Quy trình Kiểm toán Chi đầu tư xây dựng cơ bản trong Kiểm toán Ngân sách Nhà nước
MỤC LỤC
NHỮNG VAN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIÊM TOÁN 1. Khái niệm kiểm toán
(đội sản xuấu, một cửa hing hay một hộ kinh doanh. ~ Báo cáo kết quả. Khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán là báo cáo kết quả kiểm toán, Tuy thuộc vào loại kiểm toán, các bao cáo kiểm toán có thể khác nhau về bản chất, về. chun mực đã được xây dụng. Báo cáo kiém toán cũng có thé khác nhau về hình thức và có thể thay đổi từ loại phúc tạp đến các báo cáo giản đơn bằng miệng. Sơ đồ tổng quát của quá trình kiểm toán. hen đánh Be. ra md ie chứng “Các chuẩn mực đã 4. hân loại theo chive năng: Kim toải bao gồm 3 loại: Kiểm toán hoạt động, kiếm toán tân thi và kiểm toán báo cáo tải chính. a) Kiểm toàn hoạt động. Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán dé đánh giá tính hiệu lực và tính. hiệu quả trong hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ một tỏ chức, một đơn vi, Tĩnh hiệu lực được hiểu là khả năng hoàn thành cúc nhiệm vụ vẻ mục tiều. của đơn vị. Con tinh hiệu quả à vige đạt được kết quả cao nhất trong boat động sin i phí bỏ ra thấp nhất. Đối tượng của kiểm toán hoạt động rất phong phú và đa dạng. Từ việc đánh giá một phương án sản xuất - kinh doanh, một hoạt động dịch vụ, một quy trình. công: nghệ, một loại tai sản - thiết bị mới đưa vào hoạt động.. đến việc luân chuyển chứng từ hạch toán trong một đơn vị, Vì th, khó có thể vạch ra một khuôn. mẫu cho loại kiểm toán ay, Đồng thối, tính hữu i vi hiệu quả của quá trình hoạt động rit khó được đánh giá một cách khách quan so với tính tuân thủ và tính. chân thực, hợp lý của báo cáo tải chính. Thay vào đó, việc xây dựng các chuẩn. mực để đánh giá các thông tin có thể định lượng trong một cuộc. động thường mang nặng tính chất chủ quan, phụ thuộc nhiều vào ý muốn của người hành sự. Céng tác kiểm tra trong kiểm toán hoạt động thường có nội dung rất rộng,. có liên quan đến nhiều lĩnh vực và vượt ra ngoài phạm vi của công tác tài chính -. toán, Do đó, kiểm toán hoạt động phải sử đụng nhiều kỹ năng, kỹ xão, ké toán, di cính, kinh tế kỹ thuật và khoa hoe.. San phẩm của nó là một bảo cáo cho người. quản lý về kết quả kiểm toán và những kiến nghị đề xuất nhằm cai tién hoạt động. b) Kiểu tin tin thủ. Kiém toán tuân thủ là loại kiểm toán dé xem xét bên được kiểm toán có tuân. thủ các thủ tụ, các nguyên tắc, các quy chế ma các cơ quan cổ thẳm quyén cấp trên, hoặc các cơ quan chức năng của Nhà nước đề ra hay không? Vì vậy, kiểm toán tuân thủ còn có tên gọi khác là kiểm toán tính quy tắt. “Tớnh độc lập và cú thấm quyền của người kiểm tra được thể hiện rừ nhất êm toán tuân thủ,. ©) Kin toán bảo cáo tài chỉnh. Kiểm toán báo cio tài chính là việc kiếm tra và xác nhận tinh trung thực, tinh hop lý của bảo cáo ti chính: cũng như xem xét bio cáo tải chỉnh cổ phù hợp. với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và yêu cầu của pháp luật hay không? Cac báo cáo tai chính thường được kiểm tra nhiều nhất là: bảng cân đối kế toán, báo. cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bio cáo lưu chuyén tiễn tệ. 6 các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, công việc kiểm toán báo. cáo ải chính thường do các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, chủ đầu tư, các ngân hàng, Chính phủ và cho khách hing,. Phân la theo chủ thể kiểm toán: Kiém toán có 3 loại: Kiểm toán. nội bộ, KTNN và kiếm toán độc lập, a) Kiên toán nội bộ. KTNN trong Hiến pháp (dao luật cao nhất của Nhà nước) - hiện tạ, trong Dự thio sửa đối Hiển pháp 1992 đã đưa nội dung này vào. Nếu dé xuất trên được nhất trí sẽ tạo ra một hanh lang pháp lý ổn định, đồng bộ và thông suốt, tạo ra mỗi trường pháp lý diy đủ làm chỗ dựa vững chắc cho hoạt động kiểm toán của KTNN,. Các điều kiện về ổ chức và kỹ thuật kiểm toán. “Các điều kiện này thuộc về chủ quan là chủ yếu - là điều kiện bên trong, nó chỉ phối ti chất lượng. hiệu quả của công tác kiểm toén. “Tổ chức bộ máy kiểm toán phải đủ mạnh, đồng bộ; lực lượng KTV phải đủ. kiện về tổ chite bộ máy KTNN. điều kiện về năng lực chuyên môn, phẩm chất dạo đức nghề nghiệp đ thực hiện nhiệm. vụ và quyên bạn của mình thi hoạt động kiểm toán mới đem lại hiệu quả cao. Một điều đễ higu là một khi đã cổ diy đủ các điều kiện về môi trường pháp, lý lành mạnh, đồng bộ để làm chỗ dựa cho hoạt động kiểm toán có hiệu quả, nhưng những người tổ chúc hoạt động kiém toán không đủ điều kiện để bộ mây hoại động. có hiệu lực, những KTV không đủ năng lực và phẩm chất đạo đức thì sẽ không thu được & quả như mong muốn - đôi khi còn gây hậu quả xấu. Vi vậy, điều kiện về. tổ chức bộ máy ki toán cũng rit quan trọng. "Điều kiện v8 tổ chức bộ máy kiếm toán yêu cầu đáp ứng được may khía cạnh,. - Thự nhất: Mô hình tổ chức bộ máy KTNN. Tuy nhiên, cần tấp tục hoàn thiện theo “Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020" đã được Ủy ban Thường vụ Quốc hội phê duyệt). - Thứ hai: Tổ chức tuyên chọn KTV đủ năng lực chuyên môn và phẩm chất. đạo đúc nghề nghiệp 48 tăng cường lực lượng cho KTNN. Người thực hiện trực tiếp các công việc kiểm toán là KTV. Khi các điều kiện tiền để cần thiết đã đầy đủ thì KITV sẽ là người quyết dịnh đến kết quả kiểm toán, Các kết luận của kiểm toán đúng đắn, trung thực khách quan, có tính thuyết phục sẽ phụ thuộc vào các bằng chứng kiểm toán có diy đủ đáng tin cậy do KTV thu thập được, Vấn đề đó phụ thuộc vào khả năng, trình độ nghiệp vụ chuyên môn. nghễ nghiệp của KTV. Vi công tác kiểm toán khác với công tác chuyên môn kế oán là kết luận của kiểm toán quyết định có tính chất phan quyết đến chất lượng cả một hộ thống quản. lý của một tổ chúc, một ngành, iên quan đến nhiều vin đề. Do đó, khi tuyển chọn những KTV cần chú ý đến năng lực chuyên môn và đạo đúc nghề nghiệp sao cho. đảm bảo đúng những quy định đối với KTV. = Thứ ba: Tỏ chức bỗi dưỡng nâng cao nghiệp vụ chuyên môn, dạo đúc,. higp cho KTV. Thường xuyé sit va sắt hạch KTV để KTV. khống ngừng phin đâu về trình độ chuyên môn và phẩm chất đạo dite nghé nghiệp. nigh kiếm tra gi. Bố trí sắp xếp cán bộ KTV hợp lý va hiệu quả. b) Điều Miện về ân tủ theo đẳng quy trình tiến hành công tác Kiến toán.
KIEM TOÁN NHÀ NUỚC VÀ KIỆM TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TRONG THỜI GIAN QUA
“Tại Lễ khánh thành, Thủ tướng Nguyễn Tắn Dũng nhắn mạnh, việc đưa hi mấy lọc đầu Dung Quit vào hot động có ý nghĩa quan trọng cả về chính te, kinh tế-xã hội, quốc phòng an ninh trong tiến trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa ất nước, góp phần bảo đảm an ninh năng lượng quốc gia; khẳng định việc lựa chon địa điểm và xây dựng Nhà máy là một quyết định đầu tư đúng din của Đăng và Nhà nước. Ban QLDA phối hợp với nhà thầu Technip kế khai nộp bổ sung thuế GTGT tính trên giá tị chênh lệch (giá tị chỉ phí Khác) của giá tỉ thiết bị nhập khẩu, số thuế GTGT này sẽ được điều chỉnh khi có văn bản quyết toán thu của Cục thu. tỉnh Quảng Ngãi. Ban QLDA phối hợp với các đơn vị liên quan có trách nhiệm khan trương. hoàn tất thủ tục, hồ sơ nghiệm thu theo quy định, trình cấp có thảm quyền phê. duyệt đối với những khối lượng chưa đủ điều kiện thanh toán của các hang mục:. Đối với hội đồng đền bù giải phóng mặt bằng tinh Quảng Ngài: Phối hop với Tập đoàn Dầu khí Việt Nam hoàn thiện hỖ so, ti liệu, chứng từ chỉ cho công. tác đến bù giải phóng mặt bằng để hoàn chứng tử kịp thời cho Ban QLDA Nhà. 11 Dung Quit thực hiện quyét ton đúng quy định. Đối với Chủ đầu tư Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam: Kip thời chắn chính, rút kinh nghiệm trong công tác quản lý dự án đầu tư xây dựng công. nâng cao năng lực, kinh nghiệm quản lý các dự án lớn; Kiểm tra rà soát các,. sối thầu, hang mục edn lại chưa quyết toán để thực hiện quyết toán theo đúng quy định. Căn cứ vào kết quả kiểm toán Dự án, KTNN đề nghị Chính phủ:. ~ Tiếp tục hoàn thiện các cơ chế chỉnh sách về quản lý đầu tư xây dựng liên quan đến các Luật Đầu tu, Luật Xây dựng, Luật Đầu thầu.. cho phủ hợp với tỉnh hình thực té và với đặc thủ của các dự án có vốn đầu tư lớn, quan trong quốc gia;. - Giao Bộ Xây dựng, Bộ KẾ hoạch và Đầu t ban hành hướng dẫn: Các quy định vé Phê duyệt báo cáo đánh giá ác động mỗi trường, thiết kế cơ sở đi với dự án lọc hóa đầu; các văn ban hướng dẫn về quản lý các hợp đồng EPC; các quy định về đấu thầu, chỉ định thầu và lựa chọn nhà thầu tư vấn cho các dự án có quy mồ lớn như Nhà máy lạc du Dung Quit;. - Trước khi trình Quốc hội về chủ trương đầu tư xây dựng các dự án có quy mô lớn về dầu khí edn giao cho các Bộ, ngành có liên quan thực hiện tốt công tác. chuẳn bị về: Lựa chọn công nghệ của dự án cho phủ hợp với lộ tình về tiêu chun. chất lượng sản phẩm, môi trường và phi hợp với thông lệ quốc tế; thời gian, lộ trình. thực hiện dự n phải có cơ sở và khả this thu xếp và bổ tỉ đủ nguồn vốn theo tiên độ thực hiện; lựa chọn giao cho chủ đầu tư và các tổ chức tư vấn có đủ năng lực quản lý dự án đặc biệt là lựa chọn các nhà thau có năng lực thực hiện thi công xây dựng. mua sim lắp đặt thiết bị cho hạng mục nhà mấy chính và khả năng tả chỉnh đáp. ứng di ker,. Ð) Kết qué kiém ton Dự án cầu Thanh Trì và đoạn tuyén phía nam vành đai ML Hà Nội (gai thầu số 1 — xây dụng cầu Thanh Trì).
NHỮNG VAN DE CHUNG
- Thông tn từ bên ngoài đơn vị được kiểm toán (rong trường hợp cin thiết và. néu đơn vị được kiểm toán không thé cung cap đủ thông tin lập kế hoạch kiểm toán), bao gồm:. + Cơ quan chủ quản: Thông tin vé nguồn vẫn, vốn đầu tư thực hiện, cơ chế. quản lý của cơ quan chủ quản:. + Cơ quan cấp phát vốn, tình hình thanh toán giải ngân tại Kho bạc Nha nước;. ++ Cơ quan đã tiến hành thanh tra, kiểm tra, kiểm toán trước đó: Các bảo co,. biên bản, kết quả làm việc;. ++ Cúc phương tiện thông tn đại chúng: Các bài vất về dự ám: các liệu khác;. Phương pháp thụ thập thông in. + Giti văn bản đề nghị đơn vị được kiểm toán cung cắp thông tin, ti liệu. theo dé cương khảo sát. ++ Thu thập và đánh gid tả liu từ đơn vị được kiểm toán và bên ngoài đơn vị đượ kiểm toán. + Cập nhật và đánh giá tải liệu của các lần kiểm toán trước, + Phỏng vấn, trao đổi trực tiếp,. + Quan sắt, thực nại. don vị được kiểm toán, xác định trọng tâm và riti ro kiểm toán. 4) Binh giả thông tin thu thập được và hệ thẳngim soát nội bộ. - Đặc điểm của đơn vị được kiểm toán: Thời gian thành lập, kinh nghiệm quản lý dự án; ban chuyên trich hay kiêm nhiệm,. - Hình thức quản lý dự án: Chủ đầu tr trực tiếp quản lý dự án bay thuê tổ. chức tư vấn quản lý dự án. - Phân công, phân cắp chức năng và nhiệm vụ giữa các bộ phận trong đơn vị:. Sự từ ràng, hợp lý, đồng bộ và cơ ch kiểm soỏt lẫn nhau. - Tỉnh độ chuyên môn của nhân sự quản ý. - Các chính sách và quy chế quan lý của đơn vị. - Đánh giá năng lực thực hiện của các đơn vị thực hiện công tác bai thường, hỗ trợ và tái định cư. - Những khó khăn, thuận lợi: nguyên nhân khich quan, chủ quan có liên quan đến dự án; tình hình thay đổi nhân sự quản lý dự án. 8) Xúc định trong tân kiém toán. ~ Căn cứ vào quy mô, tính chat, đặc điểm của từng dự án dé xác định trọng. tâm kiểm toán nhằm dim bảo mục tiêu đảnh giá dự án về: Thủ tục đầu tr tiến độ;. chất lượng; chỉ phí đầu tư và giá cả. - Trọng tâm kiểm toán dự ân đầu tư được xác định theo từng nội dung kiểm. toán và lựa chọn trong các nội dung kiểm toán nhữ:. + Việc tuân thủ quy hoạch được cắp thẳm quyén phé duet, sự ein thiết của dự ân đầu tr:. + Việc tuân thủ trình tự thủ tục đầu tw;. + Công te bồi thường, hỗ tro vt định cư:. ©) Binh giả ni ro kiểm toán. ++ Tả liệu quản lý chất lượng công trình (nêu tại khoản 7 Điễu 20 của Quy trình này). +H sơ hợp đồng. = Nội dung kiểm toán. Căn cứ kết quả trong bước thực hiện kiểm toán tuân thủ việc chấp hành c. văn bin pháp luật về quản lý dự án đầu tự căn cit vào các văn bản pháp luật vỀ. quản lý chất lượng công tinh xây dựng và căn cứ kết quả kiểm tra hiện trường, kết. quả giảm định để đánh giá chất lượng từng khâu trong thực hiện dự án đầu tư và. toàn dự án, cụ thé. + Kiểm ra đánh giá chất lượng công tắc lập dự án: Tính tuân thủ quy hoạc|. nhú cầu đầu t, quy mô đầu tr, phương án chọn về thiết kể xây dựng và đây chuyển. ++ Kiểm trả đình giá chất lượng công tác khảo sắt: Kiểm tra tính tuẫn thù. Nhiệm vụ khảo sắt, phương pháp khảo sắt, tiêu chuẩn khảo sát áp dụng, giám sát. Khảo sắt của nhà thầu và chi đầu tr cùng các nội dung trong báo cáo Khảo sắt.. ++ Kiểm tra đánh gid chất lượng công tác thiết kẻ: Tinh tuân thủ nhiệm vụ thiết kế, thiết kế cơ sở, kết quả khảo sát và tiêu chuẩn thiết kế, sự rỡ rằng, hợp lý, chính. xác, đầy đủ của bản vẽ thiết kế để đảm bảo cho công tic lập dự toán và thi công;. + Kiểm tra đánh giá chất lượng công tác thi công xây dựng công trình bao. m: Kid tra công tác giám sắt chất lượng thi công xây dựng công trình của nhà thầu; kiểm tra công tác giám, sit chất lượng thi công xây đựng công trình và nghiệm. thu công trình xây dựng của chủ đầu tu; kiểm tra công tác giám sát tác giả của nhà thầu thiết kế xây dung công trình: kiểm tra việc tuân thủ về: chứng nhận đủ điều kiện đảm bảo an toàn chịu lục và chứng nhận sự ph hợp chất lượng công trình xây dạng; kiểm tra tỉnh tuân thủ về bảo hành, bảo tì công trình theo quy định:. + Kiểm tra hiện trường và kết quả đánh giá của các cơ quan chuyên môn:. Việc kiểm tra hiện trường phải có kể hoạch được Trưởng đoàn phê duyệt bao gồm. Nội dung, phương pháp, phương tiện, nhân sự. kết quả kiểm tra hiện trường phải có Biên bản kiếm tra hiện trường. Doi với những công việc đòi hỏi chuyên môn sâu. có thé thu các phương tiện kỹ thuật hoặc thuê chuyên gia sau khi được sự đồng ý của lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước. ) Kiễn toàn công ác quản lý iến độ - Can cứ kiểm ton.