BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ------ NGUYỄN TUẤN HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ... LỜI CAM ĐOAN KIỂM SOÁT
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
- -
NGUYỄN TUẤN
HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
VIỆT NAM
LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
- -
NGUYỄN TUẤN
HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
VIỆT NAM
Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01
LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: 1 PGS TS Đường Nguyễn Hưng 2 PGS TS Ngô Hà Tấn
Đà Nẵng, Năm 2020
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM” là nghiên cứu của riêng tác giả
Các kết quả nghiên cứu trong luận án là trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ nghiên cứu nào khác
Trang 41 Tính cấp thiết của luận án 1
2 Mục tiêu nghiên cứu 5
3 Câu hỏi nghiên cứu 6
4 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 6
5 Phương pháp nghiên cứu khoa học 6
6 Ý nghĩa khoa học và những đóng góp của luận án 7
7 Cấu trúc luận án 8
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 11
1.1 Cơ sở lý thuyết nghiên cứu về hệ thống KSNB 11
1.1.1 Cơ sở lý thuyết đại diện 11
1.1.2 Cơ sở lý thuyết ngữ cảnh 15
1.2 Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ 18
1.2.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hàng thương mại 18
1.2.2 Bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ tại ngân hàng thương mại 24
1.3 Tổng quan tình hình nghiên cứu thực nghiệm 26
1.3.1 Khuôn khổ hệ thống kiểm soát nội bộ 26
1.3.2 Các nghiên cứu thực nghiệm có liên quan 31
1.4 Khoảng trống nghiên cứu 46
Tóm tắt Chương 1 47
Trang 5CHƯƠNG 2: KHÁI QUÁT NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM
VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 48
2.1 Khái quát về ngân hàng thương mại Việt Nam 48
2.1.1 Khái niệm về ngân hàng thương mại 48
2.1.2 Phân loại ngân hàng thương mại Việt Nam theo hình thức sở hữu 52
2.1.3 Hoạt động của ngân hàng thương mại Việt Nam 54
2.2 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu các thành phần của hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam 56
2.3 Mô hình phân tích các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các Ngân hàng thương mại Việt Nam 61
2.4 Thang đo lường các thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát 63
2.4.1 Thang đo lường thành phần Môi trường kiểm soát (CE) 65
2.4.2 Thang đo lường thành phần Đánh giá rủi ro (RA) 66
2.4.3 Thang đo lường thành phần Hoạt động kiểm soát (CA) 67
2.4.4 Thang đo lường thành phần Thông tin và trao đổi thông tin (IC) 68
2.4.5 Thang đo lường thành phần Hoạt động giám sát (MA) 69
2.4.6 Thang đo lường mục tiêu kiểm soát (ICO) 70
2.5 Thang đo các thành phần nghiên cứu 70
2.6 Xây dựng bảng câu hỏi điều tra 71
2.7 Phương pháp nghiên cứu 72
2.8 Khung nghiên cứu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam 73
2.9 Quy trình nghiên cứu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại Việt Nam 74
Tóm tắt Chương 2 75
Trang 6CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG
CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 76
3.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 76
3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng phương pháp hệ số Cronbach alpha 79
3.3 Đánh giá giá trị thang đo - Phân tích nhân tố khám phá (EFA) các thành phần của hệ thống KSNB và thành phần mục tiêu kiểm soát 83
3.4 Đánh giá hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát trong các NHTM Việt Nam - Thống kê mô tả 88
3.5 Phân tích sự khác biệt về hệ thống KSNB trong các NHTM Việt Nam 94
3.5.1 Phân tích sự khác biệt của hệ thống KSNB theo nhóm NHTM thuộc sở hữu nhà nước và NHTM cổ phần 94
3.5.2 Phân tích sự khác biệt của hệ thống KSNB theo nhóm vùng miền 97
3.5.3 Phân tích sự khác biệt của hệ thống KSNB theo nhóm sở hữu NHTM và theo vùng miền 99
3.6 Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) 5 thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ và mục tiêu kiểm soát - Mô hình đo lường tới hạn 103
3.6.1 Kết quả CFA các thang đo 5 thành phần của hệ thống KSNB 104
3.6.2 Kết quả CFA các thang đo lường Mục tiêu kiểm soát 106
3.6.3 Kết quả CFA mô hình đo lường tới hạn 107
3.7 Phân tích các thành phần của hệ thống KSNB - Kiểm định mô hình hoá cấu trúc tuyến tính (SEM) 111
Tóm tắt Chương 3 117
CHƯƠNG 4: KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 118
4.1 Khuyến nghị hoàn thiện các thành phần kiểm soát nội bộ trong các NHTM
Trang 74.1.3 Hoàn thiện thành phần Hoạt động kiểm soát trong các NHTM Việt Nam 140
4.1.4 Hoàn thiện thành phần Thông tin và trao đổi thông tin trong các NHTM Việt Nam 146
4.1.5 Hoàn thiện thành phần Hoạt động giám sát trong các NHTM Việt Nam 152 4.2 Khuyến nghị đối với chính sách pháp luật nhà nước về kiểm soát nội bộ trong các NHTM Việt Nam 157 Tóm tắt Chương 4 160
KẾT LUẬN 160 DANH MỤC CÁC NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN
TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC
Trang 8DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Phần tiếng Việt
BCTC Báo cáo tài chính CA Hoạt động kiểm soát CE Môi trường kiểm soát
IC Thông tin và trao đổi thông tin ICO Mục tiêu kiểm soát
KSNB Kiểm soát nội bộ MA Hoạt động giám sát NHTM Ngân hàng thương mại NHNN Ngân hàng Nhà nước RA Đánh giá rủi ro
Phần tiếng nước ngoài
Basel Basel Committee on Banking Supervision COSO The Committee of Sponsoring Organizations of
the Treadway Commission
Trang 9DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 1.1: Tóm tắt nội dung và nguyên tắc hệ thống KSNB theo khuôn khổ
COSO 2013 28
Bảng 3.1: Cơ cấu mẫu trong chương trình nghiên cứu 78
Bảng 3.2: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Môi trường kiểm soát 80
Bảng 3.3: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Đánh giá rủi ro 80
Bảng 3.4: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Hoạt động kiểm soát 81
Bảng 3.5: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Thông tin và trao đổi thông tin 82
Bảng 3.6: Đánh giá độ tin cậy thang đo thành phần Hoạt động giám sát 82
Bảng 3.7: Đánh giá độ tin cậy thang đo mục tiêu kiểm soát 83
Bảng 3.8: Kiểm định KMO và Bartlett’s Test 84
Bảng 3.9: Tổng phương sai giải thích 85
Bảng 3.10: Trọng số các nhân tố trích 85
Bảng 3.11: Kiểm định KMO và Bartlett’s Test 87
Bảng 3.12: Tổng phương sai giải thích 87
Bảng 3.13: Trọng số nhân tố các thành phần của hệ thống KSNB và Mục tiêu kiểm soát 88
Bảng 3.14: Thống kê mô tả các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ 89
Bảng 4.15: Thống kê mô tả các thành phần của hệ thống KSNB theo 2 nhóm NHTM 95
Bảng 3.16: Kiểm định T-Test, so sánh trung bình các thành phần của hệ thống KSNB theo 2 nhóm NHTM Việt Nam 96
Bảng 3.17: Thống kê mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ theo vùng miền 97
Bảng 3.18: Kiểm định phương sai không đổi giữa các nhóm 98
Bảng 3.19: Kết quả phân tích ANOVA 99
Trang 10Bảng 3.23: Kết quả kiểm định giá trị phân biệt giữa các nhân tố trong mô hình
đo lường 5 thành phần của hệ thống KSNB 105
Bảng 3.24: Kết quả kiểm định độ tin cậy của mô hình thang đo 5 thành phần của
Bảng 3.27: Kết quả kiểm định độ tin cậy của mô hình thang đo 5 thành phần của hệ thống KSNB và mục tiêu kiểm soát – Mô hình tới hạn 109
Bảng 3.28: Bảng tóm tắt kết quả kiểm định thang đo (CFA) 111
Bảng 3.29: Kết quả kiểm định giả thuyết trong mô hình nghiên cứu 113
Bảng 3.30: Kết quả kiểm định giả thuyết trong mô hình điều chỉnh 114
Bảng 3.31: Kết quả kiểm định giả thuyết trong mô hình điều chỉnh dựa vào hệ số MI 115
Bảng 3.32: Hệ số hồi quy của mô hình điều chỉnh 116
Bảng 4.1: Bảng tổng hợp kết quả nghiên cứu nhằm đề xuất các khuyến nghị hoàn thiện hệ thống KSNB trong các NHTM 121
Trang 11DANH MỤC CÁC HÌNH
Hình 2.1: Mô hình phân tích các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ trong
các ngân hàng thương mại Việt Nam 62
Hình 2.2: Khung nghiên cứu 73
Hình 2.3: Quy trình nghiên cứu 74
Hình 3.1: Kết quả CFA (chuẩn hoá) các thang đo 5 thành phần của hệ thống KSNB 104
Hình 3.2: Kết quả CFA (chuẩn hoá) các thang đo Mục tiêu kiểm soát 107
Hình 3.3: Kết quả CFA (chuẩn hoá) mô hình đo lường tới hạn 108
Hình 3.4: Kết quả SEM (chuẩn hoá) của mô hình nghiên cứu 112
Hình 3.5: Kết quả SEM (chuẩn hoá) của mô hình điều chỉnh 113
Hình 3.6: Kết quả SEM (chuẩn hoá) của mô hình điều chỉnh dựa vào hệ số MI 114
Trang 12PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của luận án
Về kiểm soát nội bộ, hội đồng quốc gia Mỹ theo sau hàng loạt các sự kiện về tài chính và chính trị ở nước này thời bấy giờ như vụ Watergate [132] dẫn đến sự ra đời một số quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa kỳ (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA) thành lập một Ủy ban đặc biệt về hệ thống KSNB năm 1979; Ủy ban quản lý chứng khoán Mỹ (Securities and Exchange Commission, SEC) đưa ra quy định bắt buộc các giám đốc phải đưa ra báo cáo về hệ thống KSNB tại ngân hàng năm 1979 Sau một số bê bối của các ngân hàng như Enron, WorldCom…, Đạo luật Sarbanes-Oxley 404 đã được áp dụng cho các ngân hàng niêm yết trên thị trường chứng khoán Mỹ, yêu cầu nhà quản lý phải xây dựng cơ cấu hệ thống KSNB thích hợp, đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB và báo cáo về những yếu kém của hệ thống KSNB
Ủy ban các tổ chức tài trợ của Ủy ban Treadway (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - COSO) là một Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ về chống gian lận khi lập BCTC, Hội đồng quốc gia này được thành lập vào năm 1985 Năm 1992, COSO đã đưa ra báo cáo về hệ thống KSNB, là kết quả của một dự án được thực hiện qua 7 giai đoạn gồm 4 phần: Tóm tắt dành cho nhà quản lý, Khuôn khổ chung của hệ thống KSNB, Báo cáo cho bên ngoài, Công cụ đánh giá hệ thống KSNB [70]
Hệ thống ngân hàng ra đời và phát triển gắn liền với sự ra đời và phát triển của nền kinh tế hàng hóa để giải quyết nhu cầu vốn, nhu cầu thanh toán, phục vụ cho phát triển kinh tế xã hội với đặc thù kinh doanh trên lĩnh vực tiền tệ NHTM là trung gian tài chính của nền kinh tế, thực hiện huy động các nguồn vốn và sử dụng các nguồn vốn huy động để cung ứng vốn tín dụng cho nền kinh tế và thực hiện các dịch vụ ngân hàng khác nhằm tạo ra lợi nhuận Trên thế giới, NHTM là loại hình tổ chức tài chính trung gian cung cấp các khoản tín dụng với quy mô lớn, trở thành một trong những tổ chức trung gian tài chính quan trọng trong nền kinh tế các quốc gia
Trang 13Ủy ban Basel về giám sát Ngân hàng (Basel Committee on Banking Supervision - BCBS) là một ủy ban gồm nhiều quan chức thanh tra ngân hàng do Thống đốc Ngân hàng Trung ương của 10 quốc gia thành lập vào năm 1974 Ủy ban này gồm các đại diện cao cấp của các Cơ quan thanh tra ngân hàng và Ngân hàng Trung ương của Bỉ, Canada, Pháp, Đức, Ý, Nhật, Luxemboug, Hà Lan, Thụy Điển, Thụy Sĩ, Anh, Hoa Kỳ Để có thêm tài liệu về vấn đề kiểm soát hoạt động NHTM và tăng cường kiểm soát thông qua việc hướng dẫn và khuyến khích thực hành quản lý rủi ro, tháng 9 năm 1998, Ủy ban Basel đã phát hành tài liệu “Khuôn khổ cho hệ thống KSNB trong các NHTM” Khuôn khổ hệ thống KSNB trong tài liệu này được thiết kế cho các NHTM quốc tế Nội dung hướng dẫn nhất quán với báo cáo của COSO về “Kiểm soát nội bộ - Khuôn khổ hợp nhất” mà đã được áp dụng tại các NHTM lớn tại Hoa Kỳ [70]
Trong những năm qua, hệ thống NHTM Việt Nam đã có những bước phát triển đáng kể cả về quy mô tài sản, hệ thống mạng lưới giao dịch, sản phẩm dịch vụ, cũng như hệ thống công nghệ ngân hàng Tuy nhiên, bên cạnh những mặt đạt được về quy mô và tăng trưởng thì hệ thống NHTM cũng đang bộc lộ nhiều hạn chế, yếu kém và có nguy cơ xảy ra nhiều rủi ro khiến mục tiêu ngân hàng không đạt được [31] Các vụ việc gian lận, chiếm đoạt tài sản khách hàng đã xảy ra mà hệ thống KSNB không ngăn chặn hoặc phát hiện được; nhà quản lý hay nhân viên làm trái quy định pháp luật dẫn đến một số NHTM rơi vào trạng thái kiểm soát đặc biệt hoặc mua bán và sát nhập
Tại Việt Nam, Luật số 47/2010/QH12 về Các tổ chức tín dụng ngày 16 tháng 6 năm 2010, Thông tư số 44/2011/TT-NHNN, ngày 29 tháng 12 năm 2011, quy định về hệ thống KSNB của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài gồm có 9 yêu cầu và nguyên tắc kiểm soát nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra Thông tư số 13/2018/TT-NHNN, ngày 18 tháng 05
Trang 14Hội nhập kinh tế quốc tế mở ra cơ hội hợp tác kinh tế, tạo điều kiện để NHTM có thể tiếp cận các cơ chế quản trị hoạt động của các ngân hàng hiện đại Hệ thống NHTM Việt Nam sẽ hoạt động đạt hiệu quả cao, an toàn hơn Sự quan tâm và gia tăng giám sát của nhiều chủ thể tham gia vào hoạt động các NHTM, buộc các nhà quản lý ngân hàng phải tính toán đến hiệu quả và sự lành mạnh của các quan hệ tài chính Theo Minh Đức (2018), giai đoạn 2012 - 2016, nhiều ngân hàng nợ xấu nổi lên và gia tăng mạnh, trích lập dự phòng khá cao, lợi nhuận các ngân hàng giảm sút, thậm chí thua lỗ [6] Theo Nguyễn Trí Hiếu (2017), các ngân hàng còn chần chừ trong việc lên sàn giao dịch chứng khoán chính thức, lý do niêm yết cổ phiếu trên sàn thường hay đi kèm với hàng loạt điều kiện liên quan đến sức khỏe tài chính, công bố thông tin… Một trong những yêu cầu bắt buộc khi lên sàn là phải minh bạch thông tin, điều này có thể khiến những “bí mật” như nợ xấu, các mối quan hệ đan xen buộc công bố, làm các ngân hàng ngần ngại [5] Do vậy, trong điều kiện hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, hệ thống NHTM Việt Nam đang đứng trước vận hội và đi kèm với những thách thức lớn
Các NHTM Việt Nam nếu không nhanh chóng đổi mới thì sẽ không thể bắt kịp và cạnh tranh với các NHTM nước ngoài với rất nhiều thế mạnh, đặc biệt là trong ứng dụng các cơ chế quản trị và hệ thống KSNB Rủi ro các NHTM sẽ phát sinh do quản lý và kiểm soát không theo kịp sự phát triển của ngân hàng, trình độ năng lực quản lý không đáp ứng được yêu cầu tăng trưởng về quy mô và sẽ ảnh hưởng đến kết quả hoạt động ngân hàng Do vậy, các NHTM Việt Nam đang chịu áp lực rất lớn về tốc độ tăng trưởng về quy mô, nếu các cơ chế quản lý và kiểm soát của mỗi NHTM không theo kịp được sự phát triển trong hoạt động ngân hàng thì nguy cơ rủi ro và tổn thất rất cao, dẫn đến kém hiệu quả trong hoạt động của các NHTM Việt Nam
Quy mô và hiệu quả hoạt động NHTM ổn định và tăng lên, nhưng bên cạnh đó nhiều rủi ro đã xảy ra và đang cần giải quyết như quản lý yếu kém, nợ xấu, mất khả năng thu hồi vốn vay, khả năng phá sản NHTM Vì vậy, việc đảm bảo tính ổn định trong hoạt động và phát triển bền vững trở thành mục tiêu quan trọng trong quản lý và điều hành của các NHTM Một trong những giải pháp mang tính chiến lược và
Trang 15cấp thiết là việc thiết lập, tổ chức, nâng cấp hệ thống KSNB của mỗi NHTM [110] Hệ thống KSNB trở thành cơ chế tự phòng chống rủi ro quan trọng và mang lại hiệu quả trong hoạt động của NHTM, giúp cho các NHTM đạt được mục tiêu đề ra
Thực tế, hoạt động hệ thống KSNB tại các NHTM Việt Nam mới được đề cập về mặt lý luận và áp dụng vào thực tiễn trong thời gian gần đây, quá trình áp dụng còn nhiều lúng túng, thiếu kinh nghiệm cả về lý thuyết và thực tiễn Do vậy, một tồn tại thực tế tại hầu hết các NHTM Việt Nam là hệ thống KSNB chưa được đặt đúng vị trí, hệ thống KSNB được hiểu và thực hiện khác nhau ở mỗi NHTM Bên cạnh đó, Ngân hàng Nhà nước đã ban hành Thông tư số 44/2011/TT-NHNN ngày 29/12/2011 quy định về hệ thống KSNB của tổ chức tín dụng, ngân hàng nước ngoài; Thông tư số 13/2018/TT-NHNN, ngày 18 tháng 05 năm 2018, sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 44/2011/TT-NHNN ngày 29 tháng 12 năm 2011 Đây là tín hiệu đầu tiên báo hiệu sự khởi sắc của quá trình “luật hóa” hệ thống KSNB tại Việt Nam; nói khác hơn, NHNN đã nâng hệ thống KSNB lên đúng tầm và vai trò của yêu cầu quản trị ngân hàng [15]
Về quy định, việc ban hành văn bản pháp luật về tổ chức và thực hiện hệ thống KSNB là điều cần thiết Tuy nhiên, thực tế triển khai và đánh giá mức độ phù hợp của hệ thống KSNB còn gặp nhiều khó khăn Thông tư số 44/2011/TT-NHNN, đưa ra 9 yêu cầu và nguyên tắc của hệ thống KSNB mang tính cơ bản và cần tuân thủ Thông tư số 13/2018/TT-NHNN, ngày 18 tháng 05 năm 2018, sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 44/2011/TT-NHNN ngày 29 tháng 12 năm 2011, quy định về hệ thống KSNB của NHTM, chi nhánh ngân hàng nước ngoài bao gồm: yêu cầu đối với hệ thống KSNB; lưu trữ hồ sơ, tài liệu về hệ thống KSNB; báo cáo NHNN về hệ thống KSNB [17] [18] Tuy nhiên, để triển khai hệ thống KSNB hiệu quả, các NHTM cần phải xác định cụ thể hơn các thành phần của