tác động của văn hóa tổ chức đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại tp hcm

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VŨ NHẬT QUANG TÁC ĐỘNG CỦA VĂN HÓA TỔ CHỨC ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TẠI TP.HỒ CHÍ MIN

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

VŨ NHẬT QUANG

TÁC ĐỘNG CỦA VĂN HÓA TỔ CHỨC ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ

NHỎ TẠI TP.HỒ CHÍ MINH

Chuyên ngành: Kế toán Mã chuyên ngành: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ

hghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchg

106Thursday, June 13, 20249:16:29 PM9:16:29 PM106Thursday, June 13, 20249:16:29 PM9:16:29 PM106Thursday, June 13, 20249:16:29 PM9:16:29 PM

hghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchg

hghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchg

hghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchghghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchg

106hghieh euu eohg tae ke toah hguyeh vat lieu eohg eu duhg eu tai eohg ty eo uhah uhat trieh va xay duhg dohg puchgThursday, June 13, 2024

Trang 2

Công trình được hoàn thành tại Trường Đại học Công Nghiệp TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: Tiến sĩ Phạm Quốc Thuần

Luận văn thạc sĩ được bảo vệ tại Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn thạc sĩ Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ngày 06 tháng 12 năm 2021

Thành phần Hội đồng đánh giá luận văn thạc sĩ gồm: 1 PGS.TS Trần Quốc Thịnh - Chủ tịch Hội đồng2 TS Đặng Anh Tuấn- Phản biện 1

3 TS Ngô Nhật Phương Diễm- Phản biện 24 TS Lê Vũ Ngọc Thanh- Ủy viên

5 TS Nguyễn Ngọc Khánh Dung- Thư ký

Trang 3

NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ

Họ tên học viên: Vũ Nhật Quang MSHV: 17000821 Ngày, tháng, năm sinh: 17/01/1988 Nơi sinh: Lâm Đồng

Chuyên ngành: Kế toán Mã chuyên ngành: 60340301

I TÊN ĐỀ TÀI:

Tác động của văn hóa tổ chức đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các

doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.HCM NHIỆM VỤ VÀ NỘI DUNG:

Tìm hiểu thực trạng CLTT BCTC trên cơ sở đo lường theo quan điểm Gray trong các DN nhỏ và vừa tại TP.HCM, Việt Nam

Đo lường mức độ tác động của các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC trong các DN nhỏ và vừa tại TP.HCM, Việt Nam

II.NGÀY GIAO NHIỆM VỤ: Theo quyết định giao đề tài số 1603/QĐ-ĐHCN ngày 25/11/2020

III NGÀY HOÀN THÀNH NHIỆM VỤ: / /2021

IV NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: Tiến sĩ Phạm Quốc Thuần

Tp Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2021

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành Luận văn này tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy hướng dẫn khoa học: TS Phạm Quốc Thuần đã tận tình hướng dẫn và động viên tác giả trong quá trình thực hiện Luận văn

Tác giả xin chân thành cảm ơn đến các Thầy cô và các chuyên gia đã hỗ trợ trong việc góp ý và cung cấp tư liệu giúp tác giả hoàn thiện nội dung của Luận văn

Trang 5

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ

Mục đích chính của nghiên cứu là đo lường mức độ tác động của các nhân tố văn hóa tổ chức đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP Hồ Chí Minh

Nghiên cứu sử dụng pháp nghiên cứu định lượng, dữ liệu khảo sát thu thập từ 164 doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn TP Hồ Chí Minh Thông qua các phương pháp kiểm định: Thống kê mô tả, Bartlett, KMO, kiểm định phương sai trích, phân tích nhân tố khám phá EFA Kết quả nghiên cứu cho thấy có 4 nhân tố văn hóa tổ chức ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính: Khoảng cách quyền lực, Né tránh rủi ro, nam tính và chủ nghĩa cá nhân

Nghiên cứu này sẽ cung cấp tài liệu có cơ sở khoa học về chất lượng thông tin báo cáo tài chính cũng như tác động của các nhân tố văn hóa tổ chức trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ Đồng thời, nghiên cứu cũng phân tích những vấn đề đặt ra cũng như hàm ý chính sách nhằm nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp này trong giai đoạn hiện nay

Trang 6

ABSTRACT

The main purpose of the study is to measure the impact of organizational cultural factors on the quality of financial reporting information among SMEs in Ho Chi Minh City

The study uses quantitative research methods, survey data collected from 164 SMEs in Ho Chi Minh City Through the test methods: Descriptive statistics, Bartlett, KMO, test the variance of extraction, analysis of discovery factors EFA The research results show that there are 4 factors of organizational culture that affect the quality of financial reporting information: Power distance, uncertainty avoidance, masculinity and individualism

This study will provide science-based literature on the quality of financial reporting information as well as the impact of organizational cultural factors in SMEs At the same time, the study also analyzes the problems posed as well as policy implications to improve the quality of financial reporting information in these enterprises in the current period

Trang 7

LỜI CAM ĐOAN

Tôi tên: Vũ Nhật Quang – Mã số học viên: 17000821, là học viên lớp Cao học Kế toán - Kiểm toán, khóa CHKT7A, Trường Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh, là tác giả của đề tài Luận văn: “ Tác động của văn hóa tổ chức đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.HCM“

Tôi cam kết đề tài nghiên cứu do chính tác giả thực hiện, các nội dung trong nghiên cứu là trung thực và chưa từng công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào Tất cả các kế thừa từ nghiên cứu trước của tác giả đều trích dẫn và trình bày nguồn cụ thể trong mục tài liệu tham khảo

Học viên

Trang 8

CHƯƠNG 1TỔNG QUAN VỀ LĨNH VỰC NGHIÊN CỨU 6

Giới thiệu chương 6

1.1 Tổng quan về các nghiên cứu tại nước ngoài 6

1.1.1 Nghiên cứu của Gregory J Jonas và Jeannot Blanchet (2000) 6

1.1.2 Nghiên cứu của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens (2009)7 1.1.3 Nghiên cứu của Hongjiang Xu (2003) 11

1.1.4 Nghiên cứu của Michelle Hanlon, Jeffrey L Hoopes và Nemit Shroff (2011) 11 1.1.5 Nghiên cứu của Baydoun và Willett (1995) 13

1.1.6 Nghiên cứu của Shalin Chanchani, Roger Willett (2004) 15

1.1.7 Nghiên cứu của Sidney J Gray & Hazel M Vint (1995) 15

1.1.8 Nghiên cứu của Gerald K Chau & Sidney J Gray (2001) 17

1.2 Tổng quan về các nghiên cứu trong nước 19

1.2.1 Nghiên cứu của Phạm Quốc Thuần (2016) 19

1.2.2 Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt và Nguyễn Thị Phước (2017) 21

1.2.3 Nhận xét về các nghiên cứu trước và hướng đi của nghiên cứu này 22

1.2.4 Kết luận chương 22

CHƯƠNG 2CƠ SỞ LÝ THUYẾT 23

2.1 Các khái niệm 23

2.1.1 Khái niệm thông tin 23

Trang 9

2.1.2 Khái niệm chất lượng 23

2.1.3 Khái niệm chất lượng thông tin 24

2.1.4 Khái niệm chất lượng thông tin BCTC 25

2.1.5 Quan điểm của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính Mỹ (FASB) 25

2.1.6 Quan điểm của Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính Quốc tế (IASB) 27

2.1.7 Đo lường CLTT BCTC dựa trên quan điểm của Gray 29

2.2 Lý thuyết chiều văn hóa Hofstede (1980, 1983) 31

2.3 Kết luận chương 33

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 35

3.1 Nghiên cứu định lượng 35

3.2 Mục tiêu nghiên cứu 36

3.3 Mô hình và giả thuyết nghiên cứu 36

3.4 Thang đo 37

3.4.1 Thang đo đo lường CLTT BCTC 37

3.4.2 Thang đo đo lường nhân tố văn hóa tổ chức tác động đến CLTT BCTC 38 3.5 Chọn mẫu 40

3.6 Bảng câu hỏi 40

3.7 Thu thập và xử lý dữ liệu 41

3.8 Kiểm định thang đo và kiểm định giả thuyết 41

3.8.1 Kiểm định thang đo 41

3.8.2 Kiểm định giả thuyết 42

3.9 Kết luận 42

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 44

4.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 44

4.2 Thực trang 45

4.2.1 Thực trạng về CLTT BCTC 45

Trang 10

4.2.2 Thực trạng về tác động của văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC 46

4.3 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng Cronbach α 46

4.4 Kiểm định giá trị thang đo (Phân tích nhân tố khám phá EFA) 50

4.4.1 Phân tích EFA cho thang đo thuộc biến độc lập 52

4.4.2 Phân tích EFA cho thang đo thuộc biến phụ thuộc 53

4.5 Phân tích hồi quy tuyến tính 56

4.6 Thảo luận kết quả hồi quy tuyến tính 59

4.7 Tổng hợp kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu 60

4.8 Kết luận 61

CHƯƠNG 5 KẾT KUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 62

5.1 Kết luận 62

5.1.1 CLTT BCTC trong các doanh nghiệp và nhỏ tại TP.HCM 62

5.1.2 Kết quả kiểm định và phân tích hồi quy 63

5.1.3 Những đóng góp của nghiên cứu 63

5.2 Kiến nghị 64

5.3 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo 65

5.3.1 Hạn chế 65

5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo 66

TÀI LIỆU THAM KHẢO 67

PHỤ LỤC 72

LÝ LỊCH TRÍCH NGANG CỦA HỌC VIÊN 92

Trang 11

Hình 2.1 Cấp bậc của đặc tính thông tin kế toán theo FASB……….…27

Hình 2.2 Cấp bậc của đặc tính thông tin kế toán theo IASB (IASB, 2001) 27

Hình 2.3 Mô hình nghiên cứu……… 33

Hình 3.1 Mô hình nghiên cứu……… 35

Hình 3.2 Mô hình thang đo CLTT BCTC………43

Hình 3.3 Mô hình thang đo các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức……….44

Trang 12

Bảng 4.7 Kiểm định Bartlett và KMO cho thang đo CLTT BCTC……… 50

Bảng 4.8 Kiểm định Bartlett và KMO cho thang đo văn hóa tổ chức……… 51

Bảng 4.9 Nhân tố và phương sai trích của thang đo các nhân tố tác động đến CLTT BCTC……… 51

Bảng 4.10 Ma trận trọng số nhân tố của thang đo các nhân tố tác động đến CLTT BCTC……… 52

Bảng 4.11 Nhân tố và phương sai trích của thang đo các nhân tố tác động đến CLTT BCTC……… 53

Bảng 4.12 Ma trận trọng số nhân tố của thang đo CLTT BCTC……… 54

Bảng 4.13 Ý nghĩa hệ số hồi quy……… 56

Trang 13

Bảng 4.14 Mức độ giải thích của mô hình……….56

Bảng 4.15 Mức độ phù hợp của mô hình……… 57

Bảng 4.16 Kết quả kiểm định đa cộng tuyến……….57

Bảng 4.17 Kết quả kiểm định Durbin – Watson………57

Bảng 4.18 Kết hồi quy tuyến tính……… 58

Bảng 4.19 Hệ số hồi quy chuẩn hóa……… 59

Bảng 4.20 Bảng tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết nguyên cứu………60

Trang 14

Trang 15

MỞ ĐẦU

1 Đặt vấn đề

Trong bối cảnh Việt Nam hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới bên cạnh đó là sự cạnh tranh ngày càng khốc liệt, thông tin kế toán là vấn đề quan trọng đối với chủ doanh nghiệp (DN), các cơ quan quản lý nhà nước và các nhà đầu tư (Vũ Thị Thảo, 2017) Bên cạnh đó, sự phát triển khoa học, công nghệ và thông tin cũng đòi hỏi việc cung cấp thông tin kế toán phải được thực hiện một cách nhanh chóng, kịp thời, chính xác và đáng tin cậy, phục vụ hiệu quả cho quản lý và việc ra quyết định của chủ doanh nghiệp Mặc dù nắm bắt được tầm quan trọng của thông tin nhưng tình trạng gian lận trong báo cáo tài chính (BCTC) xuất hiện ngày càng nhiều trên thế giới, tiêu biểu có các vụ việc của các tên tuổi như: Enron, WorldCom, Health South, Tyco International, Olympus Tại Việt Nam tình trạng gian lận cũng thường xuyên xảy ra, tiêu biểu như: BCTC 2002 của CTCP Bibica ghi nhận vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang phần chi phí hoạt động kinh doanh trong kỳ 5,5 tỷ (Văn Tiến, 2003) BCTC năm 2005 của CTCP Bông Bạch Tuyết không trích lập dự phòng hàng tồn kho, thay đổi chính sách khấu hao và không hạch toán chi phí quảng cáo sản phẩm đã chi trong năm (Giang Thanh, 2008) BCTC năm 2010 của CTCP Basa (BAS) đã vốn hóa chi phí đi vay số tiền 1,04 tỷ đồng vào giá trị công trình xây dựng cơ bản, trong khi công trình đã ngừng xây dựng (Bùi Thu Hương, 2016) Những bê bối như vậy đã gây ra thiệt hại tài chính rất lớn đối với các nhà đầu tư và kéo theo hệ luỵ tai hại là sự phá sản của không ít các DN, tập đoàn lớn Do vậy, vấn đề chất lượng thông tin BCTC đang được quan tâm hàng đầu

Xuất phát từ vai trò quan trọng và thực trạng của CLTT BCTC, nghiên cứu về CLTT BCTC, trong đó có nghiên cứu về đo lường CLTT BCTC luôn được các nhà nghiên cứu quan tâm như: nghiên cứu của Gregory J Jonas và Jeannot Blanchet (2000), Ferdy

Trang 16

van Beest và cộng sự (2009)…Tổng quan nghiên cứu cho thấy, các nhà nghiên cứu thường dựa vào các thuộc tính CLTT được công bố bởi FASB, IASB làm nền tảng cho việc đo lường Gần đây, đánh giá CLTT BCTC theo quan điểm của Gray (1988) cũng được nhiều nghiên cứu tham khảo như các nghiên cứu của Baydoun và Willett (1995), Shalin Chanchani và Roger Willett (2004), tuy nhiên phương pháp đo lường này vẫn được xem là mới mẻ, chưa được thực hiện trong các nghiên cứu về CLTT BCTC tại Việt Nam

Xuất phát từ thực trạng trên, tác giả lựa chọn đề tài tác động của văn hóa tổ chức đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Tp.Hồ Chí Minh làm nội dung cho nghiên cứu của mình Trong đó, tác giả lựa chọn đo lường CLTT BCTC dựa trên cơ sở quan điểm của Gray với hy vọng sẽ đóng góp thêm sự đa dạng cho nghiên cứu hướng đến lường CLTT BCTC trong các DN tại TP.HCM Việt Nam

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát: Đánh giá CLTT BCTC và tìm hiểu tác động của nhân tố văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC trong các DN vừa và nhỏ tại TP.HCM

Mục tiêu chi tiết:

- Tìm hiểu thực trạng CLTT BCTC trên cơ sở đo lường theo quan điểm Gray trong các DN nhỏ và vừa tại TP.HCM, Việt Nam

- Đo lường mức độ tác động của các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC trong các DN nhỏ và vừa tại TP.HCM, Việt Nam

Câu hỏi nghiên cứu tương ứng được xác định như sau:

- Thực trạng CLTT BCTC trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại TP.HCM, Việt Nam được đo lường theo quan điểm của Gray như thế nào?

Trang 17

- Các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức tác động như thế nào đến CLTT BCTC trong các DN nhỏ và vừa tại TP.HCM, Việt Nam?

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: chất lượng thông tin BCTC

Khách thể nghiên cứu: các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại TP.HCM không bao gồm các DN đặc thù như ngân hàng, các tổ chức tài chính…

Thời gian khảo sát dữ liệu: từ ngày 02 tháng 01 năm 2021 đến hết ngày 31 tháng 03 năm 2021

4 Phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu định lượng với phương pháp khảo sát được sử dụng để đo lường CLTT BCTC và kiểm định tác động của các nhân tố thuộc văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC trong các DN nhỏ và vừa tại TP.HCM, Việt Nam Phương pháp này được tiến hành bằng công cụ bảng câu hỏi khảo sát với đối tượng trả lời là giám đốc, kế toán trưởng và kế toán viên tại các DN vừa và nhỏ tại TP.HCM

5 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài

Về lý luận: Luận văn đã hệ thống hoá, làm rõ về CLTT BCTC trong DN bao gồm: những nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC trong DN; Các đặc điểm của CLTT BCTC, ghi nhận và đo lường các yếu tố của văn hóa tổ chức tác động đến CLTT BCTC

Về thực tiễn: Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng CLTT BCTC ở các DN vừa và nhỏ tại TP.HCM trong thời gian qua, phân tích các nhân tố ảnh hưởng và chỉ ra những kết quả đạt được, những hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân của hạn chế Từ đó, luận văn đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện CLTT BCTC trong các DN vừa và nhỏ Các giải pháp đầy đủ, chi tiết trên các khía cạnh chủ yếu mà luận văn nghiên cứu, đó là:

Trang 18

Hoàn thiện việc ghi nhận và đo lường các yếu tố của CLTT BCTC; Cải thiện việc lập và trình bày BCTC trong DN vừa và nhỏ; và những giải pháp khác

Những đóng góp của Luận văn góp phần làm rõ và bổ sung lý luận về CLTT BCTC trong DN vừa và nhỏ, góp phần cải tiến và nâng cao CLTT BCTC cũng như việc lập và trình bày BCTC trung thực và hợp lý, qua đó nâng cao trách nhiệm và minh bạch thông tin trong BCTC, đồng thời là tài liệu tham khảo trong học tập, nghiên cứu về CLTT BCTC trong các DN vừa và nhỏ tại Việt Nam nói chung

BỐ CỤC CỦA LUẬN VĂN

Phần mở đầu: trình bày thực trạng, vai trò của CLTT BCTC đối với sự tồn tại và phát

triển của các tổ chức trong thời đại thông tin hiện nay Dựa trên nền tảng này, vấn đề nghiên cứu của đề tài được tác giả xác định Bên cạnh đó, thông qua việc trình bày những hạn chế trong nghiên cứu về CLTT BCTC, tác giả xác định mục tiêu, câu hỏi cũng như phạm vi nghiên cứu Phần này cũng giới thiệu tổng quát phương pháp nghiên cứu được sử dụng

Chương 1: Tổng quan về vấn đề nghiên cứu: chương này trình bày các nghiên cứu

có liên quan đến đánh giá CLTT BCTC và các nhân tố tác động đến CLTT BCTC Trên cơ sở đó, tác giả đánh giá những thành quả và hạn chế của các nghiên cứu trước Các nội dung được trình bày ở chương này tạo một căn cứ vững chắc, giúp khẳng định khe hổng nghiên cứu; sự cần thiết của nội dung nghiên cứu; sự phù hợp của phương pháp nghiên cứu được sử dụng

Chương 2: Cơ sở lý thuyết: chương này trình bày và làm rõ các khái niệm chính yếu,

cơ sở lý thuyết có liên quan đến nghiên cứu tạo nền tảng giải thích cho mối quan hệ giữa nhân tố văn hóa tổ chức và CLTT BCTC

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu: trình bày phương pháp nghiên cứu và những

luận cứ thuyết phục để phục vụ cho việc sử dụng các phương pháp này Kế tiếp, luận

Trang 19

văn trình bày một cách chi tiết, thông qua các lưu đồ, bảng biểu, các bước công việc cụ thể cho phần nghiên cứu định lượng

Chương 4: Kết quả nghiên cứu: phân tích và trình bày kết quả của nghiên cứu định

lượng Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach alpha; kiểm định giá trị thang đo thông qua phân tích nhân tố khám phá EFA được xác định Chương này còn trình bày kết quả kiểm định tác động của các nhân tố đã được khám phá đối với CLTT BCTC và đo lường tác động của các nhân tố này thông qua mô hình hồi qui bội MLR

Chương 5: Kết luận và kiến nghị: trình bày những kết luận và kiến nghị chính yếu

của nghiên cứu Từng câu hỏi và giả thuyết nghiên cứu được giải quyết thông qua luận giải trên cơ sở lý thuyết nền kết hợp với kết quả phân tích có được ở chương 4 Chương này còn trình bày những đóng góp của nghiên cứu trên những khía cạnh: nghiên cứu và thực tiễn Kết thúc chương, những hạn chế và phương hướng nghiên cứu kế tiếp được xác định

Phần Danh mục tài liệu tham khảo Phần Phụ lục

Trang 20

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ LĨNH VỰC NGHIÊN CỨU

Giới thiệu chương

Chương này trình bày tổng quan các nghiên cứu có liên quan đến đánh giá CLTT BCTC, các mô hình nghiên cứu về các nhân tố tác động đến CLTT BCTC Mục tiêu chương giúp cung cấp những luận giải cần thiết của đề tài và tạo nền tảng để đề tài có thể kế thừa về cơ sở lý thuyết, các phương pháp và kết quả nghiên cứu Bên cạnh đó, tổng quan các nghiên cứu còn giúp tác giả tìm hiểu quá trình hình thành và phát triển các hướng nghiên cứu, từ đó xác định khe hổng nghiên cứu và đưa ra định hướng cho nghiên cứu này

1.1 Tổng quan về các nghiên cứu tại nước ngoài

1.1.1 Nghiên cứu của Gregory J Jonas và Jeannot Blanchet (2000)

Jonas và Blanchet (2000) trong một nghiên cứ đánh giá về chất lượng BCTC, cho rằng BCTC không chỉ là đầu ra cuối cùng; chất lượng của quy trình này phụ thuộc vào từng bộ phận, bao gồm việc tiết lộ các giao dịch của công ty, thông tin về việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán và về các phán đoán được đưa ra Thông tin tài chính do công ty phát hành đã trở thành một nguồn tài nguyên thiết yếu cho bất kỳ người tham gia thị trường nào, vì nó cung cấp một lượng thông tin bất cân xứng giữa các nhà quản lý, nhà đầu tư, cơ quan quản lý, xã hội và các bên liên quan khác Theo các cơ quan hàng đầu về đánh giá báo cáo tài chính (như FASB, SEC hoặc ủy ban Jenkins), các đặc điểm chính cần có là thích hợp, độ tin cậy, tính minh bạch và rõ ràng

Trong nghiên cứu này nhóm tác giả đã dựa trên khuôn mẫu về chất lượng thông tin BCTC được ban hành bởi FASB và tích hợp thêm các yếu tố bổ sung từ các phương pháp khác mà tác giả nghĩ có thể sẽ cung cấp thêm thông tin chuyên sâu về chất lượng báo cáo tài chính (Hình 1.1) Đồng thời đã thảo luận với ủy ban kiểm toán, kiểm toán

Trang 21

viên, quản lý doanh nghiệp nhằm xây dựng thang đo đánh giá đo tính thích hợp, độ tin cậy, so sánh, rõ ràng, nhất quán của chất lượng thông tin BCTC

Hình 1.1 CLTT BCTC, Gregory J Jonas và Jeannot Blanchet (2000)

Tuy nhiên hạn chế của nghiên cứu là chủ yếu mang tính chất định tính nhằm xây dựng thang đo chất lượng thông tin BCTC, các tác giả chưa tiến hành kiểm định thang đo cũng như nghiên cứu định lượng để kiểm tra xem chất lượng thông tin BCTC là như thế nào thông qua các kết quả cụ thể

1.1.2 Nghiên cứu của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens (2009)

Trong nghiên cứu này nhóm tác giả đã xây dựng một công cụ đo lường tổng hợp để đánh giá toàn diện chất lượng báo cáo tài chính theo các đặc điểm định tính cơ bản cơ bản (nghĩa là tính thích hợp và trình bày trung thực) và nâng cao các đặc tính định tính (nghĩa là dễ hiểu, so sánh, có thể kiểm tra và kịp thời) như được định nghĩa trong Khung khái niệm cải tiến cho báo cáo tài chính của FASB và IASB (2008) Việc đánh giá toàn diện về chất lượng báo cáo tài chính rất quan trọng vì nó có thể cải thiện chất

Trang 22

lượng quyết định kinh tế của người dùng và nâng cao hiệu quả thị trường (IASB, 2006; IASB, 2008), do đó sẽ giảm chi phí sử dụng vốn cho các công ty Tác giả sử dụng 231 báo cáo hàng năm từ các công ty niêm yết tại thị trường chứng khoán Mỹ, Anh và Hà Lan trong năm 2005 và 2007 Thang đo chất lượng BCTC được xây dựng gồm các yếu tố:

- Tính thích hợp: gồm giá trị dự báo (3 biến) và giá trị xác định được (1 biến)

- Trình bày trung thực: gồm có thể kiểm tra (2 biến), trung lập (1 biến), không sai sót trọng yếu và hoàn chỉnh (2 biến)

- Có thể hiểu được 5 biến

- Có thể so sánh: gồm tính ổn định (4 biến) và so sánh (2 biến) - Kịp thời 1 biến

Theo đó kết quả nhận được sau kiểm tra là tính thích hợp đạt 3,13 điểm, trình bày trung thực đạt 3,84 điểm, có thể hiểu được đạt 3,48 điểm, có thể so sánh đạt 3,51 điểm và kịp thời đạt 3,72 điểm

Tuy nhiên, tác giả cũng nêu trong nghiên cứu có một số hạn chế liên quan đến tính hợp lệ và độ tin cậy Tính hợp lệ của nó phải được thiết lập bằng cách so sánh kết quả đo lường của nhóm tác giả tới tính hữu ích của báo cáo tài chính theo nhận định của các bên liên quan như nhà đầu tư hoặc người cho vay Ngoài ra, so sánh kết quả của công cụ đo lường toàn diện của tác giả nêu ra với kết quả của các công cụ đánh giá chất lượng khác sử dụng cùng một mẫu có thể làm tăng sự hiểu biết về tính hợp lệ và độ tin cậy của các công cụ đánh giá chất lượng báo cáo tài chính Cuối cùng, tác giả khuyến cáo rằng nghiên cứu dựa trên một mẫu tương đối nhỏ

Thang đo đo lường CLTT BCTC theo nghiên cứu của Ferdy van Beest, Geert Braam và Suzanne Boelens (2009) được trình bày như sau (Bảng 1.1):

Trang 23

Các báo cáo hàng năm tiết lộ

thông tin dự đoán Không có

Thông tin dự đoán không phải là tiểu mục

Tiểu mục Dự đoán mở rộng

Dự đoán mở rộng hữu ích cho việc kỳ vọng

Các báo cáo hàng năm tiết lộ thông tin về các cơ hội và rủi ro kinh doanh

Không có thông tin phi tài chính

Ít thông tin phi tài chính, không hữu ích cho việc hình thành kỳ vọng

Thông tin phi tài chính hữu ích

Thông tin phi tài chính hữu ích, hữu ích cho việc phát triển kỳ vọng

Thông tin phi tài chính trình bày thông tin bổ sung giúp phát triển kỳ vọngCông ty sử dụng giá trị hợp lý

làm cơ sở đo lường

(FV: Giá trị hợp lý/ HC: Giá gốc)

Chỉ HCHầu hết HCSố dư FV / HCHầu hết FVChỉ FVBáo cáo hàng năm cung cấp

thông tin phản hồi về các sự kiện thị trường khác nhau và các giao dịch quan trọng ảnh hưởng đến công ty như thế nào?

Không có phản hồi

Ít phản hồi về

quá khứ Phản hồi hiện tại

Phản hồi giúp hiểu các sự kiện và giao dịch ảnh hưởng đến công ty như thế nào

Phản hồi toàn diện

Báo cáo hàng năm giải thích các giả định và ước tính được thực hiện rõ ràng

Chỉ ước tính mô

tả Giải thích chung

Giải thích cụ thể về dự toán

Giải thích cụ thể, công thức giải thích, vv

Lập luận toàn diện

Báo cáo thường niên giải thích rõ ràng việc lựa chọn nguyên tắc kế toán

Thay đổi không được giải thích

Giải thích tối

thiểu Giải thích tại sao

Giải thích tại sao + hậu quả

Không có thay đổi hoặc giải thích toàn diện

Báo cáo thường niên nêu bật các sự kiện tích cực và tiêu cực một cách cân bằng khi thảo luận về kết quả hàng năm

Sự kiện tiêu cực chỉ được đề cập trong phần chú thích

Nhấn mạnh vào các sự kiện tích cực

Nhấn mạnh vào các sự kiện tích cực, nhưng các sự kiện tiêu cực được đề cập; không có sự kiện tiêu cực nào xảy ra

Cân bằng các sự kiện tích cực / tiêu cực

Tác động của các sự kiện tích cực / tiêu cực cũng được giải thích

Báo cáo thường niên bao gồm báo cáo kiểm toán viên không đủ tiêu chuẩn

Ý kiến bất lợiKhước từ ý kiến Ý kiến đủ điều kiện

Ý kiến không đủ tiêu chuẩn: Số liệu tài chính

Ý kiến không đủ tiêu chuẩn: Số liệu tài chính + nội bộ

Báo cáo thường niên công bố

rộng rãi thông tin về các vấn đề Không có mô tả

Trang 24

Báo cáo thường niên được tổ chức tốt

Các ghi chú cho bảng cân đối

và báo cáo thu nhập là rõ ràng Không giải thích

Mô tả rất ngắn, khó hiểu

Giải thích mô tả những gì xảy ra

Điều khoản được giải thích (giả định nào, v.v.)

Mọi thứ có thể khó hiểu được giải thíchĐồ thị và bảng làm rõ các

thông tin được trình bày Không có đồ thị 1-2 đồ thị 3-5 đồ thị 6-10 đồ thị Hơn 10 biểu đồViệc sử dụng ngôn ngữ và

thuật ngữ kỹ thuật là dễ dàng để làm theo trong báo cáo hàng năm

Nhiều thuật ngữ (công nghiệp), không được giải thích

Nhiều thuật ngữ, giải thích tối thiểu

Thuật ngữ được giải thích trong văn bản / bảng chú giải

Không nhiều thuật ngữ, hoặc giải thích rõ

Không có thuật ngữ, hoặc giải thích phi thườngBáo cáo thường niên bao gồm

một bảng thuật ngữ toàn diện

Không có chú

giải Ít hơn 1 trang

Khoảng một

trang 1-2 trang Hơn 2 trang

Các lưu ý đối với thay đổi trong chính sách kế toán giải thích ý nghĩa của thay đổi

Thay đổi không được giải thích

Giải thích tối

thiểu Giải thích tại sao

Giải thích tại sao + hậu quả

Không có thay đổi hoặc giải thích toàn diệnCác ghi chú cho sửa đổi trong

ước tính và đánh giá kế toán giải thích ý nghĩa của sửa đổi

Sửa đổi mà không cần ghi chú

Sửa đổi với một vài ghi chú

Không sửa đổi / ghi chú rõ ràng

Ghi chú rõ ràng + hàm ý (quá khứ)

Ghi chú toàn diện

Con số của kỳ kế toán trước đây của công ty được điều chỉnh do ảnh hưởng

của triển khai thay đổi trong

Không điều chỉnh

Điều chỉnh mô tả

Điều chỉnh thực tế (một năm) 2 năm

Hơn 2 năm + ghi chú

Kết quả của kỳ kế toán hiện tại được so sánh với kết quả của các kỳ kế toán trước

Không so sánhChỉ với năm

trước Với 5 năm

5 năm + mô tả ý nghĩa

10 năm + mô tả ý nghĩa

Thông tin trong báo cáo hàng năm tương đương với thông tin được cung cấp bởi các tổ chức khác

Báo cáo hàng năm trình bày số

chỉ số tài chính và tỷ lệ Không có tỷ lệ 1-2 tỷ lệ 3-5 tỷ lệ 6-10 tỷ lệ Hơn 10 tỷ lệLogarit tự nhiên của số ngày

mà kiểm toán viên đã ký báo cáo kiểm toán viên sau khi kết thúc năm sách

Kịp thời

Phán quyết dựa trên:- chính sách kế toán- kết cấu

- giải thích về các sự kiện

Nói cách khác: một kết luận chung về so sánh với báo cáo hàng năm của các tổ chức khác

Phán quyết dựa trên:- hoàn thành mục lục- đề mục

Trang 25

1.1.3 Nghiên cứu của Hongjiang Xu (2003)

Nghiên cứu của Hongjiang Xu (2003) đề xuất một mô hình đơn giản hóa cho các vấn đề chính ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại Öc Các đặc điểm của chất lượng thông tin kế toán được xác định trong bài viết là chính xác, kịp thời, đầy đủ và nhất quán

Tác giả đã tóm tắt tổng quan tài liệu xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin Dựa trên đánh giá tài liệu nghiên cứu trước, một mô hình đơn giản hóa về các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán đã được tác giả đề xuất Các nhân tố đó là: con người, hệ thống, tổ chức và bên ngoài Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tác giả đã tổ chức các cuộc phỏng vấn với các đối tượng như Nhà sản xuất thông tin, Người quản lý thông tin, Người sử dụng thông tin và Kiểm toán viên nội bộ

Trên cơ sở phân tích nghiên cứu trường hợp, tác giả khẳng định rõ ràng các vấn đề về con người, hệ thống, tổ chức được coi là rất quan trọng đối với chất lượng thông tin kế toán

Nghiên cứu của tác giả mới chỉ dựa trên cơ sở là định đính với mục đính tìm ra các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC Tác giả chưa thực hiện nghiên cứu định lượng để đánh giá mức độ tác động của các nhân tố nêu trên

1.1.4 Nghiên cứu của Michelle Hanlon, Jeffrey L Hoopes và Nemit Shroff (2011)

Trong nghiên cứu này nhóm tác giả xem xét mối quan hệ giữa thực thi thuế và chất lượng BCTC tại Mỹ Theo đó các tác giả sử dụng hai kỹ thuật đo chất lượng báo cáo tài chính bao gồm:

- Thông qua đánh giá chất lượng dồn tích dựa trên mô hình của Dechow và Dichev (2002) và McNichols (2002) để đánh giá mức độ tích lũy hiện tại vào giai đoạn trước, giai đoạn hiện tại và dòng tiền tiếp theo Biện pháp Dechow-Dichev được xác định dựa

Trang 26

trên giả định rằng chức năng phù hợp của các khoản tích lũy với hiệu quả kinh tế là quan trọng hàng đầu Do đó, khi các khoản tích lũy bất thường được sử dụng để truyền đạt thông tin cá nhân của người quản lý, tác giả hy vọng thước đo chất lượng tích lũy của Dechow-Dichev sẽ cao hơn nếu các khoản tích lũy bất thường được ước tính là sai sót hoặc được sử dụng để che giấu thông tin trong tương lai nhiều hơn so với tích lũy từ một trong hai nguồn khác - lỗi hoặc thao tác)

- Thước đo các khoản tích lũy tùy ý do Jones phát triển (1991) và Dechow et al (1995) Các khoản tích lũy tùy ý là một ủy quyền cho hoạt động tích lũy bất thường dựa trên một giả định cụ thể về những gì tạo thành 'tích lũy thông thường' có khả năng do chủ nghĩa cơ hội Tác giả sử dụng biện pháp này trong các thử nghiệm của mình với mục đích kiểm tra mọi thay đổi trong báo cáo dồn tích kế toán do việc thực thi thuế tăng lên Trong các thử nghiệm của mình, tác giả sử dụng giá trị tuyệt đối của các khoản tích lũy tùy ý, vì các khoản tích lũy có thể bao gồm các lỗi ước tính tích cực và tiêu cực hoặc có thể được sử dụng như một cách để làm tăng hoặc giảm thu nhập

Bài viết đã xác định chất lượng BCTC là tính rõ ràng hoặc độ chính xác mà báo cáo tài chính trình bày hiệu quả hoạt động của công ty Bằng quá trình tổng hợp và phân tích tài liệu của các nghiên cứu trước tác giả đã đưa ra 2 giả thuyết là:

- H1: Cơ quan thực thi thuế có liên quan tích cực với chất lượng BCTC

- H2: Mối liên hệ tích cực giữa cơ quan thực thi thuế và chất lượng BCTC cao hơn khi các cơ chế giám sát bên ngoài khác yếu hơn

Để chọn mẫu tác giả bắt đầu với tất cả các quan sát năm của công ty trong Compustat từ năm 1992 đến 2008 với dữ liệu về tổng tài sản Mẫu cuối cùng của tác giả bao gồm 46.338 - 64.982 quan sát tùy thuộc vào thước đo chất lượng BCTC được sử dụng Kết quả kiểm tra bằng thực nghiệm cho thấy sự phù hợp với giả thuyết H1 rằng cơ quan thuế có liên quan tích cực đến chất lượng báo cáo tài chính Và phù hợp với H2

Trang 27

và cho thấy cơ quan thực thi thuế có mối liên hệ yếu hơn với chất lượng BCTC với sự có mặt của các cơ chế giám sát khác

Cuối cùng tác giả kết luận kết quả của nghiên cứu phù hợp với lý thuyết được đề xuất bởi Desai et al (2007) và đề nghị rằng thực sự cơ quan thuế cung cấp một cơ chế giám sát của những người trong cuộc và lựa chọn báo cáo của họ Do đó, việc thực thi cơ quan thuế tạo thành một tính năng quốc gia thể chế khác có ảnh hưởng đến hành vi báo cáo tài chính vượt quá các chuẩn mực kế toán hiện hành (Ball, Kothari và Robin 2000) Tác giả nhận thấy rằng nghiên cứu không đề cập đến hiệu quả của giám sát của cơ quan thuế so với các tổ chức khác, trong việc giám sát hoặc tăng cường chất lượng báo cáo tài chính Do đó, tác giả không cung cấp đề nghị nào về việc giám sát cơ quan thuế có nên được tăng cường hay không

1.1.5 Nghiên cứu của Baydoun và Willett (1995)

Baydoun và Willett (1995) trên cơ sở nghiên cứu về văn hóa của Hofstede và Gray đã nghiên cứu về sự liên quan giữa kế toán Lebanon và Pháp Tác giả cho rằng: tầm quan trọng của các khái niệm về giá trị văn hóa và sự phù hợp về văn hóa có thể có liên quan đến tác động của chúng đối với các hoạt động liên quan đến công bố kế toán Tác giả tin rằng hệ thống kế toán ở các nước đang phát triển chịu ảnh hưởng của tập quán kế toán phương Tây, bởi chủ nghĩa thực dân trong quá khứ, các công ty đa quốc gia phương tây, ảnh hưởng của các hiệp hội nghề nghiệp địa phương và cuối cùng là ảnh hưởng của các cơ quan viện trợ và cho vay hiện đang có các quốc gia công nghiệp hóa

Căn cứ trên quan điểm của Gray nhóm nghiên cứu đã xác định các thuộc tính của CLTT BCTC (Bảng 1.2) cho thấy một số mối quan hệ giữa các đặc điểm kỹ thuật, đặc điểm công bố báo cáo tài chính, ba khái niệm của Gray về Tính đồng nhất, Bảo thủ và Bảo mật và một số ví dụ về cách thức mà các đặc điểm định tính được thể hiện trong hình thức và nội dung của các tài khoản được công bố Tính thống nhất như một đặc tính kỹ thuật của báo cáo tài chính được hiểu là bao gồm hai tính chất nhất quán và so

Trang 28

sánh, mỗi cách khác nhau liên quan đến câu hỏi về tính đồng nhất rõ ràng của chính sách kế toán theo thời gian và tính thống nhất của việc trình bày thông tin kế toán giữa các đơn vị kế toán Bảo thủ và bí mật chồng chéo trong tác động của chúng trên các đặc điểm định tính còn lại Bảo thủ phù hợp với chất lƣợng của thông tin đƣợc tiết lộ và do đó gắn liền với các đặc tính nhƣ tính khách quan, kiểm chứng, độ tin cậy, tính trung lập và nội dung hơn hình thức

Bảng 1.2 Thuộc tính của CLTT BCTC, Baydoun và Willett (1995)

Nghiên cứu này đã cung cấp cho tác giả thông tin về mối liên quan giữa các đặc điểm của chất lƣợng thông tin BCTC và các khái niệm đƣợc nêu ra bởi Gray Từ đó làm cơ sở để tác giả thực hiện đề tài

Trang 29

Ngoài ra Willett lý luận rằng văn hóa ảnh hưởng rõ ràng nhất đến môi trường kế toán, chẳng hạn như cơ cấu quản lý của các công ty hoặc khả năng, quyền và quyền hạn của các nhóm người dùng khác nhau để sử dụng hoặc yêu cầu thông tin Đặc biệt, có ý kiến cho rằng văn hóa ảnh hưởng đến thực tiễn công bố thông tin trong BCTC

1.1.6 Nghiên cứu của Shalin Chanchani, Roger Willett (2004)

Trong nghiên cứu của mình năm 2004 Chachani và Roger Willett dựa trên cơ sở quan điểm của Gray đã tiến hành đo lường các đặc điểm như: chủ nghĩa bảo thủ, bí mật, tính đồng nhất và tính chuyên nghiệp trong nghiên cứu của Gray Tác giả sử dụng bảng câu hỏi để khảo sát một lượng lớn người dùng và người chuẩn bị báo cáo tài chính ở Ấn Độ và New Zealand vào năm 1995-1996 Tổng cộng, 6200 bảng câu hỏi được quản lý cho người dùng và người chuẩn bị tài chính báo cáo và 1614 câu trả lời có thể sử dụng đã được nhận Trong số này, 510 người đến từ New Zealand và 1104 là người trả lời từ Ấn Độ

Kết quả kiểm tra độ tin cậy tương đối của các cấu trúc dựa trên Cronbach‟s alpha (thang đo 7 bậc) cho biết các điểm số là 0,56; 0,55; 0,34 và 0,21 đối với các cấu trúc đồng nhất, tính chuyên nghiệp, bí mật và bảo thủ Điều này cho thấy cấu trúc ban đầu của tính chuyên nghiệp và đồng nhất là nổi bật Cấu trúc bí mật cũng nổi lên, mặc dù ít mạnh mẽ hơn trong trường hợp tính chuyên nghiệp hoặc tính đồng nhất Chủ nghĩa bảo thủ xuất hiện để chia thành hai phần, có thể liên quan đến hai yếu tố lý thuyết về thông tin được tiết lộ và đo lường

1.1.7 Nghiên cứu của Sidney J Gray & Hazel M Vint (1995)

Nghiên cứu này báo cáo về kết quả của các thử nghiệm thực nghiệm về mối quan hệ giữa văn hóa và thuyết minh kế toán trong bối cảnh quốc tế Tác giả cho rằng đây là một vấn đề quan trọng bởi vì nghiên cứu trước đây đã gợi ý rằng sự khác biệt về văn hóa có thể giúp giải thích sự khác biệt quốc tế trong hệ thống kế toán và các mô hình phát triển kế toán quốc tế

Trang 30

Né tránh rủi roKhoảng cách

quyền lựcChủ nghĩa

cá nhânNam tính

Bí mật/Minh bạch

Thông tinTiết lộThực hành

Trọng tâm của bài báo này là kiểm tra khía cạnh bí mật/minh bạch của BCTC mà Gray (1988 trang 8) đề xuất là "ưu tiên bảo mật và hạn chế tiết lộ thông tin về doanh nghiệp chỉ cho những người liên quan chặt chẽ đến quản lý và tài chính của doanh nghiệp Sử dụng cơ sở dữ liệu toàn diện về các hoạt động công bố thông tin bao gồm 27 quốc gia và áp dụng phân tích hồi quy tuyến tính, kết quả hỗ trợ giả thuyết được đề xuất bởi Gray (1988) rằng bí mật và tác động của nó đối với hành vi tiết lộ là một hàm của các giá trị văn hóa được xác định bởi Hofstede (1980)

Hình 1.2 minh họa mối liên hệ giữa các giá trị văn hóa, các khía cạnh bí mật / minh bạch và các thực hành công bố thông tin

Hình 1.2 Mối liên hệ giữa các giá trị văn hóa, các khía cạnh bí mật/minh bạch và các thực hành công bố thông tin. (Sidney J Gray a & Hazel M Vint, 1995)

Các tác giả đề xuất rằng số lượng các mục thông tin tài chính và phi tài chính doanh nghiệp được công bố công khai bởi các công ty trong xã hội càng lớn (càng thấp) hoặc càng thấp (càng cao) đều có ảnh hưởng của bí mật

Giả thuyết của nghiên cứu được trình bày dưới dạng một mô hình giải thích với mức độ công bố thông tin kế toán là biến phụ thuộc và các giá trị văn hóa được liên kết với giá trị bí mật kế toán là các biến độc lập:

Trang 31

 Thực hành tiết lộ thông tin = a- b1 (Né tránh rủi ro) - b2 (Khoảng cách quyền lực) + b3 (Chủ nghĩa cá nhân) + b4 (Nam tính)

Kết quả cho thấy mức độ công bố thông tin có tương quan thuận với chủ nghĩa cá nhân và nam tính và tương quan nghịch với né tránh rủi ro và khoảng cách quyền lực

Nhìn chung, các kết quả thực nghiệm này ủng hộ giả thuyết rằng văn hóa là một yếu tố ảnh hưởng đáng kể đến việc thực hành công bố thông tin kế toán Tuy nhiên, mô hình giải thích được đề xuất không được hỗ trợ đầy đủ Các giá trị văn hóa (xã hội) liên quan đáng kể nhất đến CLTT BCTC trong thực tế là sự tránh không chắc chắn và chủ nghĩa cá nhân

1.1.8 Nghiên cứu của Gerald K Chau & Sidney J Gray (2001)

Mục đích của nghiên cứu so sánh này về công bố thông tin trong BCTC ở Hong Kong và Singapore là để mở rộng và bổ sung cho các phát hiện thực nghiệm trước đó bằng cách đánh giá tác động của các yếu tố môi trường, đặc biệt là văn hóa, đối với công bố thông tin doanh nghiệp trong BCTC ở các nước đang phát triển Các thông tin trong BCTC được đưa ra để nghiên cứu này là: thông tin tài chính, thông tin chiến lược và thông tin phi tài chính

Các tác giả cho rằng nghiên cứu về công bố thông tin doanh nghiệp của các công ty niêm yết tại Hong Kong và Singapore có các khía cạnh văn hóa tương tự thể hiện một lĩnh vực thú vị để thảo luận về ảnh hưởng của văn hóa đối với kế toán Bằng cách kiểm tra việc công bố thông tin tự nguyện của các công ty niêm yết ở Hong Kong và Singapore, nghiên cứu này có thể đánh giá tầm quan trọng ảnh hưởng của văn hóa Yếu tố văn hóa có thể được coi là phái sinh của các yếu tố môi trường Theo Hofstede và Bond (1988), khuynh hướng văn hóa của Hong Kong và Singapore có thể đề xuất việc tiết lộ thông tin bí mật và do đó mức độ tiết lộ thông tin phải tương đối thấp ngay cả khi các quy định về tiết lộ đầy đủ

Trang 32

Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng giả thuyết về bí mật/minh bạch của Gray (1988) liên quan đến từng khía cạnh văn hóa với việc tiết lộ thông tin nhằm mục đích phát triển giả thuyết:

- Không có sự khác biệt về bản chất và mức độ tiết lộ tự nguyện của các công ty Hong Kong và Singapore

Các mẫu Hong Kong và Singapore về các công ty công nghiệp đã chọn được tổng cộng là 122 mẫu trong đó: Hong Kong 60 mẫu và Singapore 62 mẫu

Kết quả nghiên cứu: Dựa trên ANOVA, các kết quả liên quan đến giả thuyết để kiểm tra ảnh hưởng của quốc gia (Hong Kong và Singapore) đối với việc công bố thông tin trong BCTC (Bảng 1.3) Ảnh hưởng của quốc gia không có ý nghĩa đối với nhóm thông tin tài chính và chiến lược nói chung Tuy nhiên, việc công bố thông tin phi tài chính có ảnh hưởng đáng kể Do đó giả thuyết được chấp nhận cho các nhóm thông tin chiến lược và tài chính nhưng không chấp nhận cho thông tin phi tài chính

Bảng 1.3 Kiểm tra ảnh hưởng của quốc gia đến việc tiết lộ tự nguyện giữa Hong Kong và Singapore (Gerald K Chau & Sidney J Gray, 1997)

Mức độ công bố tự nguyện tương tự giữa các công ty mẫu Hong Kong và Singapore như được tiết lộ từ nghiên cứu này đã hỗ trợ quan điểm rằng thực tiễn công bố thông tin trong BCTC ở các nước đang phát triển như Hong Kong và Singapore có liên quan đến các biến số môi trường như văn hóa và do đó giả thuyết được ủng hộ

Trang 33

1.2 Tổng quan về các nghiên cứu trong nước

1.2.1 Nghiên cứu của Phạm Quốc Thuần (2016)

Trong nghiên cứu về các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC tại Viêt Nam năm 2016 với phạm vi nghiên cứu là các doanh nghiệp phi tài chính Trải qua quá trình tổng hợp và phân tích tài liệu liên quan các đặc điểm của chất lượng thông tin BCTC được đưa ra trong bài viết là thích đáng, trình bày trung thực, và gia tăng chất lượng thông tin Đồng thời xây dựng thang đo chất lượng thông tin BCTC là thang đo bậc ba gồm:

- Thích hợp: Giá trị dự đoán (với 2 biến) và giá trị xác nhận (với 3 biến)

- Trình bày trung thực: Toàn vẹn (với 5 biến), trung lập (với 4 biến) và không sai sót (với 3 biến)

- Gia tăng chất lượng thông tin: Có khả năng so sánh (với 3 biến), có thể kiểm chứng (với 3 biến), kịp thời (với 3 biến) và có thể hiểu được (với 2 biến)

Tác giả cũng xác định và đưa ra thang đo các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC đó là:

- Hành vi quản trị lợi nhuận - Áp lực từ thuế

- Quy mô doanh nghiệp - Niêm yết chứng khoán - Hỗ trợ từ phía nhà quản trị - Đào tạo và bồi dưỡng

Trang 34

Sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp bao gồm định tính là các cuộc thảo luận với chuyên gia và định lượng thông qua bảng câu hỏi khảo sát (gồm 292 mẫu) Và kết quả của nghiên cứu là nhân tố Hỗ trợ từ phía nhà quản trị có tác động mạnh nhất (β= 0,273), kế tiếp là nhân tố Hành vi quản trị lợi nhuận (β= -0,229), Áp lực từ thuế (β= -0,143), Đào tạo và bồi dưỡng nhân viên (β= 0,139), Năng lực nhân viên kế toán (β=0,137) Mức độtác động của các nhân tố khác bao gồm Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (β= 0,130), Kiểm toán (β=0,111) và Chất lượng phần mềm kế toán (β= 0,100) Trong số đó có hai nhân tố tác động ngược chiều đến chất lượng thông BCTC là Hành vi quản trị lợi nhuận và Áp lực từ thuế Các nhân tố khác tác động cùng chiều đến chất lượng thông tin BCTC

Về CLTT BCTC kết quả cho thấy thực trạng CLTT BCTC trong các DN tại Việt Nam theo kết quả khảo sát của tác giả được đạt số điểm bình quân là 3,76/5 điểm Trong số 3 thành phần chính yếu cấu thành nên CLTT BCTC

- Các thuộc tính gia tăng CLTT BCTC được đánh giá khả quan nhất với số điểm bình quân là 4,03

- Thành phần Thích hợp có số điểm bình quân là 3,70 cho thấy BCTC trong các DN hiện nay chưa được đánh giá cao ở khía cạnh Giá trị dự đoán (3,73 điểm) và Giá trị xác nhận (3,68 điểm)

- Thành phần Trình bày trung thực được đánh giá ở mức độ thấp nhất trong các thành phần trên với số điểm bình quân là 3,56 điểm và thực sự là một kết quả đáng để suy ngẫm Sở dĩ thành phần này có giá trị thấp là bởi vì khía cạnh Trung lập của CLTT BCTC trong các DN Việt Nam hiện nay được đánh giá ở mức thấp với số điểm là 2,98/5

Trang 35

Nhà quản trị DNLợi ích và chi phí khi lập

Việc lập và trình bày BCTC

Trình độ nhân viên kế toán

Mục tiêu lập BCTCRủi ro kiểm toán BCTC

Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của DN

niêm yết

1.2.2 Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt và Nguyễn Thị Phước (2017)

Trong nghiên cứu xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên BCTC của các doanh nghiệp niêm yết Tác giả đã tổng hợp đưa ra các đặc tính chất lượng thông tin BCTC để làm cơ sở trong nghiên cứu này là: tính thích hợp, tính có thể hiểu được, tính đáng tin cậy và tính có thể so sánh được Nghiên cứu được thực hiên trên 145 mẫu gồm nhân viên kế toán, kiểm toán, nhà đầu tư chứng khoán, nhân viên tư vấn đầu tư tài chính, nhân viên tài chính tín dụng của ngân hang và cá nhân hoạt động liên quan tài chính

Dựa vào các nghiên cứu trước và trải qua qua trình nghiên cứu định tính tác giả đã đề xuất mô hình nghiên cứu với 7 nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán của các doanh nghiệp niêm yết (Hình 1.3):

Hình 1.3 Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC, Phan Minh Nguyệt và Nguyễn Thị Phước (2017)

Trang 36

Kết quả nghiên cứu cho thấy có 5 nhân tố tác động đến thông tin kế toán là: nhà quản trị doanh nghiệp, thuế, rủi ro kiểm toán, lợi ích và chi phí khi lập BCTC, việc lập và trình bày BCTC, và 2 nhân tố không ảnh hưởng là trình độ nhân viên kế toán, mục tiêu lập BCTC

1.2.3 Nhận xét về các nghiên cứu trước và hướng đi của nghiên cứu này

Căn cứ vào các nghiên cứu được trình bày ở trên và tham khảo một số các nghiên cứu về đề tài này tại Việt Nam và trên thế giới tác giả rút ra một số nhận xét:

 Về đo lường CLTT BCTC: đo lường CLTT BCTC theo phương pháp trực tiếp chủ yếu được thực hiện trên cơ sở tham khảo các thuộc tính chất lượng thông tin được ban hành bởi các tổ chức nghề nghiệp kế toán như FASB, IASB Bên cạnh đó, đo lường CLTT BCTC trên cơ sở quan điểm của Gray là hướng đi nhận được sự quan tâm nghiên cứu của CLTT BCTC trong khoảng thời gian gần đây của các nghiên cứu nước ngoài  Đối với nghiên cứu về các nhân tố tác động đến CLTT BCTC, các nhân tố tác động

khá đa dạng như quy mô DN, thuế, kiểm toán … Tuy nhiên các nhân tố về văn hóa tổ chức vẫn còn ít đề cập, nhất là các nghiên cứu tại Việt Nam

Trên cơ sở đặc điểm và hạn chế của các nghiên cứu trước, nghiên cứu này hướng đến đo lường CLTT BCTC theo quan điểm của Gray và chú trọng đến tác động của nhân tố thuộc văn hóa tổ chức đến CLTT BCTC

1.2.4 Kết luận chương

Chương này khảo cứu các nghiên cứu cả trong và ngoài nước về các vấn đề liên quan đến CLTT BCTC cũng như các nhân tố tác động đến CLTT BCTC Từ đó kế thừa giá trị của các nghiên cứu này cũng như tìm ra lỗ hổng nghiên cứu qua đó đề xuất mục tiêu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu cho luận văn

Trang 37

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Giới thiệu chương

Chương 2 trình bày một số khái niệm quan trọng, lược khảo tài liệu và khung lý thuyết để xây dựng mô hình văn hóa tổ chức ảnh hưởng đến CLTT BCTC Đồng thời tạo tiền đề cho việc xây dựng thang đo cũng như chỉ ra mối quan hệ giữa biến độc lập với biến phụ thuộc

2.1 Các khái niệm

2.1.1 Khái niệm thông tin

Theo nghĩa thông thường: Thông tin là tất cả các sự việc, sự kiện, ý tưởng, phán đoán làm tăng thêm sự hiểu biết của con người Thông tin hình thành trong quá trình giao tiếp: một nguời có thể nhận thông tin trực tiếp từ người khác thông qua các phương tiên thông tin đại chúng, từ các ngân hàng dữ liệu, hoặc từ tất cả các hiện tượng quan sát được trong môi trường xung quanh (Đoàn Phan Tân, 2001)

Trong kế toán thì thông tin kế toán là những thông tin có được do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp Thông tin kế toán có những tính chất: là thông tin kế toán tài chính, là thông tin hiện thực đã xảy ra, là thông tin có độ tin cậy vì mọi số liệu kế toán đều phải có chứng từ hợp lý hợp lệ, là thông tin có giá trị pháp lý Việc lập và lưu hành báo cáo kế toán là giai đoạn cung cấp thông tin và truyền tin đến người ra quyết định (Nguyễn Văn Hòa, 2020)

2.1.2 Khái niệm chất lượng

Chất lượng hay đúng ra phẩm chất là một phạm trù phức tạp và có nhiều định nghĩa khác nhau và có rất nhiều quan điểm khác nhau về chất lượng Hiện nay có một số định nghĩa về chất lượng đã được các chuyên gia chất lượng đưa ra như sau:

- Chất lượng là sự phù hợp với nhu cầu (JM Juran, 1979)

Trang 38

- Chất lượng là sự phù hợp với các yêu cầu hay đặc tính nhất định (LA Crosby, 1979) - Chất lượng là sự thoả mãn nhu cầu thị trường với chi phí thấp nhất (Ishikawa, 1985) - Chất lượng là tập hợp các đặc tính của một thực thể (đối tượng) tạo cho thực thể (đối

tượng) đó khả năng thoả mãn những nhu cầu đã nêu ra hoặc nhu cầu tiềm ẩn (ISO 8402)

Trong mỗi lĩnh vực khác nhau, với mục đích khác nhau nên có nhiều quan điểm về chất lượng khác nhau

Trong kế toán cụ thể là chất lượng thông tin BCTC, Chuẩn mực Kế toán Việt Nam cũng đặt ra các yêu cầu cơ bản đối với chất lượng thông tin kế toán, cụ thể: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu, có thể so sánh: Nghiên cứu này tác giả dựa trên quan điểm về chất lượng được nêu trong Chuẩn mực Kế toán Việt Nam

2.1.3 Khái niệm chất lượng thông tin

Thông tin có chất lượng nếu nó là thông tin thích hợp để đáp ứng yêu cầu như chính xác, đầy đủ, kịp thời và duy nhất (Baltan, 2012)

Theo Gelinas và ctg (2012) thì thông tin có chất lượng là thông tin cung cấp có lợi cho các nhà kinh doanh

Chất lượng thông tin được mô tả thông qua đặc tính của nó là hữu ích cho người sử dụng (Eppler, 2006)

Chất lượng thông tin tùy thuộc cảm nhận của người sử dụng thông tin phù hợp nhu cầu người sử dụng (Knight & Burn, 2005)

Các đặc tính hay tính chất thông tin khác nhau tùy thuộc quan điểm triết lý của người sử dụng hay nghiên cứu nó (Klei, 2001)

Trang 39

Cần được xem xét trong bối cảnh cụ thể của người sử dụng thông tin (Shanks & Corbitt; Katerattanakul & Siau, 1999)

Những đặc tính cơ bản nhất của chất lượng thông tin: chính xác, đầy đủ (thông tin không bị bỏ sót hoặc không được phép xử lý từ những nguồn dữ liệu không đầy đủ), nhất quán trong phương pháp tính toán, khách quan của thông tin, sự tin cậy của nguồn gốc dữ liệu tạo thông tin Chất lượng thông tin cần xem xét trong bối cảnh của mục tiêu và hoạt động đang thực hiện: tính thích hợp (thích hợp về nội dung và số lượng thông tin), kịp thời, đầy đủ (thông tin chi tiết cần đủ và phù hợp với mục tiêu đang thực hiện)

2.1.4 Khái niệm chất lượng thông tin BCTC

Trong kế toán thì chất lượng thông tin được đề cập chi tiết trong báo cáo của các tổ chức FASB, IASB… Theo FASB (1993) chất lượng thông tin được xác định bao gồm các đặc tính như thích hợp, đáng tin cậy và có thể hiểu Trong khi đó IASB (2001) thì cho rằng chất lượng được hiểu như là những đặc tích làm cho thông tin được trình bày trên các BCTC trở nên hữu ích đối với những người sử dụng, đó là: có thể hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy, có thể so sánh

Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Bộ tài chính, 2002) quy định các đặc tính như: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu và có thể so sánh

Theo quan điểm của Gray và kết quả nghiên cứu Baydoun và Willett (Bảng 1.2), trong nghiên cứu này tác giả sẽ đo lường các đặc điểm như tính đồng nhất, bảo thủ, bí mật và chuyên nghiệp

2.1.5 Quan điểm của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính Mỹ (FASB)

Khái niệm số 1 (1980), viết tắt là CON1, đoạn 32: "các đặc trưng của thông tin giúp nó trở nên quý giá để dẫn dắt việc lựa chọn các chính sách kế toán được ưu tiên từ những phương án sẵn có Chúng có thể được xem như một hệ thống thứ bậc các tính chất kế toán, hữu ích để ra quyết định trong những tình huống quan trọng."

Trang 40

Để trở nên hữu ích, thông tin tài chính phải thể hiện được từng tính chất trong một chừng mực tối thiểu Mặc dù trong hệ thống có sự phân định giữa các tính chất sơ cấp và các tính chất khác nhưng không tính chất nào được chỉ định là ưu tiên hơn; hơn nữa, một loại tính chất nào đó có thể bị hy sinh để có được những tính chất khác mà không làm giảm sự hữu ích của thông tin (CON2, đoạn 31)

Trong kế toán thì tính thích hợp và đáng tin cậy là những khái niệm trung tâm của kế

toán và là thước đo chất lượng thông tin BCTC Theo đó, Tính thích hợp (relevant) là

thông tin kế toán phải có năng lực tạo ra sự khác biệt trong một quyết định qua việc giúp cho người sử dụng thông tin thực hiện thiết lập các dự báo về kết quả của các sự kiện trong qúa khứ, hiện tại, hay tương lai, xác nhận hoặc hiệu chỉnh các kỳ vọng (CON2, đoạn 47) Ngoài ra, tính thích hợp của thông tin tài chính gồm hai yếu tố là giá trị dự báo (predictive value) và giá trị phản hồi (feedback value), bởi vì thiếu nhận thức được quá khứ thì không đủ cơ sở để dự báo, không có lợi ích trong tương lai thì nhận

thức về quá khứ cũng trở nên vô nghĩa (CON2, đoạn 51) Đáng tin cậy (reliability)

cũng giống tính thích hợp, rất quan trọng để làm rõ bảnchất của các yêu cầu để có số liệu kế toán được mô tả một cách xác thực (CON2, đoạn 58) Thông tin kế toán đáng tin cậy khi người sử dụng thông tin có thể đặt niềm tin vào đó để ra quyết định, dựa trên hai đặc trưng quan trọng là trình bày trung thực (representational faithfulness) và có thể kiểm tra (verifiability), ngoài ra tính trung thực (neutrality) của thông tin cũng có liên hệ tương tác với hai đặc trưng trên để tác động lên tính hữu ích của thông tin (CON2, đoạn 62) Đồng thời thông tin có thể so sánh được với những thông tin tương tự về các doanh nghiệp khác hoặc so sánh với các thông tin qua các thời kì, thời điểm tại cùng một doanh nghiệp