Các nguyên tắc ghi nhận và đánh giá Tài sản cố định ▪ Đối với tài sản cố định hữu hình có các trường hợp cụ thể sau : TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá bao gồm giá mua trừ các khoản được
Tính cấp thiết của đề tài
Trong thời gian gần đây, hầu hết các lĩnh vực, ngành nghề có sự thay đổi đáng kể trước làn sóng cách mạng 4.0 Các doanh nghiệp đòi hỏi phải thay đổi cơ cấu sao cho phù hợp với sự phát triển ấy, đồng nghĩa với việc định hướng phát triển kiểm toán Việt Nam được thể hiện rõ ràng Chiến lược đầu tư vào các doanh nghiệp cần có các thông tin chính xác minh bạch và kịp thời cho các nhà đầu tư trong nước và quốc tế mà các thông tin này được thể hiện trên các Báo cáo tài chính - tài liệu tổng hợp chứa đựng những thông tin tài chính Nhưng những thông tin này chỉ thực sự hữu ích khi nó được trình bày trung thực và hợp lý Do đó, cần có một tổ chức hoạt động chuyên nghiệp và khách quan để kiểm tra tính trung thực, hợp lý của thông tin tài chính được cung cấp Trước tình hình đó, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời và từng bước phát triển Ngày nay, kiểm toán độc lập đã trở thành một nghề nghiệp và phát triển trên quy mô toàn cầu và kiểm toán báo cáo tài chính là một bộ phận của hệ thống kiểm toán độc lập, trong đó các kiểm toán viên sẽ được kiểm tra và đưa ra ý kiến về các báo cáo tài chính của doanh nghiệp Từ kết quả kiểm toán sẽ được nhiều đối tượng sử dụng phục vụ mục đích kinh doanh đầu tư Đối với mỗi doanh nghiệp, tài sản cố định là một bộ phận quan trọng, không thể thiếu để duy trì sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp Khoản mục Tài sản cố định thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp trên Báo cáo tài chính, bao gồm những khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ và có ảnh hưởng đáng kể đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Một sai sót trong hạch toán khoản mục này đôi khi sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Bên cạnh đó, chi phí Khấu hao tài sản cố định hằng năm cũng là một trong những chi phí quan trọng, liên quan đến các khoản mục chi phí trên báo cáo tài chính, giá thành sản phẩm và cả lợi nhuận, ảnh hưởng lớn đến việc tính toán và nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp, là khoản mục chi phí được Bộ tài chính quy định chặt chẽ vì chứa đựng nhiều rủi ro tiềm ẩn Do vậy, khoản mục tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định có ý nghĩa và ảnh hưởng rất lớn đến cả phía kiểm toán viên (KTV) và phía khách hàng
Xuất phát từ những vấn đề trên tác giả xin chọn nghiên cứu đề tài: “Quy trình kiểm toán Tài sản cốđịnh và khấu hao tài sản cốđịnh”.
Mục đích nghiên cứu
✓ Hệ thống hóa nội dung lý thuyết về kế toán, kiểm toán Tài sản cố định và chi phí khấu hao, đồng thời vận dụng những kiến thức đã học vào thực tế, từđó củng cố và hoàn thiện kiến thức chuyên môn
✓ Tìm hiểu thực tế thông qua công tác thực hiện kiểm toán Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định do Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc thực hiện tại các công ty khách hàng
✓ So sánh giữa lý thuyết với thực tế và lý giải được sự khác biệt
✓ Đưa ra những đánh giá cũng như những giải pháp thiết thực góp phần hoàn thiện công tác thực hiện kiểm toán Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc.
Phương pháp nghiên cứ u
Trong đề tài sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:
- Nghiên cứu tài liệu: Thông qua các nguồn khác nhau, như: Giáo trình, Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chế độ kế toán Việt Nam và các Thông tư hướng dẫn hiện hành liên quan; Chương trình kiểm toán mẫu của
Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), chương trình kiểm toán mẫu và hồ sơ làm việc của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc, Phương pháp này được sử dụng xuyên suốt trong bài báo cáo:
Đầu tiên, tiến hành nghiên cứu tài liệu từ các giáo trình, Chuẩn mực, Chế độ và Thông tư hiện hành liên quan để có được nền tảng lý thuyết cơ bản phục vụ cho việc nghiên cứu các chương sau, cũng như có cơ sở để so sánh giữa thực tế với lý thuyết
Tiếp theo, tiến hành nghiên cứu các tài liệu, các hồ sơ kiểm toán của Công ty Kiểm toán Việt Úc năm nay cũng như các năm vừa qua để so sánh đối chiếu, tìm ra sự bất thường hay thay đổi cập nhật nếu có
- Phỏng vấn: Tiến hành phỏng vấn các KTV của Công ty Việt Úc để tìm hiểu rõ hơn cách thức làm việc nhằm thu thập thông tin phục vụ cho việc nghiên cứu thực tế
- Quan sát: Tiến hành quan sát thực tế cách thức làm việc của các KTV của Công ty Việt Úc nhằm thu thập thông tin phục vụ cho việc nghiên cứu thực tế
- So sánh: Tiến hành so sánh giữa lý thuyết với thực tế tại Công ty Việt Úc trong phạm vi nội dung nghiên cứu để đưa ra những điểm khác biệt
- Trực tiếp tham gia kiểm toán: Phương pháp này giúp tiếp cận thực tế, từ đó hiểu rõ hơn về các thủ tục kiểm toán áp dụng cũng như cách thức kiểm tra, thu thập và xử lý số liệu Đây cũng là một trong những phương pháp được sử dụng để thu thập thông tin phục vụ cho việc nghiên cứu thực tế
- Tham khảo ý kiến của giáo viên hướng dẫn, giáo viên bộ môn và các Kiểm toán viên trong Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc về những vướng mắc trong quá trình làm báo cáo.
Kết cấu của bài thực hành nghề nghiệp
Ngoài Lời mở đầu và Kết luận, bài báo cáo gồm 4 chương:
Chương 1 Cơ sở lý luận thực hiện Kiểm toán Tài sản cố định và Khấu hao tài sản cốđịnh
Chương 2 Tổng quan về Công ty Kiểm toán Việt úc – Quy trình thực hiện kiểm toán Tài sản cốđịnh và Khấu hao tài sản cốđịnh tại Công ty Kiểm toán Việt úc
Chương 3 Thực trạng kiểm toán Tài sản cố định và Khấu hao tài sản cố định của Công ty Kiểm toán Việt úc Chương 4 Nhận xét & kiến nghị một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác thực hiện kiểm toán Tài sản cốđịnh và Khấu hao tài sản cốđịnh tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt úc
CƠ SỞ LÝ LU Ậ N TH Ự C HI Ệ N KI Ể M TOÁN TÀI S Ả N C Ố ĐỊ NH VÀ KH Ấ U HAO TÀI S Ả N C Ố ĐỊ NH
Tổng quan về TSCĐ và khấu hao TSCĐ
• Khái niệm : Tài sản cố định (TSCĐ) là một bộ phận của tư liệu sản xuất, giữ vai trò là tư liệu lao động chủ yếu của quá trình sản xuất Chúng được coi là cơ sở vật chất, kỹ thuật có vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh; là điều kiện tăng năng suất lao động xã hội và phát triển nền kinh tế
• Đặc điểm : Cập nhật theo điều 3 Thông tư 45/2013/TT-BTC quy định mới nhất của Bộ tài chính về việc ghi nhận TSCĐ như sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên
- TSCĐ có giá trị đầu tư ban đầu lớn và thời gian thu hồi vốn trên một năm Trong quá trình SXKD, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó sẽ bị hao mòn dần Giá trị hao mòn này sẽ được chuyển dần vào chi phí SXKD trong kỳ dưới hình thức chi phí khấu hao TSCĐ
- TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên BCĐKT Vì vậy, kiểm toán TSCĐ thường chiếm một vị trí quan trọng trong kiểm toán BCTC Tuy nhiên, số lượng TSCĐ thường không nhiều; các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm thường rất ít; vấn đề về sai sót nhầm lẫn thường không cao, chính vì thế việc kiểm toán TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian
• Phân loại : o Theo hình thái biểu hiện: TSCĐ được phân thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình o Theo quyền sở hữu: TSCĐ được phân thành TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài o Theo nguồn hình thành: TSCĐ được phân thành TSCĐ được đầu tư từ vốn chủ sở hữu; TSCĐ được đầu tư từ vốn vay; TSCĐ do nhận vốn góp; TSCĐ được viện trợ, biếu tặng, o Theo hình thái biểu hiện kết hợp với tính chất sở hữu: TSCĐ được phân thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động Đây là cách phân loại phổ biến nhất và cũng chính là cách phân loại được trình bày trên BCĐKT Do đó, trong bài báo cáo, tác giả sẽ sử dụng tiêu thức này để phân loại TSCĐ a Tài sản cốđịnh hữu hình :
- TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình (Theo VAS số 03, đoạn 5)
- TSCĐ hữu hình là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ” (Theo Khoản 1, Điều 2 TT45/2013/TT-BTC) b Tài sản cốđịnh vô hình :
- TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình (Theo VAS số 04, đoạn 6)
- TSCĐ vô hình được hiểu là là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả (Theo Khoản 2, Điều 2, TT45/2013/TT-BTC) c Tài sản cốđịnh thuê tài chính : TSCĐ thuê tài chính là TSCĐ được hình thành dưới hình thức thuê tài chính - là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê (Theo VAS số 06) d Tài sản cốđịnh thuê hoạt động : trường hợp thuê tài sản mà không phải là thuê tài chính thì được gọi là thuê hoạt động (Theo VAS số 06)
1.1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận và đánh giá Tài sản cố định
▪ Đối với tài sản cố định hữu hình có các trường hợp cụ thể sau : TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá bao gồm giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử); Chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác
TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu:
Nguyên giá bao gồm giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có)
TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế: Nguyên giá là giá thành thực tế cộng chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp DN dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của các tài sản đó Các chi phí không hợp lý, như: nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình
▪ Đối với tài sản cố định vô hình có các trường hợp cụ thể sau : TSCĐ vô hình mua riêng biệt: Nguyên giá bao gồm giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế không hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính
TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất lâu dài:
Nguyên giá là giá trị quyền sử dụng đất khi được giao đất hoặc số tiền phải trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh cộng chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, lệ phí trước bạ,
1.1.1.3 Tổ chức công tác kế toán đối với Tài sản cố định Theo Hệ thống tài khoản Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ tài chính, TSCĐ được hạch toán theo một số TK sau đây:
- Tài khoản 211 - TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá TK này có 6 TK chi tiết cấp 2: TK 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc; TK 2112 - Máy móc, thiết bị; TK 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn; TK 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý; TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm; TK 2118 - TSCĐ hữu hình khác
- Tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm nguyên giá TSCĐ thuê tài chính
- Tài khoản 213 - TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm nguyên giá TSCĐ vô hình TK này có 7 TK chi tiết cấp 2: TK 2131 - Quyền sử dụng đất; TK 2132 - Quyền phát hành;
TK 2133 - Bản quyền, bằng sáng chế; TK 2134 - Nhãn hịêu hàng hoá;
TK 2135 - Phần mềm máy vi tính; TK 2136 - Giấy phép và giấy phép nhượng quyền; TK 2138 - TSCĐ vô hình khác
Kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định
1.2.1 Mục đích kiểm soát nội bộđối với TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Mục tiêu chính của KSNB là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí, cũng như quản lý và sử dụng có hiệu quả TSCĐ Ngoài ra, KSNB còn phải giúp hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu sai sót có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trên BCTC
1.2.2 Các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Mục đích của KSNB đạt được hay không một phần nhờ vào các thủ tục kiểm soát Do đó, việc thiết kế các thủ tục kiểm soát vừa phù hợp với hoạt động kinh doanh của DN, vừa đạt được mục đích đặt ra là một vấn đề mà các DN luôn quan tâm Sau đây là một số thủ tục kiểm soát mà DN có thể áp dụng:
- Nguyên tắc phân chia trách nhiệm :
Tách biệt trách nhiệm giữa 3 chức năng: Bảo quản TSCĐ, ghi sổ và phê chuẩn việc mua sắm, thanh lý và nhượng bán TSCĐ
Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm sẽ tránh được hiện tượng thông đồng giữa các bộ phận nhằm thực hiện hành vi gian lận của mình
- Kiểm soát quản lý tài sản cốđịnh :
Chu trình quản lý TSCĐ thường bao gồm các bước công việc sau: Đề nghị mua sắm TSCĐ, phê chuẩn đầu tư TSCĐ, chọn nhà cung cấp, ghi tăng TSCĐ mới, lập các báo cáo về TSCĐ, xác định đúng số khấu hao và phân bổ phù hợp với các đối tượng sử dụng tài sản, cập nhật thông tin về bảo trì, sửa chữa và thanh lý TSCĐ
Theo các quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định (TSCĐ) thì mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ
Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ sách kế toán Đối với những TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý nhưng chưa hết khấu hao, doanh nghiệp phải thực hiện quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hiện hành và trích khấu hao theo quy định hiện hành
Sơ đồ 1.1 Quy trình qu ản lý TSCĐ
- Dự toán tài sản cốđịnh :
Hàng năm DN dựa vào nhu cầu sản xuất, khả năng hiện tại của TSCĐ và khả năng huy động các nguồn tài trợ để lập kế hoạch việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và nguồn vốn tài trợ cho kế hoạch này
Chính nhờ lập kế hoạch và dự toán, DN sẽ phải rà soát lại toàn bộ tình trạng TSCĐ hiện có và mức độ sử dụng chúng, đối chiếu với kế hoạch sản xuất của năm kế hoạch Quá trình cân đối giữa các phương án khác nhau (mua sắm, tự xây dựng, sửa chữa, ) với nguồn tài trợ cũng chính là quá trình đơn vị tự rà soát lại các nguồn lực và xem xét chi tiết để đánh giá lại các phương án
- Hệ thống chi tiết tài sản cốđịnh :
Mở sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ, bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồsơ chi tiết (biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan) TSCĐ cần phải được phân loại, thống kê, đánh số và có thẻ riêng, cần theo dõi chi tiết đối với từng đối tượng TSCĐ và phản ánh trong sổ chi tiết TSCĐ
Một hệ thống sổ chi tiết đầy đủ sẽ giúp phân tích và quản lý dễ dàng các TSCĐ tăng hay giảm trong năm Từ đó, có thể phát hiện kịp thời những mất mát hay thiếu hụt tài sản, giúp đơn vị sử dụng TSCĐ hữu hiệu và hiệu quả Ngoài ra, nhờ hệ thống sổ chi tiết, có thể so sánh giữa chi phí thực tế phát sinh của từng loại TSCĐ với kế hoạch, hay dự toán đã được duyệt để phát hiện các trường hợp chi phí vượt dự toán hay kế hoạch
- Chếđộ kiểm kê định kỳ tài sản cốđịnh :
Thủ tục này kiểm tra về sự hiện hữu, giúp đánh giá tình trạng TSCĐ hiện có, địa điểm đặt tài sản, điều kiện sử dụng, cũng như phát hiện các tài sản để ngoài sổ sách, hoặc bị thiếu hụt, mất mát
- Các quy định về bảo vệ vật chất đối với tài sản cốđịnh :
DN phải thiết kế và xây dựng các biện pháp bảo vệ tải sản, chống trộm cắp, hoả hoạn, mua bảo hiểm đầy đủ cho tài sản, quy định chặt chẽ về việc đưa tài sản ra khỏi DN
- Các quy định về tính khấu hao :
Thời gian tính khấu hao đối với từng loại TSCĐ phải được Ban Giám đốc phê duyệt trước khi thông báo với Cơ quan thuế và áp dụng
1.2.3 Một số rủi ro, sai sót thường gặp trong kế toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Quản lý tài sản kém hiệu quả
Phân loại sai nhóm TSCĐ / hao mòn TSCĐ
Ghi chép sai sót, nhầm lẫn, thiếu chính xác các nghiệp vụ
Phương pháp khấu hao không phù hợp
Tính toán sai số khấu hao tài sản cố định
• Các vấn đề không tuân thủ :
Không tuân đúng theo quy định trong việc ghi nhận nguyên giá; ghi tăng nguyên giá sau khi ghi nhận ban đầu khi chưa có đủ hợp đồng, hóa đơn, biên bản bàn giao/nghiệm thu đưa vào sử dụng
Không tuân thủđúng theo quy định trong việc trích khấu hao: thay đổi phương pháp khấu hao, thay đổi thời gian khấu hao ; trích khấu hao không đúng thời gian; trích khấu hao nhanh hoặc chậm hơn so với chi phí khấu hao quy định.
Thực hiện kiểm toán Tài sản cố định và Khấu hao tài sản cố định
1.3.1 Mục tiêu kiếm toán TSCĐ và Khấu hao TSCĐ
➢ Theo VSA 315 mục A111, mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm : - Hiện hữu (Existence): TSCĐ được trình bày trên BCĐKT (bao gồm cả
Tài sản thuê tài chính) là thực sự tồn tại tại ngày lập BCTC
- Đầy đủ (Completeness): Tất cả TSCĐ do doanh nghiệp làm chủ hay tài sản thuê tài chính đều được ghi nhận đầy đủ trên BCĐKT tại ngày lập BCTC
- Đánh giá và phân bổ (Valuation and Measurement): Tất cả TSCĐ được thể hiện trên BCTC theo giá trị phù hợp và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc phân bổ đã được ghi nhận phù hợp
- Quyền và nghĩa vụ (Rights and Obligations): Tất cả TSCĐ được thể hiện trên BCTC đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị
- Phân loại và trình bày (Presentation and Disclose): TSCĐ và các tài khoản liên quan được phân loại, diễn giải đúng theo các qui định về BCTC hiện hành và được trình bày trên BCTC và thuyết minh BCTC
➢ Đối với chi phí khấu hao : Mục tiêu kiểm toán chủ yếu là xem xét sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, cũng như các dữ liệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao
➢ Đối với giá trị hao mòn luỹ kế : Mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế giảm đi do thanh lý, nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng TSCĐ cụ thể
1.3.2 Nội dung thực hiện kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn thứ hai trong quy trình kiểm toán, các KTV tham gia kiểm toán bám sát kế hoạch đã lập để thực hiện, trong quá trình thực hiện có thể điều chỉnh bổ sung kế hoạch cho phù hợp Đây là quá trình KTV sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp nhằm làm cơ sở cho ý kiến của KTV
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện hai loại thử nghiệm, đó là :
- Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát): Là loại thử nghiệm để thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu của Hệ thống KSNB Kết quả của thử nghiệm này sẽ là bằng chứng để KTV giữ nguyên hay mở rộng những thử nghiệm cơ bản
- Thử nghiệm cơ bản: Bao gồm các thủ tục để thu thập bằng chứng nhằm phát hiện các sai lệch trọng yếu trong BCTC Có hai loại thử nghiệm cơ bản là thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết
Trình tự kết hợp các thử nghiệm này trước hết tùy thuộc vào kết quả đánh giá Hệ thống KSNB trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Nếu Hệ thống KSNB được đánh giá là không có hiệu quả thì KTV thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản với số lượng lớn Ngược lại, nếu Hệ thống KSNB được đánh giá là hiệu quả thì trước hết thử nghiệm kiểm soát sẽ được thực hiện và tiếp sau đó là thử nghiệm cơ bản
Thử nghiệm này được thực hiện hay không tùy thuộc vào đánh giá ban đầu về Hệ thống KSNB Để đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ là hữu hiệu hay yếu kém, KTV phải tiến hành các bước như sau : a Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ KTV tìm hiểu Hệ thống KSNB thông qua tìm hiểu các yếu tố cấu thành Hệ thống KSNB: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát và sự giám sát
Sau khi đã tìm hiểu Hệ thống KSNB, KTV phải lập Hồ sơ về những thông tin thu thập được để minh chứng đã tìm hiểu Hệ thống KSNB Hồ sơ thường được thực hiện và hoàn thiện dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi về KSNB hoặc lưu đồ
Tìm hiểu Hệ thống KSNB đối với TSCĐ và khấu hao, KTV cần lưu ý:
- Người phê chuẩn việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không
- Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ có thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không
- DN có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ trong năm hay không, các chênh lệch giữa giá trị dự toán và giá thực tế có được xét duyệt, phê chuẩn hay không
- DN có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ cái hay không, có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán hay không
- Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí niên độ hay không
- Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng cũng như có thực hiện trích khấu hao đúng như đã đăng ký hay không
Công việc này rất quan trọng đối với KTV Thông qua tìm hiểu Hệ thống KSNB, KTV đánh giá được những điểm mạnh, điểm yếu của KSNB nói chung cũng như trong từng bộ phận, từng khoản mục Không chỉ vậy, trên cơ sở hiểu biết về Hệ thống KSNB, KTV hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Từ đó, KTV sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán,
Sau khi tìm hiểu Hệ thống KSNB, dựa trên những thông tin nắm bắt được, KTV tiến hành đánh giá sơ bộ về tính hữu hiệu của Hệ thống KSNB : b Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát : là việc đánh giá sự hữu hiệu của Hệ thống KSNB trong việc ngăn chặn và phát hiện các sai sót trọng yếu
Rủi ro kiểm soát thường được đánh giá theo định tính với ba mức độ: Cao, trung bình và thấp KTV chỉ có thể đánh giá rủi ro kiểm soát đối với một cơ sở dẫn liệu nào đó thấp hơn mức tối đa khi cho rằng các thủ tục kiểm soát liên quan được thiết kế và thực hiện hữu hiệu Đây là cơ sở giúp KTV giới hạn phạm vi của các thử nghiệm cơ bản phải tiến hành đối với các khoản mục có liên quan
TỔ NG QUAN V Ề CÔNG TY KI Ể M TOÁN VI Ệ T ÚC – QUY TRÌNH TH Ự C HI Ệ N KI Ể M TOÁN TÀI S Ả N C Ố ĐỊ NH VÀ KH Ấ U HAO TÀI
Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc
Tên Doanh nghiệp : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ÚC
Tên giao dịch quốc tế : VIETNAM AUSTRALIA AUDITING
Trụ sở chính : Lầu 21, Tòa nhà Sài Gòn Centre 2, 67 Lê Lợi,
Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
Văn phòng đại diện : 25B Hoàng Diệu, Phường 10, Quận Phú Nhuận,
Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam Chi nhánh nước ngoài : Suite 8A, Level 1, 119A John St.Cabramatta, NSW
2166, Australia Lĩnh vực hoạt động : Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán và tư vấn về thuế Loại hình DN : Công ty Trách nhiệm hữu hạn Mã số thuế : 0305277616 được cấp ngày 20/10/2007 tải Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh
Linkedin : https://www.linkedin.com/company/vietaustralia/
Người đại diện pháp luật : Phạm Quốc Hải (Tổng Giám Đốc)
Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc (VAAL) là tổ chức tư vấn, kiểm toán độc lập hợp pháp, thành lập tại nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam theo giấy phép số 0305277616 cấp ngày 20/10/2007 của sở kế hoạch và đầu tư tại TP Hồ Chí Minh bởi 2 thành viên : ông Phạm Quốc Hải & Ông Lê Quốc Hiếu CPA Trụ sở chính công ty toạ lạc tại Lầu 21, Tòa nhà Sài Gòn Centre 2, 67 Lê Lợi, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Úc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, tư vấn và giải pháp doanh nghiệp, tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho nhiều loại hình khách hàng có vốn đầu tư trong và ngoài nước
Trong giai đoạn nề kinh tế Việt Nam có sự chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trường , đặc biệt là sau khi thị trường chứng khoán ra đời tại Việt Nam, thì các công ty kiểm toán ngày càng giữ vai trò quan trộng trong nền kinh tế Việt Nam Với sự góp mặt của mình, công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Úc đã góp phần thúc đẩy sự phát triển của ngành kiểm toán hiện còn rất mới mẻ
Với lòng nhiệt huyết, quyết tâm xây dựng công ty ngày càng vững mạnh của Ban giám đốc cùng sự đóng góp của đội ngũ nhân viên được trẻ hóa, năng động,sáng tạo và được đào tạo chính quy tại các trường đại học lớn của Việt Nam và Quốc tế
Công ty luôn luôn cố gắng không ngừng phát triển và mở rộng hoạt động của công ty mình nhằm đáp ứng nhu cầu của các công ty trong nước cũng như các công ty nước ngoài đầu tư tại Việt Nam Hiện tại công ty đã có 1 trụ sở chính và 1 chi nhánh ở Thành phố Hồ Chí Minh cùng 1 chi nhánh ở Hà Nội Bên cạnh đó, công ty còn có rất nhiều văn phòng đại diện toạ lạc các tỉnh thành từ Bắc vào Nam như : Bình Định, Phú Yên, Phan Thiết, Kon Tum, Đà Lạt, Trà Vinh, Kiên Giang,…
Với những thành quả đạt được, công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Úc đã vinh dự đạt được những thành tựu như sau :
✓ Cúp vàng cho Doanh nghiệp tiêu biểu ngành Kế toán – Thuế - Kế toán năm 2008 do báo Sài Gòn Giải Phóng và Hội Doanh Nhân Việt Nam bình chọn ngày 17/01/2009 tại Dinh Thống Nhất TP Hồ Chí Minh
✓ Năm 2012, Công ty Kiểm toán Việt Úc vinh dự được Chứng nhận "Nhà cung cấp chất lượng đáng tin cậy 2012" do Tổ chức chứng nhận NQA (National Quality Assurance) cấp
✓ Năm 2020, Công ty Kiểm toán Việt Úc đứng thứ 36 trong danh sách kiểm toán công ty cho các công ty có lợi ích công cộng và xếp hạng 4 trong danh sách các công ty kiểm toán được tìm kiếm trên trang Linkedin
Tầm nhìn mục tiêu và các hoạt động cung cấp
2.3.1 Phương châm hoạt động : Phương châm “Sáng tạo nên sự khác biệt mang đậm bản sắc cá nhân”. a Tạo nên sự khác biệt
Công ty Kiểm toán Việt Úc cam kết cung cấp dịch vụ tốt nhất về chất lượng và tính chuyên nghiệp, Kiểm toán Việt Úc mang đặc điểm linh hoạt của một công ty nội địa, có thế mạnh thị trường Tất cả các công ty thành viên VAAL đều tận dụng kiến thức và kỹ năng dồi dào của các công ty thành viên khác trên thế giới nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng ở mọi nơi Mục đích là mang lại sựhài lòng và hơn thế nữa là niềm tin vững chắc cho khách hàng b Bản sắc cá nhân
Dịch vụ của công ty VAAL phản ánh tầm nhìn tổng quát trong việc xây dựng các mối quan hệ trong quá trình phục vụ khách hàng với phong cách hiệu quả nhất
Sự hỗ trợ hướng dẫn chuyên nghiệp sẽ tăng cường đẩy mạnh sự thành công của khách hàng Thông qua mạng lưới toàn cầu có các chuyên gia trong các lĩnh vực kinh tế hiện đại về tài chính và tổ chức sẵn sàng cung cấp các dịch vụ mang đậm bản sắc cá nhân phù hợp với ngân sách và nhu cầu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp c Sáng tạo
Nét đặc biểt của Công ty Kiểm toán Việt Úc là cung cấp các dịch vụ đáp ứng các mục tiêu cụ thể VAAL cung cấp mở rộng và đa dạng dịch vụ, ưu tiên đáp ứng nhu cầu của doanh nghiệp nhờ việc huy động các chuyên gia phù hợp Thay vì các giải pháp mang tính rời rạc, công ty cung cấp các giải pháp mang tính mục tiêu
▪ Giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình
▪ Cung cấp cho họ những thông tin đích thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của doanh nghiệp và đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn
2.3.3 Các dịch vụ Công ty cung cấp
Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Úc cung cấp các dịch vụ giúp cho các doanh nghiệp, các đơn vị kinh tế thực hiện tốt công tác tài chính – kế toán theo đúng quy định pháp luật Nhà nước Việt Nam và các nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, nhằm đảm bảo số liệu kế toán phản ánh đúng thực trạng của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho các doanh nghiệp kịp thời phát hiện và chấn chỉnh các sai sót, phòng ngừa những rủi ro và thiệt hại có thể xảy ra trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình
➢ D ị ch v ụ ki ểm toán, tư vấ n và ghi s ổ k ế toán
Công ty TNHH kiểm toán Việt Úc cung cấp các dịch vụ kiểm toán và ghi sổ kế toán nhằm đảm bảo thực hiện công tác tài chính – kế toán tại đơn vị cũng như việc tư vấn và giúp đỡ các doanh nghiệp ghi nhận các số liệu kế toán chính xác và phù hợp với các nguyên tắc chuẩn mực Việt Nam và quốc tế VAAL cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn ghi sổ kế toán sau:
❖ Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
❖ Kiểm toán xây dựng cơ bản
❖ Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán xác nhận vốn đầu tư.
❖ Kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ cho mục đích thuế
❖ Soát xét thông tin trên báo cáo tài chính
❖ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước
❖ Soát xét theo yêu cầu doanh nghiệp phục vụ quá trình tái cấu trúc, hợp nhất, chia tách, sáp nhập, giải thể
Nhằm giúp đỡ các doanh nghiệp đảm bảo việc thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình đối với Nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Úc đồng thời cung cấp và thực hiện các dịch vụ liên quan đến Thuế, gồm các dịch vụ sau:
❖ Đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp
❖ Soát xét tờ khai thuế cho doanh nghiệp, tính và lập tờ khai thuế cho doanh nghiệp
❖ Cơ cấu kinh doanh có hiệu qủa cho mục đích tính thuế
❖ Quản lý rủi ro về thuế, cơ cấu kinh doanh có hiệu quả về mục đích thuế
❖ Lập hồ sơ giải trình xin hoàn thuế, xin ưu đãi thuế
❖ Đại diện khách hàng làm việc với cơ quan thuế
❖ Đưa ra ý kiến ề ảnh hưởng chi phí thuế trong việc xử lý kế toán
➢ Đánh giá và giả i pháp doanh nghi ệ p
Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán Việt Úc cung cấp các dịch vụ về định giá và giải pháp doanh nghiệp sau:
❖ Định giá máy móc thiết bị, bất động sản
❖ Định giá doanh nghiệp và các dịch vụ định giá đặc biệt khác
❖ Tư vấn và thiết lập hệ thống ghi sổ kế toán và ghi sổ kế toán
❖ Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp
❖ Tư vấn Tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp
❖ Tư vấn mua bán, tách, sát nhập, giải thể doanh nghiệp
❖ Dịch vụ cấp giấy phép kinh doanh đầu tư
➢ Đào tạ o và qu ả n lý ngu ồ n nhân l ự c:
Tổ chức các lớp đào tạo chuyên ngành cho các doanh nghiệp lấy các chứng chỉ, văn bằng đang có giá trị cao tại Việt Nam và quốc tế
Bồi dưỡng,cập nhật kiến thức chuyên ngành và hội thảo về:
❖ Tuyển dụng và quản lý nguồn nhân lực
❖ Định giá máy móc thiết bị, bất động sản
❖ Định giá doanh nghiệp và các dịch vụ đặc biệt khác
➢ D ị ch v ụ qu ả n lý h ệ th ống lương
❖ Lập, tính toán, kiểm tra bảng lương
❖ Dịch vụ chi hộ tiền lương, các chế độ, quyền lợi hợp pháp của người lao động Dịch vụ nộp BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân
Sơ đồ 2.1 Các d ị ch v ụ Công ty Ki ể m toán Vi ệ t Úc cung c ấ p
(Nguồn : VAAL) 2.3.4 Khách hàng của công ty
Hiện tại, VAAL đang thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho hơn 300 khách hàng trên toàn quốc Khách hàng của VAAL là các doanh nghiệp và tổ chức thuộc mọi thành phần kinh tế trong cả nước Có thể kể đến vài khách hàng tiêu biểu sau :
KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định - Kiểm toán quyết toán xây dựng cơ bản - Kiểm toán quyết toán vốn thực hiện - Kiểm toán báo cáo tài chính báo cáo thuế - Ki ể m toán ho ạt độ ng
- Kiểm toán tuân thủ - Xem xét báo cáo tài chính - Thực hiện các thủ tục đã thỏa thuận liên quan đến thông tin tài chính
- Các dịch vụ đánh giá cụ thể trong quá trình cơ cấu, chia tách, hợp nhất, sáp nhập, mua lại và giải thể
- Đánh giá tuân thủ thuế của công ty - Qu ả n lý r ủ i ro v ề thu ế
- L ậ p k ế ho ạ ch thu ế chi ến lượ c - Xem xét các t ờ khai thu ế c ủ a khách hàng - Tính thu ế và khai thu ế
- H ỗ tr ợ khách hàng trong vi ệ c l ậ p k ế ho ạ ch thu ế - Đơn xin ưu đãi thuế
- Đạ i di ệ n cho khách hàng gi ả i quy ế t các v ấn đề v ề thu ế chính quy ề n
- Đưa ra ý kiế n v ề các khía c ạ nh thu ế c ủ a m ộ t s ố phương pháp k ế toán
- Tư vấ n h ệ th ố ng k ế toán và cung c ấ p d ị ch v ụ k ế toán
- Th ẩm đị nh - Tái c ấ u trúc tài chính - Sáp nh ậ p và mua l ạ i - D ị ch v ụ c ấ p phép Đ ÀO T Ạ O VÀ QU Ả N LÝ NGUỒN NHÂN LỰC
- Đào tạ o và m ở các l ớ p h ộ i th ả o - Tuyển dụng và quản lý nguồn nhân lực
Năm 2020, số lượng khách hàng của 4 loại hình dịch vụ được phân bổ như sau
Bi ểu đồ 2.1 S ố lượ ng khách hàng theo t ừ ng lo ạ i d ị ch v ụ
(Nguồn : VAAL) 2.3.5 Tầm nhìn & sứ mệnh
Với phương châm là luôn mong muốn cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, công ty cũng như đội ngũ nhân viên không ngừng học hỏi để luôn thích ứng với các thách thức mới, các quy định và luật lệ mới Đồng thời, VAAL tạo ra cho các nhân viên một môi trường làm việc, khuyến khích sự sáng tạo và cách tiếp cận nhất quán trong việc đáp ứng mọi nhu cầu kinh doanh của khách hàng trong nền kinh tế biến chuyển nhanh chóng của Việt Nam Trong tương lai, VAAL đề ra một số mục tiêu cho chính mình để có thể trở thành một nhà cung cấp dịch vụ cho tất cả các đối tượng khách hàng với đủ loại hình doanh nghiệp, mang đến cho khách hàng một dịch vụ tốt nhất
Kiểm toán và tư vấn kế toán, 76%
Tư vấn giải pháp doanh nghiệp,
Với sự kết hợp giữa các chuyên gia trong và ngoài nước, sự thông hiểu về môi trường kinh doanh, luật pháp của Việt Nam, kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, sự hiểu rõ về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, Công ty mong muốn hỗ trợ nhằm đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng khi sử dụng dịch vụ chuyên ngành của công ty Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp chất lượng cao, ý thức trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp, luôn được các nhà đầu tư, các cơ quan chức năng tín nhiệm và đánh giá cao về chất lượng phục vụ
Sự khẳng định về chất lượng, dịch vụ của công ty được thể hiện qua sựđáp ứng về yêu cầu dịch vụ cho các loại hình doanh nghiệp khác nhau, với quy mô lớn và yêu cầu cao về dịch vụ cung cấp
Công ty đã cung cấp dịch vụ cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, từ những dự án lớn đòi hỏi yêu cầu đáp ứng các chuẩn mực quốc tế như dự án quỹ Danida của chính phủ Đan Mạch tài trợ cho các dự án của chính phủ Việt Nam, đến những loại hình khác nhau như Trường Đại Học Bách Khoa Thành Phố Hồ Chi Minh, cùng các tập đoàn doanh nghiệp có quy mô lớn như Nissho, APB Promotion…
Với mong muốn đáp ứng ngày càng tốt hơn dịch vụ cung cấp đến khách hàng, công ty đã thường xuyên cập nhật nâng cao kiến thức cho nhân viên qua các chương trình đào tạo chuyên nghiệp sự đào tạo trực tiếp từ các chuyên gia cao cấp Với năng lực và kinh nghiệm của mình, chúng tôi tin tưởng sẽ đáp ứng được đầy đủ các yêu cầu vế chất lượng dịch vụ của quý khách hàng, cùng với mức chi phí hợp lý nhất sẽ là những cơ sở, căn cứ để quý khách hàng xem xét lựa chọn và bổ nhiệm công ty TNHH Kiểm Toán Việt Úc là những kiểm toán viên và nhà tư vấn về tài chính - kế toán cho đơn vị mình trong hiện tại và tương lai
• Chính trực: Liêm chính, trung thực trong ứng xử và trong tất cả các cuộc giao dịch
• Tôn trọng: Tôn trọng bản thân, tôn trọng đồng nghiệp, tôn trọng công ty, tôn trọng hợp tác Hợp tác trong sự tôn trọng
• Công bằng: Công bằng với nhân viên, khách hàng, nhà cung cấp & các bên liên quan
• Tuân thủ: Tuân thủ Luật pháp, Bộ Quy Tắc ứng xử và các quy chế, chính sách, quy định của công ty
• Đạo đức: Tôn trọng các tiêu chuẩn đã được thiết lập và hành động một cách đạo đức.
Cơ cấu tổ chức của công ty
2.4.1 Tổ chức bộ máy quản lý
VAAL được tổ chức theo các bộ phận chuyên trách, đứng đầu là Ban Giám đốc và các trưởng phòng các bộ phận chuyên trách, gồm:
- Bộ phận kiểm toán báo cáo tài chính - Bộ phận kiểm toán xây dựng
- Bộ phận tư vấn và đào tạo - Bộ phận dịch vụ kế toán - Bộ phận hành chính quản trị
Sơ đồ 2.2 T ổ ch ứ c b ộ máy qu ả n lý
Sơ đồ tổ chức của Công ty Kiểm toánViệt Úc được thể hiện một cách chuyên nghiệp và phân bổ phòng ban một cách khoa học và hợp lý, phân cấp cụ thể trách nhiệm của mỗi thành viên và phòng ban trong công ty Sơ đồ tổ chức giúp cho Công ty hoạt động một cách hiệu quả nhất, giúp các phòng ban phối hợp nhau chặt chẽ để cùng tạo nên một Việt Úc vững mạnh
2.4.2 Chức năng nhiệm vụ của từng phòng ban
• Phòng kế toán: Thực hiện chức năng kế toán của công ty, như các doanh nghiệp thông thường khác việc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ do phòng kế toán ghi nhận
• Phòng kiểm toán : Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính Đứng đầu là trưởng phòng, mỗi phòng có khoảng 3, 4 nhóm kiểm toán, đứng đầu là nhóm trưởng có nhiệm vụ lập kế hoạch kiểm toán cho từng khách hàng cụ thể, chịu trách nhiệm trên báo cáo kiểm toán Mỗi nhóm có khoảng 3, 4 kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán
PH 伃 NG KI Ể M TOÁN
PH伃NG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN
PH伃NG TƯ VẤN VÀ ĐÀO TẠO
PH 伃 NG T Ổ CH Ứ C H À NH CH Í NH
PH 伃 NG D Ị CH V Ụ K Ế TO Á N
TRƯỞNG PH伃NG TRƯỞNG PH伃NG TRƯỞNG PH伃NG TRƯỞ NG PH 伃 NG TRƯỞ NG PH 伃 NG
NHÂN VIÊN H À NH CH Í NH
• Phòng tư vấn đào tạo: Bên cạnh việc cung cấp dịch vụ kiểm toán trên,VAAL còn cung cấp dịch vụ tư vấn và đào tạo cán bộ
• Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản : Chủ yếu cung cấp dịch vụ kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản, ngoài ra còn cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính
Kể từ khi thành lập, số lượng nhân viên của công ty không ngừng tăng năm này qua năm khác Đặc biệt, số lượng lao động từ năm 2013 đến năm 2019 tăng nhanh hơn các năm khác.
Bi ểu đồ 2.2 S ố lượ ng nhân viên Công ty Ki ể m toán Vi ệ t Úc qua m ỗi năm
Tính đến nay, công ty đã có 13 Kiểm toán viên có bằng chứng nhận CPA trên tổng 55 nhân viên của 2 phòng ban Kiểm toán Báo cáo tài chính và Kiểm toán xây dựng cơ bản
Bi ểu đồ 2.3 S ố lượ ng nhân viên có ch ứ ng ch ỉ CPA trong công ty
(Nguồn : Danh sách kiểm toán viên hành nghềđã được cấp chứng chỉ hành nghề kiểm toán)
2.4.4 Tổng quan về bộ phận kiểm toán
Sơ đồ 2.3 Tổ chức bộ máy kiểm toán của công ty
2.4.4.1 Chức năng của bộ phận kiểm toán Hệ thống phòng kiểm toán cung cấp dịch vụ báo cáo tài chính kiểm toán và trực tiếp thực hiện các cuộc kiểm toán Đứng đầu là trưởng phòng, phòng kiểm toán có khoảng 3 nhóm kiểm toán, đứng đầu là nhóm trưởng có nhiệm vụ lập kế hoạch
Auditor, 76% kiểm toán cho từng khách hàng cụ thể, chịu trách nhiệm trên báo cáo kiểm toán Mỗi nhóm có khoảng 3, 4 kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán Các nhân viên cũng như trưởng phòng và trưởng nhóm hổ trợ và kết hợp lẫn nhau trong cùng một cuộc kiểm toán để đảm bảo đủ nhân lực cho mọi cuộc kiểm toán
2.4.4.2 Nhiệm vụ của bộ phận kiểm toán
Thông thường, sau khi một hợp đồng được ký kết bởi ban giám đốc, trưởng phòng kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm xem xét, lập kế hoạch kiểm toán và chịu trách nhiệm kiểm tra lại hồ sơ trước khi trình lên ban giám đốc soát xét lần cuối Công việc của trưởng phòng như là :
- Kiểm tra hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
- Tổ chức chỉ đạo cuộc kiểm toán trực tiếp tại khách hàng
- Chủ động giao dịch với khách hàng, đề nghị khách hàng cung cấp và giải trình số liệu kiểm toán khi cần thiết
- Kiểm soát chất lượng các phần hành công việc do các trợ lý thực hiện, đánh giá đề xuất trước khi trình lên cấp trên
- Tổng hợp hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, lập dự thảo các báo cáo kiểm toán trình duyệt điều chỉnh dự thảo và gửi khách hàng
- Điều chỉnh lại dự thảo sau khi nhận được phúc đáp từ khách hàng để phát hành báo cáo chính thức
- Căn cứ hồ sơ kiểm toán, lập thư quản lý nếu cần
Kế hoạch kiểm toán sẽ được trưởng phòng kiểm toán điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểm toán Đối với các khách hàng lớn thì cần có sự hợp nhất kết quả kiểm toán khi phát hành báo cáo kiểm toán, trưởng phòng là người chịu trách nhiệm trực tiếp về việc thực hiện của các nhóm kiểm toán tại các cơ sở kiểm toán khác nhau
Trưởng nhóm xem xét, phán đoán sai xót có thể xảy ra ở từng khoản mục, sau đó giao cho trợ lý kiểm toán thực hiện những khoản mục cụ thể như tiền, nợ phải thu, tài sản cố định, hàng tồn kho,…Sau khi hoàn thành trợ lý kiểm toán sẽ giao lại cho trưởng nhóm kiểm tra
Trợ lý kiểm toán sẽ thực hiện theo sự phân công của nhóm trưởng và tổng kết kết quả đạt được giao cho nhóm trưởng
2.4.4.3 Hoạt động của bộ phận kiểm toán a Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Staff 1: Chuẩn bị file khách hàng
Staff 2: Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán, xem lại hồ sơ kiểm toán của năm trước ( nếu đó là khách hàng cũ)
Staff 3: Thu thập báo cáo tài chính của khách hàng:
✓ Bảng cân đối kế toán
✓ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
✓ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
✓ Thuyết minh báo cáo tài chính b Giai đoạn thực hiện kiểm toán Kiểm toán viên chính giao cho trợ lý kiểm toán làm các phần hành cụ thể sau:
Staff 1: Kiểm tra phần hành doanh thu, nợ phải thu và giá vốn hàng bán
Staff 2: Kiểm tra các phần hành như tài sản cốđịnh và chi phí khấu hao
Staff 3: Kiểm toán các phần hành chi phí: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, các khoản phải trả…
Các trợ lý kiểm toán kiểm tra chi tiết, kiểm tra chứng từ ( trình tự chứng từ, nguyên tắc lập chứng từ, kiêm rtra tính hợp lệ của chứng từ,…) để hoàn thành phần hành của mình c Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Staff 1: Lên báo cáo kiểm toán bản nháp ( nhập các số liệu đầu năm, cuối năm và bảng thuyết minh báo cáo lên form báo cáo mẫu)
Staff 2: Dịch báo cáo kiểm toán từ tiếng Việt sang các ngôn ngữ khác tùy theo yêu cầu của doanh nghiệp ( Tiếng Anh, Tiếng Hoa,…)
Staff 3: Kiểm toán các sai sót trên bảng báo cáo sau khi đã hoàn tất ( lỗi chính tả, các tham chiếu, canh lề,…)
2.5.Khái quát quy trình kiểm toán chung của công ty Kiểm toán Việt Úc
Quy trình kiểm toán của VAAL dựa trên cơ sở chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Công ty xem xét các yếu tố về môi trường, rủi ro kiểm soát và các quyết định quan trọng trong báo cáo tài chính Những đánh giá nhạy bén từ việc kết hợp các yếu tố đó là cơ sở đưa ra chiến lược kiểm toán và được chi tiết hoá bằng chương trình kiểm toán.Việc mở rộng các thủ tục kiểm toán sẽ phụ thuộc vào sự hiểu biết cặn kẽ các hoạt động và chu trình của khách hàng Đồng thời công ty còn giúp khách hàng trong giảm thiểu và quản lý các rủi ro trong kinh doanh bằng việc đưa ra những điểm yếu được ghi nhận trong quá trình kiểm toán mà Ban lãnh đạo cần quan tâm
Vì dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro nên quá trình kiểm toán tập trung vào những vấn đề chủ yếu cần quan tâm KTV ghi nhận mức độ trọng yếu và lưu ý khi đánh giá về môi trường chung cũng như các rủi ro liên quan đến các khoản mục đặc biệt của các báo cáo tài chính Cách làm của công ty luôn đặt vấn đề hiệu quả lên hàng đầu và tìm mọi cách để không làm tăng chi phí cho khách hàng liên quan đến các phần việc không cần thiết
Phần trọng tâm trong phương pháp kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán kết hợp với sự hỗ trợ của Ban lãnh đạo công ty khách hàng Điều này hướng sự nỗ lực của cuộc kiểm toán vào những phạm vi có nhiều rủi ro kinh doanh Trong suốt quá trình kiểm toán, những vấn đề và rủi ro trọng yếu sẽ được xác định và từ đó xác định các thủ tục kiểm toán cần thiết để kiểm tra soát xét nhằm đạt được sự đảm bảo về các số liệu của các báo cáo tài chính kế toán được lập
2.5.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
THỰ C TR Ạ NG KI Ể M TOÁN TÀI S Ả N C Ố ĐỊ NH VÀ KH Ấ U
Quy trình kiểm toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định của công ty Kiểm toán Việt Úc
công ty Kiểm toán Việt Úc
3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán Công việc chuẩn bị kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến sự thành công của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính trên cảhai phương diện là hạn chế rủi ro kiểm toán trong phạm vi chấp nhận được, đồng thời tối ưu hóa chi phí kiểm toán
Như đã đề cập ở phần trên, trước khi thực hiện một cuộc kiểm toán tại đơn vị khách hàng, công ty phải trai qua 4 giai đoạn : tiền kế hoạch, lập kế hoạch, tiến hành kiểm toán và hoàn thành kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành tìm hiểu về Hệ thống KSNB
3.1.1.1 Hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động của khách hàng Đây là công việc quan trọng phục vụ cho cả hoạt động lên kế hoạch cũng như hoạt động đánh giá hệ thống KSNB được thực hiện ngay từ những bước đầu tiên
Hoạt động này sẽ cung cấp thông tin hữu ích trong suốt cuộc kiểm toán đồng thời góp phần lý giải cho những bằng chứng kiểm toán
Những thông tin mà KTV cần thu thập gồm: Những hoạt động bên ngoài có khả năng tác động tới hoạt động kinh doanh của khách hàng như sự thay đổi trong chính sách của chính phủ, của ngành, biến động của thị trường…; Các hoạt động nội bộ của khách hàng, tức là những hoạt động có khả năng ảnh hưởng tới thông tin trên BCTC của doanh nghiệp như thay đổi nhân sự hội đồng quản trị, các hoạt động đầu tư mới, thay đổi trong chính sách kinh doanh của công ty Việc tìm hiểu khách hàng thường thực hiện tuần tự theo các bước sau:
➢ Tìm hiểu về điều kiện kinh doanh hiện thời của khách hàng, tình hình lưu chuyển tiền tệ cũng như tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh
➢ Ngành nghề kinh doanh, vốn điều lệ, vốn pháp định
➢ Hệ thống quản trị, phòng ban, ban giám đốc, ban kiểm soát
➢ Trình độ chuyên môn nghiệp vụ
➢ Hệ thống tài khoản kế toán và hệ thống báo cáo đang sử dụng
➢ Xử lý công việc bằng máy hay bằng tay
➢ Xem xét và đánh giá phương thức hoạt động và lưu chuyển chứng từ của công ty khách hàng, đồng thời đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ:
➢ Xem xét cách thức và tính hợp pháp của việc mở sổ sách kế toán, phương thức lưu trữ thông tin, chứng từ kế toán, việc cập nhật các thông tin, khả năng đánh giá tính kịp thời, đầy đủ và tính hệ thống của bộ máy kế toán
➢ Đánh giá hệ thống thông tin và những thủ tục kiểm soát
➢ Xem xét đến phương cách mà khách hàng giám sát công việc hoạt động và hạn chế rủi ro của họ
➢ Đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng:
➢ Tổng doanh thu, chi phí và khả năng tiêu thụ sản phẩm
➢ Những thuận lợi và khó khăn của khách hàng trong quá trình hoạt động kinh doanh và trong năm tài chính dự định kiểm toán
➢ Tìm ra những dấu hiệu bất thường trên số dư các tài khoản và các mối quan hệ giữa chúng đang tiềm ẩn những rủi ro hoặc những sai phạm về:
➢ Mối quan hệ giữa doanh thu và chi phí
➢ Tổng công nợ phải thu, phải trả
➢ Tình hình công nợ có gì khó khăn, thuận lợi
Các phương pháp chủ yếu để tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm thu thập, kiểm tra tài liệu, phỏng vấn và quan sát Đối với khách hàng mới, KTV thường sử dụng cả 3 phương pháp trên; còn với các khách hàng cũ, kiểm toán viên sẽ cập nhật lại thông tin nhằm đảm bảo việc nắm bắt kịp thời những vấn đề mối nảy sinh và đưa ra quyết định về việc tiếp tục kiểm toán Đồng thời, kiểm toán viên cần trao đổi với khách hàng về những tranh chấp, mâu thuẫn và nhu cầu khách hàng nhằm đảm bảo thực hiện chính xác mục tiêu kiểm toán
3.1.1.2 Nghiên cứu và đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ KTV tìm hiểu Hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng trên quy mô toàn DN theo năm nhân tố cấu thành Hệ thống KSNB: Môi trường kiểm soát; đánh giá rủi ro; thông tin và truyền thông; các thủ tục kiểm soát và giám sát) kết hợp với tìm hiểu theo từng chu trình kinh doanh quan trọng, trong đó có chu trình tìm hiểu TSCĐ và khấu hao TSCĐ Kết quả tìm hiểu chu trình TSCĐ và khấu hao được thể hiện dưới dạng bảng hỏi được thiết kế sẵn, kết hợp với mô tả tường thuật và có một số ít trường hợp, KTV kết hợp lưu đồ
Tuy nhiên, việc tìm hiểu chu trình TSCĐ và khấu hao TSCĐ ít khi được KTV thực hiện Có thể thấy, mục đích chính của việc tìm hiểu Hệ thống KSNB là đánh giá xem Hệ thống có hữu hiệu hay không để tiến hành các thử nghiệm kiểm soát chứng minh sự hữu hiệu Từ đó, KTV mới có cơ sở để giảm thử nghiệm cơ bản dựa trên hoạt động hữu hiệu của Hệ thống Tuy nhiên, đối với phần hành TSCĐ và khấu hao TSCĐ, nghiệp vụ xảy ra không nhiều Mặt khác, KTV xác định TSCĐ thường là khoản mục trọng yếu trên BCTC Chính vì vậy, để có một kết luận chính xác và đảm bảo mức rủi ro kiểm toán ở mức thấp nhất, KTV sẽ tiến hành thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm tra cơ bản, trọng tâm là các thử nghiệm chi tiết, mà không thực hiện thử nghiệm kiểm soát Do đó, KTV thường không giành thời gian tìm hiểu chu trình này
Kiểm toán viên của VAAL thường yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu như: sổ cái và sổ chi tiết tài sản cốđịnh và chi phí khấu hao, các tài liệu khác liên quan đến tài sản cốđịnh như: biên bản hợp hội đồng quản trị về việc mua bán hay thanh lý tài sản cố định, biên bản nhận góp vốn là tài sản cố định,… Ngoài ra cần thu thập công văn chấp nhận chế độ kế toán, các quyết định về thay đổi chính sách kế toán đối với tài sản cố định áp dụng tại doanh nghiệp.Thông thường, đối với các khách hàng cũ lâu năm, kiểm toán viên VAAL thường chỉ tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dựa trên những kinh nghiệm kiểm toán trước đây tại đơn vị Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán để hoàn thành bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ
Trước tiên kiểm toán viên cần thu thập các câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng Mỗi câu trả lời bằng cách điền vào các cột dòng tương ứng
❖ Có: Có áp dụng thủ tục kiểm soát
❖ Không : thủ tục kiểm soát là cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp nhưng không được áp dụng
❖ Không áp dụng: Thủ tục kiểm soát là không cần thiết đối với hoạt đọng của doanh nghiệp
Với những thủ tục có câu trả câu trả lời “Có” cần thu thập bản sao của văn bản quy định của khách hàng hoặc mô tả lại một cách cụ thể trên giấy làm việc
Với những thủ tục có câu trả lời “Không” hoặc “ Không áp dụng” cần chỉ rõ ảnh hưởng của nó đến rủi ro kiểm toán và những điểm cần kiến nghị trong thư quản lý để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ Đối với đơn vị không có hệ thống kiểm soát nội bộ VAAL sẽ bỏ qua thử nghiệm kiểm soát , đi sâu vào thử nghiệm cơ bản và tăng cường kiểm tra chi tiết.
B ả ng 3.1 B ả ng câu h ỏ i v ề h ệ th ố ng ki ể m soát n ộ i b ộ đố i v ớ i Tài s ả n c ố đị nh và chi phí kh ấ u hao
Câu h ỏ i tìm hi ể u h ệ th ố ng n ộ i b ộ
Không áp chú d ụ ng Có Không
1 Người xét duyệt mua mới tài sản cố định có khác với người ghi sổ hay không
Công tác th ự c hi ệ n ki ể m toán Tài s ả n c ố đị nh và kh ấ u hao tài s ả n c ố định áp dụng tại các công ty khách hàng
cốđịnh áp dụng tại các công ty khách hàng Để tìm hiểu chương trình kiểm toán tài sản cố định của công ty đang thực hiện tại doanh nghiệp, vì lý do bảo mật thông tin khách hàng nên đề tài sẽđổi tên các công ty khách hàng dưới đây
3.2.1 Tại công ty Cổ phần ABC 3.2.1.1 Tìm hiểu chung về công ty khách hàng a Thông tin chung
Công ty khách hàng ABC là công ty cổ phần được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3400351590 ngày 05/06/2002 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Đà Lạt cấp Công ty là đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, điều lệCông ty và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan Từ khi thành lập đến nay, Công ty đã 23 lần thay đổi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và lần điều chỉnh gần đây nhất vào ngày 11/06/2020 với mã doanh nghiệp là 3400351590 Vốn điều lệ 145 tỷ đồng
Ngành nghề chính : Chế biến và bảo quản rau quả, bán buôn thực phẩm, bán buôn gạo, bán buôn đồ uống
Quy mô : Công ty với gần 20 năm kinh nghiệm trong nghề với đội ngũ đông đảo và giàu kinh nghiệm và nhiều chi nhánh trải dài từ Bắc đến Nam Đặc điểm : Công ty Cổ phần ABC chuyên về vận tải phân phối đường bộ và container nên giá trị tài sản khá lớn cũng như thời hạn lâu năm phục vụ hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, tài sản chủ yếu là các phương tiện đang chuyên chở hàng nên việc kiểm kê kiểm tra tính hiện hữu của tài sản mất khá nhiều thời gian b Chính sách kế toán áp dụng: Bộ phận kế toán công ty áp dụng thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán của doanh nghiệp
• Niên độ kế toán : Từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12 hằng năm;
• Hình thức ghi sổ kế toán : Theo hình thức ghi sổ Nhật ký chung trên phần mềm kế toán;
• Đơn vị hạch toán : Đồng Việt Nam (VND);
• Phương pháp kế toán TSCĐ : Nguyên giá TSCĐ được ghi nhận bao gồm tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến việc mua tài sản cố định CÔng ty phản ánh theo nguyên giá trừ hao mòn luỹ kế và tổn thất luỹ kế;
• Khấu hao tài sản cố định được trích theo phương pháp đường thẳng;
• Mức trích khấu hao TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ / Thời gian trích khấu hao
Thời gian trích khấu hao được áp dụng theo quy định thông tư 45/2013/TT- BTC của Bộ Tài chính
Danh mục Thời gian quy định
Nhà cửa, vật kiến trúc 5 – 20 năm
Phương tiện vận tải, vật truyền dẫn 6 – 15 năm
Máy móc, thiết bị 5 – 20 năm
Thiết bị dụng cụ quản lý 5 –10 năm
3.2.1.2 Công tác thực hiện kiểm toán TSCĐ và Khấu hao TSCĐ áp dụng tại công ty a Thử nghiệm kiểm soát
• Đánh giá lại hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ
B ả ng 3.5 Câu h ỏ i ph ỏ ng v ấn đánh giá KSNB doanh nghiệ p
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống nội bộ
Ghi Không áp chú dụng Có Không
1 Người xét duyệt mua mới tài sản cố định có khác với người ghi sổ hay không
2 Công ty có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không ?
3 Công ty có thi ế t l ậ p k ế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không?
4 Định kỳ, công ty có ki ể m kê TSCĐ và đố i chiếu với sổ kế toán không ?
5 Các cơ chênh lệch giữa giá bút toán và giá thực tế có đượ c phê chu ẩ n và xét duyệt hay không?
6 Khi thanh lý hay nhượng bán TSCĐ, có thành lập hội đồng thanh lý theo quy đị nh không?
7 Khi thanh lý hay nhượ ng bán TSCĐ, có thành lập hội đồng thanh lý theo quy định không?
8 Có lập báo cáo về TSCĐ không được sử dụng hay không?
Ph ụ l ụ c 1 Walk- through Test Chu trình TSCĐ & XDCB
• Đánh giá về KSNB ở cấp độ an toàn DN Sau khi đã đánh giá lại tổng thể và thực hiện các phương pháp Phỏng vấn, Walk-through Test thì tiếp theo, KTV sẽ tiến hành đánh giá KSNB ở cấp độ an toàn với Doanh nghiệp
Mục đích : Giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt là rủi ro gian lận), từ đó lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo
Cụ thể, KTV sẽ đánh giá trên 5 thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ tương ứng sẽ đánh dấu vào 3 cột : Có / Không / Không rõ ứng với các câu hỏi cụ thể i Môi trường kiểm soát
❖ Truyền thông và thực thi tính chính trực & giá trị đạo đức trong DN
❖ Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên
❖ Sự tham gia của BQT
❖ Phong cách điều hành & triết lý của BGĐ
❖ Phân công quyền hạn và trách nhiệm
❖ Các chính sách thông lệ về nhân sự ii Quy trình đánh giá rủi ro iii Hê thống thông tin
❖ Tìm hiểu về HTTT liên quan đến việc lập và trình bày BCTC
❖ Tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thông tin về vai trò, trách nhiệm và các vấn đề quan trọng khác liên quan đến BCTC
❖ Đánh giá về các biện pháp KSNB của Hệ thống thông tin iv Các hoạt động kiểm soát
❖ Thu thập sự hiểu biết về kiểm soát cụ thể đối với các loại nghiệp vụ, số dư TK hoặc công bố để ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu
❖ Thu thập sự hiểu biết về việc làm thế nào đơn vị đối phó với các rủi ro xuất hiện từ CNTT v Giám sát các kiểm soát
❖ Giám sát thường xuyên và định kỳ
❖ Báo cáo các thiếu sót của KSNB
Ph ụ l ụ c 2 B ảng đánh giá về KSNB ở c ấp độ an toàn doanh nghi ệ p
• Phỏng vấn BGĐ và các cá nhân liên quan về gian lận Mục tiêu : Nhằm thu thập thông tin để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận
Công việc thực hiện : Ghi lại danh sách các cá nhân được phỏng vấn và thời điểm phỏng vấn Thu thập câu trả lời :”Có”/”Không có” từ cá nhân được phỏng vấn, cụ thể ở đây là Giám đốc và Kế toán trưởng
• Rà soát các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận Mục tiêu : Đánh giá xem có tồn tại rủi ro có sai sót trọng yếu không ở cấp độ tổng thể BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu của các giao dịch, số dư TK và thuyết minh BCTC
Công việc thực hiện : Xác định và đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu do cả 2 loại gian lận : lập BCTC gian lận & biển thủ tài sản Nội dung cần xem xét được phân tích trên nhiều khía cạnh như : Áp lực / động cơ, Cơ hội & Thái độ hoặc sự biện minh cho hành động Từ đó áp dụng chi tiết các câu hỏi theo cách trả lời “Có – Không”
Ph ụ l ụ c 3 B ả ng các câu h ỏ i ph ỏ ng v ấ n nh ằ m rà soát các y ế u t ố d ẫn đế n r ủ i ro có sai sót tr ọ ng y ế u
• Đánh giá mức trọng yếu (kế hoạch – thực thế) Mục tiêu : Mức trọng yếu (Kế hoạch – thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm đánh giá lại mức trong yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã thưc hiện đầy đủ hay chưa
Tiêu chí lựa chọn : Doanh thu thuần của BCTC trước kiểm toán Lý do lựa chọn :
➢ Công ty ABC là đơn vị chuyên về vận chuyển có doanh số lớn nên VAAL lựa chọn mức trọng yếu dựa trên chỉ tiêu doanh thu để làm mức trọng yếu
➢ Doanh thu bao quát được quy mô hoạt động, phản ánh được tình hình hoạt động hiệu quả của Công ty
▪ Bước 1 : Chọn tiêu chí làm tổng thể mẫu BCTC để ước tính MTY tổng thể : Dữ liệu được lấy trong phần biểu chỉ đạo của tiêu chí được chọn
▪ Bước 2 : Xác định mức trọng yếu tổng thể (OM) : Tỷ lệ ước tính MTY tổng thể phụ thuộc vào phần test control của KTV Tham chiếu "Bảng tỷ lệước tính MTY tổng thể
Nhận xét
Qua thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán Việt Úc được sự chỉ bảo tận tình của các cô, các chú và các anh chị phòng kế toán Công ty, em đã có điều kiện tìm hiểu hoạt động kinh doanh và thực trạng công tác tổ chức kế toán tại Công ty Dưới góc độ là một sinh viên kiến tập, với sự yêu thích công việc nghiên cứu lĩnh vực Kiểm toán, em xin đưa ra một số ý kiến về phương hướng hoàn thiện những vấn đề còn tồn tại trong việc kiểm toán về khoản mục TSCĐ và Khấu hao TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm Toán Việt Úc
4.1.1.1 Đối với Công ty Sau 12 năm hoạt động, Công ty đã không ngừng phát triển và lớn mạnh Công ty được phép kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp, kể cả các ngành có quy chế riêng về việc lựa chọn và bổ nhiệm kiểm toán độc lập Điều này tạo điều kiện cho các KTV tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm, từ đó, nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán, tăng thêm uy tín cho Công ty. Đặc biệt, với đội ngũ nhân chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm, có tinh thần đoàn kết, làm việc nghiêm túc, nhiệt tình với công việc, thêm vào đó là sự tinh tế và khéo léo trong giao tiếp nên Công ty đã tạo được niềm tin và ấn tượng rất tốt trong lòng khách hàng Không chỉ vậy, năm 2020, Công ty đã vinh dự thuộc trong 40 doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện kiểm toán các đơn vị có lợi ích công chúng Sự tham gia vào tổ chức kiểm toán quốc tế tạo cơ hội cho các KTV tham gia học hỏi, nâng cao trình độ kiến thức chuyên môn Từ đó, đáp ứng được nhu cầu ngày càng khắt khe và đa dạng về dịch vụ của khách hàng
4.1.1.2 Đối với quy trình kiểm toán
− Qua quá trình nghiên cứu tìm hiểu về công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty cổ phần quốc tế ABC do công ty TNHH Kiểm Toán Việt Úc thực hiện tôi nhận thấy rằng công ty luôn tuân thủ theo quy trình kiểm toán mẫu ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 của Chủ tịch VACPA Các chuẩn mực kiểm toán được áp dụng và tuân thủ đầy đủ
− Sau khi được phân công, kiểm toán viên phụ trách khách hàng có nhiệm vụ nghiên cứu hồ sơ của khách hàng để nắm rõ thông tin khách hàng Nếu thấy cần thiết, kiểm toán viên có thể liên lạc với nhân viên kế toán trưởng bên khách hàng để tìm hiểu thêm về hệ thống kế toán vận hành Phỏng vấn một số câu hỏi liên quan để phục vụ cho việc lập kế hoạch kểm toán Sau khi đã có đầy đủ thông tin cần thiết, kiểm toán viên phụ trách sẽ lập thư “Kế hoạch kiểm toán” gửi cho khách hàng
− Trước khi xuống đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên phụ trách sẽ nhận trước file: Nhật ký chung, Báo cáo tài chính, Bảng khấu hao tài sản, Bảng phân bổ công cụ dụng cụ, Bảng tổng hợp số dư chi tiết công nợ, … để kiểm tra, tổng hợp số liệu và định hướng trước khi kiểm tra chi tiết Điều này giúp cho KTV xác định được mục tiêu nào là trọng tâm phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, và đối với phần nào chỉ tiến hành kiểm tra chọn mẫu
− Quy trình kiểm toán đã quy định cụ thể chương trình kiểm toán trong từng phần hành, thuận tiện cho việc đào tạo và thực hiện công việc kiểm toán, cũng như kiểm soát chất lượng dịch vụ
− Hồ sơ kiểm toán lưu, được xây dựng theo mẫu thống nhất, có chỉ mục, tham chiếu rõ ràng
− Trong quá trình kiểm toán phần hành tài sản cố định và chi phí khấu hao, Kiểm toán viên VAAL thường không tách rời việc kiểm toán nguyên giá tài sản cố định và chi phí khấu hao như lý thuyết Điều này hợp lý và là ưu thế của kiểm toán viên VAAL vì như thế sẽ giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian mà lại có một cái nhìn tổng quát về khoản mục, cũng như giúp cho việc trình bày và công bố khoản mục
− Vì làm việc trong một tập thể nên các kiểm toán viên của VAAL luôn có sự giúp đỡ lẫn nhau trong quá trình kiểm toán, việc phát hiện các sai sót, bất thường hay tiến hành các thử nghiệm kiểm soát còn được tiến hành và phát hiện dựa trên các tài khoản, khoản mục kế toán có liên quan
− Sau khi hoàn thành kiểm toán các GTLV được trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại để đảm bảo các mục tiêu kiểm toán đã được thỏa mãn, quá trình kiểm toán thực hiện phù hợp với chuẩn mực và quy định của công ty và đảm bảo các bằng chứng đã được thu thập đầy đủ, trung thực, khách quan với những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng trên cơ sở đó để lên Báo cáo kiểm toán
− Các hồ sơ Công ty sau khi kiểm toán được in ra giấy và lưu trữ cùng với các hồ sơ khác trong một file giấy làm việc riêng cho mỗi Công ty Các hồ sơ được đánh số một cách có hệ thống dựa trên mục đích và tính chất của từng công việc Các tài liệu trên file giấy có tính liên thông với nhau qua những tham chiếu thể hiện mối liên hệ chặt chẽ giữa các phần hành kế toán
− Công việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty đã được triển khai tương đối tốt và có tác dụng tích cực: o Sự tự kiểm soát hoạt động kiểm toán o Chất lượng công việc kiểm toán được nâng cao 4.1.1.3 Đối với thực tế cuộc kiểm toán thực tế tại khách hàng
• Trong một cuộc kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán đã có sự phân chia công việc rõ ràng cho từng thành viên dựa vào thế mạnh và kinh nghiệm của từng nguời Công việc này tránh sự trùng lắp khi thu thập bằng chứng kiểm toán, giúp tiết kiệm thời gian và công sức, nâng cao hiệu quả công việc
• Bên cạnh đó, việc phân chia nhiệm vụ cho các thành viên tham gia được trưởng đoàn kiểm toán thể hiện trên giấy làm việc và thông báo đến tất cả các thành viên trong nhóm, nhờ đó, các KTV dễ dàng trao đổi với nhau trong khi thực hiện công việc nhưng cần trao đổi với KTV phụ trách phần hành liên quan hay thủ tục tham chiếu đến phần hành liên quan
• Mặc dù kiểm toán theo từng khoản mục, tuy nhiên các KTV thường được phân công kiểm tra các khoản mục có quan hệ mật thiết trong nghiệp vụ phát sinh Nhờ đó, KTV có thể thấy được bản chất của các nghiệp vụ phát sinh cũng như có một cái nhìn khái quát về mối quan hệ giữa các khoản mục giúp giảm thiểu rủi ro trong kiểm toán
• Trong quá trình kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán luôn giám sát và soát xét giấy tờ làm việc của các thành viên trong đoàn nhằm đảm bảo không có sai sót xảy ra Do đó, chất lượng của cuộc kiểm toán luôn được đảm bảo
Kiến nghị
4.2.1 Giải pháp đề xuất hoàn thiện chương trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Việt Úc thực hiện : Đề xuất 1 : Xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng loại hình doanh nghiệp
Việc sử dụng chương trình kiểm toán chung cho tất cả các khách hàng sẽ không thểđưa ra một cái nhìn tổng quan về các vấn đề phát sinh thực tế của mỗi cuộc kiểm toán và không linh động cho các doanh nghiệp có loại hình khác nhau.Vì vậy việc xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khách hàng nên được xem là thủ tục bắt buộc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Dựa vào các ý kiến tham khảo của các chuyên gia về lĩnh vực đó đồng thời kết hợp với việc thống kê các loại hồ sơ kiểm toán của các nhóm kiểm toán trong các năm qua từ đó có thể đưa ra những đặc điểm riêng cho từng loại hình doanh thể xây dựng được quy trình kiểm toán riêng cho từng loại hình doanh nghiệp, việc này sẽ giúp cho kiểm toán viên rút ngắn được thời gian làm việc, nâng cao tính hiệu quả trong công việc và việc thu thập bằng chứng cho khoản mục sẽ đầy đủ hơn Đề xuất 2: Xác lập mức trọng yếu đối với từng khoản mục Đối với từng khoản mục riêng biệt, kiểm toán viên nên xác lập mức trọng yếu cụ thể để các kiểm toán viên khác cùng áp dụng, có như vậy thì phạm vi của cuộc kiểm toán sẽ được xác định rõ và sẽ hạn chế được việc mở rộng phạm vi kiểm toán quá mức cần thiết Đề xuất 3: Chú trọng thêm việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
− Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là một thủ tục quan trọng Giúp kiểm toán viên đánh giá được rủi ro kiểm toán và xem xét đưa ra các thử nghiệm hợp lý
− Kiểm toán viên Việt Úc đã thực hiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp thông qua phương pháp phỏng vấn Điều này giúp tiết kiệm được thời gian, chi phí cho cuộc kiểm toán Tuy nhiên cũng cần tăng cường thêm các phương pháp như thu thập các quy trình, nội quy áp dụng tại đơn vị và quan sát để xem xét hệ thống kiểm soát có được thực hiện trong thực tế theo quy trình, nội quy đã đề ra hay theo trả lời phỏng vấn của doanh nghiệp
− Đối với một số trường hợp kiểm toán viên cũng nên tư mình thực hiện lại phép thử walk-through thể hiện ở bảng tường trình, bảng câu hỏi, lưu đồ Đặc biệt là lưu đồ rất hữu ích trong việc giúp kiểm toán viên nhận định về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Nó như một bức tranh tổng thể mà kiểm toán viên vẽ về hệ thống kiểm soát nội bộđơn vị, từđó rút ra những điểm mạnh và điểm yếu kém xác định rủi ro Đề xuất 4: Ban hành văn bản hướng dẫn thực hiện cụ thể và thống nhất Hiện nay, ban lãnh đạo của công ty VAAL cũng đã chú trọng tới việc này
Công ty đã cử nhân viên đi học hỏi kinh nghiệm của các công ty kiểm toán lớn và đang trong quá trình thiết kế lại chương trình kiểm toán Tuy vậy, nhưng việc ban hành văn bản nội bộ hướng dẫn thực hiện chi tiết vẫn là rất cần thiết Vì khi đi kiểm toán thực tế sẽ phát sinh nhiều trường hợp khác biệt Đề xuất 5 : Tăng cường thủ tục phân tích cả chiều rộng lẫn chiều sâu
− Về việc kiểm toán nguyên giá tài sản cố định, Công ty thực hiện thủ tục phân tích chỉ xem xét so sánh kỳ này và kỳ trước Việc này chỉ cho kiểm toán viên biết được xu hướng biến động của nguyên giá tài sản cố định Cần bổ sung thêm việc tính các tỷ số:
Tỷ trọng từng loại tài sản cố định = Giá trị từng loại tài sản cố định
+ Xem xét tỷ trọng này giúp kiểm toán viên nhận thấy mức độ phù hợp của việc doanh nghiệp đầu tư tài trợ cho từng loại tài sản cố định
+ Nếu là doanh nghiệp sản xuất thì tỷ trọng máy móc sản xuất chiếm tỷ trọng lớn Nhưng nếu tỷ trọng thiết bị quản lý lại chiếm tỷ trọng lớn htì kiểm toán viên cần khoanh vùng xem xét lại
Hiệu suất sử dụng tài sản cố định = Doanh thu thuần
Tài sản cố định bình quân
+ Tỷ số này còn được gọi là số vòng quay của tài sản, nó giúp kiểm toán viên có thể xem xét khả năng tạo ra doanh thu của tài sản cố định hiện có của đơn vị Tỷ số này cho biết mỗi đồng đầu tư vào tài sản tạo ra được bao nhiêu đồng doanh thu Nếu hiệu suất lớn hơn 1, có nghĩa 1 đồng đầu tư vào tài sản có định sẽ thu lại được doanh thu nhiều hơn 1 đồng Nếu hiệu suất nhỏ hơn 1, có nghĩa 1 đồng đầu tư vào tài sản có định sẽ thu lại được doanh thu ít hơn 1 đồng
Hệ số tự tài trợ cho tài sản cố định = Vốn chủ sở hữu
+ Hệ số này chỉ ra cho kiểm toán viên biết mức độ đầu tư vào tài sản cố định so với vốn chủ sở hữu
+ Nếu tỷ số này lớn hơn hoặc bằng 1, nghĩa là doanh nghiệp tài trợ toàn bộ tài sản cố định (bình quân trong kỳ) bằng vốn chủ sở hữu, việc này làm doanh nghiệp ít rủi ro trong việc thanh toán khi doanh nghiệp lỗ, nhưng lại ít sinh lợi hơn khi doanh nghiệp có lãi Việc này làm kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng của doanh nghiệp trong quá trình kiểm toán
+ Nếu tỷ số này nhỏ hơn 1, thì tùy trường hợp, mà kiểm toán viên mới có thể kết luận Nhưng thong thường tỷ số này sẽ nhỏ hơn 1
Tỷ suất lợi nhuận trên tài sản cố định = Lợi nhuận thuần
Tài sản cố định bình quân
+ Tỷ số này giúp kiểm toán viên có thể xem xét khả năng tạo ra doanh thu của tài sản cố định hiện có của đơn vị Tỷ số này cho biết mỗi đồng đầu tư vào tài sản tạo ra được bao nhiêu đồng lợi nhuận Gọi tỷ số này là x, nếu x lớn hơn 0, có nghĩa 1 đồng đầu tư vào tài sản có định sẽ thu lại được lãi x đồng Nếu hiệu suất nhỏ hơn 0 có nghĩa 1 đồng đầu tư vào tài sản bị lỗ x đồng
− Việc dùng các tỷ số này vào thủ tục phân tích quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát về tài sản cốđịnh của đơn vị trong mối tương quan với nguồn tài trợ (vốn chủ sở hữu), và đầu ra (doanh thu thuần, lợi nhuận thuần), đồng thời biết được kết cấu của tài sản cố định từ đó giúp kiểm toán viên đánh giá sơ bộ về khoản mục, giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán mà vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán Đề xuất 6 : Cần xem xét các chênh lệch khi kiểm toán tính toán lại các ước tính với số liệu sổ sách trên toàn bộ, tổng thể báo cáo
Tuy việc này, xét trên bình diện khoản mục thì số liệu chênh lệch được đánh giá là không trọng yếu, kiểm toán viên kết luận là hợp lý Tuy nhiên, những khoản chênh lệch từ từng khoản mục tuy nhỏ nhưng khi kết hợp lại thì những chênh lệch này lại ảnh hưởng tới việc đưa ra kết luận của kiểm toán Vì việc xác định sai này ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Đề xuất 7:Cần mở rộng thời gian cho cuộc kiểm toánKiểm toán viên cần chủ động hơn trong việc sắp xếp thời gian kiểm toán ở khách hàng, cần thực hiện cuộc kiểm toán trước khi kết thúc niên độ đối với những khách hàng đã ký hợp đồng trước khi kết thúc niên độ Điều này sẽ giúp công ty không phải mất nhiều thời gian khi kiểm toán lại lần thứ hai sau ngày kết thúc niên độ và chất lượng kiểm toán từ đó cũng được cải thiện hơn
4.2.2 Một số kiến nghị khác
