TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA-VŨNG TÀU KHOA KINH TẾ
Trang 2NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
Giáo viên hướng dẫn: TS.Võ Thị Thu Hồng
1 Về tinh thần, thái độ và tác phong khi thực tập:
2 Kiến thức chuyên môn:
3 Nhận thức thực tế:
4 Về khả năng ứng dụng lý thuyết vào thực tế:
5 Đánh giá khác:
6 Những vấn đề cần lưu ý:
Vũng Tàu, Ngày… tháng… năm
Giáo viên hướng dẫn
Trang 3NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN
Giáo viên phản biện: 1 Về tinh thần, thái độ và tác phong khi thực tập:
2 Kiến thức chuyên môn:
3 Nhận thức thực tế:
4 Về khả năng ứng dụng lý thuyết vào thực tế:
5 Đánh giá khác:
6 Những vấn đề cần lưu ý:
Vũng Tàu, Ngày… tháng… năm
Giáo viên phản biện
Trang 4LỜI CẢM ƠN
Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Dịch Vụ Thương Mại Minh Quế đã giúp ích rất nhiều cho công việc học tập của em cũng như kiến thức đã học vào thực tế Bài báo cáo được hoàn thành ngoài sự nỗ lực của bản thân em còn có sự hướng dẫn tận tình của thầy cô trong trường, giáo viên hướng dẫn và sự nhiệt tình giúp đỡ của các cô chú, anh chị trong phòng kế toán tại công ty
Đầu tiên, em xin gửi lời chân thành đến ban Giám đốc công ty TNHH Dịch Vụ Thương Mại Minh Quế đã tạo điều kiện cho em thực tập tại công ty trong suốt thời gian qua Nơi đây không chỉ cho em một khoảng thời gian lý tưởng để học hỏi và quan sát mà còn cung cấp cho em rất nhiều kiến thức bổ ích
Tiếp theo, em xin gửi lời đến tất cả cán bộ công nhân viên trong công ty, đặc biệt là anh, chị trong phòng kế toán đã tận tình hướng dẫn em làm quen với những việc trong công ty để em hiểu sâu hơn về công tác thực tập và hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình
Cuối cùng, cho em xin phép gửi tới lời chân thành đến ban giám hiệu nhà trường Đại học Bà Rịa – Vũng Tàu cùng tất cả các thầy cô giáo trong khoa kinh tế Đặc biệt là cô Võ Thị Thu Hồng đã dành nhiều thời gian hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này Với sự dạy dỗ, chỉ bảo tận tình, các thầy cô đã cung cấp cho em những kiến thức rất bổ ích trong chuyên môn nghiệp vụ cũng như trong cuộc sống hàng ngày
Do kiến thức học ở nhà trường và thực tiễn vẫn còn có hạn nên trong bài báo cáo của em không thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em rất kính mong được sự đánh giá góp ý của quý thầy cô cùng ban Giám đốc và tập thể nhân viên tại công ty để bài khóa luận của em được hoàn thiện hơn Cuối cùng em xin kính chúc quý thầy cô trong khoa cùng toàn thể công nhân viên trong công ty sức khoẻ và thành đạt trên con đường sự nghiệp
Em xin chân thành cảm ơn!
Vũng Tàu, ngày 01 tháng 07 năm 2016
Sinh viên thực hiện
Ngô Thị Diệu Thi
Trang 6DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chiết khấu thương mại 11 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán tổng hợp hàng bán bị trả lại 12 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp giảm giá hàng bán 15 Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu hoạt động tài
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán tổng hợp giá vốn hàng bán 19 Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hang 22 Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp 25 Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí tài chính 28
Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh 36
Sơ đồ 2.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ 51 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ trên phần mềm kế toán 52 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ hạch toán chi tiết phương pháp thẻ song song 58 Sơ đồ 2.6 Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng
Sơ đồ 2.7 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng hóa năm 2015 71
Sơ đồ 2.9 Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung
Sơ đồ 2.10 Quy trình luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán 77
Sơ đồ 2.12 Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động
Trang 7Sơ đồ 2.13 Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính 85 Sơ đồ 2.14 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí hoạt động tài
Sơ đồ 2.15 Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài chính 88 Sơ đồ 2.16 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng 90 Sơ đồ 2.17 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng năm 2015 94 Sơ đồ 2.18 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí quản lý doanh
Bảng 2.1 Tình hình lao động tại Công ty TNHH DV TM Minh
Bảng 2.2 Tình hình kết quả kinh doanh tại công ty TNHH DV
Bảng 2.5 Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2015 104
Bảng 2.6 Phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Trang 8MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU 1
1.Tính cấp thiết của đề tài và lý do lựa chọn đề tài 1
2 Mục đích, giới hạn và nhiệm vụ của đề tài 1
3 Những đối tượng và phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong đề tài 2
4 Phạm vi nghiên cứu 2
5 Kết cấu của đề tài tốt nghiệp gồm 3
CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH 4
KẾT QUẢ KINH DOANH 4
1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về kế toán tiêu thụ hàng hóa 4
1.1.2 Kết quả hoạt động tài chính 4
1.1.3 Kết quả hoạt động khác 4
1.1.4 Ý nghĩa 5
1.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 5
1.2.1 Khái niệm kế toán doanh thu TK 511 6
1.2.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 6
1.2.3 Chứng từ sử dụng 7
1.2.4 Tài khoản sử dụng 7
1.2.5 Phương pháp hoạch toán 7
1.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 10
1.3.1 Chiết khấu thương mại( TK 5211) 10
1.3.1.1 Khái niệm: 10
1.3.1.2 Chứng từ sử dụng 10
1.3.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 5211 10
1.3.1.4 Phương pháp hoạch toán 11
1.3.2 Hàng bán bị trả lại ( TK 5212) 11
1.3.2.1 Khái niệm 11
1.3.2.2 Chứng từ sử dụng 11
1.3.2.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 5212 12
1.3.2.4 Phương pháp hoạch toán 12
1.3.3 Giảm giá hàng bán (TK 5213) 13
1.3.3.1 Khái niệm 13
Trang 91.3.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 5213 13
1.3.3.3 Phương pháp hoạch toán 13
1.3.4 Thuế 13
1.4 KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH ( TK 515) 14
1.4.1 Khái niệm 14
1.4.2 Chứng từ sử dụng 14
1.4.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 515 14
1.4.4 Phương pháp hoạch toán 15
1.5 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN (TK 632) 17
1.5.1 Khái niệm 17
1.5.2 Chứng từ sử dụng 18
1.5.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632 18
1.5.4Phương pháp hoạch toán 19
1.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG (TK 641) 21
1.6.1 Khái niệm 21
1.6.2 Chứng từ sử dụng: 21
1.6.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641 21
1.6.4 Phương pháp hoạch toán 22
1.7 KẾ TOÁN QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP (TK 642) 24
1.7.1 Khái niệm 24
1.7.2 Chứng từ sử dụng 24
1.7.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642 24
1.7.4 Phương pháp hoạch toán 25
1.8 KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀICHÍNH (TK 635) 27
1.8.1 Khái niệm 27
1.8.2 Chứng từ sử dụng 27
1.8.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 635 27
1.8.4 Phương pháp hoạch toán 28
1.9 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC ( TK 711) 30
1.9.1 Khái niệm 30
1.9.2 Chứng từ sử dụng 30
1.9.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 711 31
1.9.4 Phương pháp hoạch toán 31
1.10 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÁC (TK 811) 32
1.10.1 Khái niệm 32
1.10.2 Chứng từ sử dụng 32
Trang 101.10.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 811 32
1.10.4 Phương pháp hoạch toán 33
1.11 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (TK 911) 34
1.11.1 Khái niệm 34
1.11.2 Chứng từ sử dụng 34
1.11.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 911 34
1.11.4 Phương pháp hoạch toán 35
TÓM TẮT CHƯƠNG 1 38
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KÉ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI MINH QUẾ 39
2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỊCH VỤ- THƯƠNG MẠI MINH QUẾ 39
2.1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 39
2.1.1.1 Khái quát về quá trình hình thành của công ty 39
2.1.1.2Quá trình phát triển của công ty 40
2.1.2 CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TY 42
2.1.2.1 Chức năng của công ty 42
2.1.2.2 Nhiệm vụ của công ty 42
2.1.2.3 Các lĩnh vực của ngành nghề kinh doanh 43
2.1.3.CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY 44
2.1.3.1 Nguồn nhân lực của công ty 44
2.1.3.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 45
2.1.3.2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty 45
2.1.3.2.2 Nhiệm vụ, chức năng quản lý trong từng bộ phận: 45
2.1.4.CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CÔNG TY 48
2.1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán 49
2.1.4.2 Nhiệm vụ, chức năng quản lý trong từng bộ phận: 49
2.1.4.3 Hình thức kế toán tại công ty: 51
2.1.4.3.1 Trình tự ghi sổ tại công ty: 51
2.1.4.3.2 Các chính sách kế toán áp dụng : 55
2.1.4.4 Sơ lược về kết quả kinh doanh công ty trong những năm gần đây 55
2.2 THỰC TRẠNG VỀ KÉ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI MINH QUẾ 58
2.2.1 KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY 58
2.2.1.1 Đặc điểm hàng hóa kinh doanh của công ty 58
2.2.1.2 Kế toán chi tiết hàng hóa 59
Trang 112.2.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 60
2.2.2.1 Phương thức bán hàng tại Công ty 60
2.2.2.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu 60
2.2.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ và quy trình bán hàng 61
2.2.4.2 Phương pháp tính giá xuất kho hàng hóa 78
2.2.4.3Thời điểm ghi nhận giá vốn 78
Trang 122.2.7.5 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu tại công
2.2.10 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 107
2.2.11 NHẬN XÉT TÌNH HÌNH DOANH THU, TIÊU THỤ TRONG NĂM 2015 115
2.3 NHẬN XÉT ƯU , NHƯỢC ĐIỂM VÀ TỒN TẠI CỦA CÔNG TÁC KÉ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ MINH QUẾ 117
3.1 PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN 125
3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI MINH QUẾ 126
3.3 KIẾN NGHỊ 141
TÓM TẮT CHƯƠNG 3 143
KẾT LUẬN 144 PHỤ LỤC
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Trang 13LỜI MỞ ĐẦU
1.Tính cấp thiết của đề tài và lý do lựa chọn đề tài
Trong xu thế hội nhập của đất nước và sự phát triển không ngừng về kinh tế, chính trị pháp luật…Trước sự phát triển như vũ bão của nền kinh tế, cơ hội tạo ra cho các doanh nghiệp là rất nhiều nhưng cũng có nhiều thách thức đặc biệt là với các doanh nghiệp mới thành lập, một khi đã gia nhập vào tổ chức thương mại thế giới là chúng ta đã bước chân vào sân chơi kinh tế chung của thế giới Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay các doanh nghiệp phải không ngừng nỗ lực phát huy tiềm năng thế mạnh của mình để tồn tại và phát triển
Mỗi doanh nghiệp muốn kinh doanh có lãi trước hết sản phẩm, hàng hóa của họ ngoài phẩm chất tốt giá cả phải chăng thì điều cốt yếu đó chính là sản phẩm ấy, hàng hóa ấy phục vụ cho những đối tượng nào và làm sao để tiêu thụ được một cách nhanh nhất, hiệu quả nhất Do vậy,doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp
Mỗi công ty có những phương thức bán hàng khác nhau song mục tiêu cuối cùng đều phải đạt được đó là bán được hàng, tiêu thụ được sản phẩm Với nền kinh tế thị trường hiện nay, doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp được các chi phí đã bỏ ra và xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển Ngược lại doanh nghiệp nào không tiêu thụ được hàng hóa của mình quá trình sản xuất kinh doanh sẽ gặp nhiều khó khăn và có thể dẫn đến phá sản
Thật vậy, để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và bộ phận kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của Doanh Nghiệp, em đã chọn đề tài: “Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch vụ - Thương mại Minh Quế” Đồng thời qua đề tài này cũng giúp chúng ta thấy được hiệu quả hoạt động kinh doanh của ngành mua bán vật liệu xây dựng và hiệu quả hoạt động đó đóng góp cho sự phát triển kinh tế của tỉnh như thế nào?
2 Mục đích, giới hạn và nhiệm vụ của đề tài
Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về thị trường tiêu thụ của Doanh Nghiệp đánh giá được hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh Nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng của Doanh Nghiệp như thế nào, việc hạch toán đó có
Trang 14khác so với những gì đã học được ở trường Đại Học hay không? Qua đó có thể rút ra những ưu khuyết điểm của hệ thống kế toán đó, đồng thời đưa ra một số khuyến nghị nhằm góp phần hoàn thiện hệ thống kế toán về xác định kết quả kinh doanh để hoạt động kinh doanh của Doanh Nghiệp ngày càng có hiệu quả
Hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về xác định kết quả kinh doanh Đánh giá thực trạng công tác hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện công tác hạch toán xác định kết quả kinh doanh và nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công Ty
3 Những đối tượng và phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong đề tài
Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch vụ- Thương mại Minh Quế
Để hoàn thành chuyên đề này, em đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau: - Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: Đọc, tham khảo, tìm hiểu các giáo trình do các giảng viên biên soạn để giảng dạy
- Phương pháp phỏng vấn: Trong quá trình thực tập, nhờ sự giúp đỡ của giáo viên hướng dẫn và một số anh, chị tại công ty Giúp em giải đáp được những thắc mắc của mình và hiểu rõ hơn về công tác kế toán tại công ty; qua đó cũng giúp em tích lũy được những kinh nghiệm thực tế cho bản thân
- Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Phương pháp này được áp dụng để thu thập số liệu thô của công ty, sau đó toàn bộ số liệu thô được xử lý và chọn lọc để đưa vào báo cáo một cách chính xác, khoa học, đưa đến cho người đọc những thông tin hiệu quả nhất
- Phương pháp thống kê: Dựa trên những số liệu đã được thống kê để phân tích, so sánh, đối chiếu từ đó nêu lên những ưu điểm, nhược điểm trong công tác kinh doanh nhằm tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục cho công ty nói chung và cho công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng
Đồng thời em cũng tham khảo một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành
4.Phạm vi nghiên cứu
Về không gian nghiên cứu : Việc nghiên cứu đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Dịch Vụ Thương Mại Minh Quế, địa chỉ 26 D, Đường 30/4, P.9, TP Vũng Tàu
Về nội dung nghiên cứu: Thực trạng và giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Trang 15Về thời gian dữ liệu nghiên cứu: Dữ liệu sử dụng liên quan đến kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch Vụ Thương Mại Minh Quế năm 2015
5 Kết cấu của bài khóa luận tốt nghiệp gồm :
Ngoài phần mục lục,lời mở đầu, kết luận,tài liệu tham khảo nội dung bài khóa luận tốt nghiệp gồm có các chương như sau:
Chương 1: Cơ sở lý thuyết chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
Chương 2: Thực trạng về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch vụ - Thương mại Minh Quế
Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Dịch vụ- Thương mại Minh Quế
Tuy nhiên do điều kiện và thời gian thực tập và kiến thức của bản thân còn nhiều
hạn chế nên bài khóa luận tốt nghiệp về “Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch vụ- Thương mại Minh Quế” không tránh khỏi có một số thiếu sót và hạn chế, để hoàn thành bài
khóa luận em đã nhận được sự hướng dẫn tận tình của giáo viên và sự giúp đỡ của cô phụ trách kế toán tại Công ty
Vũng Tàu, ngày 01tháng 07 năm 2016
Sinh viên
Ngô Thị Diệu Thi
Trang 16CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH.
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm về kế toán tiêu thụ hàng hóa
Tiêu thụ là quá trình cung cấp sản phẩm cho khách hàng và thu được tiền hàng hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán Sản phẩm của doanh nghiệp nếu đáp ứng được nhu cầu thị trường sẽ tiêu thụ nhanh, tăng vòng quay vốn, nếu có giá thành sẽ hạ sẽ làm tăng lợi nhuận của Doanh nghiệp
Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hàng hóa,lao vụ,dịch vụ các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinh doanh phụ
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm hàng hóa,cung ứng lao vụ, dịch vụ) là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng hóa, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là “lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh = doanh thu thuần – (giá vốn hàng hóa + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp)
1.1.2 Kết quả hoạt động tài chính
Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn,dài hạn với mục đích kiếm lời
Kết quả hoạt động tài chính( lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính
Kết quả hoạt động tài chính = thu nhập hoạt động tài chính – chi phí hoạt động tài chính
1.1.3 Kết quả hoạt động khác
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên,không dự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít khả năng thực hiện,các hoạt động khác như: thanh lý
Trang 17,nhượng bán tài sản cố định,thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế,thu được khoản nợ khó đòi đã xóa sổ,…
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập hoạt động khác – Chi phí hoạt động khác
Để đánh giá đầy đủ chỉ tiêu về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,ta căn cứ vào các chỉ tiêu sau:
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần = Lãi gộp- (Chi phí bán hàng + chi phí QLDN) (LN trước thuế)
1.1.4 Ý nghĩa
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay,vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất (tối đa hóa lợi nhuận và tối thiểu hóa rủi ro) và lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp,các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu,thu nhập khác và chi phí.Hay nói cách khác doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp
Do đó doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu,chi phí,phải biết kinh doanh mặt hàng nào,mở rộng sản phẩm nào,hạn chế sản phẩm nào để có thể đạt được kết quả cao nhất Như vậy, hệ thống kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp,qua đó cung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc điều hành có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh,phương án đầu tư có hiệu quả nhất
Việc tổ chức công tác kế toán bán hàng,kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết quả một cách khoa học,hợp lý và phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập,xử lý và cung cấp thông tin chủ doanh nghiệp,giám đốc điều hành,các cơ quan chủ quản,quản lý tài chính,thuế….để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế
1.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Doanh thu thuần là khoản doanh thu sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, khoản chiết khấu thuơng mại,khoản giảm
Trang 18trừ giá hàng bán, và doanh thu hàng bán bị trả lại (và khoản thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp)
Doanh thu thuần về bán hàng cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - (Các khoản giảm trừ doanh thu+ Thuế tiêu thụ đặc biệt,Thuế xuất khẩu, Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp)
1.2.1 Khái niệm kế toán doanh thu TK 511
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa,sản phẩm cung cấp lao vụ,dịch vụ cho khách hàng.Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng,trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ
Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bởi lẽ: doanh thu đóng vai trò bù đắp chi phí,doanh thu bán hàng phản ánh quy mô của quá trình sản xuất,phản ánh trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Bởi lẽ nó chứng tỏ sản phẩm của doanh nghiệp được người tiêu dùng chấp nhận
1.2.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch được ghi nhận theo
nguyên tắc phù hợp và phải theo năm hành chính
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện: 1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch khách hàng
- Doanh thu bán hàng phải được theo dõi chi tiết theo từng loại doanh thu, từng loại thành phẩm , hàng hóa
- Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu thì phải hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu này phải được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để có doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh và toàn bộ nhóm TK doanh thu không có số dư cuối kỳ
Trang 191.2.3 Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn bán hàng,hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu xuất kho - Phiếu thu, giấy báo có
- Biên bản kiểm kê hàng hoá
- Sổ chi tiết bán hàng, sổ cái, sổ chi tiết các TK 511, 331, 131
1.2.4 Tài khoản sử dụng
- TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 511 gồm các loại tài khoản cấp 2: TK 5111 : doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 : doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 : doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 : doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117 : doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - TK 511 không có số dư cuối kỳ
Nội dung và kết cấu của tài khoản: - Bên Nợ:
+ Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp
trực tiếp) tính trên doanh thu bán hàng hóa,sản phẩm,cung cấp dịch vụ trong kỳ
+ Số chiết khấu thương mại,số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị
trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu
+ Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ - Bên Có:
+ Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
1.2.5 Phương pháp hoạch toán
Bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp: Bán hàng thu tiền ngay:
- Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ :
Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thuế GTGT phải nộp và tổng số tiền phải thu về , kế toán ghi:
Nợ 111, 112, 131- Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng Có 511- Doanh thu bán hàng
Có 3331- Thuế GTGT phải nộp
- Đối với hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT:
Trang 20Phản ánh doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Nợ 111, 112, 131- Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng Có 511- Doanh thu bán hàng
- Cuối kỳ, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Nợ 511- Doanh thu bán hàng
Có 3331- Thuế GTGT phải nộp Bán hàng theo phương thức trả góp:
- Theo phương thức này kế toán ghi nhận doanh thu theo giá bán trả ngay, khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán trả ngay được hạch toán vào TK 3387 “ Doanh thu chưa thực hiện”
- Khi phát sinh Doanh thu bán hàng trả góp: Nợ 131- Giá bán trả góp
Có 511- Giá bán trả ngay chưa thuế Có 3331- Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận được tiền khách hàng lần đầu:
Nợ 111, 112- Tiền mặt, TGNH Có 131- Phải thu khách hàng - Khi thu được tiền những lần sau: Nợ 111, 112- Tiền mặt, TGNH Có 131- Phải thu khách hàng
- Khi xác định KQKD, kế toán kết chuyển một phần hoặc toàn bộ lãi trả góp sang TK 515:
Nợ 3387- Tiền lãi trả chậm tương ứng với số tiền thực thu Có 515- Tiền lãi trả chậm
Trang 211/ Khi sản phẩm đã tiêu thụ kế toán ghi :
giảm trừ doanh thu
Các khoản tiền hoa hồng , phí ngân hàng trích từ doanh thu 911
Kết chuyển doanh thu thuần
641,642
Trang 22Có TK 5211 Có TK 5212 Có TK 5213
4/ Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 511 Có TK 911
1.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 1.3.1 Chiết khấu thương mại( TK 5211)
1.3.1.1 Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho người mua hàng do việc người mua đã mua hàng (sản phẩm hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua,bán hàng
1.3.1.2 Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng mua bán, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Chính sách bán hàng, bảng thông báo chiết khấu - Sổ chi tiết, sổ cái TK
1.3.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 5211 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 5211:
Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt số lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thương mại,thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “hoá đơn GTGT” hoặc “hoá đơn bán hàng”
Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại,giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm trừ chiết khấu thương mại thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào tài khoản 521.Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại
Kết cấu: - Bên Nợ:
+ Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
- Bên Có:
Trang 23+ Kết chuyển toàn bộ chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán
Tài khoản 5211 không có số dư cuối kỳ
1.3.1.4 Phương pháp hoạch toán Sơ đồ hạch toán tổng hợp:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chiết khấu thương mại
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế,vi phạm cam kết hàng bị mất,kém phẩm chất không đúng chủng loại hoặc quy cách
Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua, ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng trả lại,giá trị hàng trả lại đính kèm hoá đơn nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hoá đơn (nếu trả lại một phần hàng) và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên
1.3.2.2 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi, giấy báo nợ
- Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại - Sổ cái, sổ chi tiết TK
Chiết khấu thương mại Cuối kỳ kết chuyển
giảm trừ cho người mua Chiết khấu thương mại sang TK doanh thu
Trang 241.3.2.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 5212 Nội dung phản ánh:
Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản hàng hóa mà người mua trả lại cho doanh nghiệp số hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách.Kế toán ghi nhận khoản hàng bị trả lại, đồng thời ghi giảm giá vốn hàng bán
Kết cấu:
- Bên Nợ: Trị giá hàng bán trả lại
- Bên Có: Kết chuyển giá trị hàng bị trả lại vào doanh thu
TK này không có số dư cuối kỳ
1.3.2.4 Phương pháp hoạch toán Sơ đồ hạch toán tổng hợp:
Thanh toán với người mua về số hàng trả lại
Cuối kỳ kết chuyển hàng bị trả lại vào
DT thuần
Trang 251.3.3 Giảm giá hàng bán (TK 5213) 1.3.3.1 Khái niệm
Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp nhận trên giá đã thoả thuận vì lý do hàng hoá kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế
1.3.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 5213 Nguyên tắc hạch toán
Chỉ phản ánh tài khoản 5213 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài
hoá đơn , tức là sau khi đã có hoá đơn bán hàng Kết cấu:
Các khoản thuế làm giảm doanh thu như :
- Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Thuế xuất khẩu
số giảm giá hàng bán sangTK doanh thu
Số tiền bên bán chấp giảm cho khách hàng
Cuối kỳ kết chuyển
Trang 26- Thuế tiêu thụ đặc biệt
Phản ánh thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT
Phản ánh thuế xuất nhập khẩu phải nộp
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3333 - Thuế xuất khẩu
Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Nói cách khác, tiền vốn được huy động từ mọi nguồn lực của doanh nghiệp, ngoài việc sử dụng để thực hiện việc sản xuất kinh doanh chính theo chức năng đã đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp còn có thể tận dụng đầu tư vào các lĩnh vực khác để nâng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn, làm sinh lợi vốn như: đầu tư thị trường chứng khoán, góp vốn liên doanh, cho vay vốn….Các hoạt động này chính là hoạt động tài chính của doanh nghiệp
1.4.2 Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu
- Sổ cái, sổ chi tiết TK 515
- Giấy báo lãi của ngân hàng, phiếu tính lãi
1.4.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 515 Nội dung phản ánh:
Trang 27Kế toán hạch toán vào tài khoản 515 các khoản chiết khấu thanh toán do doanh nghiệp mua hàng với số lượng nhiều, các khoản lãi từ tiền gửi ngân hàng , các khoản lãi từ đầu tư
Kết cấu: - Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp( nếu có)
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh
Thu nhập hoạt động
hoạt động liên doanh
Thu tiền bán bất động sản cho thuê TSCĐ
Trang 28Nợ TK 111 , 112 , 138 , 152 , 156 , 133 Nợ TK 221 , 222
Có TK 515
2/ Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn , dài hạn được nhận lãi ngay
Có TK 111 , 112 Giá gốc – lãi thu được
3/ Nhượng bán trái phiếu trước thời hạn trong trường hợp doanh nghiệp cần vốn - Giá nhượng bán > giá gốc
Nợ TK 111 , 112 : Số tiền thu được Có TK 121 , 221: Giá gốc
- Giá nhượng bán < giá gốc
Nợ TK 111 , 112 : Số tiền thu được
Có TK 121 , 221 : Giá gốc 4/ Định kỳ thu lãi từ hoạt động góp vốn liên doanh
Nợ TK 111 , 112 , 138 , 222 Có TK 515
5/ Thu tiền lãi tiền gửi ngân hàng Nợ TK 112
Có TK 515 Có TK 3331
Trang 298/ Dùng tiền thừa bỏ ra cho vay định kỳ thu lãi Nợ TK 111 , 112
Có TK 515 9/ Hoàn nhập dự phòng
Nợ TK 229 Có TK 515
10/ Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 515 Có TK 911
1.5 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN (TK 632) 1.5.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại),hoặc là giá thành thực tế lao vụ,dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Các phương pháp tính giá vốn hàng bán:
Tính giá vốn theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước (FIFO)
Hàng nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số lượng hàng nhập trước thì mới xuất tiếp số lượng hàng nhập sau theo giá trị thực tế của hàng hóa về nhập kho
Tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền
Đơn giá xuất kho của hàng hóa được tính bình quân căn cứ vào tổng giá trị tồn đầu kỳ và tổng giá trị hàng nhập mua trong kỳ đi cùng là tổng số lượng hàng tồn đầu kỳ và tổng số lượng hàng nhập mua trong kỳ
Giá xuất kho
hàng hóa =
Giá trị hàng tồn
Giá trị hàng nhập trong kì
Số lượng hàng tồn
Số lượng hàng nhập trong kì
Tính giá vốn theo phương pháp bình quân liên hoàn
Đơn giá xuất kho của hàng hóa luôn được thay đổi dựa trên sự thay đổi của đơn giá nhập kho của hàng hóa Tức là sau mỗi lần mua hàng hóa về DN kế toán phải thực
Trang 30hiện tính lại đơn giá hàng nhập kho dựa trên giá trị và số lượng hàng tồn kho đang có tại DN:
Tính giá vốn theo phương pháp Thực tế – Đích Danh
Theo phương pháp này, hàng hóa được xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá thực tế nhập kho của lô hàng đó làm đơn giá xuất kho của hàng hóa được xuất
1.5.2 Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi - Phiếu xuất kho
- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn - Sổ chi tiết, sổ cái
1.5.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 632
Là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm , sau khi xuất hàng bán kế toán xác định giá vốn hàng bán và tập hợp lại kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Kết cấu
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)
Đơn giá xuất
kho hàng hóa =
Giá trị thực tế hàng hóa sau mỗi lần nhập Số lượng thực tế hàng hóa sau mỗi lần nhập
Trang 31- Các khoản chi phí liên quan đến BĐS đầu tư đem cho thuê, bán, thanh lý và giá trị còn lại của BĐS đem bán, thanh lý
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ 1.5.4 Phương pháp hoạch toán
Trang 32Hàng hóa không nhập kho gửi đi bán ngay
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn
TK 156
Xuất bán hàng hóa
Hoàn nhập dự phòng giảm giá
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trang 333/ Nhập lại kho hoặc gởi lại kho của khách hàng số sản phẩm đã bán bị trả lại Nợ TK 156
Nợ TK 157 Có TK 632
4/ Kết chuyển giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hóa được xác định là đã bán trong kỳ vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632- Giá vốn hàng bán
1.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG (TK 641) 1.6.1Khái niệm
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên
bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo 1.6.2 Chứng từ sử dụng:
Căn cứ vào các bảng phân bổ và các chứng từ gốc có liên quan như:
- Bảng lương nhân viên bán hàng
- Các hóa đơn về bán hàng và các hoạt động khác liên quan đến bán hàng
1.6.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 641
Tài khoản 641 được sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.Việc kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ được căn cứ với mức độ phát sinh chi phí, vào doanh thu và chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.Trường hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ lớn trong khi doanh thu kỳ này nhỏ hoặc chưa có thì chi phí bán hàng được tạm thời kết chuyển vào tài khoản 242(2422).Sau đó chi phí này sẻ được kết chuyển trừ vào thu nhập ở các kỳ sau khi có doanh thu
Kết cấu: - Bên Nợ:
+ Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ - Bên Có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng + Kết chuyển chi phí bán hàng
Trang 34Tài khoản 641 không cố số dư cuối kỳ,được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí các
tài khoản cấp 2
TK 6411 : Chi phí nhân viên bán hàng TK 6412 : Chi phí vật liệu,bao bì TK 6413 : Chi phí dụng cụ đồ dùng
TK 6414 : Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6415 : Chi phí bảo hành sản phẩm TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
Trích trước chi phí
bảo hành sản phẩm 334, 338
335
911
Kết chuyển Chi phí bán hàng
Chi phí dịch vụ mua ngoài hoặc chi phí bằng tiền 152, 153, 242
Chi phí sửa chữa TSCĐ chờ phân bổ
Chi phí vật liệu , dụng cụ
Trang 351/ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng như : chi phí điện nước , cước phí điện thoại , fax , chi phí bảo dưỡng tài sản cố định thuê ngoài , hoa hồng trả cho đại lý :
- Trích BHXH(18%), BHYT(3%), KPCĐ(2%), BHTN(1%) với tỷ lệ quy định hiện hành theo tiền lương nhân viên phục vụ quá trình tiêu thụ để tính vào chi phí
Nợ TK 641 Có TK 338
6/ Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm Nợ TK 641 (6414)
Có TK 335
Trang 367/ Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có TK 641
1.7 KẾ TOÁN QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP (TK 642) 1.7.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ 1 hoạt động nào.Chi phí quản lý bao gồm mhiều loại như: chi phí quản lý kinh doanh,chi phí hành chính và chi phí chung khác
1.7.2 Chứng từ sử dụng
Căn cứ vào các bảng phân bổ và các chứng từ gốc có liên quan như:
- Bảng lương nhân viên quản lý
- Bảng chi phí dụng cụ,văn phòng phẩm,vật liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý - Các hóa đơn về phí, lệ phí ,tiền điện nước, fax, thuê nhà, bằng tiền khác… dùng cho hoạt động quản lý
1.7.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 642:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí thời kỳ Vì vậy , về nguyên tắc nó sẽ được kết chuyển hết cho sản phẩm dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Tuy nhiên , trong trường hợp đặc biệt kỳ sản xuất kinh doanh dài , trong kỳ không có doanh thu hoặc doanh thu quá ít không tương xứng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp , thì cuối kỳ ta có thể kết chuyển toàn bộ hay 1 phần chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 2422 , để chờ kết chuyển ở kỳ
sau khi đã có doanh thu hoặc doanh thu tương xứng Kết cấu:
Trang 37TK6422: Chi phí vật liệu quản lý TK6423: Chi phí đồ dùng văn phòng TK6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK6425: Thuế,phí,lệ phí
quản lý doanh nghiệp
Chi phí khấu hao
Chi phí lương và các khoản trích theo lương
Chi phí trích trước Chi phí chờ phân bổ
Trang 38- Chi phí và công cụ dụng cụ xuất dùng phục vụ cho hoạt động quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp
Nợ TK 642 (6423) Có TK 153
- Trường hợp công cụ dụng cụ xuất dùng phân bổ nhiều lần
Có TK 111 , 112
4/ Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho ban giám đốc , nhân viên các phòng ban
Nợ TK 642 (6421) Có TK 334
- Trích kinh phí BHXH (18%), BHYT(3%), BHTN(1%), KPCĐ(2%) theo tỷ lệ quy định
Nợ TK 642(6421)
Có TK 338(3382, 3383, 3384, 3389) 5/ Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm
Nợ TK 642 (6424) Có TK 335
6/ Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ một phần hay toàn bộ trong kỳ sau Nợ TK 642
Có TK 242
Trang 397/ Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có TK 642
- Các chi phí khác đã chi bằng tiền: chi tiếp tân, tiếp khách, công tác phí, in ấn tài liệu
- Cuối kỳ kế toán phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển Nợ TK 2422
Có TK 642
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có TK 642
1.8 KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀICHÍNH (TK 635) 1.8.1 Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh,lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán… khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
1.8.2 Chứng từ sử dụng
- Phiếu tính lãi, phiếu chi - Sổ cái, sổ chi tiết TK 635 - Giấy báo nợ ngân hàng
1.8.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 635 Nội dung phản ánh:
Trang 40Kế toán hạch toán vào tài khoản này các khoản lãi vay phải trả, các khoản chiếc khấu thanh toán cho khách hàng hưởng do thanh toán trước hạn, các khoản lỗ do đầu tư, các khoản chênh lêch về ngoại tệ, mua bán bất động sản, và trích lập dự phòng rủi ro
Kết cấu: - Bên Nợ:
+ Các khoản chi phí của hoạt động tài chính
+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn
+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh
lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ
+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ + Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ - Bên Có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính trong kỳ sang tài khoản 911 1.8.4 Phương pháp hoạch toán