Luận văn thạc sĩ Kinh tế tài nguyên thiên nhiên và môi trường: Đề xuất quy trình kiểm toán chi đầu tư xây dựng cơ bản trong kiểm toán ngân sách nhà nước

Trong lịch sử phát triển của minh, Khái niệm về kiểm toán đã được nhiều nhà kinh tế học để cập và tranh luận, Ngày thé giới đã xuất hiện nhỉ nay, loại kiểm loán khác nhau, Tuy vậy, xét v

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI

Nguyễn Minh Thắng

NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

LUẬN VĂN THẠC SĨ

E THỦY LỢI

Nguyễn Minh Thắng

ĐÈ XUẤT QUY TRÌNH KIEM TOÁN CHI

ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TRONG KIEM TOÁN

LỜI CAM DOAN

“Tôi xin cam đoan Luận văn này là sản phẩm nghiên cứu của cá nhân tôi và

chưa từng được ai công bố trong bắt kỷ công trình nảo khác (tinh đến thời điểm.này) Các số liu và kết quả rong Luận văn à hoàn toàn trong thực,

Ha Nội ngày tháng năm 2013

Học viên

Nguyễn Minh Thắng

Gi tit cả sự kính trọng biết ơn sâu sắc nhất, tác giả xin chân thành bay tỏ

long biết on củ b, chu đáo của thầy giáo hưởng dẫnmình tới sự hưởng dẫn tận ti khoa học là Phó giáo su, Tién s ĩ Phạm Hùng - Phó Vụ trưởng Vụ Tổ chức cán bộ

(Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn), của Phó giáo su, Tién sĩ Nguyễn Bá

Uan (Chủ nhiệm Khoa Kinh té và Quản ly) cũng các thầy, cô trong Phòng Đảo tạo Đại học và Sau đại học, cúc thầy cõ trong Khoa Kinh tế và Quản lý và toàn thé các

thiy cô giáo Trường Đại học Thủy lợi, cùng với các đồng nghiệp trong Kiểm toán

Nha nước Tác giả cũng xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bé đã động viên, tạo

aid kiện giúp tắc giả hoàn thành luận văn này

Do thời gian và điều kiện chuyên môn còn han chế nên luận văn không trắnhkhỏi những thiểu sót Với nh thin cầu thi, tác giả mong nhận được sự chỉ dẫn và đồng

góp § của các thầy giáo, cô giáo,

Xin trần trọng cảm on!

Hà Nội, ngày tháng năm 2013

Người vết luận văn

Nguyén Minh Thắng

DANH MỤC CÁC HÌNH VE

Thứ tự 'Tên hình vẽ Trang Hình 1 | Søđồtông quát của quá wink kiếm toán 0

Thứ tự Tên băng bi Trang

Bing 2.1 | Von dia wrtoan xa hai the bign nim 2010 »

Bang 22 Vũnđuriónxãhộitheogiáthwetithchiinnim20I1 14Bing 23 | Vin dia rod xi hoi dye higu nim 2012 theo gid ign anh | 43

DANH MỤC VIET TAT

KTNN: Kim toán Nhà nước;

NSNN: Ngân sich Nhà nước;

KTV: Kiểm toán viên:

DIXDCB: Di tu xây dựng cơ bản

DNNN: Doanh nghiệp Nhà nước;

ĐTXD: Đầu tư xây dựng:

NSTW: Ngân ich rung ương:

MTQG: Mục tiêu quốc gia

GTGT: Giá tỉ gia tăng:

BQLDA: Ban quản lý dự án;

‘TNHH: Trách nhiệm hữu hạn:

USD: Đồ la Mỹ;

GDP: Tông sin phẩm quốc nội

LỜI CÁM ƠN

DANH MỤC CÁC HÌNH VE

DANH MỤC CÁC BANG BIEU

DANH MỤC VIỆT TAT

MỤC LỤC

PHAN MO BAU

CHUONG 1: MỘT SO VAN ĐÊ LÝ LUẬN CO BẢN DE XÂY DỰNG QUY

TRINH KIEM TOÁN CHÍ ĐẦU TƯ XÂY DUNG CƠ BẢN 1

11 NHỮNG VAN DE CƠ BẢN VE KIEM TOA! 11.1.1 Khái niệm kiểm toán eeeerereetrermerrertereereeee Ï

2 Các loại kiểm toán.

1.1.2.1 Phân loi theo chức năng 3

1.1.2.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán « « +-ec-<cecceccceeeee 81.1.3 Myc iu, yêu chu, nội dung, đối trợng phạm vi cia KINN Việt Nam 1

mm ẻ rẽ

1.1.3.2 Yêu cầu củ KTNN

1.1.3.3 Phạm vi và nội dung của KTNN 12

tượng của KTNN

A Những điều kiện cần thiết cho hoạt động kiểm toán 6 hiệu quả 3

L141 Các điền kiện cần thất vẻ môi trường pháp lý cho hoạt động KINN

4.2 Các điều kiện về tổ chức và kỹ thuật Kiểm tod

2 ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN VA ĐẶC TRUNG CUA NÓ TÁC ĐỌNG DEN

trưng XDCB tác động đến quy trình kiểm toán.

KET LUẬN CHUONG 1 ssS5 5 tre 7

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VE QUAN LÝ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN

VA VÀI NÉT VE KIEM TOÁN NHÀ NƯỚC, KIEM TOÁN DAU TƯ XÂY

DỰNG CƠ BẢN c cesiiseseinssamenmomesmeennamseesmeensmaemee để

INH HÌNH QUAN LÝ DTXDCB VÀ NHŨNG UU, NHƯỢC ĐIỂM

2.11 Tình hình quản lý đầu tư XDCB những năm gần

3-1-1 Năm 2010.

2.1.1.2, Năm 2011

2.1.2 Những mặt đã làm được trong lĩnh vực đầu tr phát triển

2.1.3 Một số tồn tại trong đầu tư phát tr

2.1.4 Nguyên nhân cia tổn tại rong đầu tư phát

12 KIEM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ KIEM TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN

'TRONG THỜI GIAN QUA 33

2.2,L.Vai nét về hoạt động của KTNN

2.2.1.1 Nhiệm vụ của KTNN

2.2.1.2 Quyền hạn của KTNN

2.2.1.3 Kết quả kiểm toán trong vài năm gin đây

2.2.14 Một số kết quả hoạt động kiểm toán dự én ĐTXDCB của KT?

thời gian qua

KET LUAN CHUONG 2

CHƯƠNG UAT QUY TRÌNH Ki

và phương pháp xây dựng quy

3.1.2.2 Phương pháp xâp dựng quy trình kiểm toán

3.2, DE XUẤT QUY TRÌNH KIEM TOÁN CHI ĐTXDCB

3.2.1, Chuẩn bị kiểm toán (Bước 1)

4.2.1.1 Khost hu thập thông tin v đự ân đầu và đơn ị được kiễmtoán 70 3.2.1.2 Dinh giá thông tin thu thập được và hệ thông kiểm soát nội bộ của don

vị được kiểm toán, xác định trọng tâm và rủi ro kiểm toán Tả

3.2.1.3 Lập kế hoạch kiẫm toán cuộc kiém toán dự án đầu tr 16

2 Thực hiện kiểm toán (Bước 2) 80

3321 Kil án cit ip et, phi i son chi NSNN A i ce i

3.2.2.2 Kiém toán công tác lập, thâm định, phê duyệt dự án đầu te 83

4.2.2.5 Kiểm toán việc chap hành chế độ tài chính ké toán của Nhà nước số

3.22.6, Kid toán công tác quản lý chất lượng và tiền độ của dụ án dầu tr 9Ị3.2.2.7 Kiểm toán báo cáo quyết toán von đẫu tư thực hign - 93

2.2.8 Kiểm toán tink kink 16, hiệu lực, hiệu quả của dự án đầu tự xây dựng.

công tinh 98

3.2.3 Lập và gũi báo cáo kiểm toán (Bước 3) 993.23.1 Lập và gửi báo cáo kiểm toán dự an du ne 99

3.2.3.2 Nội dung cơ bản của Báo cáo kiểm toán toán dự án đều t 99

3.24, Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán (Bước 4) 100

3.24.1 Chuẩi tra lôi 3.24.2 Thực hiện Kiẫm tra 102

3.2.4.3 Kết thúc kiểm tra

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3

1g 104 104

1 Kết luận — 1.1 Những kết quả đã đạt được 105

"Những tồn tại trong quá trình thực hiện luận văn 105

2 Kiến nghị về hướng nghiên cứu tiếp theo « « 105DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 106

PHY LUC

Phy lục I: Một sb sai sót, gian lận thường gap

Phụ lục II:

Phy lục HH: Danh mục câu hỏi 02~ Giai đoạn dầu thiu và giao thâu

Phy lục IV: Danh mục câu hỏi 03 ~ Gi

nghiệm thu công trình

lanh mục câu hỏi 01 ~ Giai đoạn thit kế công trình xây dung

đoạn thi công, giám sát thi công và

thích thức trong khi thực hiện kiểm toán NSNN

Hiện nay, khi thực hiện kiểm toán nội dung chỉ ĐTXDCB trong kiểm t

NSNN, KTV Nhà nước (KTV) phải dựa trên quy trình kiểm toán chung và vi

dụng quy trình kiểm toán NSNN, quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng do

chưa có quy trình riêng cho lĩnh vực này Điều này đã dẫn đến những khó khăn, ling túng nhất định cho KTV và làm gia ting rủi ro nghề nghiệp khi thực hiện kiểm

toán nội dung chỉ ĐTXDCB Do vậy, yêu cầu phải có một quy trình riêng cho nh

‘ye kiểm toán chi ĐTXDCB trong kiểm toán NSNN dang trở nên cắp hid,

2 Mục đích của đề tai

“Từ những cơ sở lý luận về kiểm toán chỉ BTXDCB trong kiểm toán NSNN:

qua những phân tích, đánh giá thực trạng kiểm toán chỉ DTXDCB trong kiểm toán.NSNN để từ đó rút ra những mặt đạt được _., cũng như những bắt cập tồn tai và

nguyên nhân của những bất cập, tổn tại, luận văn được thực hiện nhằm mục dich đề

xuất mới mt “Quy trình kiểm toán chỉ DTXDCB trong kiểm toán NSNN của.KTNN" nhằm khắc phục các han chế trong hoạt động kiểm toán chỉ ĐTXDCB, góp

phần nâng cao chất lượng các cuộc kiếm toán NSNN, hạn chế các rủi ro nghề

nghiệp khi các KTV thực hiện kiểm toán.

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của đề tài là nội dung kiểm toán chỉ ĐTXDCB trong kiểm toán NSNN; một số quy trình kiểm toán của KTNN.

thực hiện, có tham khảo một số kinh nghiệm nước ngoài

4 Cách tiếp cận và phương pháp nghiên cứu

BE dat được mục a nghiên cứu ác giả luận văn sẽ dựa trên cách iếp cận

cơ sở lý luận về khoa học kiểm toán chỉ ĐTXDCB và những quy định hiện hành,

của hệ thông văn ba n pháp luật trong lĩnh vực này Đồng thời, luận văn cũng sử.

dụng phép phân tích duy vật biện chứng để phan tick’ xuất các gii pháp mục tiều

Luận văn sử dụng các phương pháp nghiên cứu phù hợp với đổi tượng và nội

kiện Việt Nam đólã

dung nghiên cứu trong did phương pháp điều tra, khảo sát thực tế; phương pháp thông kê; phương pháp phân tích, so sánh; và một số phương pháp kết hợp khác

5, Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

~ Ý nghĩa khoa học của dé tài : Đã hệ thông và hoàn thiện cơ sở lý luận vềkiếm toán chỉ ĐTXDCB và đề xuất được một quy trình kiểm toán mới có cơ sở

khoa học, có tinh ứng đụng trong việc nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán —_ chỉ ĐTXDCB trong kiểm toán NSN Kết quả nghiên cứu có thể được dùng làm tải liệu tham khảo cho việc nghiên cứu và g ing day môn học Kiểm toán tại các trường đại học

- Ý nghĩa thực tiễn của đỀ ải : Những phân ích, đánh giá và để xuất của đề

tải là tả liệu tham khảo và gợi ý quan trọng cho công tác kiếm toán chỉ ĐTXDCB._,

ốp phần nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán NSNN, nàng cao trình độ của các

KTV, hạn chế các rủi ro nghề nghiệp khi các KTV thực hiện kiểm toán.

6 Dự kiến kết qua đạt được

~ Luận văn hệ thống hóa cơ sở lý luận về chỉ ĐTXDCB và công tác kiểm

toán chỉ DTXDCB trong kiểm toán NSNN; thông qua nghiên cứu công tác kiểm.

toán chỉ ĐTXDCB của một số nước, một số tổ chức trên thé giới từ đó út ra một số bai học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam;

~_ Phân tích và đánh giá một cách toàn diện _ diy đủ, khách quan thực tiễn

công tác kiểm toán chỉ DTXDCB trong kiểm toán NSNN _ Ghi nhận những thành.

tw và chỉ rỡ những mặt còn hạn chế trong công tác này và nguyễn nhân của những

han chế làm cơ sở đẻ đưa ra các giải pháp khắc phục;

= ĐỀ xuất mới một “Quy trình kiểm toán chỉ ĐTXDCB trong kiểm toán

NSNN của KTNN” (viết tắt là Quy trình kiểm toán chỉ ĐTXDCB) có cơ sở khoa

học có tinh khả thi cao và phù hợp với điều kiện thực tiễn nhằm nâng cao hiệu quả công tác

kiểm toán chi DTXDCB trong kiểm toán NSNN của KTNN.

Nội dung chủ yếu của đ 3 chương:

Cñương 1: Những vẫn đỀ cơ bản để xây dựng Quy tình kiểm toin chỉ đầu

‘tu XDCB Trong chương này nêu hai vin đề lớn là: Những vẫn để cơ bản về cuộc

kiểm toán dự án ĐTXDCB và di trứng của nó tác động

“Chương 2: Thue trạng về quản lý BTXDCB và vài nét về kiểm toán

ĐTXDCB Trong chương này đã để cập đến tinh hình quân lý DTXDCB ở nước ta

aqua các giả đoạn và chỉ ra những điểm đạt được cũng như côn thn ti của nó; đồng

thời, cũng nêu vai nét về hoạt động KTNN và hoạt động kiếm toán ĐTXDCB.

Cñương 3: Đề xuất Quy tình kiểm toán chỉ ĐTXDCB của KTNN Việt

Nam Trong chương này nêu lên 2 vẫn đẻ: Một là, những vấn đề chung về quy.

trình; hai là, nội dung Quy trình kiểm toán chỉ DTXDCB.

“TOÁN CHI DAU TƯ XÂY DUNG CƠ BẢN

1.1 NHỮNG VAN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIÊM TOÁN

1.1.1 Khái niệm kiểm toán

Xuất phát từ một thuật ngữ Latin “Audit, kiểm toán ra đời gắn liễn với nền

văn mình Ai Cập và La Mã cỗ đại Hình ảnh của kiểm toán cỗ điễn đơn gin chỉ là

việc kiểm tra về tải sản được thực hiện bằng cách: người soạn thảo báo cáo đọc to.

lên cho một bên độc lập nghe rồi chấp nhận Trong lịch sử phát triển của minh,

Khái niệm về kiểm toán đã được nhiều nhà kinh tế học để cập và tranh luận, Ngày

thé giới đã xuất hiện nhỉ

nay, loại kiểm loán khác nhau, Tuy vậy, xét về bản chất, cỏ thé tổng hợp hoá bằng khái niệm dưới đây:

Kiém toán là quá trình cúc chuyên gia độc lập và có thẩm quyền, có kỹ

năng nghiệp vụ, thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể

đình lryng được cia một tác nhân kinh tễ nhằm mục dich xác nhận và báo cáo về

"mức độ phù hợp giữu các thông tin này với các chuẩn mực đã được xây dựng:

Khái niệm về kiểm toán chứa đựng những nội dung khoa học sau đây:

Các chuyên gia độc lập và có thẳm quyền

“Các chuyên gia này là các KTV Đó là những người có đã khả năng để hiểu

biết các chuẩn mực sử dụng trong hoạt động kiểm toán và được pháp luật thừanhận hành nghề kiểm toán - KTV KTV phải là người vô tư và khách quan trong

công tác kiểm toán Muốn vậy, họ phải là người độc lập về quan hệ tình cảm và

kinh tế hành kiểm toán Tắt nhiên, nh độc lậpanh đạo các đơn vị được giờ đây theo nghĩa tương đối nhưng dé là mục tiều hướng tới và phải dat được ở một

chừng mực nhất định

Thu thập và đánh giá các bằng chứng:

Bằng chứng được định nghĩa một cách chung nhất là mọi thông tin mà KTV

đã thu thập để xác định mức độ tương quan và phủ hợp giữa các thông tin có thé

định lượng của một đơn vị ví các chuẩn mực đã được thie lập Quá trình kiểm

tốn thực chất là quá trình sử dụng các phương pháp, các kỳ thuật kiểm tốn đề thu.

thập và xét đốn các bằng chứng cho mục dich nồi trên

~ Ce thơng tn ob thé nh lưng và các chuẩn mục đã được xây dưng:

“Các thơng tin cĩ thể định lượng của một đơn vị bao gém nhiễu loại khác

nhau Đĩ là các thơng tin tải chính và khơng ti chính Những thơng tin này do

nhiều nguồn hạch tốn khác nhau cung cấp (hạch đốn kể tốn; hạch tốn thongAe; loạch toắn nghiệp vụ Hệ thống thơng tin thường được thể hiện trong các

báo cáo ti chính của một doanh nghiệp, một đơn vị hành chính - sự nghiệp hoặc

«qua các thơng tin khác nhau (ương thời gian ma các cơng nhân đã hà phi để

hồn thành một khdt lượng cơng việc, chỉ phí cho mật ca máy, giá trị quyết tốn

một cơng trình ĐTXDCB, bản kê khai thu của một hộ kinh doanh cĩ thé phải tiến

“hành kiém tra

Cae chuẩn mực được xây dựng và sử dụng trong kiểm tốn là thước do để

đánh giá các thơng tin đã kiểm tra Các chuẳn mực này rất phong phú, da dang, tuỷ thuộc vào chức năng từng cuộc, từng loại kiểm tốn, Thơng thưởng, các chuẩn mực này là các quy định trong các văn bản pháp quy về các lĩnh vực khác nhau Cũng cĩ thể là các quy định nội bộ của ngành, địa phương hay đơn vị Các chuẩn mực được chọn lựa và sử dụng ty thuộc vào mục tiêu của mỗi cuộc kiểm tốn.

~ Dom vị được kiểm tốn:

Một đơn vị được kiểm tốn cĩ thể là một tổ chức kinh tế hoặc một đơn vị

hành chính - sự nghiệp cĩ tư cách pháp nhân như: một DNNN, một Cơng ty cổ phần, một Cơng ty Nhà nước, một doanh nghiệp tư nhân, một cơ quan của Chính

phủ Trong một số trường hợp đặc biệt, đơn vị kiểm tốn cĩ thé là một xi nghiệp,

một đơn vị thành viên khơng cĩ tư cách pháp nhân, thậm chí là một phân xưởng

(đội sản xuấu, một cửa hing hay một hộ kinh doanh

~ Báo cáo kết quả

Khâu cuối cùng của quá trình kiểm tốn là báo cáo kết quả kiểm tốn, Tuythuộc vào loại kiểm tốn, các bao cáo kiểm tốn cĩ thể khác nhau về bản chất, về

chun mực đã được xây dụng Báo cáo kiém toán cũng có thé khác nhau về hình

thức và có thể thay đổi từ loại phúc tạp đến các báo cáo giản đơn bằng miệng

ình! Sơ đồ tổng quát của quá trình kiểm toán

a) Kiểm toàn hoạt động.

Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán dé đánh giá tính hiệu lực và tính

hiệu quả trong hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ một tỏ chức, một đơn vi,

Tĩnh hiệu lực được hiểu là khả năng hoàn thành cúc nhiệm vụ vẻ mục tiều

của đơn vị Con tinh hiệu quả à vige đạt được kết quả cao nhất trong boat động sin

i phí bỏ ra thấp nhấtĐối tượng của kiểm toán hoạt động rất phong phú và đa dạng Từ việc đánhgiá một phương án sản xuất - kinh doanh, một hoạt động dịch vụ, một quy trình

công: nghệ, một loại tai sản - thiết bị mới đưa vào hoạt động đến việc luân chuyển chứng từ hạch toán trong một đơn vị, Vì th, khó có thể vạch ra một khuôn

mẫu cho loại kiểm toán ay, Đồng thối, tính hữu i vi hiệu quả của quá trình hoạt động rit khó được đánh giá một cách khách quan so với tính tuân thủ và tính.

chân thực, hợp lý của báo cáo tải chính Thay vào đó, việc xây dựng các chuẩn

mực để đánh giá các thông tin có thể định lượng trong một cuộc

động thường mang nặng tính chất chủ quan, phụ thuộc nhiều vào ý muốn của

người hành sự

Céng tác kiểm tra trong kiểm toán hoạt động thường có nội dung rất rộng,

có liên quan đến nhiều lĩnh vực và vượt ra ngoài phạm vi của công tác tài chính

-toán, Do đó, kiểm toán hoạt động phải sử đụng nhiều kỹ năng, kỹ xão, ké -toán,

di cính, kinh tế kỹ thuật và khoa hoe San phẩm của nó là một bảo cáo cho người

quản lý về kết quả kiểm toán và những kiến nghị đề xuất nhằm cai tién hoạt động.

b) Kiểu tin tin thủ

Kiém toán tuân thủ là loại kiểm toán dé xem xét bên được kiểm toán có tuân.

thủ các thủ tụ, các nguyên tắc, các quy chế ma các cơ quan cổ thẳm quyén cấp

trên, hoặc các cơ quan chức năng của Nhà nước đề ra hay không? Vì vậy, kiểm

toán tuân thủ còn có tên gọi khác là kiểm toán tính quy tắt

“Tính độc lập và có thấm quyền của người kiểm tra được thể hiện rõ nhất

êm toán tuân thủ,

tong

©) Kin toán bảo cáo tài chỉnh

Kiểm toán báo cio tài chính là việc kiếm tra và xác nhận tinh trung thực,

tinh hop lý của bảo cáo ti chính: cũng như xem xét bio cáo tải chỉnh cổ phù hợp

với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và yêu cầu của pháp luật hay không? Cac

báo cáo tai chính thường được kiểm tra nhiều nhất là: bảng cân đối kế toán, báo

cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bio cáo lưu chuyén tiễn tệ

6 các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, công việc kiểm toán báo.cáo ải chính thường do các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hiện để phục vụcho các nhà quản lý, chủ đầu tư, các ngân hàng, Chính phủ và cho khách hing,

người bản

1.1.2.2 Phân la theo chủ thể kiểm toán: Kiém toán có 3 loại: Kiểm toán

nội bộ, KTNN và kiếm toán độc lập,

a) Kiên toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ là loại kiếm toán do các KTV của đơn vị tién hành.

Mặc đích của hệ thống kiém toán nội bộ là điễu khiển và quản lý kinh

doanh một cách có hiệu quả; đảm bảo chắc chắn là các quyết định và chế độ quản

êu quả của chúng; phát hiện kip

Ig được thực hiện đúng th thúc và giảm sit mức

thời những rắc rồi trong kinh doanh dé dé xuất các biện pháp đối phó; phát hiện

kịp thời các sai phạm và gian lận trong kinh doanh; ghi chép ké toán đây đủ, chínhxác và đúng thé thứ về các nghiệp vụ và host động kinh doanh lập các bo cá tả

chính kịp thời, hợp lệ theo cc yêu cầu pháp định có liên quan; bảo vệ ải sản và thông tin không bị lạm dụng hoặc sử dụng sai mục đích.

Bộ phận kiểm toán nội bộ là một nhân tổ rắt cơ bản trong môi trường kiếm

toán, nó cung cấp một sự giám sát và đánh giá thường xuyên về toàn bộ hoại động của đơn vị, trong đó, có cả hệ thống kiểm soát nội bộ Bộ phận kiểm toán nội bộ

hữu hiệu giúp đơn vị có được những thông tin kịp thời và xác thực về các hoạtđộng (nói chung), chit lượng công tác kiểm soát (nói riêng) để điều chỉnh, bổ sung

các quy chế kiểm soát thích hợp và có hiệu lực hơn

VỀ mặt tổ chức, bộ phận kiểm toán nội bộ thường trực thuộc giám đốc và

báo cáo trực tiếp cho giám đốc Ở những công ty lớn, các tập đoàn kinh tế, bộ phận kiểm toán nội bộ thậm chi côn trực thuộc Hội đồng Quan trị để đảm bảo hoạt động được hữu hiệu.

Về mặt nhân sự, bộ phận kiếm toán nội bộ phải có các nhân viên có khả

năng đủ để thực hiện nhiệm vụ,

Trong quá trình kiểm toán, KTV phải hiểu biết về hệ thông kiểm toán nội bộ,

"Để nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV cần nhận thức

4 ự các yếu tổ cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ gồ môi trường kiém soát

chung (đặc thù về quán lý; cơ cẩu tổ chức; chỉnh sách nhân lực công tác kế hoạch,

bộ phận kiém soát nộ bộ cae nhân tổ bên ngoài: hệ thẳng kế toán (lệ thẳngchứng từ ban đầu; số ké toán, tài khoản ké toán và hệ thông bảo cáo ké toán); cácloại kiểm soát và các thủ tục kiểm soát (điển suất trực id, kié suất tổng quát

‘Cin lưu ý rằng, tuy được tổ chức độc lập với bộ phận kiém tra, nhưng kiểm.

toán nội bộ là một bộ phận của đơn vị nên không thé độc lập hoàn toàn với đơn vị

được Do vậy, các bảo cáo của kiểm toán nội bộ được chủ doanh nghiệp rit tin

tưởng nhưng ít có giá trị pháp lý.

5) Kiểu toán độc lập

Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán do các KTV độc lập thuộc các tổ chức.

kiểm toán chuyên nghiệp tiến hành Thực chit, kiểm toán độc lập là loại hoạt độngdich vụ, tư vẫn được pháp luật thừa nhận và bảo hô Các kiểm toán độc lập là đội

ngũ hành nghề chuyên nghiệp, có đạo đức và kỹ năng nghề nghiệp được Nhà nước.

công nhận Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm tra các báo

cáo tai chính.

báo cáo tải

“rong nền kinh thị trường, cá chính hing năm do các doanh: nghiệp lip ra là đối tượng quan tâm của rit nhiều người (chủ doanh nghiệp, các cổ

đông, ngân hàng và các chủ đầu tư, Chính phủ, người tiêu dùng và các đối tác liên.đoanh ) Tuy mỗi đối tượng quan tâm đến bio cáo tải chính của các doanh nghiệp,dưới các góc độ khác nhau, nhưng họ đều chung một mong muốn, nguyện vọng là

.được sử dụng cée thông tin có độ tin cậy cao, chỉnh xác, khách quan và trung thục

Do vậy, cin có một bên thứ ba lim "trọng tài”, đó các công việc của các KTV độc,

lập thuộc các tổ chức kiểm toán chu) nghiệp Luật pháp nhiều nước đã khẳng.

định rằng, chỉ những báo cáo tải chính đã được xem xét và có chữ kỷ xác nhận của

KTV độc lập mới được coi là hợp pháp làm cơ sở cho Nhà nước tính thu, cũng

như để các bên quan tâm giai quyết các mỗi quan hệ kinh t khắc

Hoạt động kiểm toán độc lập còn giúp các đơn vj kế toán phát hiện và chấn.

chỉnh kịp thời các gian lận và sai sót, phòng ngừa các sai phạm và các thiệt hại có thể xây ra trong kinh doanh và sử dụng kinh pl

Đối tượng của kiểm toán độc lập chủ yếu là các doanh nghiệp thuộc các

thành phần kinh tế (các đơn vị có vấn đâu ne nước ngoài, các công ty trách nhiệm

iu han, công ty cổ phan, các doanh nghiệp tư nhân, các hợp tác xã, các DNNN).

Pham vi kiểm tốn độc lập các báo cáo tai chính thơng thường, được KTV

xác định phù hợp với yêu cầu của it pháp vàcủacác tổ chức kiểm tốn chuyên nghiệp

c) Kiểm toản Nhà nước

Kiểm tốn Nhà nước là hoạt động kiểm tốn được thực hiện bởi bộ máy

Kiểm tốn Nha nước thuộc hé thơng các cơ quan quyền lực Nhà nước

Kiểm tốn Nhà nước thưởng tiến hành các cuộc kiểm tốn tuân thi, kiểm

tốn hoạt động và kiểm tốn báo cáo tài chính, trong đĩ kiểm tốn hoạt động để

ảnh giá tính hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động của các đơn vị đồng vai trở quan

‘rong đối tượng Kiểm tốn Nhà nước là các báo cáo quyết tốn ti chính của các cơ

én quan đến thụ chi NSN

Về mơ hình tổ chức, cơ quan Kiểm tốn Nhà nước cĩ thể đặt trực thuộc quan Nhà nước, các tổ chức va các cá nhân cĩ

Chính phủ (cơ quan hành pháp), hoặc trực thuộc Quốc hội (cơ quan lập pháp),

hoặc như một Tồ án (cơ quan te piáp) Chẳng hạn ở Mỹ, Văn phịng Tổng kế

tốn trưởng Hoa Kỳ (GAO) là một eo quan trung lập tong ngành lập pháp của

Liên bang Tổ chức GAO cỏ nhiệm vụ báo cio và chịu rich nhiệm trực Ếp trước

Quốc hội Trách nhiệm trước tiên của KTV thuộc GAO là thực hiện chức năng

tốn Nhà

kiểm tốn cho Quốc hội Ở Cộng hồ Liên bang Đức, cơ quan Ki

nước Liên bang cũng như của các Bang đều do Quốc hội Liên bang hoặc tu bang

thành lập, nhưng cĩ vị trí độc lập với cả cơ quan lập pháp, bành pháp và tư pháp.

Do dé, nỗ hồn tồn khách quan, độc lập trong kiếm tra, giám sắt hoạt động của

các đơn vị cĩ sử dụng nguồn vốn do NSNN cắp.Trong khi đĩ, Tồ thẩm kế Cộng

hồ Pháp là một mơ hình đặc biệt trong lĩnh vực Kid tốn Nhà nước Tồ này vừa thực hiện chức năng của cơ quan Kiểm tốn Nhà nước, đồng thời làm chức

năng của cơ quan xét xử như một Toa án, khơng phụ thuộc vào cơ quan lập pháp,

cũng như cơ quan hành pháp Tồ thẩm kế Pháp cĩ quyền tiễn hành kiểm tra tải

khoản, chứng từ, số kế tốn của tắt cả các cơ quan chính quyền Nhà nước (trừ tài

Äiộn của Tổng thẳng, Qude hội, Thượng viện vi Uỷ ban Tie pháp), các cơng sở

quốc gia, các doanh nghiệp công, các tổ chức đảm bảo xã hội Toa thẩm kế Phápcòn có quyền xét xử như một Toà án Bằng các phán quyết của minh, Toà có théquy kết trích nhiệm cá nhân và tiền bạc của các kế tin viên công và các quỹ mã

họ nắm git, Có thể ra lệnh cho họ phải lấy tiền túi ra để đền cho các khoản chỉ trả

không hợp Ig, hay các khoản do thigu trách nhiệm để thất thoát

4) KTNN Viet Nam

KTNN Việt Nam được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994

của Chính phủ và hoạt động theo Digu lệ 16 chức và hoạt động của KTNN được

ban hành kèm theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính

phủ KTNN Việt Nam là một cơ quan hoàn toàn mới, không có tổ chức tiền thân,

Ngay sau khi được thành lập, KTNN vừa hình thành bộ máy tổ chức, vừa xây dựng,

it tuyển dụng và đào tao cán bộ, kiểm toán viên, vừa xây dựng chuẩn mực, quy trình kiểm toán và tổ chức thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán do Chính

phù và Thù tướng Chính phủ giao.

Luật Kiểm toán nhà nước được Quốc hội nước Cộng hod xã hội chủ nghĩa

Việt Nam khoá XI thông qua ngày 14/6/2005 và có hiệu lực từ ngày 01/01/2006

đã mớ ra một thời kỹ phát triển mới của KTNN với vị thé là cơ quan chuyên môn

h vite kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập

và chi tuân theo pháp luật; thực hiện chức năng kiểm toán bảo cáo tài chỉnh, kiểm.

toán tân thủ, kiểm toán hoạt động đối với mọi cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng

ngân sách, ién và tài sản nhà nước.

KTNN Việt Nam được tổ chức và quản lý tập trung thống nhất, gồm: bộ

máy điều hành, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực và các đơn vị sự nghiệp UY

hội quy định cụ thể cơ cầu tổ chức của KTNN Tổng KTNN

quy định cụ thé chức năng, nhiệm vụ, quyé

trực thuộc KTNN Số lượng KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực trong từng

thời kỳ được xá

ban Thường vụ Q\

hạn và cơ cấu tổ chức của các đơn vị

định rên cơ sở yêu clu nhiệm vụ do Tổng KTNN trinh Uy ban

Thường vụ Quốc hội quyét định

'Các đơn vị tham mưu thuộc bộ máy điều hành

~ KTNN chuyên ngành la (in vục quấc phòng)

~ KTNN chuyên ngành Ib (ml vục an nin, ti chính và ngân sch Đăng

hoạt động cơ yếu, dự trữ nhà nước);

~ KTNN chuyên ngành I ml vực ngắt sách trưng tương củ bổ, ngành

in tẻ ing lợp);

~ KTNN chuyên ngành Il (ah vực ngân sách trung wong cia bộ, ngành,

a quan Huộc Chink phi.

~ KTNN chuyên ngành 1V (lin vực dwt, dự ân ha ting cơ sé);

~ KTNN chuyên ngành V (nh wee đu ded công nghiệp, dân dng)

~ KTNN chuyên ngành VI (các tập đoàn, tổng công ty nhà nước);

~ KTNN chuyên ngành VI (ngôn hùng, các tổ chức tài chín),

- Trung tim Khoa học và Bồi dưỡng cần bộ:

- Trang tâm Tin học;

- Bio Kiểm toin

Mỗi đơn vị có các phòng chức năng để thực hiện nhiệm vụ.

Văn phòng KTNN có con dấu riêng: KTNN khu vực và các đơn vị sự

nghiệp 06 ne cách pháp nhân, cổ con dẫu, i khoản và tr sở riêng

KTNN chuyên ngành thực hiện kiếm toán theo chuyên ngành đối với eo

quan, tổ chức ở Trung ương:

Kiếm toán trưởng (cấp Vụ trường), các Ph Kiém toin trưởng (cấp Phổ vụ

trưởng); Chánh Văn phòng và Phó chánh Văn phòng; Vụ trưởng, các Phó Vụ,

ác Phó Giảm đốc

trưởng: Chánh Thanh tra, các Phó Chính thanh tra Giảm đốc,

trung tâm; Tổng biên tập, các Phó Tổng biên tập do Tổng KTNN bổ nhiệm, miễn

nhiệm, cách chức.

1.13.Mục tiêu yêu cầu, nội dung, đối tượng, phạm v của KTTNN Vigt Nam

1.13.1 Mục tiu của KIN

Tus theo đối tượng kiểm toán (Kiém roán NSNN, an ninh quốc phỏng

XDCB ) mà mục tiêu cụ thé của KTNN có khác nhau, nhưng mục tiêu chung bao trùm nhất của KTTNN đó là

* Hoạt động kim toán nhà nước phục vụ việc kiểm tra, giảm sắt của Nhà

nước trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tải sản nhà nước; góp phẩn thực,hành tiết kiệm, chống tham những, thất thoát, lãng phí, phát hiện và ngăn chặn

hành vi vi phạm pháp luật; năng cao hiệu qua sử đụng ngân sách, tiền và tài sản

nhà nước.

+ Kiểm tra và giảm sắt các hoạt động về kinh tế tải chính, các hoạt động ở

các đơn vị, tổ chức có «quan đến sử dụng kinh phí của Nhà nước có thực hiện

và tuân thủ theo đúng những nguyên tic, quy định, chế độ của Nhà nước về lĩnh

vực hoạt động, quản lý kinh tế, tài chính hay không?

+ Phát hiện những tin ti gian lận hoặc làm thất thoát ải sin, kinh phi của

Nha nước ở đơn vị được kiểm toán Xuất toán những khoản chỉ tiêu kinh phí của.

Nha nước không đúng chế độ, không hợp ý, hợp lễ

+ Xác nhận tính trung thực và hợp lý của những thông tin trong báo cáo

quyết toán ngân sich, quyết toán ĐTXDCB, báo cáo tài chính

+ inh giả chit lượng, tính hiệu quả của hệ thông quan lý của đơn vi được

kiếm toán cũng như hiệu qua hoạt động nói chung Trên cơ sở đó, tư vấn cho đơn

vi cũng như cơ quan quản lý Nhà nước liên quan về những giải pháp hoặc những.

lệch lạc trong quản lý kinh t tải chỉnh, quản lý ngân sich

1.132 Yeu cầu cia KTNN

"Để đạt được mục dich cơ bản như rên, thi KTNN phải thực hiện được các yêu cầu

~ Cuộc kiểm toán cẳn phải được tổ chức một cách khoa học hợp lý, có những.KTV đủ điều kiện v8 năng lực chuyên môn, kinh nghiệm nghề nghiệp, am hiễu về

lĩnh vực kiểm toán và đầy đủ phẩm chất, đạo đúc nghề nghiệp

- Qué trình kiểm toán phải được hành theo đúng quy trình kiểm toán, theo các nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán quy định.

-Kiể toán phải thận trọng, trung thực, độc lập và khách quan Trong quả trình kiểm toán, KTV phải tuân thủ đúng các chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán,

các chính sách, chế độ hiện hành của Nhà nước

1.1.3.3 Phạm vi và nội dung của KTNN

KTNN được thực hiện:

Kiếm toán hoạt động

~ Kiểm toán tuân thủ;

Kiểm toán báo lo tài chính (kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách:

hoặc nguần kink phí Nhà nước

Những nội dung cơ bản của các cuộc kiểm toán:

Kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quân lý và sử

dụng ngân sách, tiền và tải sin nhà nước ở các đơn vi, DNNN, các 16 chức cơ quan

sử đụng nguồn kinh phí của Nhà nước

~ Kiểm ta, xác nhận tính trung thực, khách quan, độ tin cậy của các thông

tin, báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách,

~ Kiểm tra tính tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ kinh té tải chính, các,

chính sách, nghị quyết của Đảng và Nha nước, của các cấp, các ngành liên quan.

đến qua trinh hoạt động của đơ vị

đơn vị cổ tuân thủ những quy định chung của Nhà nước không?

Kiểm tra việc tuân thủ chính sách chế độ, các nguyên tắc về kế toán, thông

kê ở đơn vị,

1.1.3.4 Đối tượng của KINN

Đối tượng kiểm toán của KTNN là hoạt động có liên quan đến quan lý,

dụng ngân sách, tiễn vả tài sản nhà nước.

114. ing điều kiện cần thiết cho hoạt động kiễm toán có hiệu quả

Hoạt động kiểm toán có hiệu in hay không phụ thuộc rit nhiễu vào điều kiện

vé mỗi trường của kiểm toán, các điều kiện về mặt tổ chức và kỹ thuật kiểm toán.

Cée diều kiện cần thiết về môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán là

những điều kiện chung, điều kiện khách quan chỉ phối tới chất lượng và hiệu quả

của công tác kiểm toán Hoạt động kiểm toán có phát huy hết hiệu qủa hay không.

trước hết phụ thuộc vào những điều kiện này, Những điều kiện nảy tạo ra môi

trường về mặt pháp lý để kiểm toán hoạt động

<a) Điều hiện về địa vị độc lập vé mt php của KTNN

Đây là một trong những điều kiện cin thiết và quan trọng chỉ phối chất

lượng và hiệu quả của hoạt động kiểm toán Bởi vi tính độc lập và khách quan của

KTNN là vấn đề miu chốt và được xem như là trong một thể chế và chuẩn mye

của hoạt động kiểm toán Trong khi đó tinh độc lập và khách quan trong KTNN lại

bị rằng buộc và phụ thuộc vào địa vị pháp lý của KTNN

Điều kiện về địa vị pháp lý để KTNN hoạt động cổ hiệu quả cao thé hiện ởchỗ các hoạt động KTNN không bị phụ thuộc hay bị chỉ phối bởi thể lực hay ýkiến của những đối tượng kiểm toán Có như thé mới thể hiện được tính độc lập,

khách quan trong quả tình kiểm toin hơn nữa giúp cho KTNN phát huy hết được

quyển hạn và trách nhiệm của mình về các kết luận kiểm toán.

+b) Điều kiện v những cơ sở pháp lý làm căn cứ cho hoạt động KTNN thực

thi nhiệm vụ cổ hiệu lục

Những vin để về vị tí pháp 1 chức năng, nhiệm vụ nội

dung, phạm vi KTNN, quyền hạn và trách nhiệm của KTV cin được đưa vào các

văn bản quy phạm pháp luật ở tim cỡ luật của Nhà nước (biển nay đã có Luật Kiểmoán nhà nước) Bền cạnh đồ là phải xây dựng đầy đủ các quy trình, chuẩn mựckiểm toán để phục vụ tốt công tác thực hiện kiểm toán và kiểm tra, đánh giá chấtlượng kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp của KTV Nhà nước

Mặt khác, để thuận lợi hơn nữa thi nên quy định địa vị của KTNN và Tổng

KTNN trong Hiến pháp (dao luật cao nhất của Nhà nước) - hiện tạ, trong Dựthio sửa đối Hiển pháp 1992 đã đưa nội dung này vào

Nếu dé xuất trên được nhất trí sẽ tạo ra một hanh lang pháp lý ổn định,

đồng bộ và thông suốt, tạo ra mỗi trường pháp lý diy đủ làm chỗ dựa vững chắc

cho hoạt động kiểm toán của KTNN,

1.14.2 Các điều kiện về ổ chức và kỹ thuật kiểm toán

“Các điều kiện này thuộc về chủ quan là chủ yếu - là điều kiện bên trong, nóchỉ phối ti chất lượng hiệu quả của công tác kiểm toén

abi

“Tổ chức bộ máy kiểm toán phải đủ mạnh, đồng bộ; lực lượng KTV phải đủ

kiện về tổ chite bộ máy KTNN

điều kiện về năng lực chuyên môn, phẩm chất dạo đức nghề nghiệp đ thực hiện nhiệm

vụ và quyên bạn của mình thi hoạt động kiểm toán mới đem lại hiệu quả cao

Một điều đễ higu là một khi đã cổ diy đủ các điều kiện về môi trường pháp,

lý lành mạnh, đồng bộ để làm chỗ dựa cho hoạt động kiểm toán có hiệu quả, nhưng

những người tổ chúc hoạt động kiém toán không đủ điều kiện để bộ mây hoại động

có hiệu lực, những KTV không đủ năng lực và phẩm chất đạo đức thì sẽ không thu được & quả như mong muốn - đôi khi còn gây hậu quả xấu Vi vậy, điều kiện về

tổ chức bộ máy ki toán cũng rit quan trọng.

"Điều kiện v8 tổ chức bộ máy kiếm toán yêu cầu đáp ứng được may khía cạnh,

- Thự nhất: Mô hình tổ chức bộ máy KTNN

hap Tuy nhiên, cần tấp tục hoàn thiện theo “Chiến lược phát triển KTNN đến

năm 2020" đã được Ủy ban Thường vụ Quốc hội phê duyệt)

- Thứ hai: Tổ chức tuyên chọn KTV đủ năng lực chuyên môn và phẩm chất

đạo đúc nghề nghiệp 48 tăng cường lực lượng cho KTNN

Người thực hiện trực tiếp các công việc kiểm toán là KTV Khi các điềukiện tiền để cần thiết đã đầy đủ thì KITV sẽ là người quyết dịnh đến kết quả kiểmtoán, Các kết luận của kiểm toán đúng đắn, trung thực khách quan, có tính thuyếtphục sẽ phụ thuộc vào các bằng chứng kiểm toán có diy đủ đáng tin cậy do KTV

thu thập được, Vấn đề đó phụ thuộc vào khả năng, trình độ nghiệp vụ chuyên môn

nghễ nghiệp của KTV.

Vi công tác kiểm toán khác với công tác chuyên môn kế oán là kết luận củakiểm toán quyết định có tính chất phan quyết đến chất lượng cả một hộ thống quản

lý của một tổ chúc, một ngành, iên quan đến nhiều vin đề Do đó, khi tuyển chọn

những KTV cần chú ý đến năng lực chuyên môn và đạo đúc nghề nghiệp sao cho

đảm bảo đúng những quy định đối với KTV.

= Thứ ba: Tỏ chức bỗi dưỡng nâng cao nghiệp vụ chuyên môn, dạo đúc,

higp cho KTV Thường xuyé sit va sắt hạch KTV để KTV

khống ngừng phin đâu về trình độ chuyên môn và phẩm chất đạo dite nghé nghiệp

nigh kiếm tra gi

Bố trí sắp xếp cán bộ KTV hợp lý va hiệu quả

b) Điều Miện về ân tủ theo đẳng quy trình tiến hành công tác Kiến toán

"Đồ chính là điều kiện bắt buộc các KTV, phải tuân thủ đúng các chuẩn mục,

thực hành khi kiểm toán Trước hết phải tuân thủ đóng quy trình và các thủ pháp.

kỹ thuật của kiểm toán để đảm bảo các mục tiêu và yêu cầu của cuộc kiểm toán đạt

được với chất lượng cao

Một cuộc kiểm toán đạt được với chất lượng cao, tiết kiệm, hiệu quả và hiệu.lực được bắt đầu từ việc lập kế hoạch đứng din, dy đủ và chính xác; tgp theo là

áp dụng các phương pháp kỳ thuật, hay thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu

khảo sit để thu thập các bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục để di đến nhữngkết luận trong báo cáo kiếm toán đúng đắn và chính xác Tắt cả những điều đó đều.phải thực hiện theo ding quy trinh cũng với sự giám sit một cách đúng din vàthường xuyên của những người có trách nhiệm, để cả Đoàn kiểm toán phối hợp.

nhất quần với kế hoạch kiểm toán và phủ hợp với các chuẩn mực và thông lệ kiểm toán quyết định

‘Tom lại, những điều kiện cin thiết cho hoạt động kiểm toán có hiệu quả

được phân thành bai loại là: diều kiện vỀ môi tường pháp lý cho kiểm toán hoạt

động - đó là điều kiện khách quan, điều kiện bên ngoài cần tiết làm chỗ da hay

kiện về tổ chức bộ máy ki

làm căn cứ pháp lý: Did coin và điều kiện về kỹ

thuật kiểm toán dé là điều kiện chủ quan hay là điều kiện bên trong cần thiết và

1.2 ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ ĐẶC TRƯNG CUA NÓ TACDONG DEN QUÁ TRÌNH KIEM TOÁN

1.21 Đầu tr XDCB

“Trong công cuộc công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước và công cuộc phát

triển trong giai đoạn mới, quá trình đầu tư cũng góp phần chuyển dich cơ cấu kinh

tế, diy mạnh xuất khẩu, đôi mới công nghệ, ga tăng năng lực sin xuất, sử dụnghiệu quả các nguồn nhân lực và vật lực góp phần thực hiện chiến lược phát triểnkinh tế xã hội đắt nước, tăng cường hội nhập kinh tế với các nước trong khu vực vàtrên thể

Hàng năm đầu tư XDCB của nước ta nói riêng và trên thể giới nói chung

chiếm mot tỷ lệ lớn trong đầu tơ Thực chất, từ một dự án ĐTXD để biến nó thành một công trình biện thực nhằm tạo ra một sự tăng trưởng vỀ số lượng hay nâng cao.

chất lượng sin phim, là một quá trình rit phức tạp - nó đôi hỏi sự tham gia đồng

(Cy thé, ở nước ta, ngày 10/12/2003, Chủ tịch nước đã ký Lệnh công bổ Luật

Xây dựng để các ngành, các cấp tổ chức thực hiện công tác quản lý và xây dựng

được thống nhất, đạt hiệu quả kinh tế và thực hành tết kiệm, chẳng lãng ph, tiêucure; các Bộ Xây dựng, Bộ KẾ hoạch và Đầu tư, Bộ Tải chính đã khẩn trươngban hành kịp thời các văn bản hưởng dẫn cụ thé để dap img nhu cầu tăng cường.quản lý đầu tr và xây dựng trong giai đoạn hiện nay vi tương lai

Tại các nước trên thể giới, đã từ lâu quản lý xảy dung chuyên nghiệp nóichung là một phương pháp có hiệu quả nhằm thoả mãn các như cầu của một chủ

xây dựng Nó xử lý mọi giai đoạn (quy hoạch, thiết ké và xây đựng của de án)

như những nhiệ vụ trong một thé thống nhất - các nhiệm vụ được giao trich nhiệm cho một nhôm quản lý bao gồm chủ đầu tr, nhỏm quản lý xây dựng chuyên

nghiệp vả tổ chức thiết kế Nhiều khi nhà thầu xây dựng chính và tổ chức tải trợ

cũng là thành viên cia nhỏm quản lý đỏ Nhôm quản lý im việc với nhau từ lúc

chuẳn bị dự án tới khi hoàn thành dự án với mục tiêu chung là phục vụ tốt nhất

quyền lợi của chủ đầu tư nhưng phối tuân thủ nghiêm ngặt theo các quy định vềquản ý và DTXD của Nhà nước, Mối quan hệ thông qua hợp đồng giữa các thànhviên trong nhóm quản lý nhằm mục đích giảm tới mức thấp nhất các quan hệ bắt

đồng và ning cao ý thức trích nhiệm trong nhôm Những mỗi quan hệ qua lại này

liên quan tới giá thảnh xây dựng, ảnh hưởng về môi trường, chất lượng và hoàn

think tiến độ, đều được nhóm quản lý xem xét một cách en thận để cho dự án mang li

giá tị cao nhất cho chủ đầu tr nhưng vẫn đảm bảo tuân thủ đúng pháp luật.

Mit số thuật ngữ eo bản

= "Dự án đầu tư XDCB” là một tập hợp những đề xuất về vệc bỏ vẫn để tạp

mới, mở rộng hoặc nâng cao chất lượng sản phẩm hay một dich vụ nào đó trong

“một khoảng thời gian sắc định

= "Công trình xây dung” là sản phẩm công nghệ xây lắp được thực hiện trên

cất liền, trong lòng đất, trên mặt nước, mặt biển, thém lục địa Các sản phẩm này

được tạo thành bởi vật liệu xây dựng thiết bị, lao động và kết hop với sử dụng

công nghệ xây đựng.

“Công trình xây dung bao gồm một hạng mục công trnh hoặc nhiều hang

mục công trình nằm trong một dây truyền công nghệ đồng bộ hoàn chỉnh để làm ra

một sin phim cuỗi cũng nêu ra trong dự ân

Đi sâu và cụ thé hơn nữa, trên cơ sở đặc thủ sử dụng và đặc tính kỹ thuật

của công trình XDCB, có thể công trình XDCB gồm những dạng sau:

- Công trình xây đựng dân dụng và công trinh xây dựng công nghiệp:

Công trình cầu, đường, hằm và đường sân bay;

i dân khoan dầu khí

Cong trình cảng, dé, kẻ, nhả máy thuỷ điện,

tông trình cắp thoát nước, cải tạo môi trường;

'Công trình cơ khí, ch tạo máy, di

Để có thể hiểu được rõ khái niệm dự án ĐTXDCB ta cần hiểu được một

éu khiển tự động;

số đặc thù sau:

- Phân loại dự ân đầu te trên thế giới

Ngành xây đựng với hầu hết các hoạt động da dang của con người đã phản

ánh trong các dự ấn đầu tư của nó Ví dụ như, trong kiến trúc trường học đã phản

ánh các tư tưởng v8 giáo dục, các nhà thiết kế khách sạn sẽ phải phối hợp chat che

với nha chuyên môn về quản lý du lịch để làm ra được sản phẩm đáp ứng nhu cầucủa khách, việc thiết kế các nhà máy lọc dầu đôi hỏi nhà thiết kế phải nắm vững về

công nghệ thật khó khăn để có thé phân loại một các ngắn gọn và day đủ hình.

nh rộng lớn như vậy của các dự án Căn cứ theo quy mô, nguồn vốn, mức độ ảnh

hưởng tới sự phát triển kinh tế xã hội của dự án, mức độ phức tạp công nghệ và đặctrumg kinh tế kỳ thuật củn dư án người ta ạm phân làm bn thể loại chủ yêu sau:

phúc tạp, các trường học, bệnh viện, nhà thờ, khu thương mại, nhà hat, khu giải trí, nhà nước Thường phạm vi của loại 2 này thường lớn và phúc tạp hơn so với loại Lowen

(3) Các công trình lớn - Chủ yêu là ha ting cơ sở (loại 3)

Công trình loại này bao gồm các dang các công trình cầu, cống, các công.trình giao thông gồm các đường, đường cao tốc vã các bệ thông đường sắt các bến

cảng, các sin bay, các dé đập ngăn nước, các nhà máy thuỷ điện, các bến cảng và

công trình cảng, các đường him, các đường ống din, các hệ thông cấp thoát nước

các đường dây tải điện, các mạng lưới thông tin

Ca bai giai đoạn thiết kể và xây dựng đều do các kỹ sư xây dựng đảm nhận

là chủ yếu mặc dù các đặc thủ chuyên môn cũng giữ một vai trỏ rất quan trọng

Quy trình ĐTXD này đòi hỏi trang bị nhiều phương tiện thiết bị máy móc kỹ thuật.

Một điểm khác nhau nỗi bật so với các thể loại trước, néu không nối là phần lớncác dự án đều do Nhà nước bỏ vốn đầu tư Ở đây, đòi hỏi các nhà thầu phải có các.hiểu biết sâu rộng vé kỹ thuật công trình, công nghệ hon li những người xây dựng

nhà dân dụng.

(4) Xây dang các công trình công nghiệp (loai 4)

“Các dự án của nó thường có tim cỡ lớn nhất và thường được các công ty

xây dựng lớn đảm nhận Những dự án này bao gồm: các nhà máy lọc dầu, hoá dầu,

các nhà may nhiên liệu tổng hợp, các nhà my điện nguyên tử, các khu khai thác

mỏ, các nhà máy luyện kim, nhà máy công nghiệp ning, các giàn khoan khai thác

khi và rất nl các nhả mấy cần thi cho các ngành công nghiệp cơ bản để đắp ứng nhu cầu phát triển xã hội

Nếu nhìn nhận vấn đề đầu tr XDCB dưới khía cạnh mục dich sinh lợi

khi tiến hành đầu tư và xét tới các ảnh hưởng kính tẾ xã hội của dự án thì

người ta thường tiến hành hai hình thức đầu tư XDCB sau:

(1) Với các de án XDCB trực tiếp làm ra sản phẩm hay tham gia một loại

ình địch vụ nào đ (ức là den có khả năng thu nhập rực đập)

“Các dự án loại nảy thường được phân tích khá kỳ về mặt tai chính, trong đó.

xác định được mối quan hệ giữa vốn và sản phẩm tạo ra Quả trình phân tích đó

bm các mat

+ Gi tị đoanh tu: Đưa a ác giai đoạn hoạt động và doan thu de inh của từng năm hoạt động

+ Giá thành sản xuất: Bao gồm giá nguyên vật liệu, dự phòng, trượt giá,

chỉ phí tri lương cho sản xu, dịch vụ quan lý kinh tế kỹ thuật, bảo hiểm và các

chỉ phí khác Xác định chỉ phí khấu hao dựa trên sơ đồ các giai đoạn 10 năm, 15

25 năm hoạt động

+ Đự tính lãi lỗ: Dự đoán năm bị lỗ, năm bắt đầu sinh lãi, nói chung nó.

chịu ảnh hướng rit nhiễu của chính sách đầu tư của nước sở ta

+ Lip cân đối tài chính: Nhằm xác đình rằng dự ân đầu tư hoàn toàn cókhả năng trả các nguồn vốn đầu tư một cách chắc chắn Qua xem xét chỉ phí trungbình cho việc sử dụng các nguồn vốn khác nhau, thời gian hoàn trả, chiết khẩu, tỷsuất thu hồi nội bộ, xác định được điểm hoà vốn dự kiến

+ Xem xét tổng đầu tư và các nguồn vấn:

"Nguẫn vốn lưu động, gồm: các chi phí vật liệu, chỉ phi định kỷ, vận chuyển,

nghiên cứu, đào tạo, quản lý, dich vụ kỹ thuật chỉ phí dự phỏng, bảo hiểm, r li

“Nguồn vẫn cổ định: Bao gồm chỉ phí điều tr thăm dò, khảo sit, nghiên cứu

tiễn khả thi, khả thi, địch vụ tư vấn cũng như các chi phí liên quan khác

Tiền thuế đúc: Tiền thuê này cũng là một phần đồng gp vào vốn pháp định

hoặc cỗ phần đầu tư

Chi phí cho xây cheng ha ting của dự án chỉ ph vật thiết bị máy móc,

lắp đặ, chỉ phí xây dụng, phương tiện

Chi phí giảm sát kỹ thuật và quản lý trong giai đoạn phát triển.

(Tổng vốn đầu tư gồm vốn cổ đình và vốn lưu động).

(2) Với các dự án XDCB thuộc kết cấu hạ ting (tức là không trực tiếp làm

ra sản phẩm, tôm lại dự én không cỏ khả năng tự trang tri)

Với các dự án loại này nguồn vốn đầu tự bỏ ra từ Nhà nước, Nhà nước có thé huy động từ

+ Cae nguồn vốn ngân sách:

+ Vốn bổ sung thêm tir các tây dựng cơ sở ha ting;

thu lệ phí + Hình thị bổ sung và duy tri công trình;

+ Nguồn vốn vay từ các tổ chức quốc tỶ, hay các quốc gia khác.

Xác định hiệu quả đầu tư đối với phát triển kinh tẾ xã hội: Đánh giá dự ấn trên phương diện kinh ải chính, môi trường, xã hội Đánh giá kính t trên cơ sử

hoàn trả vốn quốc nội (EIRR) trên cơ sở lợi ích kinh tế công trình đem lại và các

chi phí kinh tễ.

"Để đánh gid ải chính, trước hết cin chuẩn bị kế hoạch phân bổ đầu tr cho

dự án Sau đồ tóc tinh vốn từ Chính phủ, khả năng vay và thanh toán trong điềukiện thực ổ Lợi ich kinh tẾ của các công trình dang này thường là gián tiếp, khó

có kha năng tính ton được lợi nhuận vẫn Lợi ích dự trù dự tính tên cơ sở khác

nhau giữa có và không có dự án.

Với những dự án đầu tu dang này, việc lập tién độ đầu tư là rất quan trọng,

Khi do tính cắp bách của dự ân ta có thé phân giai đoạn đầu tư như sau: cáchạng mục công tinh rt cin thiết, có tính khả thi cao có thé tu tiên thi công trước

trong giai đoạn đầu (tủi tiến hành các giai đoạn sau thi giai đoạn đầu đã di vào oat động)

Thường ở các nước đang phát triển, các dự án DTXD hạ tầng không tạo thu

nhập trực tiếp mã lại đồi hỏi vốn đầu tư lớn, do vậy, Nhà nước thường sử dụng vốn

từ các tổ chức tả chính quốc ế.

“Các tổ chức quốc 16 tải trợ cho các nước đang phát triển chính sich wu đãi

từ các nguồn vốn: Quy phát triển và hỗ trg hải ngoại (BIC), Quy hỗ trợ phát triển

chính thức (ODA), Quỹ cho vay wu đãi (LOAN).

1.22 Đặc trưng XDCB tác động đến quy trình kiểm toán

Trong quá trình đầu tư XDCB nồi lên một số đặc trưng rõ nét Sở dĩ có thể

nói điều đồ bởi vi các đặc trmg này thường xuyên tắc động ảnh hưởng tới quả

trình đầu tư đang tiến hành.

"Đặc trưng đầu tiên của quá trình XDCB là đặc trưng về sở hữu vẫn đầu

thuộc nguồn vốn NSNN,

+ _ Các văn bản về định mức, đơn,

\Vén đầu tu cho đơn vị XDCB được phân bổ rên cơ sở cân đổi cúc kế hoạch

vt tư, thiết bị, lao động vàchỉ phí khác

phát triển kinh tế - xã hội của cả nước Bộ Tài chính kết hợp với Bộ Kế hoạch và

Đầu tự phân bổ kế hoạch cấp phát vin dầu tư cho từng bộ, các tính và các dự án

‘quan trọng khắc của Nhà nước

Sau khi được Chính phủ giao ngân sich, các bộ và các Uy ban Nhân dân

các cắp tién hành phân bổ vốn đầu tw XDCB cho từng dự án thuộc phạm vi quản

lý, đảm bảo khớp với chi tiêu được giao về tổng mức đầu tư cơ cấu ngành kinh tế

cơ cấu vốn đầu tư

Như vậy, Nhà nước sẽ quản lý chặt ché những công trình XDCB có, dụng

vn ngân sich về các mặt thương mại, i chính và hiệu quả kinh tế của dự ấn

Sau đây là một số hình thức vẫn được sử dung và huy động trong đầu te

XDCB:

~ Nguồn vốn NSNN để đầu tư phát triển theo kế hoạch Nhà nước:

‘Vén tín dụng wu dai của Nhà nước dùng dé đầu tư đối với các dự án xây

dựng cơ sở hạ ting, các cơ sở sản xuất tạo việc làm, các dự án đầu tư quan trong

của Nhà nước trong từng thời kỳ và một số dự án khác của ngành có khả năng thu

hồi vốn được xác định trọng cơ cấu kế hoạch của Nhà nước (vige bổ tri cho các dự.

đán này do Chính phi qup định cụ thể cho tenga ượng trong thi kỳ hoạcl:

'Vốn thuộc quỹ hỗ trợ đầu tư quốc gia và các quỹ khác của Nha nước ding

cho đầu tr nhất in;

Yên tin dung thương mại dang dé ĐTXD mới, cái ạo, mở rộng, đổi mới

kỹ thật vi công nghệ của các dự án sản xuất- kinh doanh, dịch vụ có hiệu quả, cókhả năng thu hồi vốn và có đủ diều kiện vay vốn theo quy định hiện hành Vốn tindụng thương mại được áp dụng theo cơ chế tự vay, tự trả và thực hiện đầy đủ các.thủ tục đầu tư và các điều kiện vay vẫn

'Vốn đầu tư của các DNNN dùng để đầu tư cho phát triển sản xuất kinh

doanh, nâng cao chất lượng và đặc trưng sin phẩm;

~ Vén do chính quyền cấp tinh và cắp huyện huy động sự đóng góp của các.

tổ chức, cả nhân để ĐTXD các ki nt hạ ting theo yêu cầu của Chính phú; Vốn

do chính quyén xã, thị trấn huy động sự đóng gốp của cúc tổ chức, cá nhân đểDIXD các công tình kết cấu hạ ng của xã, thị trấn trên nguyễn tốc tự nguyện(cic nguồn vốn này phải được quân lý công kha, có kim tra, r soát và dim bảo

sử dụng đúng mục đích, đúng chế độ theo quy định của pháp luật);

Vin đầu tư của các tổ chúc nh tế không thuộc DNNN và vẫn đầu tư của

dân: Chủ đầu tư phải lập thủ tục trình cơ quan có thẳm quyển xem xết, Ấp giấy phép kinh doanh, giấy phép xây dựng:

~ Vốn đầu tự của các cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc té và các cơ quan

nước ngoài khác được phép xây đựng trên đất nước Việt Nam được quản lý theo.

hiệp định tho thuận da ký giữa Chính phủ Việt Nam với Chỉnh phủ các nước khác

hoặc các tổ chức, cơ quan nước ngoài:

Vin thuộc các Khoản vay nước ngoài của Chính phủ và các nguồn việntrợ quốc tế dành cho đầu tư phát triển (ODA, JBIC, LOAN, ) cần phải tuân thủtheo các did là ký kết giữa các bên;

~ Vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngoài theo hình thức vẫn hợp tác iên doanh

với nước ngoài của các DNNN (uường hợp DNNN được phép góp vin iền doanh

ối nước ngoài bằng quyền sử dụng đất hoặc quyển thuê đt, mặt nước, nhà xưởng

+ Nhà nước thống nhất quản lý ĐTXD đối với tt cả các thành phần kinh

tế về mục tiêu, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội, quy hoạch và kế hoạch phát

triển ngành, lãnh thổ, quy hoạch và kế hoạch phát triển nông thôn, tiêu chuẩn, quy.

chuẩn xây dựng, lựa chọn công nghệ, sử dụng đất đai, tài nguyên, bảo vệ môitrường sinh thấi, thiết kế kỹ thuật, kiến trú, xây lắp, bảo hiểm, bảo hành công

trình và các khía cạnh xã hội khác của dự án

+ Thực hiện đúng trình tự đầu tư và xây dựng.

+ Phân định rõ chức năng quản lý Nhà nước với quản lý sản xuất kinh

doanh Quy định rõ trách nhiệm của các cơ quan quản lý Nhà nước, chủ đầu tư, các

tổ chức tư vấn các doanh nghiệp xây dụng, cung ứng vật tư, thigt bị, lao động

Khái ĐTXD" nói chung là một phương pháp có hiệu quả

nhằm thoà mãn các nhu cầu của một chủ ĐTXD, tức là sản phẩm BTXD trực tiếphay gián tiếp sinh lợi, đồng thời chi phí đầu tư là tiết kiệm nhất Quản lý DTXD xử

lý mọi giai đoạn (quy hoach, thế Kế và xây đụng của dự dn.) như những nhiệm

vụ trong một thể thống nhất - các nhiệm vụ được giao trách nhiệm cho một nhóm.

quản lý bao gồm chủ đầu tư, nhôm quản lý xây dựng chuyên nghiệp và tổ chức thiết kể, Nhiễu khi nhà thầu xây đụng chính và tổ chức tài rợ cũng là thành viên

của nhóm quản lý đó.

Sau khi đã tiễn hành các công tác chuẫn bị đầu tư sẽ ra quyết định thực hiện

đầu tự, đây là giả đoạn rit quan tong có ý nghĩa quyết định chất lượng và giá trdẫu tư công tỉnh cũng như ảnh hưởng rất lớn tới quá trình kinh doanh sau ni

Giai doan nay nói chung bao gồm các công vi

> Xin siấy chứng nhận quyền sử dụng đắc,

> _ Chuẩn bị mat bing xây dựng

> Chon thầu ne vin

> Thiết kế ky thuật

> Xin giấy phép xây dựng;

> Lara chọn nha thầu xây dựng

> Các hợp đồng kinh tế về tư vin, mua sắm thiết bị và vật liệu;

> Thi công công trình

“Cổ một số kiểu tổ chức và quan IY thực thi các dự án xây dựng, các kiểu tổ

chức và quản lý này được mô tả đặc trưng bởi các hợp đồng kinh tế Các kiểuchỉnh được xem xét trong phần này là kid muyễn thắng, kiéu chia Kod trao tay

i chủ đầu tự tự làm và kiểu quản lý xáy đựng chuyên nghiệp Thực ti các

nước phit triển, người ta thấy ring mọi kiểu đều có những wu, nhược điểm riêng

“Trong từng trường hợp cụ thể, người ta có thé áp dụng xen kế các kiểu đó với nhau và

cũng rất khó xác định một cách chính xác là nên sử dụng một kiều riêng biệt nào.

* Niễu truyền thing

Theo thống nhất của các nhà xây dựng thi đây là kiểu mà chủ đầu tư thuê

một nhà thiết kế để tước hết chuỗn bị đồ án và các chỉ tiết kỹ thuật và sau đồ thực

hiện một phin công việc thanh tra, giám sit hoặc kiểm soát trong quá trình xây

bối một nhà dựng Bán thân công việc được thực hi chính duy nhất làm việc theo hợp đồng với chủ dầu tư (arén thực rẻ,phan lớn các công trình được thực hiện

bởi các nhà tha phụ và nhà thầu chink - mỗi quan hệ của nhà thầu phụ là mỗiquan hệ tực tiếp với nhà thé chỉnh) Nhà thầu chỉnh phải chịu trích nhiệm vớichủ đầu tư về toàn bộ công trình, kể cả phần do nhà thầu phụ đảm nhiệm

“Các kiểu hop đồng đặc trưng cho kiễu quan lý tuyn thông

~ Hợp đồng theo dam giá cổ định

“rong hình thức hợp đồng này, nhà thẫu thoả thuận thực hiện giá cả thực

hiện công trình theo một giá cả đã được xác định trước, trong đó bao gồm cả lợi

nhuận Phương pháp này từ lâu đã là phương pháp truyền thống Thông thường.

hết các công trình được ký kết bằng hợp đồng phụ với nhiều chủ thầu chuyên.ngành theo giá cổ định kết hợp chặt chẽ với các đồ án, chỉ tết kỹ thuật cũng cácđiều khoản, điều kiện từ hợp đồng chung của côn trinh nhưng khối lượng côngtrình có thể biển đổi trong một giới han cho phép

- Hop đằng thoả thuận theo giả thành công thêm phần thù lao

Trong loại hợp đồng này, nha thầu đồng ÿ thực hiện công trình theo mộtkhoản thủ lao cổ định đủ để bù đắp cho lợi nhuận và các chỉ phí liên quan được

hoàn tr theo giá hiện thời Các bình thức chỉ trả khác có th là các khoản th lao

cổ định chỉ di bù đắp cho lợi nhuận và chỉ phí về hành chỉnh mà thôi cồn các chỉ

phi trực tiếp trong cơ quan và ngoài công trường thi được hoàn trả lại Các thù lao.

khuyển khích dựa theo các kết qua vé giá thành và tiền độ thời gian Các hợp đồngtheo giá thành cộng với các khoản thi lao tỉnh theo phần trăm nói chung khôngđược ưa chuộng trừ trường hợp đối với công việc làm thêm giờ hoặc các công việcphụ cổ tính chất không rõ rằng

“Các khoản thù lao thường được xét trên cơ sở về tằm cỡ và mức độ phức tap

cin đự ân, chúng được xắc định ở một thôi điểm ov thé cổ tin theo quy định về trượt gi Việ xác định các khoản thi lao thường đồi hỏi một sự hiễu biết chỉ tết

và thoả thuận với nhau các phương pháp hạch toán gi thành, về khoản được hoàn

trì lại vi khoản không được hoàn tả lại

~ Hợp đồng khoán giá thành đảm bảo tối da

Hình thức hợp đồng này chứa đựng một số đặc trưng của kiểu hợp đồng

khoán gọn toàn bộ công trình qua đấu thầu cạnh tranh Trong hình thức hợp đồng.

này, nhà thầu với một khoản thủ lao cổ định, đồng ý hoàn thin dự ân theo một giá

thành sẽ không được vượt mức tối da đã được thiết lập trước Các chi phí vượt gi

do bên nhà thầu gánh chịu Các khoản tiết kiệm được khi giá thành cuối cùng thấp

hơn giá đảm bảo có thể trả toàn bộ cho bên chủ hay phân chia lạ theo thoả thuận

trước đó,

* Kiéu tự làm (người xây dựng kiêm chui đầu trì

Tại các nước phát tiển, có rit nhiều đơn vi, tình, thành phố và nhiều co

quan nhà nu vie công ty tư nhân đã tự thực hiện bằng lực lượng của mình cả

công việc thiết kế và một phần hoặc toàn bộ công việc xây dựng Có khi các cơ

quan này thuê tư vấn từng phần hoặc thuê nha thầu với riêng từng phần việc cụ thé.

Hình thức này thường gọi là phương thức tự làm.

Cc loại hợp đằng:

Những nhà xây dựng kiêm chủ dầu tư da sir dụng rắt nhiều dạng hợp đồng

như đã thảo luận ở phần rên đối với kigu truyỄn thống và xu hướng hiện nay họ

cảng thiên về phương pháp quản lý xây dựng chuyên nghiệp.

“rên thực té phương thức người xây dụng kiêm chủ đều tr có thé so sinhgiống như phương thức người xây dựng kiêm thết kế

* Kiẫu chia khoá trao tay

“Trong phương pháp này, toàn bộ các giai đoạn của dự án từ nghiên cứu khả

thi đến thiết kế xây dựng) đều do cũng một tổ chức đảm nhận

Trong trường hợp thiết kế kiêm thi công, người chủ trì thi công có chức

thầu chính thực biện kiếm soát tắt cả các nhà thầu

năng hoạt động như một nhà

phụ Thông thường, cũng có một vai loại hợp đồng thoả thuận giữa người xây

dụng kiêm thiết kế và chi đầu tr, Trong trường hợp thiết kế kiêm quản lý, công

việc xây dựng được thực hiện bởi một số nhà thầu độc lập theo cách thức tương tự

như phương thức quản lý xây dựng chuyên nghiệp

Dù theo phương thức hợp đồng nào thì công việc xây dựng đều thực hiện

theo một chương trình phân chia giai đoạn để rút ngắn thời gian hoản thành dự án

Các laại hợp đẳng:

Phương thức chia khoá trao tay có thể sử dụng bắt cứ một dạng hợp đồngnào đã nói ở trên bao gồm kiểu hợp đồng khoán gọn toàn bộ, kiểu giá thành cộng

với khoản thù lao cỗ định, giá thành cộng với khoản thù lao có khuyến khích và

hợp đồng theo giá thành đảm bio lớn nhất Nôi chung, cúc hợp đồng theo đơn giá