toán, và đánh giá rủi ro
17 liên quan đến quản lý và sử dụng TSCĐ.Trong phạm vi kiểm toán khoản mục TSCĐ, theo mục D730 của VACPA, các mục tiêu cần hướng đến được trình bày trong bảng 2.1
Bảng 2.1: Cơ sở dẫn liệu đối với TSCĐ
Cơ sở dẫn liệu Diễn giải
Tính hiện hữu TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC có thực sự tồn tại tại thời điểm báo cáo hay không Số liệu kiểm kê thực tế phải khớp với số liệu trên báo cáo
Quyền và nghĩa vụ Tất cả các TSCĐ trên báo cáo phải có thuộc về doanh nghiệp và doanh nghiệp có đang sử dụng các TSCĐ đó không Đối với TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng đã ký
Tính đầy đủ Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh và theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán Đánh giá và phân bổ TSCĐ thể hiện trên BCTC phải được tính toán chính xác và ghi nhận phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành
Trình bày và thuyết minh
Các thông tin liên quan đến nguyên giá, mua mới, thanh lý, thời gian khấu hao và giá trị khấu hao của TSCĐ trên bảng thuyết minh:
• Là thật sự tồn tại và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
• Được trình bày, diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng và dễ hiểu Được tính toán, ghi nhận chính xác và theo giá trị phù hợp
2.3.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
❖ Giai đoạn lập kế hoạch:
18 Lập kế hoạch kiểm toán TSCĐ là bước đầu tiên và có vai trò quan trọng để đảm bảo rằng kiểm toán được thực hiện hiệu quả và đầy đủ Theo VSA 300 “Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn” Dưới đây là những vấn đề tổng quan về lập kế hoạch kiểm toán TSCĐ:
Giai đoạn lập kế hoạch: Lập kế hoạch kiểm toán là hoạt động đầu tiên nhằm đưa ra phương hướng kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ, bao gồm các vấn đề sau: Đầu tiên, cần xem xét các vấn đề trọng yếu liên quan đến TSCĐ từ các cuộc kiểm toán trước đây và hiện tại, đánh giá tác động của chúng đối với việc duy trì mối quan hệ với khách hàng Điều này giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan về tình hình TSCĐ của đơn vị
Tiếp theo, kiểm toán viên cần thu thập thông tin cơ bản về TSCĐ, bao gồm chính sách kế toán, danh sách TSCĐ, giao dịch mua bán, thông tin khấu hao và các chứng từ liên quan đến kiểm kê Ngoài ra, cần tìm hiểu kỹ về tình hình kinh doanh của khách hàng, bao gồm môi trường kinh tế, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức và quy trình sản xuất Thông tin về kế hoạch mua sắm, nhượng bán TSCĐ và sự phân tán địa lý của hoạt động sản xuất cũng cần được xem xét
Cuối cùng, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐ Điều này bao gồm việc xác định các sai sót và gian lận tiềm ẩn trong khoản mục TSCĐ, từ đó đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn và phát hiện các vấn đề này Đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu: Sau khi hoàn thành việc tìm hiểu HTKSNB liên quan đến TSCĐ, dựa trên những gì tìm hiểu được từ các công việc kiểm toán trước đó, KTV tiến hành đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Đánh giá mức trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ: Nhằm ước tính mức độ sai sót trên BCTC có thể chấp nhận được, KTV thực hiện đánh giá sơ bộ về mức trọng yếu, dựa trên kết quả đánh giá KTV có thể thiết kế nội dung, xác định phạm vi kiểm toán cũng như thời gian, nguồn lực kiểm toán
Hình 2.1: Quy trình đánh giá mức trọng yếu
Hình 2.2: Bảng hướng dẫn của VACPA đối với việc tính toán mức trọng yếu
Mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí x Tỷ lệ % Rủi ro và trọng yếu có mối quan hệ chắt chẽ với nhau, khi mức độ trọng yếu được đánh giá giảm xuống thì rủi ro kiểm toán sẽ phải tăng lên, phải mở rộng trong việc thu thập bằng chứng và ngược lại
❖ Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên những kế hoạch mà kiểm toán viên đã lập ở giai đoạn lập kế hoạch để thu thập bằng chứng thích hợp kiểm toán từ đó có thể đưa ra kết luận và là cơ sở để hình thành ý kiến kiểm toán Ở giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán:
Thử nghiệm kiểm soát: KTV xem xét những những sai sót trọng yếu đã xác định và cân nhắc xem nên tiến hành thử nghiệm kiểm soát nào Tùy từng thủ tục kiếm soát mà kiểm toán viên có thể tiến hành thử nghiệm kiểm soát:
• Quan sát TSCĐ, xem xét có sự tách biệt giữa các bộ phận hay không
• Kiểm tra chứng từ, tài liệu, hồ sơ pháp lý liên quan đến quyền sở hữu đối với TSCĐ
• Phỏng vấn BGĐ, bộ phận kế toán, bộ phận quản lý TSCĐ hay những người liên quan để tìm hiểu về TSCĐ
• Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát
Trả lời Đánh giá của KTV về sự yếu kém của KSNB Ghi
Có Không Quan chú trọng
1 Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý
TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không?
2 Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm
3 Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ cái hay không?
4.Có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?
5 Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được chuẩn y trước khi thực hiện hay không?
Bảng 2.2: Minh họa về bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ
(Nguồn: Sách Kiểm toán, TP.HCM, NXB Kinh tế)
Thử nghiệm cơ bản Để có thể thấy được những biến động cũng như đánh giá tính hợp lý của chi phí lãi vay và số dư nợ vay, thì KTV có thể thực hiện những phân tích, so sánh giữa Chi phí lãi vay thực tế và ước tính, giữa năm hiện hành và năm trước, số dư nợ vay cuối năm với đầu năm,
Nếu kết quả so sánh và phân tích nằm trong khoảng hợp lý và chấp nhận được, cần cung cấp các bằng chứng để đảm bảo mục tiêu kiểm toán Ngược lại, nếu như phát hiện được những biến động bất thường, thì cần phải tìm hiểu nguyên nhân và giải thích chi tiết
- Thử nghiệm cơ bản TSCĐ
Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Thủ tục phân tích cơ bản
-Tính toán tỷ số của từng TSCĐ so với tổng TSCĐ và so sánh tỷ số này của năm trước Nếu phát hiện ra những thay đổi bất thường, KTV tập trung tìm hiểu nguyên nhân
- Tính tỷ số giữa Doanh thu với tổng giá trị TSCĐ và so với tỷ số này của năm trước
-Tính tỷ số giữa tổng giá trị tài sản cố định với vốn chủ sở hữu và so sánh tỷ số này của năm trước
-Tính tỷ số hoàn vốn của TSCĐ bằng cách chia Lợi nhuận thuần cho tổng giá trị TSCĐ
-Tỷ số giữa chi phí sửa chữa, bảo trì so với doanh thu thuần
- Tỷ số giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng
Tính hiện hữu, Tính đầy đủ, Đánh giá và phân bổ
22 tháng so với tổng số
Kiểm tra chi tiết tài sản cố định
- Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của tài sản cố định và đối chiếu với Sổ cái
- Kiểm tra việc ghi tăng tài sản cố định
-Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định tăng trong kỳ
- Kiểm tra quyền sở hữu/quyền kiểm soát đối với tài sản cố định
-Kiểm tra giá trị tài sản cố định ghi tăng sau ghi nhận ban đầu
-Kiểm tra việc ghi giảm tài sản cố định trong kỳ
Tính hiện hữu, Quyền, Tính đầy đủ, Đánh giá và phân bổ
-Xem xét việc phân loại và thuyết minh về tài sản cố định trên báo cáo là đầy đủ, diễn giải hợp lý, rõ rang, dễ hiểu
Trình bày và thuyết minh
Bảng 2.3: Thủ tục kiểm toán và mục tiêu kiểm toán tương ứng
(Nguồn: Sách Kiểm toán, TP.HCM, NXB Kinh tế)
- Thử nghiệm cơ bản chi phí khấu hao
Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Thủ tục phân tích cơ bản
- Tỷ số khấu hao trung bình của từng nhóm tài sản với nguyên giá
-So sánh mức khấu hao giữa các tháng trong năm và cùng kỳ năm trước
Tính hiện hữu, Tính đầy đủ
Kiểm tra chi tiết tài sản cố định
-Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế
-Xem xét chính sách khấu hao
- Kiểm tra mức khấu hao
- Các khoản ghi giảm GTHMLK từ việc thanh lý, hay nhượng bán TSCĐ cần được kiểm tra
Tính hiện hữu, Tính đầy đủ, Chính xác, Đúng kỳ, Phân loại
- Xem xét việc phân loại và thuyết minh về chi phí khấu hao trên báo cáo là đầy đủ, diễn giải hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu
Trình bày và thuyết minh
Bảng 2.4: Thủ tục kiểm toán và mục tiêu kiểm toán tương
(Nguồn: Sách Kiểm toán, TP.HCM, NXB Kinh tế)
KTV cần thực hiện các thủ tục chung đối với khoản mục TSCĐ như sau:
− Kiểm tra chính sách kế toán được doanh nghiệp áp dụng có nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định vềlập và trình bày BCTC
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Quy trình thực hiện nghiên cứu
Bước Trình tự thực hiện
Sơ đồ 3.1: Quy trình thực hiện nghiên cứu
(Nguồn: Tác giả tự thu thập dữ liệu)
Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu Đề tài tập trung vào việc nghiên cứu quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam Mục tiêu là tìm hiểu và đánh giá các phương pháp, quy trình hiện tại mà công ty đang áp dụng trong việc kiểm toán Tài sản cố định Nghiên cứu sẽ xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của quy trình này, bao gồm cả những thách thức và khó khăn mà công ty có thể đang gặp phải Từ đó, đề tài hướng tới việc đề xuất các giải pháp cải thiện và nâng cao chất lượng kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH KPMG Việt Nam
Bước 2: Tổng quan lý thuyết và các nghiên cứu
Trình bày tóm tắt các nghiên cứu trước đây có liên quan đến vấn đề nghiên cứu
Xác định vấn đề nghiên cứu
Tổng quan lý thuyết và các nghiên cứu trước
Thu thập thông tin của vấn đề nghiên cứu
Giải thích kết quả và viết báo cáo
So sánh và đối chiếu các nghiên cứu liên quan để làm nổi bật những điểm giống và khác nhau, từ đó xác định những khoảng trống nghiên cứu
Bước 3: Thu thập thông tin
− Nguồn thông tin sơ cấp:
• Thu thập hồ sơ kiểm toán TSCĐ, báo cáo kiểm toán của công ty trong giai đoạn nghiên cứu
• Quan sát trực tiếp hoạt động kiểm toán TSCĐ tại các nhóm kiểm toán trong công ty
− Nguồn thông tin thứ cấp:
• Nghiên cứu các chuẩn mực kiểm toán, quy định liên quan đến kiểm toán TSCĐ
• Tham khảo tài liệu hướng dẫn, quy trình kiểm toán nội bộ của KPMG
• Tìm hiểu kinh nghiệm kiểm toán TSCĐ hiệu quả của các công ty kiểm toán khác
• Tham khảo các bài báo, tạp chí khoa học chuyên ngành về kiểm toán TSCĐ
Bước 4: Phân tích dữ liệu Áp dụng các phương pháp phân tích dữ liệu đã lựa chọn vào dữ liệu đã chuẩn bị Sử dụng các bảng biểu như là bảng chi tiết các thủ tục kiểm toán TSCĐ
Sử dụng ví dụ minh họa để giúp người đọc dễ dàng hiểu rõ hơn về kết quả phân tích
Bước 5: Giải thích kết quả và báo cáo
Dựa trên kết quả phân tích thông tin, đề xuất các giải pháp cụ thể cho các vấn đề kiểm toán tài sản cố định mà công ty đang gặp phải.
Các phương pháp nghiên cứu
3.3.1 Phương pháp tổng hợp, thu thập dữ liệu
Phương pháp tổng hợp dữ liệu: Tổng hợp dữ liệu, phân tích cơ sở lý thuyết về quy trình kiểm toán TSCĐ trong doanh nghiệp làm cơ sở lý luận cho việc đánh giá thực trạng công tác kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam
29 Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp: Số liệu thu thập được thông qua các cách như quan sát về các vấn đề như tình hình cơ bản của công ty như quá trình hình thành phát triển công ty, đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức công tác kiểm toán Đồng thời, với bộ phận kiểm toán, tập trung vào các vấn đề như quy trình kiểm toán TSCĐ hiện tại, các thủ tục kiểm toán được áp dụng, các rủi ro liên quan đến TSCĐ mà Công ty đã xác định Từ đó, đưa ra so sánh giữa quy trình kiểm toán TSCĐ trên lý thuyết và thực tế áp dụng tại Công ty nhằm tìm ra những mặt hạn chế nếu có
Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp: Đề tài sử dụng chủ yếu là nguồn số liệu thứ cấp Số liệu nghiên cứu của đề tài được thu thập từ bộ phận kiểm toán của Công ty như các tài liệu: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Quy trình kiểm toán nội bộ của KPMG, Báo cáo kiểm toán TSCĐ, Giấy tờ làm việc liên quan đến kiểm toán TSCĐ để tìm hiểu và tổng hợp toàn bộ quy trình kiểm toán TSCĐ của Công ty Bên cạnh đó, thông qua việc thu thập các tài liệu nêu trên để thấy rõ thực trạng công tác kiểm toán TSCĐ của công ty, từ đó có những đánh giá và giải pháp hoàn thiện công tác này tại Công ty Sau khi thu thập được các thông tin về đề tài nghiên cứu, tác giả tiến hành phân tích dữ liệu, chắt lọc nhằm làm nổi bật vấn đề cần nghiên cứu
3.3.2 Phương pháp quan sát, thực nghiệm cá nhân kết hợp phương pháp mô tả tình huống
Mô phỏng các hoạt động kiểm toán TSCĐ của công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam, từ đó phân tích, đánh giá và đưa ra kết luận về các vấn đề nghiên cứu Phân tích các quy định về kiểm toán TSCĐ, xây dựng các tình huống cụ thể để phân tích cách thức áp dụng các thủ tục kiểm toán đối với TSCĐ trong các doanh nghiệp khách hàng khác nhau Đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm toán TSCĐ của công ty Từ đó, đưa ra các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ dựa trên phân tích các tình huống cụ thể tại công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam
Phương pháp khảo sát được thực hiện thông qua việc xem xét và đánh giá hồ sơ kiểm
30 toán, cụ thể như sau:
- Đối tượng khảo sát: Hồ sơ làm việc của 10 công ty khách hàng gần nhất được kiểm toán trong năm 2023 do công ty KPMG thực hiện Các công ty này thuộc đầy đủ các lĩnh vực cơ bản như kinh doanh thương mại, sản xuất, dịch vụ
- Phương pháp xem xét: Thu thập thông tin dựa trên các hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc năm trước của 10 công ty khách hàng nói trên
- Nội dung khảo sát: Xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá tính trung thực và hợp lý của hồ sơ kiểm toán Các câu hỏi sẽ liên quan đến cách tổ chức hồ sơ, thông tin bằng chứng và độ chi tiết Nếu phát hiện các vấn đề, tác giả có thể đề xuất các cải tiến về cách tổ chức, lưu trữ và trình bày hồ sơ
- Thời điểm thực hiện: Tháng 04/2024
Thông qua phương pháp khảo sát này, tác giả có thể đánh giá được thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam, từ đó xác định được những điểm mạnh, điểm yếu trong quy trình hiện tại và đề xuất các giải pháp hoàn thiện phù hợp
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 Ở chương này, tác giả trình bày quy trình thực hiện nghiên cứu và xác định các phương pháp tiếp cận nghiên cứu chính được sử dụng trong bài luận Các phương pháp được sử dụng trong bài đảm bảo tính chính xác và khách quan trong quá trình nghiên cứu.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KPMG VIỆT NAM
Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam
- Tên đầy đủ: Công ty TNHH KPMG
- Trụ sở chính: Tầng 46 Tòa tháp Keangnam, Hanoi landmark Tower, tòa nhà 72 tầng, lô E6, đường Phạm Hùng, Khu đô thị mới Cầu Giấy, Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội
- Chi nhánh: o Tp.HCM: Số 115, Đường Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận 01, Thành phố Hồ Chí Minh o Tp Đà Nẵng: Lô D3, tầng 5, Tòa nhà văn phòng Indochina Riverside Tower, 74 Bạch Đằng, Phường Hải Châu I, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng o Cơ sở kinh doanh trực thuộc chi nhánh tại TP.HCM: Số 3, Tòa nhà Paragon, đường Nguyễn Lương Bằng, Phường Tân Phú, Quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh
- Người đại diện theo pháp luật: Warrick Antony Cleine – Tổng giám đốc
- Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh kiểm toán: số 006/KDKT; ngày cấp lần đầu 30/10/2013; ngày điều chỉnh: lần 2 19/10/2015, lần 3 26/06/2019
- Công văn chấp thuận: số 8274/BTC-KDKT, ngày cấp 18/07/2019
KPMG Việt Nam là một thành viên thuộc tập đoàn KPMG KPMG là viết tắt của Klynveld Peat Marwick Goerdeler Năm 1995, sau nhiều lần đổi tên thương hiệu thì công ty lấy lại tên cũ là KPMG và hoạt động cho đến thời điểm hiện tại Công ty KPMG Việt Nam đã có mặt trên thị trường từ năm 1994 với các văn phòng đại diện tại Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Đà Nẵng Và từ thời điểm đó đến nay, doanh nghiệp đã trở thành công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán được công nhận bởi bộ tài chính Việt Nam, VACPA về mặt doanh thu, lượng khách hàng định kỳ hàng năm
4.1.1 Tổ chức bộ máy quản lý
❖ Sơ đồ bộ máy quản lý doanh nghiệp
Hình 4.1: Sơ đồ tổ chức tại KPMG 4.1.2 Các dịch vụ công ty cung cấp
Các dịch vụ mà KPMG thực hiện bao gồm:
Kiểm toán (Kiểm toán báo cáo tài chính độc lập, chất lượng): KPMG cung cấp các dịch vụ kiểm toán độc lập được thiết kế nhằm giúp khách hàng tăng cường tính trung thực và độ tin cậy của các thông tin tài chính Các thông tin này sẽ được các nhà đầu tư, các chủ nợ và các bên có lợi ích liên quan khác sử dụng
Tư vấn hoạt động: một số dịch vụ khác liên quan tới tư vấn hoạt động như Chuyển đổi kỹ thuật số, Quản trị rủi ro, Quản lý hoạt động tài chính, Chiến lược khách hàng, Chiến lược vận hành, tư vấn Nhân sự và thay đổi, Cải cách doanh nghiệp
Tư vấn thương vụ: liên quan tới chiến lược kinh doanh đến chiến lược mua lại,
34 kế hoạch thoái vốn hoặc huy động vốn, hay thậm chí là nhu cầu tái cấu trúc doanh nghiệp, mọi quyết định phải được đưa ra dựa trên toàn bộ hoạt động kinh doanh và lĩnh vực của doanh nghiệp cũng như nền kinh tế toàn cầu
Tư vấn Thuế & Luật: làm việc với khách hàng để thiết lập các chính sách và quy trình thuế, nhằm xác định rằng trách nhiệm tuân thủ thuế được thực hiện, các cơ hội hoạch định được thực hiện, và đảm bảo mối liên hệ thích hợp với thị trường và các cơ quan quản lý nhà nước
4.2 Khái quát về quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại KPMG về cơ bản gồm những bước sau:
4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
4.2.1.1 Thu thập thông tin khách hàng
Thông qua việc thu thập thông tin khách hàng, KTV có sự am hiểu đầy đủ về hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức, hệ thống kế toán, HTKSNB từ đó có thể xác định được trọng tâm cuộc kiểm toán Đối với phần hành TSCĐ, các thông tin mà KTV quan tâm đến:
- Môi trường kinh doanh: các yếu tố bên ngoài về kinh tế, xã hội, pháp luật, có tác động đến khách hàng
- Hoạt động kinh doanh: nhằm xác định được khách hàng có nhiều TSCĐ hay không và có ảnh hưởng trọng yếu đối với BCTC hay không
- Mục tiêu, chiến lược hoạt động: nhằm giúp KTV xác định được trong tương lai có mua sắm, thanh lý TSCĐ hay không
4.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành phỏng vấn sơ bộ BGĐ để hiểu hơn về HTKSNB của khách hàng Đối với phần hành TSCĐ, KTV sẽ quan tâm đến TSCĐ tại đơn vị có được kiểm soát chặt chẽ và hiệu quả hay không thông qua bảng câu hỏi, từ đó đưa ra đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu là thấp, trung bình hay cao
35 Rủi ro kiểm soát liên quan đến TSCĐ được đánh giá là cao khi hệ thống kế toán và HTKSNB của đơn vị không hiệu quả
4.2.1.3 Đánh giá rủi ro và trọng yếu
Dựa trên tỷ lệ phần trăm các chỉ tiêu như: Tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế, tổng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu đối với toàn bộ BCTC, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện ước tính Mức trọng yếu từ đó KTV sẽ tiến hành đưa ra mức trọng yếu và khoản sai sót không đáng kể dựa trên đặc thù của từng công ty Bao gồm:
• M – Materiality hay còn gọi là mức trọng yếu tổng thể, thường được đánh giá dựa trên các khoản mục: Lợi nhuận trước thuế, Tài sản thuần/Nguồn vốn thuần, Tổng tài sản, Tổng doanh thu…
• PM – Performance Materiality: Mức trọng yếu thực hiện, với giá trị chiếm khoản từ 50% - 75% của mức trọng yếu tổng thể
• AMPT – Audit Misstatement Posting Threshold: Ngưỡng sai sót không đáng kể Đối với đánh giá rủi ro, KTV tập trung vào các biện pháp phát hiện những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này
4.2.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán
Thông qua kết quả các bước trên, KTV tiến hành đánh giá tổng thể hoạt động của đơn vị, triển khai kế hoạch kiểm toán và lên chương trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ Thực chất chương trình kiểm toán TSCĐ là những thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán theo các cơ sở dẫn liệu Ngoài ra, công ty sẽ lên kế hoạch thực hiện các thử nghiệm, lúc này mỗi nhóm kiểm toán sẽ bao gồm từ 3 – 5 thành viên đến công ty khách hàng và hoàn thành các giấy làm việc Các thử nghiệm cần được tiến hành bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và các thử nghiệm cơ bản khác Trong đó, thử nghiệm cơ bản được KPMG phân loại thành các khoản mục quan trọng và không quan trọng, dựa theo các khoản đã tiến hành thống kê tại quy trình đánh
4.2.1.5 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ trong BCTC do công ty TNHH KPMG thực hiện
Phù hợp với mục tiêu kiểm toán chung, KPMG quan niệm kiểm toán khoản mục TSCĐ nhằm đảm bảo tính đầy đủ, hợp lý và đúng quy định của thông tin liên quan đến TSCĐ trên BCTC, xác minh các nghiệp vụ TSCĐ có thỏa mãn các cơ sở dẫn liệu hay không, cụ thể như sau:
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán
Tính hiện hữu TSCĐ có thực sự tồn tại trong DN Để xác nhận TSCĐ thực sự tồn tại trong thực tế KTV tiến hành kiểm kê Trong quá trình kiểm kê, tập trung vào những TSCĐ có giá trị lớn hoặc mua mới
Quyền và nghĩa vụ Doanh nghiệp có quyền đối với TSCĐ ghi nhận trong sổ sách và các tài sản được mua
Kiểm tra các chứng từ liên quan: giấy chứng nhận quyền sở hữu, giấy đăng ký, hóa đơn, đơn đặt hàng, biên bản nghiệm thu,
Xác nhận các TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh
Kiểm tra, rà soát các hợp đồng thuê tài sản
Tính đầy đủ Các nghiệp vụ TSCĐ đều được phản ánh trên sổ sách kế toán
Thực hiện phân tích, đánh giá nhằm xác định khả năng có thể bỏ sót nghiệp vụ tại DN Đối chiếu số liệu giữa chứng từ kế toán, các bảng kê tổng hợp với
37 các số liệu trên sổ sách liên quan
Ghi chép chính xác Số liệu chi tiết TSCĐ khớp với số dư trên sổ cái
Minh họa quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty ABC
Để minh họa cho quy trình kiểm toán BCTC cụ thể là khoản mục TSCĐ do công ty TNHH KPMG thực hiện, ở chương này, tác giả xin mô tả lại quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được thực hiện bởi công ty đối với khách hàng với năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2023 Để đảm bảo tính bảo mật thông tin khách hàng cũng như tính thận trọng nghề nghiệp, tác giả lấy tên tổng quát cho công ty khách hàng là công ty ABC
4.3.1 Giới thiệu về công ty ABC
41 Khách hàng: Công ty TNHH ABC thành lập tại Việt Nam vào năm 2003, thành lập công ty ABC với 100% vốn từ tập đoàn mẹ
Lĩnh vực hoạt động: Sản xuất và cung cấp bánh kẹo
❖ Lập kế hoạch kiểm toán
- Tìm hiểu chính sách kế toán:
Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam (thông tư số 200/2014/TT- BTC của Bộ tài chính), các quy định, chuẩn mực hiện hành của Bộ tài chính
Công ty áp dụng hình thức sổ nhật ký chung để ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hằng năm Đơn vị tiền tệ hạch toán: Việt Nam đồng (VND), hạch toán theo nguyên tắc giá gốc
Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ:
Tại công ty ABC, giá trị ghi sổ của TSCĐ là nguyên giá hay giá trị đánh giá lại
Phương pháp khấu hao đường thẳng được áp dụng
Công tác quản lý TSCĐ được thực hiện theo thông tư 45/2013/TT-BTC
Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu được ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất kinh doanh
Phân tích sơ bộ BCTC
Thông qua việc xem BCTC của doanh nghiệp Nhận thấy TSCĐ của doanh nghiệp tăng hơn 200 tỉ đồng Theo tìm hiểu sơ bộ, nguyên nhân tăng TSCĐ chủ yếu là do các công trình xây dựng cơ bản dở dang xác nhận hoàn thành và nghiệm thu, chuyển sang TSCĐ trong kỳ Bên cạnh đó, số dư chi phí khấu hao trong kỳ cũng tăng Từ đó có thể thấy rằng, công ty có sự đầu tư vào cơ sở hạ tầng nhằm phục vụ cho hoạt động kinh doanh của mình, vì vậy, kiểm toán viên có thể kết luận ban đầu rằng không có sai sót trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ
Dự kiến nhóm kiểm toán và thời gian thực hiện
Qua việc thống nhất trong giai đoạn tiếp cận và tìm hiểu khách hàng, BGĐ dự kiến trưởng nhóm, số lượng thành viên và thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán công ty
Thời gian kiểm toán dự kiến là 4 ngày, phần hành TSCĐ do 1 trợ lý kiểm toán và tác giả hỗ trợ thực hiện
Các thành viên trong nhóm được trưởng nhóm phân chia công việc rõ ràng trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán Trưởng nhóm có trách nhiệm tổng hợp kết quả các phần hành, đưa ra ý kiến cũng như chịu trách nhiệm về cuộc kiểm toán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Sau vài buổi gặp gỡ BGĐ công ty ABC, KTV nhận thấy rằng công ty không có nhiều biến động về tình hình kinh doanh, cơ cấu tổ chức không có sự thay đổi Bên cạnh đó, KTV cũng đánh giá được phần nào về thái độ và phong cách làm việc của BGĐ công ty ABC Thông qua các buổi trao đổi, KTV không thu được bằng chứng liên quan đến sự nghi ngờ về tính chính trực của BGĐ Để đánh giá HTKSNB, KTV tiến hành thiết lập một danh sách câu hỏi nhằm phỏng vấn BGĐ cũng như bộ phận kế toán đảm nhận phần hành TSCĐ để có sự hiểu biết về HTKSNB Chi tiết về danh mục câu hỏi như sau:
1 Người chịu trách nhiệm phần hành TSCĐ tại đơn vị?
Chị Mai (phòng kế toán)
2 Có sự phân chia trách nhiệm giữa người bảo quản TSCĐ và người ghi sổ TSCĐ không?
3 Đơn vị có sổ đăng ký TSCĐ hữu hình không?
Có Thông tin về TSCĐ hữu hình được so sánh, đối chiếu giữa sổ cái, sổ đăng ký và các hồ sơ, chứng từ liên quan
4 Đơn vị có lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ không?
5 Đơn vị có ban hành quy chế mua sắm hoặc thanh lý TSCĐ không? Quy trình có chặt chẽ không? Đơn vị có ban hành quy chế mua sắm hoặc thanh lý TSCĐ, mọi trường hợp liên quan đến TSCĐ đều cần sự phê duyệt từ các cấp (trưởng bộ phận, ban giám đốc)
Qua việc kiểm tra chứng từ KTV nhận thấy quy chế trên là phù hợp và được áp dụng trong thực tế
6 Đơn vị có kiểm kê TSCĐ định kỳ không? Đơn vị kiểm kê TSCĐ vào cuối năm và đối chiếu với sổ sách
7 Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ có mở chi tiết cho từng loại TSCĐ không?
Có Từng loại TSCĐ bao gồm sổ chi tiết, hồ sơ chi tiết, thẻ chi tiết
8 Đơn vị có dán mã cho toàn bộ TSCĐ nhằm dễ dàng theo dõi và quản lý không?
9 Việc bảo vệ TSCĐ có đảm bảo và chặt chẽ không?
Chặt chẽ, có hệ thống camera và bảo vệ
Bảng 4.2: Câu hỏi phỏng vấn tìm hiểu HTKSNB tại KPMG
Sau khi phỏng vấn BGĐ và bộ phận liên quan, ban đầu KTV xác định kết quả phỏng vấn không có vấn đề cần lưu ý về TSCĐ HTKSNB tại đơn vị chặt chẽ và hiệu quả nên hạn chế được các rủi ro và gia tăng chất lượng cuộc kiểm toán Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu của TSCĐ
Dựa trên tỷ lệ phần trăm các chỉ tiêu như: Tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế, tổng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu đối với toàn bộ BCTC, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện ước tính Mức trọng yếu Đánh giá về mức trọng yếu
Dựa vào kinh nghiệm và chuyên môn, trưởng nhóm kiểm toán lựa chọn chỉ tiêu để xác định Mức trọng yếu cho công ty ABC là Lợi nhuận trước thuế Để đảm bảo
44 nguyên tắc thận trọng kiểm toán viên chọn mức trọng yếu ban đầu là 5% giá trị của Lợi nhuận trước thuế
Bảng 4.3: Xác định mức trọng yếu
Sau khi đánh giá được Mức trọng yếu, KTV tiến hành phân bổ MTY cho các khoản mục quan trọng, gọi là Mức trọng yếu thực hiện (PM), ngưỡng sai sót trọng yếu được chấp nhận là 75% M
Các chênh lệch dưới mức PM được cho là hợp lý và không cần thực hiện các bút toán điều chỉnh và ngược lại, những chênh lệch cao hơn PM, KTV phải xem xét kĩ lưỡng và tiến hành các thủ tục cần thiết Ngoài ra, KTV cần xem xét các yếu tố định tính: bản chất của nghiệp vụ, nguyên tắc kế toán, để đưa ra quyết định
Xác định ngưỡng sai phạm trọng yếu (AMPT): Khi ngưỡng sai phạm hay các khoản mục có giá trị nhỏ hơn AMPT được cho là không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC và KTV sẽ không cần thực hiện bất kỳ thủ tục kiểm toán nào AMPT được tính không vượt quá 5% của mức trọng yếu chung
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
45 Dưới đây là thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ của công ty ABC:
Hình 4.2: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát cho khoản mục TSCĐ tại công ty ABC
Thực hiện thủ tục phân tích
Trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV thực hiện phân tích sơ bộ khoản mục TSCĐ và tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến những biến động liên quan đến khoản mục này
Lập bảng tổng hợp TSCĐ
Khảo sát hồ sơ kiểm toán
Mục đích: Trên thực tế, các doanh nghiệp thường áp dụng các chế độ kế toán khác nhau tùy thuộc vào quy mô, ngành nghề và chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp
Vì vậy, nhằm tìm hiểu và phát hiện quy trình kiểm toán TSCĐ, các chứng từ, tài liệu liên quan của công ty TNHH KPMG đối với những khách hàng khác nhau có được thực hiện một cách đồng nhất hay không Thông qua cuộc khảo sát này, tác giả mong sẽ có cái nhìn tổng thể về sự đồng nhất trong quy trình kiểm toán, từ đó đưa ra những đánh giá, nhận xét về quy trình kiểm toán TSCĐ của công ty Đối tượng khảo sát: Hồ sơ làm việc của 10 công ty khách hàng gần nhất được
54 kiểm toán trong năm 2023 do công ty KPMG thực hiện Các công ty này thuộc đầy đủ các lĩnh vực cơ bản như kinh doanh thương mại, sản xuất, dịch vụ
Phương pháp xem xét: Thu thập thông tin dựa trên các hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc năm trước của 10 công ty khách hàng nói trên
Nội dung khảo sát: Xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá tính trung thực và hợp lý của hồ sơ kiểm toán Các câu hỏi sẽ liên quan đến cách tổ chức hồ sơ, thông tin bằng chứng và độ chi tiết Nếu phát hiện các vấn đề, tác giả có thể đề xuất các cải tiến về cách tổ chức, lưu trữ và trình bày hồ sơ
Kết quả khảo sát: Kết quả thu thập được thông qua việc xem xét hồ sơ kiểm toán
10 công ty khách hàng đã được thống kê, tổng hợp trong bảng dưới đây:
Bảng 4.4: Mô tả hồ sơ kiểm toán được khảo sát
Quy Mô Khách Hàng Số lượng Tỷ lệ/Tổng khách hàng
Loại Khách Hàng Số lượng Tỷ lệ/Tổng khách hàng
Nguồn: Tổng hợp từ mẫu xem xét hồ sơ kiểm toán
Nhìn chung, số khách hàng cũ chiếm phần lớn tương ứng 90% trong tổng số 10 khách hàng mà công ty kiểm toán với 9 khách hàng, 10% còn lại với 1 khách hàng mới
Bảng 4.5: Kết quả xem xét hồ sơ kiểm toán Đã thực hiện
Nội dung Số lượng Tỷ lệ
I.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1.Thu thập thông tin khách hàng 1 10%
2 Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro 10 100%
3 Thiết lập mức trọng yếu 10 100%
II.Giai đoạn thực hiện kiểm toán a)Thử nghiệm kiểm soát
1 Kiểm tra có đầy đủ chứng từ mua bán TSCĐ 10 100%
2 Kiểm tra trích khấu hao hằng tháng 10 100% b)Thử nghiệm cơ bản
1 Tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ 8 80%
2 Thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ 8 80%
3.Thu thập/lập bảng tổng hợp TSCĐ theo từng nhóm về Nguyên giá, hao mòn lũy kế bao gồm: SDĐK, SDCK, phát sinh tăng, giảm (Đối chiếu khớp đúng SDĐK với số liệu trên hồ sơ kiểm toán năm trước; đối chiếu SDCK với sổ cái và bảng CĐKT; so sánh chi phí khấu hao với giá trị ghi sổ TSCĐ; )
4 Kiểm tra hạch toán liên quan đến TSCĐ 10 100%
5 Lập bảng kê danh mục tài sản tăng/giảm trong kỳ căn cứ từ sổ chi tiết tài sản (Đối chiếu số tổng cộng với giá trị TS tăng/giảm trên bảng phân tích tổng hợp; chọn mẫu nghiệp vụ tăng/thanh lý tài sản)
6 So sánh phương pháp khấu hao năm nay so với năm trước 10 100%
7 Ước tính và tính toán lại chi phí khấu hao phát sinh trong kì 10 100%
8 Lập các bút toán điều chỉnh (nếu có sai sót) 3 30%
9 Kiểm tra việc trình bày trên BCTC 10 100%
III.Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
1 Kiểm tra, đánh giá tính đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm 10 100%
IV Các công cụ hỗ trợ
(Nguồn: Tác giả tự thu thập dữ liệu)
Thông qua kết quả thu thập được ở bảng trên cho thấy, hầu hết các KTV của Công ty TNHH Kiểm toán KPMG đã thực hiện tương đối đầy đủ các thủ tục liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Tuy nhiên vẫn còn một vài bước mà các KTV không thực hiện đối với một số Công ty khách hàng Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:việc tìm hiểu và thu thập thông tin khách hàng chỉ được thực hiện ở 1 hồ sơ Nguyên nhân là do đây là hồ sơ của khách hàng mới mà KPMG vừa chấp nhận thực hiện kiểm toán trong năm 2023, và 9 hồ sơ còn lại là của khách hàng cũ, thông tin về các doanh nghiệp này đã được tìm hiểu từ trước đó Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán: phần lớn các thủ tục đều được thực hiện 100% tại 10 công ty khách hàng đã khảo sát Tuy nhiên vẫn còn một vài bước mà các KTV bỏ qua đối với một số công ty khách hàng như các thử nghiệm kiểm soát, tham gia chứng kiến kiểm kê, thu thập biên bản kiểm kê Có thể thấy đa số các bước thử nghiệm kiểm soát được thực hiện đầy đủ ở các công ty mới; còn đối với khách hàng cũ, chỉ khi nào có nghi ngờ về quy trình hệ thống vận hành nội bộ của khách hàng hoặc có sự thay đổi nhân sự và chính sách từ phía công ty khách hàng thì KTV mới thực hiện Tại bước này, phần lớn KTV thực hiện theo sự xét đoán và kinh nghiệm của bản thân.Về việc tham gia chứng kiến kiểm kê, thu thập biên bản kiểm kê: tỷ lệ KTV thực hiện chứng kiến kiểm kê chiếm 80% Nguyên nhân là do có một số doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ hay các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ nên số lượng TSCĐ rất ít hoặc không có Trong trường hợp doanh nghiệp khách hàng có số lượng TSCĐ ít, KTV sẽ tiến hành kiểm kê 100% mà không chọn mẫu Bên cạnh đó, với doanh nghiệp không có TSCĐ, KTV sẽ bỏ qua thủ tục chứng kiến kiểm kê và thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ Đối với giai đoạn hoàn thành kiểm toán: tất cả 10 hồ sơ đều được áp dụng thực hiện 100% thủ tục kiểm toán
Chương 4 thể hiện nội dung chính nghiên cứu của tác giả, chương này đã trình bày về thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty KPMG Việt Nam.Tác giả đã trình bày sơ lược về công ty KPMG từ quá trình hình thành đến quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC nói chung và TSCĐ nói riêng Qua đó, những ưu điểm và hạn chế của quy trình được nêu bật một cách rõ ràng, tạo cơ sở cho việc đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện thiết lập cơ sở cho những kết luận rút ra ở chương 5.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Nhận xét chung
Trong những năm gần đây, nền kinh tế toàn cầu, bao gồm cả Việt Nam, đã phải đối mặt với nhiều biến động Điều này đã làm tăng nhận thức của cá nhân, doanh nghiệp và nhà đầu tư về thông tin tài chính doanh nghiệp, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm toán báo cáo tài chính KPMG Việt Nam, với gần 30 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam, tận dụng đội ngũ nhân viên trẻ trung, nhiệt huyết và tài năng để duy trì lợi thế cạnh tranh trong thị trường ngày càng đông đúc Công ty liên tục cung cấp giá trị vượt trội thông qua các dịch vụ chất lượng cao, thu hút đa dạng khách hàng từ nhiều ngành nghề và quy mô khác nhau
KPMG Việt Nam áp dụng hệ thống kiểm soát chất lượng nghiêm ngặt, với các cuộc kiểm toán được giám sát và rà soát chặt chẽ nhằm giảm thiểu sai sót tiềm ẩn Việc kiểm tra chéo thường xuyên giữa các công ty thành viên còn nâng cao tiêu chuẩn chất lượng toàn cầu của KPMG Quy trình làm việc được cấu trúc tốt và hiệu quả của công ty giúp giảm thiểu rủi ro tiết lộ thông tin khách hàng, đồng thời tuân thủ các quy trình quốc tế của KPMG, được điều chỉnh để phù hợp với điều kiện cụ thể của Việt Nam Cách tiếp cận này đảm bảo tuân thủ cả tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế và Việt Nam, tạo điều kiện cho kiểm toán viên làm việc hiệu quả và duy trì chất lượng kiểm toán nhất quán trong toàn hệ thống Công việc được phân công rõ ràng dựa trên năng lực cá nhân, với việc luân chuyển nhóm thường xuyên nhằm mở rộng kiến thức của nhân viên về các loại hình công ty khác nhau và nâng cao kỹ năng thông qua học hỏi từ đồng nghiệp
Vai trò của PIC và MIC rất quan trọng trong việc kiểm soát tổng thể, liên lạc với khách hàng và giải quyết nhu cầu của khách hàng, trong khi SIC (Trưởng nhóm) hỗ trợ trực tiếp cho nhóm kiểm toán, cung cấp hỗ trợ kịp thời và giao tiếp với khách hàng trong suốt quá trình kiểm toán Việc kiểm toán Công ty ABC, một khách hàng lâu năm của KPMG Việt Nam, cho thấy chuyên môn của nhóm trong việc sử dụng phần mềm hiệu quả và quản lý thời gian hiệu quả để đáp ứng thời hạn và tạo ra bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy, toàn diện Việc công ty chú trọng chuẩn bị chương trình kiểm toán trước,
59 cùng với việc có kiểm toán viên giàu kinh nghiệm thực hiện phỏng vấn và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đảm bảo đánh giá kinh doanh chính xác với thời gian đầu tư tối thiểu Quản lý tài liệu sau kiểm toán được tổ chức một cách khoa học, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm soát nội bộ và cung cấp quyền truy cập dễ dàng vào bằng chứng kiểm toán khi các kiểm toán viên khác yêu cầu
Nhận thức được tầm quan trọng của tài sản cố định trong bảng cân đối kế toán của các công ty, KPMG Việt Nam liên tục hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định Chương trình kiểm toán mẫu của họ được thiết kế tỉ mỉ để cung cấp cách tiếp cận nhất quán cho các nhóm kiểm toán, đồng thời cho phép linh hoạt để phù hợp với đặc điểm cụ thể của từng khách hàng Cách tiếp cận này không chỉ thể hiện tính chuyên nghiệp của KPMG Việt Nam trong kiểm toán tài sản cố định mà còn phản ánh cam kết của họ về chất lượng và minh bạch, những yếu tố quan trọng trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính của khách hàng
Qua quá trình nghiên cứu và khảo sát hồ sơ kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH KPMG Việt Nam, tác giả đã nhận thấy nhiều ưu điểm đáng kể trong quy trình kiểm toán của công ty
KPMG Việt Nam, với hơn 30 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán, tự hào có đội ngũ nhân viên có trình độ cao, đặc trưng bởi tinh thần làm việc nhóm mạnh mẽ và cam kết phát triển bền vững Điểm mạnh của công ty nằm ở nhân sự, môi trường làm việc, công nghệ và chính sách phúc lợi Nhân viên KPMG được đào tạo chuyên sâu và liên tục về kiểm toán cùng các lĩnh vực liên quan, được trang bị kiến thức chuyên môn và hiểu biết sâu sắc về thị trường cũng như điều kiện kinh doanh tại Việt Nam Tinh thần đồng đội tại KPMG rất đặc biệt, với nhân viên làm việc hiệu quả theo nhóm và luôn hỗ trợ lẫn nhau Đội ngũ quản lý giàu kinh nghiệm, nhiệt huyết và gắn bó lâu dài với công ty Các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm đảm nhận quá trình làm quen với
60 khách hàng, đảm bảo hoạt động diễn ra suôn sẻ, tiết kiệm thời gian và thu thập được bằng chứng toàn diện, đáng tin cậy
Việc phân công nhiệm vụ rõ ràng dựa trên thế mạnh và kinh nghiệm của từng thành viên giúp tránh trùng lặp trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, nâng cao hiệu quả công việc KPMG ưu tiên cả phát triển nghề nghiệp và tạo ra môi trường làm việc tích cực, hỗ trợ Công ty cung cấp giờ làm việc và không gian linh hoạt, duy trì cân bằng giữa công việc và cuộc sống thông qua nhiều chính sách và chương trình khác nhau Nhân viên được hỗ trợ các khóa học chuyên môn để trang bị kiến thức cho công việc
KPMG liên tục đầu tư vào công nghệ và đổi mới để duy trì vị trí dẫn đầu trong ngành, cho phép nhân viên làm việc với các công nghệ mới nhất, từ đó thúc đẩy sáng tạo và nâng cao kỹ năng công nghệ
Công ty chú trọng đến sức khỏe và phúc lợi của nhân viên, cung cấp các chương trình hỗ trợ tâm lý, chăm sóc y tế và các hoạt động giảm căng thẳng Điều này giúp nhân viên đối phó hiệu quả với áp lực công việc và duy trì tâm trạng tích cực
Ngoài ra, nhân viên còn nhận được nhiều khoản phụ cấp khác nhau bao gồm phí công tác, nghỉ phép có lương vào dịp Giáng sinh và sinh nhật, cùng nhiều lợi ích khác
➢ Quy trình kiểm toán và hồ sơ kiểm toán
Quy trình kiểm toán của KPMG toàn diện và đầy đủ, với công ty không ngừng cải thiện thực hành kiểm toán thông qua các chương trình đào tạo nhằm nâng cao hiệu quả và tính chặt chẽ
Tài liệu kiểm toán được sắp xếp một cách khoa học, với bằng chứng kiểm toán được đánh số theo thứ tự để dễ dàng theo dõi và đối chiếu với các thử nghiệm kiểm toán Điều này cho phép kiểm toán viên nhanh chóng xác định thông tin và kiểm soát còn
61 thiếu, tạo điều kiện bổ sung kịp thời
Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ rõ ràng, mỗi phần có định danh riêng và được sắp xếp theo thứ tự số, giúp việc tìm kiếm hồ sơ và bằng chứng kiểm toán trở nên thuận tiện và tiết kiệm thời gian
Mặc dù quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH KPMG Việt Nam có nhiều ưu điểm đáng ghi nhận, quá trình nghiên cứu và khảo sát cũng đã phát hiện một số hạn chế cần được cải thiện
➢ Về đội ngũ kiểm toán
Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Qua quá trình đánh giá và phân tích quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam, có thể nhận thấy quy trình này đã thể hiện một số ưu điểm đáng kể
➢ Quy trình kiểm toán được thiết kế khoa học và phù hợp
Quy trình kiểm toán Tài sản cố định do KPMG Việt Nam thực hiện được thiết kế một cách khoa học và phù hợp, dựa trên các chuẩn mực kiểm toán và kinh nghiệm chuyên môn của kiểm toán viên Bằng cách đáp ứng đầy đủ các thủ tục cơ bản, quá trình kiểm toán đạt được các mục tiêu đề ra, mang lại hiệu quả cao và độ tin cậy lớn với rủi ro kiểm toán thấp Minh chứng từ kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán cho thấy, trong 10 hồ sơ được xem xét, 10 hồ sơ (100%) (xem bảng 4.5) thể hiện rõ việc tuân thủ đầy đủ các thủ tục kiểm toán đã thiết kế, với các thủ tục được thực hiện chi tiết và linh hoạt theo đặc điểm của từng khách hàng
Trong mỗi giai đoạn kiểm toán, tất cả các công việc được thực hiện một cách chi tiết và linh hoạt
63 Ưu điểm này đem lại lợi ích quan trọng cho cả công ty kiểm toán và khách hàng Đối với KPMG, nó giúp tăng cường uy tín và chất lượng dịch vụ, đồng thời giảm thiểu rủi ro pháp lý Đối với khách hàng, họ nhận được báo cáo kiểm toán đáng tin cậy, giúp nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính
➢ Áp dụng hiệu quả công nghệ trong quá trình kiểm toán
KPMG Việt Nam áp dụng hiệu quả các phương pháp hiện đại và công nghệ trong quá trình kiểm toán Mọi công việc do kiểm toán viên thực hiện đều được ghi lại trong phần mềm kiểm toán của công ty Minh chứng từ kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán cho thấy, trong 10 hồ sơ được xem xét, 10 hồ sơ (100%) (xem bảng 4.5), có thể truy cập bởi tất cả các thành viên trong nhóm kiểm toán Điều này cho phép kiểm toán viên đưa ra các xét đoán chính xác hơn và tạo ra các chương trình kiểm toán mẫu bao gồm các thủ tục phân tích và các thử nghiệm chi tiết
Việc ứng dụng công nghệ này mang lại nhiều lợi ích quan trọng Nó giúp tăng cường tính minh bạch và hiệu quả trong quá trình kiểm toán, đồng thời tạo điều kiện cho việc chia sẻ thông tin và hợp tác giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán Ngoài ra, việc lưu trữ dữ liệu điện tử cũng giúp tạo ra một cơ sở dữ liệu quý giá cho các cuộc kiểm toán trong tương lai
➢ Linh hoạt trong việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán
Kiểm toán viên của KPMG Việt Nam thể hiện sự linh hoạt cao trong việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán Tùy thuộc vào mức độ biến động trong môi trường kinh doanh, quy mô công ty và số lượng giao dịch Tài sản cố định, kiểm toán viên sẽ lựa chọn thực hiện thử nghiệm kiểm soát hoặc tiến hành trực tiếp thử nghiệm cơ bản
Họ có thể thiết kế thêm hoặc giảm bớt các thủ tục không cần thiết để phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng Khảo sát hồ sơ kiểm toán cho thấy, trong 10 hồ sơ được xem xét, 2 hồ sơ (20%) thể hiện sự linh hoạt khi không kiểm kê tài sản cố định vì không có TSCĐ, KTV sẽ bỏ qua thủ tục chứng kiến kiểm kê và thu thập biên bản kiểm kê TSCĐ (xem bảng 4.5 )
Sự linh hoạt này giúp tăng hiệu quả kiểm toán, tiết kiệm thời gian và chi phí cho cả công ty kiểm toán và khách hàng Nó cũng đảm bảo rằng các rủi ro cụ thể của từng khách hàng được xử lý một cách thích hợp, nâng cao chất lượng tổng thể của cuộc kiểm toán
Những vấn đề tồn tại:
Mặc dù quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam đã thể hiện nhiều ưu điểm, nghiên cứu cũng chỉ ra một số hạn chế cần được cải thiện Những tồn tại này, dù không ảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng kiểm toán, nhưng vẫn có thể tác động đến hiệu quả và tính chính xác của quá trình kiểm toán TSCĐ Việc nhận diện và đánh giá các vấn đề tồn tại này là cần thiết để đề xuất các giải pháp phù hợp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Cụ thể, những hạn chế chính trong quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại KPMG Việt Nam bao gồm:
➢ Thiết kế phần mềm kiểm toán chưa linh hoạt cho doanh nghiệp nhỏ
Phần mềm kiểm toán của KPMG Việt Nam, mặc dù được thiết kế toàn diện để bao quát các bước trong quy trình kiểm toán, lại tạo ra sự bất cập khi làm việc với những khách hàng quy mô nhỏ Cụ thể, một số bước như tìm hiểu kiểm soát nội bộ có thể được bỏ qua đối với doanh nghiệp nhỏ, nhưng vẫn luôn xuất hiện trong phần mềm Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên phải mất thời gian để trả lời câu hỏi hoặc hoàn thành các bước lập kế hoạch không cần thiết
Hạn chế này có thể dẫn đến việc giảm hiệu quả của quá trình kiểm toán, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp nhỏ Thời gian và nguồn lực bị lãng phí cho các thủ tục không cần thiết có thể được sử dụng hiệu quả hơn cho các khía cạnh quan trọng khác của cuộc kiểm toán Điều này cũng có thể làm tăng chi phí kiểm toán không cần thiết cho khách hàng nhỏ
Kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán cho thấy, trong 10 hồ sơ được xem xét, có 4 hồ sơ (40%) thuộc về doanh nghiệp quy mô nhỏ Trong số này, 4 hồ sơ (100%) thể hiện rõ việc kiểm toán viên phải hoàn thành các bước không cần thiết trong phần mềm, mặc dù những bước này không áp dụng cho doanh nghiệp đang được kiểm toán
➢ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ chưa đầy đủ
Một số ít kiểm toán viên chưa đặt đủ tầm quan trọng vào việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Cách tiếp cận của họ còn hạn chế, chủ yếu xem xét sổ sách kế toán và chứng từ, trao đổi thông tin với khách hàng dựa trên kinh nghiệm cá nhân để nắm bắt tình hình
Hạn chế này có thể dẫn đến việc đánh giá không chính xác về mức độ rủi ro kiểm soát, từ đó ảnh hưởng đến việc thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo Điều này có thể làm tăng rủi ro kiểm toán, dẫn đến việc không phát hiện các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính
➢ Phương pháp chọn mẫu chưa tối ưu
Về thủ tục kiểm tra chi tiết, công ty chọn mẫu dựa trên các khoản mục có số dư lớn và sử dụng phần mềm để chọn ngẫu nhiên số lượng mẫu và các mẫu cụ thể Mặc dù phương pháp này bao quát phần lớn khoản mục, nhưng trong một số trường hợp, các mẫu được chọn có thể không phản ánh những trường hợp có số phát sinh lớn, bỏ qua thủ tục kiểm tra chứng từ
Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo
❖ Hạn chế của nghiên cứu:
Mặc dù nghiên cứu này đã cung cấp những hiểu biết sâu sắc về quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH KPMG Việt Nam, vẫn còn một số hạn chế cần được
68 ghi nhận Đầu tiên, việc chỉ khảo sát 10 bộ hồ sơ kiểm toán có thể chưa đủ để đại diện hoàn toàn cho toàn bộ hoạt động kiểm toán của công ty Thứ hai, nghiên cứu này không bao gồm phỏng vấn trực tiếp với các kiểm toán viên, điều này có thể hạn chế việc thu thập thông tin về những thách thức và kinh nghiệm thực tế trong quá trình kiểm toán
Ngoài ra, việc chỉ tập trung vào một công ty kiểm toán có thể giới hạn khả năng tổng quát hóa kết quả nghiên cứu cho toàn ngành
❖ Hướng nghiên cứu tiếp theo: Để khắc phục những hạn chế này và mở rộng phạm vi nghiên cứu, các hướng nghiên cứu tiếp theo có thể bao gồm: (1) Mở rộng số lượng hồ sơ kiểm toán được khảo sát để có cái nhìn toàn diện hơn; (2) Tiến hành phỏng vấn sâu với các kiểm toán viên để thu thập thông tin chi tiết về quy trình và thách thức trong kiểm toán tài sản cố định; (3)
Thực hiện nghiên cứu so sánh giữa nhiều công ty kiểm toán khác nhau để có cái nhìn tổng quan hơn về thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong ngành; và (4) Nghiên cứu sâu hơn về tác động của công nghệ mới như trí tuệ nhân tạo và phân tích dữ liệu lớn đối với quy trình kiểm toán tài sản cố định Những hướng nghiên cứu này sẽ giúp mở rộng và làm sâu sắc thêm hiểu biết về lĩnh vực kiểm toán tài sản cố định, đồng thời cung cấp cơ sở vững chắc hơn cho việc đề xuất các giải pháp cải tiến trong tương lai
Trong Chương 5, tác giả đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam, dựa trên phân tích ưu điểm và hạn chế từ nghiên cứu hồ sơ kiểm toán và khảo sát thực tế Mặc dù KPMG Việt Nam có nhiều điểm mạnh, vẫn còn hạn chế cần khắc phục Các giải pháp đề xuất tập trung vào cải tiến quy trình, ứng dụng công nghệ và đào tạo nhân sự Tác giả cũng chỉ ra hạn chế của nghiên cứu hướng nghiên cứu tiếp theo được đề xuất nhằm nâng cao quy trình kiểm toán tài sản cố định tại KPMG Việt Nam
Dịch vụ kiểm toán BCTC đã và đang trở thành một loại hình dịch vụ không thể thiếu trên bước đường phát triển của doanh nghiệp Nhận thấy được tầm quan trọng đó, các công ty kiểm toán đã không ngừng hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ của mình để đem lại lợi ích tốt nhất cho cộng đồng, góp phần phát triển nền kinh tế Cùng với xu thế đó, Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam cũng không ngừng phát triển và ngày càng hoàn thiện hơn các dịch vụ cung cấp để đem đến cho người sử dụng những thông tin minh bạch và đáng tin cậy
Qua quá trình thực tập và nghiên cứu tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam, tác giả đã nhận được sự giúp đỡ rất nhiệt tình từ các anh/ chị KTV thông qua việc tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao trong kiểm toán BCTC cũng như kết hợp tham khảo các tài liệu lưu trữ trong hồ sơ tại công ty Kiểm toán khoản mục này được đánh giá là khá quan trọng bởi vì nó chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp Những sai sót hay gian lận liên quan đến khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao sẽ gây ảnh hưởng khá lớn đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mà chủ yếu sai sót rơi nhiều vào việc ước tính chi phí khấu hao Vì chi phí này có liên quan trực tiếp đến số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nên doanh nghiệp cần thực hiện đúng đắn tránh bị loại trừ chi phí Nhận thấy được tầm quan trọng của TSCĐ và chi phí khấu hao, Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam đã xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục này khá hoàn thiện đảm bảo phát hiện tối đa các sai sót cũng như tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam cũng rất chú trọng đến việc nâng cao trình độ và kỹ năng nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên để ngày càng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Vì thế, Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam đã được khách hàng tin cậy và đặt niềm tin giúp công ty tạo lợi thế cạnh tranh mạnh mẽ trong lĩnh vực kiểm toán