Kỷ yếu hội thảo khoa học cấp Khoa: Hệ thống pháp luật thuế tiếp cận dưới góc độ bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế

Và chính vi không bình đẳng, nến lại cing phải quan tâm đến tính minh bạch và công, bằng nhằm bảo vệ chủ th yếu thể hom trong mỗi quan hệ ny, chính là chủ thể nộp thuế: “Thực trạng khung

Ấ _ TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUAT HÀ NỘI

KHOA PHÁP LUẬT KINH TE

KỶ YEU

HỘI THẢO KHOA HỌC

rene Th

TRUONG DAI pHong age 2.5

HA NỘI, ngày 07 tháng 12 năm 2018

MỤC LUC

Tính Minh Bạch Và Công Bằng Trong Hệ Thống Pháp

Luật Thuế - Yêu Clu Cơ Bản Hưởng Tới Việc Bảo Vệ

“Quyên Lợi Người Nộp Thuế

PGS7TS Phạm Thị Giang The

Trưởng Bộ môn Luật Tài chin —

"Ngôn hông

Trường Đại Học Luật Hà Nội

“Tính Minh Bạch Và Công Bằng Trong Quan Hệ Giữa

(Co Quan Quin Lý Thuế Và Chủ Thể Nộp Thuế

TS Trần Vũ Hãi

Bộ môn Luật Tài chính = Ngôn Bằng.

Trường Đại Học Luật Hà Nội

Đảm Bảo Tính Minh Bạch Va Công Bằng Trong Quá

‘Trinh Quin Lý Thuế

“ThS Nguyễn Hải Yến

"Bộ môn Luật Tài chinh — Ngân lòng:

Trường Đại Học Luật Hà Nội

“

‘Dim Báo Tính Minh Bạch Và Công Bing Của Hệ

“Thống Pháp Luật Thuế Việt Nam Trong Việc Hiện Thực

Ha Các Cam Kết Quốc TẾ Để Bảo Vé Quyên Lợi Của

"Người Nộp Thuế

'Th§ Đào Ảnh Tuyết

.Bộ môn Luật Tài chính ~ Ngôn hằng Trường Đại Hoe Luật Hà Nội

Tính Minh Bạch Và Công Bằng Trong Quy Định VỀ

“Chủ Thể Nộp Thuế Nhằm Bio Vệ Quyển Lợi Cia

"Người Nộp Thuế

"Th Nguyễn Ngọc Yên

“Bộ môn Luật Tài chink — Ngân hàng:

Trường Đại Học Luật Hà Ngi

”

“nh Minh Bạch Và Công Bing Trong Việc Xác Dinh Cơ

“Sở Tĩnh Thuê Hướng Tới Bảo Vệ Quyên Lợi Người Nộp

Thal

"ThS Nguyễn Thị Thanh Ta

Bộ môn luật Tài chính ~ Ngân hàng

Trường Đại Hoe Luật Hà NộiChế Dh Hoàn Thu Trọng Pip Lat Vig New — Thực

"ng Và Mặt Số ĐỀ Xuất Hoàn Tiện Nhằm Đảm Bo

“QayŠn Vi La i Hợp Pip Ca Người Được Hoàn Thuế

TS Nguyễn Văn Tuyển

Trường Khoa Sau Doi Học Trường

“Đại Học Luật Hà Nt

Minh Bạch, Công Bằng Trong Quy Định Vé Ưu Đi

Thuế

‘HS Phạm Nguyệt Thao

"Bộ môn Luật Tải chính ~ Ngân hàng:

Trường Đại Hạc Luật Hà Nội

1%

“Vướng Mức Trong Ap Dạng Pháp Luật Thuế Thu Nhập,

(Ca Nhân Liên Quan Dến Mức Thuế Suit Đội Với Thụ

"Nhập Chịu Thu Từ Chuyển Nhượng Cổ Phần

“ThS Hoàng Minh Thái

“Bộ môn Luật Tài chính ~ Ngân hàng Trường Đại Học Luật Hồ Nội

‘Cle Chính Sich Ưu Bai Thuế Trọng Hoạt Động Khởi

Nghiệp Và Tính Công Bằng Trong Thuế Nhằm Bảo VỆ

“Quyên Lợi Của Người Nộp Thuế Những Vấn Để Pháp

"Nguyên Tắc Công Bing Và Minh Bạch Trong Ưu Dai

Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Ở Việt Nam, Kinh

"Nghiện Hồng Kông, Thái Lan

"TS Nguyễn Thị Lan Hương,

Khoa Liệt

"Đại Học Quốc Gia Ha Nội

106

TINH MINH BACH VÀ CÔNG BANG

'TRONG HỆ THONG PHAP LUAT THUE - YÊU CÂU CƠ BAN HƯỚNG

TỚI VIỆC BAO VE QUYEN LỢI NGƯỜI NOP THUÊ.

PGS.TS Phạm Thị Giang Thu

“Trường Đại Học Luật Hà Nội

Tám it: Trong sã hộ ign đại, hệ thống pháp luật thu ngoài việc đáp ứng cơ sở pháp lý

cho Nbi nước thủ thé, còn phải đáp ứng được những yêu cầu cốt yéu của người nộp thuế và

xu hướng tản cầu hóa nguyéa tắc về thuếở các quốc gia Bài vết đề cập dé bốn nội dung;

~ _ Tĩnh sông bing trong pháp tnt thuế

= Tin minh bạch rong pháp fot thuế

= _ Nội đụng cơ bản của tinh min bạch theo chun mực của OECD

= Tai sao công bằng và minh bạch trong pháp luật thể li bảo vệ quyển lợi của ngườinộp thud

Từ khóa: minh bạch, công bằng, công Khai, pháp luật tuế, quyén li, người nộp thuế

1, Tính công bằng trong pháp Hật thuế

“Công bằng là ude muốn và nguyên tắc quan trọng của xã bộ biện đại nồi chúng, của hệthống pháp luật thuế nói riêng Nội dung của nguyên tắc công bằng là mọi đối tượng có nănglực chịu dh đều phải nộp thuế và mọi người có điều kiện iên quan đến thuế như nhau phảiđược đối sử về thuế như nhau Trường bop có sự khác nhau về diều kiên, tính công bằng vẫnđược đảm bảo Điều này th hiện ở chỗ, nếu có điều kiện khác nhau thi những đối tượng khác

nhau nhơng cùng loi, phải được đổi xữ với nhau tương ứng

"Nguyễn tắc công bằng phải được thể hiện xuyên suốt hệ thông pháp Ing thuế vì đây khôngchi là nguyên ắc cũa thuế ni chung ma còn à nguyên tắc cơ bản để xây đựng hệ thông pháptugt về thuế Ở Việt Nam, hệ thắng pháp luật thuế luôn hướng tới và đm bảo sự công bằng

Ce đổi tượng có điều kiệ như nhau phải nộp những loại thuế giống nhau, Mặt khác, những

tượng được khuyến khích, u đãi khi có đã điền kiện ho cng được hưởng sự đối xử đãi

tương ứng

Dim bảo tính công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế luôn là yêu cầu bức thiết Bản

thân thuế đã đặt ra yêu cầu công bằng Tuy vậy, công bằng chỉ có thé được thực hiện khi có

"Cc nhà nh bọc nghiên cổ và chi ra: Tính công bing rong tha có Để là ah cũng bing heo ciễo ngang

hoặc cộng bông to điện đọc Mặc oy, kế hật chói cng củ ce hả ngiê cứu it dự yêu cầu tính

căng hùng của tae

1

những quy định pháp luật về nội dưng đó cũng như đủ biện pháp pháp lí buộc các bên có liên

«quan thụ hiện nguyên tắc này.

Tinh công bằng trong một đạo lật thu có thé có mức độ khác nhan trong mỗi giai đoạn,

“điều này phụ thuộc vào chính sách của Nhà nước đổi với nén kinh tế, quan hệ kinh tế đối ngoại.

“rước năm 1999, các đạo Int thuế của Việt Nam còn cỏ sự phần biệt đối xử giữa hành phần kinh tế nhà nước với các thành phan kinh tế khác Hiện nay, những yêu clu về chống phân biệt

đối xử đã được Nhà nước Việt Nam đặc biệt tn trọng và dim bảo thực hiện

“Cảng bing rỡ rằng nhất th hiện thông qua cách thúc công bằng ngang, Nội dung cơ bản

của công bằng ngang thể hiện ở chỗ, những chi th có điều kiện giống nhau thi pha thục hiện nghĩa vụ thế giống nhau Nghĩa vụ thuế & đây được ác định đựa rên căn cổ tính thuế được

"hật định Ví dụ cho trường hợp công bằng ngang có thể để ding thấy được trong quy định về

hạn viáp dung, căn cứ ính thuế, Chẳng han như, Luật Thuế gi tị gỉ tăng được ấp đụng cho

tắt các tổ chức cánhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá tị gia tổng và

tổ chúc, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chi thu gi i ga tng? mà không có phân biệt nào ve

điện chủ th,

“Trong tường hợp công bằng ngang đã thực hiện, nhưng phá nh những yêu chu Khác,

sẽ xuất hiện công bằng dọc Nội dung cơ bản của công bằng doc cơ ban là trong những trường,

hợp có điễu kiện iêng giống nhau thi được áp dụng quy định về thu cụ th giống nhau Vậy

công bằng doc có thể xuất hiện ở đầu? Nếu như chủng ta hia nhận thuế suất tâm điểm của

một Lust thuế, thể hiện thái độ của Nhà nước đối với đối tượng tính thu tỉ trong mi luật thuế

thưởng có nhiều mức thuế uất kháe nha: thuế gi ị gia tăng cổ 3 mức thu suất 0%, 5% và10%, dud tha nhập doanh nghiệp có mức thud suất 20%, 32% đến SOP Với những ví dy này,

số lẽ không chủ thể nộp thu nào muốn nộp thuế với mức thu suất cao, như vậy cổ đảm bảo

“cảng bằng ngang không? Trong trường hop này, cần phải phân tích ở góc độ công bằng đọc

2 Tính minh bạch trong pháp luật thuế

‘Tinh mình bạch là một trong những đặc trưng của ti chính công, trong đó có hệ thôngthuế bởi lẽ nguồn lực của tai chính công là từ xã hội va mục tiêu của tải chính công là để phục vụ

xã hội và thuế là bộ phận quyết định cho các chỉ tiêu công Theo George Kopits và Jon Craig

(1998), nếu nguyên tắc minh bạch kết hợp với kỷ luật tải chính và tăng cường quản tị sẽ gốp.

phần củi thin hiệu suất kinh tếcủa khu vực công”

2 Kem: ậ Bo cn 1950, Lat ao nước gp si Vệ Nam,

3 Xen id a Td i iting

+XÊn Điệu La Td p ian

2 em Dib lũ Lak Tad hua danh ngiệp

+ George Kops a Jon Chi (909, rang ie Goverment Operations, IME, Wehinges DC,'bfp:/wwww imf orglexternal/pabs top! S8(op138 pdf, r4 = ee

2

"Nguyên tic mình bạch ải chính công rất được hông lệ quốc t coi trọng Chúng tới để

cập đến yêu cầu của mình bạch về thud tên cơ sở giới thiệu về các iêu chuẫn mình bạch theo

êu huấn cia OECD ở mục dưới dãy, Bên cạnh đó, mink bạch cũng là xu hướng tt yếu của

các quốc gia có quan hệ thương mại và chính ị với Việt Nam (tho đó, Việt Nam có quan hệ

song phương hoặc đa phương về kính, chính ri và xuất hiện quan hộ về thu) vì thế các ti

“chuẩn về minh bạch hóa được thể hiện trong các điều khoản cụ thể của các Điễu ước ma Việt

[Nam that gia hoặc công nhận, hoặc am gia tong quan hệ song phương Những nội dung này

sẽ được để cập trong phần nội dung cam kết nhằm hướng tới sự minh bạch của Việt Nam tại

các hiệp định thương mại tự do thé hệ mới.

"Như vậy có thể nhận thấy, nguyễn ắc minh bạch rt quan trọng cla phải được th hiện

õ trong pháp luật thuế bởi lẽ khoản thu từ thuế được lấy từ dân chúng Tuy nhiên, minh bạch

"huế không chỉ đơn giản là việc pháp luật yê cầu ghỉ nhận đầy đủ nội ong từng luật thuế mà.

cin phải hiễ là việc các cơ quan nhà nước có thẩm quyển và công da ob dy đủ thông tin và

"họ được quyên tiếp cặn với thông tin cin xá vàchỉ tt thông qua các phương tiện khắc nhau,chẳng hạn như các phương dn thing tn đại ching và đặc iệ là internet Nguyên tắc minh

bạch cũng đồi hỏi pháp luật cần quy định rich nhiệm của ác cơ quan quản lý phải áo cáo về ảnh hin boạt động bình tha vi kết quả th từ tu, Nhông thông tin này cần được kiểm chứng,

Đi ác cơ quan chuyên mô, v đụ hư kiểm loán nhà nước và rong một số tường hợp phi

được sự chấp thuận của các cơ quan dân cử.

“Tại Việt Nam, nguyên tắc minh bạch thé hiện trong các quy định của pháp luật Điểm

có thé thấy rõ nét nhất, đó chính là việc Hiển pháp quy định chi có Quốc hội mới được ban binhcắc Luật Thi và công dân có nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước, Quy định này dường neXhông may liên quan đến tinh mình bạch và việc bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế? Quy

định này có ý neha cụ kỳ quan trong, bi lẽ Hiển pháp đã tuyên bồ rằng chỉ có Quốc hội mới

được bạn hành một sắc thuế và không ai, không tổ chức nào cổ quyén ấp đặt nga th

ới công dân và pháp nhân Quyđịnh này cũng cin được iểu rằng để đảm bảo sắc thuế đó có

it tị thực thi rong cuộc sống thi những nội dung ey th như chủ th nộp thổ, đối tượng chịu

thu, căn cứ tính dud và đặc biệt là quy định về thuế sắt phải được ban bình với cơ quanSun lự tối cao này, Cũng chính vì đi đó giúp ta ý giả vi sao bệ tng pháp ut thuế hiện

ảnh của Việt Nam ihe thống các Luật Thuế mà không phải là văn bản đướ luật như đã từng

tổn tại trong giai đoạn trước day Cũng cin phải nói thêm rằng, tinh minh bạch va đầy đủ của.

thuế đặt ra yêu cầu thế suất cần phải được ban hinh boi Quốc hội mà không phả là ác cơ

“quán bình pháp Vĩ thể một đểxuất hay đồi thu sut(chẳng hạ như thuế suất hud gi gia

tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đối với đồ uống hiện đang là vin đề thời su) chỉ được áp đụng trong

thực tế khi được Quốc hội thông qua Đây cũng là yếu td dẫn chiếu én việc inh gi, liệu hệ thống pháp luật thuế hiện bành đã giải quyết được diy đủ yêu cầu này hay chưa.

Khi đỀ cập đến tính minh hoch của thuế, cũng cin phải xá định rõ, minh bạch trung

thuế là yêu clu cao hơn của tính công hai Nổi khác di, đề mình bạch về thuế, rước hết cần

phải đâm bảo bệ thống thuế đã được công khai hóa

3, Nội dụng cơ băn cña tính minh bạch theo chuẩn mực của OECD

Thể nào là mình bach? Tiêu chu mình bạch và ro đổi thông tin theo yêu cầu vi mục

địch tbuế được ghỉ nhận rong nhiều nguồn ti liệu khác nhau,

“Các nguyên tắc minh bạch và trao đổi thông tn hiện quả heo yêu cầu cho mục đích

thuế được phần ảnh chủ yêu trong Hiệp định mẫu về to đồi hông tín về các vin để về thuế

(OECDÿ'

[MO hình TIEA năm 2002 của OECD và bình luận lên quan đến TIEA được ghỉ nhận tại Điều 26 của Thuế mô hình OECD Công túc về thu nhập và vẫn Công ude thuế theo mô inh OBCD” và bình luận của nó được cập nhật vào năm 2012 (và được chấp thuận bởi Hội

đẳng OECD vio ngày 17 thing 7 năm 2012) Bản sửa đổi nim 2012 cho Điễu 26 và bình luận

ca nó nhằm mye đích phân ánh sự phát biển quốc tế về ính mình bạch thuế kế từ hi phiên

bản trước đồ năm 2005

Tiêu chuin của tao đồi tông ta theo yêu chu (exchange of information on

requei-`EOIR) hiển nay hầu như phổ biến được chấp nhận Tắt cả thành viên Diễn đàn Toàn cầu đã

can kết thự hiệ tiêu chun và rãi qua một đánh giá ngang bảng cho việc thục hiện nổ,

Tiêu chuin cang cắp để ao đố thông tin theo yêu cầu có liên quan đến thông tn phục

sw co việc quản lý hoặc thực thi thud hong nước lật của một bê yên cầu.

‘Yeu cầu về cũng cấp thông tin dly đủ được OECD để cập đến ving đầu tiên năm

2002 và đã qua nhiễu lẫn chỉnh sia, au đó cho thấy sự cần tiết phải dy đã hóa hông tin

trong quan hệ về thuế giữa nhà nước và người nộp thuế, giữn các quốc gia có chủ quyền với

hau Câu bôi số thé đạt r là tí sao lạ lấy chuẫn mục của OECD để để cạp đến cho hệ hồng,

phí luật vé tuế của Việt Nan? Thực tế cho thấy đường như các chuin mye của OECD không

chi được khuyến nghị thực thi bởi thảnh viên OECD ma đó còn là khuyến nghị chung cho các.quốc gia khác trong dé có Việt Nam Điễu này được ý giải khi các thnh viên OECD có các

7 OECD, iobal= Forum on Temsprxeecy and Exchange of Information fr Tax Repose, Handbook For Peet

Review 20162020, Td Eason,

OECD, Global — Forum on Trasperacy and Exchange of Information for Tox Perpose Handbook For Pest

Review 20162020, Td Ean, p8

-thie thuận song phương hoặc đa phương với các quốc gia không phải là thành viên thi các

"nguyên tắc công kha về thu luôn được đặtra như những yêu cầu đương nhiên

"Một nội dung quan tong liên quan đến mink bạch bóa tông tin về thuế của OECD được thé hiện rong Công óc về Mô ình thu (Model Tax Conventions) Công túc thuế mẫu

‘i cơ sở pháp lý được chấp nhận rộng rãi nhất cho các thỏa thuận thuế hai lan Hơn 3000 hiệp trốc song phương đã đượ ban hành đựa trên về Công óc thuế mẫu iu 26 của Công ớc về

xô hình thué lần lượt cũng cấp cơ sở pháp lý được chip nhận rộng rã nhất đễ tao đổi song

phường về thông tin cho mục đích thuế Đến Bản sửa đổi năm 2012 Điễu 26 tế tục phát tiễn

‘vig gi thích tiêu chu "Sự iên quan có thể thấy trước - foresceable relevance", đặc biệt là

"việc xác định các tinh hudng trong đó một cách cụ thé.*

“Vii yêu cầu của việc trao đổi thông tin về thuế:

~ Thông tin phải có sẵn, cơ quan thuế phải có quyền truy cập vào thông tin và phải có

ca sở để trao đổi thông tin, Nếu bất kỳ yếu tổ nảo trong số này bị thiếu, trao đổi thông tin sé

không thực hiện được,

= Thông in phải có tính Khả đụng Việc rao đổi tông tn hiệu qua đồi bồi sự sẵn sàng

‘tin cậy cũa thông tn Tính tin cậy đồi bội đầy đủ, chính xác về dan tính của cde chủ sở hữn,hop pháp và có li (danh tính của những người lên quan khá được xắe định tong yến tổ tiết

ya với chủ thế nộp thud)

+ Chủ thể nộp thu và mỗi quan hệ giữa các chủ thé có liên quan cin sin sing hợp tácớicơ quản có thim quyễn kịp thời, báo gm các thông tn về kế toán nguồn vốn, thông tn tr

sắc ngân bằng,

- Phả xác định được nguồn gốc của thu nhập cũng như các nguồn tải chính khác của

"người nộp thuế để đăm bảo tinh đúng, tinh đủ số hud hải nộp, Bên cạnh đó, xá định nguằn

sắc cũng đảm bảo loại trừ bảnh vi rửa tiễn theo quy định của Lực lượng đặc nhiệm tà chính

toàn chu Financial Action Tsk Force FATE)!"

4 Tại sao công bằng và minh bạch trong phấp luật thuế ại bio vệ quyển lợi của

"người nộp thuế

~ Quyền pi eda người nộp thu ôn là vấn đề được quan tâm ong xã hội, Thuế khoản

tiền mà người nộp thuế phải nộp đủ cho ngân sách nhà nước Đất lun cơ sở th thuế là quan

* Tham khảo Điều 26: OECD, Global ~ Forum on Transperency and Exchange of Ifosatise for Tax Pepese,

‘andoook For Pct Review 2016-2020, Third Eon, Aosex | Source ofthe intratonlly agreed saad oa transparency and effective exchange of information for ax purposes on request (he standard), p23: Điệu 26

‘la Công ute về Mé inh dé ved inh uậncủs hi vite cdg ure đồ nội dơng của Diễn 2: qu ah

‘mgt iu chads nhơ Ta thuận min, Cả Cong ude cũng như đền giả đậu cử ng Bên chun "en quan ob th

thy ước" ade dish phạm vi ủa ngiĩa vy củng cp tông tn Cả hai you ch ro đội thẳng với phạm vĩ

nặng có tệ ng ng cho hp tang gi, yêu ii bón th hưng mỗi gan ng

` Tắc FATE Recommendations, February 2012 update ase 2016

ệ nào thì kết quả là người nộp thuế phải chịu mắt di một khoản iền nhất định, vì vậy sẽ ảnh

"hưởng trực tgp đến thu nhập và khả năng hưởng dụng trực tiép của người nộp thuế, Nếu không

thực thi tt yế tổ công bằng thì sự phân kháng từ người nộp thuế sẽ à êm ting

~ _ Yế tổ công bằng ngang và công bằng đọc luôn iềm dn nguy cơ mắt công bằng, Nguy

ccomit công bằng có thể do chúng ta đưa quá nhiều mục ti cho một loại thế (do yêu tổ pháp tut) hoặc do lợi đụng quy định về công bằng đọc trong thuế để ầm trái mục tiêu ban hành

“Với công bằng ngang có thé coi là công bằng nếu như đó là ee loại th trực thu như thuế thu nhập đoanh nghiệp, thế thu nhập cá nhân, nhưng lại không là công bằng đối với cá loại

thuế gián thu như thuế giá tị gia tăng hay thuế iêu thụ đặc bit, Phẫn thuế gián thu được xác

‘inh dựa trên kết qua tu đồng (mua hàng hóa, nhận địch vụ) mà không phải trên thủ nhập của

"gui chịu thuế, Vì vậy đối với các loi thuế gián thu như nổi ở trên, tỷ trọng thuế ấp dụng đối với người nghéo sẽ cao hơn áp dụng đối với người có giàu, nếu xác định tỷ trọng thuế trên thụ

nhập

‘Véi công bằng doc, nếu cũng điều kiện như nhau, nhưng vi có thêm những điều kiện ưu đãi mà mức thuế áp dung khác nhan (hậm chi không chị thud, 18 ring không có sự công

bing

= Tinh mình bạch và công khai không phải lóc nio cũng được ghỉ nhận đúng và diy đã

‘rong từng luật thu và trong quá bình quản lý thuế

(Quan hệ về thuế không là quan hệ phúc tạp, hệ thống quy phạm pháp luật về thuế cingphức tạp hơn thé Minh bach có nghĩa một Luật Thuế được ban hành bởi Quốc hội phải ghỉ

hận đến mức chỉ tết quy định về thuế, để theo đó các chủ thể có liên quan thực hiện được

`Ngny trong Luật phải ghỉ nhận rổ Chính phủ được phép hướng dẫn những Điễn no, Tuy nhiên,đổi với hệ thông phấp luật thu hiện hin, việc chỉ đựa rên Luật Thu để dp dụng là không,

hiện thực,

“Như đã phân tích, yếu tổ thuế suất được coi là yếu tổ quyết định trong việc ban hành một

‘Luft thuế, thể hiện thi độ của Nhà nước trong việc huy động nguồn từ người nộp thuế, phải

thuậc về thim quyền quyé định của Quốc hội Tuy nhiên có những lại thu hiện nay chưa âm,

được việc này, didn hình là Luật Thuế xuất kd, thu nhập khẩu Việt Nam đã ham gia, ký

"kết nhiều hiệp định song phương và đa phương thé hệ mới, Hiệp định tránh đánh thuế hai lần,tuy nhiên không phải là tit cả Vậy quyền loi của người nộp thuế rong trường hợp nay cin phảibio dim thể nào nếu các mức thué sut cụ thể của Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu không

do Quốc hội quyết định?

"ĐỂ minh bạch hóa quá tình thu nộp thuế, Luật Quân lý (huế đã được ban hành, uy nhiên

-quy tình quản lý(buế vẫn còn nhiều câu hoi đặt m và chưa có cầu trả lời, nhất là trong điềukiện sự phát tiễn nhanh chống của các vấn để kính tế xã hội Công khai, minh bạch về thuế

6

căng liên quan chặt chế đến các vấn đề xã hộ khác, chẳng bạn như việc xác định nguồn gốc

thu nhập, xác định các loại hình kinh doanh và quản ly thu nhập của chủ thể nộp thuế Những liễm này sẽ liên quan đến Luật phòng chống rửa tiễn, tai trợ khủng bổ; Luật phòng chồng tham.

những, Luật thương mại đệ tử vànhi văn bản pháp luật khác Việ có kết nồi được các nội

dung này để quân ý người nộp thuế và of yêu cầu khác đã thực hiện được hay chưa thực st

chưa có câ tr li Như thể, rong trường hợp này yếu tổ công bằng và mình bạch vẫn chỉl lý

thuyết

Xiệc minh bạch rong quan bệ thế gắn chặt với sự mình bạch rong quá trình quan lý và

thụ thuế Niu đã tao đổ, cá nhân tác gi t tâm đắc với nhận định của một đồng nghiệp về

việc “minh bạch có thể được thé hiện diy đủ ong nội bộ tổ chức, nhưng không được công khai

thì sự minh bạch ấy không giúp ích gi cho bên còn lại” Điều này là chính xác trong quan hệ

quản lý và thu thuế Với giả định rằng Bộ Tài chính ban hành "Bộ tiêu chí và chỉ số đánh giá.

tuân thủ pháp luật thuế đối với người nộp thuế là doanh nghiệp” và với giả thích rằng "đây là

bộ tiêu chí đễ sử dụng nội bộ trong cơ quan thué” thi đối tượng hướng tới của Bộ tiêu chí này

là đosnh nghiệp — người nộp thuế, Kết quả áp dụng Bộ tie chí này vượt ra Ki nội bộ Bộ Tài

chính bởi lẽ sau khí áp đụng, doanh nghiệp sẽ được cia nhốm: doanh nghiệp tuần thủ tắt tuân thủở mức độ trơng bình, tuân thủ ở mức độ thấp Cá nhân tôi cho rằng kết quả dy rất ảnh hưởng

<n cách thức quan lý thuế của cơ quan thuế và rong ching mục nhấ định, sẽ ảnh hường đến sắc quan ht chin in tệcôachủ thể nộp thuế như quan bệ tn dụng với t chức tn đụng, eỡ

bội chảo bán chứng khoán, kha năng hit lập quan bệ với khách bằng,

‘Voi những lập luận nêu trên, có thể kết luận rằng công bằng và minh bạch luôn phải gắn với bệ thống pháp luật thuế và là yu cầu bite tiết 48 dim bảo vệ quyễn lợi người nộp thuế.

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1, Hệ hông Luật Thu hiện hành

2 Global —Forum on Transperency and Exchange of Informatio for Tax Perpose, Handbook

For Peer Review 2016-2020, Third Féition

3 Goorge Kepite and Jon Craig (1998), Transparency in Government Operations, IME,

Washington DC, hp! imt.orglexternal/pubs/lop/1S8lop58.pa, t4

4, The FATE Recommendations, February 2012 up date June 2016

5 Bộ Ti chính, Bộ iu chí va chỉ sb gi tan thủ pháp luật thuế đối với người nộp thuế

là đoanh nghiệp (dự thảo), Hà Nội ngày 19.05.2016.

‘TINH MINH BACH VÀ CÔNG BANG TRONG QUAN HE

GIỮA CO QUAN QUAN LY THUẾ VÀ CHỦ THE NOP THUÊ.

Ts Trần Vũ Hal

“Trường Dai Học Luật Ha Nội

Đặt vấn đề

“Theo thông tin từ một quyết định giám đốc thắm của Hội đồng thim phía TANDTC

(ăm 2015) thi vào nấm 2009, một Chi cục thế tại nh Long An đã ban hành Quyết định kiểm

‘ta thuế vào ngày 01/7/2009, nhưng đến 27/6/2011 mới lập Biên bản kiểm ta thuế, tong đó biện bản xác định khoảng thời gian kiểm tr lã từ 0/7/2003 đến 31/12/2008 Chưa cần bit đến

kết quả kiểm tra là như thể ảo, nhưng với thời gian kéo di như vậy, nhiều câu hôi được đặt

za: VỀ mặt pháp luật, có thé kéo dải thi gin kiểm ta như vậy không, và ti ao đến khi thực

su iến hành kiểm tra mới xác định khoảng tồi gian kiểm tra? Những dh hưởng đến doanh

"nghiệp rong việc không được khắc phục kịp thời những lỗi vỉ phạm (vi dụ câu chuyện về xử phat chậm nộ theo lãi suit ngày chẳng hạn) th ai chị trách nhiệm? Và, việc quá chậm rể

trong kiếm tr và xử lý kết quả kiểm tra đã đem lại kết quả gì và cho ai?

“Trên đây chỉ à một trong nhiễu tình huồng mà chỗ thể nộp thuế phải đối diện trước các quyết định hiểu minh bạch, mang tinh áp đặt và không thực sự quan tâm đến lợi ích của đoanh

nghiệp từ phía cơ quan thué Chín vi vậy, việc quan tim đến tinh mình bạch và công bằng

trong quan hệ tương tc gia co quan quản lý (huế và chủ thể nộp thuế được coi là ht sức quan trong trong tiến tình cải cách hành chính thu, ì về ản chất, mỗi quan hệ này là không bình

đẳng Và chính vi không bình đẳng, nến lại cing phải quan tâm đến tính minh bạch và công,

bằng nhằm bảo vệ chủ th yếu thể hom trong mỗi quan hệ ny, chính là chủ thể nộp thuế:

“Thực trạng khung pháp lý và đánh giá

“Theo OECD, các thành tổ chủ yêu của mỗi quan bộ gita đối tượng nộp thu - cơ quan

«quan lý thu bao gdm: (1) Ap dụng pháp luật về thuế một cảch công bằng, in cậy và mình bach;

(2) Phác thio và thông với đối tượng nộp thuế về quyền và nghĩa vụ cũng như các uy tình

khiếu nại và cơ chế bồi thường; (3) Tiến hành cung ấp thông in nhất quản, có chất lượng và

xử ý các yêu cl, để nghị vi khiểu nại của đối tượng nộp thuế một cách chính sác và kịp tồi (4) Cũng cấp dich vụ thông tin đảm bảo và có thể tgp cận được về quyền lợi và nghĩa vụ php

ý của đối tượng nộp thé; (S) Đảm bảo chỉ phí uân thủ pháp luật về thuế được đuy trì & mức tối hiển cần thiết nhằm đạt được sự trân thì với pháp luật về thuế; (6) Nếu có th, qo cơ hội

cho đối tượng nộp thu được góp ý về những thay đổi chính sich và quy tình quan lý; (7) Sở

dung những thông tin vỀ người nộp thu ở mức pháp luật cho phép (8) Xây đựng và duy tr

"mối quan bệ hợp tác tt với nhóm đối te của cơ quan thuế và cộng đồng)

‘Theo quan điểm của của Ngân hàng Thể giới, minh bạch được đảm bảo trước hết với

điều kiện uật thuế phải không được quả phức tạp và không phân biệt đối xử côn các qui chế

Xã đội hồi về quản lý thì phải để tiếp ận và dễ tuân thủ, Công từ năm 2007, Dự án Hiện đibốc quan lý thud (Tax Administration Modernization Project (TAMP)) do Ngân bàng Thể giới

tải rợ Tổng Cục thuế thực hiện cũng từng bước đem lại kết quả về cải ích thể chế và khung

8

pháp lý nim đảm bảo bệ thống thuế được minh bạch và công bằng hơn Mục tên chính của

“cải cách là áp dụng hệ thống thông tin quản lý hiện đại va coi 46 là chiến lược chủ chốt nhằm

"hợp lý hóa một cách cơ bản hoạt động thông qua việc đơn giản hóa thủ tục, tăng cường minh

bạc, loại bỏ sơ hội lạm dung chức trích và đưa vào ấp đụng các tiêu chuẳn quốc được chấp

nhận rộng ri, Tuy nền, rên thục tế ồn ắt nhiều vấn đề cin hoàn hiện

lận nay, khung pháp lý cơ bản để điều chỉnh mốt quan hệ giữa co quan quản lý thuế

Và chủ thê nộp thuế là Luật Quản ý thuế (sửa đổi, bổ sung) và các văn bản dưới hột quy định

cải ti và hướng dẫn thi hành Luật này Theo đánh giá của đa số các chuyên gia và 6 chức quốc tế thì Luật Quân lý thuế được ban hình năm 2006là một dấu mốc quan trong đối với hoạt

động quản lý thuế tại Việt Nam hướng tối sự ninh bạch, công bằng Có thé nói toàn bộ hệ thông,

quy định pháp luật về quan lý thuế đều thé hiện sự tương tắc giữa cơ quan quản lý thuế và chủ.thé nộp thuế,

“Trong khuôn khổ tham luận này, tôi tập trung vào đánh giá một số nhóm quy định sau

‘ay: 1) Quy định v8 quyền của chủ thể nộp thuế và tách nhiệm cia cơ quan quản lý thuế, 2)

‘Quy định về thanh ra, kiềm tra thuế, 3) Quy định v8 ấn định thuế.

“Quyền cña chủ thể nộp thuế

“Quy của chủ thd nộp thuế được quy định tại Điều 6 Luật Quân lý thuế (sửa đồ, bố sung), cong đồ quy định 10 nhóm quyển vi nhắn mạnh một số quyền nhằm đảm bio sự công bing minh bạch và bảo vệ quyền lợi của người nộp thu tập tang vào những quyền cơ bản sau

xứ bàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trước khi làm thủ tực hãi quan

= Người nộp thuế được nhận văn bản kế luận kiểm tra thế, thanh ra thuế của cơ quan

‘quan lý thuế; yêu clu giải thích nội dung kết han kiểm ra thuế, thanh tra thuế; bảo lưu ý kiến

trong biên bản kiểm ta thuế thanh tra hud

= Người agp thuế có quyền khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, bảnh vi hànhchính liên quan đến quyền và ợi ích hợp pháp của mình; tổ cáo các hành vi vĩ phạm pháp luật

của công chức quan lý thế và tổ chức, c nhân khác

“Trách nhiệm của cơ quan thu là nhằm đảm bảo cho cơ quan quân lý thué không lam

‹quyễn, dim bảo sự công bing và bảo vé quyễn lợi của người nộp thu, Luật Quản lý thu (sửa

đổi, ỗ sung) đã dinh Điều 8 để quy định nội dung này với 10 nhóm trách nhiệm nhằm phục

‘wy cho quyền của người nộp thu, trong đó nhấn mạnh đến tính minh bạch trong việc công hai

thủ tue, iảithích, hướng dẫn, giải quyết khiếu nại vv

“Cổ thé thấy, với những quyền in, nếu được thực hiện một cích thục chất sẽ đảm bảo

quyền lợi cia người nộp thu, ng cường tính công khi, mình bạch Tuy nhiên, rên thực tổ,

9

việc tổ chức các buổi uyên tuyễn còn nặng về inh thc, chưa dim bảo truyền Xiến thứ và

Kỹ năng cần Hiết cho người nộp thus Các văn bản gi tích của cơ quan quản lý thu, nhất là

cắp cơ số cin chung chung, không ấtthựct vụ việc nên khó vận dụng Trong việc ban hành

sắc quyế định ấn định thuế còn thiếu giả thích, th cơ sỡ thuyết phe Trong khỉ đó các vụ

việc tiến hành thanh tra, kiểm tra còn nhiễu bắt cập, sẽ được phân tích kỹ ở phần sau.

Kiếm tra, thành tra thuế

TLuật Quản lý thu (sửa đồi, bỗ sung) đã đành Chương X để quy định về kiểm tr thế và

than ra thế cho thấy đây là một ong những thi tục hành chín thuế hết sức quan trọng vi sự

Ảnh hường, ức động của nó đến quyễnlọi và nghĩa vụ của người nộp thuế Luật nhấn mạnh đến

Việc hi thánh ra, kiểm tra, ơ quan quản ý thu cl de biện trên cơ 6 phân tích thông in, dữ

Ti liên quan đến người nộp thuế, ánh giá việc chấp hình pháp luật của người nộp thu, xác

Trình và thu thập ching cứ 8 xác định nh vi vi phạm pp luật về thuế và đc bgt i không cản rử hoại động bình thường của cơ quan, chức, cá hân là người nộp thuế (Điều 75) Đây là

“những nguyên tắc bt sức đúng đắn mà no được cơ quan quản lý thuế tuân hủ dy đủ, sẽ bảo vệ tốt quyền lại cña người nộp thé Tuy hiền, ên thc tổ quá tỉnh kiểm ta hi ti trụ sở

"người nộp thu và quá ình hanh tra thuế côn nhiề bắt cập, th hiện một s nội dung sau đây:

Thứ nhấ, cơ quan quảnlý thu không tân thủ đứng ti hạn thành tr, kiểm tr, Trong

nhiều trường hợp, như ở vi dy mở đầu, cơ quan thuế đã tr thời han khá nhiu Hiện nay trên

thự tẾ ea quan huẾ không tuân thủ đăng thời hạn kiểm tr là S ngày (ga hạn Ø1 lần Không

‘qua 5 ngày), thời hạn thanh tra 14 30 ngày (gia hạn 01 lẫn không quá 30 ngày) Đó là chưa kế

hiện nay, nhận thức phổ biển của cán bộ thanh tra, kiểm tra là thời hạn chỉ áp dụng cho những,

gây lầm việ tại doanh nghiệp, ức là ngày lim việc đố có thể kế di nhiều tháng Trong, Xhi đó, Bộ luật Dân sự năm 2015 tại Điều 14 quy định ít rõ “ThA hm là một ăoảng thot len được dink từ thời im này én thi dim Mác” Như vậy, thời hạn kiềm a, thanh tra thu phải được xem là iê tue thì mới ph hop với định nghĩa tho hạn và đảm bã cho chủ thể nộp thuế có thể suy đoán và hối hợp hiệu qua rong công tác thanh tr, kiểm tr

Trong quy trình thanh tra do ban bảnh theo Quyết định số 1404/QD-TCT ngây

28/7/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cọc thuế quy định còn chung chung về tồi bạn, mặc đủ .đãnhắc đến tinh “lên tạ như: “Tường hop thời gian được tin bằng “ngày ” th nh liên te

theo ngày đương lich, ké cã ngày nghĩ theo quy định; Trường hợp thot han được tinh bằng

“ngày làm việc ” thi tinh theo ngày lam việc của cơ quan hành chỉnh nhà nước trừ ngày nghĩheo guy dink Việc xác định thời hạn thanh tea ty thuộc vào tinh chất của mỗi cuộc thanh tahưng không quá 45 ngày lim việc đối với một cuộc thanh tra do Tổng cục Thuế tến hành,không quá 30 ngày, làm việc đối với một cuộc thanh tra do Cục Thuế là vi phạm quy định

Điều 83 Luật Quân lý thuế khi mọi cuộc thanh tra đều không qué 30 ngày (néu không được

ia hạn), Thêm nữa, quy bình cña Tổng Cục thuế còn "mù mờ” khi quy định *Thời han của

cuộc thank tra được tính từ ngày công bỗ quvés định hanh tra đến ng kết thúc cuộc thanh

1a 10 nơi được than trả", chữ không ối kết thúc theo thời hạn ghỉ trên quyết định thanh tra,

"Theo Bila 146 Bộ le Dia sy 2015, th các ne to tuo về ti hạn là một năm, nửa năm, nt bông:

a thing, một tắn, rộ ngày, một giờ, một hút tin họ độ không hệ ục Nhơng Điều 146 không hp động co tuờng hop nh ngày khắc 0

10

Thứ hai, việc ban hành biên bản kiểm tra, kết luận thanh tra còn chậm trễ Theo quy.

định của Luật Quin lý thế tại điễm đ khoăn 3 Điều 78 thì biên bản kiểm tra phải được lập

trong vòng 5 ngày làm việc kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra Tuy nhiên, do hiểu va tuần thủ

“Ani bạn kiểm tra côn heo hướng kéo dải cho cơ quan quản lý thuế nên vì tế, biên bản kiểm

tra thuế có “cơ hội” được lập một cách chậm td Tại Điều 87 khoản của Luật Quản lý thuế -quy định "chậm nhất là mười lãm ngà, kế từ ngây nhận được báo cáo kết quả thanh tra thuế,

"người ra quyết định thanh tra thuế phải có văn bản kế luận thanh ra tu”, hư vậy thi bạn rà

Xết luận ạiphụ thuộc vào tồi hạn nhận được báo áo kết quả thanh tr Tuy nhiên, Luật Quần

lý thuế đã “quén” không quy định thời hạn này và may mắn là quy ình thanh tra thuế theo

Quyết định số 1404/QĐ-TCT đã cụ thể hóa bằng vig quy định thời hạn 15 ngày ké từ ngày kết

thú thanh ta thì phái cổ báo cáo kết quả thanh ra để rin lãnh đạo bộ phận thanh ra thu cho

- kiến, nhưng thi hạn để “cha ý kiến” thi không được quy định

“Thứ ba, thiểu cơ sở mình bạch cho việc xác định mức độ thanh tra, kiểm tra dẫn đến.

iệclựa chọn đổi tượng thanh a, kiểm tra còn cảm tính, thin lệch.

Hiện nay, về nguyên tắc, hoạt động kiểm tr, thanh tra thuế được thực hiện tên cơ sở

phân ch iro, Đây la phương thứ hiện đại để cơ quan quản lý thuế quản ý người nộp thế,

‘Tuy nhiên, hiện nay vẫn chưa có văn bản chính thức ban hành Bộ tiêu chi đánh giá tuân thủ

pháp luật thuế, mặc dù năm 2016, Tổng Cục thuế đã tin đầu tiên ình dự thảo để xi ý kiến và tiến trình xây đựng gin như bị chững lại cho đến ngày 14/8/2018, Tổng cục Thuế ban hành.

“Quyết dịnh số 1297/QĐ-TCT phê duyệt đề án “Xây dựng bộ êu chí, bộ chỉ số lựa chọn hồ sơ

khai thu kiểm tra tại trụ sở cơ quan quản ý thuế” để ip tue hot động rất quan trọng này Một trong những tranh luận lớn nhất rong hội nghị xin ý kiến tổ chức về dự thảo Bộ têu ch ti

‘VCCI nim 2016 đó là Tổng Cục thuế mong muồn bộ tiêu chí này là để đản giá nội bộ, không

công khai cho doanh nghiệp Quan diém này của Tổng Cục thu không nhận được sự dg tinh

cca doanh nghiệp và các chuyên gia vì điều quan trong là cd minh bạch các tiéu chi để chủ thé nộp thu đạt được, đồng thời có sự nhất quấn trong cách hiểu va thực biện chứ không phải mục

ích tấn đe” hoặc rừng phat doanh nghiệp

Thứ tự, việc kiêm tra, thanh tra thuế còn khá “dày” và chưa im bảo quyền lợi cho

doanh nghiệp, cũng như nh trạng tham nhũng vẫn xdy ra Phòng Thương mại và Công nghiệp

Việt Nam (VCCD, tong Báo cáo Khảo sit sự hải lòng của doanh nghệp đối vi vig thực hiệu

vi ci cách thủ tụ hành chính ong ĩnh vực thué nim 2014 đã nhận định: Trong các doanh

nghiệp tham gia kháo sắt thuế 2014, tỷ lệ các doanh nghiệp bị thanh kiểm tra thuế là tương đối sao KẾt quả khảo sắt cho thấy 52% doanh nghiệ từng đón ip các đoàn thanh, kiểm tr thuế

trong năm vữa qua Doanh nghiệp nhà nước cũng không phả là ngoạ lệ, khi có 51% doanh,

nghiệp bị thanh kiểm tr thuế, tương đương t lệ bi hanh kiếm tra thué của doanh nghiệp dincdoanh Cũng theo kết quả khảo sát, các doanh nghiệp có quy mô doanh thu cảng lớn, thì khả

‘ing bi thanh kiểm tra thu cảng cao, Nếu như chỉ có 37% doanh nghiệp có quy mô doanh thy

cđưới 01 tỷ đồng bị thanh kiểm tra thuế trong nm 2014, thì tỷ lệ này tăng dẫn theo quy mô

cdoanh thu, Có 60% doanh nghiệp có quy mô doan thu rên 50 tỷ đồng cho bit ho bi thanhkiểm tra thuế trong năm 2013 Có trung bình có 26% doanh nghiệp cho biết họ phải chỉ trả chỉ

phí không chính thức rong ác ln thanh, kiễm ta thuế, Có 32% doanh nghiệp bị kiểm tra cho

biết cách hiểu và áp dụng các quy định vẻ thuế trong quá trình thanh, kiểm tra của cán bộ thuế

6 xu hướng suy diễn bất lợi cho doanh nghiệp

"

Án định thuế

“Ấn định thu là phương thức nhằm xá định 6 thuế phải nộp trong trường bợp cơ quan

“quán ý thu không đủ cơ sở để xác định theo căn cử tính thuế, Luật Quân lý thuế năm 2006,

(sia đồi, bổ ng) đã đành hỗn Chương TV để quy định về nội dng này cho thấy đây là mộc

chế định quan rong, trong đó xác định các nhóm tường hop cin ấn định thu tại Điu 37,38

‘vi 39, Nguyên tic ấn định thué được Điều 36 ghỉ nhận la phải bảo dim khách quan, công bằng

‘i tân thủ đồng quy định của pháp Tut về thuế, Trách nhiệm của cơ quan quản ý thuế được

‘uy nh tại Điều 40, trong đó nhắn mạnh đến việc phải thông báo bằng văn bả cho người nộp

thuế về lý đo dn định thế, căn cứ ấn định thế, số thud én định, hời hạn nộp in thuế Nr

vy, vé mặt pháp lý không có nhiề vướng me, ch phụ thuộc chủ yéu vào khâ thực hiện, nhí

là trách nhiệm thông báo và lý do, căn cứ để ấn định thuế của cơ quan quản lý thuế Hiện nay,

"việc ấn định thuế đối với hảng hóa nhập khẩu nhỏ lẻ của cá nhân và ấn định thuế đối với cá nhân kinh doanh còn chưa dim bảo về việc thông hảo khỉiển hành ấn định.

"Một số để xuất vỀ chính sách và pháp lý

Thước tiên, cần khẳng định ring, yên tổ quan tong nhất nhằm dim bio sự công bằng

trong quan hệ giữa cơ quan quản lý nhà nước nói chung với các chủ hE chin sự quản ý đó là

sa liên chính của đội ngũ cn bộ, công chức Bồi ẽ sự liêm chính sẽ im bảo cho việc thực

‘thi công vụ một cách ngay thẳng, không vụ lợi thì mới có thể hướng đến việc bảo vệ quyền lợi

của người nộp thuế Tình trạng những nhiễu, tham những vặt và “chia chác” trên sự vi phạm

pháp luật của người nộp thu sẽ là căn nguyễn của việc rất khó đảm bảo sự mình bạch và công bằng, Chính vi vậy, hệ hing cơ quan quản lý thuế cin tiếp ục đẫy mạnh cơ chế và công cụ

nhầm đảm bảo sựiêm chính được thực ti nhưchính Khu hiệu của các cơ quan này ong tht

gian qua.

Thứ hai, nhà nước iế tue tăng cường hệ thẳng cơ sở vật chất ngành thế, So với ngànhbãi quan, cơ sở vật chấ của ngành thuế dường như đội mới chậm hơn, hưng điều này cũng có

những lý do khách quan vẻ điều kiện ngân sách Nếu các công cụ cảnh báo rủi ro thuế được.

thực hiện thông qua hệ thống đánh giá tự động, các thông tin về hóa đơn điện tử, kế toán vàKini thuế được cập nhật thường xuyên, phân tích thường xuyên tì sẽ giảm thời gian và số

lượng các hoạt động thanh tra kiểm tr.

Thứ ba cơ quan quả lý thuế cần ip ye đổi mới cách tgp cặn rong quá trình quản lý

thuế, tập trung đánh giá dựa trên rủi ro Bộ tiêu chí đánh giá rũ ro về thuế can được Tổng Cục

thé sm hoàn hiện và ban hin, công bổ rộng rãi vàtập huắn kỹ để các doanh nghiệp có thénấm bắt dy đủ và đúng các chuẩn mực, tạo sự thống nhất trong nhận thức và thực hiện

Thứ te cần ấp tụ đồ cao vai tồcủa các ổchức đụ điện doanh nghệp, các iệp hi ngành

"nghể trong việc tổng hợp, phản ánh, tham vấn cho các cơ quan quan lý thuế trong việc hoàn thiện

chính sich và pháp luật thuế, Những ý kiến, để xuất của doanh nghiệp cin được lắng nghe, giải

tỉnh và tấp thu đ đảm bảo uy lợi của người nộp thuế

Thứ năm, tếp tục tổng kệ định giá quá tình hực iện Luật Quả lý thuế đề đề xuất

Đoàn thiện các quy định của pháp luật theo hướng rinh mạch ha những trích nhiệm của cơ

«quan quản ý thuế, lượng bóa được các thời bạn, công việc và quy tình để đảm bảo ừ cơ quan

2

quia lý thuế đến người nộp thuế có cách hu thắng nhất và thực hiện được một cách thuận lợi

nhất

Thứ sáu, bin thin các chủ thé nộp thu cha tự minh năng cao nhận thức và ning hee

<quin tị thu đúng pháp luật, Thực tf cho thấy née chủ thé nộp thu luôn nghiêm chỉnh thực iện đúng pháp lot thuế, hiểu và vận dụng ôi đa các quyền của mình thi la một “sức ép” đáng

8 để cơ quan quân lý thuế phải quin ý một cách mình bạch và công bing, từ đồ báo đảm tốt

‘hon quyền lợi của người nộp thuế

“Chú thích:

1ˆ Ngănbảng Thể iấ 2011), C ch nd Việt No Hướng túi nộhệ bông hiệu quá ông bồng hơn 100

© Nef hing Thể gi 2011), đidện r22

` Phằng Thủơng nạ và Công nghiệp Vit Na (2014), Bá co Khảo sit sự hải làng của doanh nghiệp đổi với

Việc thực hi và cả cách th tai wong nh vực thế, Hì NOL.

AM BẢO TÍNH MINH BACH VA CÔNG BANG TRONG QUÁ TRÌNH

QUAN LY THUE

‘Ths Nguyễn Hat Yên

“Trường Dai Học Luật Ha Nội

Tôm ác

‘Bai viết nghiên cứu khái quát về tính minh bạch va công bằng trong quá trình quán lý

thuế, đồng thời phân eh vi ch ra những bắt cập, vướng mắc trong các quy định phá luật hiện

"ảnh cũng như trong thực tiễn áp dung pháp luật vé đảm bảo tính minh bạch và công bằng trongquá tình quản lý thud Trên cơ sở các bất cập và vướng mắc trong quy định pháp hut hiện hình

cũng như trong quá tình áp dụng pháp luật về đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong

quản lý thuế, te giả đề xuất một số kiến nghị phập lý nhằm tạo mỗi cường thuận lợi về thuế,

năng cao hiệu quản ý thué và đáp ứng yê clu đổi mới ong bối cảnh hội nhập ở Việt Nam

hiện nay.

Từ khúu: minh bach, công bằng, pháp lui, quản 5 thud

Dim bảo tính mia bạch và công bằng rong công tc quản lý dau là đồi bởi et yến từ thực tiễn mà cơ quan thuế các nước trên thể giới đã va đang hướng tới và cũng là một yêu cẩu.

cắp thiết rong bt nh hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam Thông qua việc dâm bảo thTrình bạch và công bằng trong quả tình quản 1ý thuế, môi rường thuế được cải tiện giúp giảm

chỉ phí sun thủ cho người nộp thé, đồng thời hiệu quả quia lý dé được nâng cao và mye

tiêu thụ ngân sich nhà nước được đăm bảo Do đó, ính minh bạch và công bằng cao tê chíthen chốt để đánh giá tính hiệu quả của hệ thống dud và cơ chế quản lý thuế ở mỗi quốc ga

"Bên cạnh đố, việc dim bảo tính mình bạch và công bằng rong qu tình quản lý thu chín làcers quan tong dé phòng, chống tần thuế, tất th và nợ thế, cũng như để khắc phục tệ quan

1 Kháiquátvềtính minh bạch và công bằng trong quá trình quản lý thuế

“Trước hết, tính minh bạch và công bing là đặc trưng của quá trình quản lý thuế bởi lẽ

việc thực hiện thu nộp các khoản thuế ảnh hưởng đến lợi ich của nha nước và toàn thể người.

dân rong sã hội.

Tính minh bạch vàcông bằng tong quả tinh quản lý thuế được nhiều chuyên gia và tổ chức quée lễ quan tâm nghiên cứu Chẳng hạn, về tính minh bạch, Quỹ tiễn tệ quốc tế

(Gatematonal Money Fund ~ IMF) đính giá việc nâng cao tính minh bạch là biển pháp ting

cường hiện quả công ác quản lý thuế”, Nghị viện Liên minh châu Âu khẳng định tm quan

trọng của tính minh bạch trong quá trình quản lý thuế nhằm chống trốn thuế và tham những'Š,

Tổ chức Hợp tác và phát miễn kinh t (Organisation for Economie Co-operation and

Development ~ OECD) cho rằng việc ning cao các tiêu chun về tinh mình bạch và tao đổi

thông tn trang quá trình quản ý thuế giữa các quc gia và vùng lãnh thé giúp dầu anh chẳng

trốn thuế, bay các ác giá Alberto Barcix, Ierônimo Roca và Femando Velayosthuộc Ngân

hàng Phát uiễ liên Mỹ Later-American Development Bank) nghiên cứu vi lim rỡ trách nhiệm,

của ác chủ thé có lên quan trong việc cung cấp và minh bạch thông tn ong qué tình quân

lý thuế, Về tinh công bằng, OECD khi nghiên cứu về quản lý thế đối với các loi thuế thụ

nhập cho rằng những người nộp thu ở rong những tinh huồng về thuế như nau, phải đượcđối xử về thu như nhan"

“Tỉnh minh bạch va công bằng trong hoạt động quản lý thuế được coi là 18 đương nhiên,thể hiện quyền của người dân trong việc tham gia quản lý nhà nước vé thuế và bảo đảm bảnchất din chủ trong xã hội Đây là yéu tổ quan tong để tao đồng thuận tong xã hội, đồng thuận

"ea DableNomis, Foran Mieb, Duncan Cleary, và Manswer Khwaja, Tax AdniiSralon sử Em Performance: New Data and Evidence for Emerging Market an Developing Heonomies” (Quin lý thổ và việc

th ha vững: Dữ ệu mới à bông chứng đối ới Tj eng a a vce na inh dang pt wal, IME

‘working pape, WP/9S, hg 2017, 9.10

"Cécile Remeur, “Tax tenqurency ~ Openness disclosure and exchange of infomation” [Minh bye tu: Mở,

cảng Kin v no i dag a, Indep analysis of European Paisment, thing 10 ấm 2015, + 5, sy pti

pcos crop cu ReeDaaltudesIDAN201SS6S902/EPRS_IDA20151565002 ENBáf gly

01402018

P OECD, “Tax Thamgese 2016" [Minh bach thuế 206, tuy cập HỈ igslanw.oeolorelsslrspssreneyGEannoilszpar.2016 di ngày 01/10/2018

¥ Alberto Baron, Jere Roca và Fenando Velayos, “A bit history of tx rnsprency” [So ge Wb ih sit

ti minh och hal, ru cặp ti nspubisios odbghisgssnhaxd/113I9/1670/A-ByiEfisurv-e:

‘ncTrangurency pftseqence=tWisalowedy ngày 01/102018,

“OECD, "Tex Policy Conclusions” Cickchunchiah sich hl 6, uy cpt tor oss ora:

"oley37154675 pdf ngày 01/102018,

1

giữa nhân din và Nhà nước, tạo niềm tin cho người dn đối với hoạ động của cơ quan quản lýthi, và co sở để thực hiện quyền giám sit của người din” Bên cạnh đồ, minh bạch và công

ng là điều kiện không thể tiền đ bộ mấy nhà nước tiếp thụ ri tệ của dân đồng sóp cho cáchoạt động quản lý dud, giúp cơ quan thu nhậnthức được những tin tại, tập rong công te

“quản lý và kịp thời có các giải pháp khắc phục, hướng tới sự ổn định trong quy định pháp luật

về quản lý thu ong trưng bạn và di bạn nhằm tính gây khổ khăn và thiệt hại cho người nộp

‘hu do biến động thường xuyên của pháp luật về quản lý bu: Thêm nữa, nin bạch và côngtăng rong qué tình quân lý thế cũng là cơ sở quan trong để khắc phục tộ quan iu, (ham,

nhũng và làm trong sạch bộ máy quản lý thuế! Ngoài ra, minh bạch và công bằng côn là yêu

cầu thiết yếu để đi đến thành công trong hội nhập quốc tế khỉ cơ hộ bợp tác quốc tế ngày cảng

“được tăng cường Bởi vậy, mức độ minh bạch và công bằng trong quá trình quản lý thuế sẽ phan ánh trình độ phát triển kinh té - xã hội, mức độ mở cửa hội nhập của nền kinh tế ở mỗi

quốc gia, khả năng quản lý thuế của mỗi chính phil, mỗi địa phương và mỗi cơ quan, tổ chức."

6 Việt Nam, nh mình bạch và công bằng rong qu tinh quản lý thuế được coi lànguyên tắc uột định” Theo Điễu 3 Lut Quản lý huế về nội dung quản lý thuế, tong quá tình

quân lý dh, cơ quan thể tổ chức v tực biện các hi tye về uế như 6) Đăng kỹ thế, Kh

"thuế, nộp thuế, én định thuế; (ii) Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; (ii) Xóa nợ tiền thuế,tiến chậm nộp, ồn phat (v) Qui ý (hông tn về người nộp shu (+) Kiểm ato, hanh ơnthuế, (wi) Cưỡng chế thi hành quyết định hành chín thu; (i) Xi lý vĩ pham pháp lật về

thuế; và (viii) Giải quyết khiếu nại, tổ cáo về thuế Do đó, về phạm vi, tính mình bạch và công,

bing cần phải được đâm bảo rong quá tin thực hiện te een dung kể rê củ hoi động

quân ý thế,

"Teka Thị Ngọc Diệp, Mink bạch mong hoot động quản B thud: Thực ong vỗ giải plệp, my cập tat

‘nun snshiconstiuong.nmin oat :

-20110116085252438g:0t89 im ngày 01/10/2018.

`! Xem: Haya Thụ, Món bach thud nb din hm ác tránh kệ lọ; ooo comn nih bah tue dee

"aasei-dansiam-sl4anlcle.ty/225822366 ep, uy cặp ngày O1/102018

` Mink Bạch rong gun uy cặp lps Masti vuls-va-oa:-solnaesisuøinih.tạchirons-qun= vaso, này 0/102018

` Huyễn Thụ, Minh bạch hu để người dng số: rảnh hệhợ peso

omininh:Sasb-hạe-$e-qgdei-cdưedimn:aa-tanb-le.by/e25E22506 gi, ty cập sgìy 0102018.

* Xem; Vũ Định Ảnh, Cit eich thế vb mổ ind sing tưởng minh Bock,

HpiKietmmnetvnfnnónh-tdanhksfisiei<-Bue va tang tuøng-nik be⁄20930310nl, trọ cập ney 01/10/2018.

= Xem: khoản 3, Điều 4 Luật Quận ý thuế

Trong quá tinh thực hiện cíc nội dung của boạt động quả lý thuế, inh mình bạch

Không chỉ được th hiện là việc công khai các quy định pháp luật về quản ý thuế, công khai

ắc công văn, báo cáo, số lệ về thuế mà tính minh bạch còn phải được đảm bảo rong quá

ảnh eo quan quản lý thế i chức và thục hiệ et de thủ tục hành chính về thuế Trong 46,

việc thực hiện công Khai đối với các quy định pháp luật về quản lý thu, các công văn, quyết

“định hành chính thuế, và các báo cáo, số liệu vé thuế phải được thực hiện một cách chỉ tiết vàđầy đủ theo bai khía cạnh a không gian và hb gian” đi kèm với việc ting cường khả ning

tiếp cận thông tn về hoại động quả lý thu của người dân Đồng thời, tính minh bạch tong

quá tình quản lý thuế không thể tích rồi với trách nhiệm giải nh, nhiệm vụ phòng, chẳng

"ham những và việc nâng cao ý th tự giác chấp hành pháp luật về quản lý thuế"

"Bên cạnh đó, quá tình cơ quan quản lý thuế thực hiện các nội dung quản lý thuế cũng,

cn đâm bảo tính công bằng cho các chủ thể bị quản lý, Diễn này thé hiện ở các Khia cạnh sau:

(6) Sự công bằng giữa các chủ thé nộp thuế trong việc thực hiện các nghĩa vụ cơ bản về

thuế: tit cả các chủ thể nộp thu Adu có nghĩa vụ cung cấp thông tin đầy đó, chính xác, trung

thực về thuế theo quy định pháp luật; ghỉ chép đầy đủ thông tin, thực hiện chế độ kế toán hóa dom, chứng từ; thực hiện đúng các thi tục hành chính về thuế; nộp dy đủ và đúng hạn; và chấp

"hành việc kiểm tra thanh tra thuế và chế tài đối với han ví vỉ phạm pháp luật về thuế.

(i) Sự công bằng giữa các chủ thể nộp thuế trong việc được trao các quyền liên quan đến thu như: yêu cầ cơ quan quản ý thué gi hich các quy định phấp luật về thuế, các công,

ân và quyết định hành chính thud; được cơ quan thuế hướng din việc thực hiện các thủ te, nghĩa vụ về thud; được git bí mật thông tn iên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ về thuế (những thông tin được chia sẻ với tr cách i người được quản lý cung cắp cho chủ thé quân ý);

li thác cho ác ổ chức kinh doanh dịch vụ về th (như đại lý thuế, đại ý bã quan) để thực hiện hỗ rợ nộp huế thay hay thực hiện các thủ tục, tam ứng ita thuế cho doanh nghiệp khiếu

si, khới kia về thuế yêu cu bỗi thường thiệt bạ liên quan đến thuế

(đi) Sự công bằng trong việc đối xử của cơ quan thuế với các đối tượng nộp thuế: các

chủ thể có điều kiên về thuế như nhau tì phải được đổi xử về thuế như nhau tong quá trình

thực hiện ắt cả các nội dung vé quân lý thud,

` Xem Phạm Quang Huy, nw nk minh ach hồng tn KẾ odin cng và mà quan hệvới rich nhiệm gi

rnb, ty cập tỉ im soviet tn ùn kean omentach hiem-in-ink-20170804100939537p 00488 hn nly 07102018

ˆ Xem: Vũ Đình Ảnh, Chink sch thé chưa mink bach, bpsaive.vaoadghiphinh-sach huetrình bn:509729 bol sy ofp ugly 01/102018

TRUNG TAM THONG TIN THU VIỆN|

[TRUONG Dal k/ ie a

[PHONG BOC

7

2 Pháp luật về đâm bảo minh bạch và công bằng trong quá trình quan lý thuế

“Trong quá trình quản lý thuế, tính minh bạch và công bằng được đảm bảo chủ yếu thông.

“qua các quy định pháp luật v8 đảm bảo cơ chế ne khai, tự nộp thuế đổi với người nộp thuế và

Siệcthực hiện cơ chế quảnlý ủi ro của cơ quan quản ý thu

‘Va việc đảm bảo cơ chế ai, ự nộp đối với người nộp thuổ: Luật Quan lý thuế đảnh bắn Chương (từ Điều 30 đến Điều 35) quyđịnh về nguyên thc Kha thuế v tinh thế, bồ sơ

"khai thuế, thời hạn, địa điểm nộp hé sơ khai thuế, gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, khai bổ sung hồ.

ai thuế va trích nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công chức quấn lý thuế trong việc tếp nhận hồ sơ khai thu; và Chương V (ừ Điễu 42 đến Didu 52) quy định về thời hạn nộp thud,

“đồng tién xác định doanh thu, chi phí, giá tính thuế và các khoản thuế nộp ngân sách nha nude,

địađiễm và hình thúc nộp thuế, thứ tự thanh toán tiễn thu, én chậm nộp, tiền phạt ắc định gày đã nộp thu, sử lý ố tiên thuế, ia chậm nộp, in phạt nộp thừa, nộp thuế ong thời gian

“giải quyết khiếu nại, khởi kiện, gia hạn nộp thuế, thấm quyển gia hạn nộp thuế, hỗ sơ gia hạn nộp thuế, tiếp nhận và xử lý hỗ sơ gia hạn nộp thuế Theo đó, mọi đối tượng nộp thuế đều phải eó trách nhiệm thực hiện nghiêm túc các thủ tục vé kê khai, đăng ký, tự tính thuế và nộp thuế.

‘theo luật định Đẳng thời, cơ quan thuế có trách nhiệm giải thích, hướng dẫn, thông báo, hỗ trợ.

đầy đủ và kịp thời đối với mọi đối tượng nộp thu Điều này có ý nghĩa vừa tăng quyền đồng

thời tăng trách hiệm cho đối tượng nộp (chủ thể nộp được quyên tự hai và khai phủ hợp với

số thuế phát sinh) đồng thờ tăng khả năng giám sắt của cơ quan thuế, do đó, đảm bảo tính mình

"bạch và công bằng trong vie thực hiện thu nộ thuế

‘VG cơ chế quản ý ồi ro trong quản ý thuế: được coi à việc áp dụng đỏ hệ thing các

quy định pháp luật, các quy trình nghiệp vụ để xác định, đánh giá và phân loại các rủi ro có thé

tắc động teu ove đến hiệu qu, hig lục quản ý thuế im cơsở để cơ quan quản lý huế phân

bổ nguồn lục bợp ý, áp dụng các biện pháp quản lý higu qui Nội dụng edt li oda việ hyeiệncơ chế quản lý io là rên cơ sở iệc quân lý thông về người nộp thuế được quy địnhtai Chương IX của Luật Quin lý thu (ir Điễu 69 đến Điề 74) với các quy định về bệthng

thông tin về người nộp thuế, xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý bệ thống thông tin về ngườinộp thuế, trách nhiệm của người nộp thuế trong việc cưng cấp thông tin, trách nhiệm của tổ

che, enh có liền quan rong việc cung cắp thông tn về người nộp thus, bảo một thông tin

“la người nộp thud công khai thông in vi phạm pháp uặ v8 thuế, Việc hu thập xử lý và quản

"ý thông tin về người nộp thuế giúp cơ quan thuế giám sắt hiệu quả việc tự giác thực hiện nghĩa

ụ thế của người nộp thuế, dim bảo tính minh bạch và công bằng giữa cé chủ th, qua đó

` Khoản 10 ida 5 Luật Quán ý had

18

tăng cường khả năng phát hiện vi pham pháp luật về thuế của cả cơ quan quan lý th và người

nộp thuế

‘Vige đâm bảo tinh mình bạch và công bằng ong quan lý thu thông qua cơ chế tự Khai

tw nộp và quản ý ri ro cũng phủ hợp với tiền trình cải cách, hiện đại hoá hệ thống thuế với

trọng tâm là minh bạch hod thé chế và quản lý cũng đã được Chính phủ chủ trọng thực hiện với

chiến lược cải cải cách hệ hông thuế giai đoạn 2011-2020 nhằm xây đựng ngành thuế Việt

[Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả theo Quyết định số 732/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủngày 17/5/2011.

“Trong thực tiễn, trên cơ sở các quy định pháp lật hiện bành, Chính phủ đã và đang triển khai nhiều biện pháp nhằm nắng ao tính minh bạch và công bằng rong pháp luật về qun lý

thuế, go điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế Cụ th, ngành thuế đã ban han tayén ngôn

ngành thu (“Minh bạch ~ Chuyên nghiệp ~ Liêm chính ~ Đổi mới”), th hiện quyết tâm thay

đối cung cách quản lý thuế, từ chỗ xem người nộp thuế là đối tượng quân lý sang đối tượng

phục vụ Bên cạnh đó, sự ích cục của ngành thué rong việc thực hiện cải cách hủ tục inh chính thuế nhằm giảm số giờ nộp thuế cho doanh nghiệp 25 Đồng thi, phương thức khai thuế

‘qua mạng và nộp thuế điện từ đã được diy mạnh, tạo thuận lợi và hỗ trợ doanh nghiệp trong

công ác kệ hai, nập thuế theo hướng nhanh gon, (huận tiên, a toàn và hạn ch sự iếp xúc

trực iếp giữa cán bộ thuế và người nộp thuế đặc biệt rong bối cảnh hội nhập quốc tế, hoạt

động mua bán bằng phương thức điện tử phát wién với tốc độ ngày cing nhanh ””

"Bên cạnh đó, kế từ năm 2015, cơ quan thu đã chính thúc công bổ danh sách những

doanh nghiệp nợ thu lớn nhất ti 63 tính, thành tong cả nước Đây được coi biện pháp mới

trong công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, vừa dim bảo inh minh bạch và công bằng

trong quá rnb quản ý thuế, vừa mang ại hiệu ứng xãhội tích eve; được nhân dân ứng bộ San

hi công bổ danh sách ng thu, nhi doanh nghiệp đã bằng mọi cách, cần đối nguồn kinh phí

để nộp thué Ngoài nụ nhiều chính sách thuế mới được ban bảnh trong thời gian qua đã gp

phần đơn giản, minh bạch bóaviệc kê khai, ính thu, háo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp như.

bi bỏ phụ lục bảng kế trong hỗ sơ khai thuế gi tr gi tăng; đơn giản hỏa thì tục đăng kýhương pháp nộp thuế giá ri gia ing: bãi bỏ quy định kế khai thu thụ nhập đoanh nghiệp theo

“quý bỗ sung quy định rõ thời bạn cơ quan thuế phải thực hiện kiểm tra quyết toán thu khi

% Trần Thị Nave Diệp, Minh Boch mong Koa động quản lý uê: Thc trong vã sit phip, ty cập ti nupetwetpchiconstiuong.ih bic tons dons quan dhe heron sha

2003160852578 0488 am ngày 102018

Kha Linh, Sr đi Lue Quin ud, tu cp a epoch yn

Ta-chnh'Su-do-Last-quan-y-thue42774 yep ngly 01102018,

"người nộp thổ giải th, chm de hoạt động, chuyển đổi loại hình; giảm dần sự khác biệt giữa

ế toán và thuế trong xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp 2"

‘Tuy nhiên, pháp luật hiện hành về quản lý thuế và việc áp dung pháp luật trên thực tiển.

vẫn còn một số hạn chế, bắt cập, cin trở việc đăm bả tính minh bạch và công bằng trong quá

trình thực thì pháp lật về quân lý th.

Thứ nhắc pháp luật về quân lý thu hiện nay quy định doanh nghiệp vi phạm pháp luật

8b xử phạt với các mức phạt it cụ thể nhưng trường hợp cơ quan thu hoàn th chậm cho

doanh nghiệp so với thời gian quy định hoặc viết tr lời khiến ni của doanh nghiệp chậm tì

chưa có chế ải cơ quan thuế phải bồi thường, thanh toán dẫn li cho doanh nghiệp Điều này

làm giảm tính công bằng trong việc thực thi pháp luật về quản lý thuế.

Thứ hai,các quy định v8 in định th tại Chương IV Luật Quản lý thuế (ừ Điều 36 đến

"Điều 4)) côn mang tính ấp đặt ành chính, chưa dim bảo tinh minh bạch và công bằng trong

-quản ý thud Vid, rong việc về sác định giáchuyển nhượng, cơ quan thế có quyền sử dụng

dữ liệu quản lý thuế để xéc định giá thị trường (tỷ suất lợi nhuận) ấn định cho doanh nghiệp”

"nhưng khi doanh nghiệp yêu cầu cung cấp thông tin đã sử dụng để xác định giá thị cường thi

sơ quan thuế có th từ chối cung cấp với lý đo cơ quan th phải bảo mật thông i va hp luật

không có iễu khoản cụ thé quý định nghĩa vụ này cia cơ quan thuế Doanh nghiệp do đó cũng

không rõ dữ liệu cơ quan thuế lựa chọn để ấn định có thực sự tương đồng với dit liệu của minh

"hay không,

Thứ ba, quy định về phạt chậm nộp thoŠ chưa dim bảo công bằng cho người nộp thuế trong trường bap doanh nghiệp cong ứng hing ho, dich vụ được thanh toán bằng vin ngân

sách nhà nước, Pháp luật quy định doanh nghiệp vẫn phải chu iễn nộp phạt chậm nộp tu

ngay cả khi ngân sách nhà nước nợ doanh nghiệp, điều này thực sự gây khỏ khăn cho doanh.nghiệp

“hứ tr, quy định về xử phat vi phạm pháp luật quân lý thuế được quy định ch tế 9

“Chương XII Luật Quin lý thud (de Điều 103 đến Điều 115), Nghị định số

129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định.ảnh chính thuế, và Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chỉ wit về xử

phạt vi phạm hành chính về thuế, Tuy nhiên, các quy định về xử phạt vi phạm pháp luật quản

2% Trần Thị Ngọc Diệp, Mink Bạch mong hoot động quân lý thd: Thực trong vở giả pháp, ty cập tí

LBip/waew.zpctieingnongvuiinl-ba‹-tmng

boi-dotz-tai-le3hi-ũuespis:v8-gig81 20178316085252438p0e1f9 len ny 017102018

> Đệm a kon Điu 37 Luật Quin thế

lý thuế chủ yếu áp đụng với người nộp thu, còn đối với eo quan qun lý thué và công chức quản ý thu việc quy định xi phạt còn Khá mờ nhạt và hiểu min bạch với nội dung “uỷ theo

"mức độ vì phạm ma bị xử phạt ành chín, bồi thường iiệt bai theo quy định của pháp luật,

Hoo nữa, thắm quyền, tin tự hủ tục xử ý vỉ phạm pháp luật về quản ý thuế đối với ơ quan

ti, công chức ngành thuế cũng không được quy định eu thể rong các văn bản pháp lột về

xử ý ví phạm pháp luật thu là chưa tỏa đáng và không đảm bảo tinh minh bạch và công bằng

trong quá mình quản lý thud.

Thứ năn, pháp luật về xóa nợ thuế cũng chứa đảm bảo được tính minh bạch, ông bằng Khi hiến vắng quy định v các nguyên tắc dri soát đối tượng nộp thuế và khoản nợ thế có

thể được xóa, đồng thôi ngăn cin sự lạm dạng pháp Tug để lách luật thông đồng cha lợi ch

giữa người nộp th và người quản lý cd.

Thứ sâu, pháp at về quia lý thu quý định vige miễn giảm thuế cing với

hiện cơ ch kha, nộp và tự chịu rách nhiệm đối với người nộp thuế nhưng lạ không quy định về vige công khai thông tin cde trường bop miễn, giảm thu, do đổ, tinh mình bạch và công

bằng trong quan lý thu không được đảm bảo, người dn không thể thực hiện giảm sắt việc

smi, giảm thuế có phủ hợp với quy định pháp luật hay không, việc thực hiện miễn, giảm thu

6 công bằng giữa các chủ thể nộ thuế hay không

Thứ bay, các quy định iện hành về th tục huế vẫn gây khổ khăn cho doanh nghiệp,

làm giảm tính công bằng đố với các chủ th nộp thuế, Cy thể, eng hợp doanh nghiệp muốn làm thủ tục ngừng hoạt động, gi th, nhưng không được cơ quan thuế xác nhận hoàn thành

"nghĩa vụ thuế nên thường bị “tướng” rong việ chuyển nhượng tả sản, Hon nữa, việc "phiên

ir phía co quan thuế cũng không có quy định pháp luật cụ thé áp dụng để xử lý vi phạm.

én làm giảm ính minh bạch và công bằng củ php uặtvŠ quản lý thế,

Bên cạnh đó, rong quá tình áp dụng pháp luật về đảm bảo tính minh bạch và công bằng

trong qué trình quân lý thuế, một số bắt cặp, vướng mắc còn tồn tai lam ảnh hưởng lớn đến

quyền lợi của người nộp thuế

“Một là, mình bạch nhưng chưa cụ th: trong quá trình quản lý thuế, cơ quan thu có

iu công văn tr lời cho doanh nghiệp còn mang tính nguyên ắc, không rõ ring, da ái nhiều

cách hiểu khác nhan khiến doanh nghiệp khó thực hiện?"

Se 13 Lak Quản ad

` Tela Thị None Dip, Minh bch sơ lo din quấn Wt The woe và pip, wy bp

2017031609875 tm nly 01/1072018

a

Hat l,i minh bạch vàcông bằng chưa được đảm bio rong quá mình thanh tra kiểm, tra dé của cơ quan quản ý thud: trong nhiề cuộc thành, kiểm ta thu, cơ quan thuế ỡ một số

địa phương trong nhiều trường bgp ấn định thu nhập chị thu dựa trên những những số iệu

thiểu thuyết phục, thiểu căn cứ văng chắc, và người nộp thu cũng không có cơ hội phân hi,

giả thích”

3 Méts6 kiến nghị pháp lý

“Trên cơ sử một số hạn chế, bắt cập trong quy định pháp luật hiệu hành về đảm bảo tinh

‘minh bạch trong quá trình quân lý thuế, ác gia đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp

gu quả thực thi pháp luật về đảm bảo tinh mình bạch trong quá trình quản lý

luật và nâng cao

thuế nhữ sau:

Thứ nhất, đ (nh cảng bằng tong việc thực thi pháp ut về quan lý thu, cần quy định

ché ti cụ thể áp dụng đối với tường bap cơ quan thuế boàn thuế chậm cho đoanh nghiệp so với thời gian quy định hoặc viết tr lời khiếu nại của doanh nghiệp chậm, lâm phát sinh chỉ phí

xi ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doan của doanh nghiệp

“hứ hại, cin sớm sung, hoàn tiện quy định pháp luật về công Hai thông tin củ cơ

quan quản lý thuế, tạo cơ hội cho đoanh nghiệp ip cận thông tn về cơ sử Ấn định thuế của cơ

“quan thuế, qua đó đảm bảo ính minh bạch và công bằng cho các chủ thể bị xem xét dn định

thuế,

Thứ ba, cin b sung quy định mi tito phat chm nộp tiền thu cho doanh nghiệp trong trường hợp doanh nghiệp cung ứng hing hod, dịch vụ bị ngân ích nhà nước nợ iền nhằm đảm,

bảo công bằng cho người nộp thud Thêm nữa, với trường hợp doanh nghiệp nộp thừa thuế, nộp

sai thuế, nên cho phép doanh nghiện được đi tri thuế và quy định thẩm quyền của người cho

phép được đổi rừ Trung trường bop chưa được bù trừ hi không nến xử phạt chậm nộp

Thứ tự, cin nhanh chống bổ sung và hoàn thiện quy định pháp luật về xử phạt vi phạm

hấp luật của cơ quan quân lý thuế và công chức quản lý thuế, tong đó quy định rõ thậm quyền

xử phot, tỉnh tự thì tục và ch tà áp dụng đối với ác vi phạm, Điều này vừa dim bảo tăng

cường trích nhiệm của chủ thể quản lý thu, đồng thi gip răn de, ngăn nga vỉ phạm php

Jt của chủ thể quản lý, qua đó nâng cao tinh mình bạch và công bằng trong quá trình quả lý

tuế

` Thanh Nau Cech lệ lồng duể lợi hấp, btyÍhnesaremy vai nh oicaslebe.Bongchae de dc

sap-20160520034520190 hm, ty cập ngậy 01/10/2018.

n

Thứ năm, hoàn thiện pháp luật về xóa nợ thuế đễ dim bảo tính mình bạch, công thông

«qua việc bồ sung các quy định về các nguyên ắc rả soát đối tượng nộp thuế và khoản nợ thud

có thể được xóa, từ đó, ngăn chặn sự thông đồng, cũng phân cha lợi ch giữa người nộp thuế

Và người quân lý thu

Thứ sảu, bỗ sung các quy định về công khai thông tin của các trường hợp miễn, giảm

thu ong năm, tạ cơ sở đễ người đân thực hiện gid sắt việc miễn, giảm thuế tên thực ,

«qua đồ, nàng cao ính mình bạch và công hằng ong chế tình quản lý thuế.

‘Thi bảy, nhanh chồng hoàn thiện các quy định về thủ tye thuế, đảm bảo quyền lợi của

người nộp thuế trong việc được cơ quan thuế xác nhận hoàn thành nghĩa vụ thu, từ đó xóa bổ

vướng mắc cho doanh nghiệp khỉ làm thì tục ngimg hoạt động hoặc giải thể doanh nghiệp vì

nâng cao tính minh bạch, công bằng của pháp luật quản lý thuế.

Tên cạnh đó, để nâng cao hiệu quả thực tỉ pháp luật v8 đảm bảo tinh minh bạch và công bằng trong quá tình quản lý uế, tá giả đề xuất một số gi pháp như sau:

“Một là, cần nang cao chất lượng công tie giải đáp thắc mắc của người nộp thuế trong

quá trình quan lý thi cũng như trong công tác giải quyết kiểu nại về thuế thông qua việc tăng

cường sự hỗ trợ của công nghệ thông tin trong việc hướng dẫn giải đáp tắc mắc về thuế, tong

lãnh vực giải quyết khiếu nai mình bạch héa công tác hướng dẫn, giải đáp túc mắc về thuế và giải quyết khiến nại thông qua công Khai thông tin v quá tình thục hiện trực ti cho người nộp thu và cập nhậtrên Công thông tin điện từ của cơ quan thud sử dụng kết quả giả quyết hiểu nại như một đầu vào để phục vụ việc xây dựng, hoàn thiện bệ thống pháp luật về đảm

bảo tính minh bạch và công bằng trong quá trình quản lý thuế

‘Hat là, nâng cao tính minh bạch và công bằng rong qu tình thanh tr, kiềm ta thuế của cơ quan quản lý thuế thing qua việc xây dmg hệ thing thông tín thuế đầy đủ, chính xác,

tập trang nhằm đáp ứng ba yê cu chính: 6) Phục vụ các nu cn khi thác theo các chức năng

“quân lý thuế (ch: yếu là để chạy các ứng dựng nhận dạng, phần tích rủi ro ảnh hưởng đến tuân

hủ thuế) và các yêu cẫu công tác về báo cáo thống ké, dự toán, dự báo: Phải phù hợp với chính

sách, quy tình quản lý (huế và ác định rõ vai rich nhiệm của cần bộ dad tong việc thụ

thap và cậo nhật đầy đủ các hông in của người nộp thuế lên bệ thống i) Phục vụ nhu cầu

cung cấp, tao đổi, đối chiếu chéo thông tin với các sỗ chức, cơ quan theo quy định của pháp

Tuật: Cần đảm bảo thông tin được thu thập một cách tự động từ các bên thứ ba, phục vụ tốt cho.việc kiếm tr, kiểm chứng tính chính xác của việc kế khai nghĩa vụ thuế của người nộp thuế,(Gi) Hỗ tợ sự tuân thủ của người nộp hud: Phải đảm bảo tính toàn ven và tinh bảo một về đỡ

liệu của người nộp thud khi truy ofp trực tuyển

Bala, cơ quan thuế cn tiếp tục diy mạnh phương pháp uyên tuyển hỗ tự về thế,

thông tn v8 cc chính sch, các thủ te hình chính tên các kênh thông tin công khai thông tin

trên công thông tin điện tử, kết hợp tuyên truyền, thông báo, trao đổi với người nộp thuế để

năng cao iễu bid, nhận thức của người nộp thuế để thúc diy minh bạch và công bằng trong

‘qué trình quản lý thuế, tăng cường khả năng giám sắt của người dan, Điều này giúp minh bạch

thse quy tinh quản lý thué nhằm tạo điều kiện tốt nhất cho doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ

thuế, tt kiện chỉ phí tuân thủ

“Bắn ta, tếp tye ỗi dưỡng, năng cao tính liêm chính, chuyên nghiệp và đạo đúc nghề

nghiệp của cần bộ thuế, hướng tới việc thay dBi vai rd của cơ quan thuế ừ vị í là cơ quan

“hu thuế” sang chủ thé “Dé trợ người nộp thuế” để năng cao tính mình bạch, công bing và hiệu

cu của công tc quản lý thuế, đồng thời phông, chồng việc trồn thuế, tất thu và nợ đọng.

”

DANH MỤC TÀI LIEU THAM KHẢO.

1, Huyền Thụ, Minh bạch dud để người dân giám sắc tánh hệ hợ,

5 Trần Thị Ngọc Diệp, Minh bạch trong hoạt động quản lý thuế: Thực trạng và giải pháp,

plow sli quan i

phạp-20170316085252438p0e488 Bứn,

6 Vũ Đình Ảnh, Cả cách shud vd mổ hinh tống trưởng minh

bọch,hepiixietnammeLvnlvnKinh-se mo-hinhtang- '

1 Pham Quang Huy, Bàn về tink mink bach thông tn Kế toxin công và mb! quan hệ vi rách nhiệm,

giải eink, hũpllapchieangttuong

vnfban-ve-dnh-ninh-bạch-thọng-Ìn-keoan-song-ve-mei-$ Vũ Đinh Ảnh, Chính sách thu cha mink bạch,

hgps/Biivevnidaanh-nghiechinh-sash-thuê suamính-bael-499729.

9, Albeto Bamcix Jerônimo Roca vi Femando Velayos, “A brie history of tax transparency” [So

Mực về HỖ SỦO — CÁHh minh hạch thu,

“ransparency.plfšequepee-4RisAllowed=y

10, Cécile Remeur, “Tax transparency ~ Openness, disclosure ad exchange of information” (Minh

bạch thuế - Mé, công khai và trao đổi thông tn), In-depth analysis of European Parliament,

DAM BẢO TÍNH MINH BACH VÀ CONG BANG CUA HỆ THONG PHÁP.

LUẬT THUE VIỆT NAM TRONG VIỆC HIỆN THỰC HOA CÁC CAM

T QUỐC TẾ ĐÈ BẢO VỆ QUYỀN LỢI CUA NGƯỜI NOP THUẾ.

‘TaS Đào Ảnh Tuyết

“Trường Đại Học Luật Hà Nội

“Thời gian qua, Vit Nam đã ký kế nhiễu didu ude quc t, hiệp định đa phương, song

phương như Hiệp định WTO, các Higp định tong ASEAN, các Hiệp định ương mai ne do

(TAY, Hiệp định đốitc toàn điện và tiến bộ xuyên Thái Bình Dương (CETPP) các Hiệp định

tránh đánh thuế bai lẫn với 77 nước và vùng lãnh thổ, hiện đang nghiên cứu tham gia Diễn đản hợp tic tiễn khai chống xói mon cơ sở thuế và chuyéa lợi nhuận (BEPS) Trong các cam kết

quốc tế mà Việt Nam đã ký kế và gia nhập thi nghĩa vụ đâm bảo nh minh bạch và công bằng

về thud la một nghĩa vụ ơ bản, Nghĩa vụ này không phải mang tính ngẫu hiên hay áp đặt mà

1 xuất phá từ hú cầu: " gìn gi các nguyên tắc và mục tu cơ bản của hệ thống thương mại

đa phương” và tú diy ự do hóa thương mại nhằm ngan ngừa các biga phá ty tin, không

thích hợp được đặ ra rong các chính sib, luật pháp, quy định và các biện pháp hành chú)

cửa ác que gia hành viên Với mục đích đó, yêu cầu về nh minh bạch và công bằng về thuế luôn được đề cao Đây chính là cơ sở đ bảo vệ quyên lợi cho người nộp thé Bài viết sẽ khái

‘quit yêu cầu về tinh mình bạch và công bằng về thuế trong các eam kết quốc tẾ mà Việt Nam, đã kỉkết và gia nhập, Từ đó đánh giá hye trang hệ thống pháp luật thuế Việt Nam nhằm cỉ

rõ mức độ đáp ứng các cam kết quốc tế Trên cơ sở những hạn chế, tác giả đưa ra những khu)

"nghị nhằm năng cao tính công bằng minh bạch của phá lật thu đề tăng cường bảo vệ quyễn

1ï cho người nộp thể

1 Yêu cầu về tính minh bạch và công bằng ong các cam kết quốc tế mà Việt Namtham gia

‘Tinh minh bạch và công bằng trong các cam kết quốc tế ma Việt Nam đã ký kết và gia.

nhập thể hiện ở những nội dung sau:

1L Yêu cầu về nh công bằng đồi ot các quốc gia không được phân bit đổi xử v tu

ata các Hành pin linh t Hóc nhau và các đố tượng Mác nhau rong nước và nước ngoài

Theo dé, các cam kết quắct luôn yê cu các quốc gia phải thực iệnđối xử công bằng

ề thuế đối với ắc sin phẩm nhập khẩu như những sản phẩm nội da cña các quốc gia kh sin

phẩm nhập khẩu vào bên trong bên giới nước này Đằng ti, ye hiện cất giảm thuế quan,

<a thuế suất thuế nhập khẩu về 0% và cất giảm các hạn ngạch thuế quan theo lộ nh cụ th,

Chẳng hạn

Thứ nhắi, tong cam bế của WTO

hong phân biệt đối xử được xem à nguyên tắc dẫu tên khi nhắc ối nghĩa vụ của các

thành viên WTO Nguyên tắc này được ghi nhận trong tit cả các hiệp định của WTO mà cụ thé

à Hiệp dj chung về thuế quan và thương mại 1994 (GATT) Theo đó, GATT 1994 có nh{hin Không áp dạng thuế quan phân biệt đối xử

“Thuế quan phân biệt đối xử (discriminatory tarif) là loi thuế quan có đặc điểm là có

các mức thuế khác nhau cho cùng một sản phẩm nhập khẩu tùy thuộc vào chỗ nó được nhập.

"khẩu từ nude nao, Thuế quan phâo bit đổi sử làm biển dang host động thương mại quốc tế vàchung bị Hiệp định chung về Mậu dich và Thuế quan (GATT) cắm áp dụng, trừ phi nó được.vận dụng trong khuôn khổ một liên mink thuế quan”),

"Nguyên tắc nay được quý định ev thể qua “ quy ắc tổ huệ quốc” và quy te đi xử

“quốc gia” dng thời ghí nhận õ rằng rong Điều I GATT 1994, Cụ thể Điễu HI GATT 1994

~ Đắi xử quốc gia về thud và quy te trong nước:

“1 Cúc bên lý lế thừa nhận rằng các khoản thu vã khoản thu nội địa, cũng như luật, hay guy

th hay yêu cầu ác động tới vie bản làng, ohio Bản, von ti phn phổi hay sử dụng sẵn phẩm

trong nội địa cùng các quy tắc định lượng trong nước yêu cầu có pha trộn, chế biển hay sử:

‘dung sản phẩm với một kh lượng trong sắc địh, không được áp dụng với các sin phẩmnội địa hoặc nhập khẩu với kết cục là bảo hộ hàng nội dia

2 Hing nhập khẩu từ lãnh th của bắt cử một bê Ký ết nào sẽ không phải chịu, đã trực tiến

hay giản tiếp, các khoản thuế hay các khoản thu nội địa thuộc bắt cứ loại nào vượt quả mite

chúng được áp dựng, đù rec tip hay giãn tgp, với sản phim nội tương te Hom nữu, Khong

một bên kỷ kết nào sẽ dp dụng các loại thuế hay khoản thu khác trong nội địa trái với các

nguyên tắc da nê tại HoŠn 1.

"Như vây, GATT 1994đã đưa ra yêu c các quốc gi hành viên phi thực hiện đổi xế

căng bằng về thuế đối với ác sản phẩm nhập khẩu như những sin phim nội địa của các quốc

sia khi sin phẩm nhập Khu vào bên trong biên giới nước này

DE thực hiệ nguyên te nảy, ngay tại di điềm gia nhập,WTO yêu cầu Việt Nam phải cam

kt ing buộc toàn bộ biểu ud nhập khẩu hiện hành (10,600 đồng thu) với mức cam kế bìnhquân vào thời điểm gia nhập là 17, 4% và mức thuế suất bình quản cuối cùng là 13, 4%, lộ trình.thực hiệp từ 7 năm; cam kết rung tình 21% đổi với sản phẩm nông nghiệp và 12, 6% đổivới sản phẩm công nghiệp (cuối lộ trình thực thi)

Thứ hai các cam Kế về Huế rong ASEAN

Hiện nay, các cam kết ề thu trong ASEAN déu đặt ra yêu cầu phải dim bảo yến tổông bằng và không phân biệt đối xử giữa các quố gia ASEAN Theo đó, tển nh eit giảm

thu quan và hạ ngạch thué quan cũng là yê clu quan trong của các Hiệp định Cụ th,

-Mi là, khu vực Mậu dich Tự do ASEAN (vit tit là AFTA từ các chữ cái đầu của

ASEAN Free Trade Area) là một hiệp định thương mại tự do (FTA) đa phương giữa các nước.

tong khối ASEAN Theo đó, sẽ thự hiện tiến tình giảm dẫn thuế quan xuống 0-5%, loi bố

ˆ Nguyễn Văn Ngọc, Từ điển Kinh ọc, Đại bọc Kinh Quốc dân

uy côi qe (MEN) với nội dg chủ yêu cầu mỗi tành vin hi ip ng ee quy ti thu quan

"một ch ng bing cho tí c cóc Hành Vẫn ong W7O.

(Quy ắc đổi xử quc ia sẻ cu mỗi ảnh viên WTO pi đổi xử các da phẫm nhập Kha một cich công bing

hư những si phầm nội i labo một ki 3â phầm hệ Khi vio bê ng biện gi nước by

20

dẫn các bàng ảo phí thuế quan đối với đa phần các nhôm bảng và bài hia hóa hủ te bãi quan

giữa các nước rong khu vực,

‘ail, Hiệp định Thương mại hàng hóa ASEAN (ATIGA ~ ASEAN Trade Ta Goods

-Agrencn) thi định toi điện dh itn của ASEAN điều chinh tin bộ thương mại ng

"hốt rong nội khối và được xây dựng trên cơ sở tng hợp các cam kết đã được thông nhất trong

CCEPT/AFTA cùng các hiệp định, nghị định th có liên quan

Theo ATIGA, đến năm 2010 các nước ASEAN-6 (bao gdm Brunei Darusalam,

Indonesia, Malaysia, Philippines, Singapore và Thi Lan) phải xóa bỏ thuế nhập khẩu đi với

100% đồng thuế thuộc Danh mục thông dhường (ML - Inclusion List); chỉ gi lại một số đồng tho thuộc Danh mye loại rừ chung (GEL - General Exception List) gồm những sin phim

ue miễn trừ vinh vin vl do an ỉnh que gia đạo đức vàsứ khỏe Các nước nhóm CLMV

{bao sim Campuchia, Lio, Myanmar và Việt Nam) có lộ ình dai hơn xóa bỏ thué cho hàng,

hóa từ các nước ASEAN muộn bơn, ến năm 2015 mồi phải xảa bộ toàn bộ huế nhập khẩn trong Danh mục thông thường nhưng được Tinh hoạt giữ li thuế suất đối với 7% số dòng thuế

đến năm 2018."

'Không những vậy, ATIGA đặt ra yêu cầu nghiêm ngặt đối với các nước thành viên phải

tuân thi (heo nguyên tắc công bằng về thé Theo đó, Điều 6 của ATIGA dẫn chiều tới Hiệp

định Chung về Thuế quan và Thương mại 1994 (GATT 1994) trong khuôn khổ WTO mà Việt

‘Nam là một quốc gia thành viên Điều 6 ATIGA quy định:

“Mỗi Qube gia Think vgn sẽ dàn đối xử quốc gia cho hing hia ca các Oude gia

Tàn iên Đúc phù hp ới Die I của Hiệp nh GATT 1994 Với mục đc ny, Điệu I

cia GATT 1994, với sự điều chỉnh phù hợp, sẽ trở thành mt phần của Hiệp định nay.

‘Nhu vậy, việc dẫn chiều điều khoản của GATT 1994 quy định vin đề “Đi xử quốc gia

về thuế va quy te trong nước” đồi hỏi ác bên tong ATIGA không được đặ các quy định

ề thuế nội địa dẫn đến việc áp dụng quy định dy đối với hàng nhập khẩu từ các quốc gi rảnh,

Viên khác là tiếu công bằng hơn so với việc áp dụng cùng loại thu dy đối với bằng sin xuất

nội dia

"Bên cạnh yêu cầu cắt giảm thu quan, các quốc gia thành viên ASEAN còn cam kết

‘khong sử đụng bạn ngạch thuế quan như một biện pháp bảo hộ hàng hóa sin xuất ở trong nước:

“Trừ khi có quy định khác trong Hiệp định này, từng Quốc gia Thành viên cam kết không áp

‘dung Hạn ngạch Thuế quan (TRQs) đối với nhập khẩu bắt kỷ loại hàng hóa mio có xuất xứ 6 các Quốc gia Thành viên khác boặc đối với xuất khẩu bất ky hàng hóa nào tới lãnh thổ của các

“Quốc gia Thành viên khác "3%

Thứ bạ, trong cam lết của CPTPP

'CPTPP là hiệp định thương mại tự do (FTA) thé hệ mới với những cam kết toàn điện vàvới iêu chun cao, bao gồm cả những cam kết cao hơn các mức cam kết đã được thiết lập trong

ˆ* panh trục loại sử chưng của ce quốc gi à không giống nhu về ching ai và sổ lượng được các quỗcgit

tế Tp ten cos quy dnb gi Dito 8 ATIGA, Chè am, Thủ Ta, ngày 26 hing 2 năm 2008,

bad 19 Hp di ương mai hàng bóc ASEAN (ATIGA)

*?epuhaaewtrungotreda xafehiepdalabaohiep-duh‹huong-.mai-hazg bơ sexton

Bila 20 ATIGA Xóa bồ hạn ngạch thud gian

28

Khuôn khổ WTO Một rong những cam kết nỗi bật của CPTPP là am kết dim bảo công bằng

về thế, CPTPP yêu cầu xóa bò hoặc giảm thu quan và ác rho căn phí thu quan một cách

đáng ké đổi với mua bán hàng hóa và dịch vụ

‘Dé thực hiện nguyên tắc nay, CPTPP yêu cầu Việt Nam phải cam kết xóa mà bỏ gin

như 100% số dòng thuế trong Hiệp định CPTPP, theo đó:

65% số đồng thuế cổ thuế sult 0% ngay kh Hiệp định có hiệu lục

= 86.5% số ding thuế suất 0% vào năm thử 4 kể từ kh Hiệp định có hiệu lực

= 97.8% số đông thuế có thuế suit 0% vào năm thứ 11 kẻ ừ khi Hiệp định cổ hiệu lực

~ Cc mặt hàng còn lại cam kết x6a bồ thế nhập khẩu với lộ mình xóa bố thu ti da vio

năm thứ 16 hoặc theo hạn ngạch thuế quan Cụ thể, ở nhóm hàng công nghiệp như 6 tô, sẽ bo

thuế vào năm thứ 13 với các loạið tô mối vàvề mức 0% sau 16 năm; sắc thép, xăng dầu chủ

yến xóa bồ vào nấm thứ 11; nhựa và ede sản phẩm từ nhựa xóa bỏ vào năm thứ 4; đột may và

ấy đếp xóa bộ ngay khi CPTPP c6 hiệu ực Ở nhóm các mặt hàng nông nghiệp và thủy sin,

‘Viet Nam cam kết xóa bỏ thuế vào năm thứ 11 đối với thịt gà; với thịt heo tươi vào năm thứ 10

‘va thịt đông lạnh vào năm thứ 8; gạo xóa bỏ ngay khi CPTPP có hiệu lực; bắp xóa bỏ vào năm thứ 5; thực phẩm chế biến từ thị só bỏ từ nắm thứ 8 đến năm th 11; ch biến thy sản vào

năm thứ 5 °°

Là Yeweduminh bach dot hot ete quée gia phi he thing php hud thud 8 ring,

công bồ thông tin mình bạch và quản lý hành chính thuế đơn giản, hiệu quả

Trong các Hiệp định thương tại mà Việt Nam đã ký kết, gia nhập, yêu cầu mình bạch

về thuế thể hiện rất rõ ràng Chẳng hạn:

Thứ nit, trong ác gy định của WTO.

[Noi dung mình bạch về thuế bao gm những quy định cơ bản như sau:

Một là, các quy định về nghĩa vụ yêu cầu các nước thành viên phải đăng ải tit cả các luậc quy

định chung trước khi thực th các lật quy định chung này.

ai là các quy định yêu cầu các nước thành viên phải thông báo các chính ách có liên quanđến hoạt động thương mại của minh bao gdm thuế tới WTO và các nước thin viên;

"Ba là các quy định iên quan đến việc thực th các quy định của nhà nước về hu một cách nhất

quấn, đồng bộ, công bằng và hợp ý, và các quy định iên quan đến quyền được yêu cầu xemxết lại các quyết định trước khi thực tì

Nội dung cơ bản nhất về minh bạch hóa tong các quy định của WTO được th hiện tỉ

"Điệu X của GATT và Bidu Il của GATS, theo đó: Điều X của GATS đã định nghĩa chi tết các

uy the về “dng ti và quản ý hực hiện các uy định về thương mại”; GATS cũng đã yêu cầu

"mọi quée giathành viên phải cng bổ kịp thời “ttc cdc biện pháp ấp dung chung có liền quan”theo quy dịnh cia Hiệp định, đồng thời phải xây dựng các đầu mắt in hệ (equiry point) đễ trả

lời các thắc mắc hoge câu hỏi của các quốc gia (hành vign về các hông tine lên quan; GATTcũng yêu cu ede bên cần quản lý iệc thực hiệ tt cả các van bản pháp luật và ác quy định

2 hw sgepong vufiep-đnh-cppp-10 dong hue xe soƒ-l0-nan-SD773 han!

”

5 iên quan một cách đồng bộ, khách quan và hợp lý, cũng như phi duy tt cả các cơ chếgiám s độc lập và ph hợp nhrcơ chế tổ tng tr pip, tong tải bay hin chính nhằm xem xét

Và điều chính kịp thời ef hoạt động hành chính có lên quanti Tinh vực thuế quan Các iệp

‘inh Khác của WTO đều sử đụng chưng một cách diễn đạt và đều phản ảnh ít rõ ring yêu chu

then chốt của Điều X, GATT về công bổ và quả lý thục hiện các quy định về thương mi.

Thử hat Hiệp định thương mại Việt Nam Hoa Kỳ cũng có nhiễu điều hon về mink

bach háo

'Ngoài Chương Vĩ “Các quy định lên quan tới nh mình bạch, công kha và quyên khiển Xiện",các chương kháe của Hiệp định công đềcặptới vẫn đề mình bạch hóa V8 cơ bản, Hiệp

định phản nh khá đầy đủ các nghĩa vụ về công khai minh bạch được đ ra ong các Hiệp định

vã Thoả thuận của WTO, Cụ thể nội dung chủ yêo về mình bạch hóa rong Hiệp định bao gồm những yế tổ sa ) minh bạch hóa văn bản quy phạm; 1) cho phép tgp cận dữ iệu về nền kinh

1 qude dn và ông khu vụ kinh i) tg cơ bội đông gếp kiến đối với việc xây dựng các

‘vin bản cổ tính áp dung chung; iv) các văn bản pháp luật đã công bổ mới được dp dụng ) có

‘ap chỉ ng ải chí thức văn bin; i) duy tr eo quan ti phn và thủ tạc hin chính và tư

nhập; và, vi) đảm bio thủ tục cấp phép nhập khẩu t động và không tr động được thực hiện

trình bạt

Như vậy, có thể thấy, các uy định của Hiệp định thương mại Việt Nam — Hoa Kỳ về

minh bạch hóa được đánh giá là trực đếp hon, và rõ răng hơn so với các quy định của WTO

như trong việ tạo ra diễn din để hai Bên ký ết có thể đồng góp ý kiến vào các dự thảo văn

‘bn pháp ut, mỡ rộng cơ tội đống góp ý kiến cho các công din hay cá nhân của hai quốc gia

{Hai là, CPTPP yêu cầu các thành viên đảm bảo sự minh bạch, quản tị ổt và ính pháp

‘quyén của pháp luật, loại trừ hồi lộ và tham nhũng trong thương mại và đầu tư.

Ba là, CPTPP yêu cầu các thành viên phái kịp thi công bổ cíc thông tind cho phép

các bên liên quan tiếp cận dễ đăng mà không có phân biệt đối xử Chẳng hạn: () Thủ tục nhậpkhẩu, xuất khẫ và quá cảnh; (i) Thuế suit dp dạng đối với hoặc có iên quan đến nhập khẩu

"hoặc xuất khẩu; (i) Các quy ắc phân loại hoe ác định gi ca các sin phẩm cho mục đích

hãi quan; i) ác hủ tục hành chính liên quan đến việc áp đặt hạn ngạch thu quan

"Bổn Hà, CPTPP yêu cầu các quốc gia phải dim bio các quy định về thủ tục hãi quan

được áp dạng đồng nhắc mình bạch và cổ thé dy dota Khuyến khích bợp tic với các bê liên

quan, nỗ Ive gi cho mỗi bê thông báo rước vé mọi thay đội hành chính quan trọng, thay đối

và nhấp luật

30

‘Nim là, CPTPP yêu cầu các bên công khai chính sách, pháp luật và các biện pháp hành.chính ign quan đến hoạt động thương mại Đẳng thời CPTPP cũng quy định rõ phương thực

công Hai, thời hạn công khai các văn bản pháp luật và các quy chế.

Nhur vậy, hiện nay, CPTPP là Hiệp định có yêu cằu cao nhất về tính minh bạch của thuế,

"Những yê cầu này 4 bôi hệ thống pháp luật các quốc gia thành viên phải có sự thay đổi th:

‘oe và hoàn thiện đ dip ứng được những yêu cằu này

2 Thực trạng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam trước yêu cầu hiện thực hóa các cam.

kết quốc tế để bão vệ quyền lợi cho người nộp thuế

21 _ Hệ đẳng pháp lật thud Việt Nam đã đáp ứng được một số yêu cầu cơ bin v8 công ằng và mình bạch, từ dé dim bảo được một số quyén lợi của người nộp thud.

Thử nhất hệ thỗng pháp luật thuế đâm bảo đổi xử công bằng, không phân biệ đồi xử giữa các thành phản linh tà các đổi tượng rong nước và nước ngoài, cụ tê:

"Một i bệ thống pháp luậ thuế đảm bả các chính sich thé được áp dụng bình đẳng

giữa doanh nghiệp trong nước và đoanh nghiệp nước ngoài Có th kể đến một số quy định về

thi như;

- Laật thuế GTGT quy định: (huế GTGT là thé giấ du, thụ trên phần giá tị ing thêm của

hàng hóa, dich vụ phát sinh ong quá tinh ừ sản xu, nhập khẩu, hư thông đến tiêu dùng,

“không phân biệt đối tượng sử dụng hàng hóa, địch vụ Do đó, Luật thuế GTGT không có quy.inh miễn, giảm thuế GTGT đối với hang bóa, dịch vụ và đối tượng sử dụng hàng hóa, địch vụ

Do vậy, các mặt hàng máy móc, thiết bị để tạo tải sản cổ định trong nước áp dụng mức thuếsuất heo quy định của Luật thuế GTGT, không cổ sự phân biệt người mua (nhập khu) là DN

FDI hay DN trong nước.

~ Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2016 quy định vé dp dụng thu sut ui ưu đãi đặc biệt dt

xới hàng hỏa từ khu phi thuế quan nhập khâu vào tị trường nội địa đáp ứng các điều kiện về

“xu iti được áp dung theo mức thu suit wu đãi tương ứng (điểm a,b khoản 3, Điều 5 Luậ))

nhằm thống nhất với chính sich thuế của hing bée từ nước ngoài nhập khẩu vào thị trường

trọng nước,

Hai là, Thực hiện đúng cam kết về lộ tinh cắt giảm thuế quan

“Theo đúng lộ winh đãcam kế, hiện nay Chính phủ đã ban hành 10 Nghị định vẻ biểuthuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam nhằm thực hiện các Hiệp định thương mại có hiệu

lực từ ngày 01/01/2018, chẳng hạn: Nghị định 149/2017/NĐ-CP về biểu thuế nhập khẩn t đãi

đặc iệtcủa Việt Nam đễ thực hiện Hiệp định hương mại ự do Việt Nam - Hn Quốc giá đoạn

2018-2022: Nghị định 1507011/NĐ-CP về bi thu nhập khẩu tu đãi đặc biệt củn Việt Nam

để thực hiện Hiệp định Thương mại tự do giữa một bên là Nha nước Việt Nam và bên kia là.

Tiên mình Kinh tế A — Âu và các nước thành viên giai đoạn 2018 ~2072

“Củng với các Nghị dịnh nêu tên, 10 Biểu thu nhập khẩu ưu đi đặc biệt đã được ban

"hành với nhiề nội dung được bổ sung nhằm tăng cường in công bằng và mình bạch của pháp

luật thuế nbz

~ Bồ sung các quy định v thuế sult nhập khẩu rong và ngoài hạn ngạch thu quan: (Đối với

bàng hóa nhập khẩu dp dụng han ngạch thuế quan, chi mức thuế suất thu nhập khẩu ru đãi đặc

31

bgt áp dang đố với số lượng hàng hĩa nhập khẩu trong hạn ngạch thuế quan được chỉ it tỉBiéu thé kém theo các Nghị định (i) Mức thuế su thuế nhập khẩu ngồi hạn ngạch áp dụngtheo quy định của Chính phủ tại thời điểm nhập khẩu.

~ Quy định nhiều dịng thuế giảm về 0%, tập trung vào các mặt hằng nhập khẩu như: một số

am ơtơ, đồng hồ, đồ chơi trẻ em, kiện điện ti, phần bồn

Quy định các điểu kiện cụ thé dé hưởng thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt như: (i) Hang

ha phải thuộc Biểu thué nhập khẩu wu đi đặc bit ban hành kêm theo 10 Nghị định (ie một

số quy định c thể khác); (i) Được nhập khẩu từ các nước là thành viên của Hiệp định vào Việt Nam; (i) Dược vận chuyển tr iế từ nước xuất khẩu vào Việt Nam; (v) Đáp ứng các quý định về xuất xử hàng hỏa theo Hiệp định, cổ GIẤy chứng nhận xuất xứ hing ho (C/O) theo

~ Quy định về áp dung xuất khẩu đối với trường hợp cĩ hàng hĩa xuất khẩu sang nước,

nm nước hoặc vùng lãnh th cĩ thỏa thuận uu đãi về tho xuất khẩu dé hủ hợp với xu hướng

Hội nhập quốc tổ với các cơm kếtiên quan đến thu xuất khẩu, như CPTPP, Việt Nam - EU

(đhộn 2, Điều S Luad,

~ Quy định về miễn thuế xuất khẩu, nhập khẩu theo Điều ước quốc tế dé đảm bảo minh bach,

nhủ hợp với Luật ký kế, gia nhập các điều ước quốc tế Xboản4, Didu 16 Lua,

Quy định về miễn thu đối với hàng hĩac tr giá hoặc cĩ số tiền thế phải nộp đưới mức ơi

thiểu miễn thu đối với hàn hỏa khơng nhằm mục dich thương mại trong các rường hợp: hing

sm; phim, Ảnh, mơ hình để thay th cho hằng mẫu An phim quảng cáo số lượng nb (khoản

5, kha 10 Điều 16 Luậ) để ph hợp với Cơng use Kyoto sia đổi cũng như dự kiến cam kết

tại Hiệp định CPTPP và Việt Nam ~

= Quy định về miễn thu đổi với àng hĩa thuậc ch độ tạm nhập i xuất, tạm xuất ái nhập cĩ

thời han, khơng nhằm mục dich thương mại để phi hợp với Cơng ước Kyoto (thư máy mĩc,thiếbị, phim, ảnh để tham dự hội chợ, tiễn Lim, giới hig sản phim, sy kiện thé hao; mấymĩc, thết bị tm nhập, ti xuất dB thử nghiệm, nghiên cứu phát wién sản phẩm, hing hĩa tả

hương tiện quay vịng như container, pale; hing bảo nh, sửa chữa ) (khoản 9, Điều 16

Lato.

Thứ hai, hệ thẳng thuế được ghi nhận rõ ràng, cụ thể trong các luật thuế do Quốc hội

‘ban hành với lộ trình phù hợp với tắc độ và mức độ phát triển kinh tễ

Hiện nay, hệ thống thuế được ghi nhận rõ ring trong các Luật thuế đồng thời các chính

sich bm itn cũng được Quc hội quyết nh vã được nêu ỡ trong các văn bin pip at

‘Do đĩ, các ưu đãi thuế khá thống nhất cho các doanh nghiệp đầu tư trong cùng một địa phương,

‘va một lĩnh vực Khơng những vậy, lộ trình va kế hoạch sửa đổi, bổ sung thuế cũng được nêu

rõ trong Chiến lược Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 201 1-2020 ban hành kèm theo Quyết định

số 132/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 của Thủ tướng Chính phủ Khơng chi đưa ra yêu cẩu sửa đổi

32

các Luật về tbuế mã Chiến lược con nê rõ mục tiên cải cách tng quan tong từng sắc thuế,

“Chẳng hạn: đối với thud GTGT, Chiến lược nêu rõ cần sửa đối, bồ sung thuế GTGT theo hướng,idm bot số lượng nhám hing héa dich vụ không chị thuế GTGT, giảm bớt nhóm hing hóa,dịch vụ chịu thuế sut 5%; bỗ sung quy định để xác inh đúng cơ ché thụ đối với mặt số loi

băng hỏa, dịch vụ mới phát nh heo sự phá rin củ kinh tế hj nường, Đồng thi, nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng cơ bản một mức thế uất(không kẻ mức thu suất 0% áp dung đối với

bùng hóa, dich vụ xuất khẫ); hoàn hiện phương pháp tính dué, tiến tối cơ bản thực hiện

phương pháp khấu trừ thug; quy định về ngưỡng doanh thu để áp dng hinh thức kế khai thuế GTGT phù hợp với cơ chế kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước và thông lệ quốc tế Thứ ba, hé ống pháp luật Huế được sửa đãi nhằm dim bảo đơn giản, nhanh ching về

‘thi tục và mình bạch về quản l thuế

Một, hiều chính sich thuế mei được ban hành và hoàn thiện đã góp phần đơn gia,

"mình bạch hóa việc kế Kha, tính thuế, tháo gỡ khổ khăn cho doanh nghiệp Chẳng bạn như bãi

‘bo phụ lục bảng kê trong hỗ sơ khai thuế giá trị gia tăng; đơn giãn hóa tha tục đăng ký phương.pháp nộp thuế gi tí gì táng bãi bỏ quy định kế Khai thu thu nhập đoanh nghiệp theo quý; bổ

sang quy định rỡ hời hạn cơ quan thuế hải thực hiện kiểm tra quyết toán thuế khi người nộp thuế git hl, chấm đứt hoạt độn, chuyên đổi loại kinh; giảm đẫnsự Khác bit giữa kế toán và

‘thud tong xá định doanh tu tính thế thu nhập doanh nghiệp

Tra là bồ ung cơ chế APA trong quân lý thuế nhằm kiểm sot ảnh rang chuyển giá,

trốn thud Hiện nay, Luậtsửa đội, bd sung mộtsố điều của Luật Quân lý thuế số 21/2013/QH13

được Quốc hội thông qua vào ngày 21/11/2012 có hiệu lực te 01/7/2013 eng đã bồ sung cơ

chế APA trong chẳng chuyển giá ở các DN đầu tư nước ngoài Việc bỗ sung cơ chế APA tao

syrchi động cho doanh nghiệp rong lập kể hoạch kin deanh vàthực hiện ngita vụ thué, đồng thời go thuận lợi cho công tác hành thu, Khai the biện quả bảo vệ nguồn thu trên cơ sở doanh,

"ghiệp đa quốc gia được hưởng ưu đãi đầu te, được tiếp cận và khai thác thị tường tiên thụ

‘hang hóa, dich vụ thì phải có nghĩa vụ đồng góp tai chính với xã hội

a là thực hiện ải cách thủ me hành chính ừ khâu đăng ký thuế đến khai thuế, nộpthuế, hoàn thué thông qua việc: (9 Đơn giản hóa hồ sơ, thi tye, mẫu biêu ạo thuận lợi chongười nộp thuế, i Liên hông với các cơ quan nhà nước có liên quan (eo quan đăng ký kinh

doanh, ngân bàng, tổ chức tn đụng, kho bac, bãi quan.) tong quá tỉnh giải uyết các thì

về thud cho người nộp thud như hồ sơ đăng kỷ doanh nghiệp, thi tye nộp thuế

"Bổn i iển khai trên toàn quốc địch vụ thué điệ từ cơ bản dip ứng yêu cu về wién

hai Chính ph điện tứ, ạo thuận lại cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế

Cụ thể là:

(© Day te dịch vụ kha thuế ign ss Được tiễn ai tí điễm từ năm 2009 Đến nay đã cổ hơn

99% trên tổng số các doanh nghiệp đang hoạt động khai thuế qua mang

“Gy cab APA là một hie thuận rước gi cơ gun thu à người nộp bu vỗ sử nh hu, phurng pip xác

i dona ce gio dc với tới eo không god 5 năm Ds này có gi là đủ DN lỗ hay a nha đi bảy

‘hua APA thi khoản ut pa nộp của DN không hạ đồi heo móc gánh tuê được thà thuận bước độ

3

(Gi) Triển khai dịch vụ nộp thu điện ic Đã hoàn thành kết nối với 43 ngân bằng thương mại để

Khai dich vụ nộp thuế điện tt Đến nay, đã có trên 98% doanh nghiệp hoàn thành đăng ký

"nộp thuế điện tử vớ số tiễn nộp thuế đạt t lệ cao trong tổng số thu

(Gy Thí điểm dịch vụ hoàn thu điện tứ: Tính đến nay đã có rên 2000 doanh nị

dịch vụ hoàn thuế điện từ trên Công thông da és é

sé iễn khai hod thuế GTGT điện tir đối với ắt cd người nộ thuế có nhu clu titted các cơ

quan thuế trên cả nước.

(iv) Thị aiém tiễn khai hóa đơn điện tử, hóa đơn có mã xác thục: Dã hye hiệ thí điểm cho

trên dia bin Hà Nội và thành phế Hỗ Chí Minh sử đụng hóa đơn điện từ có

"mổ xắc thực, Có khoảng 2, trgu hóa đơn được xác thực với số tiền thuế khoảng 990 tỷ đồng.

`Việc sử dụng hóa đơn dia tử có mã xác thực giáp doanh nghiệp cắt giảm thời gian đăng ký

dung hoa đơn te 5 ngày xuống còn ôi đa 3 ngày

Thy hiện ch độ công bổ thông tin về chính sách, pháp luật shud

"Nhằm thực hiện tốt yêu cầu minh bạch, chế độ công bổ thông tin về chính sách, pháp

luật thuế được tăng cường Hiện nay, người ãn và doanh nhiệp có th tra cứu các văn bản iên

quan đến thué tai mục HỆ thống văn bin rủ website cia Tổng cue Thuế (hupz/longcuethue org) Với những vin bản pháp luật chưa được thông qua được công khai trên hp2/duthaoonline.qucboivn Ngoài việc đăng tai rên mang, các ờ tình về các đựthảo

Toật và các dis thảo luật, các ý kiến của đại biểu Quốc hội về các dự án luật được ập hợp vain thành cuỗn Kỷ yêu của Quốc hội An phẩm này được phát bảnh hàng nim và theo chủ để tháo

luận của Quốc hội

Bên cạnh đồ, cơ quan thu còn thục hiện hoạt động công bé thông tn của những cá nhân

và tổ chức trốn tri thuế hose vi phạm pháp lật về thuế, Theo Luật Quản lý thu 2006, sửa đổi 2012, cá nhân và tổ chúc phải cung cấp diy đủ thông tin cho cơ quan thuế Thông tn này

sẽ được cơ quan thuế bảo mật và chỉ cung cấp cho mục ích thanh tra hoặc hoạch định chính sich kh có yêu cầu của cơ quan nhà nước, Tuy nhiên, thông tin của những cá nhân và tổ chức trốn tránh thuế hoặc vi phạm pháp luật vẻ thuế có thể được công khai cho công ching bit.

“Trong nim 2015, Bộ Tai chính đã chính thức công bé danh sich 600 doanh nghiệp (DN) nợ

thuế lớn nhất ti 6 tính, tind phổ trong cả nước Đây là 600 DN có số tên thu nợ lớn nhất

trên địa bản, đã quá 121 nay và cơ quan thué đã ding nhiễu biện pháp đền đc, nhắc hổ, phạt

vi phạm hành chính, nhưng vẫn chưa thực biện nghĩa vụ heo quy định Nhiễu ý kiến binh luận, song dé chie chắn cũng là một trong những biện pháp tích cực để đôn đốc, nhắc nhờ các DN

vi tăng cường tính công khai, mình bạch về thuế của các đoanh nghiệp

“Chính sự hoàn thiện của pháp luật quản lý thuế đã gớp phần cải tiện công the quản lý

trên thực tế Theo đánh giá về chỉ số nộp thu trong Báo cáo môi trường kinh doanh của WB,

“Chỉ số nộp thuế của Vigt Nam đã ting S bộc rong năm 2016 và ting 11 bộc tong năm 2017 và

chỉ số có mức độ cải thiện thứ bạng tốt nhất cong 11 chỉ số được WB đảnh giá, góp phần cảithiện thứ hang chung vchỉ số môi rường kinh doanh cia Việt Nam, Tỷ lệ doanh nghiệp hài

lông với cải cách thủ tye bành chính thuế đã tăng từ 71% (nim 2014) lên 75% (năm 2016)"

_Như vậy, quyền lợi của người nộp thuế từng bước được đảm bảo.

2.2 Mộtsổ han chế của pháp luật thud chưa dip ứng được yêu edu về tính công bằng, mink

ach trong các cam kết quốc

Bên cạnh những điểm ích cực nhm biện thực hóa các cam kết quốc t,he thống pháp lật thuế

còn nhiều điểm han chế, chưa đáp ứng được yêu cầu công bằng và minh bạch Có thể kể đến

hy:

“Thứ nhất, pháp luật về thuế vẫn còa một số điểm chua rõ ring, minh bạch Chẳng han trong chính sách thuế TNDN, căn cứ xác định chỉ phí không được trừ cho mục đích tinh thuế

“TNDN còn hep và chưa rõ răng, Điều này dẫn đến thụ tế nhiễn khi doanh nghiệp có diy đủ

chứng từ cho khoản chỉ phí nhưng cơ quan Thuế không coi đồ là chỉ phí được trừ thì khoản phí

này vẫn bị loại khi xác định thuế TNDN Như vậy, sẽ nh hưởng tới quyên lợi của doanh nghiệp,

“Thứ bai, nhiều quy định của pháp luật thuế minh bạch nhưng chưa công bằng, Chẳng

"hạn: Pháp luật quản lý thuế quy định: doanh nghiệp vi phạm pháp lật thuế sẽ bị xử phạt với

các mức phạt rất cụ thể nhưng trường hợp cơ quan thuế hoàn thuế chậm cho doanh nghiệp sơ

với thời gian quy định hoặc vig trả lời khiếu nại của đoanh nghiệp chậm thi chưa có chế ải cơ

‘quan thuế phải bồi thường, hanh toda tên lãi cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, một số chính

sich cin mang nặng tính áp đặt hinh chính, vi dụ trong quy định về gi chuyên nhượng, co

quan thuế có quyễn sử dụng dữ liệu quản lý của cơ quan thuế để xác định giá thị tường (ý suắt lại nhuận) in định cho doanh nghiệp nhưng khỉ doanh nghiệp yêu cầu cung cấp thông tn đã sử

‘dung để xá định giá thị trường thì cơ quan thué từ chi cung cấp với lý do cơ quan thuế phải

‘bio mật thông tin, Doanh nghiệp do đó căng không r dữ liệu cơ quan thuế lựa chọn để in định

“số thực sự trơng đồng với để liệu của mình hay không”

“Thứ ba, một số vẫn đ mới chưa được cụ thể héa trong pháp luật thế.

“Chẳng bạn như vin đề quân lý thuế đối với host động thương mại điện tử Kinh doanh

thương mại điện từ là một loại inh kinh doanb mới dang phát tiễn mạnh ở các nước trên thể

igi nói chung và ở Việt Nam nói riêng Hoạt động kinh doanh thương mại điện từ có tu điểm,

nổi bật ơn so với kinh doanh truyền thống là tính lnh hoạt cao độ vẻ mặt cung ứng và giảm,

thiểu phí tn cho các đối tc kinh doanh Thương mại điệ tử góp phần thúc đây sự cạnh tranh

giữa các doanh nghiệp dễ thu được nhiễu lợi ích nhất Điều này đặc biệt quan trọng rong bồicảnh hội nhập kinh ế quốc t, hi các doanh nghiệp trong nước phải cạnh tranh một cách bìnhđẳng với các doanh nghiệp nước ngoài Ở Việt Nam thời gian gin đây đã phát triển mạnh loại

hình kinh doanh này, việc mua bán hing héa, cung ứng dich vụ, quảng cáo hông qua cáctrong tin như chất sng truyện Min, cóo website đhượng mi điện tũ, sda giao đe tượng

mại đệ tử, các mạng xã hội của nước ngoài Mé hình kinh doanh này ngây một phát triển do

sự thuận lợi từ những đặc diém của loại hình kinh doanh qua mạng, Mặc dit Luật quản lý thuế

hiện hành đã tạo nền ting và mỡ đường cho việc phát tiễn các quýđịnh và kỹ năng mới của

“quản lý thuế hiện đại, cho phép co quan thuế cha động trong quản lý người nộp thuế kinh doanh.

‘© Bài Văn Nem = LêThị Chí, Giả pháp năng co iệo quả quản ý tu của Việt Nam đến ăm 2020, Đăng

tải tên website: sara gov, Try ep cust cùng 1132018

* hạp2exestaplienagtian.fgiaxieUminh ach rng-hoat dong quantts xanga sis-sh 466090øn Tray ep Hn eu 1/122018,

35

trong mồi tường truyền thống và hương mạ điện từ thông qua các quan điễm rụng yéa như

‘oe ché tự Kha tự nộp, nghĩa vụ cung cắp thông tn của bê thứ 3 (bao gồm cả thông tin dạng

dữ liệu điện tử), hiện đại bỏa công tác quản lý thuế (khuyến khích thực hiện giao địch điện tử)

“Tuy nhi, ác duy định này chưa thực sự thúc diy được các giao dịch điệ tử Hung quân lý thu nồi chung và thương mại điện từ nối rig ở khía cạnh vừa ạo thuận lợi cho người nộp

th, vừa đảm bảo ngĩn ngừa, phòng chống được các hệ quả tiên cực của thương mi điện tứ,

"mở rộng cơ sở thu thuế thì cin phải có các quy định cụ thẻ cũng như chun bị sẵn sing các biện

nhấp quan lý thuế đố với hình thức kính đoanh mới này Chính vi thế, pháp luật quản lý thuế cần ghi nhận và cụ thể hóa trong Luật quản lý thuế.

“Thứ tự, pháp luật ưu đi thu còn chưa minh bạch về điều kiện và thủ tực hưởng ưu đãi

thuế, Các thông tn về thuế cũng không được công kai và mình bach.

“Theo nhận định của VCCI, thời gian qua có tinh trạng một số chính sch ưu đãi được

tan hành nhưng không có quy định hoặc quy định không minh bạch về didu kiện và thủ tục đễ được hưởng ưu đãi Điều nảy din đến tình trang doanh nghiệp gặp khó khăn vướng mắc trong.

iệc in xác nhận đối tượng được hướng tu đãï.Thậm ch, có trường hợp chính sich trao quyển tuỳ nghỉ quá lớn cho cơ quan nha nước có thm quyền xác nhận, tạo cơ hội cho tham.

những iêu cực, doanh nghiệp phải chung chỉ để được xác nhận đủ điều kiện được wu đi, Kết

qui là chính sich ưu đi không phát huy được tác dạng, âm nàn lồng những doanh nghiệp

"muốn đầu ur vào những inh vục được khuyến khích Bên nh đồ, các thông tin về ưa đãi thuế

cũng không minh bạch Hiện nay, do cơ chế tự khs tự nộp và tự chị trách nhiệm nên dan sách những doanh nghiệp được miễn giảm thuế chưa bao giờ được tổng hop lại Việt Nam cũng.

Không có cơn số tất thu thuế do ưu đãi thuế, Các phân tích chỉ phí và li e về ưu đi thuế cho

doanh nghiệp boặc cho một sổ doanh nghiệp di hinh cũng chưa bao giờ được làm một cách

khoa học, Bay là điểm yéu khiển cho điềm số của mye Minh bạch trong quản tị ưu đãi thuế

được 1/10 điểm“

‘Khong những vậy, các thông tin v8 chủ thể nộp thuế cũng Không công khai và minh,

"bạch Hiện nay, công chúng không thể tiếp cận được các thông tin vé tải chính hoặc các thông

tin iên quan đến cổ đông của doanh nghiệp, từ khi doanh nghiệp này là công ty niêm yẾt trên

sin chứng khoản và phải công bổ những thông tin này theo Thông tr số 155/2015/TT-BTC,

"Đồng thời trong Thông tr số 155/2015/TT-BTC, các công ty niềm yết cũng chỉ phải công bổ

những cổ đông lớn, không có trách nhiệm phải công bổ danh sách các cỗ đông nhỏ và người sở

ữu cuối cùng của công ty

"Bên cạnh đó, cũng do cơ hế ty kồai tr nộp và tự chịu rách nhiệm nên danh sách các

công ty được miễn giảm thuế cũng chưa bao git được tập hợp, ngay cả ở cấp địa phương, Cácthông tn vé số thuế miễn giảm của một vài công ty lớn có thé được công khai sa khi cơ quanthuế thanh tra theo yêu cầu Và các thông tin này được tiết lộ cho công chúng biết nếu nó được

nêu ra trong kỷ họp Quốc hội hoặc các cuộc hop nội bộ của ngành thuế,

“Các phân tích về chi phí lợi ich đúng nghĩa về miễn giảm thuế hẳu như không được thực

iện ngay cả với miễn giảm thu của một công ty di hình Các phn ích chỉ phí li ích hiện

` (Sfetsx(hilceracen.kihong minh Sch lam nan long-donk-nglep 2018081310572210 cha

Bo cáo côn bing dud VietNam 2017

36

‘ay là phân ich chỉ phí loi ch mỗi khi thay đối Luật hoặc văn bản pháp luật Nếu văn bản luật

.đồ có nội dung vé miễn giảm thu sẽ được phân ích lợi ích chỉ ph chung với các điều khác

"Nhiều chuyên gia cho rằng các báo cáo phân ích lợi ích và chỉ phí này quá sơ sài và không

.được coi là phân ích lợi ích vic phi đúng nghĩa Nó không chỉ ra được nhóm người nào được

lợi và nhóm người nào bị thiệt, nếu được lợi thi được lợi bao nhiêu và nếu bị thệt th bị thiệt bao nhiêu Chín vi th, ảnh hướng tới tinh công bằng và minh bạch véthué trong các eam

‘kde mã Việt Nam đã gia nhập

Thứ năm, pháp luật về thủ tye hin chính thuế còn rườm r, phức tạp, mắt nhiề thời

gian và ch phí.

Mae dã pháp luật quản ý thuế đã có nhiễu sửa đổi bỗ sung nhầm cải céch thủ tục hành

về thuế nhưng hiện nay, các thì tục nh chính thu vẫn còn rườm rà, thiểu minh bạch, thái độ của công chức chưa đóng mục, thiền khách quan khiến cho doanh nghiệp tốn chỉ phí và

gặp khó khan trong hoạt động kinh doanh Theo khảo sit về Chỉ số năng lực cạnh tranh cấp tinh

(CD, cọ thé, PCI 2016 cho thấy, liên tục trong 3 năm (2014-2016), cứ 3 DN tr nhân tham gia

điều trụ thì có 1 phải đành tê 10% quỹ thời gian của mình để thực hiện các thủ tục nh chính,

“rước đây tỷ lệ này chỉ bing khoảng 1/5 Nhiều giấy tờ thủ tục hơn, phải đi lại nhiều hom, hiệu aqui lim việc của công chức thấp, Với DN EDI, có 72% cho biết năm 2016 họ mắt hơn 5% quỹ thời gian để thực hiện các TTHC, Thủ tục phiễn bà nhất mà các DN FDI cho biết, đồ là thuế

(ign quan đến hóa đơn thuế GTGT), bảo hiém xã hội và th tục hông quan hàng hóa" Bên

cạnh đó, nh rạng những nhiễu khi giải quyết TTHC vẫn còn dẫn đốn tốn kém chỉ phí không

chính thứ cho DN Có tới 66% số DN tham gia điền tra cho bit thường xuyên phải chi trả ede

Xhoản không chính thức, cao hơn từ 1234-1516 so với giai đoạn 2008-2013 Trong đó,

cótừ9%%-11% số DN cho bid, các khoản chỉ như vậy, chiếm hơn 10% tổng doanh thu của họ, cao hơn

hhin mức 6%-8% của giai đoạn 2008-2013 Như vậy, quyền lợi của người nộp thuế bị ảnh hưởng

há lớn

3 Những yêu cầu đặt ra nhằm nâng cao tinh công bằng và minh bạch cũa hệ thống

pháp luật thuế để tăng cường bio vệ quyền lợi cho người nộp thuế

“Thứ nhất, cần phải xây dợng Luật sửa đổi, bỗ sung một số điều của các Luật Thu im:

“Giá tị gia ting (GTGT), Tiêu thy đặc biệt (TTDD), Thú nhập doanh nghiệp (TNDN), Thu thập

cl nhin (TNCN) và Thu ti nguyên nhằm thục hiện me id ei cách, xây đựng bệ thông thuếđồng bộ, phù hợp thông lệ quốc tế Các Luật thuế này cần được sửa đổi theo các mục iêu tổng,

‘quit đã được ghi nhận trong Chiến lược Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 đồng thời

cần odin thiện các quy định của pháp luật theo hướng đảm bảo rõ ring, đơn gin, dễ hiểu, dễthực hiện và tạo thuận ợi cho người nộp thuế

“Thứ b, côn ip tục Hy ý kiến để hoàn thiện dự thảo Luật quản lý thuế, Theo đó,

bổ sung thêm trong Luật quản lý thuế những vin để mới như quy định cụ thể về quản lý thuế

.đối với hoạt động kônh doanh trên mạng, vấn để chống chuyển giá, trốn thuế Bên cạnh đócẳnbổ sung các quy định dp dụng phương thúc điện từ rong thực hin ác thủ tực hình chính vềđăng ký thuế, khái th, nộp thuế và áp dụng hóa đơn điện ti, hóa đơn điệ tử có mã xác thực

` Bảo cáo công bằng tad Việt Nam 2017

“Z Mpiiki4naanetyrưnftnh-doanhđhu‹ugeủ:sang-hự tu bạnh-cieb-gaybue xuế cọ dn 372989 had

7

nhằm chuyển đổi từ phương thức quản lý thuế truyền thống (thủ công) sang phương thức điện

tử Ngodi ra, cần bồ sung thêm các quy định để dim bảo cơ sở pháp lý cho việc áp dụng quản

‘IY rủi ro trong quản lý thuế như xây đựng và thường xuyên cập nhật các bộ tiêu chí, chỉ số đánh.gáphục vụ quản lý rồi ro rong quân ý thu: xây đựng, ả soá hoàn thiện các quy định quản

lý thuế đối với ác giao dịch xuyến bi giới, giao địch củ các doanh nghiệp có mối quan

hộ liên kếc

Thứ ba, tip te đấy mạnh ci ách hũ tực hành chính thu nhằm giảm ci phí tuân thủ

ề thuế theo hướng đơn gin, rõ rang, dễ thực hiện, Nghiên cứu của WB” cho thdy các quy

định thương mại lỗi thời kết hợp với các thủ tục hành chính rườm rà tạo gánh nặng bằng "mức thuế quan vô hình" lên tới 166.259 Nghiền cứu gi 126 nước cho thay chỉ khoảng 25% lý đo cia sự chậm ễ của các lô hàng là do đường sé hoặc cơ sở hạ ng cảng yế kém 75% cồn lại

là do ào cản hành cính (shiễn th eye ai quan, thủ tc thud, ác yêu cầu về giấy chững nhận,

thông quan và kiển ra hàng hóa) thường là trướ khi container đến cảng Th tục rườm r bị

«oil ảo cản lớn nhất cho sự gia nhập của các doanh nghiện vừa và ahd của Việt Nam vào các

‘hui cung ứng và chuỗi giá vị gia tăng tàn cẳu Chính vi thé, cải céch thủ tục hin chính thuế

sẽ tốp phần gidm chỉ phí cho nhà nước và doanh nghiệp Đây cũng chính là yêu cầu nghiêm

gặt tong các cam kết quốc tế mà Việt Nam đã ky kế và gia nhập

“Thứ tr cần bổ sung các uy định pháp ý nhằm tăng cường tính công Khai, mình bạch

ề thông tin thuế, quá tình giải quyết hồsơ thu và ác chính si wu đãi, miễn giảm thu Từ

{46 người dn và doanh nghiệp có thé giám sit được việc thực hi công vụ của cần bộ thu, Bên

‘canh đó, cằn tăng cường sự hỗ trợ của công nghệ thông tin trong lĩnh vực giải quyết khiếu nại;

‘minh bạch hóa công tác giải quyết khiếu nại thông qua công khai thông tin vé quá trình.-quyếkôiền nại re tiếp cho người nộp thuế và cặp nhật rên Cổng thing tin điệ từ của cơquan thuẾ; sử dụng kết quả giải quyết khiểu nại như một đầu vào để phục vụ việc xây dung,hoàn thiện hệ thống thể chế, chính sách thuế, Ngoài ra, cin tiếp tục bồi dưỡng, nâng cao tinh

liém chính, chuyên nghiệp và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ huế để nâng cao hiệu quả phục

vy thế đối với người đâu

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHAO

1 Bộ Tải chính 2016), Kể hoạch cái cách quản thud giai đaợn 2016- 2020.

2 Ngân hàng Thể giới, Báo cáo môi trường kink doanh năm 2016, 2017,

3.TTổng cục Thuế, Báo cáo tổng kết nhiệm vụ hằng nim (2009 - 2016)

-4 Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam, Báo cio đánh giá sự bài lòng của oanh nghiệp đổi

‘vi cơ quan thuế năm 2015, 2016

5 Tổng ove Thuế 2013), Quyết định về việc ban hành bệ thông chỉ số ánh giá hoạt động quản lý thuế,

6 Viện nghiên cứu Kinh t và Chính ích (2017), Báo cáo công bằng thu Việt Nam năm 2011,

platen h-ona:kens ni tae 160-20180910170921287 gin Truy ep lồ cu uianois

38