nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lực của kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán tại việt nam

Viée phat hién va cai thién những hạn chế của hệ thống quan ly dya vio KTNB Cohen va Sayag, 2010; Hass, Abdolmohammadi va Burnaby, 2006; Roth, 2003, Trong dé, chire nang KTNB cé thé một

Hinh 2 1 Téng hop đo lường trực tiếp hiệu lực KTNH cuc ceeeeeeseeeo 27

Hình 2 2 Tổng hợp đo lưởng hiệu lực KINR theo cảm nhẬN cososoeoel]

Hình 2 3 Mê hỉnh nghiên cứu để XUẤT cá n0.n2 2x22 2x2 46

Hình 3 ! Thời gian phỏng vẫn lần Ì caro 3Ô

Hình 3 2 Md hình nghiên cứu 015118111 S7 ` 62

Hỡnh 3 3 Thời gian phũng I8: 888686 ơa Hình 4 1 Tổng g giả tri von hóa thị trưởng giải đoạn từ năm 2012- 2025 (nghìn tỷ đồng}75 Hình 4 2 Tổng số lượng nha dan hr chứng khoản nước ngoài giai đoạn từ 2017- 202 275 Hình 4.3 Tổng số lượng các nhà đầu tư lrong nước giai đoạn 2601 7- 2022 Hình 4 4 Tổng số doanh nghiệp niêm vết trên thị trường chứng khoán VN giai đoạn

20 177 2ệ cu v2 2 0x12 142111412112e 14211411 12T112111211211271121142142711111211/21122 012112 17 76 Hinh 4, 5 Gia trị giao dich có phiêu bình quân giải đoạn 2016- 2022 e cv, T7 Hình 4 6 Chỉ số chúng khoán VN- Index giai đoạn 2016- 2022 ae 77

Hình 34 7 Phần loại doanh nghiệp theo _- "— 78

Hinh 4 8 Loat hinh doanh DEER wesc nares 81

Hỡnh 4 9 Cỏch thite t6 chite KTNB ơ ơ - Hinh 4 10 Bộ phõn KTNB nhận được hỗ tr trợ cõn thiết ơ

Hình 4 11 Đối tượng KIỂN TOÁN , Q.21 22212122 re 83 Hinh 4 12: Biểu để phõn phối phần dư Histogram ơ—

So dd 3 1 Quy trink nghién ctu cuc ch n2 HH TH tê HH 1122112 711,14 3Ú

TRINH VE CAC NHAN TO ANH HUONG DEN HIEU LUC KTNB TAI CAC DOANH NGHIEP

GIỚI THIỆU DE TAT 1 Trình bày lý do chon dé tai

Theo ILA, (2017) - Viện KENB Hoa Ky, KTNB “được định nghĩa là hoạt động kiểm toán và thực hiện tư vẫn thang lính khách quan độc lập nhắm tin g thêm giá trị cũng như cải thiện hoạt động cho tỏ chức" Việc đạt được các mục tiêu từ việc xem xét và cải thiện hiệu quả của quản lý rồi ro, quy trình quản trị và KSNB bằng cách tiếp cận có nguyên tắc, hệ thống thông qua công cụ KƑNR" Như vậy, khái niện nhân mạnh chức năng KTNB hỗ trợ đơn vị hoàn thành việc đánh giá và cải thiện hiểu suẫt của các quy trình quán trị, quản lý rồi ro và KSNB của mình bằng cách áp dụng kỹ thuật tiếp cận có nguyên tắc, hệ thông KTNB giúp “bảo về giá trị cho tô chức” vá KẾNB được ví như “quan sát viên độc lập” nhằm mục địch đảm bảo các đơn vị tuân thú luật định, luật lệ và quy tắc của tô chức; KIỤNR là người “giám sát, bảo trì, nâng cấp KSNR” trong vat tro dam báo hiệu quá kinh doanh và thiết lập các thủ tục và HĐRS cần thiết theo Gramling, Maletta, Schneider va Church, 2004) Viée phat hién va cai thién những hạn chế của hệ thống quan ly dya vio KTNB (Cohen va Sayag, 2010; Hass, Abdolmohammadi va Burnaby, 2006; Roth, 2003), Trong dé, chire nang KTNB cé thé một cá nhân hoặc nhóm chuyên nghiệp chị trách nhiệm cũng cấp cho đơn vị các dich vu dam báo vá tr vẫn, Do vậy, rong khung "chuẩn mực Quốc tẾ về hành nghề KƑNH chuyên nghiệp”- IPPE (The HA, 2017) cũng nhân mạnh sứ mệnh của KTNB: “Tảng cường và bảo vệ các giá trị của đơn vị thông qua việc cũng cấp sự đảm báo, tư vẫn và thâu hiểu một cách khách quan và theo định hưởng rúi ro.” trên góc độ ý luận:

Thứ nhất, về hiệu lực KINB và các yếu tế ảnh hưởng đến hiệu lực KTNH, Dựa vào quá trình tổng hợp và phân tích các nghiên cửu trên thể giới về hiệu lực cũng như các yeu tê có ảnh hường đến hiệu lực KTNB tại các đơn vị phi tài chính niêm vết trên thị trường chủng khoản VN, tôi nhận thây các nghiên cứu nảy còn hạn chế, chua tổng hợp vá xây đựng hoàn thiện được mỗ hình đo lưỡng và mức độ tác động của từng yếu to đến hiệu lực KTNE tại các đơn vị phi tải chình Đồng thời, nhãn tổ Hệ thông pháp luật được các nghiên cứu định tính khăng định ảnh hường tý lệ thuận đến hiệu lực KTNB những chưa có tài liệu nao đo Hường định lượng thang đo nhân tổ thông qua khảo sát điện rộng để xem xét ảnh hướng đến hiệu lực KTNB Chỉnh vì vậy, nghiền cứu nây hoàn thiện tiêu chí đo lường và đành giá tiếu chỉ đo lường nhân tế Hệ thông pháp luật và thiết lập mô hình các yếu tổ ảnh hướng đến hiệu lực KTNB để đóng góp cho cơ sở lý thuyết,

Thử hai, những thay đổi của bối cảnh kính tế chính trị trên thể giới đôi hỏi HĐQT cũng như các nhà quản lý buôn phải cô những tìm hiểu , nghiên cửu, xem xẻếi vá có các biện pháp giúp tăng cường hiệu lực KTNR Trên thế giới, có đa đạng các chỉ số thang đo của hiệu lực KNH, tuy nhiễn tại VN các nghiên cứu dừng lại việc sử dụng một tiêu chí và chưa có day đủ đỡ liệu thực tế để minh chúng cho việc đo lương đặc biệt là đối với các đơn vị phí t ài chỉnh niêm vết trên thị trưởng chứng khoản VN Dao đỏ, hiệu lực KTNB cũng như các yến tổ ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB là một nghiên cứu sẽ có đóng góp mới dưới góc độ lý thuyết,

Trên góc độ thực tiễn:

Trên thể giới, KTỰNB được hình thành rất sớm trong HDKD của đơn vị Sau cuộc suy thoái kinh tẾ, nhà lãnh đạo xem xét lại các cơ chế và nhận thức được tâm quan trọng của quản trị doánh nghiệp, quản trị rủi ro cũng như KTNB ngảy cảng trở nên có ý nghĩa Cácrúi ro đặc biệt là các rủi ro có ảnh hưởng nghiễm trọng đến hoạt động sản xuất kinh doanh đã được đoánh nghiệp đã chủ động hon để xem xét va nghién cin Ngoài ra, các nhá quân trị thiết lập các kỹ thuậi, chương trình và phương thức Hếp cận KTNE tối hơn, Tại Mỹ, cơ quan chứng khoản chính phù yêu cầu bất buộc thiết lập bộ phận KINB đồng thời luật Sarbanes—- Oxley (2002) cling quy dinh tat cá các công ty niém vết trên thị trường chứng khoán phái báo cáo về hiệu quả của kiếm soát nội bộ công ty Như vậy, KTTNB là bộ phận quan trọng cho quản trị đoảnh nghiệp, thúc đấy cải thiện 3Eš cho các hoạt động của tỔ chức ở cả cong va tu (Gros, Koch va Wallek,

Trong quá trình phát triển KTNB, nệtdhuật ngữ được giới nghiên cứu và các nhà lãnh đạo thực sự quan tâm trong là hiệu lực KỸNH Hiểu lực KEỤNB là thách thức mà hoạt động KTNR cần đạt mục tiểu dé phát triển thành nhân tô không thế không có trong quản: trị đoành nghiệp hiệu quả (Dellat và Omrt, 2016)

Thực tế KỆNB tại VN, mặc dủ quy định KỈƒNB trong công và tư đã có gần 20 năm, nhưng đến thời điểm hiện nay khung pháp lý để KTNB hoạt động vẫn đang tiến tục hoàn thiện, Trong khoảng thời gian gần đây, KTNB mới thực sự được nhặc tới nhiền hơn Năm 1997, Quyết định số 832/QD- BTC của BTC quy định quy chế KTNB và năm 2005, bạn hánh luật kiểm toán nhà nước, Tiếp theo, thông tr sề 44/2011/TT- NHNN ban hành ngày 29/12/2011 quy định về KTNB và KSNB đổi với các tổ chúc tin dụng, chỉ nhánh ngân hãng nhà nước, Luật doanh nghiệp 2014, đã có quy định về to chức KTNB trong mô hình quản trị mới của các đơn vị niềm yết Nghị định

71/2017/NĐ-CP ngày 06/06/2017 nghị định hướng dẫn về quản trị công fy áp dụng đối với công ty đại chúng Luật kế toán (2015) tại Diễu 39, “KTNB là việc xem xét kiểm tra, đánh giả, thực hiện giám sát hữu hiểu, thích hợp, đây di, thich hop KSNB”

Nghị định 05/2019 ND-CP về KTNB có hiểu lực ngày 1/4/2019 đã hướng dan và quy định thực hiện KỮỨNH trong các đơn vị niêm yết trên sản chứng khoản, các đơn vị sự nghiệp cũng như các cơ quan nhà nước tạo cơ hội thúc đây mạnh mẽ và chuẩn hóa theo quốc tế về KTNB tại VN.

Theo kết quá của HA VN, (2022) cho thấy 77% doanh nghiệp có thành lập bộ phận KTNB (360/467 đơn vị niêm vếÐ Với nhóm đơn vị nảy hầu hết đã có Quy chế

Quyết định thành lập hoặc thiểt lập KTNB, có sự nhận thức khá tot vA tuân thủ các Nguyễn tắc đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiễn, báo cáo kết quả cũng chỉ ra vị thé va vai iro cha KTNB chưa tương xứng dẫn tới tình trạng bị hạn chế truy cập vào hệ sơ đữ liệu kiểm toán; cơ chế phối hợp và quan hệ giữa KTNB với các phòng ban khác và đối tượng được ki ểm toán chưa được thiết lập và hoạt động đồng bộ và nhiệm vụ tự vẫn chưa được KTNB tiến hành nhiều trên thự e tổ, Các hạn chế cho thấy, hiệu lực KỮNB chưa đạt được các mục tiểu cho cả KSNNB, quản trirti ro va QTDN

Như vậy, với sự phát triển của kính tế thể giới, kinh te VN đang thực hiện hội nhập cùng với việc tham gia các lỗ chức kinh tế thương mại lá cơ hội và thách thức cho các doanh nghiệp VN Với nhiệm vụ của KỈỤUNB trong đơn vị sẽ là công cụ đắc lực trong định hướng và tư vẫn rủi ro cho đơn vị, Vậy KTNB trong các đơn vị phí tải chỉnh hiện nay có đạt được mục tiêu trong vai tro ty vần đảm bảo trong hoạt động QTỜN, QTRR và KSNB hay không? Các yến tổ nào ảnh hưởng đến hiệu lực KTNH tại các đơn vị phi tai chính niềm vẾt trên sàn chứng khoán VN?

Dùng trước đổi hỏi từ lý luận và thực tiễn thầy rắng việc nghiên cứu thiết lập các chỉ sẽ đo lường hiệu lực KENB cũng như xác định các yeu td tac động đến KTNB, tác giả đã lựa chọn nghiên cừu “Nghiên cứu các nhân tổ ánh hướng đến hiệu lực của KTNH tại các doanh nghiệp phí tàichính niêm vết trên thị trường chứng khoán VN” phản ảnh tính cấp thiết là cơ sở cho việc để xuất các giải pháp cần tập trung dé xay dung KTNB đạt được hiệu lực trong thời gian tới tại VN,

1.1.3 Muc tiêu và câu hỏi nghiền cửu Í.1.3.ù Äiục tiờu nghiền cửu

Mục tiêu tông quát Mục tiêu tổng quát của nghiền cứu là xác định xem xét và đánh giả múc anh hưởng của các nhân tế đến hiệu lực KTNB trong các đơn vị phi tài chính niềm yết trên sàn giao địch chứng khoán VN để để xuất các hàm ý, giải pháp nhằm nâng cao hiệu lực KTNB trong các đơn vị phi tài chính niềm yết trên sản chứng khoán VN dựa trên phân tích lý thuyết nền tâng và các nghiên cứu trước

Mục tiêu cụ thể + Xem xéi yêu tổ ảnh hưởng và mirc anh hưởng của tùng vếu tỔ đến hiệu lực KTNB tại các doanh nghiệp phí tài chính niễm yết trên sán chủng khoán VN

+ Để xuất các giải pháp và hàm ý để tăng cướng hiệu lực KTNB trong các đơn vị phí tài chính niêmyết trên sản chứng khoán VN,

11.2.2 Cau hei cia ughién ctu Dẻ giải quyết các mục tiêu nghiên cứu, tác giả xác định các cầu hỏi của nghiên cứu SAU;

Cau hoi 1: Cé nhing yeu tổ nảo tác động đến hiệu lực KTNB tại các đơn viphi tai chính niễm vết trên sàn chứng khoản VN?

Câu hỏi 2: Múc độ ảnh hướng của các nhân tô đến hiệu lực KTNH tại các đơn vị phitai chính niêm yết trên sản chứng khoản VN như thé nao?

Câu hỏi 3: Các khuyên nghị, hàm ý chính sách nào để tĩng cường hiéu lye KTNB tại các đơn vị phải chính niêm yết trên sàn chứng khoán VN?

Chương 3 - Phương pháp nghiéneitru Chương 4— Trình bày kết quả nghiền cứu

a Y nghĩa khoa học Thứ nhất, dựa trên các nghiên cửu trước đây, tôi đã thực hiện tổng hợp cơ sớiý thuyết vẻ hiệu lực KTNR, tổng hợp thang doshigulye ofing nhu cdc nhan tổ ọnhhưởng đến hiệulực KTNH Bên cạnh đó, tác giá thực hiện tông hợp các lý thuyết nêntàng liên quan đến luận ản như lýthuyết thể chế, lý thuyết đại điện, lý thuyết các bến liên quan,

Thứ hai, từ các nghiên cứu địnhtính khăng định yếu tổ Hệ thông pháp luật ánh hưởng tích cực đến hiệulực KTNR, tôi thiết lập chỉ số đolường cho nhân tô này để phù hợp với bởi cảnh các doanh nghiệp phải chính niễm yết VN

Thứ ba, tác giả tổng hợp xây dựng thang đo hiệu hịc KNB và đo lường các nhântô tá đông đến hiệulực KTNB lại các đơn vị phiải chính niêmyết trên thị trường chứng khoản VN, b Y nghĩa thuctiễn Nghiễncứu đo lường hiệu lực KTNB trên ba quan điểm về mức độ hài lòng, tăng thêm giảtri và nhậnthúc KTNB, xem xét 07 yếu tổ tác động đến higu lye KTNB tai các đơn vị phi tài chínhniêm yết trên sản chứng khoản VN bao gồm: năng lực KTNB, hệ thing pháp luật, nhà quản lý cấp cao, tính độc lập của KTNH, tínhkhách quan của KTNB, thué ngoat RTNB va UBRKT Tác gu thực hiện các kỹ thuật kiémdinh sự khác biệt giữa các nhóm đơn vị có quy mô lao động khác nhan, thuế ngoái KTNH và không thuê ngoài KTNB đổi với hiệu lực KTNB Đẳng thời, thực hiện đo lường mức độ ảnh hưởng của các vêutô đó đến hiệu bre KTNB Te kếtquả nghiền cứu luận an, tac giả để xuất các khuyếnnph{ để các đơn vị phi tài chính thựchiện KTNB tốt nhất đạt được muctiêu của tổ chức,

Thử nhất, luận án thiết lập hoàn thiện thang đo Hệ thông phápluật dựa trên nghiên cứu định tính

Thử hai, luận án là bằng chừng thựcnphiệm về đo lường hiệu lực KTNB trên ba nhóm quan điểm khách quan từ các bên liên quan Luận án đo lưởng hiệulực KTNB từ các xem xét của các đơn vị được kiếmtoán như phòng kế toán, các bộ phận phòng ban khác ngoài các nhà lãnh đạo, UBKT, Bạn điều hành Đây là điểm khác biệt với các nghiên cứutrước khi chỉ tiểnhanh đo lường đổi với bạn lãnh đạo và bạn điều hành

Thứ ba, luận án chứng mình mức tác động của các nhân tổ đếnhiện lực KTNB tại các đơn vị phi tàichính niêm yết trên thị trường chứng khoán VN thông qua việc kiếm định mô hính hồi quy OLS

Thử tư, luận án chứng munh có sự khácbiệt giữa các nhóm don vi thue hign KTNB va có thuê ngoài, giữa các đơn vị có số lượng lao động khác nhau ánh hưởng đến hiệu lực KTNB

1.2 TÔNG QUAN NGHIÊN CÚU 1.2.1 Tổng quan nghiên cứu về các vếu tổ ảnh hưởng đến hiệu lực KTNR Trong quá trình thiết lập và pháđrin KTNB, một thuật ngữ được quan tâm lớn trong cỏc tải liệu kiểm toỏn đú là hiệu lực KỮTNB và cỏc yeu tả ảọnhhường tới hiện lực

KTNB Việc xác định các yếu tổ ảnh hưởng đến hiệu lựcKTNB thúc đây “giá trị gia tăng” KTNB theo (Dellai và Omui, 2016}:GCáp tải liệu về các nhán tổ ảnh hưởng đến hiệnlực KTNB có thể được xây dựng theo các quan điểm khắc nhau Thứ nhất, theo quan điểm cụng- cầu, các nhân tổ theo phía cung là các nhân tổ đựa trên các đành giá về KTVNB còn phía cầu là các nhân tổ thuộc về phía bên chủ thể sử dụng dịch vụ KTNB Tho hai, thea quan điểm phạm vị được chia thành các nhóm: các yếu tô bên trong lên quan KTVNB và các nhântỗ bên ngoài liên quan các yếu tổ về tổ chúc hoặc các nhân tổ vi mỗ về KTV và tế chức còn các nhần tô vĩmô là các yêu tế thuộc vệquy định cưỡng chế, thông lệ HA và tính bắt chước giữa các tô chức với nhau, Thứ ba, theo quan điểm tácđộng đến hiệu lực KẾNR là ảnh hưởng trực tiếp hay tác động giản tiếp Trong nghiên cứu này, đựa trên nghiệncứu của (Tureken, Jethefer và Ozkan, 20201 đề phân loại các nhân tổ có khả năng tác động đến hiệu lực KTNB, tác giá phần lách các yếu tô thành hai nhóm lá theo quan điểm cung- câu

1.2.1.1 Cúc nghiên cứu liên quan đến các nhân tỄ từ phía cũng KTINB Các tải liệu thuộc nhỏm này tập trung các yếu tổ từ phía cũng của KTNB Anh hưởng đến hiệulực KTNB đó là ninglue KTNB, tínhđộc lập KTNB, tínhkhách quan của KTNB, quy m6 KTNB, trréng KTNB

Nghiễn cứu đầu tiên là của (Arena và Azzone, 2009) xem xét các biến ảnh hường đến hiệu lựcKTNB tại Ý thông qua khảo sát 170 công ty bao gồm các tổ chức niêm yết vả chưa niêmyễt ở các ngành sản xuất, tái chỉnh, ngân hàng, bảo hiểm Các tải liệu đã thiết lập mô hình hồi quy các yếu tế tác động đến hiệu lực KỈNB bao gồm: Năng lực

KTNB, Các hơạt động đánh gia cua KTNB, quy m6 phong KTNB va mức độ tương tac với UBKT với bảng hỏi 4 raức độ và một số câu hỏi khai thác thông tìn dưới đạng Cói Không Kết quả chỉ ra các nhãn tổ: Năng bực KTNE, quy mô phòng KTNB, mức độ tương tác với UBKT và các quả trình hoạt động đánh giá KTNB ảnh hưởng tichec đến hiệu lực KNH

Kế thừa nghiêncứn của (Arena và Ázzone, 2009}, nghiên cứu thứ hai tập trung vào các nhân tố thuộc về phia cung KỈNB đó là nghién citu eta (Coetzee va Erasmus, 2017) Các tác giả thực hiện kháo sát các tưởng KTNB, chủ tịch UBKT , cdc cdp quảnlý trong các đơn vị công tại Nam Phi Nhân t mới được bố sung mô hình để là trưởng KTNB và phạm ví kiểm toán Như vậy, mô hình bao gồm các yếu tổ là: Quy mô

KTNB, Ningluc KTNB, truang KTNB, tư vẫn và kiểm toán dựa trén ritiro va phạm vị kiểm toán tac động đến hiệunlực KTNB Nghiễn cứu cho thầy quy mô , năng lực và sự không giới hạn phạm vị ânhhường tíchcựe đến hiệu lực KTNB

Theo (Vũ Thúy Hà, 2017) hoàn thiện KTNBBẠI các công ty thuộc tổng tập đoàn Than khodngsan VN tác giả xem xét chất lượng KTNH tại các đơn vị Kết quả chira các yếu tổ trinh độ KTNB, kiémsoat chat lượng, đảo tạo, ý thức và Tĩnh độc lập ảnh hướng Củng chiều đến chất lueng KTNB trong các đơn vị thực hiện KIENB thuộc tập đoàn than khoảngsản VN, Trong đó, nhân tổ trình độ KTNB là tác động mạnh mẽ nhất Còn nghiêncứu của (Nguyễn Thị Tuân, 2020), thực hiện khảo sát KTNB trong các tô chức thuộc ngành thép VN Mô hình đo lương:được thiết lận thông qua các chỉ số về quy mỗ, tính độc lập, nănglực KỈNH, phạm vị và kỹ thuật kiêm toán tác động đến hiệu lực KTNH Kết luận có cá G6 yếu t6 tac động thuận đến hiệu lực KTNB trong các doanh nghiệp ngành thên VN,

Các nghiễncứu về phia cung KẾếNB cho thầy các nhân tễ: ningluc KTNB, guy md KTNB quy trinh va hoat déng danh gia KTNB cing nhu treone KTNB anhhudne cing chiều đến hiệulực KTNB,

1.2.1.2 Cúc nghiên cửu liên quan đến các nhân tẾ thuộc phía cầu KTNB

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

CÚA KTNB TRONG DOANH NGHIỆP

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VE KTNB

2.1.1 Khai niém KTNB KTNB phat triển mạnh từ những năm 60 trên thể giới Năm 1941 tô chức đầu tiên KENB được thành lập tại New York- HA Tổ chúc kiểm toán là thành viên của INTOSAI va IFAC quy định bản chất, mục tiêu và phạm vì của hoạt động KTNB, Từ sau cuộc khủng hoảng thể giới về kinh tế ,, các nhà lãnh đạo doanh nghiệp đã thục hiện rả soát lại mỗ hình tổ chức vá nhận thấy được chức năng quan trong cla KTNB va quản trị rủi ro trong mỗi đoanh nghiệp Nó đặt ra sự cần thiết phải xây dựng KTNB giúp doanh nghiệp xác định và phân tích rủi ro, đặc biệt lá rủi ro có lính trọng yếu ảnh hưởng tới tình hình sản xuất kinh doanh của các công ty Theo HA, (HA, 2008) “KTNB đóng vai trò là tuyển phòng thủ thứ ba thực hiện công việc trên cơ sở độc lập và khách quan” KTVNB cũng tiên hành kiểm toán để đánh giá và tư vẫn đưa các giải pháp cần thiết cho các nhà quánr., Vai trò tư vẫn được cho là quan trọng trong KỸNB doanh nghiệp để quản trị rủi ro (Oross, 2006), Trong giai đoạn đầu, KTNB boạt động với mục tiêu soát xét các thông tim nhằm mục địch cho việc ra quyết định, Cho đến ngày nay, hoạt động KTNB phát triển rộng khắp và:chuyên nghiệp trên thể giới Vietor và cộng sự đã công bộ cuỗn sách đầu tiên về KTNB trên thể giới vào năm 1942 (Brink Viectker Z và Win, 1942], nhỏm tác giá cho rằng “KTNB là hoạt động xem xét đảnh giả một cách độc lập trong một đơn vị về công tác kếtoán, tài chỉnh và các hoạt động khác của tôchức đó Khi đó, hoạt độn g của KỸNE được xem như là các dịchvụ mang tính bảo vệ và trợ giúp hiệu quả cho bạn giámđộc" Nghiên cứu cũng đã nhân mạnh vai trò hỗ trợ nhaquan lệ chứ không chỉ là thực hiện kiếm tra tài chính, kế toán, Tuy nhiên, trong khái niệm này, KTNB mới chỉ tập trung nhiệm vụ đến hoạt động hỗ trợ cho ban giám đắc về khía cạnh kế toán tài chính, Điều này cũng đồng nhất quan điểm với định nghĩa KTNE của HA, 1994.Từ đó đến nay, HA đã thay đổi khải niệm KTNB nhiều lắn Năm

1978, TIA cho rằng “KTNB là một đơn vị có chức năng thâm định một cách độc lập được hình thánh bên trong một đơn vị để kiểm tra và thực hiện đánh giá các hoạt động của đón vị đỏ, với tư cách là một công cụ hề trợ đối với tô chức đó”, Khi đó, KTNB được cơi như là một loại hình kiểm soát được tiên hành thông qua việc kiểm tra vá xem xét tinhday di, hiệu lực của các hình thức kiếm soái khác (HA, 1978) Nhiệm vụ cla KTNB la trợ guntp cho các đơn vị, bộ phận, trong tố chức hoàn thánh hiện qua nhiệm vụ của mính, Nhằm đại được mục tiêu nay, KTNB cần bảo cáo cho các đơn vị của tổ chức các phán tích, đánh giá kiến nghị, tư vẫn và các thông tin liên quan tới các hoạt động đang được đánh giá KITNB cũng cần đề xuất mô hính kiểm soát hiệu quả với mức chỉ phí hợp lý KTÝNB không đơn thuần chỉ xem xét, rà soát một cách độc lập về hoạt động kế toán tài chỉnh mà kiểm tra xem xét các hoạt động khác của đơn vị, Tuy nhiễn, theo định nghĩa nảy chưa thực sự thấy được vai trò tư vẫn của KTNB trong

QTRR của tô chức Năm 1999, HA đưa khái niệm mới hoàn thiện hơn về KTNB Theo đó, “KTNB là hoạt động tư vẫn và đảm bảo mang tính độc lập, khách quan được thiết lập nhằm tạo ra tăng thêm giá trị và cải thiện hoạt động của một đơn vị, KƯỮNGH hề trợ cho tô chức hoàn thành được các mục tiêu dựa trên việc tạo ra một cách tiếp cận có tỉnh kỷ luật, có hệ thông để xem xẻi và cải thiện hiệu quả của quy trình quản trị doanh nghiệp, quy trình kiểm soát và quần lý rủi ro” theo ILA (IIA, 1999) ILA da dé cao hai vai trò quan trọng nhất của KTNB đỏ là chúc năng đảm bảo và chúc năng tư vẫn Khái tiệm này đã bao hàm được phạm vị, nội dung của KỮNB Khái niệm này gắn như không thay đôi cho tới ngày nay,

Tiếp theo đó, TEÁC, QFAC, 2013) cũng định nghĩa “KTNB là hoạt động xem xét, đánh giá được thiết lập trong mnột đơn vị kinh tế được xem là một loại địch vụ cho đơn vị đỏ, có chức năng đánh giá, kiểm tra và giảm sát tính thích hợp và sự hiệu quả của KSNB và hệ thông kế toán” Định nghĩa nảy cho thấy KTNB là thành phân của KSNB, được coi như loại địch vụ của tổ chức giảm sát sự phù hợp và hiệu quả

Còn theo ÁCCA, “KEỨNB là hoại động xem xét, đánh giá độc lập và khách quan đôi với hệ thông KSNB dé quan ty muro co higu qua theo mttc rủi ro đã được xác định của tổ chức” (ACCA, 2015) Như vậy, KTNB thực hiện xem xét và đánh giá KSNB để đạt được mục tiêu quả trị rủro trong doanhbnehiệp,KTNB phát triển như một phân quan trọng của quản trị doanh nghiệp Khái niệm nhân mạnh tới tính độc và lập khách quan cla KTNB trong quy trình thực hiện chức năng, vai trò của mình,

Hién nay, theo Vién KỲEỨNB khái nệm KIENB mớt nhất được định nghĩa : (HA, 2017) KÝTNH lá “một bộ phận có chức năng đảm bao va tu vẫn một cách độc lập và khách quan, được thiết kế để nàng cao giá trị và nhằm hoàn thiện các hoạt động của đơn vị.”

KTNB sẽ hỗ trợ đơn vị hoán thành được các mpctiêu của mình diva trên việc tiễn hành kỹ thuật tiếp cân có nguyên tắc và mạng tỉnh hệ thông để xem xét và đánh giá cải thiện hiệu quả của các quy trình: quản lý rủi ro, các quy trình kiểm soát và các quy trình quản tị Đồng thời, KTNB tiền hành xem xét, đánh e1a, kiểm tra hoặc tư vẫn dé đua ra các giải pháp đề cái tiễn về những quy trình

Như vậy, khải niệm KTNB luôn thay đổi và phát triển theo thời gian dựa trên yêu cẩu về chức năng, vai trò của KTNB trong nên kinh tế thí trường có nhiều biển đối vá phái triển KTNB lá việc Cung cập các dịch vụ đám bảo và tư vẫn một cách độc lập và khách quan được thiết lập nhằm tăng thêm giá trị và nâng cao hiệu quả các hoạt động cla mot dan vi Hoat dong KTNB giúp đơn vị hoàn thánh các mục liều dựa trên cách áp dụng kỹ thuật tiếp cận cô hệ thống và nguyên tắc để xem xét và cái tiễn hiệu quả của các quy trình quản frị, quản lý rủi rò và KSNH.

2.1.2 Vai tvé va nhiém yo cia KTNB Theo (HA, 2017) KTNB la “mét bd phan thực hiện chúc năng từ van va dam bao ruột cách độc lập và khách quan, được tạo ra để tầng cường giá trị cũng như cái thiện các hoại động của một tổ chức” Khi đó KINH trợ giúp doanh nghiệp hoàn thành được các kế hoạch và mục tiêu của mình dựa trên việc ấp dụng kỹ thuật tiếp cận có nguyên tắc vả mang tính hệ thống để xem xét và cái tiến chất lượng của các quy trình KSNB, quản lý rủi rovà các quy trình quản trị Xuất phát từ định nghĩa KTNB cho thấy vai trò của KINB bao quát và toàn điện KTNB với mục tiêu là trợ giúp tất cá các thánh viên quản lý hoàn thành nhiệm vụ của mình bing cách cung cấp cho họ các phản tích, đánh gia, khuyến nghị và nhận xét thích hợp về các hoạt động lrong tô chức Khi đó, f ` vai trò và hoạtđộng của KTNB gắn liên với quản trị DN, quy trình quản lý rủi rõ và

Thứ nhất, vai trô của KNR với quan tri doanh nghiện

Với mô hình quản trị DN do HA xây đựng KỤNB là tuyển phòng vệ thử ba một cách độc lập và kháchquan KTNB tiên hành công việc để đánh giá, xem xét và để xuất các biện pháp để nàng cao quy trình quản trị cũng như tư vẫn các nội dung cho quan trị DN Các nội dung về quản trị DN bạo edm việc thiết lập chính chức và vận hành nhất quán các chiến lược; công tác giám sát, quản lỷ rủi rơ có đây đủ hiện qua hay không; Các giá trị và đạo đúc có được thiếtkế và vận hảnh hiệu quả hay không; quá trình trao đổi, truyền thông thông tin về kiểm soát và rủi ro giữa các bộ phân cô kịp thời va day di hay không và quá trình Hiến kết với KTĐL, hội đồng quán trị và KTNB có thực sự hiệu quả, Trong quá trìmh thục hiện nhiệm ve, KTNB cần xác định các quan điểm, mô hình về quản †rị công ty va hiểu rõ các mô hình quản trị được chấp nhận toàn câu (ví dụ khung hướng dẫn của COSO hoặc ISO 31000)

The hai, val tro cua KINB vei KANB Trong ĐN, các hoạt động kiếm soát được thiết Kế nhằm giảm thiểu rủi ro ớ mức độ toàn tụ chỳc, trong tựng ứiỏo dịch và hoạt động Một cuộc đỏnh giỏ pự hợp về hiệu lực, hiệu quả của các hoạt độngkiểm soái là xem xét, đánh giá các hoạt động đó trong mi quan hệ giữa rủi rovà mục tiêu Khi đó, KTNR có vai trò trợ giúp tô chức thực hiện các hoạt động kiếm soát hiệu quả thông qua việc đánh giá sự phù hợp vả hiệu quả của các kiểm soát và khích lệ các hoạt động cải thiện liên tục theo chuẩn mực số 2130- IFFF (HA, 2017)

Ban quản lý cập cao thưởng theo dõi việc thiết lập, thực hiện và đánh giá KSNB còn bạn quảnlý chịu trách nhiệm về việc đành giả các hoạiđộng kiếm soát trong bd phận mã họ phụ trách, KTNB cũng tiễn hành các cuộc kiểm toán phù hợp với các phạm vị khác nhau để đành giá về sự hữu hiệu và hiện quả của các quy trình kiểm soát trong tô chức Sau đó, KTNB nên thiết lap quy trỉnh chỉnh thức về lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện và bảo cáo các vẫn để kiểm soát yêu kém trong tô chức đỏ để lắm cơ sở đưa các tư vẫn khắc phục yếu kém đó, the ba, val iro KINGS vol quan tri pul re

Quần trị rủi rõ theo định nghĩa HA (The HA, 2017) lạ “một qua trinh xem xét nhận điện, đánh giá, kiểm soát và quản lý những tình huông hoặc sự kiện hoặc có thể xây ra dé để xuất các đảm bảo cho tổ chức đề thực hiện được mục tiêu eda doanh nghiệp”, Quản trị rủi ro là một trong các công cụ quản tri quan trong trong 1ô chức,

Khung QURR của CÓSO, 2017 QTRR là “một quá trình có anh hướng từ HĐQT, lãnh đạo đơn vị và các nhân sự khác theo chuẩn mực số 2120 (HA, 2017) khãng định vai trỏ của KEỤNB là đánh giá và xem xét tính hữu hiểu, hiệu quả và đồng góp vào việc cải tiên quy trình quản trị rủi ro KỸẾNB xem xét các quy trình quân trị rủi ro cò hiệu quả hay không thông qua việc đánh giá các vẫn đề: Các mục tiêu của đơn vị có phù hợp với sử mệnh hay không? tô chức có xác định rủi ro trọng yếu hay không: Cách xây dựng khẩu vị rùi ro và cách đưa các rủi ro về mức chấp nhận được hay không; Việc truyền thông thông tín về các loại rủi ro trong đơn vị có kịp thời, đây đủ bay không

Nhiệm vụ của KINB Nhiệm vụ của KINB là năng cao và bảo vệ các gián của tổ chức băng cách để xuất các rủ ro đảm bảo dựa có cơ sở và khách quan

Quy trình thực hiện kiểm toan cha KTNB

Theo IPPF- chuẩn mực quậc tế về Thục hãnh chuyên môn KTNB vả các nghiên cứu cla (Beckmerhagen, Berg, Karapetrovic va Willborn, 2004; Dittenhofer, 2001; Fadzil, Haron va Jantan, 2005), quy trink kiém todn cu thé bao gdm cdc bước Lập kế hoạch kiểm toán; Thực hiệnkiếm todn; Béo cdo két qua ; Theo d3i sau kiém todn

Bude 1: Lap ké hoach KT

Kẻ hoạch KT thường bao gồm các vẫn đề: Phạm ví, mục tiêu, các quy tắc, quy định, rủi ro tiểm tàng và các chương trình kiểm toán, Theo tiêu chuẩn mới nhất cập nhật 2033 của IPPF (2023) lập nhân mạnh trưởng KTNB lập kế hoạch chiến lược cho KTNB vá lập kẻ hoạch eụ thể cho từng cuộc kiểm toán để hoán thành nhiệm vụ Trong đó, chiến lược KTNB phải bao gồm tâm nhín, mục tiêu, chiến lược và các sáng kiến hỗ trợ cho chức năng KÝNH Con kế hoạch chi tiết cho mỗi cuộc kiểm toàn cần xác định tiều chí, nguồn lực cần thiết để thực hiện và xây dựng chương trình lâm việc của cuộc kiểm toán trong đó mỗ tả các bước cụ thê cho mỗi cuộc kiếm toáa sẽ được tiễn hành

Mỗi kể hoạch KT cần được tiên hành đựa trên việc tìm kiểm thông tin, danh gia va ưu tiên các rủi ro có thể ảnh hưởng đến các đến hoạt động được thực hiện kiêm toán về KSNB, quản lý rủi ro, và quy trình quản trị,

Nước 3: Thực hiện kiểm toàn Việc cúng cấp dich vu K'TNB doi hoi KTVNB phải lập kế hoạch hiểu quả cho các cam kết, tiên hành công việc tham giá để phát triển các phát hiện, khuyên nghị và kết luận KTNB thực hiện kiểm toán dựa trên đữ liệu để thu thập bằng chứng, tìm kiếm các thông tin phù hợp, có độ tin cậy và đầy đủ để phản tích, đảnh giá Các bằng chứng mà KTVNB cần thu thập dựa trên phòng vẫn hoặc khảo sát các cả nhân tham gia vào hoại động; trực tiếp quan sát một quy trình; thanh tra hoặc kiểm tra bằng chứng vật chất như tài liệu, hàng tồn kho hoặc tài sản cố định: truy cập trực tiếp vào các hệ thông của tÔ chức để quan sát hoặc trích xuất đữ liệu Đồng thời, KTNB cần xây dựng và ghỉ chép lại chương tình làm việc của chắc kiểm toán,

Buốc 3: Bảo cáo kết quả kiểm toán Báo cáo các kết quả kiểm toán để nhà quản lý tiên hành các hành động phủ hợp cho các sai sót được phát hiện, đồng thời KTNB dé xuât các biện pháp cải tiến cho tổ chức, Trong bảo cáo kết quả kiểm toán riêu rõ các kết luận, ý kiến của cuộc kiểm toán Kết luận của cuộc kiểm toán là sự đánh giá củaK;EVNB-vẻ tâm quan trọng tổng thể của các phát hiện của cuộc kiếm toán khi được xem xét một cách tổng thể Bao gồm một bản tôm tắt các phát hiện, kết quả và khuyến nghị đề xuất của cuộc kiểm toán so với các mục tiêu và phạm vị cuộc kiếm toán, Ngoài ra, báo cáo kiểm toán cũng đưa ra báng xếp hàng các tiêu chi, chỉ số về tầm quan trọng của các phát hiện kiểm toán, Đông thới, báo cáo kết quả kiểm toán phải bao gồm các xét đoán của KTVNB về sự hữu hiệu, hiệu quả cũng như tính kinh tế của KSNB, quy trính quản trị và quản lý rủi ro Bude 4: Theo di sau kiém todn

KTNB thu thập các bằng chứng lién quan dén ké hoach thuc hién cia ban quan ly vả kiểm tra, giám sát các hoạt động của các khuyến nghị sau khi báo cáo kết quả kiểm toán Kiểm toàn viên nội bộ cần trao đối các khuyến nghị với ban quản lý của hoạt động được xem xét, Trường hợp bạn quản lý không đẳng ÿ về các khuyến nghị hoặc các kế hoạch hành động và không thê đạt được giải pháp thị cân nêu rõ cả bai quan điểm và ly do của sự bất đồng

KTNB phải tuân theo một quy trình đã được xác lập để xác nhận rằng ban quản lý đã thực hiện các hành động để giải quyết các phát hiện trong báo cáo của kiếm toán

Quy trình đỏ là: Giảm sát về kề hoạch và tỉnh hình thực hiện các kế hoạch hành động của ban quản lý; Thực biện các xem xét và phần tích tiếp theo; Cập nhật trạng thải của kế hoạch hãnh động trong hệ thống theo đối, KTNB phải yếu cầu được bạn quản lý báo cáo về bất ký thay đôi nào đối với hoạt động đang được xem xét khiến kết quá kiếm toán và kế hoạch hành động không còn được áp dụng như trước nữa Khi đỏ, KTNB can xác mình những thay đối được báo cáo của bạn quản lý và xác định thời điểm những thay đổi được thực hiện

2.2 LÝ LUẬN VỀ HIỆU LỰC KTNB

2.2.1 Khái niệm hiện lực KNB hưu hiệu, kinh tế và hiệu quả được gọi là khái niệm “3Es” là đặc tính của mục tiểu KTNE Có một số quan điểm cho rằng điều quan trọng là xác địmh chất lượn g hoạt động về hiệu lực, kinh tế và hiệu quả theo (Dtenhofr, 2001) Các nghiên cứu đã cho thấy thuật ngữ 3Es được sử dụng hầu hết trong các tải liệu về KTNB (BRola-Avram và céngsy, 2011; Calvin, 2021; Cristina va Cristina, 2009; Hill wa cong su, 2009; Spira va Page, 2003; Zureigat va Al-Moshaigeh, 2014) Trong nghién ciru cua (Ridley, 2008} nhân mạnh tính đặc hữu của KTNB đó là 3 Es: tính kính tế, tính hiệu lực và tính hiệu quả, Trong đó, tính hiệu lực là quan trong nhat, néu KTNB không hiệu lực thì tỉnh hiệu quả và tính kính tế chắc chắn không đạt được

Tính kính tế có liền quan đến việc mua các nguồn lực (Khan, 1988) đánh giá tính kính tế có nghĩa là các nguồn lực lao động, tải nguyên có được mua với mức chỉ phí thắp nhất hay không (Gay vá Sinmet, 2012) Tuy nhiễên tỉnh kinh tế không chỉ đề cận tới mức chỉ tiêu tôi thiểu về tài nguyễn, nguồn lực được mua của đoanh nghiệp tổ chức mà côn là việc đoanh nghiệp có được các nguôn lực chất lượng với chí phí thấp

Tính hiệu quả thẻ hiện mỗi quan hệ giữasánphậm, dịch vụ cung cấp cho khách hàng và các nguồn lực sử dụng để sản xuất về chất lượng và số lượng, Như vậy, hiệu quả là đạt được số lượng lớn nhất ớ mội mức chất lượn g đã được xác định hay đó chính là đầu ra lớn nhất ở mức chất lượng nhất định với số lượng đầu vào cô định về số lượng và chất lượng Thứ hai, hiệu quả là số chỉ phi thân nhất để sản xuất, kinh doanh một số lượng nhất định với chất lượng đã được xác định Tuy nhiên, với cách định nghĩa thú hai, hiệu quả có thể bị nhằm lẫn với tính kinh tế: Giảm chỉ phí các nguồn lực đầu vào khi xác định được số lượng đầu ra và chất lượng đầu ra nhất định, Do vậy, tình kinh te vả hiệu quá thường đi cùng nhau, hay tính kinh tế là một phần trong định nghĩa vẻ tính hiệu quả (Arens, Besb ShaHer vá Fledler, 2009) Tỉnh hiệu quả thể hiện môi quan hệ đầu váo- đầu ra về cả số lượng, chất lượng, Việc đánh giả số lượng có thê triển hành hoặc thông qua việc đạt được ớ múc tôi đa hoặc số lượng lớn nhất ở mức đâu vào nhất định hoặc chỉ phí thấp nhất để sản xuất triệt số lượng sản phẩm hoặc dịch vụ (HA- Australian, 2009),

Tỉnh hiệu lực được mồ tả là đạt được mục tiêu của tô chức Mặc dù xuất hiện muộn hơn tính hiệu quá và tính kinh tế nhưng hiệu lực được coi là yên tỔ quan trọng nhất và trớ thành vấn đề chính trong hoạt động kiêm toán trong những năm ean day (Glynn,

1985; MUNIAIN, 2005), Vi néu đoanh nghiệp, tổ chúc không đạt được mụciiêu thì tính kinh tế hay hiệu quả không còn ý nghĩa, Trong phạm ví nghiên cứu, tác piả tập trung nghiên cứu tỉnh hiệu lực của KNH.

3000) Khái niệm tính hiệu lực là hướng đến việc xem xét mức độ thực hiện các mục tiêu, mục đích đã được lên kế hoạch ở bộ phận, đơn vị hoặc các hoạt động (đại được kết quá thích đảng từ việc sử dụng các nguồn lực vá các hoại động của tổ chức) Do đó, điều quan trọng trong việc đo lưởng hiệu lực là phải xem xét đánh giá giữa kỳ vọng về kết quả trong kế hoạch với thực tế của tùng hoạt động, Mỗi tác giả khác nhau, với những tiêu chí đo lưỡng và đánh giá khác nhau thì sẽ cô những hướng tiếp cân riêng của mình về hiệu lực nhưng điểm chung đó là việc hoàn thành mục tiêu hay là những hành động đề đạt được mục tiêu, Định nghĩa về sự hữu hiệu của tỔ chức được (Georgopoulos và Tannenbaum, 1957) phát biểu: “Khi xem xét tổ chức là một tập thể có tỉnh xã hội, cô sự đành đôi những nguồn lực và của cải để hoàn thành mục tiêu dé ra ma không làm cạn kiệt những nguồn lực va của cải tập thế” Theo (Walton va Dawson, 2007}, sự hữu hiệu của tô chức là một khảit niệm mang tính xét đoàn về khả năng đạt được mục tiểu, Khái niệm này là biến phụ thuộc phỏ biến trong các nghiên củu về (tổ chức (Chelladurai, 1987) Theo (Robbimas, 1990) nhân mạnh việc quyết định các yên tả đề đánh giá sự hữu hiệu của tô chức là một vẫn để và những nhân tổ đánh giá sẽ có ý nghĩa khác nhan với từng cá nhân hoặc nhóm người liên quan, Mỗi tổ chức sẽ có những đặc trưng và hoàn cảnh riêng biệt (Kiem Klouwenberg, Koo va Alphons M van Schaik, 1995) Danh g14, xem xét su hiru hiệu của tổ chúc; đặc biết là trong những tỉnh:huộng phi cầu trúc, việc nhận điện và lựa chọn các nhãn tễ xác định sẽ gặp nhiều khó khăn Dễ khắc phục điều náy, đối tượng nghiên cứu phải được cụ thể Đơi với hoạt động KTNB thuật ngữ “ tính hiệu lực” lả “lâm đúng- đọng the righ thing” trong khi “hiệu quả” là "làm tốt- doing it well” va tính kinh tế là “lắm với chi phi thap, gid ré- doing it cheaply” theo (A Chambers, 1992) Dang thoi theo Chambers, (1992) cũng cho rắng tính hiệu lục được coi là quan trong nhat vi néu KTNB khong hiệu lực thì Không đạt được tính hiểu gua va tinh kinh te, Con thea {Beckmerhagen và cộng sự, 2094) cho rắng hiện lực và hiệu quả phải được đo lường riêng biệt vì cò khả năng cuộc kiểm toàn có hiệu lực nhưng không hiệu quả và ngược lại Ví dụ như tắt cả các mục tiêu đạt được nhưng phát sinh với chỉ phí lớn hoặc ngược lại cuộc kiểm toán có thể có hiệu quả nhưng kiểm toán viên có ít thời gian cho việc kiểm toán các hoạt động nhưng mục tiến không đại được Déngthuan quan điểm với các nghiễn cứu trước, Arena và cộng sự cũng định nghĩa hiệu lực là năng lực dé đạt được kết quả thích hợp với mục tiêu (Arena vá Azzone, 2009) Trong nghiên cửu của (Ridley, 2008) cho rằng KTNB hiện đại đã được xây dụng dựa trên 3 Eš của KENB đó là tình hiệu lực, tính hiện quả và tính kinh tế của KTNB Trong đó, hiệu lực của KTNB là nền tảng quan trọng cho hiệu quả và tính kinh tế của KTNB Theo HARF, 2011 trang 7, HA yêu cầu tuân thủ quy tác đạo đức trong da yéu cấu KTVNB phải thực hiện các dịch vụ KỈNB thích hợp với các chuẩn mực quốc tễ về nghệ nghiệp vá sẽ hến tục cải thiện trình độ, hiệu lực và chất lượng địch vụ cla minh

Trong nghiên củu của (DHtenhofer, 2001) cũng cho rằng KTNB hiệu lực nêu nô đạt được mục địch Địmh nghĩa nay về tính hiệu lực được xac định dựa trên khái niệm đánh giả kết guả hoạt động, hiểu lực được coi là đạt được mục liêu (SSAÁI 3000), KẶỰNH có hiệu lực chỉ khi KTĂỮNB phải liên kết được các mục tiêu của tổ chức vì KƑNB là một loại dịch vụ cho mỗi một doanh nghiện, không có KNB nào mã không có doanh nghiệp (AÀ., Chambers, 1992), KENB được cơi là hiệu lực khi đồng góp gia lăng giá trị che don vi dua trên việc trợ giúp hội đồng quản trị và nhà quản lý để đánh giá, xem xét và tăng cường hiệu guả quản ly rth ro, RSNB va QTDN (Gramling va cong su, 2004; Yee, Sujan, James và Leung, 2008), KTNB cũng được nhân mạnh là mang lại giá trị thông qua việc giúp tổ chúc đạt đượcmục tiêu bằng cách thực hiện các khuyênnghị cua KTNB

Trong quan diém hién dai, KTNB gan liền với rủi ro, thi hiệu lực KTNB mở rộng hơn phủ hợp và có tính đa dạng mục tiêu của tổ chúc, Cùng cấp sự đấm bảo là cách hề trợ cho tế chức đạt được mục tiêu của mình Báo cáo của KTNB sẽ cũng cấp những van dé ma doanh nghiệp có thể gặp phải trong tương lại liền quan đến việc đại được mục tiêu của DN (Spira và Page, 2003) Việc tập trung vào các rủi ro và vẫn để trọng tam cia doanh nghiép la nhiém va cua KTNB (Burnaby va Hass, 2009; N Ernst &

23LY THUVET NEN TANG 2.3.1 Lý thuyết đại diện

Lý thuyết thể chế mới

Thể chế được định nghĩa là “các cầu trúc xã hội đã đại được nùc độ phái KFIỄN cao điển hình như cúc yếu tổ văn hóa- nhận thức quy Chuẩm, các hoại động Hồn quan và các nguồn lực Nhưng yờu tụ này mừng lại sự ấn định, đảm bảo và ù nghĩa cho xó hội Cỏc thể chế được lưu uvễt bởi nhiều phương thúc khác nhau, bạo gồm cdc hé thong quan hệ, thói quen và các vấn bản Cúc thể chế hoạt động ở các cấp thậm quyền khác nhau, từ thế giới đến các mỗi qguanhệ giữa các có nhân trong nuốc ° (Seon, 1995), Trong quả trình thể chế hóa của các tố chức có một “ké hông lì thuyết đượcchấn nhận rộng răi, trung đó nhân mạnh đến tính họp b, khả năng thay đối đồng hành và tính họp pháp”

(Scott, 2008) Bd chinh là lý thuyét théché Ly thuyét théché nhân mạnh vai trò của quá trình thê chế hóa vá vai trò của nó tronp quá trình nhận định hành vi don vi va cd nhân Trong quá trình phát triển lý thuyết thể chế từ đầu thể ký XX đến nay, có bai quan điểm đối với lỳ thuyết thể chế theo (Phan Thanh Tú vá cộng sự, 20181 Lý thuyết thể chẻ cũ và lý thuyết thế chế mới,

Thứ nhất, quan điểm lý thuyết thể chế cũ bắt đầu xuất hiện tại Áo và Đúc liên quan đến việc sử dụng phương pháp khoa học của các nhà nghiên cứu khoa học xã hội Các mô hình thể chế trong quan điểm đầu tiên này đề cao đến vai trò của các thếchế xã hội lrong sự phát triển kinh tế Theo (Phan Thanh Tứ vả cộng sự, 2018) các mô hình này bạo gồm: Mô hình thể chế của Selzmick (Selznick, 1946); Mô hình thể chế của Parson (Parsons, 1956); mé hinh theo quan diém hánh vị và mô hình quan điểm nhận thức Với các quan điểm thể chế cũ nhân mạnh về thể chế trong các mỗi quan hệ giữa cá nhân với cá nhần, cả nhân với tô chức với môi trường hoạt động của tổ chức, Thứ hai, quan điểm thê chế mới- new institution theory Quan diém thé ché moi duoc xày dựng trên ba khía cạnh của các tác gia (Zucker, 1977), (Meyer va Rowan, 1977) va (DiMaggio va Powell, 1983) Trong da, các quan điểm về thể chế hiện đại của [iMageio và Powell tập trung vào khả năng nhận thức và tác động của nhận thức cá nhân tới sự thay đổi của thể chế trong tễ chức xã hội Chủ nghĩa thể chế mới nhân mạnh tỉnh hợp pháp của thể chế là quan trong dé tantai va phat triển (Phan Thanh Tú và cộng sự, 2018) Trong quan điểm tiếp cận của minh vận đụng quan điểm thẻ chế mới của DiMaggio và Powell nên tác giá trình bảy các nộiđung của quan điểm này Với quan điểm nay có ba cơ chế thay đổi đồng hình theo thể chế đó là thay đối đồng hình cưỡng ép, thay đôi đồng hình bắt chước và thay đôi đồng hình tiêu chuẩn, Lý thuyết thê chế phát triển dựa trên công trính của (Weber, 1980) về quy tắc và tỉnh hợp pháp Đây cũng là một trong số các nghiên cứu điển hình về lý luận tâm quan trọng của tính hợp pháp trong đời sống xã hội Theo tác giá Weber, nhà quân lỷ có thê bị buộc thôi chúc nêu thiểu tính hợp pháp Tỉnh hợp pháp là cần thiết để tồn tại và phát triển cho mỗi đơn vị, tổ chức (Nobel, 2010) Con nghién etru cha (DiMaggio va Powell, 1983) nhém tac giả 8A nghién ctra “Diéu gi lim cho cdc té chire tré nén gidng nhau", nghién eu dB chi ra một trong số các tác nhân hop lý lắm cho các tổ chức ngày càng giống nhau khi họ cổ gắng thay đôi đó là việc tuần thủ pháp luật, việc bắt chước nhau giữa các tồ chức vả lực lượng cưỡng chế Lý thuyết thẻ chế lý giải tại sao cơ cầu tô chức lại giống nhau Đó lá việc tuân thủ luật pháp và các quy định, chuẩn mực và văn hóa nhận thúc và cách bắt chước lẫn nhau giữa các tổ chức

DiMaggio va Powell (DiMaggio va Powell, 1983) cho rằng các lực lượng xã hội khác nhau gây ra sự giống nhau này do sự hiện diện của một lĩnh vực tổ chức từ các hoạt động của các tổ chức đa dạng Linh vực tổ chức bao gồm các nhà cũng cấp chính, đối thủ cạnh tranh, ngưới tiêu dùng vẻ tài nguyên và sản phẩm vá các cơ quan quản lý, Các tổ chức thông qua các cầu trúc và quy trình kính doanh để đạt được tính tương thích và tính đồng nhất bởi vi các nhà ra quyết định có được phân ứng thích hợp để làm xao lãng những lới chỉ trích Quá trỉnh đẳng nhất hóa nảy được gọi là thuyết đăng hình theo (DiMaggio và Powell, 1983) Báo cáo hoặc công bô tự nguyện của công ty được cơi là một thực tiễn về thê chế Các quy trình được điều chỉnh và liên tục thay đôi cho phù hợp với áp lực của tổ chức bởi các tô chức khác mà công ty phụ thuộc và do xã hội là những quả trình bình đăng về cầu trúc Thay đổi tô chức bao gồm sự thay đối về cầu trúc, văn hòa tô chức, mục địch vả mục tiêu, Tổ chức sẽ điều chỉnh thực tẾ báo cáo băng cách dam bảo chức ning KTNB, vai trò của kiểm toán viên nội bộ và các URKT phủ hợp với mong đợi vả yêu cầu của các bên liên quan hoặc các đơn vị quản lý, được xem là tiêu chuẩn Sự tương đẳng báo cáo về KSNB và quản trị doanh nghiệp liên quan đến chức năng KÌNB có thê được thu thập từ các báo cáo hàng năm của các tô chức, Một khía cạnh khác của lý thuyết thể chế là sự tách rời (Deegan, 2009), Sụ tách rời có nghĩa là mặc đù các nhà quảnlý cô thể nhận thức được yêu cầu áp dụng các thực tiến thể chế nhất định được công khai xử phạt và thực hiện các quy trình chính thức có hến q”an nhưng thực tế tổ chúc thực tế có thể khác nhau Sự khác biệt nay hén quan dén việc hợp pháp hóa các chiên lược kinh doanh, vi dụ như theo đuổi lợi nhuận và giả tri của côđông bởi các nhà quảnlý thay vì hình ảnh rõ rắng được tạo ra bời công bố của công ty về báo cáo vẻ xã hội và mỗi trường Việc tách đôi cũng có thể có mặt lrong cách KINB được thực hiện tại nhà hoặc thuê ngoài và rong cách kết hợp các loại KENB khác nhau dé đáp ứng nhu cầu kinh doanha Đo áp lực cho các hoạt động quản trị tổ chức tốt hơn và mức độ ấp lực cạnh tranh thị trưởng, chỉ én lược kinh doanh lá tập trưng hơn vào việc xây đựng niềm tin về chất lượng hàng hoá và dịch vụ Thuyết mỉnh về td chức ngoài các thông in tài chính, quản trị doanh nghiệp và các chứng chỉ thu được bao gồm chứng nhận quốc tễ hiển nay la điều hiển nhiễn đặc biệt đối với các đơn vị niễm yết Như vậy, việc tự đánh giá thông qua KTNB sẽ được tiên hành, các tô chức có kế hoạch đề kết hợp các đánh giá đâm bao chất khác nhau và san đó, thực hiện xem xét và đánh giá Về vẫn đề này, nhiệm vụ của kiểm toán viên nội bộ cung cấp dịch vụ có giá trị cho đơn vị và thức đây quản lý tết sẽ được giải thích tốt hơn thông qua các lý (huyết đại diện, lý thuyết thẻ chế Đải với KTNR việc tuân thủ các quy chế, quy định có tác động lớn đến phái triển của KINB Trong nghiên cứu của (Arena và cộng sự, 2006) tại Y cho thấy các quy định của pháp luật có ảnh hưởng mạnh rmê đến sự phái triển của KTNB Đầu tiên, các tô chức bị buộc phải thích nghị với kỹ vọng vẻ văn hóa của xã hội đề đạt được tỉnh hợp pháp Quá trình này được gọi là “Đông phân cưỡng ché”- Ap lực cudng ché theo (DiMaggio va Powell, 1983) Theo quan điểm này, tính hữu hiệu của KTNE liên quan đến việc tuân thú các luật lệ vàquy định và các rằng buộc khác Đo vậy, KTEỮNB được coi là hợp pháp và hữu hiệu nên tuần thủ các kỹ vọng của xã hội dưới hình thức tuân thủ quy định Các công ty phải tuần theo các quy tắc vá quy định mà hợ có xu hướng tuân thủ đề đảm bảo tỉnh hợp pháp Quả trình “cưỡng chế” mạnh hơn khi áp dụng các biện pháp trừng phạt Ví dụ như các tả chức của Ý niêm vết trên thị trường chữngkhoản New York (NYSE) phải bắt buộc có chức ning KTNB Cac tae gid (Arena vả leppesen, 2010) khẳng định các lục lưỡng cưỡng chế là lực lượng mạnh nhất trong việc kích hoạt sự thay đôi trong các doanh nghiệp Còn (Ioseph V Carcello, Hermanson vá Raphunandan, 2005b) cho rằng áp lực cưỡng chế là động lực quan trọng của sự thay đổi Tiên tục nghiên cứu của mình, Ởoseph V Carcelo, Hermanson và Raghunandan,

2005a) chỉ ra ngân sach cla KTNB, số lượng nhân viên, tần suất và thời giam các cuộc họp của KTNB với UBKT” tăng lên rõ rệt từ năm 2001 đến 2002 có hiền quan chặt chế với hiệu lực của đạo luật SệX., Cỏc quy định vẻ nhiệm vụ, chức nang cla RTNB thực lễ cho thấy là mộtnhân tổ quan trong dé tao ra KTNB chuyén nghiép, (Arena va Jeppesen, 2010) đã thực hiện nghiên cừu KTNB Đan Mạch cho thấy, đề thiết lập KTNB ở các nến kinhtế đang phát triển cân có áp lực cưỡng chế để đạt được tính hợp pháp

Trong khi nghiên cứu trước đây của (Àl-Twanry và cộng sự, 2003) thừa nhận có sự liên quan giữa các lực lượng cưỡng chế và việc thiết lập KTNB ở mỗi khu vực, tác giả cho rằng, KTNB ở A Rập sẽ được cải thiện tôi hơn nếu nhà nước đóng vai trẻ là áp lực cưỡng chế bằng cách yêu cầu các tổ chức thành lập các phòng bạn KTNB

Như vây, các nghiên cửu trên cho thấy các đơn vị tuân thủ luật pháp để đám báo tính hợp pháp Việc bắt buộc thực hiện KTNB ảnh hướng đến các doanh nghiệp Đỏ như là động lực để thay đối phát triển KTNB đặc biệt đối với các quốc gia dang phat triển như Việt Nam, Lục lượng cưỡng chế: được khuyến khích áp dụng và thực hiện như một cách để tăng thêm giá tri cla KTNB (O’Regan, 2001) cho ring HA lá động lực thúc đầy sự chuyên nghiệp hóa ngày cang ting cla KTNB trong nita thé ky qua

Thứ hai, lý thuyết thê chế còn thực hiện qua sự đẳng cầu chuan héa- dp luc quy phạm Các áp lực quy phạm giải thích sự khếch tán của trật tự xã hội bằng cách tham khảo các chuyên gia, Các quy định nghề nghiệp quyết định hành vĩ và trở nên giống nhau trong các doanh nghiệp khi thực hiện, KỪỮNH được coi là hữu hiện nếu có hành nghề chuyên nghiệp dựa trên việc tuân thú cơ quan chuyên môn chưng toàn cầu Các hướng dẫn vẻ kiến thức được tim thấy trong Khung thục hành nghề nghiệp Quốc tế IPPF do HA cơ quan thiết lập tiêu chuẩn nghề nghiệp KTNB trên toàn cầu, Các quy định cảng hoàn thiện, phát triển thì KNB hoạt động hữu hiệu và hiệu quả hơn

Thứ ba, lý thuyết thế chế thể hiện thông qua đồng phân bãi chước- Áp lực bắt chước

Theo (DiMaggio va Powel, 1983), một tổ chức khi không chắc chắn về mô hình phat triển có xu hướng tự mô hình hóa sau khí các tổ chức khác thành công và hợp pháp Đây được gợi lá quả trình bắt chước Đối với KTNB, các đơn vị tổ chức hiệu quả KTNBE khí có một đoanh nghiệp dẫn đầu thị trường áp dụng thành công một mỗ hình quản trị có KTNB, theo một cách nào đó, các công ty khác có thê bất chước rô hình đó

Như vậy, lý thuyết về thể chẻ giải thích động cơ của các nhà quản lý trong tổ chúc vả sự tham gia cua cdc UBKT/ban kiểm soái vá KTVNB cần đảm bao năng lực, tính độc lập khách quan, việc thuế ngoài KTNB để đáp ứng các kỹ vọng xã hội và thê chế về việc quản trị doanh nghiệp một cách tốt hơn, Ngoài ra, lý thuyết cũng giải thích việc tuân thủ các quy định phấp luật ảnh hường đến hiệu lực KTNR

2.3.3 Lý thuyết các bên liên quan Edwward Preeman được coi là “cha đẻ của lý thuyết các bên liên quan” (Freeman, Harrison, Wicks, Parmar vA De Colle, 2010), by thuyết các bên liên quan được để xuất như là một giải pháp thay thẻ cho các lý thuyết tổ chức dựa trên cổ đông (Freeman, 1994) Lý thuyết này nghiên cửu tập trung vào các mỗi liên hệ của các bến liên quan trong tế chức, mỗi quan hệ của các bên liên quan với lợi ích của tô chức Các bên liên quan được Freeman (Freeman và cộng sự, 2010) định nghĩa là “bất kỳ nhỏm hoặc cá nhân nào có thể bị ảnh hướng hoặc ảnh hướng bởi việc đạt được các mục tiểu của tổ chức” Các thành viễn, nhỏm của các bên liên quan thường có những lợi ích không đồng nhất, có sự khác biệt dáng kế giữa thái độ của các nhóm, cá nhân của các bên liên quan Với nhá quảnÌý thì vai trò của họ là cân bằng lợi ích của các bên liên quan theo thời gian trong các quyết định quán lý Thuyết các bên liên quan cũng xem xét giải thích các chiến lược, chính trị nội bệ tá động đến nhận thức cũng như việc ra quyết định của cac bén hén quan trong doanh nghiép (Harting, Harmeling va Venkataraman, 2006) Nhận thúc của nhà quán lệ cấp cao là một trong sô các tác nhân có ảnh hưởng đến cân bằng lợi ích trong tổ chức ảnh hưởng đến các bên liên quan

KTNB tập trung vào quản lý, giải thích các mỗi liền hệ với các bên để đạt được mụctiêu của đơn vị (Donaldson và Preston;1995); Dãy là hưởng tiếp cận điền tra mỗi quan hệ giữa với các bên liên quan với KTNB cụ thể là quan hệ giữa KTNB với DBKT, nhà quản lý, HĐQT, Tuy nhiên (Gũner, 2008) lập luận rằng lợi ích các bên liên quan sẽ luôn bị tốn hại hoặc cân bằng với nhau, và với KENB nên nhận thức được VỚI các bên liển quan về các vẫn đề: kỳ vọng của các bên, vị trí, các yêu cầu của họ đặc biệt là nhà quản lý cấp cao vàUBKVT (Paape, Scheffe và Snoep, 2003) Luôn có mâu thuẫn giữamong cầu của KỸNB với các bên liên quan (Hoos, Kochetova và đArcy, 2015;

Paape và cộng sự, 2003; Karen Van Peursem, 2004}-là một bộ phận của tổ chức nhưng cin đuy trì tính độc lập và khách quan dé nang cao hiệu quả, hiệu lực của KENR Sự xung đội lợi ích càng gia táng khi có sự chuyển địch nhiệm vụ của KTNB từ việc đảm bảo sang hoạt động tự vẫn trong định nghĩa về KỸNB vào năm 1999 của HA (HA,

1999), Nhà quản lýcấp cao kỷ vọng KTNB cùng cấp cho họ tư vẫn (heo yêu cầu còn bạn điều hành mong muốn KỸNB cung cấp sự đảm bảo và trách nhiệm giải trình với bạn điều hành Sự mâu thuần về nhu cầu của các bên liên quan ảnh hưởng đến nhận thức của họ về hiệu lực KTNB,

Như vậy lý thuyết này giải thíchmối quan hệ về độc lập khách quan của KTNBR trong đơn ví và mỗi quan hệ giữa KTNB với các bên liên quan: Nhà quản lý, UBKT đối với KTNB cũng như hiệu lực KTNH.

Bang 2.1 Tộne hopvdn dung ht thuvộet nộn tang vào nehiộn cứu ` te ằ a oo X thuyét Ly Mỗi quan hệ Nghiên cứu

{Endaya va Hanefah, 2013; Getie Mihret va Wondim Yismaw, 2007; Shamki va Afhajri, Hỗ trợ của nhà quản lý | 2017); Sarens & Abdolmohammadi, (2011); cap cao (Peursem va Pumphrey, 2005)

{(Endaya va Hanefah, 2013; Getic Mihret va Wondim Yismaw, 2007; Shambki va Alhajri, Nang tue cla KTNB 2017) (Peursem va Pumphrey, 2008)

Tính độc lập của {Endaya va Hanefah, 2013; Peursem va

KTNB Pumphrey, 2005; Shamki va Alhajri, 2017)

(Dellai va Omni, 2016), (Peursem va Ly Thuê ngoài KTNB Pumphrey, 2005); (Endaya va Hanetah, 2013) thuyét dai điện

KINB

(cHai và Qmri, 2016); (Peursem và Pumphrey, 2005) (Endaya va Hanstah, 2015} thuyét thé Ly

Hệ thông pháp luậi i {Al-Twanry va cOngsu, 2003; Alzeban va

GwiHiam, 2814; Arena và cộng sự, 2906;

Arena va Agzone, 2009; Endaya va Hanefah, 2013; Josh, 2023; Mthret, James va Mula, 2010; Tackie va cing su, 2016) (Arena va Jeppesen, 2010) Joseph V Carcello va céng sự, 2005)

Tỉnh độc lận của KINB

{Al-Twaryry va cong sir, 2003; Alzeban va Gwilliam, 2014; Joseph V Carcello va céng su, 2005; Josh, 2022}

{Ai-Twanry và cộôngsự, 2063; Alzeban va GwiHiam, 2014; Arena vả cộng sự, 2006;

Arena va Azzone, 2009; Endaya va Hanefah, 2013; Josh, 2022; Mihret va cộng sự., 2010;

Tackie và cộng sự, 2016) (Arena vá cộng sự, 200G: loseph V Carcelo va cộng sự, 2005)

Hoétro của nhà quản lý cap cao (Al-Twanry và cộng sự, 2003; Alzeban &

Gwilliam, 2014; Arena và công sự, 2006;

Arena va Azzone, 2009, Endaya va Hansfah, 2613; Josh, 2022; Mihret va cộng sự, 2010;

Tackie và cộng sự, 2016) thuyết Lý Mỗi quan hệ Nghiên cứu

(Josh, 2022} (Arena va cong sir, 2006;

UBKT /Ban kiểm soát | Joseph V Carcelle va céng su 2005)

{Arena va cong sir, 2006; Dellai va Omri, Thué ngoai KTNB 2016)

(Paape vá cộng sự, 20031 (Hoos vả cộng sự, H6 tronha quan ly cap 2015; Paape va cong su, 2003; Karen Van cao Peursem, 2004)

{Coetzee va Erasmus, 2017); (Paape va cing su, 2003); CHoos va cong su, 2015; Paape va UBKT /Ban kiểm soát cộng sự, 2063; Karen Van Peursem, 3004)

{Coetzee va Erasmus, 2017); (Hoas vacéng su, 2015; Paape va cdng sy, 2003; Karen Van Ly Tỉnh độc lap cia KTNB | Peursem, 2004) thuyết các {Coetzee va Erasmus, 2017); (Hoos và cộng bên liền Tính khách quan của ——¡ š#) 3015; Paape và cộng sự, 2003; Karen Văn quan KTNB Peursem, 2004)

2.4 CAC NHAN TO TAC BONG DEN HIEU LUC CUA KTNB TRONG

DOANH NGHIEP

Thué ngoai KT NB Bé phan KTNB có thê được thiết lập bên trong doanh nghiệp hoặc được thuê ngoài

điều kiện cho nhân viên đại được ky} năng và kiến thức trong lĩnh vực kiếm toán, nhưng nểu cuộc kiểm toán NB được thuê ngoài sẽ đâm bảo tính độc lập, khách quan tốt hon cho cuộc kiểm toán (Dellai va Omri, 2016; Soh va Martinov-Bennie, 2011) Kha

KNR được thuê ngoài sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng các chuyên gia có kỹ năng chuyền sâu trong lĩnh vực kiểm toán đồng thởi tăng lính khách quan của KTNB dử ớt trơng tỏc với cỏc nhà quản lý và nhõn viờn trong tụ chỳc Bờn cạnh đú thuờ ngoại KỹỸNH giúp loại bỏ chỉ phí và đào tạo nhân viên KỈNH., Tuy nhiên, khi thuê ngoài KỈNH, các đơn vị dược kiểm toán sé than t rong hon khi tiép can vor RTNB do vậy, các KTVNB it được tiếp cận các thông tín, sự kiện hoặc vẫn để trọ ng yeu cho cuộc kiểm toán

2.3.5 Hỗ trợ của nhà quản lý cấp cao

Theo (Barrett, 2002) để KTNB hữu hiệu trong đoạnh nghiệp cân có sự hề trợ đây đủ của Ban giảm đắc, Diễu đó được thể hiện qua việc tổ chức đánh giá cao chức nang kK†NB, việc thực hiện công việc kiếm -toán-và thực hiện các kiến neh của tô chức đó, Đồng quan điểm, (Sarens và Abdolmohammadi, 2011) cũng cho rằng nhà quản lỳ hồ trợ thời gian, cũng như trang bị đầyy đủ các thiết vbị cho bộ phận KÝỶNH, ủng hộ các nguồn lực về nhán viên, thời gian, thông tin và công nghệ , đồng thời có thái độ tích cực coi hoạt động KTNB là chức năn quan trọng chiến lược “Chúng tôi có thể kiêm tra bất cử thứ gì, nhưng không phải tắt cá mọi thử"- Dây là lời của Giám đốc điều hành của Viện KTNB Toán cầu như một sự nhân mạnh về phạm vị kiém todn NB (KR Chambers, 2018), Điều nay chỉ được trực hiện tốt khi có sự hễ trợ của nhà quản lý Sự hé trợ của nhà quản lý phụ thuộc vào nhận thức và thải độ của lành đạo doanh nghiệp với KTNB Theo (Barrett, 2002) nhan viên sẽ tiếp thu các giá trị nêu họ tin tưởng rằng nhà quản lý cam kết cùng với các giá trị đò Déng quan diém dé, (Ridley, 2008; Ridley va

Chambers, 1998) hanh vi va thai d6 cha Ban gidm déc déi voi KTNB ed kha nang cung cap tin hiểu tắt về vai trò vả gián của KĂNH trong đơn vi Theo CLA, 2008) nhân mạnh tầm quan trọng của mối quan hệ giữa KTNB và nhà quản lý, các nhà lành đạo được tham gia vàokế hoạch KTNB băng cách cung cấp sự hề trợ đầu vào cho KTNB

Dồng thời, KTNB cần báo cáo các vẫn để liên quan về kế hoạch, quá trình thực hiện, các kết luận đạt được và kiến nghị cân được thực hiện Trường KTNB được yêu cầu phái có các báo cáo định kỳ với quán lý cấp cao và hội đồng quán trị về các vẫn đẻ liên quan dén muc đích, quyền hạn, trách nhiệm vả thực hiện KENB liên quan đến kế hoạch kiểm toán Báo cáo tại khu vực công ở Malaysia (Ahmad và cộng sự, 2009) cho thấy hỗ trợ quaurn lý có tác động đáng kế đến việc thực hiện các giải pháp, kiếnn nghị của KTNB vá KTNB sẽ có nguồn lực tết về nhân sự và ngân sách thực hiện Khi đó nhà lãnh đạo cấp cao được coi như lá hên quan chính đến KTNB, động vai trò là nhân tổ quan trọng trong quá trình thực hiện KTNB KTNB cé thể hoặc không có quyền

Iruy cập vào hệ thông thông tia của lô chức hay không ? Đó lá việc quyết định các nguồn lực cho KTỰNB; giới bạn các truy cập của KTNH Kiểm toán phải được thực hiện với sự tiếp cận đây đủ và không giới hạn đổi với các thông tỉa và tải liệu trong tổ chức như nhân viên, tài sân, chính sách, hồ sơ Việc thâm quyền KTVNB có toàn quyéniruy cập cần được phân ánh rõ rằng trong các quy định lỗ chức.

UBKT/Ban kiếm soát

UBKT/ Ban kiểm soát được thành lập từ các thành viên của HĐQT, Ban giấm đốc(Arena và Azzone, 2009) Sự tương tác giữa KNB và URKT/BKS thực sự quan trong vai ca har (BISHOP TH, Hermanson, Lapides va Rittenberg, 2000; Goodwin, 2003; TTA, 2012a; Raghunandan, Rama va Scarbrough, 1998) va duac huang dan trong quy định của HA, 2012 Và được cơi là có tác động đến hiệu lực của KTNB thông qua chia sé théng tin va dữ liệu (Alshbiel, 23017; Bednarek, 2018) Việc trao đồi thông tin sé gitip che KTNB thye hién mét cach để đảng các nhiệm vụ, mục tiều của mình hơn (Zain vả cộng sự, 2006), Bên cạnh đó, sự giám sát của UBKT/Ban kiểm soát cũng giứp KTNB xác định các rủi ro, vấn để chỉnh và đưa ra các cơ hội cải thiện, Mục tiêu của UBKT là giảm sát và đãnh giá, xem xétshệ thông kiểm soát quân lý cũng ld một trong số các mục tiêu chính của KTNB (CORSO, 1992) Hợp tác giữa UBKT/ban kiểm soát với KTNB là rất quan trọng và cô sự táo động tích cực đến hiệu lực KTNBR Sự hợp tác tạo điểukiện thuận lợi cho việc trao đôi thông tia và khả năng truy cập đữ liệu cla KTNB (Zain va cong su, 2006) đồng thời, UBKT/ RKS giám sát hoạt động của KTNB sẽ hữu ích trong các vẫn để của KTNB cũng như các khuyến nghị của KTNB được cái thiên tốt hơn Vai trò của KTNB sé tăng lên khi KTNB bao cdo voi UBK T/han kiếm soat (Goodwin va Yeo, 2001) UBKT/ Ban kiểm soát là một cơ quan độc lập bao gốm các chuyểngia từ nhiều lĩnh vục khác nhau trong tế chức, nô đóng vai trò trong yếu trong việc thúc đây suphát triển của quản trị đoanh nghiệp Đề giảm ty lệ suy giảm tính đặc lập của KTVNB và ban quan tri bao gam UBKT/Ban kiểm soániên quy định các điều lệ KTNB

Các vai trò giám sát của UBKT/Ban kiểm soát về KTNB cũng như các quyết định của UBKT/ Ban kiểm soát là rất quan trọng khi xem Xét đãnh giá đến việc thực hiện eac chircnang cha KTNB (Turley va Zaman, 2007; Zaman va Sarens, 2013) Thông qua sd lyeng cdc cuéc hop cba UBKT tham gia day di cdc cude hop cia UBKT , sé lượng thành viên ban gián đốc độc lập trong URKT/ BKS cho thấy mức độ giảm sát vả tham gia của UBKT/ BKS đổi với KTNB

Yêu cầu thành phần UBKT được cho rằng nên có if nhất ba thánh viên với phần lớn là giảm đốc độc lập và trong số họ cân có kiến thức tải chính (Liew, 2007).

Các nghiên cứu của (Abbass vả Aleqab, 2013) nhẫn mạnh UBKT có tác động thuận chiều đến hiệu lực KTNB và được đo lường bằng số lượng tôi thiểu trong một UBKT/ Ban kiểm soái nên là ba thánh viên, ủy bạn cảng có nhiều thành viên thi UBKT càng có hiệu quả và làm tầng hiệu lực KTNB, tần suất các cuộc hợp của UBKT va tính độc lập của UBKT ánh hưởng tichcục đền hiện lực KTNB.

Hệ thống pháp luật

Xuất phát từ lý thuyết thể chế trong sự phát triển của KTNB, tỉnh hợp pháp là cần thiết để tồn tại và cũng cắp bằng chứng về việc bồ sung giá trị và hiệu lực của KTNB cho các bên liên quan Nó yêu cầu KTNB tuân thủ quy định và pháp luật cũng như tuân thú các thông lệ nghề nghiệp như các quy định do HA bạn hành, Thông qua phòng van sau, (Arena và cộng sự, 2006) kết luận vai lrỏ của cơ quan pháp luậi và các quy định trong việc hình thành các hoạt động KNB và thúc đầy hiệu lục KŨNB ở Ý

Trong nghiên cứu của (Lenz vá Hahn, 2015) (Lenz, 2013) đã kết luận về đặc điểm chính trị và văn hóa ảnh hướng đến việc thực hiện nhiệm vụ và hình thành chức nang mới KTNB, hiện lực KTNB tập trung liên quan đến việc tuân thủ luật pháp và các quy định ràng buộc khác Nhân mạnh đến điều nảy có nghĩa là các đơn vị phải tuân theo các quy tắc và quy định để đảm báo tình hợp pháp Đồng thời, trong nghiên cửu của (Lenz, 2013) cũng nhân mạnh để thiết lập và hoạt động hữu biệu KTNBở các nước đang phát triển thì nên tuân thủ luật pháp và cáo quy định là cần thiết dé đạt được tính hợp phỏp ơ ne

Theo (Sawyer, 1998) cho rang những phẩm chất tốt nhất của một KTVNB sẽ có thể không cô hiệu lực nếu không có sự hiểu biết về chính trị văn hóa, Đồng quan điểm với Sawyer, (Sarens & Abdohnohammadi, 2011) cũng nhần mạn ý ngiữa và tâm quan trọng của chính trị và văn hóa ảnh hưởng đến chức năng KNH.

TRÌNH BẢY MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIÁ THUYẾT NGHIÊN CỨU 2.8.1 Xác định mô hình nghiên cứu

Như đã giải thích ở mục 2.4, tácgiá dự kiến xây đụng mô hình nghiên cứu lý huyết như hình sau:

Nang lve KT NB Cm 3

Tính độc lập K'TNB Mức độ hải lòng Ƒ "

: Quản lý cập cao ; Cu) Cha tri giz Ha ir) pra

Hệ thống pháp luật | — ww

Hình 2 3 Dự kién mé hinhnehién cứu đề xuất Nguồn: Tác giả tông hợplử các nghiên củu trước

2,5,2 Phát triển giá thuyết nghiền cứu

Cúc kiểm toán viên có năng lực thường hướng lới tr văn cải tiến KSNB, tìm kiểm các biện pháp thích hợp dựa trên kinh nghiệm trong các tình huông phức tạp và có xung đột (Zam và cộng sự, 2006), Nẵng lực KỀVNB nàng cao hiệu lực KỈƑNB vì nêu ban giám đốc xem xét thấy các KTV không đủkiến thức, kinh nghiệm và chuyên môn thì ảnh hưởng đến các hề trợ hữu ích cho ban quản lý, nhà quân lý không xem xét đến các khuyến nghi cha KTNB, do dé hidu luc cia KTNB thấp di (Karen Van Peursem, 2004) Một nghiên cứu trước đây cho thấy một kiếm toán viên có kinh nghiệm sẽ tim ra nhiều sai phạm trong quá trình kiểm toán (Libby và Erederick, 1990) đồng thời các sai sót được phát hiện cũng chính xác hơn (Gele Mihret và cộng sự, 2012) nhận thấy năng lụccủa KV ảnh hưởng tích cục đến thực hiện chức ning KTNB Ly thuyết đạt điện cũng cho thấy, để hoàn thành các nhiệm vụ của mình KTNB đôi hỏi có trình độ học vẫn, có các chứng chí chuyên môn khi KTỰTNB được coi là đại lý và giám sát nhiều đối tượng như nhà quản lý, các đơn vị trong doanh nghiệp Cùng với lý thuyết các bên liễn quan, tác giá đưa ra giả thuyết:

Giả thuyết H1, Năng lực của KV nội bộ ảnhhuường thuận chiêu đến hiệu lực KIỮNB

Theo (Myrine & Bloom, 2063) các KTV nai ba cần đảm bảo việc lập kế hoạch vá tiên hành cuộc kiểm toán một cách khách quan Các nghiền cứu đã cho thấy tính độc lập và khách quan cảng lớn thì hiệu lực KEỮNB cane cao (Alecban va Gwilham, 2014;

Arena và AÁzzone, 2009; Cohen và Savag, 2010; Delai và mm, 2016; Soh va

Martinov-Bennie, 2011) Ngoài ra, lý thuyết đạt điện cho thầy, KỸỰNB cần đảm báo tính độc lập để tăng niễm tin của HĐQT, UBKT vá các cố đồng khi sử dụng công cụ

KNR như một kênh giám sát, Kết hợp với tổng quan và các lý thuyết nền táng, tác giả đưara giả thuyết:

Giá thuyết H2 Tĩnh độc lap KINR tae dong tích cục tới hiệu lực KINB Tinh khach quan cia KTNB anh hường tích cực đến hiệu luc KTNB Kiểm toán viên nội bô phải duy trì thai dé vé te, khéngthién vi va tranh tat cả các xung đột lợi ích với các bộ phận phòng ban Nghiên cứu của (Schnelder, 2003) cho thay tính khách quan lả yêu tổ chính của hiệu lực KTNB, và (Mutchler, 2003) cho thay có bảy mỗi đc dọa đổi với tính khách quan cla KTNBS bao gdm: Tự kiểm tra, có lợi ích kính tế, mối quan hệ cá nhán, sự quen thuộc, khuynh hướng văn hỏa, chúng tộc và giới tỉnh, thiên kiến nhận thức

Kết hợp với các lý thuyết đại điện, lý thuyết các bên liên quan tác giá đưa ra giả thuyết:

Gid thuyết 3; Tink Khách quan KNH tác động thuận chiều đến hiệu lực KĨNB Sự hễ trợ của các quản lý là biến số tác động mạnh mẽ nhất đến hiệu lực KTNB trong các đơn vị công Á Rập Saudi (Alzeban va Gwilliam, 2014) con trong nghiên cửa của (Getie Mihret và Wondim Yismaw, 2007) hề trự quánlý là nhân tỐ quan trọngthứu hai tác động đến hiệu lực KTNB trong trường dai hoe & Ethiopia Su tuong tac giữa trưởng KTNB và nhà lãnh đạo là tác nhân số một quyết định hiệu lực KTNB thông qua sự giảm sát đối với KTENB của nhà quảnlý cần cao; sự kỹ vọng của nhà lãnh đạo đối với KTNB theo Lenz và cộng sự, (20171; Còn (Onumah và Krap, 2012) cho thấy hiển lực của KTNB bị ánh hướng nếu không có sự trợ piúp của lãnh đạo và khôngđủ nguồn tực cho phòng KTNH Các nhà lãnh đạo phải thực sự có hiểu biết được ý nghĩa và để cao vaitrỏ của KIỤNB và có hỗ trợ các KTV đề đạt tính hợppháp, uy tìa và phẩm quyền che KTNB (Sarens va De Beelde, 2006; Van Gansberghe, 2005) Su hd tro ty eli dau tu, héi déng quan tri duoc coi 1A mét yéu td quan trong déi voi KTNB theo cade nghién ctr (Cohen & Sayag, 2010; Getie Mibret và cộng sự, 2012), Những kỳ vọng của chủ đầu tư, hội đồng quản trị sẽ đem lại kết quả KTNBIốỐT hơn Đây rõ răng là mốiquan hệ hai chiếu giữa KTNB và HDQT, HDQT tạo điều kiện và hé trợ KTNB đồng thời

KTNB gitp nha quan trị cap cao đạt được mucttiểu của mình đặc biét nhiém vu quản frị cdng ty (Arena vA Azzone, 2009; Sarens va De Beelde, 2006) Mỗi liên hệ thưởng xuyên giữa KTNB và nhả quân lý cấp caao sẽ giúp KTNB làm rõ và điều chính kỳ vợng và mục tiêu của mình phù hợp hơn giúp tổ chức đạt mục tiêu đồng thời tăng thêm giá trị cho tốchúc Như vậy, mỗi quan hệ giữa KINBH và nhà quản lý cấp cao là mối quan hệ tỉch cực Kết hợp với lý thuyết đạidiện, lý thuyết thêchế và lý thuyết các bến liên quan tác giá đưa ra giả thuyết

Giá thuyết HẠ: HỖ trợ của nha quần lý cấp cao tác động đến hiệu lực ÄNG Là một phần cơ cầu QTDN, UBKT/ban kiểm soát là một yếu tổ quan trong cua QTDN manh, dam bảo các nguồn lực được báo vệ và sử đụng hiệu quả Dặc biệt, mỗi quan hệ giữa UBKT/ BKS vả KTV nội bộ là chủ yếu và tăng cường chức năng của nhau theo nghiên cứu của (Goodwim-Stewart và Kent 2006) Điều dé có nghĩa là UBKT/ban kiểm soát có thể lăng cường chức năng KNB bằng cách báo về sự độc lập và đảm bảo các khuyến nghị kiểm toán được thực hiện bởi nhà quân lý, Đồng thời, KTNE cùng lá nguồn lực quan trọng cho UBKT /bản kiểm soát khi KTNB hoàn thành trách nhiệm của mình theo (Turley và Zaman, 2004) Đông quan điểm với Turley và Zaman (2004), (BISHOP HÍ và cộng sự, 2000) cũng cho rằng, KINB là một nguồn tài nguyên có giá trị nơi mà có thể cung cấp thông tin hữu ích cho BKT/ban kiểm soát để đáp ừng nhiệm vụ quản trị của mímh, Các nghiền cửu của (Abbass và Aledgab, 2013) nhân mạnh UBKT có tác động lớn đến hiệu lực KTNB Kết hợp với các lý thuyết đại điện, lý thuyết thể chế và lýthuyết các bên liên quan, tác giá để xuâtgia thuyết:

Giả thuyết Hš: UIBHKT /bạn kiệm soàidnh hưởng tích cục đến hiệu lực KIEN, Theo nghiên cửu của (Arena et aL, 2006) cho thấy tại Ý, các quy định pháp lý ảnh hường mạnh mẽ đến việc tiễn hành các công việc của KTNB Dòng quan điểm với Arena,[Brierley và cộng sự, 2001) (Ebaid, 2011) cũng nhân mạnh tính cường chế của quy định pháp luật ảnh hưởng tích cực đến hoạt động KTNB Kết hợp với lý thuyết thể chế, tác giá đề xuất giả thuyết:

Giả thuyết H6; Quy dink cua phap hudi ca tac ddng thudn chiêu đến hiểu lye KINB Một số nghiên cứu chỉ ra thuê ngoài KTNB cải thiện hiệu lực KTNB và tác động thuận chiêu đến hoạt động của đơn vị bằng cách giảm rủi ro và chí phí hoạt động

(Prawitt, Sharp vA Wood, 2012; Sudsomboon va Seerungrat, 2011) Tay nhién mdt sé tài liệu khẳng định rằng KTV nội bộ có khá năng phát hiện và tự báo cáo pian lận cao hơn so với KTV nội bộ thuê ngoài Nghiên cứu cũng chỉira răng KTNB tổ chúc sẽ có tính biệu lực cao hon RTNB thué ngodi (Coram, Ferguson va Moroney, 2008; Salamch, Al-Weshah, Al-Nsour va Al-Hryari, 2011) Bén canh d6, nghién etru cia (Abboit, Parker, Peters va Rama, 2007; Selim vA Yiannakas, 2000) cling leu ¥ ring thud ngodi KTNB de doa déntinh déc lap va chat lượng KĨ NH Kết hợp với lý thuyết đại điện, lý thuyết thể chế tác giả để xuấtpiá thuyết

Giả thuyết H7 Thuê ngoài KT NB ảnh hưởng đến hiệu lực KINB

KET LUAN CHUONG 2

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHAP TRONG NGHIEN CUU 3.1 THIET KE TRONG NGHIÊN CỨU

3.1.1 Quy trình nghiên cứu Tóm tắt các bước nghiên củu:

Xác định vẫn để và tổng quan nghiên cứu

Phỏng vẫn sân phát triển mô hình nghiên cứu

Thảo luận và đề xuất

So di 3.1 Ouy trùth nghiên cứu

Bước í: Xác định vẫn dé nghién ctru va ting quan nghién cứu

Tac gia tổng hợp, phân tích các tải liệu nghiên cửu , bối cảnh tỉnh hình thực hiện

KTNB tại các công ty đề xác định khoảng trống nghiên cứu có liên quan đến hiệulực

KTNR, các nhân tổ ảnh hưởng đến hiệu luc KTNB

Bước 2: Phỏng vẫn sâu và xây đựng mô hình đự kiến nghiên cứu Từ tổng quan các nghiên cứu, phần tích các tài liệu , tác giải thiết lập và phát triển các khái niềm của hiệu lực KĨỨNH, khải niệm các yeu tỗ ảnh hưởng Xác định các lý thuyết nên tàng ảnh hướng đến xem xét, đảnh giá hiệu lực KTNR và các yếu tổ tác động đến hiệu lực KTNB Trên cơ sở đỏ, xây dựng mỗ hình dự kiến nghiền cứu, các giả thuyết nghiên cứu có liên quan và dự kiến thang đo cho các biên trong môhinh

Bước 3: Thu thập dữ liệu Trước khi tiến hành khảo sát chỉnh thức, tác giả tiễn hánh các cuộc khảo sắt thứ tới các đơn vị nghiên cứu để đánh giá, phân tích bảng phản hồi của các đổi tượng được khảo sát nhằm kiểm định độ bn cậy thang đo để có điều chính phù hợp phiêu khảo sát

Khảo sát điện rộng được tién hanh dua thông qua trả lời phiêu trực tiếp hoặc qua

Hước 4: Phần tịch đữ Hệu

Dữ liệu thu thập về được xem xét, kiểm tra, rả soát và loại bỏ những phiếu không đạt yêu cầu Sau đỏ, tác giả tiến hành phân tích dữ liệu băng SPSS 25 để đo lường hiểu lực KTNB, kiếm định các giá thuyết và sự thích họp của mô hình nghiên cứu Các kỹ thuật được thực hiện trong phân tich SPSS la:

~ Thống kê, phần tích biển phụ thuộc và biển độc lập - Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach's Alpha

- Xem xét giá trì thang đo các yếu tô băng phân tích EFA

- Phần tích trơng quan và phân tích hối quy tuyến tính đa biển,

- Kiểm dinh One-way ANOVA

- Kiém dinh Independent Sample F T-test Bước 5: Thảo luận và để gUẤt cua van co Thông qua kết quả bước 4, luận án bản luận kết qua va dé xuat ham ý chỉnh sách, 3.1.2 Quy trinh xây dung phiéu khảo sát

Luận ấn thực hiện theo quy trình sau để xây dụng phiếu khảo sát:

Bước 1: Thực hiện tổng quan nghiên củu, tông quan lý thuyết các khải niệm và cách đo lường biến phụ thuộc và biến độc lập trong mô hình nghiên cứu,

Bước 2: Xây dựng các chỉ số của hiệu lực KNR, thang đo dự kién cho méhinh nghiên cứu

Bước 3: Tiến hành phòng vần lần ¡ để xác định xác định chỉ báo đo lườnghiệu lực K TNE, chon cac yeu tô tác động đến hiệu lực KTNB

Bước 4: Tiếp tục thực hiện phòng vẫn lần 2 thông qua phỏng vẫn sâu để xác định thang đo cho các biến trong môhinh xây dựng g dự kiến

Bước 5: Sau khi thực hiện hai lần phóng vẫn, tác giả hiệu chỉnhthang đo và thực hiện khảo sắt sơ bộ,

Bước 6: Dựa trên kết quả phân tích từ khảo sắt sơ bộ, tác giả xây dung hoanthién phiên khảo sát chỉnh thức

3,1,3 Xây dựng mẫu nghiên cứu Đối với phòng vẫn chuyên gia Dây là nội dụng chính của nghiên cứu định tỉnh, nhằm thiết lập một khuôn khả đo lườnghiệu lực KỮNH và các yêu tô ánh hưởng đến hiệu lực KTNR tác giả lựa chọn các chuyên gia là những người có kiếnthức, kỹ năng và kinh nghiệm về KTNB Số lượng các chuyên pia chưa được xác định vì cuộc phòng vẫn sâu riểu không có thông tia mới thị sẽ được dừng lại Đối tượng phóng vẫn sâu là các chuyên gia trong các nhóm:

* Đại diện tổ chức nghề nghiệp HA VN

* Phó cục trưởng cục giám sát quản lý kếtoán - Kiểm toán

*KTVNB trong các doanh nghiệp phi tàichính niêm yết

“Giảng viên có thâm niêm giảng dạy lâu năm vá kiếnthức về KTNB

*®Chuyên gia đảo tạo CLA trong các đơn vị được ủy quyền của HA

Tác giá dự kiển thực hiện phỏng vẫn 2 người tương ủng với các nhóm trên,

Biẫu nghiên cửu sử bộ

Chọn mẫu là quá trinh thông kê, xác định một nhóm đổi tượn g nhỏ hơn tử adi tượng nghiên cứu để thực hiện các quan sát vả suy luận thông kẻ Theo tác giá (Bhattacherjee,

2012) có hai kỹ thuật chơn mẫu được chia lâm hai nhỏm chính lá chọn mẫu xác suất (ngấu nhiên) và chọn mẫu phí xác suất,

Mỗi phần từ trong tổng thể có cơ hội được chọn lâm mẫu, cơ hội được chọn này được xác định chính xác là chọn mẫu xác suất, Cách chọn mẫu này có hai đặc điểm đó l mỗi phần từ đều có xác suất được chọn lâm mẫu và quá trình chọn mẫu lâ ngẫu nhiên, Đo vậy, với kỹ thuật này chúng ta có thể thực hiện thông kế mẫu, đánh giá khách quan về các thông số của đối tượng

Còn kỹ thuật chọn mẫu mà các phẩn:tử có xác suất được chọn không giếng nhau, thậm chỉ lựa chọn zero chính lả cách lay mau phi xac suất Với kỹ thuật nảy chúng ta không thể đánh giá sai số ngẫu nhiên vì cô thể cô sự thiên vị trong chọn mẫu

Tuy nhiên, đây là kỹ thuật thường được tiễn hành trong bước nghiên cứu sơ bộ vì độ thuận tiện của phương pháp

Với để tài nghiên cứu ninh, giải đoạn thực hiện khảo sát sơ bệ, tác giá gửi online theo Googleforms tới các đối tượng nghiền cửu Đối tượng tham gia khảo sát là thánh viễn HOỘT, Bạn điểuhành, bộ phan KTNB, kể toán tại các đoanh nghiệp đó, Theo kích cỡ mẫu trong bước nghiên cứu sơ bộ l ã1 đến 1011ả thỏa mãn yêu cầu (Đinh

Phi Hồ, 2014) và (Nguyễn Đình Thọ, 2012) Tác giả dự kiến cỡ mẫu từ 70- 120 công ty trong nhóm riphiển cứu Tác giá sử dụng 8O phiếu trả lới đạt yêu cầu tử 80 đơn vị để phần tích trong giai đoạn nghiên cứu sơ bộ,

Miẫu nghiên cứu định lượng chính thức Đề xác định cỡ mẫu trong bước 2: nghiên cứu chính thức, tác giá dựa trên dự kiến kỹ thuật phân tích kết quả trong phân tích thống kê Vời phân tích EFA, Œield, 23013),

Với nghiên cứu của tác giả lá 54 quan sát, do đó cỡ mẫu tôi thiêu là 54*5 = 270

Cỡ mẫu trong phản tích hỏi quy đa biển khí có áp dụng kỹ thuật phân tích yếu tổ khám phá EFA thí kich thước mẫu của phân tích yếu tổ khám pha EFA lớn hơn kỹ thuật hồi quy đa biến, do vậy kích thước mẫu cần lớn 270 để đủ điều kiện phân tích trong nghiên cứu của tác giả theo (Field, 2013; Nguyễn Dinh Thọ, 2012) Tronggiai đoạn nghiên cứu này, tác giả đã khảo sát được 409 đơn vị niềm yết, tuy nhiền số các doanh nghiệp có thực hiện chức năng KTNB là 3 L4 vá phiêu khảo sát đại yêu cầu là 313 phiếu của 313 doanh nghiệp riêm vết,

3.1.4.1 Đa lường biển phụ thuậc

Bang 3 1 Bảng do lưởng biên phụ thuộc hiệu lực KINB

STT Chi | Nội dung Nguồn bảo

1 Mite | Mire dé hai long vé nangluc KTNB (Erasmus déhai | Mức độ hái lông với các cam két cha KTNB và lòng | Mức đệhài lòng vẻ hiệu lực KTNB Coetzee,

Mức đề hài lòng đối với tính Linh hoat cla KTNB 2018)

Mức độ hải lòng đối vỏigiá trị tăng thêm của KỸNBR Mức độhải lỏng đôi với các điều lệ của KTNB 3 Giá trị | KTNB gia tăng giá trị về quản trị doanh nghiệp gia KTNB gia tăng giá trị về quản lý rủi ro tăng | KTNBgiating giám vệKSNB — —-

KTNB gia tăng giá trị về HQHĐ

KTNB gia tăng giả trị khi cang cấp các dịch vụ chớ công chủng

KTNB gia tăng giá trị về việc tuân thủ cácquy định phápluật của doanh nghiện

KTNB gia tăng giá trị Rr chị tiêu không hiệu quả và lang phí KTNB gia tăng giá trị đôi với các khoản chỉ không thường xuyên

KTNB gia tăng giá trị đối với các khoản chỉ không được phép KTNB gia tang gia trị đối với các dịch vụ đám bảo

3 Nhận | KTNB đã đưa ra các kiến nghịphù hợp để cải thiện các quy | (ĐelHai và thức trình của tÕ chức Omri, hiển KÝTNB đã xem xét hiệu lực vả hiệuquả của các hoạt động và | 2016) lực chuongtrinh Abdulaziz

KTNB | KTNB đã đánh giá hiệu quá của các biện pháp kiểm soát liên | Alzeban quan đến việc bảo vệ tải sản va David

KTNB da xem xét dé tincdy va tinh todn vẹn của cácthông tin | Gwilliam, tài chính 2014)

KTNH đã nângcao hiệu quả của quy mình KSNB

KÝTNH đã thiết lập quy trình theo đối để đảm bảo rằng các - hành động khắc phục đã được thực hiện hiệu qua

KTINB đã đánh giá việc tuânthú các quy trình, chínhsách, kế hoạch và quy định

KTNE đã đánh giá răng cácnhiệm vụ của tôchức có nhất quản với các mụctiêu của tô chức

KTNB đã đánh giá rằng các phản ứng rủi ro là phú hợp vá thích hợp với khău vịirủi rò của tổ chức

KÝTNB đã đánhgiá khả năng xây ra gianlận và cách tô chức quản lý rủi rogian lận

KTNB đã nắngcao hiệu quả của quytrình quan lỳ rủi rõ KTNB đã đánh giả và nầngcao hiện qua cha quytrinh quan tì

3.1.4.2 Thang đo các biên độc lập Nang lyc cua RTNB

Bảng 3 2 Bảng to lưỡng các vêu tổ tác động đến hiệu lise KRTNB

SUT Nẵng lực của KINB - hóa | Nguồn

KTVNB cé nang lực phủ hợp trong lĩnh vực CNTT, tài

I chính, QTRR và các lĩnh vực khác, NLI

KTVNH có trỉnh độ chuyên môn phú hop va am hiểu (Dellai va

2 | vé doanh nghiép NL2 | Omri,

KTVNB có kinh nghiệm và kỹnăng phủ hợp để thực 2016; Josh,

KTVNB chủ động trong tiép cân kỹ thuật, phương

4 pháp thực hiện kiểm toàn NL4

KTVNB tham dụ thưởng xuyén héi thdo, tap huan cp

STT Tính đặc lập của KTNB héa | Nguồn Ma

KITNB thre hiện báo cảohánh chính cho Bangiam độc (Alzeban

| và báo cáo chức năng cho HĐQT DLL | va

KTYNB khang co nhiém va thuchién cac chire năng và Crwilliam,

2 trách nhiệm phi kiêm toán ĐĨ2 2014)

3 Trưởng KNH được liên hệ trực tiếp với HĐQT ĐỊ3

Phong KTNB cé the lién hé tructiép voi quan ly cap cao

4 ngoài piám đốc tải chính DL4

Hiểm khi có xung đột lợi ích đội với KTVNR khi thực

5 hiện nhiệm vụ của mình DLS

Hiểm khi có sự can thiệp của Ban giám độc khi KTNB

6 thực hiện côngviệc của mình DLO

Cac KTVNB duac truy cap toan bé thing tin đối với các

7 | phòngban và nhân viên trongtô chức ĐL?

Hội đồng quản trị có trách nhiệm phê chuẩn việc bô

8 nhiềm, miễn nhiệm trưởng KỈNB BLS8

Trưởng KTNB báo cáo cho cấp quản lý trong tô chức

9 má cấp cho phép họ thục hiện nhiệm vụ ĐỊ.9

Hệ thống pháp luật wad ơ- Ma

STT Hệ thông pháp luật hóa Nguồn

Các quy định của phápluật yêu cầu doanh nghiệp (Arena và

I thực hién KTNB PLI cộng sự,

Khung phỏp lý KTNB của VN MửnĐ' bộ với quy định 2006; Lenz

2 quốc tế PL2 | va Hahn,

3 Hànhlang pháp lý KTNB hoàn thiện đây đủ và phủ hợp PL3 ` L9) Ket

Cac quy dinh chuan muc dao dirc, chuan muc chuyén vẫn sâu

4 — | môn về KTNB đây đủ PL4 | chuyên gia

Các quy định của pháp luậi đã đồng bộ, thông nhất

4 vifta cdc BO, nganh vé KTNB PLS

Tinh bắt buộc tuân thú của pháp luật vé KTNB tai VN

Quandiém nhan thie cia nhà quán lý cấp cao eB ^ Ko ở ` ` gự ể Ma

STT Quan điêmnhận thức của nhà quản lyýcắp cao hóa Nguồn

HĐQT hỗ trợ kiểm toán thực biệnnhiệm vụ của (Alzeba mình CCl inva

2 Quần lý cảpcao tham gia vào lập kế hoạch của KTNB ¡ CC2 | Gwiliam, 3 KTNB bao cáo về chuyên môn cho HĐQT CC3 | 2014) 4 HĐQT phân hỏi d6i voi cdc bao cao cla KTNB cc4

5 Hội đồng quản trị thiết lập quy mồ phòng KTNB cha | CCS phù hợp

Hội đồng quản trị cùng cấp ngân sách phủ hợp cho KTNB đề thực hiện nhiệmvụ và trách nhiệm của

Tinh khach quan cua KTVNB

STT Tinh khach quan cua KTNB hóa Nguần

KTVNB không bị canthiệp vào việc thưchiện các hoạt

I động và nhiệm vucta minh KQI' (Becdnarck,

KTVNB không đánhgiá các hoạt động cụ thê nảo mà 2618) (Dellai

2 họ đã từng chụi trách nhiệmtrước đây, KQ? ' va Omri,

KTVNB không thục hiện cácchúc năngngoài kiếm 2016)

KTVNB e6 guyén truy cdpmién phi vio tated các 4 thông tin, phòng ban và nhânviên trong tổ chức RQ4

UBKT /Ban kiểm soát ly ban kiểm toán/ Ban kiểm soát „ x

Các cuộc hợp thường xuyên của UY Ban KIT/ban kiêm soát với KTNB tạo điều kiệnthuận lợi cho việcgiáâm sát và Xem xét công việc của các bộ phận KỰỤNB giúp tăng i hiệu luc KTNB BI

Các cuộc họp thường xuyên của UBKT/ban kiểm soát

2 với KIENR tầng cường hiệu luc KTNB UB2

Các cuộc hợp với UBKTT/ ban kiểm soát giúp thực hiện (Josh,

3 khuyên nghị kịp thời và hiệu quả UB3 2022)

Các cuộc họp thưởng xuyên với UBKT bạn kiểm soát giúp thiết lập cơ sở quyền và thực hiện ngiĩa vụ tất

STT ‡ Thuê ngoài KƯNBR hóa Neudn

(Dellai &va Công ty có sử dụng thuê ngoài KỮNB không? Có/ Omri,

3.2 TRÌNH BẢY PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH TINH

Trong số nhiều kỹ thuật định tính, tác giả lựa chọn phông vẫn sâu trực tiếp trong nghiên cửu nấy Điểm thuận lợi nhất của phòng vẫn sâu được cho là có nhiều lợi ích với nhà nghiên cứu khi họ có kiến thức nhất định về vẫn để nghiên cứu vá mong muốn hiểu sâu hơn về chủ đề Đây cũng là phương pháp được xem lá mang lại cho nhà nghiền cứu thông tin toàn điện vả chính xác hơn các kỹ thuật khác Ngoài ra, sự hrơng lác gap mặt trực tiếp cho phép nhà nghiên cứu xác định sự hiểu lâm của người tham gia và cũng có thê kiểm soát bối cảnh phòng vẫn dựa trên mục địch mà nghiên cứu đang thực hiện theo (Benz, Ridenour va Newman, 2008)

Quá trình phòng vẫn được thiết ké ting cwong va b6 sung thong tin Phong van qua điện thoại được sử dụng khi thông ta có thể xácđịnh được bằng các câu hỏi yêu cầu các câu trả lời ngắn, Phần lớn các cuộc phòng van được ghỉ âm Các cuộc phòng vẫn với giám đốc của bộ nhận KTNH không được ghí âm bởi vì cám thấy rằng việc ghí âm sẽ làm giảm sự sẵn lòng tháo luận về các vẫn để nhạy cảm

3.2.1 Thiết kế hình thức phéng van

Tất cả các cuộc phóng vẫn được thiết kế hỏi người được phỏng vẫn về hiệu lực KTNB, cac yếu tổ tacding đến hiệu lực KTNB trong khuôn khổ khái niệm đã được thục hiện từ trước vá thực trạng thực hiệnchức nãng KIEỤNB trongđơn VỊ Tất cá những người tham gia đếu được hỏi những câu hỏi giống nhan theo một trình tự nhất định liên quan đến các nội dung sau:

Thực hiện phỏng VẤn TÊN Bp 008 var 1 Các chỉ tiểu đo lưỡng, đành giá hiéu luc KTNB 2 Các yêu tô tácđộng đến hiệu luc KTNB

3 Các trao đổi thảo luận về biếnHệ thông pháp luật tác độngđến hiệu lực KTNH

Thực biện phòng vấn lấn 2:

1, Cac quan sát đo lường các chỉ tiêu hiệu lực KENB 2 Các chỉ số đo lường lần lượt từng yến tác động đến hiệu lực KTNB

Miỗi cuộc phòng vẫn dự kiến sẽ kéo đải trong khoảng ba mươi phút Những người được hỏi được yêu cầu cho phép ghi âm cuộc phòng vẫn của họ trước khi phỏng vẫn được điễn ra Trong tưởng hợp người được phòng vẫn tù chối ghỉ âm, tác gid sé thực hiện ghí chép phí chú lại Khi được đẳng ý, một hồ sơ đầy đủ về cuộc phòng vẫn được lập ngay sau khi kếthúc cuộc phóng vấn dé tạo ra đỡ liệu đẳng tín cậy để phần tích,

3.2.2 Quy trình nghiên cứu định tính Nghiên cứu định tỉnh thực hiện qua các bước sau:

Bước 1: Tác giá dựa trên tang hop, phan tích các tài liệu, lý thuyết nên tàng, dự kiến quan điểm đánh giả hiệu hire KTNB, cac yếu tổ tác động đến hiệu lực KTNB,

Bước 2: Xây dựng bảng phòng vẫn sấu lần Ì Thực hiện phòng vẫn sâu để lựa chọn việc đo lưởng biển và xây dựng mô bình nghiên cứu dự kiến

Nỗi dung phigu phóng vấn sâu lần 1:

Phần B: Nội dung tháo luận bao gồm 2 phân

- Phần tháo luận về các chỉ số đo lường hiệu lực KTỰNB - Phần thảo luận về các yêutố tác động đến hiệu lực KTNH

- Phụ lục phỏng vẫn sâu đổi với nhân tổ “Hệ thẳng pháp luật”

Phần C: Thông tin cá nhân của chuyên gia

Phụ lục 3.1: Phiểu phóng vấn sâu lần 1 Bước 3: Kế thừa các nghiên cứutzước và kết quả phân tích phôngvẫần sâu lần 1, ting quan tài liệu và lý thuyết nên tâng tác giả dự kiến thang đo cho các biển phụ thuộc và biến độc lập Sau đó, tác giả thực hiện hiệu chỉnh từ thangdo của các nghiên cứu trước, tiên hành hiệu chỉnh lần Í các chỉ số đo lường các biển phụ thuộc vá biển độc lập

Bước 4: Trên cơ sở xây dựng thang đo các biến, tac gid trao đối thảo luận với hai giáo viên hướng dẫn về các chỉ số để đo lường cho các biển,

Bước 5: Tổng hợp chỉ số áo lường các biển, xây dựng phiểu phóng vẫn chuyên gia lần 2, xác định thang đo lưỡng chính thức trước khiển hành cuộc kháo sát dinhhrong sơ bộ

Tác giả đã tiềnhành phòng vắngâu lần 2 với các chuyên gia để hiệu chỉnh lần 2 các chỉ số đo lường hiệu lực KNH và các biến độc lập được xây dựng trong mỗ hình

Phiển phỏng vần sâu chuyên gia lần 2 baogôna các nội dung sau:

Phần B: Thông tincá nhân của người được phỏngvẫn Phần C: Nội dung thảo luận bao gồm 2 phần

- Phần thảo luận về thang đo hiệu lực KNB

- Phần thảo luận về thang đo của các yếu tôành hưởng đến hiệu lực KTNB

Phụ lục 3.2: Phiếu phòng vẫn sâu lần 2

3.2.3 Kỹ thuật phân tịch Nghiên cứu dự kiến sử đụng quy trình phân loại nhóm hoặc phân tích nội đụng (Veal, 2005) đề phân tích đữ liệu thu thập được trong các cuộc phóng vẫn theo (Saunders, Lewis, va Thornhill, 2009), Tác giả nhân tích các cầu trả lời riêng lệ và tập hợp các các cụm tử nhất quản để xác định các thuật ngữ và cách điển đại có ý nghĩa và quan trọng hiển quan đến các chủ để được hỏi Trước khi thực hiện các bước xirly đỡ liệu, tác gid thục hiện gỡ băng phí âm bằng phần mềm Vione a Mã hòa đữ liệu Sau mỗi cuộc phỏng vẫn, tác giá thực hiện gỡ băng ghủ ảm, mã hóa dữ liệu băng cách lap bang excel cho mỗi thông tin thu thập được Ký hiệu được xây dựng bao gồm:

Chuyên gia được phỏng vần, nghệ nghiệp, chứng chỉ liên quan về kiểm toán, các thông tín thảo luận cho mỗi lẫn thu thập b, Tạo nhóm thông tin

Bang 3 š Để xuất Chỉ bảo dẫu lường Hệ thông pháp ludt

3 Nội dung Đề xuất Mức độ phù hợp với

TT CG các nghiên cứu trước và lý thuyệt nên tảng

1 CG1, CG3, Lý thuyết thể chế,

COA, CGS, Các quy đmhcủa pha p lat CG?, CG, yêu cầu doanhnghiệp thục hiện | CG9, CỔIO,

2 CGI, CG2,) Lý thuyết thê chê tr yyxxsss xu | CGB, Cad, va Nhac

Khungpháp lý KINB của Việt| VÔ” “` (Arena và cộng sự 2006;

N Nam đồng bộ với quy định quốc adr bộ với định quê CO, CÓ6, Lenz va Hahn, 20615) | Leng va Hahn, 2015, a 4096013598 CGT, CGB,

CO9, = CGI10, Cal

3 CG1, CG2,) Lý thuyết thể chế

Hanhlang phap ly KTNB hoan | ene (Arena va cong sir, 2006; te gh ge gg Cể, CGS, ơ a thiện đây đủ và phù hợp nae ` Lenz va Hahn, 2015)

4 CG2, CG4, Lý thuyết thể chê sản ; ah ` nh dar 4, \ 6, ; ok

& ac qu) dink chuan mực d ì CGS, CG6, (Arena và công sự, 2006; đức, chuân raực chuyên môn ve | CG7, CGS,i, ee kg _ | Leng va Hahn, 2015)

KTNB day da CGI, CGI10,

CGI1

Kỹ thuật xử lý đữ Hến Đề thực hiện xứ lý đữ liệu, tác giả tiễn hánh qua cácbước sau

Bước 1: Mã hóa dữ liệu Sau khi tổng hợp phiếu khảo sát, các phiêu khảo sát trực tiếp tác giá nhập trực tiếp lên excel Kết hợp với các đữ liệu thu thập Online Một số phiểu khảo sát chưa đầy đủ thông tin, tác giả gọi điện lên hệ để nhờ hoàn thiện đầy đủ phiêu khảo sát Đôi với các phiếu kháo sát không đây đủ, đã liên hệ nhưng không hoàn thiện được, hoặc các phiếu khảo sát không đạt yếu cầu, tác giá loại bỏ phiến khảo sát đó Thực hiện lắm sạch đữ liệu và nhập liệu đây đủ lên excel trước khí chuyện sang bước thử hai

Tác giảthục hiện công cụ SPSS 25 để môlả đặc tính cobán của đữ liệu Các chỉ số đự kiến sử dụng bao gồm: Minimum (siá trị nhỏ nhảÐ, Mean (Giản trung binh),

Maxunum (si trị lớnnhât, Median (Sdteung vi), Mode

Bước 3: Phần tích độ tm cay cua thang do Đề đành giá và xem xét độ tia cây của thang đo, tác giả dự kiến sử đụng các chỉ số:

Cronbach's Alpha hệ số tương quan biến téng (Corrected Hem- Total Correlation] của mỗi biển

Bước 4: Phần tích khám phá EFA

- Tác giả sử đụng thước đo KMOđể đánh giá sự phú hợpcủa mỗ hình Khi giá tri số KMOHhoa măn: 05 0,6 và hệ số tươngguan với biến tổng từ 0,3 trở lên thi đạt yêu câu (Nguyễn Định Thọ, 2012)

Bảng tông hợp phân tích Cronbach'sAlpha đo đối với biến phụ thuộc được tổng hợp trong bang sau:

Bảng 4 13 Tổng hợp đánh giá độ ln cậy thang đo biển phụ thuộc a wes ` Phương sai

Biên | Trung hình | c ' quan thang do thang do I trưng quan Cronbach s Alpha sát nếu loại biến nêu jon biến tông nếu loại biền biên

Mức độ hài lòng về KTNBH- HL Cronbach'%s Alpha: 0.866

Gia tri gia tang cua KTNB- GT, Cronbach's Alpha: 0.895

Nhận thire vé KTNB- NT, Cronbach's Alpha: 0.931

Nguôn Túc giả tong hop trén ket qua phan tich SPSS 25, Cain ctr vao bang tang hop Cronbach’s Alpha, phan lon cdc yéu té cha biénphu thudc đều có hệ số Cronbach's Alpha lớn hơn 07; Hệ số tương quan bién téng (Corrected Item- Total Correlation) cac quan sat déu lén hơn 0,3.

Bảng 4 l4 Tông hợp độ tin cây thang đo biến độc lập

Biến Trung bình Phương sai Tương quan Cronbach's qua thang đo nêu thang do nêu “kk Alpha néu loại

oad ad bién tong n sát loại biên loại biện bien

Nang luc cla KTNB- NL: Cronbach’s Alpha: 0,895

Tính đặc ip cia KTNB- DL: Cronbachs Alpha: 0.914

Hệ thing phap ludt- PL: Cronbach's Alpha: 0.787

Quan điểm nhận thức của nhaquan lý cấp cao- CC, Cronbach's Alpha:

Tinh khachquan cia KTY- KQ, Cronbach's Alpha: 0.821

UBKT / Ban kiém svat- UB, Cronbach's Alpha: 0.789

Nguôn: Tác giá tổng họp kết quá phân tích từ SPÄS 25

Khi tiến hảnh thục hiện phân tích cronbach'sAlpha, ta thấy biến Hệ thông pháp luật cỏ quan sát PLó6- Tính bắtbhuộc tuân thủ của pháp luật ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB cú hệ số tương quan biến tổng < ệ.3 Vỡ vậy, tỏc giả đó loại trừ quan sảiđỏ khỏi cỏc bước phản tích sau, Độ tin cây các quan sat sau khi bò PL:

Bảng 4 15 Đánh giá độ tin cậy sau khi loại từ PL6 của nhân tô Hệ thông pháp luật

Bien | Trung bình So : có Cronbach's z thang do | Tuong quan x quan thang de néu ‘ kg Alpha néu

, Sk neu loại bien tong a sat loại biên wt loại biên biên

Hệ thông phápluậi-PEL¿Cronbach's Alpha: 0.899

Tóm lạt, sau khi phântich, các chỉ sô và các biên được đưa vào để tién hanh các bước

Nghủn Tông hợp ttŒXPSN 325 phan tích sau bao gôm cả các biên phụ thuộc đã phân tích ở trên:

Bang 4 16 Sau khi loại trừ PLõ, tông hợp hệ số Cronbach's Alpha

Số biên Hệ số tương

Thang đo quan sat | Cronbach's quan biến

Hiệu lực KỈỪENB (Hài lòng) 5 5 0,866 0,056

Higa luce KTNB (614 tri gia ting 6 6 ủ s95 0,594

Hiéu luc KTNB (Nhận thức) 12; 12 0,93 1 6,597

Tỉnh độc lap cla KTNB 7 7 0914 0,669

Quan điểm, nhận thức nhà quản lý cấp cao 6 6 0,897 0,667

Tinh khach quan cla KTNB 4: 4 0,821 0,637

Nguồn: Tổng hop két quad phan tích từ SD§S 2Š

Qua cae phan tich Cronbach's Alpha ở trên, tất cả các nhãn t của biến độc lập đêu có chỉ số Cronbach's Alpha lớn hơn Ô,7; Hệ sé tương quan bien téng (Corrected Item-Total Correlation) cde quan sat déu kin hon

0,3 Như vậy, các quan sát đều đảm bảo độ tin cây thang do phủ hợp nghiên cửu và các phần tích tiếp theo,

4.2.2.3 Phân tíchEF4d- nhân tổ khám pha Phân tích khám phá (Exploratory factor analysis EFA] để kiêm định giá trị thang do thông qua phương pháp trích các thành phần chính và phép xoay nguyên góc Varimax 1a bude tiếp theo sau khí đã kiểm định chí số Cronbach'sAlnha Đối với biển phụ thuộc, tác giả tiễn hành các phân tích nhân tế khám pha ddi với cả ba nhúm đo lường hiệu lực KƑNB: Kếttuọr cho thầy, với cả ba nhúm đo lường hiệu lực KTNB đều trích ra được một biến có chỉ số KMO là 0,869; 0,812 và 0,957 với hệ sd Sig déu nhỏ hơn 0,005 Trong đó, các biển nhận thức về KTNB có hệ số KMO là lớn nhất cho thấy mức độ thích hợp cao nhất về sự phù hợp của phân tích nhân tổ Trisé Eigenvalue của 3 nhỏm biển phụ thuộc đều lớn hơn ¡ Do đó, tắt cả các quan sắt của 3 nhóm biến phụ thuộc đều phù hợp với các phân tích tiếp theo, Ngoài ra, mức tổng số phương sai trích đêu lớn hơn 50% thích hợp để thực hiện các kỹ thuật phân tích tiếp theo

Bang 4 17 Tổng hợp phân tích biển phụ thuộc- phân tích EFA

Hệ số - trị Giá Hệ số tải nhân tổ | Giá trị Phương sai

STT KMO Sig thấp nhất Eigenvalues | trích

Nhận thức về KTNB- GT 0,957 | 0,000 0,687 6,838 56,984

Newon: ket qua phan tích từ SPSS 25 Pai voi cae bién déc lap, tac pia thuc hién phan tich mhan ta kham kha dai vii 31 có chỉ số Sig = 0,000 + *Ä * ane * “4 a phương sai trích đạt được là 68,359%% có nghĩa lạ 6 biện nảy giải thich duge 68,289 z a” sự biến thiên của dữ liệu và các trọng sd đều lớn hơn 0,5 Đo đó, kết quả kiểm định giá trị thang do EEA là có ý nghĩa thống kế và thích hợp trong tổng thể để tiến hanh phan tich ở các bước sau

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4

NGHỊ

TÔNG HỢP VÀ THẢO LUẬN KẾT QUÁ NGHIÊN CỨU 1 Tác động nhân tổ năng lực KTÝNB đến hiệu lực RÝNB

Dựa vào bảng 420 tổng hợp kết quả phân tích tương quan, tác giả nhận thấy giả trị Sig trong cả 3 mô hình hồi quy của năng lực KTNB là Sig băng 0,000 nhỏ 0,05 nghĩa là với mức tin cậy là 95% thì biến năng lực KTNH có ÿ nghĩa thống kế Hệ số tương quan giữa biển nảy với mức độ hải lòng, nhận thức và gia tíng giảm KTNB là 0,511; 0,493 và 0,526 lá yếu tỐ có mỗi tương quan cao thứ hai trong 7 biến độc lập Như vậy tác động của biến năng lực KTNB là tác động mạnh thứ hai đến hiệu lực KIỤNH Điều dé cho thấy răng các KTVNB cần có năng lực chuyên môn để đạt mục tiêu của mình Như kết luận trong bảo cáo Emst & Young, (2022) nhân mạnh “Con người vẫn thách thức hàng đầu” đối với hoạt động KNH Bedparek, (2018) cũng nhân mạnh các kiểm toán viên có năng lực thường có xu hướng từ vẫn về cải thiện KSNB, thực hiện các cam kết kiểm toán và tim giải phấp phủ hợp cho các tình huống và xung đột phúc tạp trong doanh nghiệp

Hệ số hội quy chuân hóa là 0,243; 0,222 vá 0,194 đối với mức độ hải lòng, gia tăng giá trị và nhận thức KTNB cho thấy kết quả:đứng vớt giá thuyết bạn đâu, Hệ số hỗi quy chuẩn hóa đều mang dấu (+) cho thấy mức tương quan thuận với hiệu lực KTNB, Vị vậy, chấp nhận giả thuyết HI Năng lực KTNB tăng lên 01 lần thì mức độ hải lòng, gia lăng giả trị và nhận thức KENB tầng lên lì 0,243, 0,222 và 0.194, Xét trong mi quan hệ hồi quy với 6 biến côn lại thì biến năng lực KTNB có hệ số cao thứ 3 Kết quả này đồng thuận với các tiên nghiên cứu của (Hednarek, 2018; Coelzee & EFrasmus, 2017; Cohen và Sayag, 2010; Dellai va Omri, 2016; Endaya va Hanefah, 2013; Soh va Martinov-Bennie, 2011) Trơng nghiên cứu của Bednarek, (2018) khang định năng lực cla KTV nang cao hiệu lực KỤNB và ảnh hường tíchcpv đến hiệu lực KÝNH Khẳng định của Alzeban va Gwiliam, (2014) cho thấy năng lực KTNB là nhân tế chủ yêu với hoạt động hiện lực KTNB nhất là ở các nước đang phát triển- nơi hệ thông và cơ sở hạ tâng chưa được tốt, khi đó năng lực KTNB là một nguồn lực quý giá để tăng hiệu lực KTNB Như vậy, năng lực KTNB là yếu tế then chết anh hưởng đến biệu lực KTNB KTV phải có kiến thức, kỹ năng và các năng lực khác cần thiết để hoàn thành nhiệm vụ của mình, 5,1,2 Tác động nhân tổ tính độc lập của KTNB ánh hưởng đến hiệu lực KTNB Dựa vào bảng 4.20 tổng hợp kết quả phần tích tương quan, tác giả nhận thấy giá trị Sig trong ca 3 mô hình hồi quy của tỉnh độc lập KTNB là $ig = 0,000

Noi dung 2: Thao luận về các nhân fô ảnh hướng dến hiệu lực KIENBE trong các doanh nghiệp phi tài chính niềm vệt trên thị trường chứng khoán Việt Nam ˆ ft aa wy ` sme x * A A x ah ae ry: - Đưới đây là bảng liệt kê các nhân tô ảnh hưởng đến hiệu lực KIỤENB trong các doanh nghiệp phì tài chính riểm vết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, Quý chuyên gia cho biết mức độ ánh hưởng các nhân tổ này đến hiện lực KÝNR trong đoanh nghiệp phí tài chính niễm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam bay không? Để trả lời, Quý chuyền gia vui lòng đánh dau “x” vào cột tương ứng với mức độ ảnh hướng:

Không ảnh Ảnh hưởng yêu | — Ảnh hưởng Ảnh hưởng Anh huang rat hướng trung bình manh manh Ỉ 2 3 4 Ss

1 | N&ng lực của kiểm toán viên nội bộ

2| Quan điểm nhận thức của nhà quản lý cấp

~ Íean 3 | Tĩnh độc lập của KENB 4 | Tinh khach quan cla KTNB

6 | Uy ban kiếm toán/Ban kiểm soát

Theo Quý chuyên gia, ngoài các nhân tô trên, côn những nhân fô nào được xem là ánh hưởng đến hiệu lực KỳENB trong các doanh nghiệp phi tài chính mềm vết trên thị trường chứng khoán Việt Nam hay không?

2- Cae quy định của pháp laại yêu câu doanh

TRAO DOT HE THONG PHÁP LUAT

ĐIỀU TRA VIÊN TỰ GIỚI THIẾU VÀ SỰ CHAP THUẬN CỦA NGƯỜI DUOC PHONG VAN

Chào Quý chuyên gia Tối đang tiên hành một cuộc nghiên cứu về “Hiện lực KTINH tại các doanh nghiện nhỉ tài chính niềm vớt trên thị tường chứng khoán Việt Nam” Tôi đánh giá rat cao sự hiển biết của Quý chuyền gia trong lĩnh vực nghiền cứu nảy Tôi muốn lắng nghe ý kiến của Quý chuyến gia về một số vẫn để liên quan đến hiệu lực KTNB Thông tín này sẽ giúp tôi có cơ sở khoa học để đánh giá thực trạng các nhân tổ tác động đến hiệu lực KIENB cũng như công cụ đo lướng hiệu lực KENH tại các doanh nghiệp phi tái chính niêm yết trên thị trường chứng khoản Việt Nam Trên cơ sở đó, tác giả để xuất một số khuyến nghị nhằm giúp các đoanh nghiệp niễm yết đạt được mục tiêu hiệu lực KTNB

Mọi thông tin Quy chuyên gia cũng cấp sẽ được ghí chép chính xác và được giữ bi mật Việc tham gia váo cuộc nghiên cứu nãy là hoàn toàn tự nguyên Quý chuyên gia có thể không trả lời bất kỳ câu hỏi nảo hoặc tất cá các câu hỏi Tôi mong đợi rằng Quý chuyên pia sẽ hợp tác tích cực tham gia vào cuộc nghiên cứu này, Những ý kiến của Quý chuyên gia là rất quan trọng giúp tôi có thế hoàn thành tốt công trình nghiên cứu Những thông tin thủ thập được chỉ phục vụ cho mục đích nghiên cửu và những thông in này sẽ được trình bày dưới dạng tổng hợp

Nếu Quý chuyên gia có thêm các ý kiến góp ý, vui lòng liên hệ với nhóm tác giả theo dia chi email: nguyenduhaui@gmail.com hoặc theo số điện thoại đi động: 0984.784.924

Trước khi bắt đầu cuộc phông vấn, Quý chuyên gia cô muốn hỏi tôi bất kỳ vẫn dé gi của cuộc nghiên cứu không?

Bay gid, tdi co thé bat đầu cuộc phóng vẫn được chưa?

Nếu đối tượng đồng ý phòng vẫn => 1] Bat dAu phủng vẫn Nêu đôi tượng từ chối phỏng vẫn > 20 Ket thie

Tran trong cam ơn sự giúp để của Quý chuyên gia Bay gid cling ta bat dau nhé!

THONG TIN CA NHAN CUA NGUOT BUOC PHONG VAN

sa CÂU HỘI CUNG CAP |

GDIEU TRA VIEN QUAN SAT FA { NU cuc uc xxx vke 2

THONG TIN NGUOT DUOC PHONG VAN

S “A THÔNG TIN NGƯỜI ĐƯỢC PHÒNG VẤN

TU DIEN)

THÔNG TIN THẢO LUẬN Phần 1: Tháo luận về thang đo hiệu lực KTNE

SPT THANG BO chuyền gia a os

| Mire do hai long vé nang luc RTNB

2 Mức độ hai lòng với các cam kết của KTNB

3 Mức độ hài lòng về hiệu luc KTNB

4 Mức dé hai long dai voi tinh linh hoat cla KTNB 5 Mite dé hai long doi vii gid tri gia tang cha RTNB 6 Mire độ hài lòng đôi với các điều lệ của KNB ằw + ỉ kK SE Fc act eR EEE EAE RENNER ENN EL ERNE EAR EEA OED

GIA TANG GIA TRI i KTNB gia ting gia tri vé quan tri doanh nghiép

2 KTNB gia ting gia tri về quản lý rủi ro 3 KTNB gia ting o14 tn vé kiểm soát nội bộ

4 KTNB gia tăng giá trị về hiểu quả hoạt động

5 KTNB gia ting gia trị khí cung cấp các dịch vụ cho tông chúng

6 KENB gia tăng giả trị về việc tuần thủ pháp luật của doanh nghiện

7 KTNB gia tăng giá trị từ chị tiêu không hiệu gua và lãng phi

+ ằ ow `ự + & 7.> Ê %, ` ` Š KITNH gia tăng giá trị đối với các khoán chi không thường xuyên

9 KTNH gia tầng giá trị đôi với các khoản chỉ không được phép 10 KTNB gia tăng giá trị đôi với các địch vu dam bao il li GA"

NHÂN THÚC VỀ HIEU LUC KTNB

1 KTNB da diva ra các khuyên nghị phù hợp đê cái thiện các quy trình của tô chức

2 KTNB đã xem xét hiệu lực vả hiệu guã của các hoạt động và chương trình

3 KTNB đã đánh giá hiệu quá của các biện pháp kiểm soát liễn quan đến việc bảo vệ tái sản

4 KTNB da xem xet d6 tim cay vả tính toàn vẹn của thông tin tài chính

5 KENR đã nâng cao hiện quả của quy trình kiểm soát nội bộ

6 KTNB đã thiết lập quy trình theo đổi đề đảm bảo rằng các hành động khắc phục đã được thực hiện hiệu quả

7 KTNB đã đánh giá việc tuần thú các quy trinh, chinh sách, kế hoạch và quy định Š KTNB đã đánh giá rằng các nhiệm vụ của tô chức có nhất quản với các mục tiêu của tô chức 9 và phù hợp với khẩu vị rủi ro của tô chức KTNB đã đánh giá răng các phản ứng rủi rơ lá phủ hợp lô KTNB dé danh ota kha nang xay ra gian lin va cach tÔ chức quản lý rủi ro gian lận il KENB đã nâng cao hiện quả của quy trình quản lý rủi rõ

12 KTNB đã đánh giả và nẵng cao hiệu quả của quy trình quan tr} l3 $1 a nee

Phần 2: Thảo luận về thang đo các biên độc lập Cầu 1: Theo chuyên gia thang đo nảo dưới đây có thê được sử dụng trong việc đo lưỡng khái niệm “Năng lực của kiểm toán viên nội bộ” ảnh hưởng đến hiệu lực KINH trong các x doanh nghiệp phì tài chính niêm yết trên thị trưởng chứng khoản Việt Nam ?

NANG LUC CUA KIỀM TOÁN VIÊN NỘI BỘ

1 KTVNBR có năng lực phủ hợp trong lĩnh vực CNTT, tài chính, quản trị rủi ro và các lĩnh vực khác,

, |STVNB co trình độ chuyên môn ph tạp và am hiểu

— lvệ doanh nghiệp 9 ~~ tuen vere ˆ KTVNE cỏ kinh nghiệm và kỹ năng Tà fap a để thực ° hiện kiểm toán 4 KT VNB chủ động trong tiếp cận phương pháp thực hiện kiểm toàn - KTVNB tham dự thường xuyên hội thảo, tập huấn cập ° nhật kiến thức

Câu 2: Theo chuyên gia thang đo nào dưới đây có thể được sử đụng trong việc đo lường khái niệm “Tinh độc lập của KTNR" ảnh hưởng đến hiệu lực KTNB trong các doanh nghiệp phi tài chính miềm vết trên thị trưởng chứng khoán Việt Nam?

TINH BOC LAP CUA KTNB

, KING thực hiện báo cáo hánh chỉnh cho Ban giấm độc vá bảo cáo chức năng cho HĐQT ơ RKTVNR khụng cú nhiệm vụ thực hiện cỏc chức năng và trỏch nhiệm phi kiểm toỏn

STT THANG BO gia Trưởng KIỰNB được liên hệ trực tiếp với hội đồng quan tri

4 | Phong KTNB e6 thể liên hệ trực tiếp với quản lý cập sao ngoài giảm đốc tài chính ô Hiểm khi cú xung đội lợi ớch đụi với KTVNB khi thực

~ | hiện nhiệm của mình 6 Hiểm khi có sự can thiệp của Bạn giám độc khi KỸNR thực hiện công việc của mình 2 Các KTVNB được truy cập toàn bộ thông tín đối với các phòng bạn và nhân viên trong tô chức g Hội đồng quản trị có trách nhiệm phê chuẩn việc bô nhiệm, miễn nhiệm trường KTNB

9 Trưởng KTNB báo cáo cho: cấp quản lý trong tổ chức má cấp cho phép họ thực hiện nhiệm vụ

Câu 3; Theo chuyên gia thang do nao dudi day có thẻ được sử dụng trong việc đo lường khải mềm “Hệ thông pháp luật” ánh hướng đền hiệu lực KTNB trong các doanh nghiệp phi tải chính niễm vết trên thị trường chững khoán Việt Nam?

HỆ THÔNG PHÁP LUẬT gia Các quy định của pháp luật yêu cầu đoanh nghiệp thực I hién KTNB

3 Khung pháp lý KTÝNB của Việt Nam đồng bệ với quy

^ Hành lang pháp lý KTNB hoàn thiện đây đủ vá phù

7 hap 4 Các quy định chuân mực đạo đức, chuẩn mực chuyển môn về KTNB có đây đủ hay không s Các quy định của pháp luật đã đồng bộ giữa các bộ,

6 Tính bất buộc tuân thủ của pháp luật vẻ KTNB tại Việt

—— | Nam là cao Fo | BGC! erect ec erent ene e nee ae ere ree

Cau 4: Theo chuyên gia thang đo não dưới đầy có thê được sử dụng trong việc đo lường khái miệm “Nhận thức, quan điểm của nhà quản lý cầp cao” ảnh hường đến hiệu lực KEỨNB trong các doanh nghiệp phi tài chính niềm yét trén thị trường chủng khoán Việt Nam?

STT THANG DO Nhận định của chuyên tia

QUAN BIEM CUA NHA QUAN LY CAP CAO

Cầu 5: Theo chuyển gia thang do nao duéi day có thề được sử dụng trong việc đo lường khái riệm ' Tĩnh khách quan của KKUÍNH” ảnh hưởng đến hiệu lực KỈƑNH trong các doanh

STT THANG DO Nhận định của chuyên gia

TINH KHACH QUAN CUA KTNB

KTVNB khéng bi can thigép vào việc thực hiện các hoạt động và nhiệm vụ của mình

2 KTVNB không đánh giá các hoạt động cụ thé nao ma

~ họ đã tùng chịu trách nhiệm trước đây, 3 KTVNB không thực hiện các chức năng ngoái kiếm toàn 4 KTVNB có quyền truy cập miễn phí vào tắt cả cấp thông tin, phòng bạn và nhắn viên trong tổ chúc h $€ 0= nearer canna ene ề C0 =

Câu 6: Theo chuyển gia thang do nao đưới đầy có thẻ được sử dụng trong việc đo lường khải niệm “Ly bạn kiêm toán Bạn kiểm soát” ảnh hưởng đến hiệu lực KỈNH trong các doanh nghiện phi tải chính mềm vết trên thị trường chừng khoán Việt Nam?

UY BAN KIEM TOAN/ BAN KIEM SOAT

Các cuộc họp thưởng xuyên của Ủy bạn Kiểm toán/ban kiểm soát với KNB tạo điều kiện thuận lợi cho việc giãn sát và xem xét công việc của các bộ phận KĨ NB giúp tăng hiệu lực KỮNB

+ | Các cuộc họp thường xuyên của ủy bạn kiểm toán/bạn

“ kiểm soát với KTNB lăng cường hiệu lực KTNB Các cuộc họp với ủy bạn kiểm toan/ban kiếm soát giúp thực hiện khuyên nghị kạp thời và hiệu qua Các cuộc họp thường xuyên với ủy ban kiếm toán/bạn 4 | kiểm seat giúp thiết lập cơ sở quyền và thực hiện nghĩa vụ tất hơn

Cau 7: Theo chuyén gia thang do nao dudt day co thê được sử dụng trong việc do hrong nhân tô “Thuê ngoài KIỮNR” ảnh hướng đến hiệu lực KINB trong các đoánh nghiệp phi tài chớnh niờm yết trờn thị trưởng chứng KHửọn Việt Nam?

STT THANG DO Nhan dinh cua chuyén

THUÊ NGOÀI KTNB gia Đo lường thuê ngoái KTNB với một biển chỉ báo bằng

{ nếu công việc của KTNB được thuê ngoài một phần cho nhả cung cấp bờn thứ ba hoặc ệ nờu khụng cú thuế ngoài KTNB

Xin chan thanh cam ơn sự hợp tác của Quý chuyên gia,

Hả Nội, ngày thắng Năm Điều tra viên {Kỷ và ghị rõ họ tên)

Phụ lục 3 3: Tổng hợp đặc điểm chuyên gia nhàng vấn lần f va hữm 2 Đặc điểm Phang vẫn lần 1 Phong vẫn lần 2

Vị trí | Tông cộng % ° Tong cong % °

Pha/trrang phòng kiểm 3 30 toàn 3 a?

Chuyên gia kiểm toán 3 18 1 ig

Téng 11 100 10 100 vere ae A tỷ lệ Tổng cộng Tỷ lệ

Giới tính Tông công tụ a %4

Chứng chỉ Tổng căng — oe Fone Ons % ,

CPA và thâm định giả i 9 l 10

ACCA, CPA, VIOD,

X Năm kinh nghiệm Tong cing ' 23% lý lệ Tổng cộng = Tỷ lệ “%

Phương thức phỏng Số lượng Tỷ l Số lượng ry te vẫn

Phu ine 3 4 Phiéu khda sdi chinh thie

PHIẾU KHẢO SÁT

Kinh chảo quý Anh/Chi!

Tôi đang tiến hành nghiên cứu để tải “Tính hiệu lực của KTNB tại các doanh nghiệp phi tài chính niễm yết trên thị trường chứng khoản Việt Nam” Tôi rất mong nhận được sự hỗ trợ của Quý Anh/Chị thông qua trả lời các câu hỏi dưới đây của phiến khảo sát, Tôi xm cam đoan các thông tin được bảo mặt và chỉ sử dạng lrong quả trình nghiên cứu đề tải Nếu có thêm các ý kiến gớp ý, Quý Anh/Chị liền hệ với tác giá theo địa chỉ email: nguyenduhauiemail.com hoặc theo số điện thoại đi động: 0984.784.924

Tối xin gứi lời cảm ơn trần trọng nhất đến Quý Anh/Chị,

PHAN I

THONG TIN CHUNG VE DOANH NGHIEP 1 Tén doanh nghiệp (ĐN):

2, Dia chi cia doanh nghiệp (ghi đây dú địa chỉ nơi đặt trụ sử chính)

3 Đoanh nghiệp của Anh/chị dược niềm vết trong khoảng thời gian nào (Định dẫn

4 Đoanh nghiệp của Anh/chị được niềm yết trên thị trường chứng khoán nào (Đánh

dẫu X vào õ thích hợp)

Lĩnh vực ngành nghề kinh doanh chính của đoanh nghiệp (Đánh dẫn X vào 4 thích hơn)

(Ngành săn xuất kính doanh chỉnh của doanh nghiệp là ngành cô doanh thụ lớn nhất.

Nếu 2 ngành có doanh thụ bằng nhau thì căn củ vào số lượng lao động đụng làm việc

trong từng ngành, chọn ngành có số lao động lún hon)

1- Công nghiệp và xây dụng +- Thuong mai va dịch vụ

3- | Nông, lãm nghiệp và thủy sản 4-| Các ngành khác 6 Số lao dộng dang làm việc trong duanh nghiệp (Đánh dấu X vào ô thích hợp) j- Dudi 50 ngwoi 3 Tie 101 den 200 người ra = an a ` ˆ rTeY

T, Văn điều lệ của doanh nghiệp (VND)

4 Trén 150 ty § Doanh nghiệp cú thực hiện KTNB không?

PHAN IT: NOI DUNG KHAO SAT

Khá đồng ý

STT | Mã Ndi dung Mức độ đồng ý

A NANG LUC KIEM TOAN VIEN NOT BO TRONG TO CHUC CUA hóa

QUY ANH CHỊ

KTYNB cé ning hực phủ hợp rong lĩnh vực 1 NLI | CNTT, tai chinh, quin tn rairo va cac nh vực |1 12 314 55 khác

KTVNB có trình độ chuyên môn phù hợp và "x

2 NL2 eo ` 1121314 )!5 am hiệu về doanh nghiệp 3 NL3 KIVN B có kinh nghiệm và kỹ nảng phù hợp dé t2 l3i41s thực hiện kiểm toàn

4 NLA Ki VNB chu dong trong tiếp cận phương pháp 1Ì2l3ia s thực hiện kiểm Toán

; NI th: N Sy STEVE Ait a ar

5 NLS KV NB ham dụ thường xuyên hội thảo, tận tla l4 lạ |s huận cập nhật kiến thức

TRONG TÔ CHỨC QUÝ ANH CHỊ

KKENR thực hiện báo cáo hành chỉnh cho Ban

1 DL1 ơ ae gs cú a Pi2i3 14:5 giám đốc và báo cáo chức năng cho HĐQT Ý | KEỰVNB không có nhiệm vụ thực hiện các chức _

2 DL? a i cu sa 112 1314 |ã trằng và trách nhiệm phi kiểm toán Trường KTNB được liên hệ trực tiếp với hội -

3 | Ps Qo đông quản tr CÓ Se IMEASIINOSS a 4s

4 DLA Phong KTNB cd thé liên hệ trực tiếp với quần tla la lạis

‹ Ni v Z a: _ ak an t aan a * + lý cần cao ngoài giảm đóc tài chính „| Hiểm khi có xung đột lợi ích đôi với KTVNB -

5 DLS " SA Cà Cà 11213143 :3 khi thực hiện nhiệm của mình - Hiểm khi có sự can thiệp của Bạn giám đốc khi bo ẽ ĐL6 VY sn ơ 1121313 Ă53

KÍTNB thực hiện công việc của mình Các KTITVNR được truy cập toán bộ thông tin 7 ĐL7 | đối với các phòng bạn và nhân viên trong tổ 11232131415 chức Hội đồng quản trị có trách nhiệm phê chuẩn 8 DLS việc bố nhiệm, miờn nhiệm trường KỮNB ơ yea ơ

9 ĐL9 Trưởng KTNR báo cáo cho cấp quản lý trong plaialais

~ “2u 2 ` r1 ơ.— Ố.Ố Ba wn + “ ~ tô chức mà cấp cho phép hộ thực hiển nhiệm vụ C HE THONG PHAP LUAT

Cúc quy định của pháp luật yêu cầu doanh

| PLI tae ơ 11213143 )!3 nghiép thuc hién KTNB

Oo 4 f † xắn Niết Nữ an o 5

2 PL? Khung pháp lý KINB của Việt Nam đông bộ tlalalals với quy địmh quốc té ˆ ĐỊ 3 Hành lang nhập lý KỈEỤNB hoàn thiện đây đủ va plolelais ae wa ` a fa fs - phù hợp Các quy định chuân mực đạo đức, chuẩn mực I -

4 PLA xe L121314)153 chuyên môn về K”EÝNB có đây đủ hay không - _ | Các quy định của pháp luật đã đồng bộ gia các -

5 PLS ~ os Lay 11213143 13 bộ, ngành về KINB 6 PLE Tỉnh bắt buộc tuần thủ cua phap luat vé KTNB

3 : Ae " 1" + kì tại Việt Nam là cao NHAN THUC QUAN DIEM CUA NHA D QUAN LY CAP CAO * Sun om

' CCl Hội đồng quan tri hỗ trợ kiểm toán thực hiện Ll2l3l41s

_` | nhiệm vụ eta minh TC aes Hội đồng quản trị tham gia vao lap ké hoach bo

KÝNH cáo cáo về chuyền môn cho hội động quản trị Ine LA

Hội đồng quản q phản hội đôi với các báo cáo cua KTNB tò ta Hội động quản trị thiết lập quy mê phòng

KTNB che pha hep bo Lak

Hội đẳng quản trị cung cập ngân sách phù hợp cho K TNE để thực hiện nhiệm vụ và trách nhiệm của mình he fae Ss

TINH KHACH QUAN CUA KTNB

KTVNB không bị can thiép vao viéc thục hiện các hoạt động và nhiềm vụ của mình b> tua bho KTYVNB khong đánh giá các hoạt động cụ thể tảo mà họ đã tùng chị trách nhiệm trước đây, t Lah

KTVNB khong thuc hién cdc chire ning ngoai kiém toan be ss

KTVNB cd quyén truy cập miễn phí vào tat ca các thông fm, phòng bạn và nhần viên trong tô chức ha ee

UY BAN KIEM TOAN/ BAN KIEM SOAT

Các cuộc hợp thường xuyên của Ủy bạn Kiểm toán/Baạn kiểm soát với KTNB tạo điều kiện thuận lợi cho việc giám sải và xem xét công việc của các bộ phận KTINB giúp tăng hiệu lực KTNB b> Lee A ở UB?

Các cuộc hợp thường xuyên của ủy ban kiêm toán/bạn kiêm soái với KTNB tăng cướng hiệu hực KTINHB tn Lane Lat

Các cuộc họp với ủy ban kiém toan/ban kiếm soát giúp thực hiện khuyên nehị kịp thời và hiệu quả tò ti

Các cuộc họp thường xuyên với ủy bạn kiểm toán/ ban kiểm soát siúp thiết lập cơ sở quyền và thực hiện nghĩa vụ tốt hơn ha

THUÊ NGOÀI KTNB Đo lường thuê ngoái KTNB với một biển chỉ bảo bằng ¡ nêu tông việc của KT ÉNB được thuê ngoài một phân cho nhà cung cấp bên thứ ba hoặc 0 nếu không có thuê ngoài KTNB

ANH/ CHT HAY CHO BIET MUC BO DONG Y CUA ANH/ CHT VE CAC VAN DE SAU CUA KTNB

STT | Mas Nội dung Mức độ hóa đẳng Ỷ

GT | GIA TANG GIA TRI 1123 4)8

1 GT! | KTNB gi tăng giá trị về quản trị doanh nghiệp 112 3 l4 ã 3 ọT2 | KTNB gia ting gia trị về quản lý rủi ro 112/314 15 3 GT3 | KTNB gia ting gid trị về kiểm soát nội bộ 112314 5 4 GT4 | KTNB gia tăng giá trị về hiệu quá hoạt động 112:314313 | KTNB gia tăng giá trị khí cưng cấp các dịch vụ -

5 G15 „ , 112:314 cho công chúng _ | KTNB gia tăng giá trị về việc tuân thủ pháp luật

6 OTS an 11213 l4 l§ của doanh nghiệp

NT NHẬN THỨC HIỂU LỤC KTNB 1123 i3 3

NTI KỈNB đã đưa ra cáo khuyên nghị phù hợp đề cải ilo 4 415 thiện các quy trình của tô chúc we

2 NT KTNB đã xem xéi hiệu lực và hiệu quả của các ¡l2is la |s

- hoạt động và chương trình cò ”

3 NTS KINB đã đánh giá hiệu quả của các biện pháp 1213 l4 15 Ỷ kiểm soát Hiến quan đến việc Bão vệ tải sản "

4 NT4 | KTNB da xem xét dO tin cay va tinh toán vẹn của 12 L3 l4 15 thông tin tài chính :

$ NTS | KTNB da nang cao hiệu quá của quy trình kiểm ilo alals soát nội bộ

NT6 | KTNB đã thiết lập quy trình theo dai dé dam bao

& ring các hành động khắc phục đã được thực hiện 1132:3434 3 hiệu quả NT? | RTNB da danh giá việc tuần thủ các quy trình, tio 44/5 chính sách, kề hoạch và quy định " ° 9 NTS KTNB đã đảnh giá răng các nhiệm vụ của tô chức 1123415

, e6 nhat quán với các mục tiêu của tô chức T? | 9 NTO | KTNB dé danh gid ring cae phản ứng rủi ro là ris 34 ls phủ hợp và phủ hợp với khâu vị rủi ro của tô chúc “ Ỷ 10 NTIO KTNB đã đánh giá khả năng xảy ra gian lận va ilo 3a l4is cách tô chúc quản lý rủi ro gian lận _Í | iY NTU | KTNB di nang cao hiéu qua cia quy trình quản lý iia 44/5 ry ro 12 NTI2 | KYTNB d& danh gia va nang cao hiéu guả của quy trink quan tr 1123 415

VAN BE SAU CỦA KTNB TẠI DOANH NGHIỆP

1-Rất không hải lòng 3- Ít hài lòng 3- Hài lùng

4- Khá hài làng 5- Hoan toan hai long

STT ' Mã Nội dung Mức độ hài hóa lòng

HL | HAI LỎNG

KTNB tại tế chức của Anh/Chị có quyền truy cập thông tin, tải liệu không?

1| Hược phép hoàn toàn 3- Dược phép một phần 3- Không được phép 5 Tại doanh nghiệp cớ tổ chức ùy ban kiểm toán hay ủy ban kiểm seat?

!- | | Ủy bankiểm toán 2- Ủy ban kiểm soát

6 Doanh nghiép co thué neodi KTNB khéng? l- Có

7 Tạrdanh nghiệp của Anh/ chị có bộ phận chuyên trách KIỤNB không?

3-Ƒ ”] Nếu ẢAnh/Chị lựa chọn phương án 2 thì bó qua câu 8

8, b Nhẫn sự thực hiện chức nẵng KIUNB có kiếm nhiệm trách nhiệm khác ngoài

2-0 "| Không 9, Tại công ty có tải liệu văn bản mổ TẢ chức nàng KTNB của doanh nghiệpkhông? l- Có

Tại công ty có mồ tả chức nâng nhiệm vụ, quyền hạn của trưởng KTNB không ?

11 Tại công ty Anh/ chị có quy định chính sách và quy trình kiếm toàn nội bộ?

2- Khong 12 Quyết định lương thưởng, miễn nhiệm của người thực hiện chức năng KTNB do ai thực hiện;

{- Bạn giám độc ees va} Uy ban kiém toán/ kiểm soát 3- Hội đồng quản trị

13 Bảo cão chuyên môn của KTNB được báo cáo cho ai đầu tiến: l- Bạn giám đắc Ze Ủy bạn kiểm soát kiểm toán 3- Hội đồng quản trị

14 Trong 2 năm vừa qua, số báo cáo KTNB được lập và báo cáo tại doanh nghiệp:

Trong 2 năm qua, số bảo cáo tư vẫn của KNB cho đoanh nghiệp

3- 5-6 4| | Lén hon 6 lô, Cơ sử lận kế hoạch KTNB hàng năm dựa trên : 1-| | Tịnh giá rủi ro háng năm

2-Ì_ | Lần lượt các bộ phan, phòng bạn 3- Theo từng hoạt động: hoạt động đầu tu, hoạt động kinh doanh trong DN 4- Theo kết quả kính doanh, kết quả hoạt động của các bộ phận, phòng ban Š- Tập trung kiểm toản vào các giao địch, sự kiện khoản mục đã xây ra sai sởi PHAN Ik THONG TIN CA NHAN:

Xin vui lông cho tôi biết một vài thông tin cá nhân về anh chị!

Trình độ chuyên môn cao nhi của Anh “Chị (Đánh dẫn X uào ô thích hợp)

Lãnh vực chuyên môn được đào tạo (Đánh dẫu X vào ô thích hợp)

Khác Kế toán - Kiểm toán Quan tr kinh doanh

Vị trí công tác (Đánh dẫu X vào õ thích hợp)

Bạn giảm độc Ban kiểm soát

[| Phòng kế toán Phòng bạn khác

Dưới 3 năm Te 3 dén 10 nam

Trên 2Ô năm Độ tuấi Anh/chị:

Dườởi 30 tuổi Tie $0 dén 59

Tat chinh ~ Nean hang Kỹ thuật

Kiểm toán viên nội bộ

Kinh nghiệm làm việc (Đánh dấu X vào ô thích hơn)

Tư 3 đến dưới Š nầm Tt 10-< 20 nim banned

ĐÃ DÀNH THỜI GIAN HOÀN TẮT BANG KHAO SAT!

Phe ine 4 2 Dank mryc cdc doanh nghigp khaa sat so b6 eo Unec hién chic ndng KINB

NET; Tên doanh nghiệp Địa chỉ doanh nghiệp- nơi đặt cụ sử chính

Công ty có phần Tầng 15, Tòa nhà CEO, Lễ HH2-1, đường Phạm Hùng,

1) FECON Q Nam Từ Liêm, Hà Nội Công ty Có phân Dược | Số 1§ Ngõ Quyên, phường 6, TP Dã Lạt, tính Lãm

2 ¡ Lâm Dông -Ladophar | Đồng Công ty cổ phần Xuất | Số 01, đường Ngô Gia Tụ, phường Mỹ Long, thánh phố

3 ¡ nhập khâu Án Giang Long Xuyên, tính An Giang Công ty có phân Thủy | P.106 lâu 1, Tòa nhà CiHlight, 45 Võ Thị Sáu, phường 4 | điện Miễn Nam Da Kao, quan 1, T.P Hỗ Chí Minh

Công ty Cô phan Khoáng sản và Xây Đại lộ Bình Đương, Khu phổ Hòa Lán 1, P.Thuận An, 5 | dung Binh Duong thi xa Thuan An, tinh Binh Duong

Công ty Cổ phần Cao | Lõ G, đường Tạ Quang Buu, phudng Hoa Hiép Bac, ử | sư Đó Nẵng quận Liờn Chiếu, tp Đà Nẵng

Tổng Công ty Lâm nghiệp Việt Nam ~ -Sô-127- phê: Đúc; phường Dễng Mác, quận Hai Bà

7 | CTCP Trưng, thành phố Hả Nội,

Công ty cổ phần VICEM Thuong mai 348 đường Giải Phòng - Phương Liệt - Thanh Xuân -

Công ty Cô phần Bia

9 ¡ Sải Gòn - Miễn Trung | 01 Nguyễn Văn Linh, Tp Buên Ma Thuột, tỉnh ĐakLak,

Công ty Cô phần Dây và Cáp điện Taya Việt | Số 1, đường LA, Khu Công nghiệp Biến Hoà H,Biên l0 ¡ Nam Hoà,Đẳng Nai

Công ty cô phân Lau 1, Block C, téa nha Van phéng Waseca, số 10 Phố 21) Vmafreight Quang, phường 2, quận Tân Bình, TP HCM

Công ty Cô nhân Số 47 Nguyễn Cảnh Hoan, P.Quán Báu, T.P Vĩnh, tinh 22 | Nafoods Group Nghệ Án

Công ty Cô phần Dược | 150 đường 14/9, Phường 5, Thị xã Vĩnh Long, Tinh

23 | phẩm Cửu Long Vĩnh Long

Công ty Cô phần Phân phối Khí thấp áp Đầu — | Lầu 7, tòa nhà PV Gas Tower, Số 673 Nguyễn Hữu 24 ¡ khi Việt Nam Thọ, Xã Phước Kiên, Huyện Nhà Bè, TPHCM

XẾT ( Tên doanh nghiên Địa chỉ doanh nghiệp- nơi đặt trụ sứ chính

Công ty Có phần Sữa 25 Ì Việt Nam Số 1Ð Tân Trảo, P.Tân Phú, Q.7, T.P Hỗ Chí Minh

Công ty cô phần Dau tr | 78A Duy Tan - P Hòa Thuận Đồng - Q.Hải Châu - T.P

Công ty Cô phân Số 333, đường Cao Thắng, khém 7, P.8, TP Cả Mau,

79 | Camimex Group tỉnh Cà Mau Công ty Cô phần Bệnh viện Quốc tế Thái Số 338 đường Lương Ngọc Quyền, phường Đồng SỐ ¡ Nguyên Quang, T.P Thái Nguyễn, Hnah Thái Nguyễn

Phu luc 4 2 Mo te thang do cae bién- Sa be

No i Minimum } Maximum | Mean Sid Deviation

Descriptive Statistics N | Mammam | Maximum | Mean Std, Deviation

(listwise} cé.thuengoailK TNB Frequency | Percent Valid Cumulative Percent

Thoi | Thị gian trường Địa chí doanh nghiệp- nơi đặt trụ sớ niềm | niềm

STT | Tên đoanh nghiệp — | chỉnh yết vết

Giống cây trồng Miền | 282 Lê Văn Sỹ, Phường 1, Quận Tân 2005 -

1 Nam Binh , Tp.HCM, Viét Nam 2010 HOSE

Công ty CỔ phần Cao | Quée 16 22B, x4 Hiép Thanh, huyén Gd | 2005 -

2 ¡ su Tây Ninh Đầu, tỉnh Tây Ninh 2010 HOSE

Céng ty Cé phan Lam | Số nhà 279, đường Nguyễn Phúc, Nông sản Thực phẩm | Phường Nguyễn Phúc, Thành phê Yên 20085 -

3: Yên Bài Bai, Tinh Yén Ba 2016 HNX

Công ty Cổ phần Đầu | Tiểu khu 13, Thị trần Lương Sơn huyện | Sau

4 ity EGO Viet Nam Luong Sen, tinh Hoa Binh, Viét Nam 2075 HNX

Lô B4 B5 đường số 1, Khu công nghiệp Công ty Cô phần Kiền ¡ Thạnh Lộc, xã hạnh Lộc, huyện Châu Š¡ Hùng Thành, Tỉnh Kiên Giang, VN HNX

Công ty có phần Sune

Phốt phát và Hóa chất | Khu Phương Lai 6, Thị tran Lam Thao, | 2011 -

6 | Lam Thao Huyện Lâm Thao, Tỉnh Phú Thọ 2015 HÌNX

Công ty Cổ phần Khu pho l, phường 5, thị xa Cai Lay, 2011 -

7 ¡ Dược Thú y Cailậy | tỉnh Tiền Giang 2015 HNX

Công ty Cô phân Phân | Xã Ninh An, huyện Hoa Lư, tỉnh Ninh 2011~ ẹ Ă lẫn Ninh Binh Bớnh 2014 HNX

Công ty cô phân Số nhà 24, ngách Í, ngô 46, đường Phạm Thương mại và Đầu tư | Ngọc Thạch, phường Phương Liên, quận | Sau

95 | Vinataba Déng Ba, Ha Ndi 2015 HNX

Công ty Cổ phần Sách và Thiết bị trường học | 223 guyễn Tn Phương, Quận 5, 2005 -

95 Tp Hé Chi Minh Tp.HCM 2010 HNX

Pha bạc 4 4 Doanh nghiện thuê ngoàời KTNGB

Thời trường Tên doanh Địa chí doanh nghiệp- nơi đặttrụ ' gian niềm

STT | nghiệp sử chính niễm yêt | yết

Công ty cô phần Phan lan nung Đường Phan Trong Tuệ, xã Tam 2011- { | chảy Văn Điền Hiệp, huyện Thanh Trị TP Ha Nội | 2015 HOSE

Công ty Cô phần Công nghiệp Cao | 180 Nguyễn Thị Minh Khai Pó, Q3, | 2005 -

2 | su Miễn Nam TP.HCM 2010 HOSE

Công ty cô phần | P.106 lâu !, Tòa nhá Cinhght, 45 Võ

Thủy điện Miễn Thi Sau, phuong Da Kaa, quận 1, 2011 -

3 ¡ Nam T.,P Hê Chí Minh 2015 HOSE

Công ty Cổ phần | Lô 51, Đường số 2,KCN Tân Tạo, | 2005 -

4i:S,P.M Q Binh Tân, TP.HCM 2010 HOSE

Công ty có phân A28, BT6, Khu độ thị Mỹ Đỉnh 2, CNC Capital Việt | đường Trần Văn Cần, phưởng Mỹ — |2011- Š ¡ Nam Định H, quận Nam Từ Liêm, HN 2015 HNX

Bao bi Dau khi ô AI-3, KCN Trà Kha, Phường 8, 2011 -

& Viet Nam Thanh pho Bạc Liêu, Tính Bạc Liêu | 2015 HNX

Công ty Cô phân | Dudmg 7, Khu Cang Nghiệp Biến 2005 - 7 | Sơn Dồng Nai Haa 1, Tp Bign Hoa, Tinh Dang Nai | 2010 HNX

Tang LA, toa nha Star City , 36 23 Lé

Công ty Cổ phần | Văn Lương, phường Nhân Chính, 2085 - 3 ¡ Tập dean TNT quận Thanh Xuân, TP Hà Nội 2010 HOSE

Thén Bang Ngang, Thi tran Luong Công ty cô phần | Bằng, huyện Kim Động, tính Hưng | Sau

Số 47, Vũ Trọng Phụng , Phường Công ty Cô phần | Thanh Xuân Trung , Quận Thanh 2005 - 10) Alphanam E&C Xuan, Thanh pho Hà Nội 2010 HNX

Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Đỗ Số 59 65 Huỳnh Miẫn Đạt, Phường | 2065 -

LL | Thanh §, Quin 5, Tp Hé Chi Minh 2010 HOSE

Công ty Cô phần | Số 252 Nguyễn Văn Lượng, phường | 2005 -

12 | Garmex Sai Gon T3, quận Gò Vấp, T.P Hỗ Chí Mmh | 2010 HOSE

Công ty Cổ phần | Đại lộ Bình Đương, phường Thuận

Chế biến Gỗ Cnao, thị xã Thuận Án, tỉnh Rình 2005 -

Công ty Cô phần Bia Sar Gon - 01 Nguyễn Văn Linh, Tp Buôn Ma | Sau

14 Miễn Trung Thuột, tinh DakLak 2015 HOSE

Công ty Cổ phần | Km7, Đường Hà Nội, Quận Thủ 2005 - lã |Logishcs Vicem | Duc, Tp HCM 2010 HOSE

Tâu cao tốc Số 10, đường 30/4, khu phê 2, thị

Superdong - Kiên | trấn Đương Đông, huyện Phủ Quốc, | 2011 - lồ | Giang tỉnh Kiên Giang 2015 HOSE

Thủi Thị gian trường Địa chỉ doanh nghiệp- nơi đặt tru sở niềm niềm

NIT | Tên doanh nghiệp ' chính yết vết

Công ty Cô phân Lô 24 KCN Trả Nóc - P.Trả Nóc -Q |2005-

1 | Thúy sản Mekong Bình Thủy - TP.Cần Thơ 2910 HOSE

Céng ty Cé phan Áp 7, Xã Hoà Bình, Huyện Xuyên Mộc, | 2005 -

2 | Cao su Hoa Binh Tinh Ba Ria Viing Tau 2010 HOSE Công ty Có phân

Xuất nhập khẩu Áp 9, Xã Tân Thạch, Huyện Châu 2005 -

3 | Thay sản Bến Tre Thành, Tỉnh Bến Tre 2010 HOSE

Xuất nhập khẩu Số 30 Hung Vuong, Khom MY Tho, Thay sản Cứu Long | PMY Qui, Tp Long xuyén, Tinh An 2005 -

Công ty cô phần Số 01, đường Ngô Gia Tự, phường Mỹ

Xuất nhập khẩu An | Long, thành phố Long Xuyên tỉnh An |2005 -

Công ty Cô phân 19D Tran Hung Dao P.M¥ Quy, TP 2005 -

6 | Nam Việt Long Xuyén, tinh An Giang 2010 HOSE

Công ty cô phần Thôn Băng Ngang, Thị trần Lương Sau 163 | Thuan Dire Bằng, huyện Kim Động, tính Hưng Yên | 2015 HOSE

292/4 Ấp Tam Đông 2, xã Thới Tam Công ty Có phần Thôn, huyện Hóc Môn, T.P Hỗ Chí Sau

164 | Son Ha Sai Gon Minh 2015 HOSE

Tòa nhá Anna - $6 10 - Công viên phần CTCP Siam Brothers | mém Quang Trung - P Tân Chánh Hiệp | Sau

165 ¡ Việt Nam -Q.12-Tp HCM 2015 HOSE

Công ty Cô phan 190 Lac Long Quan, P.3,Q0.11, T.P Hd 12005 -

166 | Rang Dong Halding | Chỉ Minh 2010 HOSE

Số 27, Khu Công Nghiệp Sóng Thần TT, Công ty Cổ phần Huyén Dr An, Tinh Binh Duong, Viet 2805 -

Công ty Cô phân Sản ! Lô đất CN4.3 Khu công nghiệp MP Sau

168 | xuất và Công nghệ ¡ Đình Vũ, Khu kinh tế Đỉnh Võ - Cát 2015 |HOSE