giáo trình hạch toán kế toán ngành thương mại điện tử cao đẳng trường cao đẳng xây dựng số 1

Những vấn đề chung về hạch toán kế toán

Khái niệm hạch toán kế toán

Hạch toán kế toán (hay kế toán) là khoa học thu nhận, xử lí và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản (hay toàn bộ thông tin về sản phẩm và các hoạt động kinh tế tài chính) trong các đơn vị, nhằm kiểm tra toàn bộ tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị đó.

Đối tượng của hạch toán kế toán

1.2.1 Đối tượng chung của hạch toán kế toán

Mỗi một doanh nghiệp, một tổ chức cơ quan hay các thể nhân khi hình thành và bước vào hoạt động thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình đều phải sử dụng một lượng tài sản nhất định Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh các hoạt động kinh tế tài chính nảy sinh làm biến động tài sản và cả sự chuyển hóa hình thái của tài sản từ dạng này sang dạng khác Hạch toán kế toán là một công cụ quản lý các hoạt động kinh tế tài chính trong nền kinh tế quốc dân nói chung và trong các đơn vị nói riêng Do đó hạch toán kế toán cần thực hiện được việc thu nhận các thông tin về tài sản đơn vị đang sử dụng về các hoạt động kinh tế tài chính gây nên sự biến động, thay đổi, chuyển hóa tài sản (sự vận động của tài sản) trong đơn vị, thực hiện việc kiểm tra giám sát số tài sản hiện có và các hoạt động kinh tế tài chính, góp phần sử dụng có hiệu quả tài sản và nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị

Do đó đối tượng chung của hạch toán kế toán là tài sản và sự vận động của tài sản trong quá trình hoạt động của đơn vị

1.2.2 Đối tượng cụ thể của hạch toán kế toán Để hiểu rõ hơn đối tượng của hạch toán kế toán, cần đi sâu nghiên cứu đối tượng cụ thể của hạch toán kế toán trong đơn vị sản xuất vì ở đơn vị này có tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính đa dạng, phong phú Trên cơ sở đó chúng

8 ta có thể nhận biết đối tượng cụ thể của hạch toán kế toán trong đơn vị khác

Các đơn vị sản xuất muốn thực hiện chức năng sản xuất tạo ra những sản phẩm vật chất hữu ích cần thiết phải có một số tài sản nhất định như máy móc, thiết bị sản xuất, nguyên liệu, vật liệu… Tài sản trong đơn vị có nhiều loại khác nhau và được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau gọi là nguồn hình thành tài sản, biểu hiện bằng tiền của tài sản trong đơn vị sản xuất gọi là vốn kinh doanh của đơn vị Vì vậy tài sản và nguồn hình thành tài sản là hai mặt biểu hiện của vốn kinh doanh

Trong đơn vị sản xuất kinh doanh, các hoạt động kinh tế tài chính nảy sinh thường xuyên, liên tục qua các giai đoạn khác nhau của quá trình tái sản xuất (giai đoạn mua hàng, giai đoạn sản xuất, giai đoạn bán hàng) Các hoạt động kinh tế tài chính này nảy sinh gây nên sự biến động, thay đổi chuyển hóa lẫn nhau giữa các loại tài sản và nguồn hình thành tài sản Những thông tin về sự biến đổi này rất cần thiết cho việc tìm ra phương hướng và biện pháp nâng cao hiệu quả kinh tế của quá trình tái sản xuất

⮚ Vì vậy mỗi loại tài sản, mỗi nguồn hình thành tài sản, mỗi một giai đoạn kinh doanh là một đối tượng cụ thể của hạch toán kế toán

⮚ Tài sản trong doanh nghiệp nếu xét về mặt giá trị và tính chất luân chuyển thì toàn bộ tài sản trong doanh nghiệp được chia thành:

+ Tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển kể cả tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc đá quý

+ Các khoản đầu tư tài chính: Là các khoản đầu tư về vốn như đầu tư cổ phiếu, trái phiếu, đầu tư cho vay

+ Các khoản phải thu: Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác

+ Hàng tồn kho: Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng mua đang đi đường, thành phẩm, hàng hóa

+ Tài sản cố định: Bao gồm tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình + Bất động sản đầu tư: Bao gồm quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần nhà doanh nghiệp nắm giữ để cho thuê hoặc chờ tăng giá để bán

+ Ngoài ra còn bao gồm các tài sản khác như: Tạm ứng, các khoản tiền ký quỹ, ký cược,…

⮚ Nguồn vốn (nguồn hình thành tài sản): Xét theo nguồn hình thành, toàn bộ tài sản của doanh nghiệp được hình thành từ 2 nguồn: Nguồn vốn chủ sở hữu và nợ phải trả:

- Nguồn vốn chủ sở hữu: Là số vốn của các chủ sở hữu, cá nhà đầu tư đóng góp mà doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm:

9 + Vốn do chủ sở hữu, các nhà đầu tư đóng góp và được sử dụng vào mục đích kinh doanh

+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Đây là kết quả của toàn bộ hoạt động kinh doanh Số lợi nhuận này khi chưa phân phối được sử dụng cho hoạt động kinh doanh và coi như nguồn vốn chủ sở hữu

+ Nguồn vốn chủ sở hữu khác: Là số vốn chủ sở hữu có nguồn gốc từ lợi nhuận để lại: các quỹ của doanh nghiệp, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá chưa xử lý

- Nợ phải trả: Là số tiền vốn mà doanh nghiệp đi vay, chiếm dụng của các đơn vị, tổ chức, cá nhân khác có trách nhiệm phải trả sau một thời gian nhất định

Các khoản nợ phải trả được chia ra: nợ ngắn hạn và nợ dài hạn

+ Nợ ngắn hạn: Là khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm hoàn trả trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường hoặc trong vòng một năm: Bao gồm các khoản vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn, tiền phải trả cho người bán, phải trả cho người lao động, khoản thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, khoản phải trả phải nộp khác

+ Nợ dài hạn: Là các khoản nợ mà thời gian trả nợ trên một năm bao gồm vay dài hạn, nợ dài hạn, các khoản nhận ký cược ký quỹ dài hạn, các khoản phải trả dài hạn khác

* Bài tập luyện tập Bài 1: Các đối tượng kế toán sau đây thuộc tài sản hay nguồn vốn?

1 Tiền mặt 2 Quỹ đầu tư phát triền 3 Tài sản cố định hữu hình

4 Hàng hoá 5 Phải trả cho người bán 6 Phải thu của khách hàng 7 Phải trả người lao động 8 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 9 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 10 Vay và nợ thuê tài chính

1 Tiền mặt 2 Tài sản cố định hữu hình

3 Hàng hoá 4 Phải thu của khách hàng

1 Quỹ đầu tư phát triển 2 Phải trả cho người bán 3 Phải trả người lao động 4 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 5 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

6 Vay và nợ thuê tài chính

Bài 2: Các đối tượng kế toán sau đây thuộc tài sản hay nguồn vốn?

1 Ô tô 2 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 3 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 4 Tiền gửi ngân hàng

5 Vốn góp của ông A 6 Tạm ứng

7 Công cụ dụng cụ 8 Nhà xưởng

1 Ô tô 2 Tiền gửi ngân hàng

3 Tạm ứng 4 Công cụ dụng cụ 5 Nhà xưởng

1 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 2 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Vai trò của hạch toán kế toán

Kế toán giúp lãnh đạo doanh nghiệp theo dõi thường xuyên hoạt động sản xuất, kinh doanh, giúp theo dõi thị trường để sản xuất, tích trữ hàng hoá, nhằm cung cấp kịp thời cho thị trường những sản phẩm đáp ứng yêu cầu và thị hiếu của người tiêu dùng Ngoài ra kế toán còn cung cấp tài liệu cho doanh nghiệp làm cơ sở hoạch định cho chương trình hành động cho từng giai đoạn, từng thời kỳ

Nhờ có kế toán mà quản lý điều hành trôi chảy hoạt động của đơn vị, giúp cho việc quản lý lành mạnh, tránh hiện tượng tham ô, lãng phí tài sản thực hiện kiểm soát nội bộ có hiệu quả

Nhờ có kế toàn mà người quản lý tính được kết quả công việc của mình đã điều hành từng giai đoạn và qua đó vạch ra phương hướng hoạt động cho tương lai, điều hoà được tình hình tài chính của doanh nghiệp

Kế toán còn là căn cứ để giải quyết mọi tranh chấp, khiếu nại, tố cáo và là cơ sở pháp lý để chứng minh hành vi vi phạm chính sách, chế độ tài chính

Phương pháp chứng từ kế toán

Khái quát chung về phương pháp chứng từ kế toán

2.1.1 Khái niệm và nội dung

2.1.1.1 Khái niệm phương pháp chứng từ kế toán

Phương pháp chứng từ kế toán là phương pháp kế toán được sử dụng để phản ánh các hoạt động (nghiệp vụ) kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian và địa điểm phát sinh hoạt động đó vào các bản chứng từ kế toán, phục vụ cho công tác kế toán, công tác quản lý

2.1.1.2 Nội dung phương pháp chứng từ kế toán

Phương pháp chứng từ kế toán được cấu thành bởi hai yếu tố:

+ Hệ thống bản chứng từ

+ Chương trình luân chuyển chứng từ

Bản chứng từ kế toán là phần tử chứa đựng thông tin (vật mang tin) về hoạt động kinh tế tài chính, nó chứng minh cho các hoạt động kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành

Chương trình luân chuyển chứng từ kế toán là đường đi của chứng từ kế toán được xác định trước đến các bộ phận chức năng, các cá nhân có liên quan, thực hiện chức năng truyền thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính phản ánh trong chứng từ kế toán

- Phương pháp chứng từ kế toán thích ứng với tính đa dạng và biến động liên tục của đối tượng hạch toán kế toán, có khả năng theo sát từng nghiệp vụ, sao chụp nguyên hình các nghiệp vụ đó trên các bản chứng từ để làm cơ sở cho công tác hạch toán kế toán, xử lý thông tin từ các nghiệp vụ đó

- Hệ thống bản chứng từ hợp pháp là căn cứ pháp lý cho việc bảo vệ tài sản, xác minh tính hợp pháp trong giải quyết các mối quan hệ kinh tế - pháp lý thuộc đối tượng của hạch toán kế toán, căn cứ cho việc kiểm tra, thanh tra hoạt động sản xuất kinh doanh, là cơ sở pháp lý cho mọi thông tin kế toán

12 - Phương pháp chứng từ là phương tiện thông tin hoả tốc phục vụ công tác lãnh đạo nghiệp vụ ở đơn vị hạch toán và phân tích kinh tế

- Theo sát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (về quy mô, thời gian, địa điểm, trách nhiệm vật chất của các đối tượng có liên quan), góp phần thực hiện tốt việc hạch toán kinh doanh nội bộ, khuyến khích lợi ích vật chất gắn liền với trách nhiệm vật chất

- Chứng từ là cơ sở để phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tượng hạch toán cụ thể

Với vị trí quan trọng và tác dụng to lớn trong công tác quản lý nói chung và hạch toán kế toán nói riêng, phương pháp chứng từ kế toán phải được áp dụng trong tất cả các đơn vị hạch toán.

Chứng từ kế toán

2.2.1.1 Khái niệm chứng từ kế toán

- Là sự chứng minh bằng giấy tờ (hoặc vật mang tin) về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và đã hoàn thành ở một điểm thời gian và không gian nhất định

- Là khâu khởi điểm công tác kế toán và là căn cứ để ghi số liệu vào sổ sách kế toán

2.2.1.2 Tính chất của chứng từ kế toán

- Tính hợp pháp: Là thể hiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi trong chứng từ kế toán không vi phạm chế độ chính sách kinh tế tài chính của Nhà nước đã ban hành

- Tính hợp lý: Thể hiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi trong chứng từ kế toán phù hợp với nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của đơn vị và mang lại lợi ích cho doanh nghiệp

- Tính hợp lệ: Là thể hiện chứng từ kế toán được ghi chép rõ ràng, đầy đủ các yếu tố của chứng từ (ngày, tháng, năm, số hiệu, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh) và có đủ chữ ký của người chịu trách nhiệm giám sát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đó

- Thông tin kinh tế ban đầu về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ cho việc chỉ đạo hoạt động kinh tế hàng ngày của lãnh đạo doanh nghiệp

- Thông qua chứng từ kế toán có thể kiểm tra được tính hợp pháp, hợp lý của các hoạt động kinh tế tài chính Ngăn ngừa các hiện tượng hành vi xâm phạm tài sản, phạm vi chính sách chế độ về kinh tế tài chính kế toán

- Là căn cứ pháp lý cho việc kiểm tra và xác định trách nhiệm vật chất của các đơn vị, bộ phận cá nhân đối với hoạt động kinh tế tài chính ghi trong chứng từ kế

13 toán Là cơ sở pháp lý cho mọi số liệu ghi trong sổ sách kế toán và thông tin kinh tế Đồng thời, chứng từ kế toán còn là cơ sở pháp lý cho việc giải quyết mọi sự tranh chấp, khiếu tố về kinh tế tài chính, thực hiện kiểm tra kinh tế, kiểm tra kế toán trong đơn vị

- Nhờ có chứng từ kế toán mà giám đốc chặt chẽ mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trước, trong và sau quá trình sản xuất kinh doanh Từ đó nắm bắt được sự biến động về tài sản và nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp

- Chứng từ tiền mặt bao gồm: phiếu thu, phiếu chi

* Mục đích của Phiếu thu:

- Nhằm xác định số tiền mặt, ngoại tệ, thực tế nhập quỹ và làm căn cứ để thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ, kế toán ghi sổ các khoản thu có liên quan Mọi khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ nhập quỹ đều phải có Phiếu thu

- Đối với ngoại tệ trước khi nhập quỹ phải được kiểm tra và lập “Bảng kê ngoại tệ" đính kèm với Phiếu thu

-Phiếu thu do kế toán lập thành 3 liên, ghi đầy đủ nội dung và ký tên vào Người lập phiếu, sau đó chuyển cho Kế toán trưởng soát xét và Giám đốc ký duyệt, chuyển cho Thủ quỹ Sau khi nhận đủ số tiền, Thủ quỹ ký tên, ghi nhận vào Đã

14 nhận đủ số tiền, đồng thời Người nộp tiền ký vào Phiếu thu và ghi rõ họ tên

-Nếu là thu ngoại tệ thì phải ghi rõ tỷ giá tại thời điểm nhập quỹ, và tính ra số tiền được quy đổi

-Thủ quỹ giữ lại 1 liên để ghi nhận vào Sổ quỹ tiền mặt, 1 liên giao cho người nộp tiền, 1 liên lưu nơi lập phiếu Cuối ngày, toàn bộ phiếu thu kèm theo chứng từ gốc chuyển cho kế toán ghi sổ kế toán

* Cách ghi các chỉ tiêu trên phiếu thu - “Đơn vị”, “Địa chỉ”: Ghi đầy đủ thông tin của doanh nghiệp

- “Ngày tháng năm”: Thời gian lập phiếu

- “Quyển số”, “Số”: Trong mỗi phiếu thu ghi số quyển và số của từng phiếu thu Số phiếu phải được đánh liên tục trong 1 kỳ kế toán - “Nợ”, “Có”: Ghi nhận bút toán Nợ - Có cho nghiệp vụ thu tiền phát sinh

- “Họ tên người nộp tiền”, “Địa chỉ”: Đây là những thông tin liên quan đến người nộp tiền - “Lý do nộp”: Ghi rõ nội dung như “thu tiền bán hàng, thu tiền tạm ứng….”

- “Số tiền”: Ghi bằng số và bằng chữ số tiền nộp quỹ, ghi rõ đơn vị tính là đồng VN, hay USD

- “Kèm theo”: Ghi số lượng chứng từ gốc

- “Chứng từ gốc”: Liệt kê số hiệu chứng từ gốc kèm theo (nếu có) Chú ý:

+ Nếu là thu ngoại tệ phải ghi rõ tỷ giá tại thời điểm nhập quỹ để tính ra tổng số tiền theo đơn vị đồng để ghi sổ

+ Liên phiếu thu gửi ra ngoài doanh nghiệp phải đóng dấu

+ Đối với ngoại tệ trước khi nhập quỹ phải được kiểm tra và lập “Bảng kê ngoại tệ” đính kèm với Phiếu thu

* Mục đích của Phiếu chi:

- Nhằm xác định các khoản tiền mặt, ngoại tệ thực tế xuất quỹ và làm căn cứ để thủ quỹ xuất quỹ, ghi sổ quỹ và kế toán ghi sổ kế toán

Phương pháp tài khoản kế toán

Khái quát chung về phương pháp tài khoản kế toán

3.1.1 Khái niệm và nội dung

Phương pháp tài khoản kế toán là phương pháp kế toán được sử dụng để phân loại đối tượng chung của kế toán thành các đối tượng cụ thể để ghi chép, phản ánh, kiểm tra và giám sát một cách thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình hiện có và sự vận động của từng đối tượng kế toán cụ thể

Hình thức biểu hiện của phương pháp tài khoản kế toán là các tài khoản kế toán và cách ghi chép, phản ánh trên tài khoản kế toán

- Nhờ có phương pháp tài khoảnkế toán mà thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính được phân loại và hệ thống hóa theo từng đối tợng kế toán cụ thể (từng loại vốn, từng nguồn vốn, từng quá trình kinh doanh trong đơn vị sản xuất kinh doanh) phục vụ cho công tác quản lý kinh tế tài chính trong đơn vị một cách có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu quản trị kinh doanh trong đơn vị sản xuất kinh doanh

- Nhờ có phương pháp tài khoản kế toán mà kế toán cung cấp đợc thông tin có hệ thống về từng đối tượng kế toán, từng loại hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ cho việc tổng hợp tài liệu theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính, lập các báo cáo tài chính, đáp ứng các nhu cầu thông tin tổng hợp, phục vụ công tác lãnh đạo, công tác quản lý các hoạt động kinh tế tài chính của Nhà nước và của đơn vị

Tài khoản kế toán

3.2.1 Khái niệm và hệ thống TKKT

- Tài khoản kế toán là hình thức biểu hiện của phương pháp tài khoản kế toán, được sử dụng để phản ánh kiểm tra, giám sát một cách thường xuyên, liên

32 tục, có hệ thống tình hình hiện có và sự vận động của từng đối tượng kế toán cụ thể

- Hệ thống tài khoản kế toán là bảng kê danh mục các tài khoản kế toán sử dụng trong công tác kế toán ở các đơn vị và toàn bộ nền kinh tế quốc dân bao gồm các nội dung chủ yếu: Tên tài khoản, số hiệu tài khoản được sắp xếp theo thứ tự từ nhỏ đến lớn để kế toán các đơn vị phản ánh toàn bộ hoạt động kinh tế thuộc vốn và nguồn vốn kinh doanh

- Các tài khoản trong bảng hệ thống tài khoản đưóm chia thành 4 nhóm lớn phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính :

+ Nhóm tài khoản phản ánh tài sản ( Loại 1 và loại 2) + Nhóm tài khoản phản ánh nguồn vốn ( Loại 3 và loại 4) + Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập ( Loại 5 và loại 7) + Tài khoản xác định kết quả kinh doanh ( loại 9)

- Đánh số hiệu tài khoản

+ Ký hiệu đầu tiên phản ánh loại

+ Ký hiệu của các tiểu khoản(tài khoản cấp 2) bao giờ cũng được bắt đầu bằng ký hiệu của tài khoản tổng hợp ( tài khoản cấp 1) đã chia ra nó

+ Các tài khoản cấp 1 bao gồm 3 chữ số thập phân, chữ số đầu tiên phản ánh thứ tự của loại, chữ số thứ 2 phản ánh thứ tự của nhóm, chữ số thứ 3 phản ánh thứ tự của tài khoản

DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

(Ban hành kèm theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính)

Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN

LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN

111 Tiền mặt 1111 Tiền Việt Nam

112 Tiền gửi Ngân hàng 1121 Tiền Việt Nam

113 Tiền đang chuyển 1131 Tiền Việt Nam

1218 Chứng khoán và công cụ tài chính khác

128 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 1281 Tiền gửi có kỳ hạn

1288 Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn

131 Phải thu của khách hàng

133 Thuế GTGT được khấu trừ

1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ

1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

136 Phải thu nội bộ 1361 Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc 1362 Phải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá

1363 Phải thu nội bộ về chi phí đi vay đủ điều kiện được vốn hoá 1368 Phải thu nội bộ khác

138 Phải thu khác 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1385 Phải thu về cổ phần hoá 1388 Phải thu khác

151 Hàng mua đang đi đường

1531 Công cụ, dụng cụ 1532 Bao bì luân chuyển 1533 Đồ dùng cho thuê 1534 Thiết bị, phụ tùng thay thế

154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

1557 Thành phẩm bất động sản

156 Hàng hóa 1561 Giá mua hàng hóa 1562 Chi phí thu mua hàng hóa 1567 Hàng hóa bất động sản

158 Hàng hoá kho bảo thuế

161 Chi sự nghiệp 1611 Chi sự nghiệp năm trước 1612 Chi sự nghiệp năm nay

171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu chính phủ

211 Tài sản cố định hữu hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý

2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

Tài sản cố định thuê tài chính 2121 TSCĐ hữu hình thuê tài chính

2122 TSCĐ vô hình thuê tài chính

213 Tài sản cố định vô hình 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, bằng sáng chế 2134 Nhãn hiệu, tên thương mại 2135 Chương trình phần mềm 2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền 2138 TSCĐ vô hình khác

214 Hao mòn tài sản cố định 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính 2143 Hao mòn TSCĐ vô hình

2147 Hao mòn bất động sản đầu tư

217 Bất động sản đầu tư

221 Đầu tư vào công ty con

222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết

2281 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

229 Dự phòng tổn thất tài sản

2291 Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh 2292 Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 2293 Dự phòng phải thu khó đòi

2294 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

241 Xây dựng cơ bản dở dang

2412 Xây dựng cơ bản 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ

243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

244 Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược

LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

331 Phải trả cho người bán

333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp

33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu

3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập khẩu 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên

3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất

3338 Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác 33381 Thuế bảo vệ môi trường

33382 Các loại thuế khác 3339 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

334 Phải trả người lao động 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác

3361 Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh 3362 Phải trả nội bộ về chênh lệch tỷ giá

3363 Phải trả nội bộ về chi phí đi vay đủ điều kiện được vốn hoá 3368 Phải trả nội bộ khác

337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

338 Phải trả, phải nộp khác 3381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3382 Kinh phí công đoàn

3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3385 Phải trả về cổ phần hoá 3386 Bảo hiểm thất nghiệp 3387 Doanh thu chưa thực hiện 3388 Phải trả, phải nộp khác

341 Vay và nợ thuê tài chính

34311 Mệnh giá 34312 Chiết khấu trái phiếu 34313 Phụ trội trái phiếu

344 Nhận ký quỹ, ký cược

347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 352 Dự phòng phải trả

3521 Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa 3522 Dự phòng bảo hành công trình xây dựng 3523 Dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp

3524 Dự phòng phải trả khác

353 Quỹ khen thưởng phúc lợi 3531 Quỹ khen thưởng

3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty

356 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ 3561 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ

3562 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành

LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU

411 Vốn đầu tư của chủ sở hữu

4111 Vốn góp của chủ sở hữu

41111 Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết 41112 Cổ phiếu ưu đãi

4112 Thặng dư vốn cổ phần 4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu

412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái

4131 Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn trước hoạt động

414 Quỹ đầu tư phát triển

417 Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp

418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

421 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay

441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản

461 Nguồn kinh phí sự nghiệp 4611 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước 4612 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay

466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU

511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hóa

5112 Doanh thu bán các thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ

5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá

38 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 5118 Doanh thu khác

515 Doanh thu hoạt động tài chính

521 Các khoản giảm trừ doanh thu 5211 Chiết khấu thương mại

5212 Hàng bán bị trả lại 5213 Giảm giá hàng bán

LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH

6111 Mua nguyên liệu, vật liệu

621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

622 Chi phí nhân công trực tiếp

623 Chi phí sử dụng máy thi công 6231 Chi phí nhân công

6232 Chi phí nguyên, vật liệu 6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi công 6237 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6238 Chi phí bằng tiền khác

627 Chi phí sản xuất chung 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí nguyên, vật liệu

6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6278 Chi phí bằng tiền khác

641 Chi phí bán hàng 6411 Chi phí nhân viên 6412 Chi phí nguyên vật liệu, bao bì 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bảo hành

39 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6418 Chi phí bằng tiền khác

642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phòng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí và lệ phí 6426 Chi phí dự phòng 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428 Chi phí bằng tiền khác

LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC

LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC

821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành

8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

911 Xác định kết quả kinh doanh

Sự vận động của đối tượng kế toán nói chung là sự vận động của hai mặt đối lập: mặt vận động tăng và mặt vận động giảm

Ví dụ: Tiền mặt hai mặt đối lập là thu và chi, nguyên vật liệu hai mặt đối lập là nhập và xuất

Tài khoản kế toán được mở ra để theo dõi sự vận động của từng đối tượng kế toán cụ thể hay chính là để theo dõi hai mặt vận động đối lập của từng đối tượng kế toán Vì vậy tài khoản kế toán được tổ chức theo hình thức hai bên, một bên theo dõi một mặt vận động của đối tượng kế toán, một bên theo dõi mặt vận động đối lập

+ Bên trái gọi là bên Nợ + Bên phải gọi là bên Có

Mẫu của tài khoản kế toán trên sổ sách kế toán

Tên tài khoản Số hiệu

Chứng từ Diễn giải TK đối ứng

Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ

Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Hình thức tài khoản kế toán rút gọn có hình thức dạng chữ T

(Tên gọi của đối tượng kế toán cụ thể ) Có

- Nội dung (kết cấu) của tài khoản kế toán + Số dư đầu kì: là số dư của cuối kì trước

+ Số phát sinh trong kì: bao gồm số phát sinh tăng và số phát sinh giảm được lấy từ các chứng từ kế toán

+ Số dư cuối kì: được tính bằng cách lấy số dư đầu kì cộng (+) số phát sinh tăng trong kì, trừ đi (-) số phát sinh giảm trong kì

3.2.3 Nội dung và kết cấu của các TKKT 3.2.3.1 Nội dung kết cấu của tài khoản Tài sản

Tài khoản tài sản phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các loại tài sản trong doanh nghiệp

41 Kết cấu chung của loại tài khoản “ Tài sản”

( Tên đối tượng kế toán ) - SD đầu kì:

- Số PS tăng trong kỳ

- Số PS giảm trong kì

Cộng số PS tăng Cộng số PS giảm

+ Ví dụ Số dư ngày 1/1/N của TK “ Tiền mặt”: 50.000.000 Trong tháng có các nghiệp vụ phát sinh liên quan như sau:

1) Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt: 100.000.000 2) Chi tiền mặt trả nợ khách hàng 20.000.000

3) Khách hàng trả nợ doanh nghiệp 50.000.000 bằng tiền mặt

Hãy phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên vào tài khoản “ Tiền mặt” và tính số dư cuối kỳ

- SD đầu kì: 50.000.000 - Số PS tăng trong kỳ:

- Số PS giảm trong kì:

Cộng số PS tăng: 200.000.000 Cộng số PS giảm: 20.000.000

- SD cuối kì: 230.000.000 SD cuối kì = 50.000.000 + 200.000.000 – 20.000.000 = 230.000.000

3.2.3.2 Nội dung và kết cấu TK “Nguồn vốn”

42 Nợ Tài khoản Có ( Tên đối tượng kế toán )

- Số PS giảm trong kì - SD đầu kì

- Số PS tăng trong kì Cộng số PS giảm Cộng số PS tăng

Số dư cuối kì + Ví dụ

Số dư ngày 1/1/N của TK “ Vay và nợ thuê tài chính”: 50.000.000 Trong tháng có các nghiệp vụ phát sinh liên quan như sau:

1) Vay ngắn hạn để trả nợ người bán: 100.000.000 2) Vay ngắn hạn để mua nguyên vật liệu: 200.000.000

3) Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn 50.000.000 bằng tiền mặt

Hãy phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên vào tài khoản “ Vay và nợ thuê tài chính” và tính số dư cuối kỳ

Nợ Tài khoản “Vay và nợ thuê tài chính”

- Số PS giảm trong kỳ:

- SD đầu kỳ: 50.000.000 - Số PS tăng trong kỳ:

Cộng số PS giảm: 30.000.000 Cộng số PS tăng: 300.000.000

3.2.4 Cách ghi chép vào tài khoản kế toán 3.2.4.1 Ghi đơn

- Cách ghi đơn: là cách ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh tác động đến đối tượng kế toán cụ thể nào thì ghi vào tài khoản phản ánh đối tượng kế toán cụ thể đó một cách độc lập, không có quan hệ với đối tượng kế toán cụ thể khác

43 Trong công tác kế toán ở các doanh nghiệp hiện nay ghi đơn thực hiện ở các trường hợp sau: Ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài khoản kế toán chi tiết Ghi vào tài khoản chi tiết chỉ là ghi cụ thể hóa số liệu đã ghi ở tài khoản kế toán tổng hợp (TK cấp I)

3.2.4.2 Ghi kép a Khái niệm về ghi sổ kép:

Ghi sổ kép là việc ghi số tiền của một nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào bên Nợ của một hay nhiều tài khoản này và bên Có của một hay nhiều tài khoản khác theo đúng tính chất liên quan hợp lí của các tài khoản và ngược lại b.Các phương pháp ghi sổ kép: Đê thực hiện ghi kép trên tài khoản kế toán hàng ngày kế toán căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh phản ánh ở chứng từ gốc tiến hành xác định ghi vào bên Nợ bên Có các tài khoản liên quan và số tiền phải ghi vào từng tài khoản đó,công việc đó gọi là lập định khoản kế toán Có hai phương pháp ghi sổ kép

* Ghi sổ kép giản đơn

- Khái niệm: Ghi sổ kép giản đơn là việc ghi số tiền của một nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào bên Nợ , bên Có của hai tài khoản kế toán tổng hợp theo đúng tính chất liên quan hợp lý của các tài khoản

- Ví dụ: Doanh nghiệp gửi vào ngân hàng số tiền thu của khách hàng là 10.000.000đ

Nghiệp vụ kinh tế phát sinh này có liên quan đến hai tài khoản kế toán là

“tiền gửi ngân hàng” và “phải thu khách hàng”

Khi gửi vào ngân hàng thì tiền gửi ngân hàng tăng thêm 10.000.000đ mà tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” là tài khoản của “vốn” Do đó số phát sinh tăng được ghi bên “Nợ” Doanh nghiệp thu được tiền của khách hàng thì khoản phải thu của khách hàng giảm đi 10.000.000đ mà tài khoản “phải thu khách hàng” là tài khoản “vốn” nên số phát sinh giảm được ghi bên Có

Từ sự phân tích trên ta có định khoản:

Nợ TK “Tiền gửi ngân hàng”: 10.000.000đ

Có TK “Phải thu khách hàng”: 10.000.000đ

Việc ghi số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên vào sổ TK “ TGNH” và sổ TK “ PTKH” theo đúng mối quan hệ như định khoản trên được gọi là ghi sổ kép giản đơn

* Ghi sổ kép phức tạp

Kế toán hàng hóa trong doanh nghiệp

Kế toán vốn bằng tiền

- Vốn bằng tiền là một bộ phận của tài sản bao gồm: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển

- Đơn vị tiền tệ trong kế toán là Đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”; ký hiệu quốc tế là “VND”) được dùng để ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ;

- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ;

- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê;

Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ còn tồn quỹ tiền mặt tại thời điểm báo cáo

Tài khoản 111 - Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:

50 - Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam - Tài khoản 1112 - Ngoại tệ

- Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ

4.1.1.2 Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền gửi không kỳ hạn tại Ngân hàng của doanh nghiệp

- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng;

- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút ra từ Ngân hàng;

Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ hiện còn gửi tại Ngân hàng tại thời điểm báo cáo

Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam - Tài khoản 1122 - Ngoại tệ

- Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ

4.1.2.1 Kế toán tiền mặt a) Kế toán thu tiền mặt:

1 Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu ngay bằng tiền mặt, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT ghi nhận doanh thu, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

2 Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, căn cứ vào phiếu thu, giấy báo Nợ, séc, ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

51 3 Thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng bằng tiền mặt, căn cứ vào phiếu thu ghi:

Có TK 131 – Phải thu khách hàng

Trích tài liệu tại một doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong tháng 01/N có tài liệu như sau (ĐVT: VNĐ):

II Trong tháng 01/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Phiếu thu 01, ngày 10/01/N: Bán sản phẩm thu bằng tiền mặt theo HĐ GTGT số 020, giá bán chưa có thuế GTGT là 20.000.000, thuế GTGT 10%

2 Phiếu thu số 02, ngày 15/01/N: Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt:

3 Phiếu thu số 03, ngày 25/01/N: Thu nợ khách hàng tháng trước 50.000.000

2 Phản ánh vào tài khoản dạng chữ T của TK 111 - Tiền mặt

NV1: Nợ TK 111 - Tiền mặt: 22.000.000 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 20.000.000 Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước: 2.000.000 NV2: Nợ TK 111 - Tiền mặt : 10.000.000

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng : 10.000.000 NV3: Nợ TK 111 - Tiền mặt : 50.000.000

Có TK 131 – Phải thu khách hàng 50.000.000

52 Nợ TK 111 - Tiền mặt Có SD ĐK: 100.000.000

SDCK: 182.000.000 b) Kế toán chi tiền mặt:

1 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, căn cứ vào phiếu chi, giấy báo Có, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

2 Xuất quỹ tiền mặt mua hàng hoá (theo phương pháp kê khai thường xuyên), căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 156 – Hàng hoá Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

3 Xuất quỹ tiền mặt thanh toán khoản nợ phải trả người bán, căn cứ vào phiếu chi, ghi:

Nợ TK 331 – Phải trả người bán

1 Phiếu thu 01, ngày 10/01/N: Bán hàng hóa thu bằng tiền mặt theo HĐ GTGT số 021, giá bán chưa có thuế GTGT là 30.000.000, thuế GTGT 10%

2 Phiếu thu số 02, ngày 15/01/N: Thu nợ khách hàng tháng trước 20.000.000

53 3 Phiếu chi số 01, ngày 20/01/N: Chi tiền mặt mua hàng hoá về nhập kho, giá mua chưa có thuế GTGT là 40.000.000, thuế GTGT 10%

4 Phiếu chi số 02, ngày 25/01/N: Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng:

5 Phiếu chi số 03, ngày 30/01/N: Trả nợ người bán bằng tiền mặt: 25.000.000

3 Ghi sổ quỹ tiền mặt

NV1: Nợ TK 111 - Tiền mặt: 33.000.000

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước:

3.000.000 NV2: Nợ TK 111 - Tiền mặt : 20.000.000

NV3: Nợ TK 156 – Hàng hoá: 40.000.000

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331): 4.000.000

NV4: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng: 20.000.000

NV5: Nợ TK 331 – Phải trả người bán: 25.000.000

Nợ TK 111 - Tiền mặt Có SD ĐK: 150.000.000

3 Ghi sổ quỹ tiền mặt: Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:

(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

SỔ QUỸ TIỀN MẶT Tháng 01 năm N

Số hiệu chứng từ Diễn giải

Thu Chi Thu Chi Tồn

20/01 20/01 01 Mua hàng hoá nhập kho

25/01 25/01 02 Xuất quỹ gửi vào ngân hàng

- Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang

(Ký, họ tên, đóng dấu)

4.1.5.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng a) Kế toán tăng tiền gửi ngân hàng:

1 Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu ngay bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT ghi nhận doanh thu, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

2 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, căn cứ vào phiếu chi, ghi:

3 Khi khách hàng trả nợ bằng chuyển khoản, căn cứ giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng: 200.000.000;

1 Ngày 10/01/N: Bán sản phẩm thu bằng tiền gửi ngân hàng theo HĐ GTGT số 035, giá bán chưa có thuế GTGT là 50.000.000, thuế GTGT 10%, đã nhận được giấy báo Có

2 Ngày 15/01/N: Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng: 30.000.000, đã nhận được giấy báo Có

56 3 Ngày 25/01/N: khách hàng trả nợ tháng trước bằng tiền gửi ngân hàng 20.000.000, đã nhận được giấy báo Có

2 Phản ánh vào tài khoản dạng chữ T của TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

5.000.000 NV2: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng: 30.000.000

2 Phản ánh vào tài khoản dạng chữ T của TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có SD ĐK: 200.000.000

SDCK: 305.000.000 b) Kế toán giảm tiền gửi ngân hàng:

1 Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, căn cứ vào phiếu thu ghi:

2 Mua hàng hoá (theo phương pháp kê khai thường xuyên) thanh toán bằng tền gửi ngân hàng, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi:

57 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

3 Thanh toán khoản nợ phải trả bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:

TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng: 150.000.000;

1 Ngày 15/01/N: Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt: 30.000.000, đã nhận được giấy báo Nợ

2 Ngày 20/01/N: Mua hàng hoá về nhập kho, giá mua chưa có thuế GTGT là 40.000.000, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền gủi ngân hàng, đã nhận được giấy báo Nợ

3 Ngày 25/01/N: Trả nợ người bán bằng tiền gửi ngân hàng: 20.000.000, đã nhận được giấy báo Nợ

4 Ngày 30/01/N: Bán sản phẩm thu bằng tiền gửi ngân hàng theo HĐ GTGT số 060, giá bán chưa có thuế GTGT là 60.000.000, thuế GTGT 10%, đã nhận được giấy báo Có

NV1: Nợ TK 111 - Tiền mặt : 30.000.000

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 30.000.000

NV2: Nợ TK 156 – Hàng hoá: 40.000.000

58 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331): 4.000.000

Có TK TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng: 44.000.000 NV3: Nợ TK 331 – Phải trả người bán: 20.000.000

Có TK TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng: 20.000.000 NV4: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng: 66.000.000

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có SD ĐK: 150.000.000

Kế toán mua hàng

Công thức xác định giá mua thực tế của hàng hóa:

Giá thực tế của hàng hóa mua về

Giá mua của hàng hóa

+ Chi phí thu mua của hàng hóa

+ Các khoản thuế ở khâu mua không được hoàn lại

- Các khoản giảm trừ mà người mua hàng được hưởng Trong đó:

- Giá mua của hàng hóa: Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hợp đồng hay hóa đơn Tùy thuộc vào phương thức tính thuế giá trị gia tăng

59 mà doanh nghiệp đang áp dụng, giá mua hàng hóa được quy định khác nhau, cụ thể:

+ Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Giá mua của hàng hóa là giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào

+ Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và đối với những hàng hóa không thuộc diện đối tượng chịu thuế GTGT: Giá mua của hàng hóa bao gồm cả thuế GTGT đầu vào

- Các khoản thuế ở khâu mua không được hoàn lại bao gồm: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế bảo vệ môi trường (nếu có)

+ Các khoản giảm trừ mà người mua hàng được hưởng: Chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng mua, giá trị hàng mua bị trả lại

- Chi phí thu mua hàng hóa bao gồm: Các khoản chi phí phục vụ cho quy trình mua hàng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí bảo hiểm, tiền lưu kho, hao hụt trong định mức, công tác phí của cán bộ thu mua,

- Do đặc thù của doanh nghiệp thương mại trong kế toán giá mua của hàng hóa được tính và hạch toán riêng, còn chi phí thu mua được được tổng hợp chung cho tất cả các mặt hàng mà không phân bổ cho từng loại mặt hàng đến cuối kỳ phân bổ cho hàng đã bán ra và hàng còn lại

Có nghiệp vụ ở một doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ như sau:

Doanh nghiệp mua 10.000 kg hàng hóa A, giá mua chưa có thuế GTGT 20.000đ/kg, thuế GTGT 10%, khoản giảm giá hàng mua doanh nghiệp được hưởng: 2.000.000 đ, chi phí vận chuyển 3.000.000đ

Yêu cầu : Tính giá mua thuần của hàng hóa nhập kho

Giá mua thuần HH A = 20.000 x 10.000 – 2.000.000 = 198.000.000 đ Giá mua thuần đơn vị HH A = 198.000.000/10.000 = 19.800 đ/kg

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp

- Trị giá mua vào của hàng hóa theo hóa đơn mua hàng (bao gồm các loại thuế không được hoàn lại);

- Chi phí thu mua hàng hóa;

- Trị giá của hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho doanh nghiệp phụ thuộc; thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh;

- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ;

- Trị giá mua vào của hàng hóa tồn kho;

- Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho

Tài khoản 156 - Hàng hóa, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1561 - Giá mua hàng hóa - Tài khoản 1562 - Chi phí thu mua hàng hóa

- Tài khoản 1567 - Hàng hóa bất động sản

1 Mua hàng hóa về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 156(1) - Giá mua hàng hóa (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133(1) – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

Có TK 331 – Phải trả người bán 2 Khi phát sinh chi phí mua hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 156(2) - Chi phí thu mua hàng hóa Nợ TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111 – Tiền mặt Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng Có TK 331 – Phải trả người bán 3 Khi trả nợ người bán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng:

Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

TK 156 - Hàng hóa: 210.000.000 (TK 156.1 HHA, Số lượng: 1.000 kg, Thành tiền: 200.000.000

1 Mua 100kg hàng hóa A, đơn giá chưa có thuế GTGT: 210.000 đ/kg, thuế GTGT 10%, doanh nghiệp chưa thanh toán cho người bán

2 Chi phí vận chuyển số hàng hóa A về nhập kho doanh nghiệp chi bằng tiền mặt 3.300.000 đ, trong đó thuế GTGT 10%

3 Doanh nghiệp thanh toán hết tiền hàng ở NV1 cho người bán bằng chuyển khoản, đã nhận được giấy báo Nợ

2 Phản ánh vào tài khoản dạng chữ T của TK 156 - Hàng hóa

NV1: Nợ TK 156(1) - Giá mua hàng hóa : 21.000.000

Nợ TK 133(1) – Thuế GTGT được khấu trừ: 2.100.000

Có TK 331 – Phải trả người bán:

NV2: Nợ TK 156(2) - Chi phí thu mua hàng hóa: 3.000.000

Nợ TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ 300.000

NV3: Nợ TK 331 – Phải trả người bán 23.100.000

62 Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng 23.100.000

2 Phản ánh vào tài khoản dạng chữ T của TK 156 – Hàng hoá

Tổng SPS: 24.000.000 Tổng SPS: 0 SDCK: 234.000.000

Kế toán bán hàng

4.3.1.1 Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán

- Các khoản giảm trừ doanh thu;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá - Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

63 - Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác

4.3.1.2 Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm bán ra trong kỳ

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

1 Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu hàng xuất bán:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá thanh toán) Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Tổng giá thanh toán) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Có TK 333(1) – Thuế GTGT đầu ra phải nộp

2 Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất bán:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

3 Khi thu nợ khách hàng:

Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

64 TK 156 - Hàng hóa: 310.000.000 (TK 156.1 HHA, Số lượng: 1.000 kg, Thành tiền: 300.000.000

TK 156.2: 10.000.000) II Trong tháng 01/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Ngày 10/01: Xuất kho 500 kg hàng hóa A bán trực tiếp cho khách hàng, giá bán chưa có thuế GTGT 320.000 đ/kg, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán

2 Ngày 10/01: Theo PXK số 01, giá vốn hàng xuất bán 500kg là 150.000.000

3 Ngày 25/01: Khách hàng trả nợ số tiền là 100.000.000 bằng tiền gửi ngân hàng, đã nhận được giấy báo Có

4 Ngày 30/01: Theo hoá đơn GTGT số 123, mua 100kg hàng hóa A nhập kho, đơn giá chưa có thuế GTGT: 300.000 đ/kg, thuế GTGT 10%, doanh nghiệp thanh toán cho người bán bằng chuyển khoản, đã nhận được giấy báo Nợ

2 Phản ánh vào tài khoản dạng chữ T của TK 156 - Hàng hóa

3 Ghi sổ chi tiết hàng hoá A

4 Ghi thẻ kho của hàng hoá A

NV1: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 176.000.000

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ:

Có TK 333(1) – Thuế GTGT đầu ra phải nộp 16.000.000

NV2: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán 150.000.000

150.000.000 NV3: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 100.000.000

Có TK 131 - Phải thu khách hàng 100.000.000

65 NV4: Nợ TK 156(1) - Giá mua hàng hóa : 30.000.000

Nợ TK 133(1) – Thuế GTGT được khấu trừ: 3.000.000

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng:

2 Phản ánh vào tài khoản dạng chữ T của TK 156 – Hàng hoá

3 Ghi sổ chi tiết hàng hoá A

66 Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:

(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA

Tháng 01 năm N Tài khoản: 156 Tên kho: Hàng hoá Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa: hàng hoá A ĐVT: VNĐ Ngày tháng ghi sổ

TK đối ứng Đơn giá

Số hiệu Ngày chú tháng

Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền

0 - Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang

(Ký, họ tên, đóng dấu)

4 Ghi thẻ kho của hàng hoá A: Đơn vị:……… Mẫu số S12-DN Địa chỉ:……… (Ban hành theo Thông tư số

200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

Tờ số 01 - Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: hàng hoá A

- Đơn vị tính: kg - Mã số:

Số hiệu chứng từ Diễn giải

Số lượng Ký xác nhận của kế toán

Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn