Đề tài phân tích biến động chi phí

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

MỤC LỤC

Chương 1: NHỮNG KHÁI NIỆM CHUNG 1

1.1 Khái niệm biến động 1

1.2 Các nguyên nhân gây biến động 1

1.3 Mục đích của phân tích biến động 1

Chương 2 : PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ 1

2.1 Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1

2.1.1 Tổng quan về biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1

2.1.2 Chênh lệch giá 3

2.1.3 Chênh lệch lượng 4

2.1.4 Biện pháp khắc phục 5

2.2 Biến động chi phí nhân công 6

2.2.1 Tổng quan về biến động chi phí nhân công 6

2.2.2 Chênh lệch giá 7

2.2.3 Chênh lệch lượng(chênh lệch năng suất) 7

2.2.4 Biện pháp khắc phục 8

2.3 Biến động chi phí sản xuất chung 9

2.3.1 Tổng quan về biến động chi phí sản xuất chung 9

2.3.2 Ảnh hưởng 10

Chương 3: KẾ TOÁN CÁC CHÊNH LỆCH THỰC TẾ SO VỚI ĐỊNH MỨC 12

3.1 Kế toán chênh lệch nguyên vật liệu trực tiếp 12

3.1.1 Nguyên tắc 12

3.1.2 Kế toán chênh lệch nguyên vật liệu trực tiếp 13

3.2 Kế toán chênh lệch nhân công trực tiếp 15

3.2.1 Xác định chênh lệch 15

3.2.2 Cách hạch toán 15

3.3 Kế toán chênh lệch chi phí sản xuất chung 17

3.3.1 Xác định chi phí sản xuất chung 17

3.3.2 Kế toán chênh lệch chi phí sản xuất chung 18

3.3.3 Trường hợp xác định 2 biến động chênh lệch 20

3.4 Kế toán xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức 21

3.4.1 Trường hợp chênh lệch nhỏ ( không trọng yếu) 213.4.2 Trường hợp chênh lệch lớn ( trọng yếu) 22

TÀI LIỆU THAM KHẢO 30

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Chương 1: NHỮNG KHÁI NIỆM CHUNG 1.1 Khái niệm biến động

Biến động chi phí là chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức (định mức chi phí) Biến động chi phí được tách thành hai thành phần là biến động về giá và biến động về lượng nhằm phục vụ cho việc kiểm soát chi phí.

1.2 Các nguyên nhân gây biến động

Biến động chi phí sản xuất được gây ra bởi nhiều nguyên nhân khác nhau.

Nguyên nhân chủ quan: biến động hiệu suất nhân công trực tiếp có thể do công nhân thiếu kinh nghiệm, công nhân làm việc kém hiệu quả, chất lượng nguyên liệu không tốt, máy móc thiết bị bảo trì kém, công nhân lơ đễnh trong quá trình sản xuất, hoặc nhiều nguyên nhân khác.

Ngoài những nguyên nhân chủ quan kể trên, biến động chi phí có thể do những nguyên nhân ngẫu nhiên Ví dụ: biến động hiệu suất lao động có thể do tinh thần của công nhân không được tốt, công nhân bị mệt mỏi, hoặc bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi thời tiết,…Biểu đồ kiểm tra thống kê (statistical chart) có thể giúp nhà quản lý xác định biến động nào được gây ra bởi những nguyên nhân ngẫu nhiên, biến động nào được gây ra bởi nguyên nhân chủ quan cần được kiểm soát

1.3 Mục đích của phân tích biến động

Biến động xảy ra do nhiều nguyên nhân, vừa chủ quan vừa khách quan Các nhà quản lý xác định đúng các nguyên nhân gây ra biến động thì mới đưa ra được các biện pháp đúng đắn và kịp thời để chấn chỉnh hoặc phát huy các biến động đó theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Để làm được điều đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân tích biến động chi phí giữa thực tế và tiêu chuẩn (định mức, ngân sách dự toán…) cho phép doanh nghiệp kiểm soát được chi phí.

Chương 2 : PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ2.1 Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.1.1 Tổng quan về biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những khoản chi phí liên quan tới việc sử dụng nguyên liệu , vật liệu phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm của doanh

nghiệp Đối với các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí, do vậy, nếu tiết kiệm được khoản chi phí này sẽ góp phần làm giảm giá thành và tăng lợi nhuận.

Xác định tổng biến động :

Tổng biến động = Tổng CP NVL TT thực tế - Tổng CP NVLTT kế hoạch

Ta có : CP NVL TT = SL SPSX kỳ thực tế x Định mức tiêu hao NVL x Đơn giá Trong đó :

 Định mức tiêu hao nguyên vật liệu: Nhân tố này có quan hệ tỷ lệ thuận với khoản chi vật liệu Việc thay đổi mức tiêu hao có thể do thay đổi mẫu mã, do công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu và đặc biệt do quy trình công nghệ.

 Giá đơn vị nguyên vật liệu xuất dùng: nhân tố này tỷ lệ thuận với khoản chi phí nguyên vật liệu Việc thay đổi giá nguyên vật liệu xuất dùng lại tuỳ thuộc vào giá mua trên thị trường và các chi phí bỏ ra liên quan tới quá trình thu mua vật tư Do đó, đây là nhân tố ảnh hưởng vừa khách quan vừa chủ quan đến giá thành sản phẩm nên khi xem xét ảnh hưởng của nó phải dựa vào điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp, từng nguồn hàng cụ thể để có kết luận chính xác về tác động của giá nguyên vật liệu xuất dùng đến khoản chi nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm.

Như vậy , chi phí vật liệu trực tiếp chịu ảnh hưởng bởi hai nhân tố là lượng tiêu hao nguyên vật liệu và đơn giá NVL

 Chênh lệch giá được tính khi vật liệu được mua.

 Chênh lệch lượng được tính khi vật liệu được sử dụng cho sản xuất.

Các nhà quản trị của bộ phận mua thường chịu trách nhiệm về chênh lệch giá và nhà quản trị bộ phận sản xuất thường chịu trách nhiệm về chênh lệch lượng vật liệu Giá định mức được sử dụng trong tính toán chênh lệch lượng để các nhà quản trị sản xuất không bị ảnh hưởng bởi thành quả quản lý của các nhà quản trị ở bộ phận mua.

Việc tìm ra nguyên nhân dẫn đến các chênh lệch có ý nghĩa quan trọng trong quản lý Khi đã xác định được nguyên nhân dẫn đến các chênh lệch, đặc biệt là các chênh lệch bất lợi, sẽ xác định được người chịu trách nhiệm, từ đó, sẽ có các giải pháp quản lý thích hợp để kiểm soát tốt hơn cho các kỳ sau

Sơ đồ : Phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.1.2 Chênh lệch giá

2.1.2.1 Nguyên nhân

Đơn giá của từng loại nguyên vật liệu: Nhân tố này phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố :

 Nguyên nhân khách quan : Nhà nước quy định giá , nhu cầu thị trường tăng hoặc giảm , sự biến động tỷ giá, biến động nền kinh tế, dịch bệnh

 Nguyên nhân chủ quan : tổ chức quá trình thu mua NVL chưa hợp lý (mua nguồn cung ứng xa hơn để hưởng hoa hồng ),  Ngoài ra, sự biến động về giá nguyên vật liệu còn phụ thuộc vào các phương pháp tính giá nguyên vật liệu

2.1.2.2 Ảnh hưởng của chênh lệch giá

Chi phí thực tế < Chi phí định mức = Biến động thuận lợi Chi phí thực tế > Chi phí định mức = Biến động bất lợi

VD1: Giả sử trong kỳ công ty đã mua 6.500 kg NVL với giá bình quân là 4.800đ/kg và đã sử dụng hết để sản xuất 2.000 SP A Với số lượng SP SX thực tế, lượng NVL TT định mức để SX 2.000 sp A là: 3kg/sp với giá định mức 5.000đ/kg

Biến động giá :

A = Lượng thực tế x Giá thực tế - Lượng thực tế x giá định mức = 6.500 x 4.800 – 6.500 x 5.000 = -1.300.000

Đơn giá bình quân giảm 200đ/kg (4.800 – 5.000), tính cho 6.500 kg NVL sử dụng thực tế đã làm cho tổng chi phí NVL TT thực tế so với dự toán giảm 1.300.000đ.

Kết quả này sẽ được đánh giá cao nếu chất lượng NVL ổn định như dự kiến, đơn giá giảm được là nhờ tìm được nhà cung cấp có đơn giá thấp hơn, tránh được nhiều khâu trung gian hay tiết kiệm được các chi phí mua NVL,

Nếu đơn giá giảm do quan hệ cung cầu thay đổi trên thị trường NVL, do có những thay đổi về qui định, thể lệ, chế độ của nhà nước tác động đến giá cả hàng hoá thì có thể xem đây là nguyên nhân khách quan.

Nếu đơn giá giảm do mua những loại nguyên liệu không phù hợp về chủng loại, chất lượng, thì có thể đánh giá là không tốt, ngoài việc làm giảm chất lượng SP, giảm uy tín của nhãn hiệu, ảnh hưởng đến lượng bán và giá bán của SP, nó còn làm tăng chi phí SX và tăng lượng tiêu hao NVL.

2.1.3 Chênh lệch lượng

2.1.3.1 Nguyên nhân

Các nguyên nhân có thể gây ảnh hưởng tới biến động NVL thường là :  Chất lượng vật liệu không tốt

 Tay nghề công nhân.

 Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị không tốt

 Các điều kiện khác tại nơi sản xuất như môi trường, tình hình cung cấp năng lượng,.

 Các biện pháp quản lí sản xuất tại phân xưởng kém

2.1.3.2 Ảnh hưởng của chênh lệch lượng

Lượng thực tế < Lượng định mức = Biến động thuận lợi

Lượng thực tế > Lượng định mức = Biến động bất lợi

Lượng NVL thực tế càng ít so với lượng NVL định mức, mức tiết kiệm chi phí NVL càng lớn, điều này sẽ ảnh hưởng tích cực tới giá thành và lợi nhuân Tránh tình trạng hao phí NVL đầu vào.

Dựa vào số liệu ví dụ 1 :

B = Lượng thực tế x giá định mức – Lượng định mức x giá định mức = 6.500 x 5000 – 6.000 x 5000 = + 2.500.000đ

Theo định mức tiêu hao là 3kg/sp thì với 2.000 SP sản xuất lẽ ra công ty chỉ cần sử dụng 6.000 kg NVL, nhưng thực tế Công ty đã sử dụng đến 6.500 kg NVL Việc tăng thêm 500kg NVL này đã làm cho tổng chi phí NVL TT thực tế so với dự toán tăng thêm 2.500.000đ

2.1.4 Biện pháp khắc phục

Doanh nghiệp cần thường xuyên phân tích sự biến động về chi phí NVL TT để phát hiện những bất hợp lý để điều chỉnh

Trong điều kiện hiện nay cuộc cách mạng khoa học kỹ thuật phát triển hết sức mạnh mẽ, nhiều phát minh mới, nhiều công nghệ hiện đại mới ra đời, nhiều vật liệu mới ra đời thay thế vật liệu cũ… nếu doanh nghiệp có khả năng ứng dụng được những thánh tựu khoa học công nghệ tiên tiến vào sản xuất kinh doanh thì sẽ không ngừng nâng cao được năng suất lao động, tiết kiệm nguyên nhiên vật liệu, giảm chi phí, hạ giá thành, từ đó làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp việc ứng dụng khoa học công nghệ hiện đại vào sản xuất còn nâng cao được chất lương sản phẩm, hạ giá thành, công tác tiêu thụ sẽ thuận lợi hơn và doanh thu sẽ tăng lên Vì vậy, các nhà quản lý phải xây dựng kế hoạch sản xuất, đổi mới công nghệ và kiểm tra thường xuyên nhằm sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu cho sản xuất.

Mặt khác, doanh nghiệp cần nghiên cứu phương thức thu mua, thanh toán, vận chuyển, bảo quản, bốc xếp phù hợp với chi phí là thấp nhất Do đó, đơn giá của từng loại nguyên vật liệu cho sản xuất đơn vò sản phẩm hàng hóa là thấp nhất Đồng thời doanh nghiệp cũng phải chú ý đến cả chất lượng nguyên vật liệu được cung ứng Có như vậy, mới đảm bảo chất lượng sản phẩm sản xuất ra đạt tiêu chuẩn chất lượng cao

2.2 Biến động chi phí nhân công

2.2.1 Tổng quan về biến động chi phí nhân công

Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí để trả lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương cho công nhân sản xuất trực tiếp( bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp ) Đối với các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nhân công thường chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí, do vậy, nếu tiết kiệm được khoản chi phí này sẽ góp phần làm giảm giá thành và tăng lợi nhuận.

Chi phí nhân công trực tiếp cũng chịu ảnh hưởng bởi hai nhân tố là lượng lao động sử dụng và đơn giá lao động

Sơ đồ : Phân tích chi phí NCTT

2.2.2 Chênh lệch giá

2.2.2.1 Nguyên nhân chênh lệch

 Tay nghề công nhân  Hợp đồng lao động

 Sự thay đổi về cơ cấu lao động 

2.2.2.2 Ảnh hưởng của chênh lệch

Chi phí thực tế < Chi phí định mức = Biến động thuận lợi Chi phí thực tế > Chi phí định mức = Biến động bất lợi

Đơn giá lao động của của một đơn vị tăng giảm phản ánh chênh lệch bất lợi hay thuận lợi, phản ánh sự lãng phí hay tiết kiệm chi phí nhân công Điều này có thể là do tác động của việc bố trí lao động không phù hợp với chuyên môn, tay nghề dẫn đến tăng chi phí lao động của một đơn vị thời gian và tăng thời gian lao động của một đơn vị thời gian và tăng thời gian lao động tiêu hao sản xuất sản phẩm.

Trường hợp biến động thuận lợi hay bất lợi quyết định đến chi phí NCTT Có nghĩa là đơn giá lao động thực tế càng nhỏ hơn đơn giá lao động định mức thì mức tiết kiệm chi phí nhân công càng lớn, tức là giá thành càng giảm và mức lợi nhuận càng cao Ví dụ 2 : Định mức nhân công trực tiếp cho một sản phẩm là 2.5 giờ và định mức nhân công trực tiếp bình quân là 15.000đ/giờ Giả sử trong kỳ công ty đã sử dụng 4.500 giờ lao động trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp là 69.750.000đ

Đơn giá tiền lương bình quân thực tế: 69.750.000 : 4.500 = 15.500 đ/giờ Tổng số giờ định mức cho 2.000 SP thực tế là 2.5 x 2.000 = 5.000 giờ Biến động giá được tính như sau:

C= Tổng số giờ thực tế x đơn giá thực tế - Tổng số giờ thực tế x đơn giá định mức = 4.500 x 15.500 – 4.500 x 15.000 = + 2.250.000đ

Phân tích biến động đơn giá:

Đơn giá bình quân cho một giờ LĐTT tăng 500đ (15.500 đ/giờ - 15.000đ/giờ) tính cho 4.500 giờ LĐTT sử dụng thực tế đã làm tổng chi phí trực tiếp thực tế tăng so với dự

 Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị  Chính sách trả lương cho công nhân

 Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng  Sự thay đổi cơ cấu lao động



2.2.3.2 Ảnh hưởng của chênh lệch lượng

Lượng thực tế < Lượng định mức = Biến động thuận lợi Lượng thực tế > Lượng định mức = Biến động bất lợi

Trường hợp biến động thuận lợi hay bất lợi quyết định đến chi phí NCTT Có nghĩa là số lượng lao động thực tế càng nhỏ hơn số lượng lao động định mức thì mức tiết kiệm chi phí nhân công càng lớn , tức là giá thành càng giảm và mức lợi nhuận càng cao

Dựa vào số liệu ví dụ 2 :

Biến động lượng được tính như sau

D = Tổng giờ thực tế x giá định mức - Tổng số giờ định mức x đơn giá định mức = 4.500 x 15.000 – 5.000 x 15.000 = - 7.500.000đ

Phân tích biến động lượng :

Năng suất lao động của công nhân đã tăng lên, vì để sản xuất 2.000 SP lẽ ra theo định mức cần 5.000 giờ LĐTT, nhưng thực tế công ty chỉ sử dụng 4.500 giờ Việc giảm 500 giờ lao động này đã giúp công ty tiết kiệm được 7.500.000đ chi phí nhân công trực tiếp Vì vậy nếu chất lượng sản phẩm không giảm, có thể xem đây là một ưu điểm lớn trong việc sử dụng lao động

2.2.4 Biện pháp khắc phục

Các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay do cơ sở vật chất trang thiết bị kỹ thuật còn lạc hậu, năng suất lao động chưa cao, còn sử dụng nhiều lao động trực tiếp vào sản xuất Do đó chi phí nhân công trực tiếp còn chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng chi phí sản xuất Để giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao khả năng cạnh tranh đòi hỏi các doanh nghiệp phải tìm biện pháp để giảm chi phí tiền lương công nhân trực tiếp trên một vị sản phẩm Tuy nhiên, việc hạ thấp chi phí tiền lương phải hợp lý bởi vì tiền

lương là một hình thức trả thù lao cho người lao động Cùng với sự phát triển của xã hội đời sống ngày càng được cải thiện đòi hỏi tiền lương cũng phải được tăng cao Do đó doanh nghiệp phải tăng cường đầu tư đổi mới trang thiết bị công nghệ, nâng cao trình độ quản lý, tăng năng suất lao động, có một chính sách sử dụng lao động hợp lý, có nhiều biện pháp khuyến khích như tạo điều kiện để người lao động học tập nâng cao trình độ, quan tâm đến đời sống và điều kiện làm việc của công nhân, khuyến khích bằng vật chất và tinh thần cho người lao động thì sẽ kích thích được người lao động làm việc nhiệt tình, sáng tạo, cống hiến hết mình cho sự phát triển của doanh nghiệp.

2.3 Biến động chi phí sản xuất chung

2.3.1 Tổng quan về biến động chi phí sản xuất chung

Biến động chi phí sản xuất chung là chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung thực tế và chi phí sản xuất chung đã phân bổ cho các sản phẩm theo tỷ lệ định mức đầu kỳ.

Biến động này được phân tích tách biệt giữa biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung:

Biến động biến phí sản xuất chung:

 Là chênh lệch giữa biến phí SXC thực tế và biến phí SXC định mức.

 Tách thành biến động hiệu quả (đánh giá hiệu quả sử dụng cơ sở phân bổ biến phí SXC) và biến động tiêu dùng biến phí sản xuất chung

Biến động định phí sản xuất chung:

 Là chênh lệch giữa định phí SXC thực tế và định phí SXC định mức

 Tách thành biến động khối lượng (đánh giá mức độ huy động nguồn lực quá trình sản xuất) và biến động tiêu dùng định phí sản xuất chung.

Biến động CPSXC còn chịu ảnh hưởng của biến động về lượng (vật liệu gián tiếp, lượng lao động gián tiếp, … ) và biến động về giá( giá vật liệu và lao động gián tiếp).

Sơ đồ phân tích biến động CPSXC Trong đó,

CPSXC thực tế= Mức hoạt động thực tế * Đơn giá chi phí thực tế

Biến phí SXC dự toán theo mức hoạt động thực tế= Mức hoạt động thực tế* Đơn giá biểu phí SXC dư toán

Định phí SXC dự toán= Mức hoạt động dự toán* Đơn giá định phí SXC dự toán CPSXC tiêu chuẩn= Mức hoạt động tiêu chuẩn* Đơn giá chi phí SXC dự toán

Mức hoạt động tiêu chuẩn= Sản lượng thực tế* Định mức lượng đo lường mức hoạt động

2.3.2 Ảnh hưởng

Chi phí SXC ngày càng chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí SX nên việc phân tích biến động CPSXC rất quan trọng nhằm kiểm soát chi phí tốt hơn.

Chi phí sản xuất chung là một loại chi phí khá phức tạp trong lập dự toán và phân tích Các tiêu thức thường được chọn là: số giờ lao động trực tiếp, số giờ máy chạy, tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất, LƯỢNG, CÔNG SUẤT

(Không kiểm soát được)

Chi phí sản xuất chung gồm nhiểu loại chi phí khác nhau về tính chất giữa các doanh nghiệp nên không thể có một mô hình duy nhất để phân tích khoản mục chi phí này Những loại chi phí này phải có những phương pháp phân tích khác nhau Nếu áp dụng sai phương pháp thì sẽ có những nhận xét sai lệch, thậm chí trái ngược với tình hình thực tế.

Phương pháp phân tích ba biến động Theo phương pháp này, ba biến động của tổng chi phí sản xuất chung bao gồm biến động chi tiêu, biến động năng suất, và biến động khối lượng sản xuất.

Dự toán linh hoạt:

 Thể hiện doanh thu và chi phí dự kiến xảy ra tại mức độ hoạt động thực tế  Có thể lập cho bất kỳ mức độ hoạt động nào trong phạm vi phù hợp

 Chỉ ra những biến động nào là do kiểm soát tốt chi phí, thiếu kiểm soát chi phí  Hoàn thiện việc đánh giá hoạt động

Ví dụ : Công ty A có kế hoạch sản xuất 1000 sản phẩm E trong tháng 3/202X Giờ công định mức là 5 giờ và định mức sản xuất chung dự toán là 30.000 giờ Vì thế định phí định mức cho sản phẩm Z là 5.000 x 4.000 = 20.000 đ/ sp

Trong tháng 3 định phí sản xuất chung là 20.500.000đ, sản lượng sản xuất là 1.200 sản phẩm

Yêu cầu : Tính tổng biến động định phí sản xuất chung Tính tổng biến động chi tiêu( biến động kế hoạch ) Tính biến động hiệu suất( biến động khối lượng) Giải:

Tổng biến động chi phí sản xuất chung(F) = Định phí sản xuất thực tế - Định phí định mức phân bổ theo sản lượng thực tế = 20.500.000 – 20.000 x 1.200 =

- 3.500.000

Biến động chi tiêu = 20.500.000 – 20.000 x 1000 = 500.000

Biến động hiệu suất = 20.000 x 1000 – 20.000 x1.200 = - 4.000.000 đ Biến động chi tiêu: Chi phí tăng, doanh nghiệp không có lợi

Biến động hiệu suất : chi phí giảm, doanh nghiệp có lợi

Chương 3: KẾ TOÁN CÁC CHÊNH LỆCH THỰC TẾ SO VỚI ĐỊNH MỨC3.1 Kế toán chênh lệch nguyên vật liệu trực tiếp

3.1.1 Nguyên tắc

Tất cả số dư của các tài khoản tồn kho (152, 154, 155 được ghi theo CP định mức) Tạo 1 tài khoản riêng biệt cho từng loại chênh lệch

Các khoản chênh lệch bất lợi (X) được ghi vào bên Nợ của TK chênh lệch tương ứng, còn các khoản chênh lệch thuận lợi (T) thì ghi vào bên Có.

Nhóm tài khoản phản ảnh các giao dịch trong nội bộ – ghi chép các nghiệp vụ tăng giảm theo LƯỢNG THỰC TẾ X ĐƠN GIÁ DỰ TOÁN (ĐỊNH MỨC) Ví dụ TK 152, 153, 154, 155, 621,622,627, 632,

Nhóm tài khoản phản ảnh các giao dịch với bên ngoài – ghi chép các nghiệp vụ tăng giảm theo LƯỢNG THỰC TẾ X ĐƠN GIÁ THỰC TẾ Ví dụ TK 331, 131,

Chênh lệch phát sinh giữa 2 tài khoản phản ảnh giao dịch trong nội bộ với tài khoản phản ảnh giao dịch bên ngoài ghi nhận vào tài khoản chênh lệch.

Chênh lệch chi phí sản xuất không trọng yếu dù phát sinh giai đoạn nào, do nguyên nhân nào cũng phân bổ toàn bộ vào giá vốn hàng bán trong kỳ :

 NỢ TK 632 / CÓ TK CHÊNH LỆCH CHI PHÍ .

 Chênh lệch chi phí sản xuất trọng yếu phải phân bổ cho các đối tượng liên quan theo tiêu thức giá vốn tiêu chuẩn

 Phân bổ chênh lệch giá – NVLTK, SPDDCK, TPTK, GVHB  Phân bổ chênh lệch lượng - SPDDCK, TPTK, GVHB