Trong một hệ thống tính chi phí theo quy trình, đối tượng tính giá thành chính là quy trình đó và các đơn vị tiêu chuẩn hóa được sản xuất.Bảng 3.1: So sánh phương pháp tính giá thành the
So sánh phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ và phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng (job order) và phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ (process operations) có thể coi là điểm bắt đầu và điểm kết thúc của một chuỗi liên tục Các tính năng quan trọng của cả hai hệ thống được thể hiện trong Bảng 3.1 Thường mô tả thứ tự công việc và quy trình hoạt động với các ví dụ sản xuất, nhưng cả hai cũng áp dụng cho các công ty dịch vụ Trong hệ thống tính chi phí theo đơn đặt hàng, trọng tâm tính giá thành là công việc hoặc lô riêng lẻ Trong một hệ thống tính chi phí theo quy trình, đối tượng tính giá thành chính là quy trình đó và các đơn vị tiêu chuẩn hóa được sản xuất.
Bảng 3.1: So sánh phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ và phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ
Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Sản xuất theo một quy trình cố định Sản xuất theo nhu cầu của khách hàng Sản phẩm và dịch vụ đồng nhất Sản phẩm và dịch vụ không đồng nhất Khối lượng sản xuất cao Khối lượng sản xuất thấp
Mức độ chuyển đổi sản phẩm thấp Mức độ chuyển đổi sản phẩm caoMức độ chuẩn hóa cao Mức độ chuẩn hóa thấp đến trung bình
Tổ chức vận hành quy trình
Trong một quy trình hoạt động (process operation), mỗi quy trình được xác định là một bộ phận sản xuất (production department), trạm (work-station) hoặc trung tâm riêng biệt (work center) Ngoại trừ quy trình, mỗi bộ phận đều nhận đầu ra từ bộ phận trước dưới dạng sản phẩm dở dang Tùy thuộc vào bản chất của quy trình, một công ty sử dụng nhân công, chi phí sản xuất chung và nguyên vật liệu bổ sung để đưa sản phẩm đến giai đoạn hoàn thiện Chỉ quy trình hoặc bộ phận cuối cùng trong chuỗi, mới sản xuất thành phẩm sẵn sàng để bán cho khách hàng. Theo dõi chi phí cho một số bộ phận liên quan khá phức tạp Tuy nhiên, vì các thủ tục xác định chi phí theo quy trình được phân bổ cho hoạt động của từng bộ phận hoặc quy trình riêng biệt nên chỉ cần xem xét một quy trình tại một thời điểm Điều này đơn giản hóa các thủ tục.
Khi đầu ra của một bộ phận trở thành đầu vào của bộ phận khác, như trường hợp xử lý tuần tự, chỉ cần chuyển chi phí liên quan đến các đơn vị đó từ bộ phận đầu tiên sang bộ phận tiếp theo Lặp lại các bước này từ bộ phận này sang bộ phận khác cho đến khi quy trình cuối cùng hoàn tất Tại thời điểm đó, chi phí lũy kế được chuyển cùng với sản phẩm từ sản phẩm dở dang (goods in process Inventory) sang kho thành phẩm (finished goods inventory) Phần tiếp theo minh họa một công ty có một quy trình duy nhất, các phương pháp được minh họa áp dụng cho một tình huống đa quy trình vì chi phí của mỗi bộ phận được xử lý riêng cho từng bộ phận.
Kế toán trong lĩnh vực sức khỏe (Accounting for Health) nhiều bệnh viện dịch vụ, sử dụng các khoa theo tuần tự để thực hiện các nhiệm vụ cụ thể cho bệnh nhân Ví dụ, các bệnh viện có cơ sở vật lý trị liệu kết nối với nhân viên được đào tạo Khi bệnh nhân cần dịch vụ, sẽ được xử lý thông qua các khoa để được chăm sóc theo quy định Các công ty dịch vụ cần xử lý thông tin kế toán chi phí để nhà sản xuất ước tính chi phí dịch vụ, lập kế hoạch hoạt động trong tương lai, kiểm soát chi phí và tính phí cho khách hàng.
Công ty Gen X minh họa các hoạt động của quy trình Sản xuất Profen, một loại thuốc giảm đau không kê toa dành cho các vận động viên Gen X bán Profen cho các nhà phân phối, những người này lại bán cho các nhà bán lẻ Profen được sản xuất bằng cách trộn thành phần hoạt tính của nó, Profelene với hương liệu chất bảo quản tạo thành viên Profen và đóng gói dạng viên nén Hình 3.2 cho thấy sơ đồ mặt bằng tóm tắt của nhà máy Gen X, có 5 khu vực.
1 Kho nguyên vật liệu – nguyên vật liệu được nhập kho và sau đó xuất kho khi có yêu cầu.
2 Văn phòng hỗ trợ sản xuất - được sử dụng bởi các nhân viên hành chính và bảo trì, những người hỗ trợ hoạt động xuất hàng
3 Phòng thay đồ - nhân công thay quần áo thường ngày thành đồng phục được khử trùng trước khi làm việc trong nhà máy.
4 Phân xưởng sản xuất - khu vực chế biến bột thành viên nén.
5 Kho thành phẩm – thành phẩm nhập kho trước khi chuyển đến nhà phân phối.
Hình 3.2: Sơ đồ nhà máy Gen X
Bước đầu tiên trong quy trình công nghệ là xác định thời điểm sản xuất một sản phẩm Quản lý xác định phân loại, số lượng nguyên vật liệu, nhân công cần thiết và sau đó lên kế hoạch sản xuất Không giống như quy trình đặt hàng theo đơn đặt hàng, nơi sản xuất thường chỉ bắt đầu sản xuất sau khi nhận được đơn đặt hàng theo nhu cầu, các nhà quản lý của các công ty có phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ thường dự báo nhu cầu dự kiến cho sản phẩm của công ty Dựa trên những kế hoạch đã đặt ra, quy trình công nghệ bắt đầu Hình 3.3 cho thấy các bước sản xuất Gen X Các phần sau giải thích cách Gen X sử dụng hệ thống kế toán chi phí quy trình công nghệ để tính toán các chi phí này Nhiều giải thích cho sơ đồ này và các dòng chi phí được đánh số từ 1 đến 10
Hình 3.3: Quy trình vận hành và chi phí Gen X
Kế toán chi phí theo quy trình (Process Cost Accounting)
Tính giá thành theo quy trình công nghệ và tính giá thành theo đơn đặt hàng giống nhau ở chỗ cả hai đều kết hợp nguyên vật liệu (materials), nhân công (labor) và chi phí sản xuất chung (over - head) trong quy trình công nghệ sản phẩm Cả hai khác nhau về cách thức tổ chức và quản lý Trọng tâm tính giá thành theo đơn đặt hàng chính là từng công việc hoặ công việc riêng lẻ, trong khi trong hệ thống xác định chi phí theo quy trình , tập trung vào quy trình riêng lẻ Bất kể trọng tâm tính giá thành là gì, mục tiêu cuối cùng là xác định chi phí trên mỗi đơn vị sản phẩm (hoặc dịch vụ) do một trong hai hệ thống tạo ra.
Cụ thể, hệ thống kế toán chi phí theo đơn đặt hàng phân bổ nguyên vật liệu,nhân công và chi phí sản xuất chung cho công việc Tổng chi phí sản xuất chung được chia cho số lượng sản phẩm sản xuất để tính chi phí trên mỗi đơn vị sản phẩm sản xuất Hệ thống kế toán chi phí theo quy trình phân bổ nguyên vật liệu,nhân công và chi phí sản xuất chung cho các quy trình (hoặc phòng ban) cụ thể.Tổng chi phí liên quan đến mỗi quy trình sau đó được chia cho số lượng sản phẩm sản xuất trong quy trình đó để xác định chi phí trên mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương cho quy trình đó Sự khác biệt trong cách hai hệ thống này áp dụng nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung được làm rõ trong Hình3.4.
Hình 3.4: So sánh các bước hoạt động theo đơn đặt hàng và hoạt động theo quy trình công nghệ Chi phí trực tiếp (Direct cost) và chi phí gián tiếp (Indirect Costs)
Giống như các hoạt động đặt hàng công việc, các hệ thống kế toán chi phí dùng các khái niệm về chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp Nguyên vật liệu và nhân công có thể được xác định đến các quy trình cụ thể được phân bổ cho các quy trình đó dưới dạng chi phí trực tiếp Nguyên vật liệu và nhân công không thể xác định được nguồn gốc của một quy trình cụ thể được tính vào chi phí trực tiếp và được phân bổ vào chi phí gián tiếp Một số chi phí được phân loại là chi phí sản xuất chung trong phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng có thể được phân loại là chi phí trực tiếp trong phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ.
Ví dụ, khấu hao máy được sử dụng bởi một bộ phận duy nhất là chi phí trực tiếp của bộ phận đó.
Ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trong hạch toán chi phí sản xuất chung
Kế toán chi phí nguyên vật liệu (Accounting for Materials Costs)
Trong hình 3.3, đường mũi tên số 1 phản ánh sự xuất hiện của nguyên vật liệu tại nhà máy của Gen X Những nguyên liệu này bao gồm Profelene, hương liệu, chất bảo quản và bao bì Bao gồm nguồn cung cấp cho văn phòng hỗ trợ sản xuất Gen X sử dụng hệ thống kê khai thường xuyên (perpetual inventory system) và thực hiện tất cả các giao dịch mua bằng tiền gửi ngân hàng Mục tóm tắt cho ghi nhận nguyên vật liệu thô trong tháng 4 như sau (ngày trong các đường mũi tên được đánh số từ 1 đến 10 được bỏ qua vì là các mục tóm tắt, thường phản ánh hai hoặc nhiều giao dịch hoặc sự kiện):
Tồn kho nguyên vật liệu (Raw Materials Inventory) 11,095
Khoản phải trả (Accounts Payable) 11,095 Đường mũi tên số 2 trong hình 3.3 phản ánh dòng nguyên vật liệu trực tiếp đến sản xuất, nơi được sử dụng để sản xuất Profen Hầu hết các nguyên liệu trực tiếp được với nhau thành sản phẩm hoàn chỉnh, các nguyên liệu trực tiếp khác bao gồm những nguyên vật liệu được sử dụng và được liên kết rõ ràng với một quy trình cụ thể Người giám sát quy trình thường lấy nguyên vật liệu bằng cách gửi phiếu yêu cầu nguyên vật liệu (materials requi - sition) cho thủ kho nguyên vật liệu Trong một số trường hợp, nguyên vật liệu di chuyển liên tục từ kho nguyên vật liệu (materials inventor) đến nơi sản xuất (manufacturing process) Ví dụ, Pepsi Botling sử dụng một quy trình trong đó hàng tồn kho di chuyển liên tục trong hệ thống Trong những trường hợp này, báo cáo tình hình sử dụng nguyên vật liệu (materials consumption report) ghi nhận các nguyên vật liệu được sử dụng bởi một bộ phận trong thời gian báo cáo và tổng hợp các yêu cầu nguyên vật liệu nhỏ lẻ Bút toán ghi nhận việc sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp của bộ phận sản xuất của Gen X vào tháng 4 sau đây:
Sản phẩm dở dang (Goods in Process Inventory) 9,900
Tồn kho nguyên vật liệu (Raw Materials Inventory) 9,900
(Phân bổ chi phí cho các nguyên vật liệu sử dụng và sản xuất) Bút toán này chuyển chi phí từ tài khoản tài sản này sang tài khoản tài sản khác (Khi tồn tại hai bộ phận sản xuất trở lên, một công ty sử dụng hai hoặc nhiều tài khoản sản phẩm dở dang để tích lũy riêng chi phí phát sinh cho từng bộ phận). Trong hình 3.3, đường mũi tên số 3 phản ánh nguyên liệu gián tiếp từ kho đến chi phí sản xuất chung Những nguyên vật liệu không được sử dụng với bất kỳ quy trình hoặc bộ phận sản xuất cụ thể nào nhưng được sử dụng để hỗ trợ hoạt động sản xuất Bút toán sau ghi nhận chi phí nguyên vật liệu gián tiếp được Gen X sử dụng trong tháng 4.
Chi phí sản xuất chung (Factory Overhead) 1,195
Tồn kho nguyên vật liệu (Raw Materials Inventory) 1,195
(Để hạch toán các nguyên vật liệu gián tiếp được sử dụng trong tháng 4) Sau khi các bút toán cho cả nguyên vật liệu và gián tiếp được ghi nhận, tài khoản hàng tồn kho nguyên vật liệu (Raw Materials Inventory) sẽ xuất hiện như trong Bảng 3.2 Bảng cân đối kế toán ngày 30 tháng 4 báo cáo tài khoản hàng tồn kho nguyên vật liệu trị giá $4.000 dưới dạng tài sản ngắn hạn (current asset).
Bảng 3.2: Tồn kho nguyên vật liệu
Giải thích hàng tồn kho Số 132
Ngày Diễn giải Ghi nợ
Tháng 4 30 Mua nguyên vật liệu 15,195
30 Xuất dùng nguyên vật liệu 9,900 5,195
Ghi nhận dòng chi phí nhân công trong hạch toán chi phí sản xuất chung
Kế toán chi phí nhân công (Accounting for Labor Costs)
Chi phí tiền lương của nhân công được phản ánh ở đường mũi tên số 4 hình 3.3 Tổng chi phí nhân công là $8,920 được trả bằng tiền mặt và được ghi vào tài khoản bảng lương nhân công
Lương nhân công (Factory Payroll) 8,920
(Để hạch toán tiền lương của nhân công nhà máy trong tháng 4)
Báo cáo số giờ lao động từ bộ phận sản xuất và văn phòng hỗ trợ sản xuất đã ghi nhận (Để đơn giản, không xác định riêng các khoản khấu trừ theo lương) Trong phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ, nhân công của bộ phận sản xuất bao gồm tất cả nhân công làm việc tại bộ phận đó Điều này vẫn đúng ngay cả khi nhân công không phục vụ sản xuất cho sản phẩm chính Ví dụ, nếu một bộ phận sản xuất trong một phân xưởng có một người quản lý toàn thời gian và một nhân công bảo trì toàn thời gian, tiền lương của những người này là chi phí nhân công của quy trình đó và không phải là chi phí sản xuất chung của nhà máy. Đường mũi tên số 5 trong hình 3.3 cho thấy việc sử dụng nhân công của Gen X trong phòng sản xuất Bút toán sau chuyển chi phí nhân công của tháng 4 từ tài khoản lương nhân công (Factory Payroll account) sang tài khoản sản phẩm dở dang (Goods in Process Inventory account)
Sản phẩm dở dang (Goods in Process Inventory) 5,700
Lương nhân công (Factory Payroll) 5,700
(Phân bổ chi phí nhân công sản xuất)
Mũi tên số 6 trong hình 3.3 phản ánh chi phí nhân công gián tiếp (indirect labor costs) của Gen X Những nhân viên này cung cấp các dịch vụ văn phòng, bảo trì và các dịch vụ khác giúp sản xuất Profen một cách hiệu quả Ví dụ đặt mua nguyên vật liệu, vận chuyển đến khu vực nhà máy, sửa chữa thiết bị, lập trình máy tính được đưa vào sản xuất, lưu giữ bảng lương và các hồ sơ khác, dọn dẹp và chuyển thành phẩm vào kho Bút toán sau tính các chi phí nhân công gián tiếp này vào chi phí sản xuất chung của nhà máy.
Chi phí sản xuất chung (Factory overhead) 3,220
Lương nhân công (Factory Payroll) 3,220
Sau khi các mục này cả nhân công trực tiếp và nhân công gián tiếp được ghi nhận, tài khoản bảng lương của nhà máy xuất hiện trong Bảng 3.3 Tài khoản lương tạm thời của nhà máy hiện đã được đóng để chuyển sang một tài khoản tạm thời khác, chi phí sản xuất chung của nhà máy và sẵn sàng ghi nhận các mục phát sinh trong tháng 5 Tiếp theo, sẽ trình bày cách phân bổ chi phí sản xuất chung cho
6 sản xuất và đóng tài khoản chi phí tạm thời của nhà máy (temporary Factory Overhead account)
Bảng 3.3: Bảng lương nhà máy
Bảng lương nhà máy Số 538
Ngày Diễn giải Ghi nợ Ghi có Số dư
30 Chi phí nhân công gián tiếp 3,220 0
Hạch toán dòng chi phí sản xuất chung trong quy trình kế toán chi phí
Kế toán chi phí sản xuất chung (Accounting for Factory Overhead)
Các chi phí sản xuất chung ngoài nguyên vật liệu gián tiếp và nhân công gián tiếp được phản ánh theo đường mũi tên số 7 hình 3.3 Các hạng mục chi phí sản xuất chung này bao gồm chi phí bảo trì bảo dưỡng thiết bị, thuê nhà xưởng, sử dụng các tiện ích của nhà máy và khấu hao thiết bị không liên quan trực tiếp đến một quy trình cụ thể Bút toán sau đây hạch toán chi phí sản xuất chung cho tháng 4.
Chi phí sản xuất chung (Factory Overhead) 2,425
Chi phí bảo trì trả trước (Prepaid Insurance) 180
Tiện ích phải trả (Utilities Payable) 645
Khấu hao lũy kế (Accumulated Depreciation) 850
Sau khi ghi sổ bút toán này, số dư tài khoản chi phí sản xuất chung là
$6,840, bao gồm các nguyên vật liệu gián tiếp là $1,195, nhân công gián tiếp là
$3,220 và $2,425 cho các chi phí khác. Đường mũi tên số 8 hình 3.3 phản ánh việc phân bổ chi phí sản xuất chung vào sản xuất Chi phí sản xuất chung của nhà máy được phân bổ cho các quy trình bằng cách ghi sổ kép chi phí sản xuất chung và đối ứng là một tài khoản khác,chẳng hạn như số giờ nhân công hoặc số giờ máy được sử dụng Với việc tự động hóa ngày càng tăng, các công ty dùng phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ có nhiều khả năng sử dụng giờ máy để phân bổ chi phí hoạt động.Trong một số trường hợp, một cơ sở phân bổ duy nhất chẳng hạn như số giờ nhân công (hoặc một tỷ lệ duy nhất cho toàn bộ nhà máy) không phải là cách tối ưu Kết quả là, ban quản lý có thể sử dụng các tỷ lệ khác nhau cho các bộ phận sản xuất khác nhau Dựa trên phân tích hoạt động của mình, Gen X phân bổ chi phí sản xuất chung tháng 4 với tỷ lệ 120% chi phí nhân công, như minh họa trong Bảng 3.4.
Bảng 3.4: Phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí Nhân công Tỷ lệ xác định trước Chi phí áp dụng
Gen X hạch toán chi phí phân bổ với bút toán sau.
Sản phẩm dở dang (Goods in Process Inventory) 6,840
Chi phí sản xuất chung (Factory Overhead) 6,840
(Phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản xuất bằng 120% chi phí nhân công) Sau khi ghi nhận bút toán này, tài khoản Chi phí sản xuất chung xuất hiện như trong Bảng 3.5 Đối với Gen X, lượng chi phí sản xuất chung được phân bổ bằng với chi phí thực tế phát sinh trong tháng Tư Trong hầu hết các trường hợp, việc sử dụng tỷ lệ chi phí sản xuất chung được xác định trước sẽ để lại số dư được phân bổ thừa hoặc phân bổ thiếu trong tài khoản chi phí sản xuất chung của nhà máy Vào cuối kỳ, số dư phân bổ thừa hoặc thiếu này sẽ được kết chuyển sang tài khoản giá vốn hàng bán (Cost of Goods Sold account), như được mô tả trong chương phân bổ chi phí sản xuất chung theo đơn đặt hàng (job order costing)
Bảng 3.5: Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung Số 132
Ngày Diễn giải Ghi nợ Ghi có Số dư
Tháng 4 30 Sử dụng vật liệu gián tiếp 1,195 1,195
30 Chi phí gián tiếp khác 2,425 6,840
Xác định các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương và giải thích việc sử dụng đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương trong phương pháp tính giá thành theo quy trình công nghệ
Chúng tôi đã giải thích cách chi phí nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung cho tài khoản sản phẩm dở dang, nhưng chưa giải thích các đường mũi tên 9 và 10 trong hình 3.3 Các dòng này phản ánh việc kết chuyển sản phẩm từ bộ phận sản xuất (production department) sang kho thành phẩm (finished goods inventory) và từ kho thành phẩm sang giá vốn hàng bán (cost of goods sold) Để xác định chi phí được hạch toán cho các bước này, trước tiên phải xác định chi phí trên mỗi đơn vị sản phẩm và sau đó phân bổ kết quả này cho số lượng đơn vị được chuyển giao.
Kế toán hàng hóa trong quy trình sản xuất (Accounting for Goods in Process)
Nếu một quy trình không có hàng tồn kho đầu kì và hàng tồn kho cuối kỳ, giá thành đơn vị của hàng hóa được nhập kho thành phẩm được tính như sau:
Tổng chi phí sản xuất (nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung)
Tổng số lượng thành phẩm nhập kho
Nếu một quy trình có hàng tồn kho đầu kỳ hoặc cuối kỳ gồm các đơn vị được xử lý một phần (hoặc có cả tồn đầu kỳ và cuối kỳ), thì tổng chi phí được phân bổ cho quy trình phải được phân bổ cho tất cả các thành phẩm và sản phẩm dở dang Do đó, mẫu số phải tính giá thành toàn bộ hoạt động sản xuất của quy trình trong khoảng thời gian đó, được gọi là đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (EUP), một cụm từ chỉ số lượng đơn vị có thể đã được bắt đầu và hoàn thành với chi phí phát sinh trong một khoảng thời gian Phương pháp này sau đó được sử dụng để tính chi phí trên mỗi đơn vị hoàn thành tương đương và phân bổ chi phí cho thành phẩm (finished goods) và sản phẩm dở dang (goods in process inventory). Để minh họa, giả sử rằng Gen X thêm 100 đơn vị vào quy trình trong một kỳ Giả sử vào cuối giai đoạn đó, người giám sát sản xuất xác định rằng 100 đơn vị đó đã hoàn thành được 60% trong quy trình Do đó, các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương trong khoảng thời gian đó tổng cộng là 60 (100 đơn vị x 60%).Điều này có nghĩa là với các nguồn lực được sử dụng để đặt 100 đơn vị trong 60% quy trình, Gen X có thể đã bắt đầu và hoàn thành toàn bộ 60 đơn vị.
Tính toán các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương được sản xuất trong một khoảng thời gian
Sự khác biệt trong các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương về nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung (Differences in Equivalent Units for Materials, Labor, and Overhead)
Trong nhiều quy trình, các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương đối với nguyên vật liệu không giống nhau đối với chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung Để minh họa, hãy xem xét quy trình hoạt động gồm năm bước được minh họa trong Hình 3.5
Hình 3.5: Quy trình 5 giai đoạn minh họa hoạt động
Sơ đồ này cho thấy rằng 1/3 chi phí nguyên vật liệu được thêm vào mỗi bước trong số ba bước: 1, 2 và 4 1/5 chi phí nhân công được thêm vào mỗi bước trong số năm bước 1/5 chi phí sản xuất chung cũng được thêm vào ở mỗi bước vì chi phí sản xuất chung được phân bổ như 1/5 nhân công cho công ty này.
Khi các sản phẩm hoàn thành bước 1, thì đã tiêu thụ 1/3 nguyên vật liệu nhưng chỉ cần 1/5 nhân công và chi phí sản xuất chung Khi sản phẩm được hoàn thành xong bước 2, thì đã tiêu thụ 2/3 nguyên vật liệu nhưng chỉ cần 2/5 nhân công và chi phí sản xuất chung Khi hoàn thành sản phẩm bước 3, thì tiêu thụ 2/3 nguyên vật liệu nhưng hiện đã sử dụng 3/5 nhân công và chi phí sản xuất chung.Khi hoàn thành bước 4, thì đã tiêu thụ hết 100% về nguyên vật liệu (tất cả nguyên vật liệu đã được thêm vào) nhưng chỉ cần thêm vào quy trình công nghệ xuất 4/5 nhân công và chi phí sản xuất chung.
Ví dụ: Nếu 300 đơn vị sản phẩm được bắt đầu đưa vào sản xuất ở bước 1 của Hình 3.5, thì đã sử dụng hết 1/3 nguyên vật liệu và 1/5 nhân công và chi phí sản xuất chung
Giải thích các bước hạch toán chi phí hoạt động theo quy trình công nghệ trong một kỳ kế toán
Phần này áp dụng các khái niệm và quy trình tính chi phí theo quy trình công nghệ cho Gen X Hình minh họa này sử dụng phương pháp bình quân gia quyền (weighted-average method) cho chi phí hàng tồn kho (inventory costs) Giả sử kế toán chi phí theo phương pháp bình quân gia quyền, trừ khi được nêu rõ ràng Khi sử dụng hệ thống quản lý tồn kho theo nguyên tắc cung cấp hàng tồn kho ngay lập tức khi cần thiết (just-in-time inventory system), các phương pháp kiểm kê khác nhau mang lại kết quả tương tự vì hàng tồn kho là không đáng kể.Bảng 3.6 hiển thị thông tin được chọn từ bộ phận sản xuất cho tháng 4 Hạch toán chi phí hoạt động theo quy trình công nghệ trong một kỳ kế toán bao gồm bốn bước liên quan đến phân tích (1) dòng vật lý (physical flow), (2) đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (equivalent units), (3) chi phí trên mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (cost per equivalent unit) và (4) phân bổ và kết chuyển chi phí (cost assignment and reconciliation)
Bảng 3.6: Dữ liệu sản xuất
Hàng tồn kho đầu kỳ (31/3)
Tỷ lệ phần trăm hoàn thành - nguyên vật liệu 100%
Tỷ lệ phần trăm hoàn thành – nhân công 65%
Chi phí nguyên vật liệu $3,300
Chi phí sản xuất chung được áp dụng (120% lao động trực tiếp) $720 Phát sinh trong kỳ (tháng 4)
Sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ 90,000
Chi phí nguyên vật liệu $9,900
Chi phí sản xuất chung được áp dụng (120% Nhân công) $6,840 Hàng tồn kho cuối kỳ (30/04)
Tỷ lệ phần trăm hoàn thành - nguyên vật liệu 100%
Tỷ lệ phần trăm hoàn thành - Nhân công 25%
Bước 1: Xác định dòng vật lý của các sản phẩm Đối chiếu dòng vật lý (physical flow reconciliation) là một báo cáo đối chiếu (1) các sản phẩm được sản xuất trong kỳ với (2) các thành phẩm trong kỳ. Đối chiếu dòng vật lý của sản phẩm Gen X được hiển thị trong Bảng 3.7 cho tháng 4.
Bảng 3.7: Đối chiếu dòng vật chất Đơn vị tính Đơn vị hạch toán
Sản phẩm dở dang đầu kỳ 30 ,000 Thành phẩm nhập kho 100,000 Sản phẩm sản xuất trong kỳ 90,000 Hàng tồn cuối kỳ 20,000 Tổng số đơn vị chiếm 120,00
Tổng số đơn vị chiếm 120,000
Phương pháp bình quân gia quyền (weighted-average method) không yêu cầu theo dõi riêng biệt các sản phẩm tồn kho đầu kỳ với các đơn vị đã bắt đầu giai đoạn này Thay vào đó, các đơn vị được coi là một phần trong chi phí tổng hợp với chi phí trung bình cho mỗi đơn vị (average cost per unit).
Bước 2: Tính toán các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương
Bước thứ hai là xác định các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (equivalent units of production) cho Nguyên vật liệu trực tiếp (direct materials), nhân công (direct labor) và chi phí sản xuất chung (factory overhead) cho tháng 4. Chi phí sản xuất chung được phân bổ bằng cách sử dụng nhân công làm cơ sở phân bổ (allocation base) cho Gen X Điều này cũng ngụ ý rằng các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương là giống nhau cho cả nhân công và chi phí sản xuất chung.
Gen X đã sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công và chi phí sản xuất chung để tạo ra các đơn vị Profen đã hoàn thiện và bắt đầu xử lý một số đơn vị chưa hoàn thành Phải chuyển đổi số đo đơn vị vật lý (physical units measure) thành đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (equivalent units of production) dựa trên cách sử dụng từng đầu vào Các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương được tính bằng cách nhân số lượng đơn vị vật lý với tỷ lệ phần trăm hoàn thành (percentage of completion) cho mỗi đầu vào xem Bảng 3.8.
Bảng 3.8: Sản lượng hoàn thành tương đương - Bình quân gia quyền Đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương
Nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí sản xuất chung Các đơn vị tương đương đã hoàn thành và chuyển ra ngoài (100,000*100%) 100,000 100,000 100,000 Sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí sản xuất chung (20,000* 25%) 5,000
Sản lượng hoàn thành tương đương 120,000 105,000 105,000
Dòng đầu tiên của Bảng 3.8 phản ánh các đơn vị được chuyển đi vào tháng
Tư Phân xưởng sản xuất (The production department) đã hoàn thành toàn bộ công việc của mình trên 100,000 sản phẩm được chuyển ra ngoài Các đơn vị này có 100% nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung cần thiết, hoặc 100,000 đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương của mỗi đầu vào (100,000 x 100%).
Dòng thứ hai đề cập đến sản phẩm dở dang (ending goods in process) và các hàng thứ ba, bốn và năm chia nhỏ hàng đó theo nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung Đối với nguyên vật liệu, các đơn vị sản phẩm dở dang (20,000 đơn vị vật chất) bao gồm tất cả các nguyên vật liệu cần thiết, 20,000 đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (20,000 x 100%) nguyên vật liệu trong các đơn vị vật chất chưa hoàn thành.
Về nhân công, các đơn vị sản phẩm dở dang bao gồm 25% nhân công cần thiết, nghĩa là 5,000 đơn vị nhân công tương đương (20,000 x 25%) Các đơn vị này chỉ hoàn thành 25% và nhân công được sử dụng thống nhất trong suốt quy trình Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo nhân công cho Gen X, do đó các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương cho chi phí sản xuất chung được tính riêng cho chi phí nhân công (20,000 x 25%).
Dòng cuối cùng phản ánh toàn bộ đơn vị sản phẩm có thể được sản xuất với số lượng đầu vào sử dụng để tạo ra thành phẩm và sản phẩm dở dang Đối với Gen
X, lượng đầu vào được sử dụng để sản xuất 100,000 sản phẩm hoàn chỉnh (complete units) và để bắt đầu thêm 20,000 đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (equivalent to the amount) với lượng nguyên vật liệu trong 120,000 đơn vị, lượng nhân công trong 105,000 đơn vị và lượng chi phí sản xuất chung trong 105,000 đơn vị
Bước 3: Tính toán chi phí cho mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương
Các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (Equivalent units) cho mỗi sản phẩm (từ bước 2) được sử dụng để tính chi phí trung bình (average cost) cho mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương Theo phương pháp bình quân gia quyền (weighted-average method), việc tính toán EUP không phân tách các đơn vị trong kho ở đầu kỳ với các đơn vị bắt đầu trong kỳ này tương tự, phương pháp này kết hợp chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ với chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. Quy trình này được minh họa trong Bảng 3.9
Bảng 3.9: Chi phí trên một đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương
Chi phí cho mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương
Nhân công Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ $3,300 $600 $720
Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ $9,900 5700 6,840
Số lượng sản lượng hoàn thành tương đương (từ Bước 2) 120,000 EUP 105,000EUP 105,000EU
P Chi phí trên một đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương
$0.11 $0.06 $0.072 Đối với nguyên vật liệu, chi phí trên một đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương là
$0,11 cho mỗi EUP, được tính bằng tổng chi phí nguyên vật liệu từ sản phẩm dở dang đầu kỳ ($3,300) và chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong tháng 4 ($9,900), và số tiền này ($13,200) sau đó được chia cho số lượng sản lượng hoàn thành tương đương của nguyên vật liệu 120,000 EUP (từ bước 2) Các chi phí cho mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương cho nhân công và chi phí sản xuất chung được tính toán tương tự Cụ thể, chi phí nhân công trên một đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương là $0,06, được tính bằng tổng chi phí nhân công của sản phẩm dở dang đầu kỳ (beginning goods in process inventory) ($600) và chi phí nhân công phát sinh (labor costs incurred) trong tháng 4 ($5,700), và tổng này ($6,300) chia cho tổng số lượng sản lượng hoàn thành tương đương của nhân công (105,000) Chi phí sản xuất chung trên một đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (Overhead costs averages) là $0,072 cho mỗi EUP, được tính bằng tổng chi phí sản xuất chung của sản phẩm dở dang đầu kỳ ($720) và chi phí sản xuất chung được phân bổ vào tháng 4 ($6,840), và tổng này ($7,560) chia cho tổng số lượng sản lượng hoàn thành tương đương của chi phí chung được phân bổ kỳ này là 105,000.
Bước 4: Phân bổ và kết chuyển chi phí (Assign and Reconcile Costs) Sản lượng hoàn thành tương đương từ bước 2 và chi phí trên mỗi đơn vị sản lượng tương đương từ bước 3 được sử dụng trong bước 4 để phân bổ chi phí (assign costs) cho (a) các đơn vị thành phẩm và (b) các đơn vị sản phẩm dở dang (remain in process) Điều này được minh họa trong Bảng 3.10.
Bảng 3.10: Báo cáo chi phí đã hạch toán - Bình quân gia quyền
Chi phí của các đơn vị sản phẩm đã hoàn thành và kết chuyển ra ngoài
Nguyên vật liệu (100,000* $0.11 per EUP) $11,000
Chi phí sản xuất chung (100,000* $0.072 per EUP) 7,200
Chi phí sản phẩm hoàn thành kỳ này $24,200
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Nguyên vật liệu (20,000* $0,11 per EUP) 2,200
Chi phí sản xuất chung (5,000* $0.072 per EUP) 360
Chi phí của hàng tồn kho cuối kỳ 2,860
Tổng chi phí hạch toán $27,060
Chi phí của các đơn vị đã hoàn thành và kết chuyển (Cost of UnitsCompleted and Transferred) của 100,000 đơn vị đã hoàn thành và nhập kho thành phẩm cần 100,000 EUP nguyên vật liệu Do đó, phân bổ chi phí nguyên vật liệu là
Xác định một bản tóm tắt chi phí quy trình và mô tả các mục đích
Bản tóm tắt chi phí quy trình (Process Cost Summary)
Một báo cáo kế toán quản trị (managerial accounting report) quan trọng đối với hệ thống kế toán chi phí quy trình (process cost accounting system) là bản tóm tắt chi phí quy trình (còn gọi là báo cáo sản xuất - production report), được lập riêng cho từng quy trình (each process) hoặc bộ phận sản xuất (production department) Ba lý do cho việc tổng hợp là để (1) giúp các nhà quản lý bộ phận kiểm soát (control) và giám sát (monitor) các bộ phận (departments) của họ, (2) giúp các nhà quản lý nhà máy đánh giá hiệu suất(performances) của các nhà quản lý bộ phận và (3) cung cấp thông tin chi phí cho báo cáo tài chính (financial statements) Tóm tắt chi phí quy trình đạt được những mục đích bằng cách mô tả các chi phí được tính cho từng bộ phận, báo cáo các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (equivalent units) mà mỗi bộ phận đạt được và xác định chi phí được phân bổ (costs assigned) cho đầu ra của từng bộ phận Đối với mục đích của chúng tôi, được chuẩn bị bằng cách sử dụng kết hợp các Bảng 3.8, 3.9, 3.10 và 3.11.
Chuẩn bị một bản tóm tắt chi phí quy trình
Bảng tóm tắt chi phí quy trình cho Gen X được hiển thị trong Bảng 3.12.Báo cáo được chia thành ba phần Phần 1 liệt kê tổng chi phí tính cho bộ phận, bao gồm nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh, cũng như chi phí của sản phẩm dở dang Phần 2 mô tả các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương cho bộ phận Các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương cho nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung nằm trong các cột riêng biệt Cũng báo cáo trực tiếp nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung cho mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương Phần 3 phân bổ tổng chi phí giữa các đơn vị sản xuất trong kỳ $24,200 là tổng chi phí thành phẩm nhập kho (total cost of goods transferred out of the department) và $2,860 là chi phí của các sản phẩm dở dang (partially processed ending inventory) Các chi phí được phân bổ sau đó được thêm vào để thể hiện tổng chi phí $27,060 được tính cho bộ phận trong phần 1 hiện được phân bổ cho các đơn vị trong phần 3.
Bảng 3.12: Tóm tắt chi phí quy trình
CÔNG TY GEN X TÓM TẮT CHI PHÍ QUY TRÌNH Cho tháng kết thúc ngày 30 tháng 04 năm 2009
Chi phí tính cho sản xuất
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
Nguyên vật liệu trực tiếp $3,300
Chi phí sản xuất chung $720 $4,620
Chi phí phát sinh trong kỳ
Nguyên vật liệu trực tiếp $9,900
Chi phí sản xuất chung $6,840 $22,440
Tổng chi phí để hạch toán $27,060
Thông tin chi phí đơn vị Đơn vị hạch toán Đơn vị đã hạch toán
Sản phẩm dở dang đầu kỳ 30,000 Thành phẩm nhập kho
Sản phẩm bắt đầu giai đoạn này 90,000 Sản phẩm dở dang cuối kỳ
Tổng đơn vị tính 120,000 Tổng số đơn vị 120,000 Đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (EUP)
Nhân công TT Chi phí SXC Đơn vị đã hoàn thành và nhập kho
Sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí sản xuất chung (20,000 x 25%).
Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
120,000EUP 105,000EUP 105,000EUPChi phí trên mỗi EUP Nguyên vật liệu Nhân công TT Chi phí SXC
Chi phí sản xuất DDĐK $3,300 $600 $720
Chi phí sản xuất PSTK $9,900 $5,700 $6,840
Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Chi phí cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương
$0.11 per EUP $0.06 per EUP $0.072 per EUP
Phân bổ và kết chuyển chi phí
Kết chuyển chi phí (giá vốn hàng sản xuất)
Nguyên vật liệu (100,000 EUP x $0.11 mỗi EUP) $11,000
Nhân công (100,000 EUP x $0.06 mỗi EUP) $6,000
Chi phí sản xuất chung (100,000 EUP x $0.072 mỗi EUP)
Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ
Nguyên vật liệu (20.000 EUP x $0,11 mỗi EUP) $2,200
Nhân công (5.000 EUP x $0,06 mỗi EUP) $300
Chi phí sản xuất chung (5.000 EUP x $0,072 mỗi
Tổng chi phí hạch toán $27,060
Ghi nhận kết chuyển nhập kho thành phẩm và giá vốn hàng bán
Kết chuyển thành phẩm nhập kho và giá vốn hàng bán Đường mũi tên số 9 trong hình 3.3 phản ánh quy trình nhập kho thành phẩm Tóm tắt chi phí quy trình cho thấy 100,000 đơn vị Profen đã hoàn thành được ghi nhận chi phí là $24,200 Các mục để hạch toán chuyển này sau.
Số dư bên có của sản phẩm dở dang là một khoản làm giảm số dư tài sản để phản ánh rằng 100,000 sản phẩm hoàn thành và đem đi nhập kho Chi phí của các đơn vị này đã được chuyển sang hàng tồn kho thành phẩm, được ghi nhận là khoản tăng $24,200 trong tài sản này Sau khi ghi nhận, vẫn còn dư $2,860 trong tài khoản Hàng tồn kho đang xử lý, là số tiền được tính trong đường mũi tên số 4 trước đó Chi phí của các đơn vị được chuyển sản phẩm dở dang nhập kho thành phẩm được gọi là giá vốn hàng hóa sản xuất (cost of goods manufactured). Bảng 3.13 cho thấy các hoạt động trong tài khoản hàng tồn kho trong quy trình công nghệ trong giai đoạn này Số dư cuối kỳ của tài khoản này bằng với chi phí được phân bổ cho các đơn vị sản phẩm dở dang (Goods in Process Inventory) trong phần 3 của Bảng 3.12.
Bảng 3.13: Sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang Số 132
Ngày Diễn giải Ghi nợ Ghi có Số dư
Tháng 4 30 Sử dụng nguyên vật liệu 9,900 14,520
30 Phân bổ chi phí sản xuất chung 6,800 27,060
Bước 10 trong Hình 3.3 phản ánh việc bán thành phẩm Giả sử rằng Gen X đã bán được 106,000 đơn vị Profen trong kỳ này và thành phẩm tồn kho đầu kỳ bao gồm 26,000 đơn vị với chi phí là $6,292 Cũng giả sử rằng tồn kho thành phẩm cuối kỳ bao gồm 20,000 đơn vị với chi phí là $4,840 Sử dụng thông tin này, có thể tính giá vốn hàng bán cho tháng 4 như minh họa trong Bảng 3.14.
Bảng 3.14: Giá vốn hàng bán
Xuất kho thành phẩm đầu kỳ 6,292
+ Giá vốn hàng sản xuất trong kỳ 24,200
= Giá vốn hàng hóa có sẵn để bán 30,492
- Tồn kho thành phẩm cuối kỳ 4,840
Bút toán tổng hợp để hạch toán giá vốn hàng bán cho giai đoạn này sau đây.
Tài khoản hàng tồn kho Thành phẩm như trong Bảng 3.15.
Bảng 3.15: Thành phẩm nhập kho
Giải thích hàng tồn kho
Ngày Diễn giải Ghi nợ Ghi có Số dư
Tháng 4 30 Kết chuyển chi phí sản xuất 24,200 30,492
Tóm tắt dòng chi phí Hình 3.6 cho thấy dòng chi phí sản xuất chung của Gen X trong tháng 4 Từng dòng chi phí này và các mục để hạch toán đã được giải thích Dòng chảy của chi phí qua các tài khoản phản ánh dòng chảy của hoạt động sản xuất và sản phẩm.
Hình 3.6: Dòng chi phí Gen X
*Viết tắt: GIP (sản phẩm dở dang); DM (nguyên vật liệu ); DL (nhân công); FO(chi phí sản xuất chung); FG (thành phẩm); FAGS (Tồn kho hàng hóa sẵn sàng để bán);COGS (giá vốn hàng bán).
Giải thích và minh họa một hệ thống chi phí kết hợp
Chương này giải thích hệ thống chi phí theo quy trình công nghệ và so sánh với hệ thống chi phí theo đơn đặt hàng.
Nhiều doanh nghiệp sử dụng một hệ thống kết hợp có chứa các đặc điểm của cả hoạt động theo quy trình công nghệ và hoạt động theo đơn đặt hàng. Một cuộc khảo sát gần đây của các nhà sản xuất tiết lộ rằng phần lớn sử dụng các hệ thống chi phí kết hợp (Hybrid Costing System). Để minh họa, hãy xem xét dây chuyền lắp ráp của một nhà sản xuất ô tô.Một mặt, dây chuyền giống như một quy trình hoạt động sản xuất theo quy trình công nghệ ở chỗ các bước lắp ráp cho mỗi chiếc ô tô gần như giống hệt nhau Mặt khác, thông số kỹ thuật của hầu hết các xe ô tô có một số điểm khác biệt quan trọng Tại nhà máy Ford Mustang, mỗi chiếc xe được lắp ráp vào một ngày nhất định có thể khác với chiếc xe trước và chiếc xe tiếp theo Điều này có nghĩa là chi phí nguyên vật liệu (lắp ráp phụ hoặc linh kiện) cho mỗi chiếc xe có thể khác nhau. Theo đó, trong khi chi phí gia công gồm chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung có thể được hạch toán bằng cách sử dụng hệ thống chi phí theo quy trình công nghệ, thì chi phí thành phần (nguyên vật liệu ) được hạch toán bằng cách sử dụng hệ thống theo đơn đặt hàng (riêng cho từng ô tô hoặc loại ô tô).
Một hệ thống kết hợp các quy trình yêu cầu một hệ thống chi phí kết hợp để tính giá thành sản phẩm hoặc dịch vụ một cách hợp lý Trong nhà máy của Ford, chi phí lắp ráp mỗi chiếc ô tô được xác định dễ dàng bằng cách sử dụng chi phí theo quy trình công nghệ Sau đó, chi phí của các thành phần bổ sung có thể được thêm vào chi phí lắp ráp để xác định tổng chi phí của mỗi chiếc ô tô (như trong chi phí theo đơn đặt hàng) Để minh họa, hãy xem xét thông tin sau đây về quy trình lắp ráp hàng ngày tại Ford.
Nguyên vật liệu trực tiếp $10,600,000
Chi phí sản xuất chung $6,200,000
Số lượng xe lắp ráp 1,000
Chi phí của ba loại vô lăng khác nhau $240, $330, $480
Chi phí của ba loại ghế khác nhau $620, $840, $1,360
Quy trình lắp ráp có giá $22,600 cho mỗi chiếc xe Tùy thuộc vào loại tay lái và chỗ ngồi mà khách hàng yêu cầu, chi phí của một chiếc ô tô có thể dao động từ $23,460 đến $24,440 (chênh lệch $980)
Ngày nay, các công ty đang ngày càng cố gắng tiêu chuẩn hóa các quy trình trong khi cố gắng đáp ứng nhu cầu của từng khách hàng Trong phạm vi mà sự khác biệt giữa các yêu cầu của khách hàng cá nhân là rất lớn, hiểu được chi phí để đáp ứng những yêu cầu đó là rất quan trọng Do đó, việc theo dõi và kiểm soát cả chi phí quy trình công nghệ và quy trình theo đơn đặt hàng đều cần thiết.
Công ty Pennsylvania sản xuất một sản phẩm trải qua một quy trình công nghệ duy nhất Sau đó các sản phẩm hoàn thành được chuyển thành thành phẩm tồn kho Thông tin liên quan đến hoạt động sản xuất các sản phẩm đó cho tháng 7 được trình bày như sau:
Nguyên vật liệu Bộ phận sản xuất
Hàng tồn kho đầu kỳ 100,000 Hàng tồn kho dở dang đầu kỳ 5,000 NVL mua bằng tiền tín dụng 211,400 Phần trăm hoàn thành NVL 100% NVL trực tiếp được sử dụng (190,000) Phần trăm hoàn thành nhân công và chi phí SXC
60% NVL gián tiếp được sử dụng (51,400)
Hàng tồn kho cuối kỳ 70,000 Tồn kho hàng hoá đầu kỳ (chi phí)
Nguyên vật liệu được sử dụng 20,000
Chi phí lương Chi phí nhân công phát sinh 9,600
Nhân công trực tiếp phát sinh 55,500 Chi phí SXC (200% nhân công) 19,200 Nhân công gián tiếp phát sinh 50,625 Tổng chi phí sản xuất DDĐK 48,800 Tổng số tiền lương (trả bằng tiền mặt)
Số lượng sản phẩm bắt đầu trong kỳ
Số lượng sản phẩm HT trong kỳ 17,000 Chi phí sản xuất chung
NVL gián tiếp được sử dụng 51,400 Tồn kho hàng hóa cuối kỳ 8,000 Nhân công gián tiếp được sử dụng
50,625 Phần trăm hoàn thành NVL 100% Phần trăm hoàn thành nhân công và chi phí SXC 20%
Tổng chi phí SXC phát sinh $173,750
Thành phẩm tồn kho Chi phí SXC đã áp dụng Thành phẩm tồn kho đầu kỳ $96,400 Chi phí SXC đã áp dụng
$111,000 Chi phí được chuyển vào sản xuất
Thành phẩm tồn kho cuối kỳ $72,650 Yêu cầu
1 Chuẩn bị đối chiếu dòng vật chất cho tháng 7 như minh họa trong Bảng 3.7.
2 Tính sản lượng hoàn thành tương đương trong tháng 7 đối với nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung.
3 Tính chi phí cho mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương trong tháng 7 đối với nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung.
4 Lập báo cáo hạch toán chi phí và báo cáo tổng hợp chi phí.
5 Chuẩn bị các mục nhật ký tóm tắt để hạch toán các giao dịch và sự kiện của tháng 7 đối với (a) mua nguyên vật liệu, (b) sử dụng nguyên vật liệu, (c) sử dụng nguyên vật liệu gián tiếp, (d) chi phí tiền lương của nhà máy, (e) sử dụng Nhân công, (f) ) sử dụng Nhân công gián tiếp, (g) chi phí sản xuất chung khác (ghi có Tài khoả n khác), (h) phân bổ chi phí sản xuất chung vào sản xuất, (i) chuyển thành phẩm từ sản xuất và (j) giá vốn hàng bán.
Cân bằng dòng vật chất. Đơn vị tính Đơn vị hạch toán
Sản phẩm dở dang đầu kỳ 5 ,000 Thành phẩm nhập kho 17,00
0 Các sản phẩm bắt đầu giai đoạn này 20,000 Hàng tồn cuối kỳ 8,000 Tổng số đơn vị chiếm 25,000 Tổng số đơn vị chiếm 25,00
0 Cân bằng Đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương Đơn vị sản xuất tương đương Nguyên vật liệu Nhân công Chi phí sản xuất chung Đơn vị tương đương hoàn thành kết chuyển 17,000 EUP 17,000 EUP 17,000 EUP Sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Chi phí sản xuất chung (8,000 x 20%) 1,600 Đơn vị sản xuất tương đương 25 , 000 EUP 18,600 EUP 18,600 EUP
Chi phí trên một đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương Chi phí trên mỗi đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương
Nguyên vật liệu Nhân công Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản phẩm DDĐK $20,000 $9,600 $19,200
+ Chi phí phát sinh trong kỳ 190,000 55,500 111,000**
Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương 25,000 EUP 18,600 EUP 18,600 EUP
= Chi phí trên một đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương
Báo cáo về chi phí hạch toán và chi phí để hạch toán
Báo cáo về chi phí hạch toán Chi phí đơn vị sản phẩm chuyển ra (giá vốn hàng sản xuất)
Nguyên vật liệu ($8.40 mỗi EUP*17,000 EUP) $142,800
Nhân công ($3.50 mỗi EUP*17,000 EUP) 59,500
Chi phí sản xuất chung ($7.00 mỗi EUP*17,000 EUP) 119,000 $ 321,300 Chi phí sản phẩm hoàn thành kỳ này
Chi phí hàng tồn kho cuối kỳ
Nguyên vật liệu ($8.40 mỗi EUP* 8,000 EUP) 67,200
Nhân công ($3.50 mỗi EUP* 1,600 EUP) 5,600
Chi phí sản xuất chung ($7.00 mỗi EUP*1,600 EUP) 11,200
Chi phí hàng tồn kho cuối kỳ 84,000
Tổng chi phí hạch toán $ 405,300
Báo cáo về chi phí để hạch toán Chi phí đơn vị sản phẩm chuyển ra (giá vốn hàng sản xuất)
Chi phí dở dang đầu kỳ
Chi phí sản xuất chung 19,200 $ 48,800
Chi phí phát sinh trong kỳ
Chi phí sản xuất chung 111,000 356,500
Tổng chi phí để hạch toán $405,300
Nhật ký tóm tắt các giao dịch và sự kiện trong tháng 7
A Nợ Tồn kho nguyên vật liệu 211,400
Ghi sổ mua nguyên vật liệu 211,400
B Nợ Hàng hóa trong quá trình kiểm kê 190,000
Có Tồn kho nguyên vật liệu 190,000 Để ghi lại việc sử dụng vật liệu trực tiếp.
C Nợ Chi phí sản xuất chung 51,400
Có Tồn kho nguyên vật liệu 51,400 Để ghi lại việc sử dụng vật liệu gián tiếp.
D Nợ Chi phí lương tại nhà máy 106,125
Có Tiền mặt 106,125 Để ghi lại chi phí tiền lương của nhà máy.
E Nợ Hàng hóa trong quá trình kiểm kê 55,500
Có Chi phí lương tại nhà máy 55,500
Ghi nhận sử dụng Nhân công.
F Nợ Chi phí sản xuất chung 50,625
Có Chi phí lương tại nhà máy 50,625
Ghi nhận sử dụng lao động gián tiếp.
G Nợ Chi phí sản xuất chung 71,725
Có Tài khoản khác 71,725 Để ghi lại các chi phí khác.
H Nợ Hàng hóa trong quá trình kiểm kê 111,000
Có Chi phí sản xuất chung 111,000 Để ghi lại ứng dụng của chi phí.
I Nợ Hoàn thành việc kiểm kê hàng hóa 321,300
Có Hàng hóa trong quá trình kiểm kê 321,300
Ghi nhận bàn giao thành phẩm từ sản xuất.
J Nợ Giá vốn hàng bán 345,050
Có Hoàn thành việc kiểm kê hàng hóa 345,050 Để ghi nhận giá vốn hàng bán
Các bước hoạt động theo quy trình công nghệ bằng phương pháp FIFO
Phương pháp tính giá thành sản xuất theo quy trình công nghệ bằng cách sử dụng phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO method) gán chi phí cho các đơn vị giả định sản phẩm nào làm trước thì xong trước Các mục tiêu, khái niệm và mục nhật ký (không bao gồm số tiền) giống như đối với phương pháp bình quân gia quyền (weighted - average method), nhưng việc tính toán các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (equivalent units) và phân bổ chi phí (cost assignment) hơi khác một chút.
Bảng 3A.1 hiển thị thông tin chọn lọc từ bộ phận sản xuất của Gen X trong tháng 4 Hạch toán hoạt động của một bộ phận trong một khoảng thời gian bao gồm bốn bước: (1) xác định dòng chảy vật chất, (2) tính toán các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương, (3) tính toán chi phí trên mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương và (4) xác định phân bổ và kết chuyển chi phí Bảng 3A.1 mô tả từng bước sử dụng phương pháp FIFO để tính chi phí theo quy trình công nghệ.
Bảng 3A.1: Dữ liệu sản xuất
Hàng tồn kho đầu kỳ (31/3)
Tỷ lệ phần trăm hoàn thành - nguyên vật liệu 100%
Tỷ lệ phần trăm hoàn thành - nhân công 65%
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp $3,300
Chi phí nhân công trực tiếp $600
Chi phí sản xuất chung được áp dụng (120% Nhân công trực tiếp) $720 Phát sinh trong kỳ (tháng 4)
Sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ 90,000
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp $9,900
Chi phí nhân công trực tiếp $5,700
Chi phí sản xuất chung được áp dụng (120% Nhân công trực tiếp) $6,840 Hàng tồn kho cuối kỳ (30/04)
Tỷ lệ phần trăm hoàn thành - nguyên vật liệu 100%
Tỷ lệ phần trăm hoàn thành - nhân công 25%
Bước 1: Xác định lưu lượng vật lý của các đơn vị Đối chiếu dòng vật chất (physical flow reconciliation) là một báo cáo đối chiếu (1) các sản phẩm bắt đầu trong một khoảng thời gian với (2) các sản phẩm hoàn thành trong khoảng thời gian đó Điều chỉnh dòng vật lý cho Gen X được hiển thị trong Bảng 3A.2 cho tháng 4.
Bảng 3A.2: Điều hòa dòng chảy vật lý Đơn vị tính Đơn vị hạch toán
Sản phẩm dở dang đầu kỳ 30 ,000 Thành phẩm nhập kho 100,000Sản phẩm sản xuất trong kỳ 90,000 Hàng tồn cuối kỳ 20,000 Tổng số đơn vị chiếm 120,00 Tổng số đơn vị chiếm 120,000
Cân bằng FIFO giả định rằng 100,000 đơn vị nhập kho thành phẩm trong tháng 4 bao gồm 30,000 đơn vị từ hàng tồn kho đầu kỳ, 70,000 đơn vị còn lại là từ các đơn vị bắt đầu vào tháng Tư Trong tổng số 90,000 đơn vị bắt đầu vào tháng Tư 70,000 đơn vị thành phẩm, còn lại 20,000 đơn vị sản phẩm dở dang.
Bước 2: Tính toán các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương theo FIFO
Gen X đã sử dụngchi phí nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung để tạo ra các đơn vị Profen thành phẩm và để bắt đầu một số đơn vị sản phẩm dở dang Cần chuyển đổi số đo vật lý của các đơn vị thành các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương dựa trên số lượng của mỗi đầu vào đã được sử dụng.Thực hiện bằng cách nhân số lượng đơn vị với tỷ lệ phần trăm xử lý được phân bổ cho các đơn vị đó trong giai đoạn hiện tại; điều này được thực hiện cho từng đầu vào (nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung) Phương pháp FIFO hạch toán dòng chi phí theo cách tuần - chi phí sớm nhất là chi phí đầu tiên chảy ra (Phương pháp FIFO khác với phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp này kết hợp chi phí của kỳ trước (chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ) - với chi phí phát sinh trong kỳ hiện tại.)
Ba nhóm đơn vị riêng biệt phải được xem xét khi xác định sản lượng hoàn thành tương đương theo phương pháp nhập trước xuất trước: (a) sản lượng hoàn thành của sản phẩm dở dang đầu kỳ, (b) sản lượng hoàn thành của sản phẩm mới đưa vào sản xuất và hoàn thành cuối kỳ, (c) sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ Phải xác định lượng nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung được sử dụng cho từng nhóm đơn vị này Những tính toán này được thể hiện trong Bảng 3A.3.
Bảng 3A.3: Sản lượng hoàn thành tương đương theo FIFO
Sản lượng hoàn thành tương đương NVL trực tiếp
Chi phí sản xuất chungSản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ
Nguyên vật liệu trực tiếp (30.000 x 0%) 0EUP
Nhân công trực tiếp (30.000 x 35%) 10,500EUP
Chi phí sản xuất chung (30.000 x 35%) 10,500EUP
Sản lượng hoàn thành của sản phẩm mới đưa vào sản xuất và hoàn thành cuối kỳ
Sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Nguyên vật liệu trực tiếp (20.000 x 100%) 20.000EUP
Nhân công trực tiếp (20.000 x 25%) 5,000EUP
Chi phí sản xuất chung (20.000 x 25%) 5,000EUP
Sản lượng hoàn thành tương đương 90,000EUP 85,500EUP 85,500EUP
Sản lượng hoàn thành tương đương: 100,000 đơn vị
- Sản lượng hoàn thành của sản phẩm dở dang đầu kỳ: 30,000 đơn vị
= Sản lượng hoàn thành của sản phẩm mới đưa vào sản xuất và hoàn thành cuối kỳ: 70.0000 đơn vị
Sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ theo phương pháp nhập trước xuất trước, giả định rằng việc sản xuất trước tiên sẽ hoàn thành sản phẩm dở dang đầu kỳ Có 30,000 sản phẩm dở dang đầu kỳ, các sản phẩm này đã hoàn thành 100% đối với các nguyên vật liệu vào cuối giai đoạn trước Điều này có nghĩa là không cần nguyên vật liệu (0%) trong tháng 4 để hoàn thành 30,000 sản phẩm đó Vì vậy, nguyên vật liệu tương đương để hoàn thành sản phẩm ban đầu đang được xử lý bằng 0 (30,000 x 0%) - xem hàng đầu tiên bên dưới hàng “(a)” trong Bảng 3A.3 Các sản phẩm đang được xử lý kể từ ngày 1 tháng 4 đã hoàn thành 65% vào giai đoạn trước và chỉ cần hoàn thành 35% vào giai đoạn này.
Các đơn vị nhân công trực tiếp tương đương để hoàn tất sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ là 10,500 (30,000 x 35%) xem dòng thứ hai dưới dòng “(a).” Điều này ngụ ý rằng lượng nhân công cần thiết trong giai đoạn này để hoàn thành 30,000 sản phẩm dở dang đầu kỳ là 10,500 đơn vị nhân công cần thiết để sản xuất, từ đầu đến cuối Cuối cùng, chi phí sản xuất chung được phân bổ dựa trên chi phí nhân công trực tiếp, vì vậy Gen X tính toán các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương cho chi phí sản xuất chung giống như đối với nhân công.
(b) Sản lượng hoàn thành của sản phẩm mới đưa vào sản xuất và hoàn thành cuối kỳ: Sau khi hoàn thành tất cả sản phẩm dở dang đầu kỳ, FIFO giả định rằng việc sản xuất bắt đầu trên sản phẩm mới đưa vào sản xuất Gen X đã bắt đầu sản xuất 90,000 sản phẩm mới trong giai đoạn này Trong số các sản phẩm đó, 20,000 sản phẩm vẫn chưa hoàn thành vào cuối kỳ Điều này có nghĩa là 70,000 sản phẩm bắt đầu vào tháng 4 đã được hoàn thành vào tháng 4 Các sản phẩm hoàn chỉnh này đã nhận được 100% nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung. Bảng 3A.3 phản ánh điều này bằng cách bao gồm 70,000 đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương (70,000 x 100%) nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung trong các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương - xem hàng “(b).” (c) Sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ là 20,000 đơn vị sản phẩm bắt đầu vào tháng 4 mà Gen X không thể hoàn thành do nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung đã tiêu hao vào cuối kỳ Cụ thể, 20,000 sản phẩm đó đã nhận được 100% nguyên vật liệu và do đó, các đơn vị nguyên vật liệu tương đương trong sản phẩm dở dang cuối kỳ là 20,000 (20,000 x 100%) - xem hàng đầu tiên bên dưới hàng “(c).” Đối với nhân công và chi phí sản xuất chung, các sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ đã được hoàn thành 25% trong quy trình công nghệ Điều này có nghĩa là các đơn vị nhân công và chi phí sản xuất chung tương đương cho các đơn vị đó là 5,000 (20,000 x 25%) do Gen X phát sinh chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung một cách thống nhất trong suốt quy trình công nghệ của mình Cuối cùng, đối với mỗi đầu vào (nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung), các đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương cho từng nhóm đơn vị (a), (b) và (c) được thêm vào để xác định tổng sản lượng hoàn thành tương đương với đối với từng loại - xem hàng cuối cùng trong Bảng 3A.3.
Bước 3: Tính chi phí đơn vị của sản lượng hoàn thành tương đương theo FIFO Để tính chi phí sản xuất cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương, ta lấy chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ (đối với từng nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung từ Bảng 3A.1) được cộng vào tháng 4 và chia cho số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương từ bước 2 Bảng 3A.4 minh họa những tính toán này.
Bảng 3A.4: Chi phí cho mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương theo FIFO Chi phí sản xuất cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương
Chi phí sản xuất chung
Chi phí phát sinh trong kỳ $ 9,900 $ 5,700 $ 6,840
: Số lượng sản phẩm hoàn thành (từ bước 2) 90,000EUP 85,500EUP 85,500EU
= Chi phí sản xuất cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đương
$0.08/EUP Điều cần thiết là tính chi phí trên mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ vì sản phẩm dở dang đầu kỳ được thêm vào vào các thời điểm khác nhau trong quy trình công nghệ Phương pháp FIFO tính toán chi phí trên mỗi đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương chỉ dựa trên EUP và chi phí của giai đoạn này (không giống như phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp FIFO cộng thêm chi phí của sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ).
Bước 4: Phân bổ và kết chuyển chi phí
Sản lượng hoàn thành tương đương được xác định ở bước 2 và chi phí trên một đơn vị sản lượng hoàn thành tương đương được tính ở bước 3 đều được sử dụng trong bước 4 để phân bổ chi phí cho (a) các đơn vị sản phẩm mà bộ phận sản xuất đã hoàn thành và nhập kho và (b) các đơn vị sản phẩm dở dang cuối kỳ Trong Bảng 3A.5, phần giá vốn hàng sản xuất, thấy rằng chi phí của các đơn vị thành phẩm trong tháng 4 bao gồm chi phí $4,620 được chuyển từ tháng 3 đã phân bổ cho 30,000 sản phẩm tạo nên sản phẩm dở dang đầu kỳ, cộng với $1,544 phát sinh trong tháng 4 để hoàn thành các sản phẩm đó Phần này bao gồm
$17,990 chi phí được phân bổ cho 70,000 sản phẩm mới đưa vào sản xuất và hoàn thành trong giai đoạn này Do đó, tổng giá vốn hàng sản xuất trong tháng 4 là
$24.154 ($4,620 + $1,544 + $17,990) Chi phí trung bình cho mỗi đơn vị hàng hóa đã hoàn thành trong tháng 4 là $0.242 ($24,154 chia cho 100,000 đơn vị đã hoàn thành).
Việc tính toán giá vốn sản phẩm dở dang cuối kỳ trong quy trình kiểm kê nằm ở phần dưới của Bảng 3A.5 Chi phí của các đơn vị đang trong quy trình bao gồm nguyên vật liệu, nhân công và chi phí sản xuất chung tương ứng với tỷ lệ phần trăm của các nguồn lực này được phân bổ cho các sản phẩm dở dang vào tháng 4 Chi phí $2,935 ($2,200 + $335 + $400) cũng là số dư cuối kỳ của tài khoản sản phẩm dở dang.
Bảng 3A.5: Báo cáo chi phí hạch toán - FIFO
Giá vốn sản phẩm chuyển ra (giá vốn hàng sản xuất)
Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ $4,620
Chi phí hoàn thành sản phẩm dở dang đầu kỳ
Nguyên vật liệu trực tiếp ($0.11 x 0EUP) $0
Nhân công trực tiếp ($ 0.067 x 10,500EUP) $704
Chi phí sản xuất chung ($ 0.08 x 10,500EUP) $ 840 $1,544 Giá vốn các sản phẩm mới đưa vào sản xuất và hoàn thành trong kỳ
Nguyên vật liệu trực tiếp ($0.11 x 70,000EUP) $7,700
Nhân công trực tiếp ($ 0.067 x 70,000EUP) $4,690
Chi phí sản xuất chung ($ 0.08 x 70,000EUP) $5,600 $17,990
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ $24,154
Giá vốn sản phẩm dở dang cuối kỳ $2,200
Nguyên vật liệu trực tiếp ($0.11 x 20,000EUP) $335
Nhân công trực tiếp ($ 0.067 x 20,000EUP) $400
Chi phí sản xuất chung ($ 0.08 x 20,000EUP) $2,935
Tổng giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành kỳ này $27,089
