[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC

LỜI CẢM ƠN

Qua hai tháng thực tập thực tế tại công ty kiểm toán Việt Úc cùng với những kiến thức được tích lũy trong bốn năm học tập tại Trường Đại Học Bà Rịa-Vũng Tàu, em đã phần nào nắm được sự vận dụng của lý thuyết vào thực tiễn và học hỏi được những kinh nghiệm quý báu

Em xin chân thành cám ơn Quý Thầy Cô Trường Đại Học Bà Rịa-Vũng Tàu và đặc biệt là sự hướng dẫn tận tâm của cô GV– ThS Nguyễn Thị Ánh Hoa đã giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này

Trong thời gian thực tập tại công ty kiểm toán Việt Úc, em đã được sự hướng dẫn nhiệt tình của các anh chị trong công ty Đặc biệt là anh Lê Quốc Hiếu – Giám đốc tài chính và anh Nguyễn Chí Tâm – Trưởng nhóm kiểm toán đã tạo điều kiện thuận lợi cho em học tập, nghiên cứu và hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp đã chọn

Do bước đầu làm quen với thực tế quy trình kiểm toán và thời gian thực tập cũng hạn chế nên chắc chắn không tránh được những sai sót, em rất mong nhận được những ý kiến, đóng góp từ Quý thầy cô, Ban lãnh đạo cùng toàn thể Quý anh chị trong công ty để bài cáo cáo được hoàn thiện một cách tốt nhất

Xin chân thành cám ơn!

MỤC LỤC

P N MỞ U 1

C ƯƠNG 1: GIỚI T IỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC (VAAL) 3

1.1 Giới thiệu tổng quát về công ty TNHH kiểm toán Việt Úc 3

1.1.1 Giới thiệu tổng quát 3

1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 4

1.2 Phương châm hoạt động và cung cấp dịch vụ 4

1.2.1 Phương châm hoạt động 4

1.2.2 Các dịch vụ cung cấp 5

1.3 Cơ cấu tổ chức 7

1.4 Cơ cấu tổ chức phòng Kế toán - Kiểm toán tài chính 10

1.5 Phương hướng phát triển công ty trong tương lai 10

1.6 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty Kiểm toán Việt Úc 11

1.6.1 Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán 11

1.6.2 Thực hiện kiểm toán 13

1.6.3 Kết thúc chương trình và phát hành báo cáo kiểm toán 14

2.1.3 Các nguyên tắc ghi nhận Tài sản cố định 16

2.1.3.1 Tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định 16

2.1.4 Nguyên tắc đánh giá Tài sản cố định 17

2.1.4.1 Xác định nguyên giá Tài sản cố định: 17

2.1.4.2 Chi phí khấu hao: 18

2.1.5 Trình bày trên Báo cáo tài chính 19

2.2 Kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định 21

2.2.1 Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định 21

2.2.2 Các thủ tục kiểm soát Tài sản cố định 21

2.2.2.1 Kế hoạch và dự toán về tài sản cố định 22

2.2.2.2 Các công cụ kiểm soát khác 22

2.3 Kiểm toán Tài sản cố định 23

2.3.1 Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định 23

2.3.2 Chương trình kiểm toán Tài sản cố định 24

2.3.2.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 24

3.1.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 33

3.1.1.2 Thực hiện kiểm toán 38

3.1.2 Cách thức lưu trữ hồ sơ kiểm toán tại công ty 45

3.2 Áp dụng chương trình kiểm toán Tài sản cố định của công ty kiểm toán Việt Úc trong kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH ABC 47

3.2.1 Thông tin chung về công ty 47

3.2.1.1 Hình thức sở hữu vốn 47

3.2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 47

3.2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) 48

3.2.2 Chương trình kiểm toán Tài sản cố định 49

3.2.2.1 Thực hiện kiểm toán 50

3.2.2.2 Đưa ra ý kiển kiểm toán 59

C ƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI P ÁP OÀN T IỆN QUY TRÌN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ỊN TẠI CÔNG TY TN KIỂM TOÁN VIỆT ÚC 60

4.1 Nhận xét quy trình kiểm toán thực tế do công ty Kiểm toán Việt Úc thực hiện: 60

4.1.1 Ưu điểm 60

4.1.2 Hạn chế 63

4.1.2.1 Về công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Úc 63

4.1.2.2 Về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định 64

4.2 Sự cần thiết và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 65

PH N MỞ U 1 Lý do chọn đề tài:

Hiện nay, dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính rất phát triển do nhu cầu được kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp là rất lớn Trong đó, khoản mục Tài sản cố định thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Vì vậy, việc hạch toán tài sản cố định cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải được tính toán chính xác Bên cạnh đó, tài sản cố định thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản nên những sai sót sẽ có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Với những lý do đó cho thấy kiểm toán khoản mục tài sản cố định có vai trò hết sức quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Xuất phát từ tầm quan trọng của việc kết hợp giữa lý luận với thực tiễn và dựa trên cơ sở những kiến thức đã được học về chuyên ngành kiểm toán em xin chọn đề tài luận

văn: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC

2 Mục tiêu nghiên cứu:

 Hệ thống hóa cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán Tài sản cố định

 Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm Toán Việt Úc

 Minh họa quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định

 Nhận xét, đánh giá đối với quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc

3 ối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là việc “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm Toán Việt Úc”, các chứng từ, bằng chứng liên quan đến khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH ABC Từ đó đưa ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác kiểm toán TSCĐ

4 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi đề tài bao gồm những vấn đề liên quan đến kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH kiểm toán Việt Úc và những chứng từ phục vụ cho công tác kiểm toán tại công ty TNHH ABC

Do kiến thức và kinh nghiệm còn hạn chế, bài báo cáo của em chắc chắn sẽ không thể bao quát hết tất cả các vấn đề liên quan đến phạm vi đề tài, vì thế không thể tránh khỏi những thiếu sót về mặt nội dung Vì vậy, em rất mong nhận được sự góp ý chân thành từ quý Thầy Cô cũng như các Anh (Chị) trong Công ty TNHH Kiểm Toán Việt Úc (VAAL)

5 Phương pháp nghiên cứu:

 Tìm hiểu quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm Toán Việt Úc bằng cách quan sát thực tế, học hỏi nhân viên trong công ty, tham khảo các tài liệu liên quan đến công tác kiểm toán của đơn vị

 Thu thập số liệu quan trọng trong quá trình kiểm toán tại khách hàng

 Tham khảo các Chuẩn mực, Chế độ Kế toán và Kiểm toán và các tài liệu quan trọng khác

 Phỏng vấn trực tiếp tại công ty khách hàng

6 Kết cấu đề tài

Bài luận văn bố cục gồm 4 phần:

Chương 1: GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC (VAAL)

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chương 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC (VAAL)

Chương 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC

Em xin chân thành cám ơn Cô ThS Nguyễn Thị Ánh Hoa, Ban lãnh đạo cùng tất cả các Anh (Chị) kiểm toán viên trong công ty đã tạo điều kiện và nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành báo cáo này

C ƯƠNG 1:

GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC (VAAL) 1.1 Giới thiệu tổng quát về công ty TNHH kiểm toán Việt Úc

1.1.1 Giới thiệu tổng quát

Bảng 1.1: Tổng quan về công ty kiểm toán Việt Úc

(Nguồn: http://www.vietaustralia.com)

ịa chỉ Số 7, Nam Quốc Cang, P Phạm Ngũ Lão,

Người đại diện Ông Phạm Quốc Hải

Ngành nghề kinh doanh Kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn quản

lý, hỗ trợ dịch vụ tài chính

iện thoại (08) 3925 1360 (61)

Website http://www.vietaustralia.com

1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển

- Công ty kiểm toán Việt Úc là tổ chức kiểm toán độc lập được cấp giấy phép và thành lập tại nước Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, cung cấp các dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn và giải pháp doanh nghiệp, tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho nhiều loại hình khách hàng có vốn đầu tư trong và ngoài nước.1

- Với sự kết hợp của các chuyên gia trong và ngoài nước, sự thông hiểu về môi trường kinh doanh, luật pháp tại Việt Nam, kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, sự hiểu rõ về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, công ty kiểm toán Việt Úc luôn hỗ trợ nhằm đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng khi sử dụng dịch vụ chuyên ngành tại công ty

- Với những thành quả đạt được, công ty kiểm toán Việt Úc đã vinh dự đạt danh hiệu Cúp Vàng cho doanh nghiệp tiêu biểu ngành Kiểm toán- Thuế- Kế toán năm 2008 do Báo Sài Gòn Giải Phóng và Hội Doanh nhân Việt Nam bình chọn ngày 17/01/2009 tại Dinh Thống Nhất TP.HCM.2

- Công ty cũng đã đạt được chứng nhận “Nhà cung cấp Chất lượng- Trustes Quality Supplier 2012” được cấp bởi NQA- National Quality Assurance- Tổ chức Chứng nhận Hệ thống Quản lý chất lượng Quốc tế Vương Quốc Anh - Công ty có trụ sở chính đặt tại: 7 Nam Quốc Cang, P Phạm Ngũ Lão, Q.1, TP

HCM Các chi nhánh trong nước đặt tại Hà Nội, Đà Lạt, Phú Yên, Quy Nhơn, Kon Tum, Phan Thiết,…Ngoài ra, công ty còn có các chi nhánh nước ngoài tại thành phố Tokyo (Nhật Bản), Melbourne (Úc)

1.2 Phương châm hoạt động và cung cấp dịch vụ 1.2.1 Phương châm hoạt động

VAAL hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tôn trọng pháp luật quy định Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp và uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên của VAAL luôn thực hiện

1

2http://www.haugiang.gov.vn/Portal/OtherNewsView.aspx?pageid=2533&Itngười viếtID=4718&mid=4731&pageindex=15&siteid=47

VAAL giúp cho các doanh nghiệp, các đơn vị kinh tế thực hiện tốt công tác tài chính – kế toán theo đúng quy định pháp luật Nhà nước Việt Nam và các nguyên tắc chuẩn mực quốc tế; đảm bảo số liệu kế toán đúng thực trạng của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho các doanh nghiệp kịp thời phát hiện và chấn chỉnh các sai sót, phòng ngừa những rủi ro và thiệt hại có thể xảy ra trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình

VAAL góp phần giúp các doanh nghiệp trong nước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức hoạt động tại Việt Nam, nhất là hoạt động tại Thành phố Hồ Chí Minh nắm bắt kịp thời các quy định và pháp lệnh của Nhà nước Việt Nam về Kế toán – Tài chính – Thuế, Tin học trong kế toán và quản lý, tổ chức tốt hệ thống kế toán doanh nghiệp, giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có nhiều thuận lợi đạt hiệu quả cao, giúp nhà đầu tư mạnh dạn hơn trong việc đầu tư vào Việt Nam

1.2.2 Các dịch vụ cung cấp  Dịch vụ kiểm toán

Kiểm toán là một hoạt động chủ yếu của công ty với hàng trăm khách hàng thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp ở các ngành nghề khác nhau

Các dịch vụ kiểm toán của Việt Úc bao gồm: o Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định o Kiểm toán xây dựng cơ bản

o Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư

o Kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ cho mục đích thuế o Kiểm toán hoạt động

o Kiểm toán tuân thủ

o Soát xét thông tin trên báo cáo tài chính

o Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước

o Soát xét theo yêu cầu doanh nghiệp phục vụ quá trình tái cấu trúc, hợp nhất, chia tách, sáp nhập, giải thể

 Dịch vụ tư vấn thuế

VAAL chuyên cung cấp các dịch vụ về thuế và liên quan đến thuế nhằm đáp

ứng mọi nhu cầu của khách hàng Các dịch vụ về thuế bao gồm:

o Đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp o Quản lý rủi ro về thuế

o Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế o Soát xét tờ khai thuế cho doanh nghiệp

o Tính và lập tờ khai thuế cho doanh nghiệp o Lập hồ sơ giải trình và xin hoàn thuế o Xin ưu đãi thuế

o Đại diện khách hàng làm việc với cơ quan thuế

o Đưa ra ý kiến về ảnh hưởng chi phí thuế trong việc xử lý kế toán

 Dịch vụ tư vấn và giải pháp doanh nghiệp

Bộ phận tư vấn doanh nghiệp của VAAL chuyên cung cấp các dịch vụ tư vấn thương mại và tài chính cho các khách hàng mà hầu hết là những đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài

Các dịch vụ tư vấn doanh nghiệp của VAAL bao gồm: o Tư vấn doanh nghiệp

o Tư vấn thiết lập hệ thống kế toán và ghi sổ kế toán o Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp

o Tư vấn Tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp

o Tư vấn mua bán, tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp o Dịch vụ cấp phép kinh doanh và đầu tư

 Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực

Với sự kết hợp của các chuyên gia trong và ngoài nước, sự thông hiểu về môi trường kinh doanh, luật pháp tại Việt Nam, kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, công ty đã tổ chức nhiều cuộc hội thảo, giúp doanh nghiệp bồi dưỡng kiến thức chuyên ngành

o Bồi dƣỡng, cập nhập kiến thức chuyên ngành và hội thảo o Tuyển dụng và quản lý nguồn nhân lực

 Dịch vụ thẩm định giá

Bên cạnh đó, VAAL còn cung cấp dịch vụ định giá máy móc thiết bị, bất động sản, định giá doanh nghiệp và các dịch vụ định giá đặc biệt khác một cách chuyên nghiệp và uy tín

 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty

(Nguồn: http://www.vietaustralia.com)

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức công ty kiểm toán Việt Úc

Đứng đầu chi nhánh VAAL là Giám đốc chi nhánh, là người trực tiếp giao dịch, ký kết hợp đồng với khách hàng và cũng là người ký các báo cáo kiểm toán Dưới Giám đốc chi nhánh là Phó giám đốc, các trưởng phòng nghiệp vụ, các nhóm trưởng và đội ngũ nhân viên kiểm toán, tư vấn,…Công ty gồm có 5 phòng ban

 Danh sách nhân sự chủ chốt

 Ông Lê Quốc Hiếu, kiểm toán viên cao cấp quốc gia Việt Nam, ông đã có trên

12 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, thuế, tài chính, đầu tư Ông đã từng được đào tạo tại nước ngoài về tài chính Ngôn ngữ sử dụng chính của ông là tiếng Anh và tiếng Việt

 Ông Thomas De Lange, chuyên gia cao cấp về lĩnh vực tư vấn hoạt động

doanh nghiệp Ông có trên 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn hoạt động doanh nghiệp và đầu tư Ngôn ngữ chính ông sử dụng là tiếng Anh

 Ông Toshiaki Sakogawa, chuyên gia cao cấp về lĩnh vực tài chính, đầu tư

Ông có trên 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, đầu tư Ngôn ngữ chính sử dụng của ông là tiếng Nhật và tiếng Anh

 Ông Phạm Quốc Hải, kiểm toán viên cao cấp quốc gia Việt Nam, chứng chỉ

định giá Việt Nam, ông cũng đang trong giai đoạn hoàn thành chương trình đào tạo về luật kinh doanh, ông cũng tham gia các chương trình giảng dạy về kiểm toán, thuế Ông có gần 10 năm kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán, thuế, tài chính, đầu tư Ngôn ngữ chính ông sử dụng là tiếng Anh và tiếng Việt

 Ông Trịnh ức Vinh, trưởng ban kế toán Doanh nghiệp Bộ Tài Chính, ông

được đào tạo dài hạn tại nhiều quốc gia trên thế giới về tài chính, quản lý, kế toán-kiểm toán Ông là cố vấn cao cấp về nghiệp vụ chuyên ngành và quan hệ quốc tế tại công ty Ông có trên 10 năm kinh nghiệm làm việc trong Bộ Tài Chính Ngôn ngữ chính sử dụng của ông là tiếng Anh và tiếng Việt

 Ông Trương Xuân Khánh, chuyên gia cao cấp về tài chính, tư vấn hoạt động

doanh nghiệp, ông có gần 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn doanh nghiệp cho các khách hàng tại nước ngoài và trong nước, ông được đào tạo MBA và tiến sĩ kinh tế tại Hoa Kỳ Ngôn ngữ chính ông sử dụng là tiếng Việt và tiếng Anh

 Ông Xà Quốc Nguyên, chuyên gia cao cấp về kế toán tài chính, ông có trên 20

năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn, kế toán, tài chính thuế và phần mềm chuyên ngành Ông là chuyên gia phụ trách khách hàng trong và ngoài nước Ngôn ngữ chính của ông là tiếng Việt, Anh, Hoa

 Bà Nguyễn Thị Thanh Hà, kiểm toán viên cao cấp quốc gia Việt Nam, bà có

trên 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, thuế và đầu tư Ngôn ngữ bà sử dụng là tiếng Anh và tiếng Việt

 Bà ỗ Như Mỵ Châu, kiểm toán viên cao cấp quốc gia Việt Nam, bà có trên

10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, thuế và đầu tư Bà đã từng công tác tại hãng kiểm toán quốc tế Pricewaterhouse Coopers Việt Nam Ngôn ngữ bà sử dụng là tiếng Anh và tiếng Việt

 Ông Trương Văn Khánh, kiểm toán viên cao cấp quốc gia Việt Nam, thạc sĩ

chuyên ngành thuế, giảng viên đại học, ông có trên 10 năm kinh nghiệm trong

lĩnh vực tư vấn thuế và tài chính, ông đã từng làm việc trong cơ quan thuế của Nhà nước Việt Nam trên 5 năm Ngôn ngữ chính của ông là tiếng Anh và tiếng Việt

1.4 Cơ cấu tổ chức phòng Kế toán - Kiểm toán tài chính

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tồ chức phòng Kiểm toán tài chính:

(Nguồn: http://www.vietaustralia.com)

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ tồ chức phòng Kế toán:

(Nguồn: http://www.vietaustralia.com)

1.5 Phương hướng phát triển công ty trong tương lai

Với phương châm là luôn mong muốn cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, công ty cũng như đội ngũ nhân viên không ngừng học hỏi để luôn thích ứng với các thách thức mới, các quy định, và luật lệ mới Đồng thời, VAAL tạo ra cho các nhân viên một môi trường làm việc, khuyến khích sự sáng tạo và cách tiếp cận nhất

TRƯỞNG PHÒNG KIỂM TOÁN TÀI

CHÍNH

KẾ TOÁN TRƯỞNG

quán trong việc đáp ứng mọi nhu cầu kinh doanh của khách hàng trong nền kinh tế biến chuyển nhanh chóng của Việt Nam Trong tương lai, VAAL đề ra một số mục tiêu cho chính mình để có thể trở thành một nhà cung cấp dịch vụ cho tất cả các đối tượng khách hàng với đủ loại hình doanh nghiệp, mang đến cho khách hàng một dịch vụ tốt nhất

1.6 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty Kiểm toán Việt Úc 1.6.1 Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán

Công việc chuẩn bị kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến sự hữu hiệu, tính hiệu quả của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, giới hạn rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được, đồng thời; tối ưu hoá chi phí kiểm tra Đó chính là lý do công ty kiểm toán Việt Úc xây dựng một quy trình kiểm toán phù hợp với đơn vị và phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp được kiểm toán Quy trình chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán tại công ty được lập như sau:

 Tìm hiểu khách hàng

Sau khi nghiên cứu thư mời kiểm toán và trực tiếp liên hệ trao đổi với khách hàng, Trưởng phòng Kiểm toán tổ chức khảo sát tìm hiểu về đặc điểm, tình hình doanh nghiệp Công việc tìm hiểu này sẽ được ghi nhận lại trong Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp theo mẫu thiết kế sẵn của công ty

Báo cáo khảo sát tình hình doanh nghiệp gồm 3 mục chính:

- Tóm lược tình hình khách hàng: bao gồm các thông tin như tên, loại hình, quyết định thành lập, lĩnh vực kinh doanh…của doanh nghiệp

- Hệ thống kiểm soát nội bộ & tổ chức công tác kế toán: bao gồm việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, tổ chức công tác kế toán, chính sách kế toán và kiểm soát kế toán, một số thông tin về báo cáo tài chính, khảo sát thực tế và thu thập thông tin tài liệu

- Kết luận và đề xuất của người khảo sát: nhận xét chung về quy mô, tính chất công việc, đánh giá rủi ro trong kiểm soát, đề xuất kế hoạch kiểm toán

Việc khảo sát này được thực hiện cho kiểm toán năm đầu tiên Kiểm toán các năm tiếp theo, kiểm toán viên của công ty chỉ cần dựa vào hồ sơ thường trực (lưu giữ các thông tin chung về khách hàng) cập nhật những thay đổi của đơn vị và dựa vào hồ sơ hiện hành (toàn bộ hồ sơ kiểm toán để làm cơ sở cho báo cáo kiểm toán của một năm tài chính) để có những hiểu biết cần thiết về doanh nghiệp Thông thường để tạo

thuận lợi trong công việc, tiết kiệm thời gian, chi phí, kiểm toán viên năm trước sẽ tiếp tục kiểm toán cho khách hàng đó trong những năm kiểm toán tiếp theo

Những hiểu biết về khách hàng sẽ được kiểm toán viên thu thập, tích lũy, sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Vì vậy chúng không chỉ giúp kiểm toán viên phân tích tình hình tài chính, đánh giá rủi ro để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán mà còn giúp xác định những trọng tâm, đánh giá các ước tính kế toán và những giải trình của đơn vị, xét đoán về tính phù hợp của chính sách kế toán, đánh giá về sự đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán sau này

 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

- Phương pháp xác định mức trọng yếu theo hướng dẫn của công ty: Mức trọng yếu được xác định là số nhỏ nhất của các mức lựa chọn sau:

Lợi nhuận trước thuế x Tỷ lệ quy định Doanh thu x Tỷ lệ quy định

Tổng giá trị tài sản x Tỷ lệ quy định

Tỷ lệ quy định:

5% - 10% nếu tính trên lợi nhuận trước thuế 0.5% - 3% nếu tính trên doanh thu

2% nếu tính trên tổng tài sản và vốn

Trong từng cuộc kiểm toán, nhóm trưởng phải trao đổi và thống nhất với kiểm toán viên điều hành về tỷ lệ xác định mức trọng yếu

- Phân bổ mức trọng yếu cho từng chỉ tiêu :

Mức trọng yếu chỉ được phân bổ cho những chỉ tiêu sẽ kiểm tra chọn mẫu (không bao gồm các chỉ tiêu kiểm tra 100%) Việc phân bổ mức trọng yếu được thực hiện theo số dư của từng chỉ tiêu

- Đánh giá rủi ro: Kiểm toán viên đánh giá rủi ro dựa vào kinh nghiệm của mình, công ty chưa có hướng dẫn cụ thể về phương pháp xác định rủi ro

Đa số các kiểm toán viên đều dựa vào kinh nghiệm bản thân để ước lượng mức trọng yếu và rủi ro theo một số tiêu chuẩn tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh của từng khách hàng

 Lập báo giá/ Hợp đồng kiểm toán

 Phân công nhân sự phụ trách kiểm toán

 Lập kế hoạch:

o Kiểm toán giữa niên độ

o Kiểm kê HTK/ TSCĐ cuối niên độ o Kiểm toán cuối niên độ

1.6.2 Thực hiện kiểm toán

Để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả, công ty kiểm toán Việt Úc xây dựng cho mình một quy trình, kế hoạch kiểm toán phù hợp và hiệu quả Bên cạnh việc tuân thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán, công ty Việt Úc xây dựng chương trình kiểm toán dựa theo chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành Kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm toán dựa trên kế hoạch đã lập nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến trên Báo cáo kiểm toán Cụ thể:

- Gửi thư xác nhận thời gian thực hiện kiểm toán tại đơn vị - Yêu cầu khách hàng cung cấp thông tin kiểm toán

- Gửi mẫu thư xác nhận cho khách hàng: o Xác nhận công nợ phải thu hay phải trả o Xác nhận ngân hàng

o Xác nhận tài trợ vốn của công ty mẹ

- Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính và soạn thảo chiến lược kiểm toán

- Soạn các chương trình kiểm toán cụ thể các khoản mục trên BCTC như vốn bằng tiền, Hàng tồn kho, Nợ phải thu, Phải trả người bán…các sự kiện sau niên độ

- Chuẩn bị giấy làm việc

- Biểu chỉ đạo

- Tổng hợp bút toán điều chỉnh

- Cân đối phát sinh theo các khoản mục tài khoản - Chuẩn bị file kiểm toán

1.6.3 Kết thúc chương trình và phát hành báo cáo kiểm toán

Sau khi kết thúc chương trình kiểm toán, Báo cáo kiểm toán sẽ được chuyển lên trưởng bộ phận chịu trách nhiệm kiểm toán duyệt Sau đó, Báo cáo kiểm toán đã được duyệt sẽ chuyển đến bộ phận dịch thuật để dịch sang các ngôn ngữ mà khách hàng yêu cầu (đã được thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán) Báo cáo kiểm toán hoàn chỉnh sẽ được chuyển đến cho khách hàng sau khi được Ban Giám đốc ký và đóng dấu

Quy trình kiểm toán được áp dụng tại công ty kiểm toán Việt Úc khá hoàn thiện và chặt chẽ, phù hợp với chuẩn mực đề ra, bảo đảm công việc kiểm toán khách hàng đạt hiệu quả cao

Kế luận Chương 1:

Công ty TNHH kiểm toán Việt Úc là thành viên của hiệp hội kiểm toán độc lập Việt Nam (VACPA), hoạt động theo phương châm Độc lập-Trung thực-Minh bạch Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, cung cấp nhiều dịch vụ đa dạng như: kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao,….Cập nhật kịp thời và đổi mới chương trình kiểm toán để phù hợp với doanh nghiệp Công ty TNHH kiểm toán Việt Úc với quy trình kiểm toán hoàn thiện, luôn bám sát và cập nhật theo chương trình kiểm toán chung của Bộ tài chính, tường xuyên tổ chức hội thảo để bồi dưỡng và nâng cao năng lực nghề nghiệp.Tuy bề dày lịch sử không lâu nhưng với sự sáng tạo và nỗ lực không ngừng công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc đã đạt được những thành tích và giải thưởng cao quý trong ngành và trở thành đối tác đáng tin cậy của các doanh nghiệp

C ƯƠNG 2:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

2.1 Một số vấn đề về kế toán Tài sản cố định 2.1.1 Khái niệm

Để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động TSCĐ là tư liệu lao động song không phải tất cả tư liệu lao động là TSCĐ TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoản mục TSCĐ là một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán

TSCĐ có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nếu hao mòn hữu hình là sự giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng do tham gia vào quá trình sản xuất hoặc do tác động của tự nhiên, thì hao mòn vô hình là sự giảm dần thuần túy về mặt giá trị do có những TSCĐ cùng loại nhưng được sản xuất với giá rẻ hơn, hiện đại hơn…

TSCĐ là cơ sở vật chất của đơn vị Nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng tiến bộ khoa học, kỹ thuật vào hoạt động của đơn vị TSCĐ là một trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động, từ đó giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm

2.1.2 Phân loại

Theo chuẩn mực kế toán số 03, 04 ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, chuẩn mực số 06 ban hành theo quyết định số 165/2002/QĐ-BTC và quyết định 206/2003/QĐ-BTC thì TSCĐ được phân lọai như sau:

 Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật

chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định) thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị

 Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện

một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực

tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả

 Tài sản cố định thuê tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê

của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng

2.1.3 Các nguyên tắc ghi nhận Tài sản cố định 2.1.3.1 Tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định3

Một tài sản được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình cần thỏa mãn đồng thời 03 tiêu chuẩn sau:

1 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; 2 Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;

3 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên

Những tài sản nào thỏa mãn đồng thời 03 tiêu chuẩn trên mà không hình thành tài sản cố định hữu hình thì được coi là tài sản cố định vô hình Riêng đối với các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp, nếu thỏa mãn được 07 điều kiện sau:

1 Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán;

2 Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán; 3 Doanh nghiệp có khả năng sử đụng hoặc bán tài sản vô hình đó;

4 Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai;

5 Có đầy đủ nguồn lực về kỹ thuật, tài chính, và các nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó;

3 Theo thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 10/06/2013

6 Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình đó;

7 Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho tài sản cố định vô hình

Đối với tài sản cố định thuê tài chính

Tài sản cố định thuê tài chính: Là những tài sản cố định doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính nếu hợp đồng thuê thỏa mãn ít nhất một trong bốn điều kiện sau đây:

1 Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê được quyền sở hữu tài sản thuê hoặc được tiếp tục thuê theo sự thỏa thuận của hai bên;

2 Nội dung hợp đồng thuê có quy định: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại;

3 Thời hạn cho thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng ước tính của tài sản; 4 Tổng số tiền thê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thê, ít nhất phải tương

đương với giá của tài sản đó trên thị trường vào thời điểm ký hợp đồng

2.1.4 Nguyên tắc đánh giá Tài sản cố định

2.1.4.1 Xác định nguyên giá Tài sản cố định:

Đối với tài sản cố định hữu hình

Nguyên giá TSCĐ hữu hình là giá mua thực tế phải trả cộng các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác

Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó, như:

 Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng

 Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra

 Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước

Chi phí sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhầm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

Đối với tài sản cố định vô hình

Nguyên giá TSCĐ vô hình là giá mua thực tế phải trả cộng cá khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng

Đối với tài sản cố định thuê tài chính

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê là giá trị của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính

2.1.4.2 Chi phí khấu hao:

 Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao Doanh nghiệp không được tính và trích khấu hao đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không trích khấu hao

 Doanh nghiệp phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính như tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành

 Quyền sử dụng đất lâu dài là TSCĐ vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ vô hình theo nguyên giá nhưng không được trích khấu hao

 Thời điểm tính khấu hao: Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày mà tài sản cố định tăng, giảm, hoặc ngưng tham gia vào hoạt động kinh doanh

Các phương pháp tính khấu hao:

Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháp trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp được lựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại TSCĐ của doanh nghiệp:

 Phương pháp khấu hao đường thắng

 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

2.1.5 Trình bày trên Báo cáo tài chính4

Đối với tài sản cố định hữu hình

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo từng loại TSCĐ hữu hình về những thông tin sau:

 Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình;

 Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao;

 Nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại vào đầu năm và cuối kỳ;

 Bản Thuyết minh báo cáo tài chính (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày các thông tin:

 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm trong kỳ;

 Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và lũy kế đến cuối kỳ;

 Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đã dùng để thế chấp, cầm cố cho các khoản vay;

 Giá trị còn lại của tài sản

4 Chuẩn mực kế toán số 03, 04, 06

 Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang;

 Các cam kết về việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn trong tương lai;

 Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình tạm thời không được sử dụng;

 Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng;

 Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đang chờ thanh lý;

 Các thay đổi khác về TSCĐ hữu hình

Đối với tài sản cố định vô hình

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo từng loại TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp và TSCĐ vô hình được hình thành từ các nguồn khác, về những thông tin sau:

 Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ vô hình;

 Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao;

 Nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại đầu năm và cuối kỳ;

 Bản Thuyết minh báo cáo tài chính (Phần TSCĐ vô hình) phải trình bày các thông tin:

 Nguyên giá TSCĐ tăng, trong đó giá trị TSCĐ tăng từ hoạt động trong giai đoạn triển khai hoặc do sáp nhập doanh nghiệp;

 Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm;

 Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và lũy kế đến cuối kỳ;

 Lý do khi một TSCĐ vô hình được khấu hao trên 20 năm;

 Nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị còn lại và thời gian khấu hao còn lại của từng TSCĐ vô hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tài sản của doanh nghiệp;

 Giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình do Nhà nước cấp, trong đó ghi rõ: Giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao lũy kế; Giá trị còn lại của tài sản

 Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đã dùng để thế chấp cho các khoản nợ phải trả;

 Các cam kế về mua, bán TSCĐ vô hình có giá trị lớn trong tương lai

 Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình tạm thời không sử dụng;

 Nguyên giá TSCĐ vô hình đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng;

 Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đang chờ thanh lý

 Giải trình khoản chi phí trong giai đoạn nghiên cứu và chi phí trong giai đoạn triển khai đã được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

 Các thay đổi khác về TSCĐ vô hình

Đối với TSCĐ thuê tài chính

 Bên thuê tài sản phải trình bày các thông tin về thuê tài chính, sau:

 Giá trị còn lại của tài sản thuê tại ngày lập báo cáo tài chính;

 Tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là chi phí trong kỳ;

 Căn cứ để xác định tiền thuê phát sinh thêm;

 Điều khoản gia hạn thuê hoặc quyền được mua tài sản

2.2 Kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định

2.2.1 Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định

Mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào tài sản cố định thông qua việc đầu tư đúng mục đích, cũng như quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản cố định Ngoài ra, kiểm soát nội bộ còn phải giúp hoạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sữa chữa, chi phí khấu hao Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu sai sót có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính

2.2.2 Các thủ tục kiểm soát Tài sản cố định

Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng:

Đơn vị phải tách biệt trách nhiệm giữa các chứng năng bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện việc mua, thanh lý, nhượng bán TSCĐ Theo đó, người quản lý tài sản không được đồng thời là người kế toán TSCĐ

Doanh nghiệp phải quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tài sản cố định như mua mới, điều chuyển, thanh lý, nhượng bán TSCĐ Tránh tình trạng người bảo quản sử dụng TSCĐ

cũng chính là người quyết định việc mua bán, thuyên chuyển tài sản dễ dẫn tới rủi ro thất thoát tài sản

2.2.2.1 Kế hoạch và dự toán về tài sản cố định

Các công ty lớn hằng năm thường thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách bao gồm các nội dung về mua sắm, thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và nguồn vốn tài trợ cho kế hoạch này Đây là công cụ quan trọng để kiểm soát đối với tài sản cố định

2.2.2.2 Các công cụ kiểm soát khác

o Hệ thống hóa sổ chi tiết tài sản cố định Đơn vị mở sổ chi tiết cho từng loại

tài sản cố định, bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết Một hệ thống chi tiết đầy đủ sẽ giúp phân tích và quản lý dễ dàng các tài sản cố định tăng hay giảm trong năm Từ đó có thể giúp bảo vệ hữu hiệu tài sản, phát hiện kịp thời những mất mát hay thiếu hụt tài sản, giúp đơn vị sử dụng tài sản cố định hữu hiệu và hiệu quả Ngoài ra, nhờ hệ thống sổ chi tiết có thể so sánh giữa chi phí thực tế phát sinh của từng loại tài sản cố định với kế hoạch, hay dự toán đã được duyệt để phát hiện các trường hợp chi phí vượt dự toán hay kế hoạch

o Thủ tục mua sắm tài sản cố định và đầu tư xây dựng cơ bản Nhằm đảm

bảo việc đầu tư tài sản cố định đạt hiệu quả cao, nhiều doanh nghiệp thường xây dựng chính sách chung về vấn đề này, chẳng hạn quy định về những thủ tục cần thiết khi mua sắm tài sản cố định, đầu tư xây dựng cơ bản

o Thủ tục thanh lý hay nhượng bán tài sản cố định Doanh nghiệp cần phải

xây dựng các quy định về thanh lý tài sản cố định

o Các quy định về phân biệt giữa các khoản chi được tính vào nguyên giá của tài sản cố định, hay phải tính vào chi phí của niên độ Doanh nghiệp nên

thiết lập tiêu chuẩn để phân biệt dựa trên chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành và cụ thể hóa theo đặc thù của đơn vị

o Chế độ kiểm kê định kỳ tài sản cố định nhằm kiểm tra về sự hiện hữu, địa

điểm đặt tài sản, điều kiện sử dụng, cũng như phát hiện các tài sản để ngoài sổ sách, hoặc bị thiếu hụt, mất mát…

o Các quy định về bảo vệ vật chất đối với tài sản cố định như thiết kế và áp

dụng các biện pháp bảo vệ tài sản, chống trộm cắp, hỏa hoạn, mua bảo hiểm đầy đủ cho tài sản…

o Các quy định về tính khấu hao Thông thường thời gian tính khấu hao đối với

từng loại tài sản cố định phải được ban giám đốc phê chuẩn trước khi áp dụng

2.3 Kiểm toán Tài sản cố định

2.3.1 Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định

Kiểm toán khoản mục TSCĐ nhầm hướng tới mục tiêu chung của kiểm toán tài chính, nó được xác định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Theo đó, mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm các mục tiêu:

Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đối với TSC 1 Hiện hữu và quyền Các TSCĐ được ghi chép là có thật và

đơn vị có quyền đối với chúng

2 ầy đủ Mọi tài sản của đơn vị đều được ghi

nhận

3 Ghi chép chính xác

Các TSCĐ phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái

4 ánh giá Các TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

5 Trình bày và công bố

Sự trình bày và khai báo TSCĐ – gồm cả việc công bố phương pháp tính khấu hao – là đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

(Nguồn: giáo trình kiểm toán căn bản)

Ngoài ra, trong kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán viên còn thu thập các bằng chứng liên quan đến chi phí khấu hao, số khấu hao luỹ kế, chi phí sửa chữa tài sản cố định

2.3.2 Chương trình kiểm toán Tài sản cố định

2.3.2.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ

Mục đích chính của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là để kiểm toán viên đánh giá được sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp trong việc quản lý, sử dụng tài sản cố định, việc tuân thủ các chính sách, quy định về quản lý và khấu hao tài sản

Để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thường sử dụng các phương pháp sau:

o Dựa vào kinh nghiệm ước tính những năm trước của kiểm toán viên tại đơn

vị (nếu có) Nếu kiểm toán viên đã từng kiểm toán cho đơn vị thì trong hồ sơ kiểm toán năm trước sẽ có nhiều thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán năm hiện hành Bởi vì, trong hồ sơ kiểm toán năm trước cũng có những thông tin về những loại sai sót đã được phát hiện, lúc này, kiểm toán viên xem xét chúng có được sửa chữa hay chưa, đơn vị có tiếp tục mắc phải những sai sót đó nữa không

o Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên giám sát và những nhân viên khác o Kiểm tra các loại tài liệu và sổ sách: sơ đồ tổ chức, sổ tay chính sách, sơ đồ

hạch toán, chứng từ gốc, sổ nhật ký, sổ cái, các sổ chi tiết, các báo cáo trình bày những dữ liệu thực tế và kế hoạch liên quan đến tài sản cố định và chi phí khấu hao Trên cơ sở những tài liệu thu thập được, kiểm toán viên cần kiểm tra sự hiện hữu của dấu vết kiểm soát nội bộ trên các tài liệu đó

o Quan sát các hoạt động kiểm soát và vận hành của chúng trong thực tiễn

Kiểm toán viên cần quan sát việc thực hiện các thủ tục kiểm soát quan trọng để xem chúng có được thực hiện trên thực tế hay không Qua đó có thể đánh giá được sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

ánh giá rủi ro kiểm soát

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 400 (VSA 400) mục 28 quy định: “Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu” Căn cứ vào kết quả của bước trên, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến mỗi cơ sở dẫn liệu cụ thể

Nếu đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, kiểm toán viên sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Còn nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối đa, kiểm toán viên sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà bước vào tiến hành các thử nghiệm cơ bản

Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát là những thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm:

o Phỏng vấn o Kiểm tra tài liệu

o Quan sat việc áp dụng các thủ tục kiểm soát o Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát

ánh giá lại các rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Từ kết quả thực hiện các thử nghiệm trên giúp kiểm toán viên đánh giá lại mức rủi ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến tài sản cố định và chi phí khấu hao Khi đánh giá kiểm toán viên nhận ra những điểm yếu để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm phạm vi của thử nghiệm cơ bản

2.3.2.2 Thử nghiệm cơ bản

Kiểm toán tài sản cố định hữu hình

 Kiểm toán nguyên giá tài sản cố định hữu hình

Khi tiến hành kiểm toán nguyên giá tài sản cố định phải tiến hành hai bước, một là thực hiện thủ tục phân tích, hai là thử nghiệm chi tiết

Bảng 2.2: Các thử nghiệm cơ bản đối với tài sản cố định hữu hình

Thủ tục phân tích

Sử dụng các tỷ suất để so sánh giữa năm hiện hành với năm trước

Hiện hữu, ầy đủ, ánh giá, Ghi chép chính xác

Thử nghiệm kiểm chi tiết

Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của tài sản cố định và đối chiếu với sổ cái

Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ tài sản cố định ầy đủ

Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định trong kỳ

Hiện hữu

Xem xét việc trình bày và công bố trên báo cáo tài chính

Trình bày và công bố

(Nguồn: Giáo trình kiểm toán căn bản)

 Thủ tục phân tích

Kiểm toán viên tiến hành so sánh giá trị tài sản cố định hữu hình tăng/giảm trong năm với năm trước Từ quá trình này, kiểm toán viên sẽ có nhận thức về xu hướng thay đổi và tính hợp lý chung của khoản mục

Tùy theo đặc điểm của đơn vị, kiểm toán viên sử dụng nhiều tỷ số khác nhau, thông thường là:

o Tỷ trọng của từng loại tài sản cố định so với tổng số o Tỷ số giữa doanh thu với tổng giá trị tài sản cố định

o Tỷ số giữa tổng giá trị tài sản cố định với vốn chủ sở hữu o Tỷ số hoàn vốn của tài sản cố định

o So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì với doanh thu thuần

o So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng với cùng kỳ năm trước o So sánh giá trị của các tài sản cố định mua trong năm với năm trước

o So sánh giá trị của các tài sản cố định giảm trong năm với năm trước

 Thử nghiệm chi tiết

Kiểm toán nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm các bước sau:

 Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi tài sản cố định của đơn vị và đối chiếu sổ cái

Trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu tập những bằng chứng về quyền và tính có thật về số dư đầu kỳ của các tài sản cố định chủ yếu đang sử dụng Thông tin về tài sản đầu kỳ trong lần kiểm toán đầu tiên sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung Nhờ thế, trong các lần kiểm toán sau, kiểm toán viên chỉ cần tập trung kiểm tra đối với số phát sinh

Trước khi kiểm tra chi tiết về tăng hay giảm trong năm, kiểm toán viên cần bảo đảm rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng với số liệu phản ánh ở tài khoản tổng hợp Số tăng và giảm trong năm là số liệu quan trọng nhất và cần tập trung kiểm tra

Sau đó, kiểm toán viên cần thu thập hay tự lập ra một bảng phân tích, trong đó liệt kê số dư đầu kỳ và các chi tiết về số phát sinh tăng, giảm trong năm và tính ra số dư cuối kỳ để đối chiếu trên sổ sách

 Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng tài sản cố định

Đây là một trong những thử nghiệm cơ bản quan trọng nhật về tài sản cố định Phạm vi kiểm tra tùy thuộc vào sự đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của kiểm toán viên Các công việc thường thực hiện khi kiểm toán nghiệp vụ này như sau:

1 Xem xét sự phê chuẩn việc ghi nhận đối với mọi tài sản cố định tăng trong kỳ, gồm cả tài sản cố định mua và tự xây dựng

2 Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua tài sản cố định để đối chiếu đến những chứng từ có liên quan như hợp đồng, hóa đơn và các tài liệu khác Đồng thời cần kiểm tra số tổng cộng và việc hoạch toán các khoản được chiết khấu hoặc giảm giá, nhằm phát hiện các khoản chi cần phải được vốn hóa nhưng lại không hoạch toán vào nguyên giá hay những khoản tuy không được phép, nhưng vẫn ghi tăng nguyên giá tài sản cố định

3 Điều tra các trường hợp có giá mua hoặc quyết toán xây dựng cơ bản cao hơn dự toán Xác định xem các trường hợp này có được xét duyệt của người có thẩm quyền hay không

4 Xem xét việc xác định nguyên giá của tài sản cố định

5 Điều tra mọi khoản ghi Nợ tài khoản Tài sản cố định hữu hình nhưng chỉ tăng về giá trị mà không tăng về hiện vật Để phát hiện các trường hợp ghi tăng nguyên giá đối với các chi phí không đủ tiêu chuẩn, kiểm toán viên cần xem xét cụ thể những chứng từ, phỏng vấn các nhân viên liên quan

6 Rà soát lại tất cả các hợp đồng thi công và chi phí liên quan đến xây dựng cơ bản dở dang đã phát sinh và hoàn thành trong năm

7 Đối chiếu việc kết chuyện từ tài khoản Xây dựng cơ bản dở dang đến tài khoản TSCĐ hữu hình

8 Xem xét việc đánh giá các TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng hoặc tự chế

 Chứng kiến kiểm kê các tài sản cố định

Thông thường, kiểm toán viên chỉ chứng kiến kiểm kê đa số TSCĐ mua trong năm chứ không chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ Công việc này sẽ giúp kiểm toàn viên hiểu được đặc điểm kinh doanh của đơn vị và bổ sung cho thủ tục kiểm tra các bút toán ghi nhận TSCĐ trong kỳ Việc chứng kiến kiểm kê càng cần thiết đối với các đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém

 Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản cố định

Để kiểm tra, kiểm toán viên cần thu thập các bằng chứng có liên quan như văn bản pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, các hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên nhận chi trả tiền cho các tài sản đã thế chấp…

Tuy nhiên, bằng chứng xác thực nhất là các chứng từ khác có liên quan như hóa đơn nộp thuế, những hợp đồng bảo hiểm, các phiếu thu tiền cho thuê, các khoản chi để hoàn trả vốn và lãi cho các tài sản thuế chấp

Việc kiểm tra về quyền đối với TSCĐ cần dựa trên sự hiểu biết về các quy định pháp lý ở từng thời kỳ Trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể cần phải sử dụng ý kiến chuyên gia

 Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ tài sản cố định

1 Kiểm toán viên kiểm tra chi phí sửa chữa, bảo trì để xem bản chất của chi phí, sự cải thiện tình trạng sau sửa chữa và khả năng tăng thêm lợi ích trong tương lai

 Lập bảng phân tích chi phí sữa chữa, bảo dưỡng phát sinh hằng tháng rồi đối chiếu với số phát sinh của năm trước để phát hiện các tháng có biến động tăng giảm bất thường, từ đó tìm kiếm những khoản chi phí có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan

 Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng lớn đã được phân bổ hoặc trích lập từng phần vào chi phí thông qua các tài khoản Chi phí trả trước hay Chi phí phải trả

2 Kiểm toán viên cần lưu ý các công trình xây dựng cơ bản dở dang đã hoàn thành và đưa vào sử dụng trước ngày kết thúc niên độ nhưng lại chưa ghi nhận là TSCĐ

3 Xem các TSCĐ mua dưới hình thức trả góp có được ghi tăng nợ phải trả hay không

 Kiểm tra việc ghi giảm tài sản cố định trong kỳ

Mục tiêu kiểm tra là để xem liệu có TSCĐ nào bị thanh lý, nhượng bán trong kỳ nhưng không được phản ánh vào sổ sách kế toán hay không

 Nếu mua TSCĐ mới trong năm, phải xem các TSCĐ cũ có được mang đi trao đổi hay được thanh lý hay không

 Phân tích tài khoản Thu nhập khác để xác định xem có khoản thu nhập nào phát sinh từ việc bán TSCĐ hay không

 Nếu có sản phẩm bị ngưng sản xuất trong năm, cần điều tra về việc sử dụng các thiết bị chuyên dùng để sản xuất sản phẩm này

 Phỏng vấn các nhân viên và quản đốc để xem có TSCĐ nào được thanh lý trong năm hay không

 Điều tra các khoản giảm về bảo hiểm TSCĐ, để xem liệu có phải bắt nguồn từ nguyên nhân giảm TSCĐ hay không

 Đối chiếu giữa sổ sách với số liệu kiểm kê để xem có bị mất mát, thiếu hụt TSCĐ hay không

 Xem xét việc trình bày và công bố trên báo cáo tài chính

Theo quy định hiện hành, trên Bảng cân đối kế toán, số dư của TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế được trình bày riêng theo từng loại là TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và bất động sản đầu tư

Ngoài ra, đơn vị phải công bố trên thuyết minh báo cáo tài chính về chính sách kế toán áp dụng và tình hình tăng giảm TSCĐ theo từng loại và từng nhóm TSCĐ

 Kiểm toán chi phí khấu hao

Khi tiến hành kiểm toán chi phí khấu hao cũng tiến hành hai bước, một là thực hiện thủ tục phân tích, hai là thử nghiệm chi tiết

 Thủ tục phân tích

Kiểm toán viên tiến hành so sánh chi phí khấu hao kỳ này với chi phí khấu hao kỳ trước, và phải xét trong mối tương quan với nguyên giá TSCĐ

 Thử nghiệm chi tiết

Kiểm toán viên phải tiến hành các thử nghiệm sau:

o Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế

Kiểm toán viên lập bảng phân tích tổng quát về khấu hao Trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ:

 So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước

 So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái

 So sánh tổng số dư cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dư cuối kỳ trên sổ cái

o Xem xét lại chính sách khấu hao của đơn vị:

 Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với chuẩn mực và quy định hiện hành hay không? Có 3 phương pháp khấu hao: khấu hao theo đường thẳng, khấu hao theo số dư giảm dần và khấu hao theo số lượng sản phẩm

 Phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà TSCĐ mang lại cho doanh nghiệp hay không?

 Thời gian sử dụng hữu ích có được ước tính phù hợp hay không? Theo VAS 03, thời gian sử dụng hữu ích được xác định căn cứ vào mức độ sử dụng ước tính của tài sản, mức độ hao mòn hữu hình và vô hình của nó, cũng như giới hạn pháp lý của việc sử dụng tài sản Còn theo VAS 04 – TSCĐ vô hình, việc xác định còn căn cứ theo thời gian kiểm soát tài sản, những hạn chế về quá trình sử dụng tài sản

 Sự cần thiết thay đổi chính sách khấu hao

o Kiểm tra mức khấu hao

 So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước, và điều tra các chênh lệch (nếu có)

 Tính toán lại mức khấu hao cho một số TSCĐ và đối chiếu số liệu của nó trên sổ cái

 So sánh số phát sinh Có của tài khoản Hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản Chi phí

o Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý, hay nhượng bán tài sản cố định

 Đối chiếu các khoản ghi giảm này với hồ sơ kiểm toán phân tích các tài sản thanh lý, nhượng bán trong năm

 Kiểm tra tính chính xác của việc tính toán và ghi chép giá trị hao mòn lũy kế cho đến ngày thanh lý, nhượng bán

Kiểm toán tài sản cố định vô hình

TSCĐ vô hình có đặc điểm là không có hình thái vật chất nên việc xác định tính hiện hữu phức tạp hơn so với TSCĐ hữu hình Thông thường, các thủ tục kiểm toán tập trung vào các chi phí đã được vốn hóa có thực sự phát sinh và có thỏa mãn các tiêu chuẩn và điều kiện quy định về TSCĐ vô hình hay không

Nhìn chung, chương trình kiểm toán khoản mục này cũng tương tự như đối với TSCĐ hữu hình Kiểm toán viên cần lưu ý về khả năng tiếp tục mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai của tài sản vô hình

Cuối cùng, kiểm toán viên cũng phải lưu tâm đến vấn đề trình bày và công bố các thông tin về tài sản này trên báo cáo tài chính

Kiểm toán tài sản cố định thuê tài chính

Mục tiêu và các thủ tục kiểm toán TSCĐ thuê tài chính phần lớn cũng tương tự như kiểm toán TSCĐ hữu hình Tuy nhiên, kiểm toán viên cần lưu ý những vấn đề sau:

 Phân biệt giữa thuê tài chính và thuê hoạt động

 Xác định nguyên giá của tài sản thuê tài chính

 Kiểm tra chi phí tài chính và chi phí khấu hao của các tài sản thuê tài chính và chi phí khấu hao của các tài sản thuê tài chính

Kết luận chương 2:

TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể trên Bảng CĐKT đặc biệt trong các DN sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí… Tuy nhiên, việc kiểm toán TSCĐ không mất nhiều thời gian do TSCĐ thường mang tính ổn định lâu dài, ít biến động, thường mang giá trị lớn Trong quá trình kiểm toán, KTV cần chú trọng kiểm tra tính hiện hữu của tài sản thông qua việc tham gia kiểm kê TSCĐ vào ngày kết thúc niên độ Chi phí khấu khấu hao là phần quan trọng và dễ xảy ra sai xót gian lận Do đó, KTV cần thận trọng kiểm tra việc tính toán và phân bổ chi phí khấu hao tại DN

Đối với khách hàng cũ, thường thì công ty sẽ liên hệ với DN trước để đề nghị ký hợp đồng kiểm toán cho năm hiện hành Sau đó công ty sẽ cử đại diện tiếp xúc với khách hàng để khảo sát những biến động (nếu có) so với năm trước, thu thập những thông tin cơ bản, cần thiết: cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động kinh doanh… để giúp cho kiểm toán viên có những thay đổi về kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán phù hợp với năm hiện hành

Thông qua những thông tin về công ty để đánh giá về khối lượng công việc, về khả năng phục vụ và một số vấn đề khác như: phí kiểm toán, thời gian kiểm toán… Dựa vào đó công ty sẽ quyết định việc ký hợp đồng kiểm toán

Nếu hợp đồng kiểm toán5 được ký kết công ty sẽ tiến hành xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán

5Xem chi tiết tại phụ lục 1

 Quy trình tiếp nhận khách hàng tại công ty:

(Nguồn: http://www.vietaustralia.com)

Sơ đồ 3.1: Quy trình tiếp nhận khách hàng tại V L

Quy trình tiếp nhận khách hàng của công ty gồm những giai đoạn sau:

Giai đoạn 1:

Bộ phận chuyên trách về khách hàng có nhiệm vụ tìm kiếm, liên hệ trực tiếp với những khách hàng có nhu cầu kiểm toán Bộ phận sẽ cung cấp cho khách hàng mẫu phiếu thông tin khách hàng để khách hàng tự điền thông tin và gửi lại cho bộ phận chuyên trách khách hàng bằng email hoặc fax Bộ phận này sẽ gửi lại thông tin và thƣ yêu cầu kiểm toán đến Ban giám đốc để xét duyệt

Giai đoạn 2:

Ban giám đốc sau khi tiếp nhận hồ sơ của Bộ phận chuyên trách khách hàng, sẽ xem xét và khảo sát thông tin khách hàng, phạm vi kiểm toán, mục đích kiểm toán Nếu thấy cần tìm hiểu thêm thông tin, Ban giám đốc sẽ yêu cầu Bộ phận chuyên trách khách hàng phỏng vấn, tìm hiểu thêm và duyệt hồ sơ bao gồm phí kiểm toán

Giai đoạn 4:

Nếu khách hàng chấp nhận mức phí kiểm toán, công ty kiểm toán Việt Úc sẽ tiến hành lập Hợp đồng kiểm toán gửi cho khách hàng và ký kết

Giai đoạn 5:

Phân công kiểm toán viên và xác định thời gian kiểm toán

 Tài liệu do khách hàng cung cấp

Để cuộc kiểm toán tiến hành một cách có thuận lợi, kiểm toán viên sẽ yêu cầu KH gửi những tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm toán như:

o Bảng cân đối phát sinh và Báo cáo kiểm toán trước kiểm toán o Hồ sơ pháp lý (Giấy phép kinh doanh và các giấy tờ khác…)

o Quyết định bổ nhiệm các thành viên trong Ban giám đốc và Ban quản trị trong năm

o Biên bản họp/Nghị quyết/Báo cáo của Ban giám đốc và Ban quản trị trong năm o Điều lệ và quy chế nội bộ của Công ty

o Danh mục tài liệu quan trọng để lưu hồ sơ kiểm toán chung

Riêng đối với khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên sẽ yêu cầu khách hàng gửi các tài liệu: o Biên bản kiểm kê TSCĐ

o Sổ cái tài khoản 211, 212, 213, 214

o Sổ chi tiết các tài khoản 211, 212, 213,214 o Bảng trích khấu hao TSCĐ

o Biên bảng hợp đồng quản trị về việc mua bán hay thanh lý tài sản cố định o Biên bản nhận góp vốn là tài sản cố định

 Rủi ro kiểm toán chung đối với Tài sản cố định6

6http://diachihocketoan.com/nhung-sai-sot-khi-hach-toan-ke-toan-thuong-gap-phai-nhat.htmlvà tham khảo nhân viên kiểm toán tại công ty.