kế toán chi phí đề tài phân tích biến động chi phí

Nguyên nhân gây biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .... Khái ni m biệ ến động chi phíBiến động chi phí là s chênh l ch gi a chi phí th c t ự ệ ữ ự ế và chi phí định m c, ứdùng đ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH -oOo -

KẾ TOÁN CHI PHÍ

Nhóm sinh viên th c hiự ện: Nhóm 4

Đặng Phương Thảo: 050608200646 Trần Thủy Tiên: 050608200622 Trần Như Ý: 050608200796 Nguyễn Thị Như: 050608200546 Lê Thị Linh Chi 050608200029 :

MỤC L C Ụ

I Khái quát về biến động chi phí 3

1.1 Khái ni m biệ ến động chi phí 3

1.2 Các nguyên nhân gây biến động chi phí 3

1.2.1 Nguyên nhân gây biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3

1.2.2 Nguyên nhân gây biến động chi phí nhân công tr c tiự ếp 3

1.2.3 Nguyên nhân gây biến động chi phí s n xuả ất chung 4

1.3 Ki m soát chi phí dể ựa vào chi phí định mức 4

II Phân tích biến động chi phí 5

2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên v t liậ ệu trực tiếp 5

2.3 Phân tích biến động chi phí s n xu t chungả ấ 9

2.3.1 Phương pháp phân tích bốn biến động 10

2.3.2 Phương pháp phân tích ba biến động 11

2.3.3 Phương pháp phân tích hai biến động 11

III K toán các chênh l ch th c t ế ệ ự ếso với định mức 11

3.1 K toán chênh l ch nguyên vế ệ ật liệu trực tiếp 11

3.1.1 Chênh l ch giá NVLTTệ 11

3.1.2 K toán chênh lế ệch lượng NVL 12

3.2 K toán chênh l ch chi phí nhân công trế ệ ực tiếp 13

3.2.1 Chênh lệch của giá thành nhân công trực tiếp 13

3.2.2 Chênh lệch lượng lao động 13

3.3 K toán chênh l ch chi phí s n xu t chungế ệ ả ấ 14

3.4 K toán x lý chênh l ch gi a chi phí thế ử ệ ữ ực tế và chi phí định mức 15

3.4.1 S ố tiền chênh l ch nh (Không tr ng yệ ỏ ọ ếu) 15

3.4.2 S ố tiền chênh l ch l n (Tr ng yệ ớ ọ ếu) 15

CHƯƠNG 5: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ

I Khái quát về biến động chi phí

1.1 Khái ni m biệ ến động chi phí

Biến động chi phí là s chênh l ch gi a chi phí th c t ự ệ ữ ự ế và chi phí định m c, ứdùng để chỉ các loại chi phí có xu hướng thay đổi cùng với quy mô sản lượng đồng th i là khoản tiền trả ờ cho các đầu vào nhân tố biến đổi như nguyên liệu, lao động…

Biến động chi phí được tách thành hai thành phần là biến động về giá và biến động về lượng nhằm phục vụ cho việc kiểm soát chi phí Khi đó công thức chung sẽ là:

Biến động chung = Tổng chi phí thực tế T– ổng chi phí định m c ứ

1.2 Các nguyên nhân gây biến động chi phí

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

+ Biến động về giá nguyên liệu: sự thay đổi đơn giá bình quân, chất lượng nguyên

vật liệu, phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho (Tùy thu c vào giá c ộ ả thị trường đang có xu hướng tăng hay giảm mà các phương pháp bình quân, phương pháp FIFO sẽcho những k t qu khác nhau v ế ả ề đơn giá nguyên vật liệu)

+ Biến động v ề lượng nguyên liệu: qu n lý nguyên v t li u không t tay ngh nhân ả ậ ệ ốt, ềviên s n xu t tr c ti p kém, tình tr ng hoả ấ ự ế ạ ạt động c a các máy móc, thi t b không t t, ủ ế ị ốđiều kiện môi trường, tình hình cung cấp nguyên vậ ệt li u hoặc do biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng kém

- Chi phí nhân công tr c ti p b ự ế ị ảnh hưởng lớn b i hai yở ếu tố chính: Lượng lao động (Là lượng lao động hay thời gian lao động của nhân công trực tiếp) và đơn giá lao động (Là đơn giá lao động hay định mức đơn giá tiền lương cho một giờ lao động trực tiếp)

+ Biến động về giá lao động: đơn giá bình quân thay đổi (đơn giá bình quân của các b c thậ ợ thay đổi, cơ cấu lao động thay đổi tỷ trọng công nhân bậc cao và tỷ trọng công nhân b c th p tính trên t ng s gi lao ậ ấ ổ ố ờ động được s dử ụng), công ty đã sử ụ d ng lãng phí lực lượng lao động hoặc thay đổi cơ cấu lao động không hợp lý

+ Biến động năng suất: s ự thay đổi cơ cấu lao động, năng suất lao động cá bi t cệ ủa từng bậc thợ, tình tr ng hoạ ạt động c a máy móc thiủ ết bị, ch t ấ lượng c a nguyên v t liủ ậ ệu được sử d ng, các biện pháp quản lý sản xuất tụ ại phân xưởng, chính sách trả lương, ưu đãi cho nhân công của công ty, …

- Chi phí s n xuả ất chung (thay đổi theo sự biến thiên c a mủ ức độ hoạt động s n xu t cả ấ ủa doanh nghi p) ệ

+ Biến động chi phí: s biự ến động giá c chung c a thả ủ ị trường, nhà nướ quy địc nh thay đổi mức lương,…

+ Biến động năng suất: trang thi t b không phù h p nên giế ị ợ ảm lượng sản xu t hoấ ặc dẫn đến năng suất máy móc thiết bị giảm,…

1.3 Kiể soát chi phí dựa vào chi phí địm nh mức

Chi phí định mức hay còn gọi là chi phí tiêu chuẩn (standard cost) là sự ước

Biến động chi phí (cost variance) là chênh l ch gi a chi phí th c t và chi phí ệ ữ ự ế

Chi phí định mức là chuẩn mực để nhà quản lý so sánh với chi phí thực tế Chi phí định mức và biến động chi phí giúp nhà quản lý thực hiện quản lý

theo ngoại lệ

Là căn cứ để định giá việc thực hiện

Thúc đẩy người lao động hướng đến việc tiết kiệm chi phí Số liệu giá thành thường ổn định hơn

Hệ thống kế toán đơn giản hơn so với hệ thống chi phí thực tế

II Phân tích biến động chi phí

2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên v t liậ ệu trực tiếp

Phân tích biến động chi phí nguyên v t li u tr c ti p là th c hi n so sánh gi a chi ậ ệ ự ế ự ệ ữphí nguyên v t li u tr c ti p th c hi n trong k v i chi phí nguyên v t li u tr c tiậ ệ ự ế ự ệ ỳ ớ ậ ệ ự ếp định mức/ tiêu chuẩn và xác định các biến động theo 2 nhóm nguyên nhân: biến động giá NVL và biến động lượng NVL tiêu hao đã tác động như thế nào đến biến động chung

Các nguyên nhân biến động được xác định theo công thức:Biến động về giá = Lượng thực tế*(Giá thực tế - Giá định mức) Biến động về lượng = Giá định mức*(Lượng thực tế - Lượng định mức)

Ví dụ: Tại m t công ty X có sộ ố liệu như sau:

Khoản m c chi ụphí

Lượng định mức

Giá định mức

Chi phí s n xuả ất định mức

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nhân công tr c tiự ếp

12000đ/sp 35000đ/sp 7500đ/sp

Cộng chi phí s n xuả ất định m c 1 s n ph m (giá thành ứ ả ẩđơn vị định mức)

Nếu đơn giá giảm do quan h cung cệ ầu thay đổi trên thị trường nguyên liệu, do có những thay đổi các quy định, thể lệ, chế độ của nhà nước tác động đến giá cả nguyên liệu hay do sự thay đổ ủi c a ch s giá c hàng hóa thì có thỉ ố ả ể xem đây là nguyên nhân khách quan

Nếu đơn giá giảm do mua những nguyên li u không phù h p vệ ợ ề chủng lo i, chạ ất lượng…, thì có thể đánh giá không tốt, vì ngoài việc làm giảm chất lượng sản phẩm, giảm uy tín nhãn hi u, ệ ảnh hưởng đến lượng bán và giá bán c a s n ph m, nó còn làm ủ ả ẩtăng chi phí sản xuất vì tăng lượng tiêu hao nhiên liệu

Lưu ý rằng hiệu quả sử dụng nguyên liệu sẽ cao nhất nếu khi chất lượng, chủng loại nguyên li u phù h p v i nhu c u N u chệ ợ ớ ầ ế ất lượng nguyên liệu tăng lên một cách không c n thiầ ết cũng không tốt vì lúc đó biến động giá s ẽ tăng

Ngoài ra vi c phân tích biệ ến động giá s còn tùy thuẽ ộc vào các phương pháp tính giá trj nguyên li u xu t kho Tùy thu c vào giá c ệ ấ ộ ả thị trường đang có xu hướng tăng hay giảm mà các phương pháp bình quân, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trướ ẽc s cho nh ng k t qu khác nhau v ữ ế ả ề đơn giá nguyên liệu và t t nhiên ấcó thể ảnh hưởng đến kết quả tính toán

Theo định mức tiêu hao là 3kg/sp thì với 2.000sp s n xuả ất lẽ ra doanh nghi p ch ệ ỉcần s d ng 6000kg nguyên liử ụ ệu, tăng thêm 500 kg nguyên liệu này đã làm tổng chi phí nguyên li u trệ ực tiế tăng thêm 500kg * 4.000đ/kg = 2.000.000đp

Đây là một biểu hiện không tốt, có thể do ảnh hưởng của các nguyên nhân: Quản lý nguyên v t li u không t t ậ ệ ố

Tay ngh cề ủa công nhân trực tiếp s n xu t kém ả ấTình trạng hoạt động c a các máy móc, thi t b không t t ủ ế ị ố

Các điều kiện khác tại nơi sản xuất như môi trường, tình hình cung cấp năng lượng, không tốt

Các bi n pháp qu n lý s n xuệ ả ả ất tại phân xưởng kém

S phân tích các biự ến động nói trên phải được tiến hành càng s m càng t t, nhớ ố ằm phát hi n k p th i nh ng b t hệ ị ờ ữ ấ ợp lý để điều ch nh nh ng biỉ ữ ến động này thu c trách nhiộ ệm của nh ng b phữ ộ ận khác nhau trong doanh nghi p Biệ ến động giá thu c trách nhiộ ệm của bộ ph n cung ậ ứng nhiên liệu, biến động lượng chủ y u thu c v b ph n qu n lý s n xuế ộ ề ộ ậ ả ả ất tại các phân xưởng Tuy nhiên bộ phận cung ứng mua những nguyên li u có chệ ất lượng thấp v i giá rớ ẻ để ết ki m chi phí gây tình trti ệ ạng tăng lượng tiêu hao thì trách nhiệm chính về việc giảm hi u qu s d ng nguyên li u s ệ ả ử ụ ệ ẽ thuộc v b ph n cung ng ề ộ ậ ứ

2.2 Phân tích biến động chi phí nhân công

Ví dụ : Sử dụng l i sạ ố liệu c a ví dủ ụ 2.1 định mức lượng công nhân trực tiếp cho 1 sản

Giả s trong kử ỳ công ty đã sử dụng 4.500 giờ lao động trực tiếp và chi phí nhân công tr c tiự ếp là 64.350.000đ

Đơn giá tiền lương bình quân thực tế là 64.350.000/4.500 = 14.300đ/giờ Tổng s giố ờ định m c cho 2000 s n phứ ả ẩm thực tế là 2,5 x 2.000 = 5.000 giờ

Biến động giá: (h1r1 – h1r0) = 4.500 (14.300 – 14.000) = +1.350.000đBiến động lượng: (h1r0– h0r0) = (4.500 – 5.000) x 14.000 = -7.000.000đ

Biến động đơn giá: đơn giá bình quân cho 1h lao động tực tiếp tăng 300Đ (14.300 đ/giờ 14.300đ/giờ- ), tính cho 4.500 gi lao độờ ng trực tiếp sử dụng thực tế đã làm tổng chi phí nhân công tr c tiự ếp thự ế so vc t ới dự toán tăng 1.350.000.đ

- Đơn giá tiền lương bình quân tăng do nhiều nguyên nhân, có th t ng thành 2 ể ổnguyên nhân:

+ Do đơn giá tiền lương của các bậc th ợ tăng lên,

+ Do sự thay đổi vềề cơ cấu lao động Tiền lương bình quân tăng lên khi cơ cấu lao động thay đổi theo hướng tăng tỷ trọng công nhân bậc cao và giảm tỷ trọng công nhân b c thậ ấp tính trên t ng s giổ ố ờ lao động đượ ử d ng c s ụ

Tuy nhiên không ph i b t kả ấ ỳ lúc nào hay công vi c nào, công nhân bệ ậc cao đều có hiệu qu làm vi c tả ệ ốt hơn công nhân bậc th p Nh ng công vi c khác nhau s phù hấ ữ ệ ẽ ợp với tưng bậc thợ khác nhau việc tăng đơn giá tiền lương bình quân có thể đánh giá tốt,

nếu đó là nguyên nhân trực tiếp làm tăng năng suất lao động bình quân, chứng tỏ r ng ằsự thay đổi cơ cấu lao động là hợp lý Ngược ại nl ếu năng suất lao động gi m, không ảtăng hay tăng với tốc độ ấp hơn tốc độ tăng đơn giá tiền lương bình quân thì có thể thđánh giá là công ty đã sử dụng lãng phí lực lượng lao động của minh do thay đổi cơ cấu lao động không h p lý ợ

2.2.2 Biến động năng suất:

Năng suất lao động của công nhân sản xuất đã tăng lên, vì để sản xuất 2000 sản phẩm lẽ ra theo định m c c n s dứ ầ ử ụng 5000h lao động tr c tiự ếp, nhưng thự ếc t công ty chỉ sử dụng 4,500h.Việc giảm 500h lao động này đã giúp công ty tiết kiệm được 7 triệu đồng chi phí nhân công trực tiếp.Vì vậy nếu chất lượng sản phẩm không giảm,có thể xem đây là một ưu điểm lớn trong việc sử dụng lao động

Năng suất lao động thay đổi có thể do các nguyên nhân sau: - Sự thay đổi cơ cấu lao động

- Năng suất lao động cá biệt của từng b c th ậ ợ- Tình tr ng hoạ ạt động c a máy móc thi t b ủ ế ị- Chất lượng c a nguyên v t liủ ậ ệu được sử ụ d ng - Các bi n pháp qu n lý s n xuệ ả ả ất tại phân xưởng - Chính sách tr ả lương cho công nhân…

2.3 Phân tích biến động chi phí s n xu t chung ả ấ

- Chi phí s n xu t chung là m t lo i chi phí gián tiả ấ ộ ạ ếp, nên được tính vào giá thành sản ph m thông qua s phân b theo m t tiêu th c hẩ ự ổ ộ ứ ợp lý Các tiêu thức thường được chọn là: S gi lao động trực tiếp, số giờ máy ch y, tiố ờ ạ ền lương công nhân trực ti p s n ế ảxuất,…Việc ch n nh ng tiêu th c phân bọ ữ ứ ổ khác nhau có th làm cho chi phí s n xuể ả ất chung phân bổ cho các s n ph m s khác nhau ả ẩ ẽ

- Chi phí s n xu t chung bao g m nhi u lo i chi phí khác nhau v tính chả ấ ồ ể ạ ề ất và cũng khác nhau gi a các doanh nghi p, vì v y s không ữ ệ ậ ẽ thể có một mô hình duy nhất để phân tích khoản m c chi phí này ụ

- Chi phí s n xu t chung bao g m c nh ng chi phí có tính kh biả ấ ồ ả ữ ả ến như nguyên vật li u phệ ụ, năng lượng, nhiên li u, và nh ng chi phí có tính b t biệ ữ ấ ến như khấu hao máy móc và nhà xưởng, tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng, bảo hiểm Những loại chi phí này ph i có nhả ững phương pháp phân tích khác nhau Nếu áp dụng sai phương pháp thì sẽ có những nh n xét sai lậ ệch, thậm chí trái ngược v i tình hình thớ ực tế

2.3.1 Phương pháp phân tích bốn biến động

Theo phương pháp phân tích này, bốn biến động chi phí sản xuất chung bao gồm: - Hai biến động c a bi n phí s n xu t chung: Biủ ế ả ấ ến động chi tiêu và biến động năng suất - Hai biến động của định phí s n xu t chung: Biả ấ ến động d toán và biự ến động khối lượng sản xuất

2.3.2 Phương pháp phân tích ba biến động

Theo phương pháp này, ba biến động c a t ng chi phí s n xu t chung bao g m biủ ổ ả ấ ồ ến động chi tiêu, biến động năng suất, và biến động khối lư ng sản xuất ợ

Phân tích 4 biến động yêu c u ph i phân chia chi phí thành biầ ả ến phí, định phí và cung c p thông tin v các biấ ề ến động chi phí chi tiết hơn.Tuy nhiên, n u vi c phân tích ế ệchi tiết này cung c p ít thông tin hấ ữu ích hơn cho việc qu n lý thì phân tích 3 biả ến động là đủ

2.3.3 Phương pháp phân tích hai biến động

Là phân tích chênh lệch giữ ổng chi phí s n xua t ả ất chung thự ế phát sinh và t ng c t ổchi phí s n xu t chung phân bả ấ ố (định m c) thành 2 biứ ến động, là biến động d toán và ựbiến động khối lượng sản xuất

III K toán các chênh l ch th c t ế ệ ự ếso với định mức

3.1 K toán chênh l ch nguyên vế ệ ật liệu trực ti p ế

Kế toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p ph n ánh sậ ệ ự ế ả ố lượng và giá tr nguyên vị ật liệu xu t kho s d ng th c t ấ ử ụ ự ế theo giá mua định m c Kho n chi phí chênh l ch do chênh ứ ả ệlệch giữa lượng nguyên v t li u s d ng th c t và ậ ệ ử ụ ự ế định m c sứ ẽ được ph n ánh vào tài ảkhoản chênh lệch Đến cuối kì, chi phí nguyên v t li u tr c ti p s ậ ệ ự ế ẽ được k t chuy n sang ế ểtài khoản chi phí s n xuả ất kinh doanh dở dang theo chi phí định mức.

Khoản chênh l ch nguyên vệ ật liệu trực tiếp bao gồm:

Chênh l ch v ệ ề giá được xác định ngay khi mua NVL v ềChênh l ch v ệ ề lượng được xác định khi s d ng NVL ử ụ

a/ K toán nh p kho NVL ế ậ

Đố ới v i khoản chênh lệch tốt( Gtt < Gđm): Nợ TK 152: Ltt*Gđm

Có TK 152- Chênh lệch giá nguyên vật liệu : Mức chênh lệch G Có TK 111,112,331: Ltt*Gtt

Đố ới v i khoản chênh lệch xấu( Gtt > Gđm):Nợ TK 152- Nguyên vật liệu Ltt*Gđm

Nợ TK 152- Chênh l ch giá nguyên vệ ật liệu: Mức chênh lệch G Có TK 111,112,331: Ltt*Gtt

b/Kế toán xuất kho NVL

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152- Nguyên vật liệu

Ví dụ: T i công ty ch bi n g ABC trong tháng 5/2021 có tài liạ ế ế ỗ ệu như sau:

1 Ngày 5/8/2010: Mua và nh p kho 10m3 gậ ỗ, chưa trả tiền người bán, đơn giá mua ghi trên hóa đơn là 2.000.000 đ/m3 Theo công ty, loại gỗ này phải thực hiện theo giá mua định mức là 1.500.000 đ/m3

Ta thấy: Giá mua th c t ự ế = 2.000.000đ/m3 > giá định mức = 1.500.000đ/m3=> Trường hợp biến động giá không tốt

→ Chênh lệch giá = 10 *( 2.000.000 - 1.500.000) = 5.000.000 đồng Nợ TK 152: 15.000.000 (1.500.000*10)

Nợ TK 152- chênh l ch: 5.000.000 ệ Có TK 331: 20.000.000 ( 2.000.000*10)

2 Ngày 10/8/2010: Xu t kho 8m3 g ấ ỗ dùng để SX ghế Theo định mức để SX 1 cái ghế c n 0,15 m3 g ầ ỗ

Nợ TK 621: 12.000.000 ( 1.500.000* 8) Có TK 152: 12.000.000

Biến động lượng NVL = Đơn giá mua NVL trực tiếp*( Lượng th c tự ế-Lượng định mức) a/ Đối với Khoản biến động tốt ( Ltt < Lđm)

Nợ TK 621: Lđm x Gđm

Có TK 621-CLLNVL Mức chênh lệch lượng LL Có TK 152 : Ltt x Gđm

b/ Đố ới khoản biến động xấu (Ltt > Lđm)