Luận văn thạc sĩ Luật học: Tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước theo quy định của pháp luật Lào và Việt Nam dưới góc độ so sánh

‘thei và minh bạch, góp phân thúc day hoạt động có hiéu quả.Thực tổ cho thấy, tính hiệu qua cũa KTNN phụ thuộc phần lớn vào tổ chứcvào hoạt động cia cơ quan này: Do đó, để kiện toàn vi t

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP

TRUONG ĐẠI HỌC LUAT HÀ NỘI

NATHVILAI BOUNPHENGPHANH

DƯỚI GÓC ĐỘ SO SANH

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

(Định hướng nghiên cứu)

HÀ NỘI - NĂM 202L

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP

TRUONG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

LỜI CAM DOAN

Tôi xin cam đoan đâp là công trình nghiên cứu khoa học độc lập cũa ring tô

Các kết quả nêu trong Luân văn chu được công bd trong bất kỳ cổngtrình nào khác Các số iêu trong luận văn là mung thực, có ngiễn gốc rốrang được bích dẫn theo ding quy dinh

Tôi xin ch trách nhậm vé th chính xác và trưng thực của Luận vẫn

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nathvilai BOUNPHENGPHANH

DANH MỤC CHỮ VIET TAT

TỔ chúc các Cơ quan Kiểm toán tối cao khu vực

Đông Nam A

“Association of South Bast Asien Nations State Aut Trghnrone

Công hòa đân chủ nhân dân

TỔ chúc Quốc tẾ các cơ quan kiểm toán tố cao

International Organcation of Sipreme Auät Instincions

itm toán Nhà nước

Nhin dân cách mang Nhà xuất bin

PHANMG DAU :CHVONG 1 NHỮNG VAN DE LÝ LUẬN VE TO CHỨC VÀ HOẠT BONGCUA KIEM TOÁN NHÀ NUG

11 Vitti, vai tro của Kiểm toán Nhà nước trong bô máy nhà nước 811.1, Vi tr của Kiểm toán Nhà nuớc trong bô máy nhà nước 811.2 Vaitro của Kiểm toán Nhà nước trong bô máy nhà nước il

1.2 Khai niệm vỗ tổ chức và host động của Kiểm toán Nha nước 14

13 Các tiêu chỉ so sinh về tổ chức và hoạt đông của Kiểm toán Nha nước cite

Lio và Việt Nam 16

1 31 Tiêu chi cơ câu tổ chúc bộ máy cia Kiểm toán Nhà nước 1613.2 Tiêu chi vé chúc năng nhiên vụ và quyền hạn oie Kiểm toán Nhà

2.1 Quy din pháp luật về tổ chức va hoạt động của Kim toán Nhà nước Lào và Việt Nam đuối góc độ so sinh, 31

2.1.1 Quy định cũa pháp luật Lao về tổ chức và host động của Kiém toán Nhà

nước 3L

31111.V cơ cấu ổ chức và nhân sự cia Kiém toán Nhà nước 312.1.1.2 Vé hức năng nhiệm vụ và quyền hạn của Kiễm toán Nhà nước 33211.3 VỀ host động của Kiểm toán Nhà nước 342.1.2 Quy định cit pháp init Việt Nam về tổ chúc và hoạt động của Kiểm

toán Nhà nước 9

2.2 Thực trạng áp dung quy đính pháp luật về tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước của Lao và Việt Nam đưới góc đồ so sánh 4

2.2.1, Thực trang áp dung quy đính pháp luật về tổ chức và host đồng của idm toán Nhà nước Lao 4

322 Thục trang áp dung pháp luật về tổ chức và hoạt động của Kiểm toán

Nhà nước Việt Nam 4

2.3, Đánh giá quy định pháp loật về tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà

"ước Lao và Việt Nam và thực trang ép dụng đưới góc đô sơ sánh 0

23:1 Đánh gi quy dinh pháp luật về tổ chức của Kiểm toán Nhà nước Léo và

VietNam dui gốc đồ so sánh 0

33111 VỀ cơ côn tổ chức Kiém toán Nha nước so

232 Đánh ga về thực rạng áp dung pháp loật của Kiểm toán Nhà nước Lao

à Việt Nam đưới goc đồ 20 sinh “

Két hận Chương 2 65CHVONG 3 QUAN DIEM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUAT VE

TO CHỨC VA HOAT ĐỌNG CUA KIEM TOÁN NHÀ NƯỚC LAO VÀVIET NAM TRONG THOT GIAN TỚI “63.1 Quan diém hoàn thiện tổ late va host động của Kiém toán Nhà nước Lao và

VietNam trong thời gan tôi 66

3.11 Hoàn hiện tổ chức và host động của Kiểm toán Nhà nước hấ thể chếThỏa quan diém của Đăng về phát tiển Kiểm toán Nhà nước 663.12 Hoàn thiện tổ chúc và hoạt động Kiễm toán Nhà nước phải tuân thủ các

3.13 Kiên toàn về tổ chức và nâng cao chất lương kiểm toán xây đụng Kiểmtoán Nhà nước trở thành công cụ kim tra tai chính nhà nước có hiệu guả 693.2 Giả pháp hoàn thiện tổ chức và hoạt ding của Kiễm toán Nhà nước Lào và

VistNam trong thời gan tới 70

tổ chức và nhân sự cũa

3.2.1 Hoàn thiện về cơ of toán Nhà nước 70

3.22 Hoàn thiên về chúc năng nhiệm vụ và quyền han của Kiểm toán Nhà

nước 74

4.23 Hoàn thiên về host động ci Kiém toán Nhà nước 7Két hận Chương 3 80KETLUAN

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

81

‘thei và minh bạch, góp phân thúc day hoạt động có hiéu quả.

Thực tổ cho thấy, tính hiệu qua cũa KTNN phụ thuộc phần lớn vào tổ chứcvào hoạt động cia cơ quan này: Do đó, để kiện toàn vi tổ chức và ning cao chitương hoạt động cin KTNN trân thục tiễn th nhiễm vụ tiên quyétla phi hoàn thiên

các quy định của pháp luật Vì lẽ 46, việc nghiên cứu php luật về tổ chức và host đồng của KTNN có ý ngĩa thất thục

Phép luật Lao và Việt Nam về cơ bản đã tạo ra khung pháp lý để điều chỉnhvẫn dé tổ chức và hoạt động của KTNN trong lĩnh vục kiểm toán, trấn cơ sỡ tiémcận với các quy dink, chuẩn mục quốc té về kiểm toán ma Việt Nam, Lào là thánh,Si8 HE aga đã chí NR GB i Thy AS a a Ue el

‘ning cao hon nữa hoạt động của KTNN trên thực tiễn, pháp luật của Việt Nam vàLào đều phai được nghiên cũu, đánh giá mật cách nghitm tie

Tin cạnh vide sử dang các phương php truyện thống đã xây dụng pháp luật

Tỉ so sánh là một hương pháp đặc thù, với nhiều un điểm đặc biết là hỗ to cha

Thật, iện toả tổ chúc và năng cao hiệu quả hoạt động của KTNN trên thực tấn, góp

hân dim bảo minh bạch hóa nên tải chính công và ting cường hiệu quả quản lý nhà tước đối với nền kinh tổ 4 mô

"Từ những nhận thức tên, em lưa chọn dé tai “Tổ chức vd hoạt động của: Kiém toáu Nhà uước theo guy đị lật Nam dưới cña pháp hut Lào và góc độ

so sink” đỄ nghiên cửu trong luận vin thạc i côa minh,

2 Tinh hình nghiên cáu đề tài

Pháp luật v tổ chúc và hoạt động cia KTNN không phấ là một để tai mới,

đã được các học giã tiễn khu nghiên cũu và tấp căn ở nhiễu gốc đổ

* ĐÁ với các công trình nghién cửa của học gid Hật Nam

= Các công trình la sách, giáo trình bao gém: Giáo trình Lý Huyết kiểm toán

của Đại học Kinh tế quốc din 2005, Nab Ti chink); Giáo trình hd toán căn bản của Học viên Tải chính (2017, Nsb Học viên Tải chính) Đây là ha rong số các

giáo tình tiêu biểu của các trường dai học đầu ngành giảng dạy vé chuyên ngànhkiễm toán, cũng cấp thông tin thứ cấp để nghiên cứu về khái niệm và đặc diém tổngquan vé nghưệp vụ kiểm toán và tổ chúc KTNN,

- Các công trình la luận văn luân án nghiên cứu về tổ chức và host động côn

KTNN đưới góc đô pháp lý chiêm sổ lượng đồng dio, rong dé chủ yêu là Luận vẫn

tới nhự

thạc đ,

+ Hoàn thận pháp luật về Kiém toán Nhà mde đáp ứng yêu cầu xy mg

“Nà mute pháp quan xã hội chỉ nga Tiét Nam của tá giả Đăng Văn Hai Q014,

Luân án tiên luật học, Học viên Chính tri Quốc gia Hỏ Chi Minh), Đây là công

i pap

tình nghiên củu công pha hệ thống lý luận và để xuất các quan

thiết thục đ hoàn thiện pháp luật và KTNN & Việt Nam hiện ney

+ Ông inh cũa pháp luật Tiệt Nam và pháp luật tước ngoài về Miễn toán

“hà nước của tác giã Nguyẫn Thủy Linh 2011, Luân văn thạc đ luật học, Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nó) Công trình nay đã phân tích va đánh giá thực trang, quy dink của pháp luật Việt Nam và một số quốc gia trên thé giới, từ đó rút ra bài

học nh nghiệm và gi pháp để hoàn thiện hệ thống phép luật Việt Nam vi tổ chúc

của KTNN

+ Bia vi pháp ÿ của Kiém toán Nhà nước theo aug Ảnh của Hiễn pháp năm

2013 cia tác giã Phòng Phương Thảo (2016, Luận vin thạc luật học, trường Dai học Luật Ha Nô0 Trong công tỉnh này, tác giš đã làm rõ dia vĩ pháp lý côn KTNN Việt Nam trên cơ sở phân tích các quy din của Hiến pháp nim 2013 và Luật KTNN năm 2015, từ đó để xuất các giải pháp nâng cao hiệu lục các quy đính cũa

háp luật về vin để này:

+ Hoàn thiện tổ chức bô máy của Kiểm toán Nhà nước đt Nam củ tác gã Phan Thi Thùy Linh (2016, Luân vin thee đ luật hoc, Học viên Khos học xã hội, Viên Han Lâm Khos học Xã hội Việt Nam), Tác giã tập trung nghiên cửu về thục

trang quy định pháp luật về tổ chức bộ may của KTNN, trên cơ sở đổ, để xuất các

ii pháp dé hoàn thiện KTNN Việt Nam

- Các công tình là bài vết đăng tiên báo, tap chí chuyên ngành chủ yêu iếpcăn theo hưởng hoàn thiện pháp luật vé một khie canh cụ th trong tổ chức và hoạtđồng của KTNN nh Bai vit MỖI quan hệ giữa Qude hội và Kid toán Nhà nướctrong Hién pháp năm 2013 của tác giả Hoàng Vin Tú (Nghiên cửa lập pháp, Số7/0014, trang 3 ~7); Những vẫn để về chức, nhân sự cẩn được sũa đãi bỗ sing

trong Luật Kim toán Nhà nước của tác gã Ta Thị Yân (Nghiên cửa lip pháp, Số 9/0015, rang 46 ~ 5D); Pham vi và nội đong hoạt đồng của Kiém toán Nhà nước của tic giả Đăng V ăn Thanh (Nghiên cu ip pháp, Số 9/2015, trang 15 21); Hon

thiên Luật Miẫm todn Nhà nước và một sé ud liên quan theo tinh thân Hién phápnim 2013 của tác giã Nguyẫn Văn Hom (Nghiên cửu lập pháp, Số 9/2015, trang36.59); Hoàn thiên khuôn Kid pháp lý cho td chức và hoat đồng của Kidm toán Nhàxước - Dẫu én 25 năm của tác giá Đăng Thể Vinh (Báo Kiém toán số 7128/0019,

trang 17 ~29)

* ĐÃ với các công trình nghién cửu cia học gid Lao

Thả Lào, các công bình nghiÊn cứu về tổ chúc và host động cde KTNN theo

uy đính của pháp luật chỗ yéu dưới dang luận văn thạc đ và các bái báo, tạp chỉ

nhưng sổ lượng còn khá tiểu số nh

- TỔ chức và hoạt động của Kiém toán Nhà nước theo pháp luật Lao cia tác

giã Khunvit Phonmethong 2009, Luận vin thạc đ luật học, trường Đại học Quốc

ga Lào) Công hình được thực hiện trên cơ sở Luật KTNN lần di tin được benảnh vào năm 2007 của Lao, tác giã đã phân tích các quy định ci luật để làm rõ tổ

chúc và host đông cia KTNN Mắc đà hiện nay Luật ETNN năm 2007 đã hết hiệu

lực và được thay thé bằng Luật mới, song những gé t lý luận vấn có thể được

them khảo thục hiện luân văn

- Xây mg pháp luật Kiém toán Nhà nước Lào đáp ứng yêu cầu hội nhập

ôm vục và quốc tế cin tác giã Nattitavong Ldlyvanh (2014, Luận vấn thạc đ luật

học, trường Đại học Quốc gia Lac) Trong cổng tình này, tác giã đã hệ thông được

các quy định quốc tế và tổ chức và host ding của KTNN, rút ra được bài học lánh

"nghiệm cho Lio để vin đụng trong việc xây đơng và hoàn thiện quy định pháp luật

vi KTNN ở quốc ga mình

Mit số các bai viết ding tiên các tap chí chuyên ngành và có wy tin cia Lio

liên quan ti đồ tủ như sau: Bài viết Bàn về chúc năng và địa v pháp lý của Kid

trên Nhà mước trong bộ máp nhà nước lào hiện nay của tác gã Chanthaly

Lavengnany C015, Tạp chi Kiểm toán, sổ thing 4, trang 13 — 19); Bai viết Thue

tến dp chong qiy Ảnh của Luật Kim tos Nhà nước trong doanh nghiệp nhà nước

ôn nay của tác giã Khamkong Xenthavong 2016, Tạp chi Kiểm toán, số tháng 12,

trang 21 31); Bai viết Thực rag và giã pháp nâng cao hiệu quả cia Kim toán

“Mã nước trong hoạt đồng iném todn ngân sách hiện nay cia tác giã Khamkong

Xenthavong 2017, Tạp chi Lý luân Chính tú, 4 (), trang03 — 11)

Nei tôm lạ, các công tình nghiên cửa vé tổ chức và hoạt động cia KTNN

của các học giã Lao và Việt Nam dưới góc độ pháp lý khá da dang tấp căn ở nhiềugốc đô và có những két quả nghiên cứa nỗ: bật Song phạm vi của các công tỉnh

ny mới chỉ nghiên của các quy định của pháp luật quốc gia ring 3 Một số cổng

tình của các tác giá Việt Nem đã đặt rà vấn dé sơ sinh pháp lit vé KTNN những,Không bao gồm việc sơ sinh với các quy dinh của quốc gia Lào Do đó, để tử tổ

chúc và hoạt động của KTNN theo quy dinh của ghép luật Lao và Việt Nem đời

gốc đô so sinh mang tinh mới và không trùng lip với các công tỉnh nghiên cửu truớc đồ

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu,

* Mục đích nghiền cm: vận văn nghiên cứu nhằm tim ra những bất cập vàThan chế trong quy ảnh pháp luật vé tổ chức và hoạt động của KTINN đưới góc độ

so sánh, từ đó, đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật Lào và Việt

Nem về vin để này:

* Nhiệm vụ nghiên cứm: Thực tiên mục tiêu đã để ra luận vấn tập trùng giã quyết những nhiệm vụ nghiên cứu nh sư

~ Nghiên cử những vin đồ ý luận về tổ chức và hoạt động cũa KTNN

- Bo sinh các quy định của pháp lut hiện hành của Lao và Việt Nam về tổ

chúc và hoạt đông của KTNN, nit ra những điểm giống và khác nhan, đồng thời

phan tích, lý giải nguyên nhân của sự giống, khác nhau đó.

- ĐỂ xuất một sổ gi pháp đ hoàn hiện quy định của pháp luật Lao và Việt

Nam về 15 chúc và hoạt động của ETNN

4, Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

* Đắt trợng nghiên cứm: Đôi tượng nghiên cứu của đ tả là: Các cơ sỡ lýluận của việc sơ sinh pháp luật vi t8 chúc và host động của ETNN; quy dinh về tổ

chức và hoạt động của KTNN trong phép luật hiện hành của Lão và Việt Nam,

* Phạm vỉ nghiên cứu: Nhân thức rằng t8 chức và host động của KTNN là

vẫn để khá réng trong phạm vi cia một luận văn thạc đ, để tà giới han nghiên cử như rau

bi dạng quy nh Các quy ảnh cia Luật KTNN nim 2015; Luật Sữa sung một số điều của Luật KTNN năm 2019 của Việt Nam và Luật KTNN

(sin đổ) năm 2016 của Lio

- VỆ không gian: Tại nước Việt Nam và Lào.

~ VỀ thời gian Từ kh ban hành Luật TNN Lào đầu tién vào nim 2007 din

thời điểm thực hiên luận văn

5 Phuong pháp nghiên cứu,

Luận văn sỡ dụng phương pháp luận cia chỗ ngiĩa duy vật biên ching và

duy vật lịch sở, tư tưởng Hồ chi Minh va tư tưởng của Chủ tịch Kay sone Phom vi

an về nhà nước và pháp luật, Quan diém, đường lối của Đăng và chính sách,

php luật của Nhà nước Léo và Việt Nem vào guá tỉnh nghiên cửu:

VỀ phương pháp nghiên cứu, luân văn nữ dụng tổng hop các phương pháp

"nghiên cửu nh mau:

- Phương pháp phân tích tổng hop được sử dụng để phân ích tổng hop các

dã liệu thử cập trong các công tình nghiên của có liên quan, trên cơ sở đó xây dụng

và tiển kei nối dung môi trong of be chương của luận vin, nhằn hoàn thiện hệ

thống cơ sở lý luận, phân tính được thực trang các quy đính của pháp luật Lao và

Việt Nem chúc và host đồng của KTNN, trên cơ sỡ dé a xuất các git pháp

hoàn hiện pháp luật cia hai nước và vin để này,

trong luận vin nhằm tim ra những điểm tương đồng những đểm khác biết rongcgay ảnh của pháp luật Lào và Việt Nam về tổ chức và hoạt động cis KTNN

- Phoơng pháp lich sử đoợc nữ dạng để đánh giá quá bình hình thành và phát

triễn cña tổ chúc và hoạt đông ci KTNN qua các thời kỳ

6.¥ nghia khoa hạc và thục tiến cũa đề tài

Thứ nhất về ngiấa khoa hoe: Luân văn gop phần làm 18 những vin để lýluận vi tổ chức và hoạt động cia KTNN dưới góc đồ s0 sánh: Bên cạnh việc lâm rõ

vã ti, vei trò của TNN; hệ thẳng hoa các khái niêm thi luận vin chỉ ra được các

tifu chi vỀ sơ sánh tổ chúc và hoạt déng của KTNN theo pháp luật Lao và Việt

Nem Trên cơ sở các iêu chỉ niy, luận vin tiễn hành sơ sinh và chỉ ra được những

điểm giống và khác nhau trong quy ảnh cia pháp luật hai nước, lý gat nguyễn

nhân din tới nr giống và khác nhau, đồng thời rút ra những bit học inh nghiễmcho hai quốc gia Trên cơ sở đó, để xuất được các giải pháp có cơ số khoa học déhoàn thiện pháp luật ha nước về tổ chức và hoạt đông của TWN,

Thứ hơi về ÿ ngÌĩa dhực tốn: Thông qua ngiên cửa thực trang thục hiện

apy Ảnh về tổ chức và hoạt động của KTNN trong pháp luật Láo và Vit Nam, luận

văn dun ra những đánh giá vi hién trang cia mặt 18 chức và host động cia KTNN

iện nay Bên canh đó, kết quả nghiên cửu của luận vin góp phân đơa re các gi

nhấp có ý nghĩa thiết thục và khả th nhằn hoàn hiện pháp uật về tổ chúc và hoạtđông của KTNN, thông qua đó, cũng cổ vé mặt tỔ chúc và năng cao hiệu quả host

đồng của KTNN Lao va Việt am

7.Két cấu của hiận văn

Ngoài phẫn mỡ đầu, kết luân, danh mue tà liệu them khảo, nội dung chính

của luận vin gém có 03 chương sau:

Chương 1 Những vẫn đề lý luân về tễ chức và hoạt đồng của Kiém toán

“Nhà nước

Chương 2 Pháp luật về tỔ chức và hoạt động cũa Kiém toán Nhà nước của

Tảo, Tiệt Nam và the trưng dp ng đuổi góc đổ so sánh

Chương 3 Quan đẫm và giã pháp hoàn thiên pháp luật về tổ chức và hoạtđồng Kié toán Nhà nước của lào và Hiật Nam trong thet giơ tới

CHƯƠNG 1

Kiểm toán Nhà nước được thành lập và có vị tí trong bộ máy nhà nướckhông giống nhau ở các quốc gia, có thể là trục thuộc cơ quan lập pháp (Quốc hồ),

"hành pháp (Chính phổ) hoặc có vi tí độc lập với cả hai nhánh cơ quen nảy: Sự đa

dang trong vị tí của KTNN phụ thuộc vào su đa dạng của các thể chế chính trị trên

thể gói

TẢ chức Quốc tổ các cơ quan kiém toán tối cao (International Organization

of Sipreme Audit Intindions - INTOSAD) trong một kắt quả nghiên củu của mình đối với 55 quốc gia thành viên cho thiy, da số các quốc gia thinh viên thành lập

KKTNN trục thuộc Quốc hội (chiém 5599, đến hình như Mỹ, Slenla , 07 Quốc

ga cổ KTNN trục thuộc Chính phi điễn hình là Trang Quốc (1399) ;09 quốc gia

có KTNN trục thuốc Tổng thống như Hàn quốc (chiếm 16%); 03 quốc gia cóKCTNN trac thuộc hộ thông tự pháp (chiếm 599) điễn ình nừnr C ông hòa Pháp và 02

quất gia có KTNN là một cơ quan độc lập, không thuôc bit cử nhánh cơ quan lập

pháp, hành pháp hay tư pháp (ví du: Australie)!

Các quốc gia tủy thuốc vio thi chế chính tị của mình mà thết lập và bí côn

KCTNN khác nhau Vi tí của KTNN quyết ảnh ti nhiệm vụ tính độc lập và khách

quan trong việc thục hiện chức năng kiểm toán Chính vậy ma trong Nghi quyết-Al66/209 cia Dai hội đồng Liên hop quốc ngày 22/12/2011 về "Thức độ? tinh hiệu

Iu trách nhiệm giã trình tính hậu quả và mình bạch cũa quấn It công bằng cánh

tầng cường các cơ quan iad toán tối cao" đã lần đầu tiên công nhân tinh đô lâp

uma Phonaetong G009), TỔ chúc và loạt đồng của Xfm ton Ne nước theo php tật lo, Luận

cinthạczEhộthọc, tường Đụ học Qhốc gt Tảo, Ving Chin, 42.

của cơ quan kiểm toán tối cao Theo đó, "các co qua hiểm todo tố cao chỉ có thể

oàn thành trách nhiên của mình một cách khách quan và hiệu quả kh các cơ

quan này độc lập với đối tương km toán và được bảo về chỗng ri ảnh hưởng của

én ngoài”2

Trong mô hình KTNN trực thuộc Quốc hội, ví da ti Hoa Kỹ, KTNN thuốc

Ngự viên Hoa Kỹ và không thuôc bất cử Đăng phái nào, là cơ quan giám sit on

Nghỉ viên và giám sit việc sử đụng ngân sách của Chính phủ từ tiên đồng thuế cũa người din Trong khi đó với mô hình KNTN thuộc Chính phi ví du tei Trung

Quốc, KTNN là một cơ quan thuộc Chính phổ và được tổ chức theo các cấp dia giớihành chính "đặt dưới a lãnh đao trục tếp của Thủ tưởng Quốc vụ viện và thực títuyên giảm sát cia minh thông qua kễm toán độc lập theo aug ảnh cũa pháp luật

và không chu sr can th cũa bắt kỳ cơ quan hành chinh tổ chức công quyển hay

cá nhân nào "Š

Tei Việt Nam, Hiển pháp năm 2013 và Luật KTNN Việt Nam năm 2015 đã

Xhắc phục được nhược điểm trong quy định cia Luật ETNN năm 2005 về vĩ tí cũaKTNN, theo đó, lần đầu tiên khẳng định địa vị pháp lý của KTNN trong lịch sử lập.hiển với tinh cách là sơ quan hién dinh độc lập “KTNN là cơ quam do Quốc hội

thành lp, hoat đồng độc lập và chỉ hiên theo pháp luật, thực hiện kiểm toán việc

quản lý, sit chong tài chink, tài sản dng” Trên cơ sở Hién pháp, Luật KTNN năm.

2015 cise Việt Nam quy định chỉ bất về hệ thống KTNN và nguyên tắc host đồng của KTNN độc lập và chỉ tuân thi theo pháp uật

sxVĐZ28DosiD-‘mihi Tavc SuKion, ty cập ng 2109021

hp tốc Công hàu thân din Thng Hoe nim 1882

+ Điện 118 Humplap nim 2013

2016 Theo đó, “KTNN do Quốc hội thành lập, thực kiện hoạt đồng liễm toán độcTập theo quy dinh của pháp luật và xóc nhân tinh mong thục, ding đẩn cia các báocáo tài chỉnh phù hop với qigr đình của luật pháp"Š Trên cơ sở đó, Luật KTNN

(asa đổ) năm 2016 cite Lào quy định "Cơ quam Kiểm toán Nhà mước là tỔ chức

thực hiện lad toán việc qui Ij, sử mg ngân sách tà chính và tài sẵn nhà nướcdio Quốc hội thành lập hoặc giã "6

Voi tự cách là cơ quan thuộc Quốc hộ, cơ quan quyển lực cao nhất rong bộmấy nhà nước, vi bí của ETNN trong bộ máy nhà nước cũa Lao và Việt Nam théhin tính đốc lập cao, đậy là đề kiện cần thiết để KTNN có thể the hién tố chúcnăng cia mình ma không bi chỉ phối bai các quyền năng chính tị Khác Xét cho

cùng th ti độc lập này không phã là tuyét đối vi TNN công là mét bổ phân cầu thánh nên bộ máy nhà nước, song nhất thiét hãi có và được dim bảo theo hướng

tối da nhất có thể, Tuyên bổ Lima đoợc thông qua bi Đại hội INTOSAI lẫn thử 9nim 1977 đã khẳng nh tinh độc lập cia KTNN gầm be khis cạnh: Độc lập vé mặt

tỔ thức, chuyên môn và tá chính, cụ thể

@ KTNN độc lập vi mặt tổ chức Tuyên bổ Lime quy Ảnh ring “KTNN chi

số thể thực hiện được nhiệm vụ của mình một cách khách quan và hiệu quả li vi

trí của nỗ độc lập với cơ quan được kiểm tra và được bảo vệ trước những ảnhTưởng từ bên ngoài” KTNN đặc lập về mắt tổ chúc là đều liên cơ bin và trướchit để thc biện chúc năng của mình mốt cách có hiệu quả

(G0 KIN độc lập và mặt chuyên môn V8 mit host đồng kiểm toán, thôngaqua việc khoanh ving phạm vi và giới hen hoạt đông của kiém toán, che trấn các

"nguyên tắc cơ bản vé kiễm toán

(Gi) ETNN độc lập và mặt tải chính Cũng giống như các cơ quan nhà nước

Xhác, KTNN host động trên cơ sỡ nguẫn ngân sách nhà made được phân bổ Quy

* ilu 107 in tháp mic Công hòa ân chà hân din Lio nim 2015

+ Đâu 29 Lot Kata toan Naan tăm 1016 cin Lao.

‘buaatinal Orguuzation of Supreme Adit Istutions (1977), De Lina Declearion Toàn văn xem tai

ps Jaro ni rghronouncemntsfosel:p-1e-Ims declare!

đông kiểm toán bị thm hẹp, hoặc "sự lệ Hưiệc về ải chính với đãi tương liễn toánthi dé là ar rằng buộc không thành văn đễ ds lạ lợ ích sắp nhhẫu lẫn che dom vĩ

“được kim toán so với chí phí mà họ phải chi cho kiém toán viên gậy nén những tác

“đồng tiêu cục về dt quả tad toáni®

Nhữ vậy, quy định về vị tí của cả hai quốc ga Léo và Việt Nam về KTNN

trong vi ti bô máy nhà nước cho thấy, với hr cách là cơ quan do Quốc hội thành, lip, host động độc lap và chỉ tuân theo pháp luật, dave quy đính trong Hiển pháp của hai nước, trên cơ sở đó, thể chế hóa quy định này trong dao luật chuyên ngành.

và KTNN, dim bảo *ETNN là một bộ phân trong hệ thẳng tổ chức cũa Nhà nướcpháp quyển là phương thức, công cụ thực hiện quyển lực cũa nhân dân thôngqua hoạt đồng kiẫm tra, kiẫm toán và giảm sắt việc quân lý, sứ đàng tài chínhtài sản công ®

1.1.2 Vai trò cia Niềm toán Nhà mrớc trong bộ mấy nhà nước

Thứ nhất TN là công cụ lữu hiệu đễ don bảo th hiệu quả trong hoatđồng quân lý và sử ong nguồn tin chính công Vai trẻ này gin lién với nghiệp và

kiểm toán của KTNN Theo đó, KTNN trong các mô bình kiếm toán trên thé giới

thục hiên loại hình kiễm toán báo cáo tả chính và kiẫm toán tuân thi, Đối tượng

của host động

chính, hé sơ tài chính của khách thể kiểm toán Thêng qua kiểm toán báo cáo tàichính, KTNN ác ảnh được thực rạng ct hoạt động tà chính của các khách thểkiểm toán, & đây là các cơ quan nhà nước các cấp thuộc bộ máy nhà nước, các tổ

chức được giao sử dung ngân sách nha nước

toán chủ yêu là các thông tin được trình bay trong Báo cáo tài

Véi tự cách là cơ quan quyển lục cao nhất, quyết đ nh các vẫn để quan trong

của đất nước, thông qua hoạt động kiểm toán của ETNN, Quốc hồi có cơ sở để dra

ˆ Mai Vath G011), “Da vigláp lí th đốc lp tng Luật Kim toin Nhà nước những vin để cin tấp mc

"nghiên ca hoàn tun”, Tp cd điển toát số 601,8 17

"Boing Vin Tạ C019)5“Mội quan hộ ga Quốc hội vì Kulm tin Nhà ước trong Hắn pháp nấm 2013,

ep phep, s1 G83), 8

xe các quyét sich rong việc quân l, sở dụng ngân sách, phục vụ cho các mục tiêu

phat hiển quốc gia Đẳng thời, cũng thông qua hoạt động kiểm toán, Quốc hội nắmbit được thục trang việc sử đụng ngân sách, có thể kip thời phát hiễn ra các sử sóttrong sỡ dụng ngân sách nhã nước để kịp thời chấn chỉnh

Nhất là trong béi cảnh hiện nay tại các quốc gia dang phát triển nhự Lao vàViệt Nam, các chr án lớn, trong đm và có ý ngiữa ngĩa đối vi quốc gia vấn phụ

thuộc phin lớn vào nguồn ngân sich nhà nước Các doanh nghiệp Nhà nước là một

thành phin rt quan trong dic biết trong một số Tĩnh vục đặc thù chiu sự quên lýthống nhất oie Nhà nước như điện lục, khi đốt Đây la các doanh nghiệp đượcNha nước ting cường chủ trương đầu ty đấy manh tích hụ về quy mô và định hướng

tra thành các tập đoàn lớn, “đầu tau” của các ngành kinh té then chốt?

Do dé, việc kiểm soát và dim bảo tính hiệu quả trong việc sử dung ngânsách nhà nước luôn là mục tiêu đoợc dit lên hàng đều, nếu không làm tốt thi hậu

aq xây ra thua 18 hay thất thoát tải sẵn của nhà nước 1a nhân tiễn và kéo theonhững hệ luy không nhỏ cho nên kinh tô Điễu này đôi hồi mot bộ máy chuyêntrích di năng lục để gián set ém tra và dim bảo tính hiệu quả trong sử dung

ngân sách nhà nước.

ng của KTNN

quyễn có cơ sở đáng in chy a xây dụng và dua ra các quyẾt sich phù hợp để một

lận trong Béo cáo kiỂm toán, các cơ quan nhà nước có thậm,

uất chấn chỉnh úp thờ các sa pham dang tén si, ngân chin được rũ ro hoặc khắc

gục sim rổ to đối với tinh trang gây thất thoát tải sin cổng mất khác, có phương

án tp tuc thúc diy vide sử dụng hiệu qué ti sẵn công tai các đơn vị chấp hành tt

Tắt cả những hoạt đông đó đều hướng tôi vai trò của KTNN trong việc dim bio tinh hiệu quả của quân ý và sở dung ti chính cổng

Vii Thị Nhang C016), "lm ton Nhà nước công cũ thấp ý quan tang tong kiểm sot vấn cia down

"nghiệp nhủ nmớc 8 Việt un", Đân ch và Pp lộc Bộ yphvp, 58 9D018,m 28

Thứ hai KTNN góp phẩn hoàn thận hệ thdng pháp luật về

sao hiệu quả quân lý nhà nuớc về quân lý và sử dụng tà chính công Các cơ quan

im toán, nâng

nhà nước cần có thông tin trung thực để diéu tết vi mé nên Linh té bing hệ thốngghép luật hay chính sách kinh tổ nói chung của mình với moi thành phân kính t

ới mọi hoạt đông xã hội Đặc tiệt là các khoăn th chỉ cia ngân sách nhà nước,

các khoản vẫn liéng và kinh phi nhà nước đâu tr cho các đơn vĩ ảnh domnh hoặc nợnghiệp và tả sin, từ nguyên quốc gia cảng cần được gam sit chất chế theohướng đúng pháp luật và có hiệu quả Chỉ có hoạt động kim toán đợc phát tiễn

trên cơ sở kho học thực nự mới dip ứng được những yêu cầu thông tin cho những qayitséch của Nhà nước

Trong công tác quản ý nhà nước, cụ thể là finh vục lập pháp, KTNN davào thực tấn quá kình thục hiện kiểm toán để để xuất các nội dung liên quan tôicác quy dinh pháp lý hin hành theo hướng Site đổ, bỗ sung các quy định hiện

ảnh chưa phủ hop, xây dựng quy pham pháp luật mới để hoàn thiên và điều chỉnh, các vẫn dé chưa được quản ly bằng luật pháp Bing việc hoàn thiện các quy dinh

của pháp luật đã it chất hơn sự quản lý của nhà nuớc đối với việc sở đụng ngân

sách công, qua dé lam minh bạch và lãnh manh nên ti chính quốc gia

Thứ ba, KTNN phát hiện lap thời các sa phạm, góp phần mình bạch vả lành:

‘man hóa các quan hệ tải chính cổng Thông qua chức năng "xác mink" là chúc

năng cơ bin cũa nghiệp vụ liễm toán", KTNN khẳng định doe mức độ trung thục

của tai liêu, xác định được tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc

lập bing khai tải chính, từ đó có thể phát Hiện ra các gian lân và vi phạm trong tả

chính Đặc biệt là trong công tác phòng, chống tham những, KTNN trở thành công

cu quen trong dé phát hiện những hiện hương, dẫu hiệu tham 6, lãng phi, rỡ dung

ikém hiệu quả ngudn lục tải chính, ti sin nhà nước và không tuân thủ các quy đính.

của pháp luật vé quản lý kinh t, tải chính Trong quá bình dua ra kết luận kiểm,toán, nếu xế thấy rằng hành vi tham những thôn mẫn các cấu thành của tội pham

` Nguyễn Quang Quad 2005), Giáo wink dug adm ton, Khoa KẾ tin, Đụ học Ea tổ gốc din,

rob Tà chân, NộU E40

theo quy dinh côn pháp luật hình nụ thi KTNN có quyền chuyển hỗ sơ tới các cơquan có thẫm quyền dé xem xát xổ Lý hình sự đối với các cá nhân có liên quan Cơquan thim quyền là Tòa án có trách nhiên thụ lý và giải quyét theo quy định của

pháp luật tổ tung hình sơ)?

Bên cạnh đó, KTNN thông qua việc thục hiên công kai các kết quả kiẫntoán, ou th là các thông liên quan tới thục trạng quản ý, sử dung ngân cách nhà

tước tei các phương tiện truyền thông cuộc hợp của Quốc hộ, Chính phố đã góp

phin dim bio tinh mình bech cba ngân sich nhà nước Qua đá, tạo điều kiện cho

"nguời din và cơ quan dai diện do nhận dân bâu ra, dai điện và bảo về quyền lợi cho

"người din- Quốc hôi thục hiện quyền giém set ie mình

12 Khái niệm về tổ chúc và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước

uit phát từ nhủ cầu hợp tác ge con người tổ chúc đợc hình thank và trởthành nên ting cơ bản của quản lý Có nhiều đnh ngiễa khác nhau về tổ chúc, theo

đó, tô chúc được hiểu như là một hệ thông gm nhiễu người tập hợp lại (hoặc máttập hop người) được tổ chúc, lên kết phối hợp với nhau một cách có ÿ thức theo cơ

câu, pham vũ, chức năng nhất dinh, hoạt động nhằm đạt được những mục tiêu nhất

enh! Dé: với bất cứ một cơ quan nhà nước nào thi việc xây dung cầu trúc bộ máy

à iễu quan trong nhất, ảnh buồng trục ấp tối hiệu quả hoạt động của cơ quan đó

Nhữ V 1 Lé nin đ từng nói: “Hi cho tôi mét tỔ chức những người cách mang tôi

sẽ làm đão lận nước Nga",

Tần quan trọng cũa cơ cấu tổ chúc tới hiệu quả hoạt động cũa cơ quan nhànước thể hiện chế, để có thể thực hiện được các host động được giao thi trước hitcần phải có một bộ máy Bộ máy hoạt động hiệu quả thi kết qué mang lạ cũngtương xứng Vin để đặt ra là ngu lãnh đạo chính là thiết kế được cơ cấu tổ chúc

ing Vin Hii, ran Vin T G019), “Hin tiện tép hit đổ ning cao vài tỏ, trích nhầm của Kid toết Nhà nước rong phòng, cng tum tiếng",Nghiên cải lp piệp, Số 182018, 33

"Bio Th Thanh Thy (2018), Gio pin Waa ho quan Neb Đạ học Quac ga Hà Nội, Ha Nộ,g:111 + VI Lina (1978), Toad, Tp 44 hô, Danbs,Maccove

hù hợp với cơ chế phối hợp giữa các bộ phận, cá nhân với nhau, có sợ phân công,

hân nhiện 18 ring trên cơ sở các cách thức và mục iu nhất inh,

Nhữ vậy, cơ cấu tổ chúc chính là hinh thức tổn ti cia tổ chúc, Biễu hiện côn

chức theo một thử bậc nhất

tỔ chúc la việc sắp nip các bộ phân cầu thánh cũa

i và thất lập mỗi quan hệ qua li giữa chúng thông qua việc phân quyển và

nhiệm vụ đỂ thục hiên các host động chúc năng của tổ chúc đó Việc xée dishquyền và nhiém vụ côn các bộ phin hop thành nên tổ chức có ý nghĩa rất quan trongvind tạo ra cơ chế Tim việc giữa các cấp trong tổ chúc Mất bô phận trong tổ chúc

thông qua thục hiện quyén và nhiễm vụ cia mình cũng chính là thục hiện nhiệm vụ

của tổ chức được xác định trong cơ cầu tổ chúc bô máy nhà nước

Trong bộ máy nhà nước của CHDCND Lào và nước Công hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nem thi KTNN là một cơ quan nhà nước.Do đó, ETNN cũng giống như.

KKTNN Do đó, đới góc đô lý luân tổ chức của KTNN được

cơ quan hợp thành KTNN, có tỉnh hy thành lập và cơ ấu tổ chức theo quy định của

nhấp luật nhẫn thục hién các nhiệm vụ trong finh vực KTNN Hoạt đồng cia KTNN là việc thực hiên nhiệm vụ, chúc năng quyển han của KTNN theo quy Ảnh của pháp luật

Từ những phân tích trên, cỏ thé hiểu khá niệm về tổ chúc, host đồng ci

KTNN như sae

1à hệ thẳng các

°T8 chức và hoạt động của KTNN là cơ cẫu tổ chức và phương thức thực

"ôn chức năng nhiễm vụ và quyển han trong pham vi Hiển pháp và pháp hut any inh cũa cơ quan KTNN"

14 Các tiêu chi so sinh về tổ chức và hoạt động cia Ki toán Nhà nước của Lie và Việt Nam

Mục tiêu của so sánh pháp luật đ 1a im ra những diém tương đồng và khác

tiệt giữa quy ảnh pháp luật cia hai nước là Léo và Việt Nam về tổ thức và hoạt

đông cia KTNN ĐỂ thục hiện đều đô cần xác định được các “ 0 sánhchung" Mẫn số so sinh ching được hiểu là các đặc diém ching trong hệ thốngphp luật hoặc chế đnh luật cụ thổ, Tà yêu ổ khung đ từ đó các quốc gia xây dụng

thành các quy phạm cụ thé, phù hop với dinh hướng quin lý và đặc thù điều liện ảnh tô xã hội, văn hỏa — chính trị của quốc gia mình, bao gi các nổi dụng sax

1-11, Tiên chí cơ cầu tổ chức bộ mấy cña Kid toảu Nhà mước

Co rất nhiều cách định nghĩa khác nhau về cơ cấu tổ chức, theo Giáo tìnhhoa học Quân Lý thi “Co cất tổ chức Ia tổng thd các mỗi quan hệ giữa những ya

ổ hop thin theo một rat ne nguyên tắc nhất dinh nhằm don báo cho mối tễ chức

hoat động theo các mục tiêu quản ý đã để ra" Trong khoa học t8 chức, cổ be loại

co cấu truyền thing la: Cơ cầu rực tuyén, cơ cầu chức năng và cơ cầu trục tuyển —them mun, bên cạnh nợ phát biển của các cơ cu tổ chức hiện dai nh cơ cdma tiên,

co câu mang lưới và cơ cấu phụ là dy bạn

Cơ cấu tổ chức bộ máy của KTNN được hễu là cấu tạo bên tong ceKKTNN, bao gần các bé phân, đơn vi và các cấp quản lý để hinh thành một hệ thốngthống nhất giúp thuc hiện chức năng nhiễm vụ được giao phó Khác với các tổ

chức khác, cơ quan nhà nước nổi chung và KTNN nói ring với tư cách là một bộ

phận trong tổ chúc bộ máy nhà nước, được thành lập và tổ chúc theo quy định củaphp luật để thục hiện chúc ning và nhiệm vụ đuợc Nhà nước giao phó Do đó,KTNN không áp dung một cách cũng nhấc mét trong sổ các mé hình tổ chúc nartrên, uy nhiên, nó vấn mang nhõng đặc điểm chung cia mot chức dé là tổn tại sơ

“Nguyễn Quốc Hoàn (2019), Giáo mink Ludt So sánh, Trường Đại học Luật Hi Nội, Neb Công an xhin

dings

“io Thi Thanh Thấy (018), aad w 113.

din chuyên quyên trong quân ý,

Trong tổ chúc của KTNN, phân cấp quân lý giúp xác định cụ thể các cấp

quân Lýc chức năng, nhiễm vụ, quyển hạn của tùng cấp, đẳng thoi xác lập mắt quan

hệ giữa các cấp trong hộ thống KTNN, nhằm thực hiện nhông nhiễm vụ cụ thé cũa

co quan kiém toán Việc phân cấp quân ý trongKTNN tuân thủ theo những nguyêntắc ching nhơ Huong din thục hiện mục iêu cụ thể của hoạt động KTNN; Cơ cầu

tỔ thức cân đối và chuyên môn hỏa, Cơ clutổ chúc dn nh song đẳng thoi cũng có

tinh lính hoạt, tích nghĩ véi các yêu cầu thay đỗi, Đảm bio hiệu lục và hiệu quả

quân lý, Đảm bảo tinh hệ thống đẳng bôU' Thục tấn nghién cửu mô hình KTNN,

quân lý trong nội

tô cơ quan kiển toán giữa các bộ phận, đơn vị và phần cấp giữa các cơ quan kiểm,toán trong hệ thing cơ quan KTNN,

@ Phân công nhiệm vụ: Phân công nhiễm vụ trong tổ chức bộ máy nhàcủa các quốc gia cho théy đều có sự phân cấp quản lý Phân cá

tước có thể được hiễ la việc giao cho một cá nhân hoặc một tổ chúc một phin việcnhất định thuộc thim quyển của ngui/té chúc giao việc theo quy định của pháp

luật Như vậy phân công nhiễm vụ phối đáp ứng các tiêu chí Người phân cổng nhiệm vụ phã có thim quyền, Phần việc được giao nằm trong phem vỉ nhiện vụ của người giao nhiệm vụ, Việc phân công nhiệm vụ phi tuân thủ theo các quy dink của pháp luật

Thưa Thị ủy Lith G016), tn điện td chức bổ mát cũa ẫu ton Ni nước Fit Năm, Lo vn

"Thạc sĩ Luật học, Hoc viên hót học Xi hội, Ha Nộp tr 15 17

Trong tổ chúc KTNN, tủy theo mất mô hình tổ chức mã có sự khác nhau véthim quyền phân công nhiệm vụ Trong tổ chức KTNW của Lao và Việt Nam, trướchit quyên phân công nhiệm vụ truớc hết thuộc về Tổng KTNN, tên cơ sỡ thẩmquyền xây dựng tổ chức bộ máy và chiu trách nhiện rước Quốc hội về tổ chúc và

hot động ci bộ máy (Điều 13 Luật KTNN năm 2015 của Việt Nam và Điễu 35

Luật KTNN (win đổ) năm 2016 cia Lào)

(Gi) Nhãn sự Nhân ar tham gia vào hoạt đồng cin tổ chức là nguồn hục đểtao nên ar sing và súc chiến đâu của t8 chúc Mét tổ chúc sẽ không thể cổ hoạtđông và đạt được hiệu quả theo mục tiêu mã t8 chúc đã vạch ra néu không có nhân

sx Méi quan hệ lệ thuận giữa chất lượng nhân sợ với hiệu quả của tổ chức đãđược chứng mình trên thục ấn, chất lương nhân su cảng cao thi hiệu qua côn tổchúc cing rét và ngược lại Tiêu chi so sánh vé nhân sự trong cơ câu t chức bao

gồm các quy dinh hiên hành trong Luật KTNN của Lào và Việt Nam về các chúc danh trong bộ méy KTNN, tim ra được sợ ương đông và khác biệt

1.3.2, Tiêu chỉ về chức ning, uhiệm vụ và quyền hạn cña Ki

Nhà mước

Chúc năng và nhiém vụ là ha pham trù có đểm chung và df bi nhằm lẫn Ở

gốc đồ khói quát, chúc năng là tử ghép, được bình thành từ hi từ “chúc vụ" và “kh

năng” Chúc năng của một cơ quan nhà made được kiểu la với vũ bí cũa cơ quan nhà

nước trong bộ máy nhà ngớc thi cơ quan nhà nước do sẽ có khả năng làm được gỉ Còn nhiệm vụ và quyền hạn là danh sich các công việc cụ thi được giao cho, hoặc

được thục hiện rên cơ sở thẫm quyền nhẫm dim bảo không làm sử lệch chúc năngcủa cơ quan nhà nước Nhu vậy, nhiện vụ và quyền han có thể được xác dinh dựa

trên chức năng và thông qua việc thục hiện nhiệm vụ, quyền hen, chức năng của cơ quan nhà nước được dim bảo

itm toán Nhà nước tại các quốc gia có thé da dang các chúc năng ty thuộc

ào vi bí cia cơ quan này trong bộ máy nhà nước, do đó, các nhiệm vụ cụ thé cing

sit đa dạng Tuy nhiên, KTNN đều có những chức năng chung nh se

- Chúc năng kiém tra và xác mink: Đây là chức năng cơ bản cũa KTNN

Mục dich cia chức năng này là xem xét các nội dang của đối tương kiểm toán để

đâm bảo: Tính trung thục của các con số, thông tin lương hỏa trong các báo cáo tit chính, tính phù hợp giữa nội dung và biểu mẫu của các báo cáo Thông qua chức

năng xác minh, kiểm toán có thể đánh giá được tính chính xác cia các bio cáo,đồng thời phát hiên được các sư phạm, gian lân vé tai chính Dé lam được đềunày thì đôi hỏi kiểm toán viên phải thu thập các thông tin và bing chúng kiểm,toán, để chúng minh và làm rõ các gian lận ti chính

- Chức năng bay tổ ÿ kiển: Đây là chúc năng phú sinh ce chúc năng kiểm

tra và xác minh, Trong các mô hình kim toán, các mie độ cũa chúc năng này làXhác nhau Vi da trong mô hình KTNN của Công hòa Pháp và các nước Tây Âu, cơ

ngân sich nhà nước để xác đính tính chính xác và hợp lệ cia các ti liêu thu chỉ và quân ý ngân sách Đồng thé, các cơ quan này cing có quyén xát xử nhơ một quan tên bằng các phán quyết của minh Dé dim bảo cho các cơ quan này thục hiện các

chúc ning cũa mình kiễm toán viên được pháp fut ghỉ hin những quyén dic tat

“vi du như quyển bất năng thuyén chuyễn, hay bất năng thay đổi"

Trong khí dé, ð đa sổ các quốc gia ở khu vục châu A, Bắc Mỹ, chức năng

bay tổ ý liễn chữ đông vai trò ð mie "tơ vấn" trong nh vực tha và sử dang cổng

quỹ Ngoài ra côn bao hâm cả việc phác thảo và xem xét những dur liên về luật

ngân sách trước khí đưa ra Quốc hội.

- Chức năng công hei: Đặc biệt trong mô hành KTNN như Lio và Việt

Nem, chức năng công khe lạ cảng phối đoợc dim bảo thục hiện, bai dé a yêu cầucủa nhà mage din chi, Các nội dang được công khai bao gốm; Cơ câu tổ chúc; kếhoạch liểm toán hing năm, hệ thông các biểu mẫu làm việc cd ETNN, Báo cáonfm toán, Két quả kiẫm toán được thực hiện theo hàng thing, quý, năm Chúcnăng niy tao cơ sở rất lớn cho việc thục hién quyền giám sát làn chỗ của nhân din

đổi với hoạt động của KTNN.

1.3.3 Tiêu chi hoạt động cia Niễm todn Nhà mrớc

13.3.1 TẺnnghyên tắc hoạt động

Các nguyên tắc hoạt động được để ra đồng vei tò là “kim chỉ nan" dink

hướng xuyên mốt cho việc thu hiện một hoạt đông cụ thé Việc dé ra các nguyên,

tắc này nhằm dim bio cho hoạt đông được thục hiện theo đúng yêu cầu của hoạt đồng quản lý nhà nước, phủ hợp với tinh chất va fish vục quản ly Trong finh we

KCTNN, các nguyên tắc host động chung được quy ảnh tong luật LiỄm toán cũa các

quốc ga, đầu ghi nhận ha nguyên tắc cơ bản như sm

Thứ nh, nguyên tắc độc lập và chỉ tuân theo pháp luật Nguyên tắc độc lapđược ghi nhân và dim bio xuyên suốt từ khâu tổ chúc tới hoạt động của KTNNĐộc lập la yêu tổ cốt lối và mang tinh nên ting để host động kiểm toán thục sự cổ

Hiệu quả Khi có vi tí độc ip, ETNN chỉ tuân thủ theo pháp luật 1a ý chỉ của Nhà tước, ma không chị mr ch hố hay tác động bai bất cứ cá nhân, tổ chúc nào, Tính.

trân thủ pháp luật thể hiện thông qua việc tuân thủ pháp luật rong việc tổ chức bộuớy, nhân sự quyễn và ngiấa vụ cin các cả nhân, tổ chúc trong bộ máy, cho đến

việc đều chỉnh các host động nghiệp vụ đạo đúc và kỹ năng nghề nghiệp của

nhân sự kiểm toán cũng hoàn toàn tuân theo pháp luật Bat cứ hành vi nào vỉ phạm,

phip luật kiểm toán cũng đều phấi gánh chịu các trách nhiệm pháp lý tương ứng Với hành v vi phạm cia mình.

Thứ hơi, nguyên tắc trung thực và khách quan: Nguyên tắc này đôi hồi hoạt

đông KTNN phải dim bảo tinh rong thọ, khách quan và tôn trong ar thật Điềunày có nghĩa kết quả kiểm toán phải phin ánh một cách chân thục hiên trang cũaXhách thể kiểm toán bất kỹ các tác nhân nào khác chỉ phốt ti kết quả kiểm toándấn din sử lac, phần ảnh không đúng as thật đầu bị coi là vi pham nguyên tắc này:

Giữa nguyên tắc nay va nguyên tắc độc lập và chỉ tuân theo pháp luật có mỗt quan hệ gin bó và không tách rồi Theo đó, chỉ khi dim bảo được tính độc lập và tuân thủ tốt các quy định cũa pháp luật về thục hiện kiểm toán thi hoạt động kiểm toán mới đâm bêo được tinh trung thực va khách quan Hay nổi cách khác, nguyên

tắc độc lập va chỉ tuân theo pháp luật là nguyên tắc mang tinh nên tăng để dim bảo cho hoạt động của

động quản lý nhà nước.

toán theo đúng bản chất và mục tiêu của nó đối với hoạt

13.32 TẺ đi tương khách thé cia Kid toán Nhà nước

Thứ nhất đối tương của ETNN:

Xét ở khía cạnh lịch sửa cia hoạt động kiểm toán nói chung, hoạt động kiểm,

toán ra đôi gắn lién với đối hồi ngày cing cao côa quản lý đổi với thông tín kế toán.

Điều này din din nự cần thất phii có mặt chuyên gia nhằm soát xé, đổi chiếu tiliệu kiểm soát với thụ trang về tải sẵn được goi là kiểm toán viên (auto) Nhữngnăm 30 của thể IX, với sự up đỗ hàng loạt các cổng ty võ danh và rca đời cũacông ty cỗ phần đã thúc diy hơn nữa niu cầu viễn toán từ phia những người gopvốn và những người quan tân khác mà không phi la cỗ đồng của công ty Đốitương quan tâm của các chi thé là sản phim cui cùng của ké toán gồm: Các bingcông bổ ti chính, nhơng để thục hiện hoạt đông kiẫm toán thì kiểm toán viên thất

so sánh và đốt chiêu các thông tin hiễn thị trên bing công bổ tis chính với các tàiliệu ki toán Do da, đối tương của kiểm toán trước hỗtlà các tử liệu kế toán

Cùng với thời gen, sự phat hiển phúc tạp ci quan hi tai chính việc chỉthim định trong pham vi tài Hiệu kế toán là chưa đã, do đó, đối tương kiểm toánđược mỡ tông r bao gỗm cả thục trang ci hoạt động ti chính chưa được phân ánhtrong tải liêu kiểm toán nhờ Hiệu quả sử dụng nguẫn lục, hiệu nẵng cin cácchương tỉnh, mục tiêu dự án Do đủ theo nhiều nghiên cửu tổng hop, đối tươngcủa kiểm toán trong thể kỹ XI bao gm cả thục trưng tải chỉnh, hiệu quả và hiệunăng của các nghiễp vụ hy dự án cụ thế?

Xét theo chủ thể kiễn toán, hoạt động KTNN được hình think từ cơ sở lich

ử- chính tri đó là nhu cầu dim bảo tinh hiệu qua của quản ý nhà nước đối với vấn

để quân lý, sỡ dụng tà sẵn tả chính công Đi tượng của KTNN thuờng bao gầm

Nguyễn Quang Quynh G009), ad 70.

- Thực trang hoạt động ts chính của khách

Tiểu theo ngiấa chung nhất à dùng tiền để giải yết

thy nh dom phân phối và thanh toán nhằm đạt tố lợi ích kính tế xác dinh!®

THN Hort động tả chính

ôi quan hệ kinh trong đầu

- Tai liệu kế toán mã trước hit là bing khai tật chính ~ đối tượng trực tiếp và

va cơ bản của hoạt thường quyên của moi cuộc kiễm toán: Đây là đối tương cụ

đồng KTNN, xuất phát từ tần quan trong của tả liêu kế toán Bởi tử liệu kế toánhông ci a cơ a tên hành tra sot, bão vệ ti sẵn ma đó côn 1à cơ sỡ để các đốitương quan tâm đơa ra các quyết nh về quân ýc đâu tr thanh toán hay phân phd

- Thực trang ti sẵn và nghiệp vụ ti chính: Trong các khách thé KTNN, bên

canh tải chính công cu thi là ngân cách nhà nước được phân thị con được giaotải sin công để sử dụng, phục vụ cho việc tiễn khai các host đồng quân lý nhàtước Các tài sin này hiễn th đa dạng dưới nhiều hình this vật chất khác nhau nhạcđất i, ti nguyên, xe ôtô được lưu trữ và quản lý bởi nhiễu chủ thể khác nhauBén canh đổ, cùng với sự phát triển ct các khái niệm mới vé ti sẵn nhờ tả sẵn v6

Hình tài sin hình hành trong tương lá, các quan hệ giữa cơ quan quân ý nhà nước

š dẫn tới những hiu quả âm rũ ro và din đến

như thuê — mua hay vay — mua, cổ

những tin thất thâm hụt tai sản công Ma những yêu tố nay không được phân ánh.một cách diy đã trong thông tin kế toán, do đã, nó tr thành mốt đối tương cụ thé

và thường xuyên của hoạt đồng KTNN

Các ti sin gin liền với các nghiệp vụ cơ thể, Sự đa dang của đặc tính trong ting loại ti sin cũng nhờ mốt quan hệ lánh tổ cũa mất loại tit sin a khác nhau, do

đó các nghiệp vụ cũng rit da dang tác đông din việc phân chia công tc kiểm toánthánh các phân hành kiểm toán khác nhau, các phần hành kiểm toán cơ bản gém:

++ Các nguập vụ v tiễn mất như thụ ta, tốn quý:

++ Các ngập và v thanh toán.

3+ Các ngập và về ti sẵn cổ dink như đầu tự xây đụng, mua sẵn

° Nguyễn Quang Qọnh G009), dt.

¬+ Các nghiệp vụ v tải chính

+Các ngiập vụ về kinh doanh:

- Hiên quả và hiệu ning Quan điểm coi hiệu quả và hiệu năng là đối tương

của kiểm toán xuất phát tử doi i thục tổ của quản lý trong đu kiên quy mồ lánh

doanh và host động sơ nghiệp ngày cảng mỡ rông, trong kh nguẫ lục ngiy cảng bi

giới han Trong KTNN, hiệu ning là một b6 phận của kiểm toán nghiệp vụ và ginliên với mét nghiệp vụ hoặc mốt dự án, chương tỉnh cụ thể Ví dự Mô hình kiểmtoán nghiập vụ đ kiễm toán hiệu quả nghiệp vụ mua hàng và kidm toán hiệu năng

cña mét đự án chi tiêu ngân sách.

Thứ hai, khách thé cũa KTNN:

Thích thể kiểm toán được phân chia theo tiêu thức cũa các chủ thể KTNNKihich thể của KTNN thường bao gồm tắt c@ các đơn vũ, cá nhân có sử đụng ngân

sách nhà nước nhực

- Các dự án, công tình do Ngân sich đu tơ,

~ Các doanh nguập nhà nước: 100% vấn ngân sich nhà nước,

- Các xi nghiệp công công thuộc sở hữu nhà nước (100% vẫn ngân sich

nhà nước)

= Các cơ quan nh té, quản lý của Nhà nước và các đoàn thi xã hội

~ Các cá nhân (tai khoản cá nhân) có nguồn từ ngân sách nhà nước,

13.33 TẺ agtrình adm toán

Việc thất lập quy bình kiẫm toán là nội dang không thể thiểu để thục hiện

các nghiệp vụ kiểm toán cụ thể theo các tỉnh ty nhất đnh, dim bão có sự huễn hư và nhân công nhiệm vụ trong ting giá đoạn Nhin chung, quý hình kiểm toán tt qua các giai đoạn sau:

Gta dan 1 Lập kể hoạch hiểm toán

ifm toán là một host động thường xuyên, có mục tiêu, định hướng cũa cơ

quan KTNN Do đó, nổi dung host động cia nó cần phii được tiến hành theo

chương tình kế hoạch đã được Tổng KTNN thông qua KẾ hoach kiểm toán thôngthường bao gim Ké hoạch kiểm toán năm và các ké hoạch kiểm toán cụ th trin cơ

sở kế hoạch liẫm toán năm

Giai dan 2 Thực hành dn toán

Trong giả dom này, kiểm toán viên sử ding kinh ngiệm, hiểu biết cisink để thực hành các thi tue, phương pháp kiểm toán đ thục hiện kiểm toán Đó

là quá tình kiểm tra, đánh giá kết qua, me độ của việc thục hiện nhất quán xuyên.suốt các mục iêu kiểm toán cũng như kiểm tra đính giá các chi tiêu về mat sốlương định lượng bằng ching kiém toán và phát hién ma kiểm toán viên đã thụ

thập được

Gta đoạn 3 Lập báo cáo liễu toán

Báo cáo kiến toán là một trong những nội ding quan trong của hoạt độngiễm toán Thông qua báo cáo kiém soát để lãnh đạo các cắp trong cơ quan KTNNnhận biết diy đã vé thục trang vin dé kiểm toán, tính hop pháp, hiệu quả các thôngtin kiém toán, đồng thời bao gm các để xuất kiến nghị của iễm toán viên đối vớinhững thông tin kiém toán

Gta dan 4 Kin tra thực hiện hết uận và lẫn ng kiểm toán

Đây là giủ đoạn hu kiểm của KTNN, nhằm xem xát việc khách thể kiểmtoán cổ dim bảo thục hiện ding các kién nghỉ kiém toán được đưa ra hay không,Việc kiẫm tra thục hiện kết luận, liẫn nghĩ kiẫm toán được thục hiện trên cơ sở quy!dink của pháp luật, được mơ phé duyit của Tổng KTNN Thông qua kiểm tra thựchiện kết luận, kiến nghị kiểm toán giúp tăng cường hiệu lực pháp lí của báo cáo

Jf toán được ban hành và hoạt dng kiểm toán trên thet

13.34 Véhd co liẫn toán

HH sơ kiểm toán cũa KTNN là *uột tập hợp có hệ thống các thông tn tàiliêu theo q inh cia pháp luật được kẫm toán viên lập thes thập, phân loa, sitchong và đầm vào lu trữ; phần ánh quá tinh hoạt đồng và kết quả của mốt cuốckiểm tod" Hỗ sơ iẫn toán có vai tro rất quan trong đối với hoạt động KTNN,vai rồ quan trong nhất là trục tấp phục vụ cho các nghiệp vụ kiễm toán cụ thổ, vidâu như t liêu vệ KẾ hoạch liễu toán năm; Biên bản kiểm toán, Báo cáo kiểm,toán Bên canh dé, hồ sơ kiểm toán có vai trò lua tr và có thể được sử đụng narbing chứng co giá tị để phục vụ cho hoạt đân quản lý hay điều tra xác minh cũa

các cơ quan có thậm quyền

ĐỂ dim báo phát huy vai trò ci hỗ sơ kiểm toán đời hỏi KTNN ở mdiqguốc gia phải có sự đồng bộ, thông nhất và hoàn thiện vé cả biễu mẫu và nội đụngtiên trong của tả liêu, Đây cũng la mốt yêu tổ cho thấy hiệu quả rong hoạt đông

của ETNN,

14 Quá trình hình thành va phát trên của Kiểm trán Nhà nước Lie và

Việt Nam

1⁄41 Quá tình lành thành và phát riển cha Ki toáu Nhà ước Lào

* Giai đoạm tước li ban hành Luật KTNN năm 2007

ifm toán Nhà nước Lao được thành lập năm 1998 thông qua Nghi ảnh số

73IGOW ngày 21 thing 12 năm 1998 của Thủ tướng Chính phi về thành lập KTNN,

6 chức năng “đâm báo tình trong thực và tăng cường uốn It nhà nước trong lình

vực sử ching tài sẵn của nhà nước"? Mặc dù không ghi nhận cụ thể địa vi pháp lýcủa KTNN nhưng KTNN được hiểu là “cơ quan chên mến" của Chính phủ,

ngang hing với bô và cơ quan nging bô Với địa wi php lý và chúc năng này nên trong gia đoạn niy, KTNN Láo thục hiện việc kidm toán đối với báo cáo tử chỉnh,

của các cơ quan tổ chúc sử dụng ngân sich nhà nước Tuy nhiên, đều này đã dit ra

° Đan Rong Hah C009, Từ hpi ông đóc km tiunăn 2005

sa Ma Táo (B9), Ne đt ổ 74607 Đôn ép ân on Mà mức

uớt nghĩ vin lớn về tính độc lip về tổ chúc của KTNN kei nhiệm vụ của cơ quannay đó là thục hiện kiém toán việc quản lý và sử đụng ngân sich của các cơ quan

nhà nước đã được xét duyệt bởi Chính phi

Trong giai doen niy, cơ cầu tổ chức của KTNN còn khả khiêm tốn, gầm,

KTNN trung ương và KTNN khu vục KTNN trung wong được chia thành 3 bổ

hân gin với ar phân công vé trách nhiễm Cụ thi: @) Bộ phân phụ trách nổi vụ

đồng vei trò nhờ trung tâm đầu não, phụ trích các công việc quân bị hành chính ~

hân sự và thre hiện kiẫm toán đối với các tổng công ty nước ngoài; (i) Bộ phân,phu trách kiểm toán cơ quan Chính phủ chịu trách nhiệm kiểm toán đối với các Bộ,

cơ quan nging bộ, cơ quan nhà nước ở dia phương và doanh nghiệp nhà nước; và (Gi) Bồ phân phụ trách kiểm toán các dự án hợp tác đầu tr nhằm kiểm toán các Xhoăn vay và trợ cấp Chính ph

Bên cạnh KTNN ở Thang ương thi KTNN kina vục được t8 chức ở 3 khu vựcBắc, Trung và Nam Lào KTNN khu vục phía Đắc chiu rách nhiễm liễn toán đãiVới hot động quân lý, sở dang ngân sich của cơ quan tổ chức, đơn vi nhà nướctrong 5 tỉnh; KTTNN keh vục phia Trung chit trách nhiệm kiễm toán trong phạm vi

6 inh và KTNN khu vục phia Nam chit trách nhện kim toán trong phạm và 5 nh,

conta

'Nhận xét chung về pháp luật trong giai đoan này về tổ chức và hoạt đông củaKCTNN mới chỉ due trân vin bản là Ngủ inh của Chính phi, cơ câu tổ chức cia

KTNN cũng còn khá đơn giản Bộ máy của KTNN đặc biệt là & khu vue chưa đồ

năng lực dé thực hién các hoạt đông kiểm toán chuyên môn, gép nhiễu căn trở trongviệc di chuyễn git các tình để thục hiện kiễm toán Hom nữa, việc phân cổng phân,nhiệm trong thời gian này do chưa cổ quy định cụ thể nên vie phối hop để thụciện hoạt động kiểm toán khá bit cập

* Giai doa san li bạn hành Luật RTNN năm 2007

Cùng với mr phit hiển của đất nước, việc chỉ ngôn sich cho các doanh

"nghiệp nhà nước và đầu te cho hoạt đông kinh té vi mô đã tao ra yêu cầu khách

quan đôi với việc nâng cao vai trỏ của KTNN trong kiểm tre, kiém soát việc quân ý

và sử dụng tải chính, ti sản công Vào ngày 03 tháng 7 năm 2007, Quốc hội đã

thông qua Luật Kiểm toán và đặc biệt la việc ban bánh Luật ETNN năm 2007 ofa

Lào có vai t quan trong trong việc nâng cao hiệu quả và tính độc lập của KTNN

Lào khi lên đều tiên quy dinh về đị vĩ phép Lý ci Lao

Tuy nhiên theo thời gian cùng với yêu cầu năng sao hơn ồn tổ chúc và hoạtđồng kiễm toán vớ tự cách]ä thành viên tích cực ci TNTOSSAI, đặc biệt là phù hợpvới tinh thân của Hiễn pháp năm 2015 ghi nhận vé địa vị pháp lý côa KTNN trong

Đổ máy nhà mide, ngày 13 tháng 12 năm 2016, Luật KTNN đã được Quốc hồi Lao

‘ban hành là một sửa đổi meng tinh toàn điện với việc bổ sang thêm 36 quy dinmới, đồng thời sửa đổ, quy din một cách chi tất và ow thể hơn các nội dụng liênquan tới tỔ chức và hoạt động kiểm toán của KTNN

Theo quy Ảnh của Luật KTNN (sia đổ) năm 2016, hộ thống KTNN Liogồm có KTNN cấp Trung ương dé quản lý thống nhất và tip trùng trong fish vựcinf toán trên cả nước và hộ thống các cơ quan kim toán cấp kina vực gém 3 cơquan ð niễn bắc, mién trung và miễn nan, Số lương ETNN khu vực rong thời gen

nay đã tăng số lượng lân 17 KTNN khu vục tương ứng với 17 dia phương của Léo

Trường hợp cần thiết, cơ quan kiểm toán km vục có thé tách thành cơ quan kiểm,toán die phương trục thuộc ETNN với my chấp thuận của Ủy ban thường vụ Quốc

hồi Điều 30)

1⁄42 Quá trình hình thành và phát triển cña Kiểm toán Nhà mước Việt Nam

* Giai đoạm tước khi bạn hành Luật KTNN năm 2005

Thước khi Luật KTNN năm 2005 được ban hành, tổ chúc và hoạt đông ciKTNN Việt Nam dun trên cơ sỡ pháp lý là Nghĩ dinh số 70/CP ngày 11/07/1994của Chính phủ vé việc thành lập cơ quan KTNN và Quyết định số 61/TTg ngày

24/01/1995 của Thi tướng Chính phi vé Diu é tổ chức và host động của KTNN Bên cạnh do, để bỗ sung thêm cơ sở pháp ly cho hoạt động của KTNN liên quan tới

Tinh vực ngân sách nhà nước, hoạt đông của các tổ chúc doanh nghiép nhà nước,

các đạo luật chuyên ngành được ben hành sau thời gian này di b8 ming thậm cácquy định về KTNW như Luật Ngân sách nhà nước năm 1996, Luật Doanh nghiệp

hà nước năm 1995; Luật N gân hàng Nhà nước Việt Nam năm 1997

Tổ chúc cia KTNN Việt Nam được dinh hình gầm 3 đơn vi chúc năng tổchức chuyên môn và 4 cơ quan KTNW chuyên ngành và các KTNN khu vực, TỔchức bộ máy và host động của KTNN theo nguyên tắc “tip trùng thẳng nhất" Tổ

chức của KTNN Việt Nam tiếp tue đợc mỡ réng và cũng cổ trong Nghỉ Ảnh số

93/2003/NĐ-CP quy ảnh chức năng nhiệm wa quyền han và cơ câu tổ chức cũaKTNN Theo đó, KTNN gồm 19 đơn vi, 16 đơn vị thực hiền các chức năng, nhiệm

va thể và 3 đơn vỉ nưnghiệp Các dom vi mới được think lập trong giai doen này” c6 ÿ ngiĩa quan trong trong việc nâng cao chất lượng host động KTNN là Vu Giám

ooh và kiểm tra chất lương kiểm toán, Vụ Pháp chế, Các KTNN chuyên ngànhđược phin chia thành 7 tổ ch trên cơ sở 4 tổ chức ban đều, Các KTNN khu vue

được đỗi tên và quy ảnh rõ hơn v tự cách và đa vỉ phá lý

Có thể thấy, trước khi Luật TNN được ban hành, các quy định của tổ chức

và host động của KTNN được quy nh rã rác ở nhiễu vẫn bản khác nhau và vé cơ

‘bin con thiểu và chưa đồng bô Hơn nữa, văn bản điều chinh tổ chúc vi hoạt đồng

của KĨNN mới chi mức Ngự Ảnh của Chính phi và Quyết din của Thủ tướng Chính phủ nên giá ti pháp lý chưa cao Do được ban hành bởi Chính phủ nến đa vĩ php lý của KTNN cũng như cơ cầu tổ chức rong thời gian nay đã bộc 16 nhiễu bit cập và bạn chế

Vi du vi đặn vi pháp lý của KTNN Việt Nam: Trong quy dink tei Net ảnh,

số TOICP và Luật Ngân sich nhà nước năm 1996, KTNN 1a cơ quan thuộc Chínhphi (Điều 73) Viti này của KTNN Việt Nam tấp tue được khẳng din trong Nghịcánh số 93/2003/NĐ-CP Điều bắt cập lá với vi tri náy đỗ dim bảo hiệu quả quân lynhà nước ở tim vĩ mô của nền kink tế thí trường trong bối cảnh mới tỉ chứa tương

xứng đặc tiệt à chưa dim bão được tính độc lập của KTNN trong vai ta to giúp

Quốc hội, Chính phủ quân lý, giảm sit việc sử dụng ti chính và ti sẵn công”)

* Giai đoạm từ Rhi ban hành Luật KTNN năm 2005,

Luật KTNN được Quốc hội Việt Nam thông qua ngày 14/06/2005 Lin đầuiên, tổ chức và host động của KTNN Việt Nam được thể chế trong một dao luật

chuyên ngành Việc ra đối cin Luật KTNN năm 2005 đã tạo ra công cũ pháp ý

men mẽ đỂ kiện toàn về tổ chúc và tăng cường host động cia KTNN trong việcifm tra kiễm soát wide quinly, ử dụng tử chính và ải sân công

Địa vi pháp lý của KTNN để có thay đỗ: quan trong phù hợp vớ tinh thintheo quy định tạ Điều 5 Tuyên bổ Lima cũa INTOSAI, theo đó "TNN là cơ quanchuyên môn về lì vực lim tra tà chỉnh nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt

ing độc lập và chỉ hiên theo pháp luật" (Điều 13 Luật KTNN năm 2005 cia Việt Nan) Bên canh việc dim bio tính độc lập trong hoạt đông của KTNN, bing việc

ban hành Nghị quyết 916/2005/NO-UBTVOHI1 quy din và cơ cấu tổ chức cũaKTNN, cơ cầu tổ chức của KTNN cũng có một sổ đổi mới thông qua việc đềuchinh chức năng nhiệm vụ của mét sổ đơn vị và thành lập Vu tổng hợp, Vu quan hệ

quốc te Host động của KTNN được điều chỉnh trong Chương ]V Luật KTNN năm,

2005 cũng được cụ th và chỉ it vé tình hạ thủ tục én hành kiểm toán

Tuy nhiên, sau hơn 10 năm áp dụng Luật KTNN tên thục tấn để bộc 16 mộtcập và hạn chế cin thiết phãi được xem xét chỉnh sửa và bỖ sung những nổi

chúc và hoạt động của KTNN như Nhiệm vụ, quyền hen

chế din Tổng KTNN, Phó Tổng KTNN, Kiểm toán viênchưa tổ răng Chữa có nội đang về kiểm soát chất lương kiểm toán Bến canh da,

iếc ban hành Hiển pháp năm 2013 và các vẫn bản luật chuyên ngành có liên quan

Xhác đã tạo ra yêu cầu phil sn đổi Luật KTNN năm 2005 df dim bảo tính hop hiển

dung quan trong trong

của KTNN chữa cụ thé,

và thống nhất trong quy định của pháp luật

"Đăng Vin Hii 2014, Hain Điển pháp tết về Kad toán Nhà mốc đập ing vấn cx ng nhà óc

"giáp quên Với chi nha Pt Nam, Tuần i Tn sf Latha, Bọc viên Che vị Quậc gà Hồ Chí Mh,

Hanon Bồ

“Thước bối cảnh đó, Luật TNN năm 2015 đã được ban hành, nâng cao tínhđộc lập của KTNN trên th thin phủ hop với nguyên tắc được ghi nhận trong Hiểnpháp Đồng thời, fim rõ nhiệm vụ quyển hạn, cũng cổ 18 chúc côn hệ thẳng để dimbio: "Ở đầu có quốn I st chong tải chính công tà sẵn công thì 6 đó đầu cân pt

oe liễm toán” Nhằm tip tue nông cao hơn nữa hiệu quả hoạt đồng của KTNN,

chỉ ena 3 năm ban hành Luật KTNN năm 2015, một sổ quy định vé hoạt động của

KCTNN đã đặt ra vẫn để cần phải sửa i đŠ mất chất hơn nit vai trở của kiểm toán,trên thục tin, đặc biệt la vin đề khiếu nai, tổ cáo, khối iện và xử lý vi phan tronghost động KTNN Đồ công là cơ sở và bối cảnh ra đối cia Luật Site đổ, bổ sung

một sổ điều của Luật KTNN năm 2019 của Việt Nam.

Xết hận Chương 1Trong Chương 1, luận vin đã làm rõ các vin đểLý luận về tổ chúc và hoạt

đồng của KTNN thông qua các khía canh cụ thể nhự Lim sáng tổ vi bí và vai tro

của KĨNN trong bộ máy nhà nước, cho thấy mặc đà mổ hình của KTNN trong bộ

uấy nhà nước rất da dang, nhưng đều có chung vai trd cơ bản trong việc làm lãnh manh hóa nin tà chính công cia quốc gia Bên canh đó, luận vin xây dụng khái

niệm "tỗ chức và host động của TNN”, chỉ tổ các tiêu chi so sinh về tổ chúc vàhost động của KTNN, là cơ sở dé the hién so sinh pháp luật tử Chương 2 Cũngtrong Chương 1, luận vin khẩi quat qué tinh hình thành và phá tiển của KTNN

Ti nước Lào và Việt Nam,

° Ngan Hồn Ven 2015), ng dm mới ca Luật Kiểm toán Nhà nước xâm 2015”, Bio đản từ Nin

đản, hs Jnhundn sun tu Wish tung: diem mo} ue bat mn tom aha moc aan 2015-249160, trợ cipngty 26082021

lỗ chức và hoạt động cầu Kim toản

311.1 TẺ sơ cắutỗ chức vànhân sự của Miễn toán Nhà nước

Luật KTNN (sửa đổ) năm 2016 của Lao tai Điễu 30 quy ảnh hệ thống tổ

chúc KTNN Lao gim cơ quan KTNN ở Trong wong với cơ quan trong tâm và quan

trọng nhất là Văn phòng KTNN và cơ quan KTNN ở kha vục, trục thuộc Văn

phòng KTNN

Theo đó, cơ quan KTNN ở trung ương gầm có

@ Văn phòng KTNN Đứng đầu Vin phòng KTNN là Chánh vin phông, giúp việc cho Chánh văn phòng lá Phố chánh vin phông KTNN Trong Văn phòng

KTNN, Tổng KTNN cơ cấu các phông ban để thục hiện công tác them mưu vàchức năng chuyên môn Vite thành lập, sáp nhập, chia tích, ga thể các Phòng, Benthuộc Văn phòng do Tổng ETNN quyất định theo để nghị cũa Chánh V án phòng và

Vụ trưởng Vụ Tô chúc cán bộ

(G0 Các Vu chúc năng thuộc KTNN để giúp thực hiện các nhiễm vụ cụ thể

của KTNN KTNN ở khu vue chỉ bao gin vin phòng và các phông ban Trường

hop thành lập Vu nào thuộc KTNN phối được sự đồng ý của Ủy ban Thuờng vụQuốc hội trên cơ sở đi nghị của Tổng TN

VẢ cơ câu nhân nụ tương ứng với cơ cầu tổ chúc ở cơ quan KTNN trungương và khu vụn, cụ thé

- Cơ quan KTNN ở trung ương có cơ cit nhân s gồm: @) TéngKTNN; độPho Téng KTNN; (i) Trưởng, Phd Vinphông Vu, Viên dao tao; Các trường phóghòng chúc năng, (x9 Kiém toán viên và các nhân viên hành chính, kỹ thuật Điều

33 LuậtEKTNN (cồn đỗ) nim 2016 cia Lào)

- Cơ quan KTNN khu vục có cơ cấu nhân sự gằm: () Kiểm toán trường

KCTNN kh vục, GÒ Pho Kiểm toán trường KTNN khu we; (ii) Chánh, Phó Chánh,Vin phòng Bộ phân, (+) Kiém toán viên và nhân viên hành chính, kỹ thuật Điều

38 Lut KTNN (sit đỗ) nim 2016 cia Lào)

Bén canh tổ chức bổ máy thường trục thi Luật KTNN (sin đổ) năm 2016của Lao còn quy Ảnh về tổ chức không thường trie là Hội đồng hư vẫn KTNN, là tổchức do Tổng KTNN thành lập hoặc giả th, có vai ro nghién cứu các quy nh vềJaf toán và tơ vẫn chuyên môn và kiễn toán cho KTNN Các nhiệm vụ cụ thể ofaHai ding te vẫn KTNN l& Kiểm tra các chuẩn mục và quy định về kiểm toán,Tham mưu cho Tổ chúc KTNN về kỹ thuật hoạt đông kiểm toán, Tham gia ý liên

ào dự thảo pháp luật vé TNN; Tham ga các hoạt đồng kiém toán rong và ngoàitước theo phân công, Thực hiện các quyé

pháp luật (Điều 54 Luật KTNN (sa đổ năm 2016)

và nhiệm vụ khác theo quy định của

Luật KTNN (sửa

ca thể của các chức danh Tổng KTNN, Phó Tổng KTNN, Kiểm toán trường,ifm toán trường và Pho Kiểm toán trưởng KTNN lên vục Ring vé tiêu chuẩnchúc dant, Luật KTNN (ate đổ) năm 2016 quy dinh theo hưởng iêu chuén chúngvề: @ Phim chất chính ti; (@) Kiến thúc và năng luo; (i) Tiêu chuẩn vé kế hoạch

‘nim 2016 quy ảnh cụ thể vé quyển, nhiệm vụ và iêu

chu

lâm việc Bên cạnh đổ, với mỗi chức danh sẽ bỗ song thêm về chức vụ cần đạt đượctrước lôi được bổ nhiệm vào chức danh đó, Ví da tiêu chun cụ thể đổi với TổngKCTNN là ngoài các tiêu chuẩn chung thi phi giữ chúc vụ Thứ trưởng, Pho Tổng

KTNN hoặc tương đương

21.12 TỶ chức năng nhiệm vụ và gằn hạn cũa Kim toán Nhà nướcXuất phát từ chức nẵng “xác mm tin chính vác cũa báo cáo tài chính tinhtrên thủ pháp luật Ind quả quân lý, cha tid vẫn của đơn ví ngân sách, the thểanh doanh và thực thé ph lợi niin” @Điều 2 Luật KTNN (sin đẫ) năm 2016),

Luật KTNN (ste đổ) năm 2016 của Lio quy nh cw

KTNN như say

7 quyền và nhiệm vụ của

1 Thục hiện liễm toán đốc lập theo any Ảnh của pháp luật dé xácxinh tình chin xác của bảo các tà chinh tinh hiên this pháp luật và lắt quả

thực hiện

12 Nghiên eins soam tháo hễ hoạch chiễn lược, chính sách pháp luật

"phương hướng lễ hoạch, chiỗn mu, biên pháp liên quam đôn công táctocin bình Ủy bạn thường vụ Quốc hội xem xét

4 Ray ding và nâng cấp nhân sự đỗ lục vụ công tác fad toán

4 Phổ biến kễ hoạch chiến lược, chính sách pháp luật phươngTưởng kễ hoạch chuẩn mục và biên pháp iên quan đôn công tác had toán:

3 Quản i, kiểm tra thanh tra việc thục huện chính cách, pháp luật

tiêu chan vé cổng tác thanh tra

6 Xây cing và thaw hiện kế hoạch hm toán hàng năm

7 Kem xét và sửa đổi các để xuất về cuộc kiém toán như tom tắt kếtquả lin toán,

3 Thiết lập co chỗ phối hợp vếi ede bên liên quan về công táckiến toán

9 Kắt nỗi hệ thẳng thông kẽ tài chính kễ toản của khách thể iẫn toán

theo phương thức điện

10, Xem xét bản tổng hợp kết quả liẫm toán của don nghập hadtoxin đã liễn toán đơn vị toán xét thấy cẩn thất phải được Op bạn tường

vụ Qude hội phế duyệt hoặc Thủ tướng

11 Kiến ngh với ede Bồ, cơ quan tuộc Chính phủ tương đương với

“BS tình và Thủ đồ lad tra các lĩnh vực muc iu do minh pha rách hop tác

và thực hiện theo chỉ đao của Tổ chức Kiém toán Nhà nước,

12, Kidn ngh với Bộ, cơ quan tHưộc Chính phủ tương đương với Bộ

ớt cả nhân, pháp nhân do mình pha trách vt

số lên quan sử lý kệ luật

"pham lệ luật tài chính kễ toán

13, Kiến nghị vớt Téng tr lệnh, Tổng h lệnh hoặc người đứng đẳu tổ

chức quân lý tài chính có liên quan biện pháp xử lý dd với đơn vi vì pharm pháp luật trong quấn lý sử hog ngân sách, tài chính; tài sân nhà nước tit kim toán các kết quá

14, Đề xuất với các bộ phân liên quan đễ tao ra và sia dd các ut

hác nhưn được cho là hông chính xd

15 Hop tác với nước ngoài, các nước rong ius vực và quốc tỄ trongTinh vực hiển toán

16 Tổng hợp, báo cáo dint hệ hàng năm về hoạt đồng của Tổ chức

“Kid ton Nhà nước trước các kỳ hợp của Quốc hội

17 Tổng hop, báo cáo kết quả hiểm toán ngân sách nhà nướchàng năm với Chữ tích nước, Uy ban thường vụ Quốc hột, Thủ tướngChính phủ và báo cáo hệ hop Quốc hội (Điều 32 Luật KTNN (sửa đẫ)

năm 2016 của Lào)

211.3, Pe hoạt động cũa Kidm toán Nhà nước

Luật KTNN (site đỗ) năm 2016 ci Lao quy dinh hoạt động kiém toán trongPhin II với 3 Chuơng và 18 Điểu luật Chương 1 quy dinh về thủ tục KTNN,Chương 2 và sửa chữa vi phạm và đánh giá kết quả kiểm toán, Chương 3 là biểumẫu loại hình kiểm toán mục tiêu kiểm toán và bên chỉ kiểm tra

Thứ nhất, về nguyên tắc adm toán: Điều 5 của Luật TNN (sửa đỗ) Laonăm 2016 đã được bỗ sung thâm 2 nguyên tắc mới so với Luật KTNN năm 2007