Chi phí định mức được các nhà quản trị xây dựng cho cáckhoản mục cấu tạo nên giá thành sản phẩm.Biến động chi phí là sự chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức, dùng đểchỉ cá
Khái quát về biến động chi phí
Khái niệm biến động chi phí
Chi phí định mức được xem là một thang đo để đo lường việc thực hiện chi phí trong thực tế sản xuất kinh doanh Chi phí định mức được các nhà quản trị xây dựng cho các khoản mục cấu tạo nên giá thành sản phẩm.
Biến động chi phí là sự chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức, dùng để chỉ các loại chi phí có xu hướng thay đổi cùng với quy mô sản lượng đồng thời là khoản tiền trả cho các đầu vào nhân tố biến đổi như nguyên vật liệu, lao động,…
Phần lớn các khoản mục chi phí sản xuất bị biến động là những chi phí khả biến như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung khả biến
Tất cả những loại chi phí này đều bị ảnh hưởng bởi hai yếu tố là giá và lượng:
Biến động về giá là sự chênh lệch giữa giá đơn vị thực tế với giá đơn vị dự toán nhân với sản lượng sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ thực tế (như sản lượng bán, mua hoặc sử dụng).
Biến động về lượng là sự chênh lệch giữa khối lượng thực tế và khối lượng dự toán nhân với giá dự toán. Đối với từng khoản mục chi phí mà tên gọi các biến động có thể thay đổi:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Biến động giá nguyên liệu
+ Biến động lượng nguyên liệu
Chi phí nhân công trực tiếp:
+ Biến động giá lao động
Chi phí sản xuất chung:
Biến động chung = Tổng chi phí thực tế - Tổng chi phí định mức
Biến động chung > 0: Chi phí thực tế lớn hơn chi phí định mức.
→ Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không hiệu quả (biến động bất lợi
Biến động chung < 0: Chi phí thực tế nhỏ hơn chi phí định mức
→ Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn so với định mức đề ra (Biến động có lợi).
Các nguyên nhân gây biến động chi phí
1.2.1 Nguyên nhân gây biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí phát sinh có liên quan tới nguyên vật liệu, nhiên liệu được sử dụng để trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bị ảnh hưởng lớn bởi hai yếu tố chính: lượng nguyên vật liệu và đơn giá nguyên vật liệu.
+ Biến động chi phí thu mua, vận chuyển.
+ Thay đổi phương thức thu mua.
+ Thay đổi chất lượng nguyên vật liệu.
+ Thay đổi chất lượng, quy cách nguyên vật liệu sử dụng.
+ Hiệu quả quản lý nguyên vật liệu, quản lý sản xuất tại phân xưởng. + Trình độ tay nghề công nhân trực tiếp sản xuất.
+ Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị.
+ Hao hụt nguyên vật liệu trong sản xuất.
1.2.2 Nguyên nhân gây biến động chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp (CP NCTT) là phần giá trị tương xứng với sức lao động mà nhân công đã bỏ ra để thực hiện sản xuất mang lại lợi nhuận cho công ty. Chi phí nhân công trực tiếp bị ảnh hưởng lớn bởi hai yếu tố chính:
- Lượng lao động (Là lượng lao động hay thời gian lao động của NCTT).
- Đơn giá lao động (Là đơn giá lao động hay định mức đơn giá tiền lương cho một giờ lao động trực tiếp).
Biến động giá nhân công là khoản chênh lệch giữa chi phí nhân công dự kiến và chi phí nhân công thực tế.
Biến động lượng nhân công là khoản chênh lệch giữa số giờ lao động thực tế với số giờ lao động dự kiến Biến động lượng định mức nhân công còn được gọi là biến động giờ lao động.
Nguyên nhân chênh lệch NCTT và ảnh hưởng:
Nguyên nhân gây biến động lượng nhân công trực tiếp:
+ Sự thay đổi cơ cấu lao động (Nhân công có tay nghề cao/thấp => thời gian để hoàn thành sản phẩm nhanh/chậm hơn).
+ Năng suất lao động của từng bậc thợ thay đổi.
+ Điều kiện sản xuất như: tình hình cung ứng NVL, tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị, tay nghề công nhân thay đổi.
+ Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng thay đổi như: tổ chức thi đua, khen thưởng, kỷ luật.
+ Chính sách trả lương cho công nhân thay đổi.
=> Biến động năng suất lao động thuộc về trách nhiệm của quản đốc phân xưởng Tuy nhiên, biến động này cũng có thể thuộc trách nhiệm của bộ phận thu mua nếu NVL mua vào kém chất lượng làm tăng lượng thời gian lao động tiêu hao.
Nguyên nhân gây biến động giá nhân công:
+ Đơn giá tiền lương thay đổi (đơn giá tiền lương trên thị trường thay đổi theo hướng tích cực hay tiêu cực đối với doanh nghiệp).
+ Do thay đổi cơ cấu lao động (Nhân công có trình độ, tay nghề cao/thấp => tiền lương phải trả cho công nhân có thể cao/thấp).
+ Do phát sinh thời gian làm việc ngoài giờ (Đơn giá tiền lương ngoài giờ cao hơn đơn giá tiền lương trong giờ làm việc bình thường).
=> Biến động giá thuộc về trách nhiệm của bộ phận tuyển dụng.
1.2.3 Nguyên nhân gây biến động chi phí sản xuất chung
Biến động chi phí sản xuất chung sẽ phải chịu ảnh hưởng của biến động định phí và biến phí, trong đó:
Biến động chi tiêu (Biến động do thay đổi đơn giá biến phí SXC) do:
→ Đơn giá nguyên vật liệu gián tiếp, giá nhiên liệu, năng lượng, giá lao động gián tiếp, thay đổi Điều này là do:
+ Mức giá thu mua, tuyển dụng thay đổi.
+ Phương thức thu mua thay đổi.
+ Chi phí thu mua, tuyển dụng thay đổi.
+ Giá cả thị trường thay đổi.
+ Sự lãng phí hoặc sử dụng vượt quá định mức nguyên vật liệu gián tiếp, lao động gián tiếp làm cho chi phí trên một mức độ hoạt động tăng.
→ Gọi là biến động chi tiêu vì nó chịu ảnh hưởng của cả 2 nhân tố lượng và giá.
→ Gọi là biến động năng suất vì khi năng suất lao động thay đổi tức là mức độ hoạt động thay đổi làm cho biến phí sản xuất chung thay đổi Năng suất lao động thay đổi là do (tương tự như chất lượng năng suất của chi phí nhân công trực tiếp):
+ Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị.
+ Tình trạng cung cấp nguyên vật liệu Nếu cung cấp không kịp thời sẽ kéo dài thời gian sản xuất.
+ Tình trạng hoạt động của công nhân sản xuất: tay nghề công nhân, tình trạng sức khỏe, tâm lý.
+ Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng như: tổ chức thi đua, khen thưởng, kỷ luật.
+ Điều kiện nơi làm việc: ánh sáng, sự thông thoáng, cách bố trí máy móc.
→ Bộ phận sản xuất có nhiệm vụ giải thích các chênh lệch năng suất. Định phí:
Có thể do sự tính toán sai lệch về mức giá định phí trong kỳ do sự thay đổi giá cả chung trên thị trường hay tình hình lạm phát từ đó làm sai lệch định phí dự toán.
Do đó, bộ phận lập dự toán chi phí phải giải thích những nguyên nhân dẫn đến những sai lệch này.
Do số lượng sản phẩm sản xuất thực tế biến động so với số lượng sản phẩm sản xuất ở mức công suất bình thường.
Kiểm soát chi phí dựa vào chi phí định mức
Chi phí định mức hay còn gọi là chi phí tiêu chuẩn (standard cost) là sự ước lượng chi phí để sản xuất một đơn vị sản phẩm Chi phí định mức được thiết lập cho từng khoản mục chi phí sản xuất: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Xây dựng định mức chi phí sản xuất:
Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : được xây dựng dựa vào định mức lượng nguyên vật liệu tiêu hao và định mức giá của nguyên vật liệu.
+ Định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp: phản ánh lượng nguyên liệu tiêu hao ước tính để sản xuất một sản phẩm, bao gồm cả lượng hao hụt cho phép trong quá trình sản xuất.
+ Định mức về giá nguyên liệu trực tiếp: phản ánh giá phí cuối cùng của một đơn vị nguyên liệu trực tiếp, bao gồm giá mua cộng với chi phí thu mua trừ đi chiết khấu mua hàng được hưởng.
Định mức chi phí nhân công trực tiếp: được biểu thị thông qua định mức giá của một giờ lao động trực tiếp và định mức lượng thời gian lao động trực tiếp để sản xuất một đơn vị sản phẩm.
+ Định mức giá lao động trực tiếp: Chi phí tiền lương ước tính cho một giờ lao động trực tiếp, bao gồm tiền lương, tiền công của người lao động, các khoản phụ cấp và những chi phí khác liên quan đến lao động.
+ Định mức về thời gian lao động: lượng thời gian tiêu chuẩn cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm Bao gồm cả thời gian nghỉ ngơi, giải quyết các nhu cầu cá nhân, lau chùi máy và thời gian chết máy.
Định mức chi phí sản xuất chung: được xây dựng theo chi phí sản xuất chung biến đổi và cố định, nhằm phục vụ cho việc phân tích biến động chi phí sản xuất chung.
+ Định mức chi phí sản xuất chung biến đổi: o Định mức lượng: Số giờ lao động cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm. o Định mức giá: Đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung biến đổi (phản ánh đơn giá sản xuất chung biến đổi tính cho một giờ lao động). + Định mức chi phí sản xuất chung cố định: được xây dựng tương tự như định mức chi phí sản xuất chung biến đổi.
2 Phân tích biến động chi phí Ý nghĩa của việc phân tích biến động chi phí là:
Giúp nhà quản trị xác định được các nhân tố ảnh hưởng, từ đó có thể kiểm soát được chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Dựa vào những phân tích, biến động để định hướng sử dụng chi phí một cách tối ưu, dễ dàng trong việc lập kế hoạch để quản lý.
Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong quy trình sản xuất, khoản mục Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục thường chiếm tỷ trọng cao trong tổng Chi phí Biến động chi phí NVL trực tiếp bị ảnh hưởng bởi hai yếu tố là lượng tiêu hao NVL và giá NVL:
Tổng mức biến động chi phí NVLTT
= Chi phí NVLTT thực tế - Chi phí NVLTT cho phép phát sinh
= Biến động mức tiêu hao NVL + Biến động về giá NVL
Ngoài ra biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường khó kiểm soát vì vậy doanh nghiệp cần thường xuyên phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu theo số lượng, đơn giá theo quý hoặc theo tháng.
Biến động giá nguyên vật liệu là chênh lệch giữa thực tế và dự toán giá nguyên vật liệu, tính cho khối lượng vật liệu thực tế sử dụng:
Biến động về giá NVL = (Giá NVL thực tế - Giá định mức) * Mức tiêu hao thực tế
• Chi phí thực tế < Chi phí dự kiến → Biến động có lợi
• Chi phí thực tế > Chi phí dự kiến → Biến động bất lợi
Hình 1: Nguyên nhân gây ra biến động về giá CPNVLTT
Biến động mức tiêu hao NVL TT (hay còn gọi là biến động về lượng NVL TT) là chênh lệch giữa thực tế và dự toán mức tiêu hao nguyên vật liệu cho khối lượng sản xuất thực tế:
Biến động mức tiêu hao NVL
= (Mức tiêu hao thực tế - Mức tiêu hao định mức) * Đơn giá định mức
Tổng sản lượng tiêu hao = Sản lượng tiêu thụ * Mức tiêu hao
• Số lượng sử dụng thực tế < Số lượng sử dụng dự kiến → Biến động có lợi
• Số lượng sử dụng thực tế > Số lượng sử dụng dự kiến → Biến động bất lợi
Hình 2: Nguyên nhân gây ra biến động về lượng CPNVLTT
Việc kiểm soát giá và kiểm soát lượng thuộc về trách nhiệm của những nhà quản lý khác nhau Trưởng phòng thu mua có trách nhiệm về giá NVLTT, quản đốc phân xưởng chịu trách nhiệm về lượng NVLTT. Đôi khi bộ phận thu mua phải chịu trách nhiệm biến động không tốt về lượng do họ cố gắng để tìm mua NVL với giá rẻ song chất lượng NVL không được đảm bảo, không phù hợp để sử dụng trên dây chuyền sản xuất và kết quả là làm tăng lượng tiêu hao.
Công ty sản xuất đồ may mặc áo thun XYZ có bảng số liệu như sau:
Trong kỳ, công ty nhập kho 1000 mét vải với giá thành là 46.000đ/m (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc vác, đã trừ chiết khấu)
Trong kỳ, công ty sản xuất 1200 cái áo thun với 1000m vải đã nhập kho.
Khoản mục Chi phí NVL trực tiếp Định mức 0.8m/áo
Giá thành định mức sản phẩm 45.000đ/m
Chi phí sản xuất định mức 75.000/sp
Lượng vải tiêu chuẩn dùng để sản xuất 1200 sản phẩm áo thun là 960 mét vải (1200*0.8 = 960).
Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng của công ty XYZ được tính toán là:
Biến động về giá: 1000 * (46.000 - 45.000) = 1.000.000 (đồng) (biến động bất lợi). Biến động về lượng : 45.000*(1000-960) = 180.000 (đồng) (biến động bất lợi). Tổng biến động chi phí NVL TT: 1.000.000 + 180.000 = 1.180.000 (đồng).
Nếu biến động về giá NVL TT là biến động bất lợi, nguyên nhân có thể là do công ty mua nguyên liệu với giá thực tế cao hơn mức giá định mức, ngoài ra có thể do yếu tố khác như phương pháp tính giá xuất kho của công ty XYZ sử dụng thì sẽ cho ra những kết quả khác nhau về đơn giá NVL và điều này cũng có thể ảnh hưởng đến kết quả để tính.
Biến động về lượng nguyên vật liệu trực tiếp cũng là một biến động bất lợi vì lượng nguyên liệu thực tế sử dụng cao hơn lượng nguyên liệu định mức cho phép Biến động này có thể do các nguyên nhân như: máy móc hoạt động không tốt, chất lượng của nguyên liệu, công nhân không lành nghề, v.v…
Việc phân tích những biến động nói trên cần được tiến hành càng sớm càng tốt nhằm phát hiện kịp thời những điều không hợp lý để điều chỉnh Các biến động này thuộc trách nhiệm của các bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp Biến động về giá thuộc trách nhiệm của bộ phận cung ứng nguyên vật liệu, trong khi biến động về lượng thuộc bộ phận quản lý sản xuất Nhưng có một số trường hợp khi bộ phận cung ứng mua nguyên vật liệu với chất lượng thấp và giá rẻ để tiết kiệm chi phí, điều này đã gây ra tình trạng tăng lượng tiêu hao thì trách nhiệm về việc giảm hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu sẽ thuộc về bộ phận cung ứng.
Phân tích biến động chi phí nhân công
Sơ đồ mô tả các bước tính biến động chi phí nhân công trực tiếp
Hình 3: Sơ đồ các bước tính biến động CPNCTT
2.2.1 Biến động về giá nhân công trực tiếp
Biến động giá NCTT = Tổng số giờ lao động trực tiếp thực tế * (Đơn giá lao động thực tế – Đơn giá lao động định mức)
2.2.2 Biến động về lượng nhân công trực tiếp
Biến động lượng NCTT = (Tổng số giờ thực tế - Tổng số giờ định mức) * Đơn giá định mức
2.2.3 Đán h giá biến động chi phí nhân công trực tiếp
Biến động giá nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công thực tế < Chi phí nhân công dự kiến → Biến động có lợi Chi phí nhân công thực tế > Chi phí nhân công dự kiến → Biến động bất lợi
Hình 4: Biến động về giá CPNCTT
Biến động lượng nhân công trực tiếp
Số giờ làm việc thực tế < số giờ làm việc dự kiến → Biến động có lợi
Số giờ làm việc thực tế > số giờ làm việc dự kiến → Biến động bất lợi
Hình 5: Biến động về lượng CPNCTT
=> Biến động giá định mức nhân công và biến động lượng định mức nhân công có liên quan đến nhau Ví dụ: Sử dụng nhiều lao động có tay nghề cao hơn có thể dẫn đến biến động giá định mức bất lợi nhưng lại tạo ra biến động lượng định mức có lợi.
Ví dụ minh họa: Định mức thời gian nhân công trực tiếp tiêu hao cho mỗi sản phẩm là 2 giờ công, đơn giá tiền lương định mức là 45.000đ/h
Trong kỳ, công ty sản xuất được 1000 sản phẩm và đã sử dụng 1950 giờ công, nhân công trực tiếp với đơn giá tiền lương thực tế bình quân là 50.000đ/h. a/ Biến động giá nhân công trực tiếp b/ Biến động lượng nhân công trực tiếp c/ Tổng biến động chi phí nhân công trực tiếp
Giải: a/ Biến động giá nhân công trực tiếp
=> Biến động bất lợi b/ Biến động lượng nhân công trực tiếp
=> Biến động có lợi c/ Tổng biến động chi phí nhân công trực tiếp
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung
Trong thực tế, so với các loại chi phí khác, chi phí sản xuất chung là một loại chi phí khá phức tạp trong lập dự toán và phân tích vì được cấu thành từ nhiều loại chi phí.Khi thực hiện phân tích, cần chú ý các đặc điểm như sau:
Chi phí SXC là loại chi phí gián tiếp, nên được tính vào giá thành của sản phẩm theo sự phân bổ bằng một tiêu thức hợp lý Các tiêu thức thường là: Số giờ lao động trực tiếp, số giờ máy chạy, tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất,
=> Khi áp dụng tiêu thức phân bổ khác nhau thì có thể làm kết quả phân bổ chi phí SXC cho các sản phẩm sẽ khác nhau và việc này sẽ làm ảnh hưởng đến kết quả phân tích
Chi phí SXC đối với từng doanh nghiệp cụ thể sẽ có thể bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau về tính chất, do đó sẽ không thể áp dụng một mô hình duy nhất nào để phân tích loại chi phí này.
Chi phí SXC bao gồm 2 loại chính:
+ Biến phí (CP khả biến) - các loại chi phí chịu ảnh hưởng của nhân tố lượng và giá: nguyên vật liệu phụ, năng lượng, nhiên liệu, bảo trì, bảo dưỡng thiết bị. + Định phí (CP bất biến) - các loại chi phí không chịu ảnh hưởng của nhân tố lượng và giá: khấu hao máy móc và nhà xưởng, tiền lương bộ phận quản lý phân xưởng, bảo hiểm
=> Như trên đã nhắc đến, biến phí và định phí sẽ áp dụng các phương pháp phân tích khác nhau Kỹ thuật phân tích biến phí sản xuất chung tương tự như CPNVLTT và CPNCTT Và nếu áp dụng sai phương pháp thì sẽ có những kết quả phân tích sai lệch và nhận xét sai lệch, thậm chí trái ngược với tình hình thực tế. Để thực hiện phân tích cho chi phí SXC, sẽ có các phương pháp chủ yếu như: Phương pháp phân tích hai biến động, ba biến động, bốn biến động.
2.3.1 Phương pháp phân tích bốn biến động
Phân tích biến động biến phí sản xuất chung:
Sự biến động của tổng biến phí SXC thực tế so với định mức có thể chia thành hai loại:
Biến động chi tiêu: Giá cả thực tế tăng lên so với giá định mức trong dự toán linh hoạt Là sự lãng phí hoặc sử dụng vượt quá định mức của chi phí SXC.
Biến động năng suất: Tình trạng máy móc; tình hình cung cấp NVL; tình trạng lao động của công nhân, Nguyên nhân có thể do giá lao động phụ tăng hoặc do việc sử dụng lao động phụ không tốt, mọi sự gia tăng đơn giá phân bổ thực tế so với định mức đều được xem là không tốt.
Vì biến phí sản xuất chung có nhiều khoản mục nên thông thường khi phân tích biến phí sản xuất chung người ta lập một bảng tính toán tổng hợp các biến động và gọi đó là báo cáo thực hiện dự toán biến phí sản xuất chung.
Hình 6: Mô hình biến động của biến phí SXC
* Tại mô hình biến phí này:
Cột BPSXC ĐM phân bổ cho SLTT áp dụng cho doanh nghiệp tính giá thành theo chi phí định mức.
Cột BPSXC định mức phân bổ cho SLTT bằng với cột BPSXC theo dự toán linh hoạt ở MĐHĐ ĐM cho SLTT.
Mức độ hoạt động = Qi * ti (i tuỳ thực tế hoặc định mức tính cho sản lượng nào).
t1: số giờ máy hoặc số giờ lao động thực tế/ 1 sản phẩm
b1: đơn giá phân bổ BPSXC thực tế (theo giờ máy hoặc giờ lao động)
t0: số giờ máy hoặc số giờ lao động định mức/ 1 sản phẩm
b0: đơn giá BPSXC định mức
Phân tích biến động định phí sản xuất chung: Định phí là những chi phí không thay đổi theo mức độ hoạt động Điều này dẫn đến một sự khác biệt cơ bản so với biến phí là: đối với biến phí thì biến phí đơn vị sẽ không thay đổi khi mức hoạt động thay đổi, trong khi định phí đơn vị sẽ thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi (trong phạm vi phù hợp).
Vì vậy, đối với định phí sản xuất chung cần phải có một phương pháp tiếp cận khác hơn so với phương pháp phân tích biến động biến phí sản xuất chung. Định phí sản xuất chung bị ảnh hưởng bởi hai yếu tố sau đây:
Biến động dự toán phản ánh chênh lệch giữa định phí SXC phát sinh thực tế so với định phí SXC dự toán Được sử dụng để đánh giá thành quả kiểm soát định phí SXC. o Nếu biến động dương (+): Biến động xấu → Doanh nghiệp không có lợi
→ Lãng phí do: Định phí SXC thực tế > dự toán (do giá các khoản mục
CP trong định phí SXC tăng, phân xưởng sử dụng các dịch vụ sản xuất nhiều hơn dự toán ). o Nếu biến động âm (-): Biến động tốt → Doanh nghiệp có lợi
→ Tiết kiệm trong việc sử dụng nguồn lực phục vụ quá trình sản xuất (do giá giảm hoặc sử dụng các dịch vụ tiết kiệm hơn).
Biến động khối lượng sản xuất: chênh lệch giữa định phí SXC phân bổ định mức so với định phí SXC dự toán ban đầu Phát sinh do khối lượng sản xuất thực tế khác với khối lượng sản xuất ở dự toán. o Nếu biến động dương (+): biến động tốt → DN có lợi về mặt chi phí
→ Do mức hoạt động thực tế > dự toán (Mặc dù định phí SXC phân bổ nhiều hơn nhưng sẽ làm tăng lợi nhuận). o Nếu biến động âm (-): biến động xấu
→ Do mức hoạt động thực tế < dự toán, giảm lợi nhuận.
Kế toán các chênh lệch thực tế so với định mức
Kế toán chênh lệch nguyên vật liệu trực tiếp
3.1.1 Kế toán chênh lệch giá nguyên vật liệu trực tiếp
Biến động giá mua NVL = lượng thực tế nhập kho x (giá thực tế - giá định mức)
Biến động bất lợi: giá NVL thực tế > giá NVL định mức
Biến động thuận lợi: giá NVL thực tế < giá NVL định mức
Hình 8: : Sơ đồ kế toán chênh lệch giá NVLTT
Nợ TK 152 - CLGNVL: Lttm x (Gtt- Gđm)
Có TK 152 - CLGNVL: Lttm x (Gđm- Gtt)
Ví dụ minh họa: Định khoản theo ví dụ ở phần 2.1 (trang 7) ta có bút toán:
3.1.2 Kế toán chênh lệch lượng nguyên vật liệu trực tiếp
Biến động lượng NVL = (lượng thực tế sử dụng – lượng ĐM sử dụng) x giá ĐM
Biến động bất lợi: lượng NVL thực tế > lượng NVL định mức
Biến động thuận lợi: lượng NVL thực tế < lượng NVL định mức
Hình 9: Sơ đồ kế toán chênh lệch lượng NVLTT
Nợ TK 621 - CLLNVL: (Lttsd - Lđm) x Gđm
Có TK 621 - CLLNVL: (Lđm - Lttsd) x Gđm
Tiếp tục cho ví dụ phần 2.1 (trang 7) ta cũng có bút toán cho biến động này:
Kế toán chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp
Biến động giá = Số giờ làm thực tế x (Đơn giá thực tế - Đơn giá ĐM) Biến động lượng = (Số giờ làm thực tế - Số giờ làm ĐM) x Đơn giá ĐM
Hình 10: Sơ đồ kế toán chênh lệch CPNCTT
Nợ TK 622 – CLGLĐ: Ltt x (Gtt - Gđm) (cho biến động giá bất lợi) hoặc Có TK 622 – CLGLĐ: Ltt x (Gđm - Gtt) (cho biến động giá thuận lợi)
Nợ TK 622 – CLLLĐ: (Ltt- Lđm) x Gđm (cho biến động lượng bất lợi) hoặc Có TK 622 – CLGLĐ: (Lđm- Ltt) x Gđm (cho biến động lượng thuận lợi)
Ví dụ minh họa: Định khoản theo ví dụ ở phần 2.2 (trang 10) ta có bút toán:
Kế toán chênh lệch chi phí sản xuất chung
Khác với CPNVLTT và CPNCTT đều là biến phí, CPSXC là 1 loại CP hỗn hợp.
Mô hình phân tích xác định biến động 2 chênh lệch:
Nguyên tắc Kế toán Chênh lệch CPSXC:
- Phản ánh CPSXC thực tế phát sinh vào bên Nợ TK 627 CPSXC
Nợ TK 627 CPSX - Chi phí sản xuất chung thực tế
Phản ánh phân bổ CPSXC để tính giá theo số dự toán vào bên Có 627 CP SXC
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung Định mức
Ghi nhận chênh lệch sản xuất chung (TK 627):
+ Chênh lệch xấu (chi phí thực tế > chi phí định mức)
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung định mức
Nợ TK Chênh lệch chi phí sản xuất chung
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung thực tế
+ Chênh lệch tốt ( chi phí thực tế < chi phí định mức)
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung định mức
Có TK Chênh lệch chi phí sản xuất chung
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung thực tế
Hình 11: Tổng quát quy trình Kế toán chênh lệch CPSXC
Năng lực hoạt động bình thường 30.000 giờ, định mức thời gian là 3 giờ lao động trực tiếp cho mỗi sản phẩm Dự toán chi phí sản xuất chung, bao gồm: Biến phí đơn vị SXC dự toán là 3000 đồng/ giờ; Định phí SXC dự toán là 20.000.000 đồng Sản lượng sản xuất thực tế là 9000 sản phẩm; số giờ lao động thực tế 27.890 giờ; CP SXC thực tế là 96.567.000 đồng, trong đó Biến phí SXC 78.789.000 đồng
Tổng biến động chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 627 CP SXC Phân bổ: 99.000.000
Nợ TK CP SXC chênh lệch lượng: 4.670.000
Có TK CPSXC chênh lệch giá: 7.103.00
Kế toán xử lý chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức
3.4.1 Trường hợp chênh lệch nhỏ (không trọng yếu)
Số chênh lệch được kết chuyển hết vào GVHB.
Hình 12: Sơ đồ xử lý chênh lệch của khoản mục không trọng yếu
3.4.2 Trường hợp chênh lệch lớn (trọng yếu)
Số chênh lệch được phân bổ cho các đối tượng KT có liên quan:
Đối với TK 152 CLGVL: số tiền CL sẽ được phân bổ cho các TK mà giá trị NVL đang ghi nhận theo giá định mức bao gồm các TK: 152, 621 CLLVL,
154, 155, 632 Tỷ lệ phân bố căn cứ vào giá trị NVL định mức trong số dư của các TK trên.
Đối với TK 621 CLLVL; số tiền CL sẽ được phân bổ cho các đối tượng có liên quan bao gồm: TK 154, 155, 632 Tỷ lệ phân bổ căn cứ vào giá trị NVL định mức (sau khi đã phân bổ CL giá) trong số dư của các TK trên.
Đối với các TK chênh lệch còn lại: số tiền CL sẽ được phân bổ cho các đối tượng có liên quan bao gồm: TK 154, 155, 632 Tỷ lệ phân bổ căn cứ vào giá trị của chúng trong số dư của các TK trên.
Hình 13: Sơ đồ kế toán xử lý CL giá
Hình 14: Sơ đồ KT xử lý các TK chênh lệch còn lại sau khi xử lý TK CLGVL
Tại công ty ABC, tình hình tháng 12/2021 như sau:
Mua và nhập kho 1000m vải cotton với giá mua là 130.000đ/m, giá mua định mức công ty đề ra là 150.000đ Trong tháng, xuất kho 1200m vải để sản xuất chăn và thực tế đã sản xuất 90 bộ chăn đệm, tuy nhiên để sản xuất 1 bộ chăn đệm theo định mức tốn 15m vải
Theo định mức để sản xuất 1 bộ chăn đệm cần dùng 15m vải, và sản xuất 90 chăn đệm cần: 90*15= 1350m vải, nhưng thực tế chỉ sử dụng 1200m vải.
Khoản biến động nguyên vật liệu: 130.000*(1200-1350) = -19.500.000
Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển xử lý chênh lệch biến động chi phí NVL trực tiếp như sau:
Qua chương này ta có thế thấy được rằng, mỗi chi phí đều có một tác động khác nhau đến hiệu quả của hoạt động kinh doanh và mỗi loại chi phí sẽ có các nguyên nhân gây biến động khác nhau Vì vậy khi nhà quản trị nắm bắt và phân tích được sự biến động của chi phí, các nhà quản trị có thể đưa ra những quyết định phù hợp và hoạch định chiến lược kinh doanh dài hạn hiệu quả hơn dành cho doanh nghiệp Đồng thời, giúp cho quản lý chi phí sản xuất và kinh doanh được hiệu quả cao nhất Tuy nhiên, việc xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí cần được đảm bảo tính khái quát, đơn giản và đáp ứng đầy đủ các yêu cầu thông tin của nhà quản trị
1 CHAPTER 3 - BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP (không ngày tháng) Được truy lục từ knowledge.sapp.edu.vn: https://knowledge.sapp.edu.vn/knowledge/chapter-3-bi%E1%BA%BFn-
%C4%91%E1%BB%99ng-chi-ph%C3%AD-nguy%C3%AAn-v%E1%BA
%ADt-li%E1%BB%87u-v%C3%A0-nh%C3%A2n-c%C3%B4ng-tr%E1%BB
2 CHƯƠNG 6: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ potx (2014, 07 05) Được truy lục từ 123docz.net: https://123docz.net/document/1681272-chuong-6-phan- tich-bien-dong-chi-phi-potx.htm
3 Hiệu, T M (2010, 11 13) CHƯƠNG 6: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ Được truy lục từ tailieu.vn: https://tailieu.vn/doc/chuong-6-phan-tich-bien- dong-chi-phi-375027.html
4 Kira Kira (2022, 01 27) Bài giảng Kế Toán Quản Trị 2 - Chương 3: Phân tích biến động chi phí (P1) [Video] Youtube.com https://www.youtube.com/watch?v=arsMiOTVIZg
5 Kira Kira (2022, 02 13) Bài giảng Kế Toán Quản Trị 2 - Chương 3: Phân tích biến động chi phí (P2) [Video] Youtube.com https://www.youtube.com/watch?v=HwIZgqWEU8E
6 lylyngoc (không ngày tháng) Bài 5: Kiểm soát chi phí bằng chi phí định mức Được truy lục từ timtailieu.vn: https://timtailieu.vn/tai-lieu/bai-5-kiem-soat- chi-phi-bang-chi-phi-dinh-muc-39480/
7 Teo, N V (2011, 09 12) PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ Được truy lục từ tailieu.vn: https://tailieu.vn/doc/phan-tich-bien-dong-chi-phi-
833201.html#:~:text=M%E1%BB%A5c%20%C4%91%C3%ADch%20ph
%E1%BA%A3i%20ph%C3%A2n%20lo%E1%BA%A1i%20chi%20ph
%C3%AD.%20Chi,v%C3%A0%20th%E1%BB%B1c%20t%E1%BA%BF
8 Thảo, V T (không ngày tháng) KTQT2 LỚP D02 NHÓM 2 CHƯƠNG 5 PHÂN
TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ Được truy lục từ www.studocu.com: https://www.studocu.com/vn/document/truong-dai-hoc-ngan-hang-thanh-pho- ho-chi-minh/nguyen-ly-ke-toan/ktqt2-lop-d02-nhom-2-chuong-5-phan-tich- bien-dong-chi-phi/30461174
Trang bìa KTQT - Kế toán qu ả n tr ị bài…
Kế toán quản trị None
Câu hỏi lý thuyết và bài t ậ p
Kế toán quản trị None
Kế toán quản trị None
Bai tap 2 Tinh gia thanh HĐ SXKD phu
Kế toán quản trị None