Luận văn thạc sĩ Luật học: Hoàn thiện pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế của Lào từ kinh nghiệm của pháp luật Việt Nam

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRUONG ĐẠI HỌC LUAT HÀ NỘI

PHABANDITH SILATHOTH

PHAP LUẬT VIỆT NAM

LUẬN VAN THẠC SĨ LUẬT HỌC

(Định hướng nghiên cứu)

HÀ NỘI - NĂM 202L

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRUONG ĐẠI HỌC LUAT HÀ NỘI

PHABANDITH SILATHOTH

HOAN THIEN PHAP LUAT VE THANH TRA, KIEM TRA THUE CUA LAO TỪ KINH NGHIỆM CUA

PHAP LUAT VIET NAM

LUẬN VAN THẠC SĨ LUẬT HỌC

'Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYEN KIEU GIANG

HÀ NỘI - NĂM 202L

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan ay là công trình nghiên cửu Khoa hoc độc lậpcủa riêng tôi

Các Rết quả nêu trong Luân văn chưa được công bé trong bat R} công trình nào khác Các số liệu trong iuận văn là trung thực, có nguỗn gốc rổ ràng, được trích dẫn theo ding quy đmh.

Tôi xin chin trách nhiệm về tinh chính xác và tinh trưng thực của

Tiện văn này.

TÁC GIÁ LUẬN VAN

Phabandith SILATHOTH.

DANH MỤC CÁC TỪ VIET TAT

CHDCND Công hòa Dân chi Nhân dân CHXHCN Công hoa xã hội chủ nghĩa NDCM "Nhân dân cách mang

NSNN Ngan sách nha nướcNXB Nha xuất ban

PHAN MỞ DAU

CHVONG 1 MOT SỐ VAN ĐÈ CƠ BAN VE THANH TRA, KIEM TRA ‘THUE VÀ PHAP LUẬT VỀ THANH TRA, KIEM TRA THUẾ

11 Mét sổ vẫn để cơ bản v thank ta, kiểm tra thuê 8 1.11 Khải niệm thanh tra thé, adn ra thế 8 1.1.2 Phân bật hoạt đồng thanh tra tna với hoạt động kiẫn tra Hu 11 1.13 Tủ rộ của hoat đồng thanh tra thuế, kiểm tra thuế 14 1.2 Pháp luật thanh tra thud, kiểm tra thuê 1s 1.2.1 hái niệm pháp tuậtvề thanh tra idm tra tế 1s 1.2.2 Nội diogphep luậtvễ thanh tra adm tra tnd 7 1.2.3 Các nguyên tắc pháp luật về thanh tra liễm tra tid 19

thuận Chương i 2s

CHVONG 2 THỰC TRANG PHÁP LUAT VE THANH TRA, KIEM TRA THUẾ Ở LÀO VÀ VIỆT NAM 1.26 2.4 Thọc trang pháp luật vé thanh tra thuế oia Lao và Việt Nam đưới góc đồ sơ sánh 26

311 TỶ hủ Bi thanh ta tuế 26 2.1.2 TỶ đốt tượng thanh tra tua 30 21.3 V8 gy trình, this tue thanh tra tind 34 314 TỶ bắt luận thanh tra tind 46 2.1.5 Biên pháp áp dig trong thanh tra thé di với các trường hợp có dẫn hiệu rồn thế “ 2.2 Thực trạng pháp luật về kiểm tra thuế của Lào và Việt Nam dưới góc độ so

sánh 50

2.21 chủ thể idm tra huế 50 122 TỶ dbs hương in tra Huế 32

323 TẺ qu tình và hình thức kễm tra thiế 3s

Kétluin Chương2 ái

CHƯƠNG 3 MOT SO KINH NGHIEM CUA PHÁP LUAT VIỆT NAM VÀ ĐỊNH HƯỚNG, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUAT LAO VỀ THANH

TRA, KIEM TRA THUE 163 3.1 Một sổ kánh nghiệm rút ra từ việc nghiên cửu quy Ảnh của pháp luật Việt

311 Pénguyén tc thanh tra tind, biển tra tind 63

4.1.2 TẢ chủ thễ than tra adm tra Huế 65

3.13 TỶ dds tng thanh tra hiểm tra thd 67 4.14 TỶ hoạt động thanh tra thud 6 3.15 TẾ hoạt đồng kiễm tra thud 70 3.2 Dinh hướng và mốt số giải phấp hoàn hiện pháp uật Lao vé thanh tra kiểm, tra tha trên cơ sở linh nghiệm cin pháp luật Việt Nam n 4.2.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật Lào v thanh tra adm tra tu 3.2.3 Một sễ gidt pháp hoàn thiện pháp luật Lào về thanh tra, kiểm tra

PHAN MO ĐẦU

1 Ly de bya chọn đề tài

“Thu là nguồn thụ chủ yêu của ngân sách Nhà nước (NðNN) ở mỗi quốc gia. ốp phin to lớn vào my nghiệp xây dụng, phá tiễn và báo vệ dit nước, Thu là công cụ quan trong của các Nhà nước rong việc đâu tất vĩ mô nên kình tổ và thực hiện các mục iêu khác nhằm phát tiễn kinh tế xã hội én định đắt nước Quản lý thuế là một trong những lĩnh vục khó khăn, phúc tạp nhất ct quân lý nh 8, là host động quân lý chuyên ngành, tác đông và điễu hành các hoạt động đồng thuế của người nộp thué ĐỂ có thể quan lý thuế hiệu quả, công tác thanh tra kid tra la một nối dang quan trọng và là một trong những nhân tổ quyét nh bảo dim ngun th cho NSNN, góp phân hoàn thiện chính sách, phát luật thuế và thực hiện kiểm, soit, điều it các hoạt đông kink tổ của các tổ chú, cá nhân rong xã hồi

Công hòa din chủ nhân din (CHDCND) Lào là mốt nước cổ lịch sử đều tranh giành độc lập lâu dit Tile đổi mới kinh tổ theo đuồng lốt của Đăng và Nhà

nước, kính tổ của Lào không ngừng phát hiển và đạt được những két quả rat đáng kế Từ khí Luật Quản lý thuê số 66/NA năm 2019 có hiệu lực thi hành, Lào đang nói, hong đó có sự đỗi mới toàn điện về thục hiền các phương pháp quản lý

php luật vé thanh tra, kiểm tra thu đã góp phin phát hiện các doanh nghiép có dân hiệu vi pham pháp luật thuổ, han chế các trường hop hồn lậu thuỷ, gian lân thud,mua bén hóa đơn bit hop pháp giúp ning cao tỷ lê đông viên của NSNN Tuy nhiên, pháp luật về thanh tr, kiểm tra thuế cia Lào cũng vấn còn nhiêu hen chế din tối hiệu quả thi hành pháp luật chưa cao Mét trong số những nguyên nhân là do Lào chưa có các vin bản cụ hể uống dẫn ti hành pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế Do vây, việc nghiên cửu hoàn thiện pháp uất về then tr, kiểm tra thud trong thời gantới là võ cùng cấp thất

Lio và Việt Nam là hai quốc gia có nhiều điểm tương đẳng về cơ ch kinh tẾ, chính ti và đặc biết là có méi quan hệ gin gli, thân thit do có chung đường tiến gói Do đó, pháp luật quân lý thuế của hei nước cing có nhiều diém tương

đẳng Tuy nhiên, trong tương quan so sánh với Việt Nam - một đất nước có nhiễu ảnh nghiệm lập pháp hơn thi pháp luật Léo vin còn khá nhiễu hạn chế Vì vậy, "nghiên cứu pháp luật về thanh tra, kiểm ra thuế ð Việt Nam để rút ra những lạnh "nghiệm quý báu hoàn thiện phép luật Léo 1a một trong những phương án hiệu quảtrong giai doen hiện ney

Trong bối cảnh đó việc nghiên cứn tim giải pháp hoàn thiên pháp lt thanh tra, kiểm tra thuế ở Lao thông qua những Lành nghiệm pháp luật Việt Nam là việc lâm hết súc cấp bách và rất cần thiét Chính vi những lý do đó, tôi chon đề tải

“Hoàn thiện pháp hột

pháp hật Việt Nome” làm đổ tả luận văn thạc & ảnh hướng nghiên cứu côn mình. sank tra, kiễm tra thud cia Lào từ kink nghiệm cia 2 Tinh hình nghiền cáu đề tài

Vin dé quản lý thé nổi chang và thanh tra, kid tra thuê nói riêng là vẫn để được các nhà hoạch ảnh chỉnh sách, các nhà kinh tổ, các nhà nghiên cửu và các nhàquân lý quan tâm, Chinh vi vậy, rong thời gen qua đã có không ít các công tỉnh nghiên cứu ở Việt Nam tập trung xem xét các khía cạnh lý luận và thục tốn cũa việc thanh tra kiểm tra thud, Cu thể

- Luân văn thạc š ánh tẾ "Hoàn thiện cổng tác than tra adm tra Hư theo

chương trình cấi cách và hiện đại hoá ngành tu ở Tiệt Nam đồn năm 2010" cũa tác giả Pham Thuỷ Hồng báo v2 năm 2007 tai Học viên Tài chính

- ĐỀ tải khoa học cập cơ sở: “Một sổ giải php nhằm han ché trừng lặp

chẳng chéo trong hoat đồng thanh tra” do tác giã Lé Đức Trang - Phố trườngphòng Quân lý Khoa hoe, Viện Khos học Thanh tra lâm chủ nhiệm, năm 2011

- Luận án tiến & luật họ: "Pháp luật quấn lý Huế trong nến kinh tế tht

trường Tiết Ne - NHững vẫn để i uôn và thực nn” của tác gã VV an Cương, báo vé năm 2012 tại Trường Đại học Luật Ha Nội

- Luận vấn thạc đ luật học với đ tà: "Cúc ug đnh pháp luật hiện hành về

km tra đu qua thực hỗn thực hiện ted Chỉ cục Huế quân Tậy Hồ thành phố Hà “Nôi” của tác gã Bui Thi Huyền, bảo vé năm 2013 te Trường Dai học Luật Hà Nội

- Luân án tin hành chính công “Quin Ij rữ ro rong hoạt động thanh tra

thuế đối vớt doanh nghiệp ở Tiét Nan’, cũa tác giã Trin Huy Trường bio về năm2015 tại Học viên Hành chính Quốc gia.

«Luin vin thạc 6 luật hoc: "Pháp luật về thanh tra ad tra thud từ thực

tiến inh Sơn La của tác gã Thứ thi Kim Ngân, bảo vệ nim 2016 tại Viên Đai học mở Hà Nội

- Luân án én đ kinh t: “Hod tiện cổng bác hanh tra thuế tạ Tht Nam”

của tác giả Nguyễn Quang Hưng dân, Hà Nội.

Ngodi ra, còn một sổ bi áo trên các tạp chí cũa Việt Nam viẾt v hoạt động thanh tre, kiểm tra thuế và hoàn thiện pháp luật thanh tra kiểm tr thuổ nur Bai

‘vé năm 2018 tạ Trường Đại học kinh tế quốc

vidt với tiêu di: "Thực trang công tác quan lý thu và yêu cầu đặt ra đối với cơ quan. im toán nhà muse", Tap chi Nghiên cứu khoa học liỗm toán, số 96 (102013); Bi viết "Pháp luật về quân ý thu - Thục trang và hướng hoàn thiện" cũa đồng tác giã Pham Hồ Việt Anh và Lê Thi Tre Phương đăng tên Tạp chỉ Khoa học Cẩn Tho, Tập 68, số 2 C019); Bai viết "Giải pháp hoàn thiện tổ chức và đổi mới hoạt đồng thanh tra chuyên ngành thuế" của tác giã Nguyễn Hoàng Long đăng trên Tạp chi thanh tra, sô tháng 10/2020 Các dé tả, bài viết đã đồ cập din nhiều khía cạnh, của thanh tr, kiểm tre nói chung và thanh tra, kiểm tra thuế nó riêng Tuy nhiên, đa số các tai nghiên cứu đã chỉ ra mới eh phân tích lý gai các vẫn đ liên quan đến tổ chức và host động thanh tra dưới góc đồ kink té, Thục tẾ rit ít công tỉnh "nghiên cửu dé cập mét cách có hệ thông về pháp luật v thanh ra, kiểm tra thuế

Ở CHDCND Lào, thuê là nguẫn thu chủ yêu là nguẫn thu có tinh chất thường xuyên và nguồn tha rit quan rong cũa NSNN Tuy nhiên, di việc quân lý thud la doi hồi cấp thất đối với quản lý thu NSNW cia Lo, song trong thực

ít đồ tài nghiên cứu lý thuyết vé quin lý thuế, những năm gin đầy chỉ mới xuất hiện một sé luận án ến đ của người Léo và các công tinh nghiên cứu của Bộ Tài

chính Lao về tinh vực này, Chẳng hạn như.

- Luận án tiến đ kinh th: "Đối man hệ thông thud phù hợp với lạnh tế the

trường và hột nhập lmh tễ quốc tế ở CHDCND Lào" cia tác ga Sản Sắc SULYSAC bio vé năm 2009 tại Học viên Chink tri - Hình chính quốc gia Hồ Chỉ

‘Minh! Công trình này để nghiên cửu một cách hệ thông về lý thuyết cũng như thục

ti xây dmg hệ thống thuế phù hop với kinh tỉ thị trường ở Lào từ khá đỗ mới đếnnăm 2008.

- Luận án tiến a inh tổ

Viing Thong SYPHAN BONE,

chính quốc gia Hỗ Chi Minh Công tinh này đã hệ thống hóa cơ sở lý thuyết lâm căn cử cho quản lý thu NSNN phi hop với kink tỉ th trường và hội nhập kink tếquốc tí

- Luận én Tiên đ chuyên ngành quân lý ánh tổ: "Quản lý đu tuế ở Cộng

liên Dân chit Nhân dân lào" của tic giả Vongphachash VONGPADITH bảo về nếm 2018 tại Học viện Chính ti Quốc gia Hồ Chí Minh Công trình nay đã tình ‘bay phân ích thực trạng quân lý tha thuế ở CHDCND Láo đưới nhiễu góc độ: Tổ" Quân lý thu NSNN 6 CHDCND Tào” của tác giãfo vệ năm 2010 tại Hoe viện Chính trị - Hành

chức bộ máy, cơ chế quân ly và quy tình thu thu, xem xát các quy tình tổ chức thục hiện quân lý thu thu trong mốt méi trường quân lý cụ thé

Trong phạm vi nghiên cứu của tác giá, các để tii nghiÊn cứu về pháp luật quân ý thuế ð Lào chỉ mới đồng lạ ở những đồ tài nghiên cứu đưới góc độ kinh tý, chưa có để tà nghiên cửu nào về pháp luật thanh tra thud, kiểm tra thuê, Chính vi vây, có thể nói, đ tà luận văn "Hoàn thiện pháp luật vễ thi tra, kiểm tra thuế cña Lào từ hành nghiệm của pháp luật Việt Nam’ la một Ề tà nghiên cứu hoàn toàn nói vi có tính cấp thit

' Xem, in Sắc SUI VSẮC 000), ĐÃ với bệ ng el phi lợp với tnd of tl cing và bi nhấp ahcai: 186 CHDCND Lào To in on Hoc win ChíhhHì- Hinh ch guide ga Ho Chí Minh

‘em: Viing Thang SYPHAN BONE (2010), đun ii uu NSN CHDCND Zao, Luin intin , Học

‘iim Chishti- Hình ch quốc gin Bộ Chi Dinh, Ha Một

fam: Vengpiuchunh Vongpwdih (2018), Quan dc Dad Z Cổng bỏa đến ch nhấn đến Li, Luận tn.

Tiến duyên ngàh quin kant, Học viên Chih trị Quc ga He Chi Mah, Hi Nội

3.Mue dichva nhiệm vụ nghiên cứu* Mục dich nghiên có

Me dich nghiên cứu của đ thi này là phân ích và làm sáng tô những đếm tương đồng và khác biết trong quy định của pháp uât Láo và pháp luật Việt Nam về thanh tra thu, kiểm ra thud; đông thờ trên cơ sở những kính nghiệm của pháp luật Việt Nem, luận vin đơn ra các giải pháp hoàn thiện pháp luật Lao về những nội dang này:

* Nhiệm vụ nghiên cất

nhiệm vụ cụ:

(@ Nghiên cứu các vin đ lý luân v thanh tr, kiểm ra thuẾ, các nộ dung cơ ‘bin côa pháp luật về thanh tr, kiểm tra thud;

(G0 Phân tích và din giá thục trang các quy nh cũa pháp luật và thục tấn thi hành pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế ở Lào So sinh với phip luật Việt Nem để làm rõ những điễm thành công han ché, vướng mắc của pháp luật Lao về thanh tra kiểm tra thu

(Gi) ĐỂ xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiên hơn nữa các quy dinh về thanh tra kiểm ra thuÊ tong pháp luật Lao

4, Dai tượng và phạm vi nghiên cứu.* Đối tuyng nghiên cứu:

Đôi tương nghiên cửu của luận văn là một số vẫn đề lý luân về thanh tra, idm tra thuổ, các nổi đăng cơ bản của pháp luật về thanh ra, kiểm tra thuế thuc trang quy định côa pháp luật Lào về thánh tra kiểm tra thuế và xử lý vĩ phạm pháptot về thanh tr, kiểm tra thuê

* Phạm vi nghiên cứu:

Trong phạm vi của mt luận văn thạc đ luật hoc, để tải giới hen nghiên cửunhữ sau:

nội ding quy định: các quy ảnh của Luật Quản lý thuế số 662A năm 2019 của Lào, Luật Quân lý thuế cia Việt Nam năm 2019 và các vấn bản pháp luật liên quan.

= VỆ không gian: tei nước CHDCND Lào và Việt Nam,= VỀ thời gan: Từ năm 2016 đến nay,

5 Phương pháp nghiên ci

Dựa tin cơ sở két hop các phương phép chi yêu nh phương pháp duy vitLénin, đường lố, chính sách, hấp luậtcủa Đăng và Nhà nước hai nước Lào và Việt Nam, luân vẫn sử dụng các phươnghấp nghiên cứu chủ yéu sax

Trong Chương 1, luân vin sử đụng phương pháp hệ thing hóa, quy nap, hân tích để làm rõ các vẫn đề lý luân vỀ thanh tra, kiểm tra thuế và pháp luật về thanh tr,

khái niệm pháp luật v thanh tra, kiểm tra thuế và các nguyên tắc thục hiện pháp uất thanh tra, kidm tra thuế công như quá tình hình thành và phát triển của pháp uất thanh tra, kid tra thuế ð Lao và Việt Nam

Trong Chuơng 2, luận vin rỡ đụng phương pháp phân tích, sơ ánh, quy napđỗ tình bày và sơ sánh quy định cũa pháp luật Việt Nam và Léo về thanh tra kiểm,tiện chúng và lịch sử củ chủ ngiữa Ma

tra thuê như các khái niém và vai trò của thanh tra, kiểm tra thuế,

ra thuê

Trong Chương 3, tiên cơ sỡ phương php phân tích, tổng họp, định ga về cơ sở lý luân vã thục tiến các quy Ảnh vé thanh ta, kiểm tra thuế của hai nước, dic tiệt đánh giá, phân tích về những điểm tương đẳng và khác biệt tác giã nit ra một sổ kinh nghiệm côa pháp luật Việt Nam trong xây đụng pháp luật thanh ra kiểm, tra thu, từ đồ để ra các giải pháp cu thể nhẫn sửa đổ, bổ song và hoàn thiên pháp

Init về nhõng nội dang này ở Lao qua những kinh nghiệm Việt Nam 6.¥ nghĩa khoa học và thục tiễn cũa đề t

it qua nghiên cửu của luân vẫn gớp phần làm rõ và hoàn thiện thôm những vẫn đã lý luận vi pháp luật thanh tra Idễm tra thuế cũng như đồng gop những ý

Xiến có cơ sở khoa hoe cho việc xây đựng và hoàn thiện pháp luật vé thanh tra, kiểm tr thuế ở nước CHDCND Lào trong thời gen tới

Bên cạnh đó, két qui nghién cứu của luận văn có thể được sử dung lâm tải Tiệu tham khảo trong nghiên cứu và học tập của sinh viên, học viên chuyên ngành.uất tí các cơ sở dio tao, nghiên cửu pháp luật ở nước CHDCND Lo, cũng như ở Việt Nem, Ngoài ra dé tả côn có thể them khẩo trong quá tình xây đụng sẵa đổ: phip uit quân iy thuế ð Lào và Việt Man.

Ngoài phin mé đều, phin kết luận, khuyên nghị, tà liệu them khẩo, nội đangco bin ofa luện vin được tình bay trong 3 chương:

Chương 1: Một sổ vẫn để cơ bản về thanh ta kiểm ra thi và pháp luật về thanh ra adm ta thuế

Chương 2° Thực trang pháp luật về thanh tra, kiểu tra tìmTiệt Nam

Chương 3: Một sễ kanh nghném cũa pháp luật Hit Nam và định hướng giả tháp hoàn thiện pháp uật Tào về thanh tra hiển ra thi

Tảo và

CHƯƠNG 1

MOT SỐ VAN DE CƠ BẢN VE THANH TRA, KIEM TRA THUÊ VA PHAP LUAT VE THANH TRA, KIEM TRA THUE

Host déng quản lý nhà nước chính là sự tác động có định hướng ca chỗ thé quân lý tới các đố tượng quân lý nhằm đạt được mục tiéu ma nhà nước dé ra cho smi nh vục quản lý Trong lãnh vực quản lý thud, hoạt đồng quản lý của cơ quanthuế bao gồm các công việc từ xây đụng các mục tiêu kể hoạch trong giai đoạn nhất

có nổi, thanh ta, kiểm tre thué là mốt trong bổn chúc năng quan trong của cơ chế quản lý thuê heo mô hình chúc năng (huyền truyện hỗ tr kề toán và xử lý từ khd, thu nợ và cuống chế, thanh te, kiểm tra)*, Bén cạnh việc tôn trọng kết aqui ttn hy há ty nộp thuẾ của người nộp thuỷ, cơ quan thuế thục hiện các biệnhấp giám sắt hiệu quả vừa dim bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vim dim bio phát hiện ngăn nga các trường hợp vi pham pháp luật thuế Thanh tre kiẫm tra thué la một biện pháp hồu hiệu nhắm phá hiện ngắn ngừa vỉ phưn, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn cỏ một hệ thống giám sắt hiệu quả tén tử và kp thời phát hiện các hành vi vi pham cia ho

18 kd mim thenh tra thud: Theo Từ đn ting Việt phỗ thông thanh tra la Véi ngany, thanh tra bao hãm việc kiểm soát, xem xét va phát hiện ngắn chin những g tr “Miẫm soát xem xét tại chỗ việc làm cia địa phương cơ quan xí nghệ

với quy định Điều 2 Luật Thanh tra Việt Nam năm 2010 quy định: Mục dich của"hoạt động thenh tra nhằm phát hiện sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, phápTuấtdn nghỉ với cơ quan nhà nước có thm quyén biện pháp khắc phục; phòng "ngừa, phát hiện và xử lý hành vi ví pam pháp hut; giúp cơ quan, t8 chúc, cá nhân

“LE Main Trường G016), Giáo rnh quản ý ad, vd Ti hàn, 3 Từ đến, BÀ Nội t1

thục hin ding quy định của pháp luật, phát huy nhân tổ tich cơc; gop phần nâng cao hiệu lục, hiêu quả hoạt đông quân ly nhà nước, bio vé lợi ich cia Nhà nước, quyền và lợi ích hop pháp của cơ quan, tổ chức, cá nhân,

Trong lính vục quản lý thuế, thanh te thuê được hidu là hoạt đông giám nát của cơ quan thu đố với các hoạt động, giao dich liên quan din nghĩa vụ thuế của "ngời nộp thuế, tỉnh hình áp dạng thục hiện các hủ tục hành chính thué, việc chip Thành nghĩa vụ thuế cia người nộp thuỷ, shim phát hiện, agin chân và xử lý những Hành vi tri pháp init, bảo dim luật thué được thi hinh mốt cách nghiém chỉnh. trong đời sống xã hội

Luật quân lý thué cia Việt Nam và CHDCND Lào đều không có quy dinknào định nghĩa vé "thanh ra thu”, tuy nhiên, từ cách hidu về thanh tra nhờ tên, tácgiã đơn ra khổ niệm thanh tra thuê như sư Thanh ha để là hoạt đồng cũa cơ quan quân lý Huế nhằm đinh giá việc chấp hành pháp luật cũa người nộp thuế xác xinh và tu thập chứng cứ đỗ xác đặnh hành vi ví pham pháp luật về thuế đa tiên s:ä phân ích thông tin đữ âu liên quan din người nộp Huế

TẾ khái mim liễm tra thuế: Theo Từ đẫn Trắng Việt tì tinh hùnh thực tễ đễ đinh giá nhận vét" Kid tra thuê được

khác nhau Theo từ liệu béi dưỡng nghiệp vụ công chức thuê năm 2018 côn Tổng im tra là xem xéttheo nhiêu gác đồ

cuc Thuê thi kidm tra thu là hoat động của cơ quan thuế trong việc xác ảnh tính đẩy đủ, chỉnh xác các thông tin, tải liệu trong hỗ sơ thud, từ đó đối chiễu với chúc năng nhiệm vụ, yêu cầu dit ra đối với đổi tương kiểm tra nhầm đánh giá sự tin thủ pháp luật và thuê cũa người nộp thuê Kiểm tra thud được thục hiện t trụ sở cơ quen thuế và tạ trụ sỡ của nguôi nộp thuế, Giáo tình Quản lý thuế của Học viên Tai chính (2016) cũng cho rằng kiểm tra thuê là hoạt đồng cũa cơ quan thuê rong vide xem xết tinh hình thọ t của đối tượng kim tra từ đó đối chiếu với chúc năng nhiệm vụ yêu cầu dit ra đối với đối tương kiểm tra để có những nhân xát

đánh giáể.

ˆ Bhạn Thự Minh Hida G012), Ming cao lu quả cdng tc than tra bm ma dư của Ce dad đấ át các

daa adp trên dia Bên tấn phd Ha NY, Tun vn Tục it Hoe viên Từ Oh, NOL, 10Se Xuân Tường dư 121

Tương tơ như thanh tra thu, Luật Quin lý thuế ci Léo và Việt Nam cũng không có quy dinh nào ảnh ngiĩa về kiểm tra thuê Từ những khái niện trên, tác giã có cùng quan đm với ác gã Bui Thị Huyền 2013) khi đa ra khá niệm kiểm, tra thé: Kiến tra tnd là hoạt động xem xét đánh giá cia cơ quan Huế các cấp đốt ớt các cơ quen tễ chức và cả nhân chịu sự quốn ý rong vide thực hiện pháp luật về thế, phí và lệ phi (got chung là thi)”

Công tác thanh ra, kiểm tra thuế dai hồi cao về ning lục chuyên môn và phim chất deo đúc cia cán bổ thud, Người cán bộ lam công tá thuế phit am hiểu luật thuế, chế độ kế toán, kỹ năng tin học, kỹ năng đánh giá rồi ro và phãi nắm bắt được bên chất các host động lánh tổ của đối tương thanh tra, kiểm tra mới có thể xác định ding ng]ĩa vụ thuê cia các đãi tương Đẳng thoi, người cán bộ thuế phải có bin lĩnh võng vàng, ÿ thúc trích nhiệm cao Host động thanh tra, lim tra thuế được thục hiện theo một quy tình cụ th, phân công rổ ring cổng việc của tùng cán

bô, tùng bộ phân tham gia quy tỉnh Nội dung thanh tra kiểm tra thuê là việc chấp "hành pháp luật thud, Thông qua các phương pháp phân tích, đánh giá tinh hình thục tẾ cia đổi tượng thanh tra kiểm tra, hoạt động thanh tra, kiểm tra giúp phát hién, gin ngừa, xử lý những vi pham pháp luật thud, gớp phần thúc diy các tổ chúc, cá nhân hoàn thành nghĩa và thuê đổi với Nhà nước Tử đó, cổng tác quản lý thuếđược hoàn hiện, ting cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, béo vé lợi ích hợp pháp củacông din,

Xuất phát từ những đặc diém trên, cổng tác thanh tra kiểm tra thu phấi dim bio các yêu cầu sax

(4) Thanh tra kiểm tra thuê phi dim bảo tính chính xác, khách quan, trùng thục, xử lý đúng người, ding tôi Dam bảo được yêu cầu này cũng là dim bão cho mục dich cia thanh tra, kiểm tra là cần cân công lý rong việc thục hiện ar công ‘bing tao niém tn trong quin ching nhân dân

"Bùi Thị Huyền C010), Các uy anv giáp it Hin hv adm ta ud qua tực re eH a Chỉne Oud quan Tép HÃ chip Hồ Nối, Tuần vin tac sẽ ậthọc, Trường Đại học Lait Ha Một t1.

@ Thanh ta,im tra thuế phii dim bảo cổng kha, din chi, lớp thời tạomẫn chúng nhân dn tham ga ý kiến Dim bio công khai, din chal yêu cầu quan trong ct công tác thanh ta, kiểm tra thuổ vì thông qua đó phát Thuy được nức manh và va rồ quin chúng nhân dân trong công tác gián sắt tuân thể phip luật Yêu cầu kip thời nhắm khắc phục yêu kém, bất cập trong quân lý nhà "ước, ngắn chân hành vi tiêu cục, tránh tên thất

© Thanh tra kiểm ra thuế phấi dim bảo thre hiện đăng các luật thud, ngân "ng los trừ các hành vi trấn lậu thuế

1.1.2, Phân biệt hoạt động thauk tra thuế với hoat động liễu tra thué Thanh tra thuỷ, kidm ra thuế 1a mốt công đoạn và là mốt yéu tổ câu thành của hoạt đông lãnh đạo quản lý Nhà nước cia cơ quan th VỀ bản chất diy làhot động giám sit của cơ quan thuế đối vớ các host động, giao dịch lin quan dinphát sinh ngấa vụ thuế và tình hình thục hiện thi tục bảnh chính thué, chấp hành"nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế nhằm bảo dim pháp luật thud được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kin tế - xã hội Thanh tra thuê và kiểm tra thué có nhiều điễm giống và khác nhau Có thể thấy rằng giữa thanh tra thud và kiểm tra thuế có ar gieo thoa về chỗ thể, do các cơ quan Nhà nước có thậm quyển thanh ra thuế cũng là cơ quan có thm quyền kiễm ra thục hiện?

Néu hiểu theo ngiĩa rồng tì kiểm tra bao hàm cả thanh tra, hay nói cách khác thanh tra la một loại hành đặc biệt của Hiểm tra do một loại chỗ thể là Nhà nước tiên hành, luôn mang tính quyền lực nhà nước và có sự độc lập tương đổi Ngược lạ, nấu hiểu theo ngiĩa hep th then re cing bao hàm kiểm tra Các hoạt đồng các thao tác ngiệp vụ trong một cuộc thanh tra thường chính là kiểm tra Sự hân bit thanh ra và kiểm tra ð đây chủ yêu căn cứ vào mục dich và phương pháp Host đồng thanh tra tác động lên đổi trơng bị quân ý; xem xét, kết luận và ở múcđộ nào đó được người quản lý uỷ quyển xử lý những việc làm sai lệch của đối

` Mai Vit Ding Q01), Hain dain cổng tá Duman ra kến ma Huế tạ Ch chẽ Dud gin PELE toBi Giang, Luận văn Hạc Sieh, Trường Đụ học ath, Bethoc Quốc ch Ha NGi 16

° Tuyệt Ha C019) “Phin bit ga dunk wa va kim ta meng hoạt động quản ý nhà nước”, eng Đóng si

iin ak sở he php ta Quang Bi, ty jn gov rams bit gut tar vee‘pata host dang coat bnha noc lan tnự cập ng 061972021

tượng bi quân lý nhằm bảo dim cho các quyết dinh quin lý được chấp hành nghiêmxe có đúng với các quy tắc đã sắc lập, với các mệnh lành về quân lý Kiẫm tra vấn là chức năng chảnh, có hiệu lục, hiệu quả Kidm tra là xem xét những sự việc di

cia mọi cơ quan quản lý, không phân it bậc nào trong bô máy quân ý nổi chung va trong bộ máy quản lý nhà nước nói riêng Ở các cấp bậc khác nhau thi quy mồ và yêu cầu dẫn tra có khác nhan.

im tra thuế là công việc thuờng xuyên mang tinh nghiệp vụ cia cơ quan quân lý thuÊ được thực hiện ngay tai trụ sở cơ quan thuế dae rên hỗ sơ kha thu của người nộp thud Việc lẫn tra thuê được thực hiện tei tra sở của người nộp thu chỉ thực hiện khi ho không tư giác sửa đổi

quan thuê đã kiễm tra phát hiện và yêu cầu Nội dụng của kiểm tra thuế là việc kiểm ra tinh diy đã, chính xác ci các thông tn, tà liệu trong hỗ sơ thuê nhằm đánh giá nự tuân thủ pháp luật về thud cũa người nộp thu

Trong khi đó, thanh tra thuê là kiém tra đối tượng nép thuế ở múc độ cao ơn, toàn điện hơn Thanh tra thuế là đoợc thực hiện theo dink kỹ đối với người nộp thuỷ lớn, ngành nghề kánh doanh da dạng, quy mô lớn và phúc tạp hoặc đối với"ngời nộp thué có dẫu hiệu vi pham pháp luật th

Š sang những nội đụng có sai sót ma co

vã thanh tra để giải quyết cáckhiêu nạ, tổ cáo về thuÊ hoặc theo yêu cầu của thủ trường cơ quan quân ý thuế cáccấp hoặc Bộ truông Bộ Tải chính.

Voi tự cách là chúc năng thất yéu trong quá tình quan Lý th, thanh tra và idm tra thuế cổ những nét toơng đồng nhơ se

= Vé mvc dich: Thanh tra thu và kiểm tra thuÊ du là nội đang quan trong

của quản lý thuế có mục dich chúng là nhằn phát hiện ngắn ngừa, xi lý vi phạm, hấp luật thuê gép phin thúc đấy cá nhân, tổ chúc hoàn thảnh tét ngiữa vụ của "mình, hoàn thiện cơ chế quản lý, ting cường pháp chế, bảo và lợi ích cia Nhà nước,quyền và lợi ích cña công din.

- T chủ thi: Chỗ thi cia cơ quan thanh tra thué, kiểm tra thu đều là co

quen nhà nước có thi quyễn theo quy định của nhà nước (thường là cơ quan thuổ)

- TẺ nội ng và phương pháp: Cả thanh ra thu và lim tra thuế đầu phi

xem xit hot động thực tế côn đố tượng chin sự quân ý để từ đó phá hiện đánh giá thục trang inh bình một cách khách quan, chính xác, trung thực, làm rõ đồng, sx, chỉrõ nguyên nhân đ có tiện pháp khắc phục và xử lý sử phạm Do đó giữa thanh tra thé và kiểm tra huÊ cổ cùng nổi dụng hoặc phương pháp tiên hành trong những pham vi công việc nhất đnh

Tuy nhiên, thanh tra thud và kiểm tra thu la h khá niệm khác nhau nhan, do đó, giữa chúng vin có những diém khác biệt như sau

- Tễ chủ thể: Chủ thể thực hiên thanh tra thuế phải là tổ chúc thanh ta

chuyên trích ofa nhà nước rong nh vục thu, Chỉ có tổ chức thanh tra thuÊ mới có quyền thục hiên host động thanh tra Mặc dài thuc hiện host động này, cơ quan thanh tr thuế có thể sở dụng những cán bộ ngoài ngành thành ta tham gia những, dé quan trong là người tin hành thanh tra phat có thẳm quyển quyết ảnh sử dụng tối da các biện pháp do pháp luật quy din đối với các đối tượng bị thanh ta Việc tiễn hành thanh tra thuê che trên quyết nh thanh tra thuế do chỗ thé cơ quan quản lý thuê có thim quyền ban hành Trong quyết Ảnh thanh tre phải nêu 18 các nội dang (cân cử pháp lý thanh tra, đối tượng nổi đăng, pham vì, nhiệm vụ thanh tr.)

Trong khi dé, chỗ thể kiểm tra rồng hơn bao gầm các cơ quan, bé phận và cổng chức quin lý thuế nhà nước

- TẺ nội dig: Host động thanh tra thuê thuimg được thục hiện đối với

những vẫn đỀ phúc tp ở giải đoạn mau hi các hoạt động Linh ix hồi đã dẫn ra Host đông thank tra phéi giã quyết các vẫn dé tổn nh tỉ - xã hộ, các khiêu ne, tranh chấp liên quan đến các hành vi vĩ pham pháp luật Có thể khẳng đnh nói dụng thanh tra thường là nhống vẫn dé phúc tap, được bộc 16 hoặc bị che đậy, dễ gây nên. những nhân định khác nhau về bản chất Trong khi dd, hoạt động kiểm tra thu thường đợc thục hiên đối với những vẫn để hiện tei với tính chất dễ nhân bt hơn Nỗi dang kiểm tra có thé bao gầm những nội dung cụ thể dẫn ra trước, trong và sau khi các hoạt đông kinh tế - xã hột đến ra, những vẫn đồ tiễn quan din việc thục hiện các chính sich pháp luật, chế độ quân Lý Do vậy, host động kiểm tra không

đôi hồi phã có những nghiệp vụ phức tep đŠ xúc mình tử liệu chúng cử như đốt với hot động thanh tra

- TỶ phạm vi tến hành: Kiểm tra thuê thường được thục hiên một cách

thường xuyên liên tue, với nhiêu hình thúc và phương pháp kiểm tra thích hợp với yêu câu đặc đễm của tùng đổi tượng tiễn tre, Thanh tra thuế có pham vĩ tấn hành, hẹp hơn vi hoạt đồng thanh tra là kiém ra ở gist đoạn sau khi các hoạt động kính téxã hội đã phát sinh

- Pi hồi gian: Do mite đô nghiêm trong cũa nự việc nên host động thanh tra

thường được tin hành theo từng dot với thời gian dai hơn các hoạt đồng kiểm tra

- TẺ hình thức tỔ chúc: Khi tiẫn hành thanh tra thué thường phải thành lập

các đoàn thanh tra với trình tự thủ tục thanh tra theo quy ảnh Trong khí đó, kiểm, tra thuế có thể thành lập đoán adm tra hoặc không thành lập đoàn, công có thể chỉ cần một nguôi tin hành việc kiểm tre, hoặc cấp tên yêu cầu cấp đưới hy kiểm tra một hoặc một số nội dụng va bio cáo kết qua

Niur vậy, hoạt động thanh tra thuỷ, Lm tra thué tuy có sự khíc nhau song div là những host động không thể thiêu được trong công tác quản lý thuế oie nhà ước Việc phân dinh giữa thanh tra thu và kiểm tra thuê không chỉ có ý ngấa về mắt ý luận mã còn có ý ngiĩa thục tẾn tong việc tổ chức, chỉ đạo, tránh được tình, trăng chẳng chéo giữa công tác hanh ra thu và kiém tra huổ, giảm bot mx phién ‘ha cho cá nhân, các tổ chức kinh doanh.

1.1.3 Vai tr của hoạt động thanh tra thud, kiểm tra thd

Host đông thanh tre thuÊ, kiểm tra thu có vai to rit quan trong trong công tác quân lý thuế, cụ thi được thể hiện ở các vai tro sm

Thanh tra liển tra người nộp Huế góp phn hoàn thiên cơ chỗ chỉnh sách pháp luật vé thud cãi cách thĩ tue hành chính thuế" Cơ chỗ, chính cách php luật về thuế bao gầm cơ chỉ, chính cách pháp luật cin nhiều sắc thud khác nhau và thay

cầu hội nhập kinh tế quốc 8 V8 cơ bản, mỗi chính sách thué khš ban han du ghất xã hội và theo các chính sách thuế quốc,

° Mại Vật Ding, 024, 5

được nghiên cửu kỹ và cần cửtrên tin bánh thực tê Tuy nhiên, do chỉnh sách thu còn nhiều hạn chế nén rong quá tình thực thi vấn con gập nhiễu khó khẩn

Công tác thanh tra kiểm tra thuế chính là công cụ crng cấp các căn cứ: bằng chứng cụ thé phân ảnh một cách chân thu chin xác các điễn biến về tình Tình thực hân ngấa vụ tnd của người nập the Thông qua đô chính sách thuê sẽ được bỗ sng, hoàn thiện cho phù hop với tinh bình thục t2, Thanh tra, kiểm tra thuế la phương tiên ngăn ngừa, rin de các hành vi vi phạm pháp luật thud Hoạt đồng thanh tr, kiẫm tra thu rên cơ sở phân tích thông tin, đỡ liêu liên quan đến người nộp thuế, đánh ga viée chấp hành pháp luật thuế cũa người nộp thuỷ, thụ thấp và xác minh các chứng cử để xác đãnh hành vi vĩ pham pháp luật thuế Theo đó, công tác thanh tra kiểm tra thé vừa phòng nga các hành vĩ vĩ pham pháp it thuỷ, vừa sử dụng các biện pháp ch tà, các quyết ảnh hành chính nhằm xổ lý vàsn de hành vi vi pham pháp it thuê

Thanh tra liễn tra thd góp phẩn ting th cho NSNN Thông qua công tác thanh tre, kiểm tra thuế giúp phát hiện các trường hop trên, tránh lách thuế cũa "ngời nộp thuỷ, góp phin ting thu rit lớn cho NSNN Như vậy, thank tra, kiểm tre giúp hoàn thiện công tác tiẫn khai thục hiện pháp luật thud, đẳng thoi với việc tiễn khử thực hiện các hủ tue hành chính thu Thông qua hoạt động thanh tra kiểm tra thué phát hiện những hành vi vi phạm pháp luật thuê để kip thời chấn chính, gépphn ting thụ NSNN

1.2 Pháp hật thanh tra thuế, kiểm tr thuế

12.1 Khải ni pháp gt thanh tra, kiẫm tra Huế

Pháp luật là hệ thống các quy tie xử m chung do nhà nước ban hành và bão đấm thọc hiện, thé hiện ý chí cũa nhà nước, là công cụ điều chỉnh các quan hệ xã Hội vi sự tốn ti và phát tiển ci cả xã hội, đồng thi vì loi ích mục đích côn giai cấp thing tr HỆ thống pháp luật thu hiện nay bao gầm các quy din về quân lý thuế bao quát toàn bộ các ngon tha, mở rồng cơ số thu, nâng cao năng lực và hiệu quê của hoạt động quản lý thuế đã phòng chẳng trén thuế, thất thu và no thuế, tầng

"Mai Vật Ding, 9.

cường sự phối hop giữa các cơ quan nhà nước và các tổ chức, cá nhân có liên quan Với cơ quan thué trong việc thre hiện pháp luật về thué và quản lý thu Trong dé, các quy ảnh về thanh tra thu, kiểm tre thuế dang thé hiện những hiễu quả nhất cảnh rong quản lý thuê nói chung

Pháp luật về thanh tra thud, kiểm tra thuổ 1a mét bộ phân guan trong trong hệ thống pháp luật quản lý thuổ và pháp luật vé thanh tra, kiểm tra, Vì vậy, ngoài những điển chung của pháp luật về thanh tra kiểm tra thì pháp luật về thanh tra thuỷ, kiểm tra thué còn có những đặc đm đặc thù bao gầm

(1) Pháp luật than tra thế, kễn tra thud chứa dimg những guy dh duyên ngành khác với hoạt đông thanh ra hành chính chủ yên tap trung vào việcidm soát vệ thục hién nhiệm vụ, cổng vụ của cin bộ, công chúc và cơ quan nhà"ước lâm lành mạnh hỏa bộ mấy nhà nước thi hot đồng thanh tra, kiểm tra thud li chủ yếu hướng tới việc kiểm soát hoạt đồng chấp hành chính sách, pháp luật của soi đốt tượng nốp thuê nhằm phục vụ hiệu qua hoạt đồng quin lý thuổ Theo quy di cin pháp luật thanh ra kiểm tra thuế thi hoạt động thanh tra kiểm tra thuê giúp Bộ Tải chính và ngành thud thực hiện chức năng quản lý nhà nước trong fin vực thu Pháp luật thanh tra thu, kiểm tra thuế chủ yêu la các quy dinh vỀ quy trình, quy phạn liên quan din chuyên môn, kỹ thuật trong quá tỉnh quấn lý thu

(2) Pháp luật về thanh tra td kiểm ta thud được quy định chỉ

Lud Quản If thu, trong Luật Thanh tra và luật khác có liên qua Đặc đẳn này,

u trong

xuất phat từ bản chit cũa quản lý thuế và công tác thanh tra, kiẫm tra thuế

(8) Ngoài chức năng vai rô quyên han đã được cay dinh trong pháp luất về thanh tra, kiểm ta ti chưng thi pháp lut thanh tra đu, kễm tra thuế côn có những qy dh về việc áp đàng các biên pháp khẫn cấp tam thời Đặc điẫn này, công xuất phát từ thọ iẫn công tác thanh tra, kiểm tra thuế vi trong nhiều trường hop cần thiét việc áp dụng các biện pháp trin s làm cho cổng tác thanh tre, idm tra thuê đt hiệu quả cao hơn

(9) Pháp luật về thank tra kiểm tra thuế vừa cô quy pham mang tinh hành chính vừa cô guy phạm mang tinh tổ hong Thanh tra, kiểm tra thu là hoạt động là

chức ning quan rong cũa quân ý thuê của nhà nude (lĩnh vục quản lý hành chính nhà nước) bối vậy, pháp luật về thanh tre, kiểm tra thuổ mang đậm nét tinh chất hành chỉnh rong các quy pham pháp luật điều chỉnh host đồng thanh ta, kiểm tra thud, Do tính chit đặc thờ cia hoạt đông thanh tra, kiểm tra thuế đời hồi cần có sơ trân thi pháp luật cao nh chit chế vé trình hạ thủ tục én hành, sự cụ thể về nhiệm vụ quyển han oie người thục thi công vụ dim bảo tinh độc lập của hoạt đồng thanh tra idm ra thuÊ nên các quy pham pháp luật thanh tra kiểm tra thu cổ mang tỉnh chất tương hr các quy phạm phép luật tổ tạng

Tôm lại, có thể khá quất pháp luật vé thanh tra tho, kiểm tra thuế như sau “Pháp luật thanh tra adm tra th là tổng hop các guy pham pháp luật đo cơ quan nhà nước cô thẫm quyẫn ban hành nhằm đầu chỉnh các quơn hệ xã hội phát sinh trong hoạt đồng thanh tra kiẫm tra thuế Đây là một bô phân của hệ thông pháp Init thu nó iông và hệ thống pháp luật quốc gia nổi chung,

1.2.2 Nội dung pháp luật về thanh tra, kiễm tra Huế

Từ khá niệm pháp luật vé thanh tra kiễm tra thu, có thể khó quát nội dung pháp tut vé thanh tra kiểm tre thu như seu

Thứ nhất pháp luật về thanh ra, lim tra thuế bao gm những mạ? nh về ngovin tắc thanh tra kiẫm tra thuế Đây là những tự tưởng quan điểm chỉ đạo, xuyên uốt rong quá tình tổ chức xây dmg và thực hiện pháp luật về thanh tra, kiểm tr thué và nó có tinh bit buộc các chủ thể có liên quan phải tuân theo trong, quế hành tiến hành thanh tra, lúễn re thuế Nguyên tắc cũa phip luật là những hr tưởng cơ bản, mang tinh xuất phát điễn, cầu thành một bộ phận quan trong nhất, thắm nin toàn bộ nổi ding cũng nhơ hình thức của hộ thẳng pháp luật, là cơ sở chỉ đạo toàn bộ host động xây dựng pháp luật cũng như thực hiện pháp luật Thanh tra, kidm tra thuê là hoạt động nhẫn mục dich phát huy nhân tổ tich cục, gin nga, xử lý những s pham: gây tin thất din lợi ich cũa Nhà nước, ofa nhân, dân, của các doanh nghiễp, gop phần hoàn thiện chính sách thuỷ, ting cường phép

'Ngyễn Căn Việt, dit biện (2000), Giáo mink NG nước và Thấp ade đợi cương, Hồ, Đạthọc Quốc ga

TH Nội, 163

chế xã hội chủ ngiễa ĐỂ đạt được mục đích này, công tac thanh ta, laẫm tra thuê phi tuân thi nhông nguyên tắc nhất din

Thứ hai, pháp luật về thanh tra kiễn tra Hư bao gẵm những aug ảnh về tổ chức hệ thống thanh ra, kiẫm tra thud - cơ edu tỗ chức và hoạt đồng cũa các cơquan nhà nước làm nhện vụ thanh tra adn tra td, Hiện nay, hệ thông thanh tr, kiểm tra thuế ở nhiẫu nước đều được tổ chức theo mô hình đọc từ trung wong đến, dia phương với nự phân ảnh rõ rùng giữa bộ phân thanh ra thuổ và bộ phận kiểm, tra thuÊ Vi da hộ thông cơ quan thanh tra, kiểm tra thué ð Việt Nam bao gém cơ bai nhóm cơ quan này, bộ máy thanh tra kiểm, tra thuế đều được tổ chức theo ngành doc, gin với chúc năng nhiệm vụ quyén hencủa cơ quan thuế vẽ cơ quan hii quan các cấp Việc phân nh hé thẳng thanh tra,kiểm tra thuế như trên có ý ngiĩa trong viậc tránh được sơ chẳng chéo giữa thanh, tra và kiểm tra, giấm phiên hà cho tổ chúc, cá nhân là đố toợng bị thanh ta, kiểm, tra Bồi lẽ, tuy thanh tra và kiểm tra thué có quan hộ chất chế, gin kết với nhan hung giữa chúng vẫn có mrichée nhau, trường họp áp đụng và quy trình thụ hiện cũng khác nhau

Thứ ba, php luật về than tra, adm tra thud bao gdm những guy dh về any én và ngiấa vụ cũa đối hương thanh tra, Kid tra thuế, Thực t cho thấy, kế tir ‘chi Luật Quản lý thuế ra đời, sự tư giác tuân thủ các nghĩa vu trong thanh tra, kiểm.tra thuế của chủ thể nộp thuê được nâng lên khá rõ, Bồi lễ, néu trước khi có Luật quân ý thuế, tình trang gian lận, trén thuế, chiêm dost tién thuổ, nợ đọng huÊ, chây 1 nộp thuế con difn ra ở nhiều loại thuế và nhi dia phương trong cd nước, thi sau hi có Luật Quin lý thu, việc đăng kỹ thuế cia người nộp thuê có nhiều chuyển, tiến tích cực, Các cơ sở ảnh doen mới được thành lập đều lim thủ tục ding sj kipthời, vie kê khd thud của người nộp thuế đã chi đông hơn Tinh trang vi pham php luật vé th, trốn thud, gian én thu, thành lập doanh nghiệp đỂ buôn bán hoa đơn, bỏ trên khỏi địa điểm kinh doanh, sử dung hóa đơn giả được hạn chế Cácany định này giúp người nộp thu chủ đồng hơn trong các công tác thud, thanh tre và kiểm tra thuê

Thứ ne pháp tut về thanh tra, kiểm tra thud bao gém những aug dh về hoạt đồng thanh tra, kẫm tra tind Diy là bộ phân pháp luật quy dink về các hind thúc kiểm tra thuỷ, nộ: dang mục đích quy tinh kiểm tra thuê và cách thúc xử lý trong và sau hoạt đông kiém tra thu; các truờng trường hop thanh ra thuế, thủ tu, tình tự tiến hành, quy đính cơ cấu thành phần đoàn thanh tra, điều kiện đốt với trường đoàn thanh ra, thanh tra viên, quyền và ngiềa vụ cite đối tương thanh tra, các biện pháp khẩn cấp tạm thôi có thé được áp dụng trong quả tinh thanh tra; quy din vé kiểm tra, giám sat việc thực hiên các quyết ảnh kết luận của thanh tre thud Nghiên túc thực hiển những quy dinh này giúp cho hoạt động thanh tr, kiễm tra thuế đồng bổ, thống nhất và dt hiệu quả cao nhất

Tôm lai, pháp luật và thanh ta, kiểm tra thu là một 86 phận quan trong cũa pháp luật quản lý thuê trong đỏ quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền han cơ cầu. tỔ thúc của cơ quan nhà nước có thẫm quyền trong quản lý, tổ chúc thanh tra kiểm, tra thuỷ, quyền và nga vụ của đổi tương bị thanh tra, kid ra thu, tỉnh hy thổ tue rong quá tình thanh tr, kiém tra thué; cách thức xử lý trong và sau hoạt đồng idm trụ thanh tra thuế nhẫn bảo vệ quyền v lơ ich hop pháp của nhà nước, tổ chức, công dân, gớp phin dim bảo tuân thủ pháp luật thuế, phòng ngửa vi phạm pháp luật, ting cường pháp ch xã hộ chủ nghĩa

1.2.3 Cúc nguyên tắc pháp tật thanh tra kiẫm tra thd

Cũng như nhống ngành luật khác ở & quốc ga việc then tra kiến tre thuế cũng phải thục hiện các nguyên tắc mang tính chủ đao, xuyên suốt toàn bộ quá trình tổ chúc, xây đơng và thục hiện pháp luật thanh tra, kiém tra thu Đẳng thờ, nd có tính bit bude các chủ thể phấ tuân theo rong quá tình tấn hành: Cụ thể

1.231 Nguyên tắc hân thĩ pháp luật

Chúng ta biết rằng, pháp luật thể hiện y chỉ của nhà made, nguyên vọng và lời ich của nhân dân Thanh tra kiểm tra thu là kiểm tra việc thục hiện phập luật do đó phii tuân theo nguyên tắc tuân thủ pháp luật Có thể nói, đậy là nguyên t «quan trong nhất trong host động thanh tra, kiểm tra thuế Nguyên tắc tuân thủ phép

uất để cao bách nhiệm của chỗ thể hanh te, kiểm tre; ning cao hiệu lực của công

tác thanh tra idm re thuổ: ngắn chin nh trang lam trú pháp luật vô hiệu hoá hot động thanh tra kiểm tra thuế” Đối tương thanh tra, kiểm tra phấ thục hiện "nghiêm túc các quyết dinh côn chủ thể thanh tra, kiễm tre; yêu cầu nghiêm túc cũng cấp các hỗ sơ tải liệu khi có yêu cầu.

Pháp luật Việt Nam coi trong việc tuân thổ quy ảnh của pháp luật trong quá tình thanh tr, kiểm tra thuế: "Tuân hi q đình của Tuất này, quy đình khác của pháp luật 06 liên qươn và mẫu biẫu than tra kiểm tra, trình ne thủ te, hồ sơ liễn

tra thud theo quy dinh của Bộ trưởng Bộ Tài chink” Việc tuân thủ này cũng phải

dim bảo nguyên tắc tiến hành thanh tra, kiểm tra phải thục hiện đứng quy trình, theo kế hoạch, nội dung đề cương được duyệt Day được coi là đặc trưng của công tác thanh tra, kiẫm tra trong quản lý nhà nước, Không chỉ trong lãnh vực quân ý thuế nói chung, thanh ra thud, kiểm tra thuế nói rễng mã trong hấu hit các Tĩnh vục quân lý nhà nước, việc thục hiện thủ tue cần được thanh tra, kiểm tra 6

được tiên hành theo đúng quy tinh, kê hoạch mà cép trên đã phê chuẫn.

'Ở CHDCND Láo, nguyên tắc "phù hợp với đường lỗi chin sách luật pháp fd hoạch NSNN và kể hoạch phát én lanh tế - xã hội qude giá" không chỉ dom iin là nguyên tắc thanh tre kiễm tra thuê mã còn là nguyên tắc quản lý thuê Host đồng thanh tra, kiểm tra thu không chi phải tuân thi quy định của pháp luật ma quân lý thuế ð Lao còn phải phù hợp với đường lỗ, chính sich của Đăng và Nhà nước, kd hoạch phát tidn kink tế xã hồi hing nim của quốc gia Nguyên tắc này” 6 ý nghĩa it lớn rong việc để cao rách nhiệm oi các chủ thé trong quan hộ quản ý thu, Các cơ quan, cán bộ thanh tra thuẾ, kiém tra thud phai thục hiện đúng chúc năng trách nhiễm, quyễn hạn mã pháp luật quy đính, xem xét ar đúng si cin đái tượng thanh tra kiểm tra phấi căn cử vào quy dinh của pháp loật, không tuân theo ý

Xiến của bắt cứ cơ quan nào

ˆ Bùi Thị yin 0H ø 3£

+ Eheïn 2 Diu 107 L Quin ý th nãm 2019 cin Vit Nu.

hain 1 Đền 7 Lait Qin ý tu s 660A nim 2019 cia CHDCND Lio

1.23.2 Nguyễn ắc trưng thực, chỉnh vác, khách quan

Nguyên tắc trung thuc, chính xác, khách quan đóng vai ro rất quan trong trong công tic thanh tra kiễn tre, dim bảo đánh giá đúng thục trang ct đối tương kiểm tra xử ý các mr viéc theo đúng pháp luật

Là một yêu cầu có tinh nguyên tắc cao, nguyên tắc chính xác, khách quan đôi hồi hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế phi tôn trong sự thất, đánh giá sơ vất, hiện tượng như nó vốn có và phi thực hiện một cách thận trong Nguyên tắc trung thục đối hồi hoạt động thanh tra kiểm tra thuế phi phân ánh đóng bản chất cũa sơ vật hiện tương khi có đã cần cứ mới được phép dum ra quyết nh Quyết “nh đơa xe không vi quyền ơi cá nhân; đồng thời nhã mi, cẫ thận và có kiến thức chuyên, nôn ving ving

Pháp luật Việt Nam có yêu cầu rất cao đối với tính chính née, trung thục vẫn để thanh tra, kiễm tra thuế ở các gai đoạn từ đánh giá nối dung chúng ti, thông tn, hồ sơ dén vin để xởlý về thuế sau khi đánh giá Theo đó việc kiểm tra thuỷ, thanh, tra thuế nhằm đánh giá tinh diy đã chính xác, trung thục nổi ding các ching tử, thông tin, hd sơ ma người nộp thué đã khi, nộp, xuất trình với cơ quan quân lýthuỷ, đánh giá việc tuân thủ pháp luật vé thuế và quy nh khác cite pháp int có Tiên quan cũa nguời nốp thuê đỂ xử lý và thuê theo quy định của pháp luật"

1.233 Nguyên tắc công khm, dân chi

ĐỂ thm hút sự them gia, sự đồng tinh và ủng của nhân din trong lĩnh vực quân lý thuế, host đông thanh tra, kiểm toa thuế yêu cầu phải dim bảo tinh công hs, dân chủ, min bạch.

Tính công khai hong thanh ra thuế, kiểm tra thuế được thể hiện ở những vin đề như, công khai quyết din thanh ra, công khai tiép xúc với các đối tượng có liên quan và công bố công khai kết luận thanh tra, kiểm tra sau khi thực hiện Trong từng trường hợp cự thổ, phan vi cổng kai và hình thức cổng kh được xác Ảnh cho phù hop để dim bảo giữ gìn bi mật quốc ga, bảo vé người tổ cáo, dim bio lợi ích cña Nhà nước và công dân, dim bão hiệu quả thanh tra kiểm tra cao nhất

°RhoinS Điều 107 Lit Quin ý thu năm 2019 cin Vật um.

Pháp luật Việt Nam tai Khoản 4 Điều 107 Luật Quân ý thuế nim 2019 guy dinkx “Kia fad tra thud thanh tra tư tại tụ số cũa người nộp tna thủ tưởng co quan quân lý Huế phải bạn hành quyét nh adm tra, thanh tra” Nha vậy, trước hi thực hiện thanh tra, kiểm thuế ở bất kỹ cơ quan tổ chức nào, thi trưởng cơ quan quân lý thuê phi ban hành quyết ảnh thanh tra, kiểm tra để “người nộp thu chuẫn bị hỗ sơ, tủ liêu cho host động thanh tra kiểm tra Trong khi đó ở Là "nguyên tắc công khai được quy định một cách trục tp tei Khoản 5 Điều 7 Luật Quản lý thuế số 667A năm 2019 như saw “Binh đẳng minh bạch cổng bằng có thể kẫn toàn và đâm bảo quyễn và lợi ich hợp pháp cũa người chau td theo any cảnh cña pháp luật" Nee là, 6 Lio, trong moi host động quin lý thuế nói chúng, các hoạt đông thanh tra thuỷ, kiểm tra thuê nói nông ở mỗt giai đoạn đều yêu cầu phải công khai, minh bạch, bình đẳng và công bằng

Tính din chủ trong hoạt đông thanh tr, kiểm tra thể hiện nự tổ trong khách quen tôn trong quần chúng lấy din làm gốc Điễu đó đồi hồi ph coi trong việc ấp nhân, thu thập ý kiễn của moi dé: trong có liên quan, tạo đều kiện cho đãi tương thanh tra kid tra được tình bay ý kiến của mind,

1234 Nag

Nguyên tắc hiệu quả la nguyên tắc đợc dit ra trong hấu hỗt các hoạt động tắc hiệu quả

quân lý Trong hoạt đồng thanh tra, kiểm tra thu, nguyên tắc hiệu quả phi đượcchủ trong hiệu quả được xác định trin cơ sé so sánh giữa kết quả đạt được vớinguồn lực củ phí đã bỏ ra hoặc được xem xét trên cơ sỡ tác động thuc tổ cia hoạt đồng này đến các mục iêu quản lý thuế

Trong giai đoán hiện nay, cuộc cách meng công nghệ đã giúp con người rất nhiều rong việc quân lý ni ro Cơ quan thuế cần cử kết quả phân tích rõ ro bằngting đăng công nghệ thông tin hoặc rối ro từ phân tich nghiệp vụ thông tn từ thục tẾ công tác quân tý thuê a xác dinh nội đang, phạm vi thanh tra kiểm tra thud Đặc tiệt, áp dụng quân ý rồi ro trong thank tra, kiểm tra tú trụ sở cũa người nộp thuế thể hiện rõ nét nhất nguyên tắc hiệu quả, tao cơ sỡ phát hiên, xử lý các vi pham

hoặc ngăn chin nguy cơ và phạm trong quả trình thục hiện nghĩa vụ thé cia người nộp thd, đẳng thời dim bảo nguồn NSNN không bị thất thủ,

Luật Quản lý thuế của Việt Nam năm 2019 quy đính nguyên tắc nay tại Khoản Điều 107 nh sư “Ap đụng quấn lý

sống nghệ thông tn trong liỗm tra thud thanh tra thuế" Tương tụ Luật Quân lý thuế sổ 66/NA nim 2019 của Láo tạ các Khoản 6, 7 Điễu7 cũng quy dink: "Hiện dâm, thiên tiên nhơnh chống liệu quả ding din, độ» đi và lạp thời", "Điển báo Nhờ vậy, có thể thấy pháp uật sĩai nước đều dé cao nguyên tắc hiệu quả trong quân lý thu nói chung thanh tra,it ro trong quan I thuế và ứng ang

“quần If ri ro và gift gin thông tin quản I ta

kiểm tra thu nói riêng 1235 Naw

Những cán bô làm công tác thanh tr, kiểm tra thu thường xuyên Hp cận ới nhiều vin để, nhiều tả liệu bi mật, bí quyết kinh doanh của doanh nghiệp, bi

tắc bảo vệ bi mật

mất quốc ga Do đó, việc bio vệ bí mật là nguyễn tắc quan trọng trong quân lý thuế ni chúng thanh tra kiểm ra thuế nói ông

Pháp luật quản lý thuế Việt Nam quy Ảnh nguyên tắc bio mật thông tin người nộp thuế tại Điều 99 Luật Quản lý thuê năm 2019 Theo đó, cơ quan quản lý thuỷ, công chúc quản lý thud, nguời đã là công chức quản lý thuỷ, cơ quan cong cấp, trao đổi thông tin người nộp th, tổ chúc linh doanh dich vụ làm thổ tục vỀ thé phải giữ bí mật thông tin người nộp thu theo quy định của pháp tuật ĐỂ phục vụ hoạt đông tổ hạng thanh tra, kiểm ra, kidm toán trong trường hop được yêu cầu

‘bing văn bản, cơ quan quản lý thuê có trách nhiệm cung cấp thông tin người nộp thué cho một sổ cơ quan luật din

Pháp luật Lao cing số quy định vé nguyin tic bảo vệ bí mật tei Điệu 68 Luật Quản lý thuê số 66/NA nim 2019 nhờ sưu "Nhôn viên và cán bộ thd sẩn giữ bí xuất quốc gia bi mắt chin quyén và hông tn người chin tad ngoại trì những any

inh khác cũa pháp luật"

Nhữ vậy, có thể thấy, pháp lut of hai mage đầu coi trong nguyên tắc nay Việc giữ bí mất thông tin được phân ảnh rong hỗ sơ khai thuế cia người nộp thuế

trừ các trường hợp cơng km thơng tin vi pham pháp luật về thud của người nộp thuế theo một số quy dinh Nêu nhõng thơng tn bi mật bị 1 thi sẽ ảnh hường trục ấp tới lợi ich nhiễu cá nhân tổ chúc, doanh nghiệp, quốc gia Các cán bộ hanh tra, kiểm tra thud chỉ được báo cáo cho những người cĩ thm quyền biết dim bảo tinh tí mật đối với những thơng tin quan trong trong quá tỉnh thanh tr, kiểm tra

Ngồi các nguyên tc trên, phép luật Việt Nam cịn quy đính mốt nguyên tắc cơ bản trong thanh tra th, kiểm tra thuê ma php luật Lao khơng quy dink 18 rang đĩ lẽ Trong quá trinh thực hiện các hoạt đồng thenh tra luễm tra thd khơng cán trở hoạt đồng bình thường cũa người ndp thud (€hộn 3 Điễu 107 Luật Quân lý thué năm 2019) Nguyên tắc này là một nguyên tắc cơ bản bio vé quyển lợi cho "ngời nộp thu Tinh rang kéo di, diy dug, khơng cơng bổ kết luận thank tra, kiểm, tra vẫn cịn tên tei Mit khác, do iậc phân cấp quản lý cịn chẳng chéo nên một đãi

tượng cĩ thể được nhiễu ngành quân ý và do dé, cĩ thi phát sinh nhiều đồn thanh, tra kiểm tra cùng trong mốt thời gen ngắn với đố tượng đĩ” Theo đĩ, pháp luật cần quy đánh nội đang tỉnh tạ thổ tue, thơi hạn, quyền hen của các bên trong quá trình thanh tr tại trụ sở người nộp thuế nhằm tránh hiện tương thanh tra ty tiện, thanh tra nhiêu lẫn, trùng lặp và gây cân trở cho hoạt động bình thường của người

nếp thuỷ

Tơm lại, bit kỳ mét host động lánh té - xã hối hay host động quản lý nhà"ước nào cũng đều phi tuân theo những nguyên tắc nhất Ảnh, trong đĩ, hoạt đơng thanh re kiểm tra thuế Nghiên cứu các quy dinh cia pháp luật Lao và pháp luật Việt Nam về nguyên tic thanh tra thué, idm tra thuế cĩ thể thấy ring pháp luật Lao dang cĩ sự hạn ch nhất Ảnh trong vide quy định các nối dụng này bồi chứa cĩ đều luật ng biệt vỀ nguyên tắc thanh tra kim tra thud mà cĩ sơ lổng ghip vio "nguyên tắc quản lý thuê nĩi chúng Đây là một hen ché của pháp luật Lao cân tên,

hành st đổ, bỗ sung trong tương lại

2g Mạnh Hùng 2012), 2a số vin dé rer qua toe té chi dao kiểm trì, gim st hort dng cia Doin

"hịnh ai tồn bs Manion eos gov a=] ean) 126469332, cập 190972021

Xết hận Chương 1

Thục hiện các nhiễm vụ nghiên cửa cia để tú, trong Chương | này, tắc giã đã nghiên cứu một số vẫn đề cơ bản vỀ thanh tra kiểm tra thuế công như pháp luật vi thanh tra kidm ra thuê Thông qua việc nghiên cứu cho thấy

‘Thanh tra kiểm tra là một khâu không th thiéu trong host động quân lý nổi chung và quân lý nhà nước nói riêng, "ở đâu có quản I thi ở đỏ cô thanh ha, kiểm tra’ Quan tý thu là một nh vue quan trong của quốc gia thể hiện tiềm lục ánh tế - xã hội cũa quốc gia đó Và thanh tra kiểm ra thu là một trong những nhiệm vụ

nhằm xác mình những thông tin ong quan hệ pháp uất thud, đỄ từ do đảnh giá nhúc đô chấp hành pháp luật thué cia các chủ thé chịu ‘v6 cùng quan trong của công tác quân lý thu t

Hiên quan đến các ngĩa vụ thuổ hoặc xúc minh nội đang cu

sxx quân Lý của cơ quan quân lý th, phát hiện và xử lý các vi phan pháp luật thud, đầm bảo lợi ích ci Nhà nước, quyền và lợi ích ce cá nhân, tổ chức

Quy phan pháp luật về thanh ta kiểm tra thué đoợc ban hành nhim đều chảnh các quan hệ xã hối phát sinh rong Tính vục tổ chức và hoạt động thanh tra, idm tra thu Công như các quy pham pháp luật khác, các quy pham này đều có tinh bắt buộc chung là khuôn mẫu đ mọi chỗ thể tuân thổ và là tiêu chỉ để đánh giá hành vi của con người, do cơ quan nhà nước có thim quyền ban hành và duve áp dạng nhiễu lin trong cuôc sống đến khi bị they đổi hoặc hiy bổ, do đó phố tuân

theo nhiing nguyên tắc nhất định phù họp với hoạt động quản Lý thuê

Bai những va trỏ quan trong cin pháp luật thanh tra, kiểm ra thuê ma pháp uất Láo và Việt Nam đều chủ trong xây dựng và liên tục sửa đổi các vin bản pháp bản,

được một nin ting pháp lý võng chắc cho host động thanh ra, kiểm tra dat được hiệu quả đáng kể, đồng thời, phù hop hơn với tinh hình kinh tổ xã hội va việc they đỗi bỗ sang các luật về chỉnh sich thuế, Điều này sẽ được làm 18 rong Chương 2dui đây,

CHUONG 2

THUC TRANG PHÁP LUAT VE THANH TRA, KIEM TRA THUẾ ỞLÀO VÀ VIỆT NAM

21 Thục trạng pháp hật về thanh tra thuế của Lào và Việt Nam dưới mm sinh

Thanh tra la một hoạt động quyễn lực của cơ quan quan lý nhà nước nhằn ghất hiện ngăn chin nhông hành vit pháp luật Trong lính vue quản Lý th, hoạtđồng thanh tra có ý nghĩa đặc biệt quan trong bối các đổi tượng nộp thuê thường xuyên tim moi biên pháp nhằn tránh, lách va trén thu, gây khó khán cho công tác quên lý nhà nước về finh vực thuê Nghiên cứu pháp luật Lao và pháp luật Việt Nem về thanh tr thuế thấy có những điểm tương đẳng nhưng công có nhiều diém khác iệt thể hiện dinh hướng quân lý về thuê của hei nhà nước

2.1.1 Vé chủ thé thanh tra thud

Trong mỗi quan hệ giữa quản lý nhà nước về linh vục thuổ va then te thuếthi quân lý giữ vei trỏ chủ đao, chí phdi các hoạt động thanh tre Cũng giống nhơhầu hit các quốc gia khác, Lio và Việt Nam coi thanh tra là công cụ phương tên, để quân lý nhà nước Do đó, chủ thể tiền hành hoạt đồng thanh ra luôn luôn là cơ quan nhà nước

Theo pháp luật Lào, Điều 86 Luật Quản lý thuế số 66/ÑA năm 2019 quy din cơ quan thanh tra công tắc thué bao gm cơ quan thanh tra nổi bổ và cơ quan bên ngoài có thậm quyền thanh tra thuê Trong đó (1) Cơ quan thanh tra nội bổ là co quan quân ý thuế Trong đó, Chính phố là cơ quan quản lý chang và thống nhất về công tc thud trên phạm vied nước Chính phủ giao cho Bồ Tải chính chị trách nhiệm và phối hop với các Bộ, các tổ chúc đoàn thể và chính quyển die phương thục hiện Nhông cơ quan này bao gầm: Bộ Tai chính, Tổng cục thu, Cục thu các tình, thổ đô, chỉ cục thuê các huyện, thi xã, thành phố, Q) Cơ quan than tra bên mngoài bao gồn: Quốc hội, Kiểm toán Chính phổ các cấp và cơ quan thanh ra Chính, phi, Mit trân Lo xây đơng dit nước, Hộ: cơu chiến bình, Cơ quan chẳng them

những TẢ chúc Kiém toán Nhà nước, Cơ quan dai chúng, cơ quan xi hội, truyền, thông nhân din và các ban ngành liên quan khác

Theo quy ảnh tei Điều lới Luật Hã quan nim 2020 cia Lao thi bên canh sơ quan thuê nh đã nêu ở rên thi các cơ quan hãi quan cũng có thẩm quyền thục hiện thanh tra nôi bộ công tác thé Các cơ quan này bao gốm: Cục Hai quan, cơ quan hit quan của khẩu, cơ quan hãi quan đối với hệ thông kho bi, kho kánh t đặc

biệt và kim lành tổ khác

Theo pháp hật Việt Nam, Khoản 1 Điều 114 Luật Quin lý thué năm 2019 quy định "Thủ trưởng cơ quam quân lý thuế các cắp có thẫm quyển ra quyết dinh thank tra thud”, Niue vây, cơ quan quân ý thuế 1à don vị có th

thánh tr thu ä Việt Nam Khoản 2 Điễu 2 Luật Quin lý thuế năm 2019 quy ảnh,n quyên thục biện.

co quan quân lý thuế bao gồn: (1) Cơ quan thuế bao gốm Tổng cục Thu, Cục Thuý, Chi cục Thuế, Chi cục Thuê khu vục, Œ) Cơ quan hãi quan bao gồm Tổng sục Hai quan Cục Hat quan, Cục Kiểm tra smu thông quan Chi cục Hải quan Ngoài ra Điều 14 Luật Quân lý thuổ năm 2019 quy nh Chính phủ "Thắng nhất qin If nhà nước về quân I ud, báo đầm siephéi hợp chất chế giãn cơ quan quân lý ngành và dia phương trong quân I ud” Điều 15 quy ã nh

hạn, trách nhiệm cia Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phy theo đó, BộTủ chính "TỔ chức him tra, thanh tra vide thực hiện pháp luật v th và qu’ dinKhác cia pháp luật có liên quan Khoản 1 Điều

nhiện và quyền

quy dinh nhiệm và quyền hạn của Thanh tra nhà nước: "Thực in than tra hoạt đồng của cơ quan quân I Hư theo aug dinh của pháp luật về thanh tra pháp luật về tad và guy Ảnh khác của pháp uất cô hiên quan"

+ Điểm tương đồng:

Do đặc diém quản Lý nhà nước của hai nước gin giống nhau nên pháp luật su định về chủ thể có thâm quyền thanh tra ở hai nước cũng gin giống nhau Pháp uất hai mage đều quy định cơ quan thục hiện hoạt đông thanh tra có bao gm hinhồm cơ quanlẽ

ng cục Thuý,

quan hit quan: Tổng cục Hai quan, Cue Hai quan, Cục Kim tra sau thông quan,

- Niềm cơ quan quản lý ud bao gằm: (1) Cơ quan thuế

thíCục Thuổ, Chỉ cục Thu các khu vực và các quân huyện, thành phố,

Chi cục Hai quan và cơ quan hãi quan ci khẩu, Cơ quan hit quan đãi với hệ thông kho bãi, khu kảnh tổ đặc biệt và kim kin tổ khác (ð CHDCND Lao), Nhâm chủ thể ny thục hiện thanh tra các đốt tượng có nghĩa vụ nốp thuế cho Nhà nước

= Nhóm cơ quan thanh tra bên ngoài có thẫm quyền thanh tra host động nội

bô của cơ quan thuế nhằm phát hiện và xử lý nhồng vĩ phem pháp luật trong quá trình tha thuỷ, hoàn thu, quản lý các hoạt đông liên quan din thuê

Nhữ vậy, ở Lao và Việt Nam, Chính phi là cơ quan thống nhất quản lý nhà ước vé finh vục thu, Chính phủ giao cho Bộ Tải chính ruc tệp quản ý và tổ chúc thụ hiện việc hanh tra thué trên ca made Cơ quan thuế và cơ quan hii quan là hai hộ thẳng cơ quan trục tiếp thục hiện công tic thanh tra đối với tông fin vực thuế

+ Điểm khác biệt

Bên cạnh điểm tương đồng dễ nhận thấy ở trên, quy định của pháp luật vé chỗ thể có thém quyền thanh Ea thuế ở Lao và Viết Nam cũng có nhiều điểm khác tiệt cơ bản Cụ thể

Thứ nhất, pháp luật Tảo quy ảnh nhằu chỉ thể có thm quyền thanh tra thud hom so với phúp luật Pt Nam

Pháp luật quân ý thuế cũa Việt Nam quy nh cơ quan quân Lý thuế (sơ quan thuế và cơ quan hãi qua) là cơ quan trực tp có thẩm quyển thanh tra thuế đối với ngời nộp thé, các cơ quan khác như Bộ Tai chính có thầm quyển tổ chúc hoạt đồng thanh tra, Thanh tra Nhà ngớc thực hiện hoạt động thanh ra nổi bộ.

Trong khi đó, pháp luật Lio quy đính ngoài các cơ quan quân lý thu trợc ấp là cơ quan thuế và cơ quan hãi quan thi các cơ quan thanh tra bên ngoài bao gm rất nhiễu cơ quan khác từ Quấc hôi, Mặt trân Lào wiy đựng dit nước, các cơ quan truyền thông cũng có thẫn quyén thanh tr thu Tuy nhiên, Luật Quân ly thuế lạ không quy đính rõ nhõng nhiệm vụ, quyển hen tong từng lĩnh vục thuế mã các chỗ thể này kh thục hiện thanh tra, Mặc đủ những chủ thể này được qgự dinh

tạ đu khoản “Than quyển thực lun tranh tra công tác thế" nhưng tác gã cho ring diy là các chủ thé có quyển giám sit việc thục hiện công tc thuê và thanh tra công ác thu của cơ quan quan lý thuế

Điễu 169 Luật Hai quan nim 2020 cöa Lao quy dink: “Qipén và nhện vesữa cơ quan thanh tra bên ngoài là thanh tra việc thực hiện nhiễm vụ cia cơ quan quân lý Huế theo vai tr, trách nhiệm của mình và dim bảo hoạt động thuế hiệu quả minh bạch” Hay Điều 168 Luật này cũng quy dink: “Tổ chức fad toán nôi bộ số quyển và nhiệm vụ thenh ta, kẫm tra việc thục hiện pháp luật các qr di việc thực hiện nhiên vụ và rách nhu cũa cơ quan quản lý thuế ở timg cáp"

Nhữ viy, cách quy định của phip luật Lào có đm khác so với pháp luật Việt Nem Nêu như các "chủ thể khác" ở Việt Nam chi có thim quyển gián sat công tie thanh tra thuế, quản lý thué thi pháp luật Lao quy nh ho có thẫn quyền hanh tra công tác thuê Cách quy định nay d đăng gây nhằm lẫn quyền bạn thanh, tra thu của các "chỗ thể khác" niy ở Lào.

Thứ hai, pháp luật quân lý thuế Tiết Nam qu’ din cụ thể chủ thd có thẫm anyén ra quyết Ảnh thanh tra trong lê pháp luật Lào không guy định đẫu ney “Thanh tra la một hoạt động thường xuyên có

bit đầu cuộc thanh tra cần phi ra quyết định thanh tra và gũi quyết ảnh nay cho hức của cơ qua thud, do vậy, khi các đối tượng thanh tra Pháp luật Việt Nam quy ảnh “Thủ trưởng cơ quơn uốn tind các cấp có thẫm quyển ra quyét ảnh thanh tra thud", ngĩa là Tổng cục trường, Cục trưởng, các Chỉ Cục truing các Cục thuỷ, chi cục thuỷ, Cục hãi quan, chỉ cục hai quan có thậm quyén ra quyết nh thanh tr thuế đốt với người nộp thuê Pháp luật quan tý thu ở Lao không quy định nổi dang này:

Thí bạ, pháp Inde Tiệt Nam ony (ảnh cụ thế nhiện vụ và quyên len ca "người ra quyễt Ảnh than tra th, thanh tra viên đoàn thanh tra thud, trong lớn đó pháp luật Lào không qu Ảnh những nối dong ney:

Luật Quản lý thuê số 66/NA năm 2019 của Lao không quy định quyền hạn.Và nhiệm vụ của các cơ quan thính ra thal, má nội dụng này được quy đính tạ các văn bin Luật thuế c liên quan nr Luật Thuế giá ti ga ting (sửa đổ) số 48/NA.

năm 2018; Luật Thuế thu nhập số 67/NA nêm 2019, Luật Hét quan năm 2020 Hơn.ổn, các quy dinh này còn rit chung chung những nhiệm vụ cơ bản nhất cũa tùng ‘hom chỗ thể (chủ thể thanh tra nổi bộ và chủ thể thanh tra bên ngoi) Ví dụ theo quy dinh tei Điều 54 Luật Thuế giá bị gia ting (cửa đẫ) số ABA năm 2018 của Lào, “các cơ quan thanh tra vội bổ cỗ các quyển hơn và nhiệm vụ thanh tra một cách thường xuyên và hệ thẳng việc tién khơi tue hiện luật pháp, thie ta các “uyẫn hen và nhiệm vụ của nhà chức trách về quản lý tuế ở các cấp bao gẵm anyén và ngiấa vụ cũa người nấp thud” Điều 55 Luật này cũng quy nh: "các cơ qua thanh tra bên ngoài cô quyễn hơn và nhậm vụ thanh tra các quyển hơn và thêm vụ cũa cán bộ hoặc nhà chúc trách thud, bao gỗ thanh tra việc min khơi thud được thực hiện id quả mình bạch và công bằng"

Trong kh đó, Khoản 1 Điều 116 Luật Quản lý thu năm 2019 của Việt Namay định nhiệm vụ quyển hen cũa người ra quyết nh thanh tra thuế Trong cáctrường hop cén thục hiện thanh tr, yêu cầu hãi lập đoàn thank tra thu, bao gồmtrường đoàn thanh ra và các thành viên đoàn thanh ra thué, Trong đó trường đoàn,thanh tra thuế có các nhiên vụ quyển han quy dinh tạ Khoản 1 Điều 117 Luật Quin ý thuê năm 2019 Thánh viên đoàn thanh tre thuế có các nhiệm và quyén hạn Khoản 2 Điều 117 Luật Quin lý thuế năm 2019 Việc quy định cụ thể như vậy giúp các đối tương hiểu rõ quyền han và trách nhiệm của minh, đồng thời giúp các đối tượng khác thục hiện vie giám sát thanh trad đăng và hiu quả

2.1.2 Về đối trong thun tra thuế

Theo pháp luật Lào, đỗi tượng thanh tea thuê không chi bao gốm các cơ quen tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nốp thu cho cơ quan nhà nước mã còn bao gằm, các cơ quan quản lý thuế

‘Theo Khoản 2 Điều 3 Luật Quản lý thuế số 66/NA năm 2019 quy định thi gut nộp thu là “cd nhờ, pháp nhân hoặc tễ chức có ngiấa vụ thuế bằng việc tinh toán, thụ khẫu trừ và nộp tu cho nhà nước theo guy din cũa pháp luật" Bên canh người nốp thud, pháp luật quan lý thuế cia Lào cũng quy định đối tượngchu thanh tra là nguời chiu thuế, họ là “cd nhiên php nhn hoặc 13 chức hoat

“đồng hanh doanh, làm ăn lâu đề hoặc tam thời tex CHDCND Lào, cũng nhuerhing "người khơng cĩ nơi Ảnh cư hoặc khơng cĩ cha đu lanh doanh hoặc hành ng) ốc ngồi cĩ thu nhập hoặc nguẫn tu phải cĩ nga vụ nếp thé cho nhà nước theo aug Ảnh cia pháp luật" Như vay, š CHDCND Lào, khơng chỉ cĩ khả niệm“ngời nộp thu" mà cĩ cĩ khổ niêm “người chữu thuế” là những đốt tượng chiahanh tra thu theo php luật

Điều 61 Luật Quan lý thuê số 66/NA năm 2019 quy định về quyền của người chịu thé và người nộp thué, trong đĩ cĩ các quyền lợi liên quan đến cơng tác thanh tra thuế, bao gém: “Dé nghĩ, khu nại hoặc yêu cẩu sự cơng bằng trước hành vi trái pháp cũa nhân viên, cản bộ thuế hoặc tổ chức cĩ liền quan" (Khộn 6): "Hước tắc cung cắp các thơng tn khơng liên quan dén cơng tác th" (Ehồn 7); "Được biết nột chong biển bản thanh tra, idm ta tind” (Khoi 8); "Phi nhận kết quả thenh ra dm tra fad khơng ding quy dink” 4Khoản®)

Bên canh nhing quyển lợi đoợc hướng pháp luật cũng quy định nghĩa và của người chu thué và người nộp thuê bao gém: “Cioig cấp hd sơ kế to, hĩa don ching ti và các hỖ sơ khác cĩ liên quam cho cơ quem thanh tra thuế" hộn 10 Điều 62 Luật Quản lý thuê số 66/NA năm 2019).

“Pháp hột Việt Nam tiên hành khơng quy dinh cụ thể đối tượng thanh tr thué là i, cơ quan, tỔ chúc nào nhưng đơa vào các quy dinh cia pháp luật vé chữ thể cĩ thẫm quyển thanh tra và các quy định khác, cĩ thé hiểu đổi tượng thính tra thué la các cơ quan tổ chúc, cá nhân cĩ ngiĩa vụ nộp thué cho cơ quan nhà nước và ‘bin thin các cơ guan thục hiện nhiệm vụ quản lý thuế

‘Theo Khoản 1 Điều 2 Luật Quản lý thuê năm 2019 của Việt Nam thi người nộp thud bao gần: (1) Tổ chức, hỗ ga dinh, hồ kinh doanh, cá nhân nộp thu theo quy định của pháp luật vé thuế, (2) TẾ chúc, hộ gia ảnh, hộ kinh doanh cá nhân np các khoản thụ khác thuậc NSN; (G3) Tổ chức, cá nhân khẩu trừ tae

Quyển và ngiĩa vụ oie đổi tương thanh tra thuế được quy định tạ Điễu 188 Luật Quản lý thuê nếm 2019 Theo đĩ, đối tương thanh tra thuê cĩ các quyền sau

"oi 1 Đền 2 Lait Quin tu năm 2019 cia Vt Nga,

đây: (1) Giả tinh về nhõng vấn để có liên quan đến nội đăng thanh tra thuế, @) Kiểu nei và quyết định, hành vi oie người ra quyết Ảnh thanh tr, trường đoàn hanh tr, thành viên của đoàn thanh tr trong quá tình thanh tra; khiểu ni về kết tin thanh tra, quyết định xử lý su thanh tra theo quý định của phép lut về khiêu nai; rong thứ chờ git quyết khiếu ma, ngôi khiêu nai vin phi thục hiện các quyết đánh đó, (3) Nhân biên bản thanh tra thuê và yêu cầu giả thính nổi dụng biển bản thanh tra thuế, (2) Từchỗt cùng cấp thông tn, ti iệu không liên quan đôn nôi dụng thanh tra thé, thông tín tà liu thuốc bi mật Nhà nước, trừ trường hợp pháp luật cóquy định khác, (5) Yêu cầu bai thường thiệt hai theo quy dinh cia pháp it; (6) TỔcáo hành vi vi phạm pháp luật cũa thi trường cơ quan quản lý thud, trường đoàn

thanh tra thuê và thành viên của đoàn thanh tra thuê theo quy định của pháp luật.

Bên canh đó, đối tương thanh tra thuế có các nghĩa vu chấp hành quyết định thanh tra thuê, cũng cấp kip thời, diy đã chính xác các thông tín tả liệu theo yêu cầu ofa người ra quyết định thanh te, truống đoàn thanh tr, thành viên cũa đoàn hanh tra và phai ch trách nhiệm trước pháp luật v tính chỉnh xác, trung thục cũa thông tin, tả liêu đã cũng cấp; thục hiện yêu cầu kiên nghị, kết luận thanh tra thuổ, qayét ảnh xử lý của người ra quyét Ảnh thanh tra, trường đoàn thanh tra, các thánh iên của đoàn thánh tra và cơ quan nhà nước có thẫm quyển; ký bién bản thanh tra

+ Điểm tương đồng:

Quy ảnh vé đôi tương thanh ra thuế của pháp luật Léo và Vist Nam có điểm tương đồng Cụ thể

Thứ nhất pháp luật Lao và Việt Nam đều quy dint hei nhóm đổi tương bị hanh tra thé là người nộp thuế cho nhà nước và bản thân các cơ quan quấn lý thuÊ Những người có ngiĩa vụ nộp thué cho nhà nước bao gm: các tổ chức, hộ gia Ảnh, hộ lánh doanh, cá nhân có ngiĩa vụ nộp thuê, các khoản thu khác thuộc NSNN; và các ổ chức, cá nhân khâu trừ thu

Vide thanh te nội bộ các cơ quan quản lý nhà nước trong Tính vue thuế được thục hién theo thim quyền “chiểu doc”, ngiấa là cơ quan quản lý thuế cấp trên tổ

© Đầu 188 Luật Quin ý mổ nấm 2019 ca Việt em

chức thanh ra cơ quan quản lý cấp dưới và một số cơ quan khác có thẩm quyền thanh tra thọ hiện thanh ra host đông quân lý thué cia các cơ quan quản lý thuế

này, Host đông thanh tra thuê không chỉ nhằm phát hiện và xử lý những vi pham php luật vé thu, ma con giỏp cơ quan quản lý Nhà nước đánh giá le bản thin cơchế, chính sách, các quy dinh của pháp luật, các quyết định quản lý của mình đã phù. hop với thực tiến cuộc ống chơa có khiêm khuyết, sơ hở gì of ấn đôn mự vi pham để tap thời sửa đổ, bỗ sung nhằm khắc phục các su hỗ, khiém khuyết 46 Do vậy, thanh tra thuế không chỉ thanh ra người nộp thu ma côn phải thanh tra cơ quan quân ý thuê

Thứ hai, pháp luật hei nước đều quy định rõ quyên lợi và nghĩa vụ cũa đái tượng bị thanh tra thuê Cụ thể quyền lợi giống nhau cia họ mã pháp luật bai nước đều quy định gồm: @) Dé ngủ, khiểu nai, tố cáo hành vũ tri pháp của nhân viên, cán bô thuê hoặc tổ chức có liên quan, (i) Tử chi cùng cấp các thông tin không liên quan din công tác thuổ, Nhân được nối dung biên bản hanh tra thud; đi) Phố nhân kết quả thanh tra thud không ding ar thit Ngiễa vụ côn các đổi tượng bi thanh tra thuê là Cung cấp hỗ sơ k toán, hóa đơn, chứng từ và các hỗ sơ khác có liên quan din hoạt động thanh tra cho cơ quan thanh trà thuế

Qua những quyền rên của chỗ thể nộp thué, có thể

chủ thể nộp thuế có quyển khiẩu nai, khôi kiện và yêu cầu béi thường thiết ha, php luật thanh tra, kiểm tra thud đã đất ra vẫn đồ về trách nhiệm bổi thường thệt

Thứ nhất, cách quy đành của pháp luật cũa hai nước đối với nhém đối tương là ngời nộp td cô sie khắc nhan, Nếu như tháp luật Việt Nam chỉ sử dụng cạntir“td chức, hỗ gia dink hỗ lanh doanh, cá nhân" là những đất tượng ndp thuê thì

* Vengobadhanh Vengpadih, 4, Số

php luật Lâo lại quy định cụ th từng loại đối tương bao gồm: cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức có ngiấa vụ thud, cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt đông inh doanh, làm ăn lâu đã hoặc tam thời tei CHDCND Lào, công nhờ những người không cô nơi inh cơ hoặc không có đa đm kinh doanh hoặc hành nghề ở nước "ngoài có the nhập hoặc nguồn thu phi có nghĩa vụ nộp thud Như vây, vé bản chit, những "oá mn tổ chức, hộ gia inh, hổ lanh doi" theo pháp luật Việt Nam bao gồm cả công din Việt Nam, ngời nước ngoài, người không quốc tch ở Việt Nam sổ các khoản thụ phải nộp thuê cho nhà nước Nhung ð Lao, Điều 3 cia Luật Quản lý thuế đã tiệt kê cụ thể tùng loại đãi hương này:

Thứ hai, bên canh một sỗ quyển lợi và nghĩa vụ cũa đỗ tượng bị thanh tra thud có dim gidng nhau như: đã phân tích ở tên pháp luật Tiết Nam quy đình cụ thd hom thm một sổ quyển lợi và ngiữa vụ khác Chẳng hạn như đãi tương bi thanh, tra thuế có quyén từ chốt cũng cấp các thông tin không liên quan đến công tác thuế liên quan din bi mật nhà nước, yêu cầu bổi thường thiét he theo quy dinh cia pháp uất do đoàn thanh tra gây ra Đẳng thời, họ cũng có thêm nghĩa vụ thục hiện yêu, cầu liên nghủ, kết luận thanh tra thuổ, quyết dinh xử lý của người rà quyét dink thanh tra, trưởng đoàn thanh tra các thánh viên oie đoàn hanh ra và cơ quan nhà nước có thim quyền, ký biên bin thanh tra, chấp hành quyét đính xử lý kết quả thanh tra thu Trong khi đó, pháp loật Lao không quý đính những nghĩa vụ cũa đổi tương thanh ra thuế trong việc chấp hành quyết dinh thanh ra thuê và chấp hành quyết nh xử lý kết qua thanh tra thuê Do vấy, thục tổ vấn còn tổn tri mat bộ phân người nộp thu tim moi thổ đoạn để tr thuổ, gian lận th, không thục hiện "nghĩa vụ trong thanh tra thuế

2.1.3 VỀ quy trnh, thủ tục thank tran 2.1.3.1 78 căn cứ đễ nẵn hành thanh tra td

Theo pháp huật Lào, Luật Quản lý thu số 66/NA nim 2019 dễ quy Ảnh mét cách chúng chung về phạm vĩ thanh tra thuế mã không quy dinh cách thie hanh tra thủ tục thính tra và quy tinh thanh tra, Điều 88 quy dinh pham vỉ thanh, tra về mặt chuyên mén cũa cổng tác quản lý thuê bao gim: (1) Ké hoạch nộp thud,