Luận văn thạc sĩ Luật học: Hoàn thiện pháp luật về quản lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân hiện nay

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯPHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI.

DUONG THỊ MỸ HẠNH

HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VE QUAN LÝ THU THUE ĐÓI VỚI THUE THU NHAP CÁ NHÂN HIỆN NAY

HÀ NỘI, NAM 2022

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TAO BỘ TƯPHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI.

ĐƯỜNG THỊ MỸ HẠNH

HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VE QUAN LÝ THU THUE ĐÓI VỚI THUE THU NHẬP CÁ NHÂN HIỆN NAY

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Mã số: 8380107

HÀ NỘI, NĂM 2022

LỜI CẢM ON

Em zin gửi lời cảm ơn đến toàn thể quý thay, cô giáo của Trường Dai học Luật Hà Nội, đặc biệt là các thấy, cô giáo Phòng Bao tao sau đại học vàhoa pháp luật kinh té đã tao điều kiện va giúp đỡ em trong quá trình học tập,nghiên citu chương trình sau đại học tại trường

Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến cô Nguyễn Thị Thanh Tu -Giang viên bộ môn Luật Tài chính - Ngân hàng, người đã hết lòng giúp đổ, tận tình hướng dan em hoàn thảnh dé tai nay.

Em xin chân thanh cảm on!

LỜI CAM DOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiền cứu của riêng tôi dưới sự thưởng dan của TS Nguyễn Thị Thanh Tú, các kết luân, số liệu trong luận văn là trùng thực, dim bao đô tin cây./

Tác giả luận văn.

Đường Thị Mỹ Hanh

- Các phuong pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học và thực tiển của đề 7 Bố cục của luận văn.

PHAN NỘI DUNG

CHƯƠNG 1 MỘT S6 VAN BE LÝ LUẬN VE QUAN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VE QUAN LY THU THUE BOI VỚI THUE THU NHẬP CÁ NHÂN 9 111 Một số van đề lý luận về quan lý thu thuế đối với thuế thu nhập

cá nhân 9

1.13 Các nhân 16 ảnh Incong đến hoạt động quân bj thu thuế i Thuế thu nhập cá nhân 30

1.2 Một số vấn đề lý luận về hoàn thiện pháp luật quản lý thu thuế

đối với thuế thu nhập cá nhân 35

121 Eh n và vai trò của hoàn thiện pháp luật quan thuHuế đối với thué thu nhập cá nhân 5

CHƯƠNG 2 THUC TRẠNG VÀ THỰC TIEN THI HANH PHAP LUAT VE QUAN LY THU THUE BOI VỚI THUẾ THU NHAP CA NHÂN Ở VIỆT NAM 35

3.1 Thực trạng pháp luật về quản lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 35

3.1.1 Về quân lý đỗi tượng nộp thuê 35 3.12 Về quân lý đăng lý thuế và cấp mã số thuế 38 3.13 Về quân lý kê khai thuế, nộp thuế thuế thu nhập cá nhiin 41 2.1.4 Về quân lý quyết toán thuế thuế thu nhập cá nhân 46 3.1.5 Về kiém tra thuế, thanh tra thuế thué thu nhập cá nhân 49 2.1.6 Về xữ lý vi phạm hành chính trong quan lý thuế thu nhập cá nhân bì 2.1.7 Về quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 52

2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật về quản lý thu thuế đối với thuế thu. nhập cá nhân ở Việt Nam 3 KET LUẬN CHƯƠNG 2 7CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUAT VE QUAN LYTHU THUẾ BOI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 743.1 Sửa đổi, bỗ sung một số quy định pháp luật về thuế thu nhập cánhân và quản lý thuế là cơ sở cho công tác quản lý thu thuế đối vớithuế thu nhập cá nhân 743.2 Nâng cao năng lực cơ quan quản lý và cơ sở hạ ting 783.3 Nâng cao ý thức NNT và tô chức, dich vụ hỗ trợ người nộp thuế33KET LUẬN CHƯƠNG 3 87KET LUẬN 88DANH MỤC TAI LIEU THAM KHAO

BANG DANH MỤC CÁC CHỮ VIET TAT

CNTT Công nghệ thông tin ĐTNT Đồi tương nộp thuế NNT Người nộp thuế

NENN Ngan sách nha nước TMĐT “Thương mai điện từ TNCN ‘Thu nhập cá nhân.

UBND Uy ban nhân đân

PHAN MO ĐẦU 1 Lý do chọn dé tài

Thuê thu nhập cá nhên đã được áp dụng tir lâu trên thể giới và lả một trong những sắc thuế có tâm quan trong đặc tiệt trong việc diéu tiết vĩ mô nên kinh tế, thực hiền phân phéi công bằng x4 hội va huy đông nguồn thu ngân sách Thuế thu nhập ca nhân được áp dụng lần dau tiên ở Vương quốc Anh nấm 1799 đưới hình thức thu tạm thời nhằm tạo ra ngu

chiến chống Naponeong Cho đến năm 1803, thuê TNCN đã được mỡ rộng đổi với tất cã các thu nhập ma cá nhân nhân được Thuê TNCN hoàn chỉnhđược chính thức ban hành ở Anh vào năm 1842 Sau đó, thuê thu nhập cảnhân được nhanh chóng lan truyền sang các nước công nghiệp khác như Nhật(năm 1887), Mỹ (năm 1913), Pháp (năm 1914) Các nước Châu A như TháiLan bắt đâu áp dung vào năm 1939, ở Philippines năm 1945, Han Quốc năm.thu tai trợ cho cuộc

hết các nước. 1948, Indonesia năm 1949, Trung Quốc năm 1984 Đền nay,

trên thể giới đều áp dụng thuê này

.Ở Việt Nam, Thuế thu nhập cá nhân lẫn đầu tiên được ban hành vao năm 1990 đưới hình thức Pháp lệnh thuế thu nhập đổi với người có thu nhập caoTại kỳ họp thứ 2 Quốc hội khoá XI (năm 2007), Luật thu thu nhập cá nhân được Quốc hội thông qua va có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009 thay cho Pháp lệnh thuế đối với người có thu nhập cao Đến Quốc hồi khóa XIII, kỳ hợp thứ 4, đã xem xét đảnh giá kết quả thực thi Ludt thuế thu nhập cá nhân nm 2007 vả thông qua Luật thuê thu nhập cá nhân sửa đồi, bỗ sung vào năm 2010 (có hiệu lực từ ngày 01/7/2013)

Thuê thu nhập cá nhân đã và đang là một công cụ hiệu qua diéu tiết thunhập của cá nhân trong x hội Xét vi thé của thuế trực thu trong cơ cầu nguồn. thu ở Việt Nam cũng như các nước đang phát triển khác, nguôn thu tir thuê trực thu thấp trong khi nguôn thu từ thuế gián thu cao, diéu nay khác với các

nước dang phát triển Thuế TNCN là nguồn thu chiếm tỷ trong cao ở các nước phat triển Năm 2016, thuế TNCN ở các nước trong khối OECD chiếm ty trọng bình quân 8,34% GDP, khoảng 23,84% trong tổng thu ngân sách Ở Mj con số nảy la 10,44% và 4,34%, New Zealand là 11,62% và 36,85% và cao nhất là Đan Mạch 24,7% và 53,47% Ở các nước đang phát triển, nguồn thu từ thuế TNCN chiém tỷ trong thấp hơn Trong sé các nước đang phát triển trên thể giới, số thu vé thuê TNCN chỉ chiếm khoảng 1-2% GDP và khoảng

11.2% tổng số thủ từ thuế! Việc quan lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá

nhân ở Việt Nam lä một trong những biện pháp nhằm góp phan vao việc tăng thu cho NSNN va đặc biệt là giải pháp tối uu trong việc diéu tiết thu nhập của cá nhân, rút ngẫn khoảng cách giảu nghèo trong xã hội.

Tuy nhiên thực té hiện nay, tinh hình anh tế - zã hội đã có nhiễu thay đổi, nội dung va cơ chế quản lý thuế bộc 16 một số bat cập, hiêu qua quản lý thuế: chưa cao, chưa kiểm soát được tốt trình trạng trén thuế, lách thuế kéo theo tỉnh trạng thất thu thuế từ các loại thu nhập chịu thuế Thực tiễn pháp luật về quan lý thu thuê thu nhập cả nhân bộc lô nhiên hạn chế cân được hoàn thiện như quản lý nguôn thu thuê TNCN đổi với thu nhập từ chuyển nhượng bất đông sin đối với ‘vat động sản duy nhất, chuyển nhượng bat động sản giữa các thành viên trong gia dinh, giá chuyển nhượng bat động sản, thu nhập của nghệ sĩ,

Trong béi cảnh nêu trên, tác giã lựa chon dé tài “Hoàn hiệu pháp luật quân ý thu thuế đổi với thuế

những điểm bat cập của pháp luật về quản lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân, thực tiễn thực hiên pháp luật quan lý thu thuế đổi với thuế thu nhập cá nhân va để ra giải pháp nhằm hoàn thiên pháp luật vẻ quản lý thu thuế đổi với thuế thu nhập cá nhân.

lu nhập cá nhân hiện nay”, qua đô tim ra

'Ng$ễn Thị The Hoài, Tên The Hn 2019), Gi mù: Thế, Học vn Từ dah, Nha mất bên Thi

chà, HA Nội tr231 theo OECD (2019), Tục on personal nem (vi) doi: 10 17974671887 n

(Accessed on 20 May 1019) 1e thts cac oigÖuxhtocen personal-com em

2 Tình hình nghiên cứu dé tài

6 Việt Nam, đã có một số công trình khoa học, bai viết liên quan đến dé tài nghiên cứu Có thể ké đến như:

~ Với chủ dé về hoàn thiện pháp luật trong lĩnh vực thuế, có các công trình: “Hoan thiện pháp luật quản lý thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay” - Luôn an tiến si luật của tác giả Nguyễn Thị Mai Dung (2018) Học viện Khoa học xã hội, "Một số van dé lý luận và thực tiễn về xây dung và hoan thiện hệ thong pháp luật thuê Việt Nam trong tiền trình hội nhập kinh tế quốc tế" - Để tải nghiên cứu khoa học cấp Trường, Trường Đai học Luật Ha Nội do Nguyễn Thị Anh Van chủ nhiệm để tai (2007) Các tác giả của các công trình trên đã phân tích những van để lý luận, thực trang pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế Trên cơ s đó, các tác giả đưa ra các định hướng và giải pháp hoản thiên pháp luật quản lý thuế Nỗi bật là để tải khoa học cắp trường đã chỉ ra các tiêu chi cơ bản đánh giá vé sự tối wu của hệ thông pháp luật thuế.Tài liêu nảy cung cấp kiến thức cơ sỡ cho việc tiếp tục nghiên cứu và hoànthiện hệ thống pháp luật thuế nói chung, pháp luật quản lý thuế TNCN nóiriêng Tuy nhiên, đổi với vẫn đề hoàn thiên pháp luật quản lý hoạt động thu thuế, các tài liệu chưa nghiên cứu cụ thể, trên cơ sở tham khảo kết quả nghiên cứu của các công trình nay, luận văn sẽ tiép tục nghiên cứu vẻ vẫn để hoàn thiện pháp luật đổi với hoạt động quản lý hoạt đông thu thuế TNCN.

- Với chủ để hoàn thiện công tác quản lý thu thuế có các công trình như“Hoàn thiện công tác quản lý thu thuê thu nhập cá nhân trên địa bản Thành.phổ Buôn Ma Thuột" - Trịnh Thi Thu Hiển (2015), Luân văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng, “Hoan thiện công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân trên địa bản tinh Trả Vinh” - Trần Công Thành (2013), Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại hoc Ba Nẵng, “Hoan thiên công tác quan lý thu thuế giá trị gia tăng đổi với doanh nghiệp tư nhân trên dia bản tỉnh Đắk Lake” - Vũ Thi Lan

"Phương (2015), Lun van thạc si kinh tế, Bai học Ba Nẵng, Các công trình đã nghiên cứu cơ sở lý luận về quản lý thu thuế noi chung, thu thuế TNCN noi riêng, thực trang công tác quan lý thu thuế va đưa ra giải pháp hoàn thiên công tác này Tuy nhiên vé thực trang và giải pháp hoan thiên công tác quan lý thu thuế đổi với thuế thu nhệp cá nhân, các công trình chỉ nghiên cứu trong pham vi một địa bản nhất định Bên cạnh đó, van đề vẻ hoàn thiện ma các luận văn nghiên cứu la “công tác quân lý thu thuế”, con vân để hoản thiên "pháp luật về quản ly thu thuế" chưa được nghiên cứu sâu Luận vn sẽ nghiên cứu kỹ hơn về pháp luật trong lĩnh vực quản lý thuthu trên pham vi cả nước

~ Với chit để nghiên cứu về thuế TNCN v/hoặc quản lý thuế TNCN co các công trình nải bật như “Một số van dé pháp lý vẻ thuế thu nhập cá nhân” -Luận án thạc sĩ Luật học của tác giã Võ Quang Huy, năm 1997 do PTS Trân Dinh Hảo hướng dan; “Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay và phương hướng hoan thiện" - ThS Trén Vũ Hai, Đại học Luật Ha Nội, Tạp chi Luật hoc số 10/2007, "Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam - Thực trang và giải pháp” - Luân văn thạc sĩ luật học, tắc gia Ta Minh Hao do PGS TS Nguyễn Thi Anh Vân hướng dẫn, "Kiểm soat thu nhập của NNT trong quả trình thực hiện pháp luật thuê thu nhập cá nhân ở Việt Nam” - Luận an tiền sf luật hoc, Nguyễn Hai Ninh, năm 2017, người hướng dẫn: TS Nguyễn Văn Tuyến, PGS TS Nguyễn Thi Ánh Vân Các công trình này tập trung nghiên cứu cơ sở lý luân, thực trang pháp luật thuếthu nhập cá nhân/quản lý thuê thu nhập cá nhân hiện hanh ở Việt Nam và đưara các giải pháp rất hữu ích đề hoan thiện pháp luật Tuy nhiên phạm vinghiên cứu vé mất thời gian, các công trình nay nghiên cứu pháp luật tronggiai đoạn trước khi Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ra đời va có hiệu lực thi hành, sơ với thực tế hiện nay, pháp luật vé quản lý thuê đã có sự thay đổi

Luận văn sẽ tiếp tục nghiên cứu thực trang của van dé nay trong những năm gin đây từ đó đưa ra các giải pháp để hoàn thiên pháp luật.

hin chung, các để tai nghiên cửu đã chỉ ra những thành công và nhữnghạn chế trong công tác quan lý thuế đối với thuế thu nhập cá nhân, đồng thời cũng chỉ ra nhiên giải pháp nhằm hoan thiên hoạt đông quản lý thuế và các kiến nghị với cơ quan cấp nha nước để hoạt đồng quản lý thuế ngày cảng được hoàn thiện hơn Chính sách thuế thu nhập cá nhân được ban hành, sữa đổi, bd sung với nhiều điểm mới, phù hợp với tiền trình đổi mới kinh tế, qua trình hội nhập vả phù hợp với trình độ phát triển kinh tế xã hội của nước ta hiên nay Để thực hiện tốt thuế thu nhập cả nhân, được người dân hưởng ứng thực hiện thi việc nâng cao hiệu qua trong công tác quan lý thuế la hết sức cản thiết, vừa dm bảo nguén thu cho NSNN vừa đáp ứng yêu céu trong công cuộc công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước Tuy nhiên cho đến nay, vẫn chưa có công trình nào tập trung nghiên cứu chuyên sấu, phân tích thực trang ‘va dé ra giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thu thuế đối với thuế TNCN: khi các văn bản pháp luật mới ra đời như Luật Quản lý thuế 2019 va các văn ‘ban hướng dn thí hành, Vi vậy để tai luận văn tac giả đang nghiên cứu mang tính cấp thiết va có ý nghĩa ca vé ly luận lẫn thực tiễn Luận văn sẽ kể thửa va vân dụng linh hoạt những kết quả của các công tình đã nghiên cứu có liênquan đến chủ để nghiên cứu của luận văn nhằm hoản thành mục tiêu nghiêncứu đã để ra

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu.

Mục đích nghiên cứu: Mục đích nghiên cứu của luận văn Ia làm rổ lý luận,thực trang pháp luật trên cơ sỡ liên hệ, đảnh giá với công tác quản lý thu thuê đổi với thuế TNCN tử đó dé xuất giải pháp nhằm hoản thiện pháp luật về quản lý thu thuê đối với thuế TNCN tại Việt Nam.

Nhiệm vụ nghiên cứu: Để thực hiện được mục dich nghiên cứu nêu trên, Luận văn có các nhiệm vụ sau:

+ Nghiên cứu những vẫn để lý luận cơ bản vé pháp luật thuế TNCN vapháp luật về quản lý thu thuế đối với thuế TNƠN,

+ Nghiên cứu và đánh giá thực trang thực thi pháp luật quản lý thu thuếđối với thuế TNƠN,

+ Đưa ra một số kiến nghị để hoàn thiện pháp luật về quản lý thu thuế đối với thuế TNCN.

4 Đối trợng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu.

- Đối tương nghiên cứu:

+ Nghiên cứu lý luận về hoàn thiện pháp luật về quan lý thu thuế đổi với thuế TNCN,

+ Nghiên cứu các quy định pháp luật Việt Nam về thuế TNCN va các quy định về quản lý thu thuế đôi với thuê TNCN;

+ Nghiên cứu thực tiễn thực thi các quy định pháp luật về quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN.

- Phạm vi nghiên cứu

+ Về nội dung: Luận văn giới hạn nghiên cứu các quy định pháp luật hiệnhành của Việt Nam về thuế TNCN, quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN va thực tiễn thực thi pháp luật quan lý thu thuế đổi với thuế TNCN tại Việt Nam.

+ Về không gian: Luân văn nghiên cứu pháp luật về thuế TNCN, quản lýthuế TNCN 6 Việt Nam, ngoài ra có so sánh với pháp luật của một số quốcgia trên thể giới về cùng nôi dung này,

+ Về thời gian Luận văn tập trung nghiền cứu các quy định pháp luật hiệnhành điều chỉnh thuế TNCN và quản lý thuế TNCN, bên cạnh đó có sự sosảnh với các quy định pháp luật cùng điều chỉnh đối tượng nảy nhưng đã được sửa đôi, bỗ sung, thay thể.

5 Các phương pháp nghiên cứu.

Luận văn sử dụng hệ thống các phương pháp nghiên cứu sau:

Phuong pháp phân tích: được sử dụng nhiễu trong chương 1 để làm rõ những khối niệm, quan điểm, từ đó rút ra kết luân khoa học lam cơ si cho việc phan tích thực trang pháp luật quản lý thu thuê đối với thuê TNCN, đánh giá sư hoàn thiên pháp luật và zác định phương hướng, giải pháp cho việc tiếp tục hoản thiên nhữngquy định này ở Việt Nam.

Phuong pháp thông kê: được sử dung để nghiên cứu thực tiễn thi hanh các quy định pháp luật gắn với cic số liêu được thông kê, thu thập Trên cơ sỡ đó, phân tích tính toàn diện, thống nhất, phủ hợp, hiểu quả, công khai, minh bạch và bình đẳng trong các quy định pháp luật về quản lý thu thuế đổi với thuế TINCN gin với Luật thuế thu nhập cá nhân và Luật Quản lý thuê Phương pháp nảy được sử dung chủ yêu trong chương 2 của Luận văn để lảm rõ thực trang thi hành qua quả trình hoàn thiện pháp luật quản lý thu thuế đối với thuế TNCN ởViệt Nam.

Phuong pháp tổng hợp: được sử dụng ở cuỗi chương 1, chương 2 và một số mục chương 3 của Luận văn nhằm rút ra kết luận va để xuất các giải pháp nhằm tiếp tục hoàn thiện pháp luật về quan lý thu thuế déi với thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay.

Bên canh đó, phương pháp so sánh cũng được sử dung để so sánh một quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành với một s6 quy định pháp luật trước đây đã hết hiệu lực thi hành về thuế TNCN, quản lý thuế TNCN, qua đó chỉ ra điểm tiến bộ của pháp luật quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN phủ hợp với điểu kiên kinh tế 28 hội, trên cơ sở đó nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế đối với thuế TNEN ở Viết Nam.

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Trên cơ sở nghiên cứu các van để lý luận vé pháp luật thuế TNCN, pháp,Tuật quan lý thu thuế đối với thuế TNCN, phân tích vả đảnh giả thực trangthực thi phap luật vẻ quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN, luận văn có ý nghĩa khoa học va thực tiến như sau:

- Ý ngiữa khoa hoc: Luận văn lâm rõ vẫn để lý luận vẻ hoản thiện pháp uất thuế TNCN, thực trang pháp luật trong quản lý thuế TNCN va đưa ra một số kiên nghị cụ thể nhằm hoàn thiện va nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật quản lý thu thuê đối với thuế TNCN

- Ý nghĩa thực tiễn Luận văn là công trình nghiên cứu có thể được sử dụng, tham khảo trong hoạt động quan lý thuế Đỏng thời, luân văn là tải liệu tham khảo cho sinh viên, hoc viên trong nghiên cửu, tìm hiểu vẻ pháp luật thuế TNCN, pháp luật quản ly thuế.

7 Bố cục của luận văn.

Ngoài phẩn mỡ đâu, kết luân va danh mục tải liệu tham khảo, luân văn được chia thành 3 chương.

Chương 1 Một số van dé ly luận về quan lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân và hoản thiện pháp luật về quan lý thu thuế đối với thuế thunhập cá nhân

Chương 2 Thực trang và thực tiễn thi hành pháp luật về quan ly thu thuế: đổi với thuế thu nhập cá nhân.

Chương 3, Giải pháp hoàn thiên pháp luật về quản lý thu thuế đối với thuê thu nhập cá nhân.

PHAN NỘI DUNG

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VAN DE LÝ LUẬN VE QUAN LÝ THU THUE OI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT

VE QUAN LÝ THU THUE ĐỐI VỚI THUẾ THU NHAP CÁ NHÂN 11 Một số vấn đề lý luận về quản lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân.

1.11 Khái quát về thuế thu nhập cá nhân

LLL Khái niệm và đặc điễm thế thu nhập cá nhân

Thuê là một khoản đóng góp bất buộc từ các thể nhân vả pháp nhân cho Nhà nước theo mức 46 và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng

cho mục đích công cộng” Thuế có các đặc điểm sau:

Thứ nhất, tinh bắt buộc: Tinh bắt buộc thể hiện ỡ chỗ, đối với NNT, day là nghĩa vụ chuyển giao tải sẵn của ho cho nba nước khi đáp ứng đủ điều kiện,đây không phải là quan hệ thanh toán trong hop đồng hay ngoài hợp ding Tinh chất bắt buộc của thuế la một dấu hiệu quan trong giúp phân biệt thuế với các khoản thu khác trên cơ sở tự nguyện để hình thanh NSNN.

"Thứ hai, tinh không hoản tré trực tiếp: Thuế không phải la khoăn phải trả khi các đổi tương nộp thuế đã nhận được một lợi ích hay quyền lợi cụ thể nao từ phía nhả nước Việc sử dụng các khoản thu từ thuế tạo ra các sản phẩm phục vụ lợi ích chung, sự yên bình sã hội, sư phát triển va thịnh vượng, chế đô phúc lợi công công Điều nảy cho phép phân biết thuế với các khoản thụ như phí, lệ phí (đổi tượng nộp phí, lệ phí khi nhân được một lợi ích nhất định từ phía nhà nước)

Thứ ba, tinh pháp lý cao: Chính sách thuế được quy đính trong các văn ‘ban quy pham pháp luật của Nha nước có tính pháp lý cao như Hién pháp,Luật Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế được ban hành với

'Ngyễn Thị Thal Hot, Tên Tụ Hiần G019), Giáo nói hổ, Nhi suất bận Ti chứ, Ha Nội t6

quy trình, thủ tục va sự giám sát rất chat chế của các cơ quan nha nước có thấm quyên, điều nay thể hiện tinh pháp ly cao của thuế đồng thời nhằm tránh tùy tiên trong việc thu thuế và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.

Vi vai trỏ quan trong của thuế, các quốc gia déu ban hành hệ thống thuế với nhiễu sắc thuế, hướng tới muc tiêu huy đồng nguồn thu cho NSNN và các mục tiêu quan ly điều tiết khác Thuế TNCN la một sắc thuế dong có y nghĩa quan trong trong thực hiền chính sách công bằng x hội vả điều tiết vi mé nên kinh tế theo hướng nâng cao hiệu lực hiéu quả sã hội đo đó có thể nói thuê 'TNEN là nữ hoàng của các loại thuế

"Thuế thu nhập cá nhân ra đời va tổn tai bắt nguôn tir các lý do cơ ban sau: ‘Thi nhất, xuất phát từ yêu cầu đảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập Trong nên kinh té thi trường, việc phân phối thu nhập chủ yếu thôngqua cơ chế thi trường, đó là khả năng lao đông, chất lương lao đồng va sứcmạnh vẻ từ liêu sản xuất, tải sản và các yêu tổ khác, Ai có được nhiễu nhữngyên tô trên sẽ có tru thé chiếm phan thu nhập nhiễu hơn Sự phân phổi mang tính kinh tế nay tắt yéu dẫn đến sự phân hóa giàu nghèo Thuế TNCN chính la "một biên pháp tốt dé rút ngăn khoảng cách giau nghèo trong zã hội.

Thứ hai, do nhu céu tải chính của Nha nước ngày cảng tăng trong điều kiện chức năng của nha nước ngày cảng mỡ rộng Trong khi đó, boi cảnh tự do hóa thương mại hiện nay đã lâm cho nguồn thu từ thuế xuất khẩu, nhập khẩu bi sụt giảm dang kể Để bù đắp thiểu hụt ngân sách từ nguồn thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, can tăng cường các nguồn thu nội địa, Nha nước tìm thấy kha năng huy đông nguôn tai chính cho mảnh thông qua thuế thu nhậpcá nhân

"Thứ ba, thuê thu nhập được sử dụng như một công cu điều tiết vi mô, kíchthích tiết kiệm và đâu tư theo hướng năng cao năng lực hiệu quả zã hội Tínhhữu dung giảm dẫn của thu nhập (mức thu nhập cảng cao thi tinh hữu dụng

của nó cảng thấp)” là một trong những lý thuyết căn ban của nha kinh tế học IM Kenyes, theo đó để tăng phúc lợi sã hội, việc diéu tiết bớt thu nhập của những đổi tương có thu nhập cao và phân phổi lại cho những đối tượng có thu nhập thấp hơn là điều can thiết Hơn nữa, thông qua các chính sách về hỗ trợ, miễn giảm, ưu đãi thuế thu nhập co thé tác động trực tiếp đến định hướng tiêu dùng va đầu tư của mỗi cả nhân trong xã hội theo hướng có lợi, thực hiện mục tiêu điều tiét kinh tế của nha nước.

Thứ tư, thuế TNCN được coi là sắc thuế đâm bảo tính công bằng của hệ thống thuế bởi tính lũy tiến của thuế TNCN có tác dung bu lại sự lũy thoái của các loại thuê tiêu dùng

Thuế thu nhập cả nhân lả thuế đánh vào thu nhập chiu thuế của cá nhân. phát sinh trong kỳ tính thuế Thuê TNCN có các đặc điểm cơ bản sau:

Thứ nhất, thuê thu nhập cá nhân 1a thuế trực thu, đánh trực tiếp trên thu nhập của NNT Đốt tượng nộp thuế đồng thoi là đối tượng chiu thuế, hơn nữaphạm vi điều chỉnh của pháp luật thuế TNCN rất rông, ho trực tiếp phải thựchiện ngiĩa vụ thuế nên sức ảnh hưởng cla thuế TNCN đổi với nên kinh tế va đổi với thai độ của dân cử là rất lớn Chính vi vậy, mỗi khi Chính phủ có những thay đổi trong chính sách thuế TNCN như diéu chỉnh thuê suất hay thay đổi phạm vi các đối tượng nộp thuế, miễn thuê, giảm thuế đều gây ra những, phản ứng tức thi, manh mé trong dân chúng, Trong một số trường hop thuếTNCN không khuyến khích NNT làm việc nhiễu vì làm cảng nhiễu, thu nhập cao hơn thì số thuế phải nộp cứng nhiêu hơn.

Thứ hai, thuê thu nhập cả nhân là loại thuế có tính lũy tiền cao Mục tiêu của thuê TNCN là dim bao công bằng x4 hôi, cả công bằng theo chiều ngang.và công bằng theo chiên dọc, tức là những người có khả năng như nhau thìnộp thuế như nhau và những người có khả năng trả thuê cao hơn phải nộp

Nguyễn Thị Tho Hơi, Tên Thụ Hiện ud 200

thuế nhiều hơn Thuế TNCN được đảnh theo nguyên tắc kha năng trả thuế,theo đó, gánh năng thuế ma NNT chiu không liên quan đến những gì mà honhận được tử chính phủ mã chủ yêu là dua trên khả năng trả thuế của ho Vi vậy thuế suất của thuế thu nhập cá nhân thưởng được thiết kế theo biểu luy tiến từng phan nhằm đảm bão tính công bang giữa các đối tượng trả thuế Với nhiều bậc thuê suất tương ứng với các mức thu nhập, thu nhập cảng cao thi phải chiu mức thuế đóng góp cao hơn Khoảng cách giữa các bậc thuế sẽ quyết định tinh chất luỹ tiến manh hay yếu của biểu thuế Khoảng cách này mà cảng lớn thi mức độ luỹ tiền của biểu thu cảng cao và ngược lại

Thứ ba, thuê thu nhập cá nhân là một loại thuê phức tap và mang đặc điểm trung lập đối với cơ cầu kinh tế Tính phức tạp thể hiện ở chỗ thuế TNCN có tính chất phân tán béi có nhiễu loại thu nhập chiu thuế, cùng với đó sắc thuế nay có tinh biến động cao (không Gn định, thường xuyên thay đổi) của đi tương chiu thuế, do đó công tác quản lý thu thué rét khó khăn Thuế TNCN có đặc điểm trung lập với cơ câu kinh tế thuế bởi vì thuế TNCN tác động trực tiếp đến thu nhập của NNT nên nó không có tác đông trực tiếp đối với một số ngành kinh tế cu thể nao cả, là sắc thuế không thể hiện ưu đãi đối với ngành nghề trong hệ thông ngành kinh tế quốc dân

Những đặc điểm của thuế TNCN có ảnh hưởng nhất định đến công tác quản lý thu thuê La một loại thuế trực thu nên nghĩa vụ nộp thuê không thể chuyển giao cho các chủ thể khác được, dẫn đến tâm lý chung của người nộp thuế TNCN thường năng né hơn so với việc nộp các loại thuế gián thu Ngoàira 1a một loai thuê phức tap nên đời hi việc quản lý thuế, thu thuê cẩn ngườithực hiện có trình 46 chuyên môn, ký thuật cao, chỉ phí quản lý lớn.

1.1.1.2 Vai trò của thué thu nhập cá nhân

"Thứ nhất, thuế TNCN cũng như các sắc thuế khác, có đóng góp trong việctao lập nguồn thu tai chính cho NSNN Tiên trình tự do hóa thương mại khu

vực và thé giới trong những thập ky gin đây dẫn đến các nguôn thu từ thuế xuất khẩu, thuê nhập khẩu bị ảnh hưởng, do đó đất ra nhu cầu tăng cường các nguồn thu nội dia để bù đấp thiếu hụt ngân sách Thuế TNCN được coi lả nguồn thu quan trong trong tổng thu NSNN Bên cạnh do bản chất thuế TNCN có diện thu thuế rat rộng, khả năng tạo nguồn thu cho NSNN cao, nhất là ỡ những quốc gia có nén lanh tế phát triển Ngoài ra, thuế TNCN có đồ co giãn theo thu nhập tương đối lớn nên củng với sự phát triển của nên kinh tế, thu nhập của các cá nhân trong x4 hội cũng không ngừng tăng lên, néu co chính sách đông viên hợp lý, én định thi không cén phải thường zuyên thay đổi ma van thu được một mức thu mong muôn Do sự ổn định trong mức huy đông thuế đã tao ra một môi trường phủ hợp với mục tiêu đầu tư kinh tế dai han của đết nước, góp phan khuyén khích, thúc dy sản xuất kinh doanh có hiệu quả, thu được loi nhuận nhiễu, tao ra mức thu nhập ngày cảng cao từ đó tạo nguôn thu ngày cảng tăng trưởng cho Ngân sách Nhà nước *

"Thứ hai, thuê TNCN góp phân thực hiện công bằng xã hôi, diéu tiết giảm bớt sự chênh lệch vẻ thu nhập giữa những cá nhân có thu nhập cao và những cá nhân có thu nhập thấp trong xã hội Như đã trình bay ở mục 1.1.1.1, thuế TINCN ra đời zuất phat từ yêu câu dam bao sự công bằng trong tiêu dùng hàng hoa công công va phân phổi thu nhập, điều nay đặc biệt cân thiết trong điều kiện kinh tế thi trường vi sự phân hoá giảu nghèo là điều Khó tránh khối Trong hoàn cảnh đó, thuế TNCN sẽ là một biên pháp tốt để rút ngẫn khoăng cách giảu nghèo trong xã hội ma vẫn đảm bão tính công bing trong việc đóng góp của cư dân cho zã hội Thuế TNCN đánh vào thu nhập của cá nhân dựatrên nguyên tắc “loi ích được hưởng” „ "công bằng" và "khả năng nộp thuế"‘Theo nguyên tắc "lợi ích được hưởng" của kinh tế học công công, công dân.

Ý Ngyẫn Tầm Thủy 2021), Giấ pp tng cng quất tl tcp cá nhân ti Cục Thuế TP Hà Ne

Thận vin Thạc Ri td, Hoc vận Th ng 12

phải có nghĩa vụ nộp thu

chẳng hạn như hệ thông luật pháp, quốc phỏng, an ninh, trật tự, dich vu, hang được hưởng những lợi ich do Nhà nước mang lai,

hoá công Thuế TNCN dim bao nguyên tắc "công bằng" Trong đó, nhữngngười có thu nhập như nhau phải nộp thuế như nhau (công bang theo chiềungang), những người có thu nhập cao phải nộp thuê nhiễu hơn người có thu nhập thấp (công bằng theo chiêu doc) Bên canh đó, cần phải xem xét “kha nang nộp thuế” của đối tượng nộp để đâm bảo tinh kha thi của chính sách thuế: ‘vi người dan không thể nộp thuế khi không đảm bao thu nhập dé duy trì cuộc sống tôi thiểu Trên y nghĩa đó, thuế TNCN lả sắc thuế đâm bảo tinh công, ‘bang, hợp lý và hiệu quả trong phân phối thu nhập quốc dân Thuế TNCN luôn gắn với chính sách sã hội của một quốc gia Mặc dù về quan điểm hoàn thiện chính sách thuế là cân phải xây dung một chính sách thuê có tính trung lập, không nhằm nhiêu mục tiêu khác nhau, nhưng trong thực tế chưa có quốc ia nảo tách rời hẳn chính sách thuê TNCN với một số chính sách sã hội Sự công bằng được biểu thị bởi biểu thuế luỹ tiền từng phan, mức diéu tiết về thuế tăng dẫn déu, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiên Chính sách xã hội thể hiên thông qua cơ chế chiết trừ gia cảnh vả một số khoản giảm trừ trước khi tính thuế `

"Thứ ba, thuế TNCN góp phân quân lý thu nhập din cư Căn cứ vào các tải liệu, số liệu về thuê TNCN, Chính phi sẽ có thêm cơ sở để đánh giá khái quát vẻ tỉnh hình thu nhập 2 hội, vé cơ câu thu nhập dân cư từ đồ để ra các chính sách lãnh tế - zã hội phủ hợp Bên cạnh đó, thông qua việc kiểm tra, xác minh thu nhập tính thuê TNCN, cơ quan nha nước có thẩm quyển có thé phát hiện những khoản thu nhập của cá nhên là hợp pháp hay không hợp pháp để có những biện pháp xử lý phủ hợp Š

"payin Thụ My aad 11 gaya Tm Thấy ti, 13

Thứ tu, thuế TNCN góp phan hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi các doanh nghiệp kê khai các chi phí phải tra cho cá nhân cao hơn. so với thực tế để trén thuế thi các cá nhân được kê khai tăng thêm phải chịu thêm thuế TNCN với phan phát sinh tăng.

1.12 Khái quát về quan ý tha thuế i thué thu nhập cá nhân 1.12 1 Khái niềm quấn I tìm thổ đối với thế tìm nhập cả nhân

‘Theo thuật ngữ pháp lý Việt Nam thi “Quản lý 1a điều khiển, chỉ đạo một hệ thông hay một qua trình, căn cứ vảo quy luật, định luật hay nguyên tắc tương ứng để cho hệ thông hay quá trình ấy van động theo ý muốn của người

quan lý và nhằm đạt được những mục đích đã định trước” Có thé hiểu quan

lý là hoạt đông cia con người nhằm thực hiền những mục tiéu đã định trước, thông qua lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, phối hợp, kiểm soát vả thúc day hoạt đông của những người chịu sự quản lý Hoạt đông quan lý luôn có sự tham gia va tác đông qua lại giữa chủ thể quản lý và đối tượng chịu sự quản ly nhằm đạt được các mục tiêu do chủ thể quan ly dé ra.

Pháp luật thực định hiện hành chưa giải thích thuật ngữ “quan lý thuế” làgi Tuy nhiên theo Luật Quản lý thuế 2019, một trong những nguyên tắc quản lý thuê là “Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuê 1S, từ đó có thể hiểu quản lý thuế la hoạt động của theo quy định của pháp luật

các chủ thé khác nhau, trong đó có các cơ quan nha nước có thẩm quyền và cả các tổ chức, cá nhân khác, có nghĩa là, quản lý thuế không chỉ là hoạt động mang tính chất quyên lực nha nước mà còn là hoạt động có tính chất cộng đẳng của các tổ chức, cá nhân (bao gồm cả NNT) trong zã hội Nội dung quản ly thuế bao gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuê, ân định thuế, Hoàn thuế, miễn thuế, giảm thué, không thu thuế, Khoanh tiên thuê nợ, xóa nợ tién thuế,

‘aay Ngoc Dap (1999), 1200 hit net pháp ý Pet Nem Nhà TP Hồ Chỉ Mn.

* Hon 3 Điều 5 Luật Quin ý tu 2018

tiên châm nộp, tiên phat, miễn tién châm nộp, tién phạt, không tinh tién châm.nộp, gia hạn nộp thuế: nộp dân tiên thuế nơ, Quản lý thông tin NNT; Quan lý hóa đơn, chứng từ, Kiểm tra thuế, thanh tra thuế vả thực hiện biện pháp phòng, chống, ngăn chăn vi phạm pháp luật vẻ thuế, Cưỡng chế thi hành.quyết đính hành chính vé quản lý thuế, Xr phat vi phạm hảnh chính về quản ly thuế, Giải quyết khiêu nai, to cáo về thuế, Hợp tác quốc tế về thuế, Tuyên truyền, hỗ trợ NNT?

Cũng tử đó, có thể hiểu và rút ra khái niệm “quan lý thu thuế”, đây là hoạt đông có pham vi hep hon so với hoạt đông quản ly thuế như phân tích ở trênQuan lý thu thuê là hoạt đông quản lý hảnh chính vé thuế cia các cơ quanhành chính nha nước, đó là những hoạt đông thường xuyên của cơ quan thu hướng về phía đối tượng nộp thuê nhằm dam bão thu thuế day đủ, kip thời va đúng luật định Nói cách khác, quản lý thu thuế là quá trình tác động của cơ quan quản lý thuê đến NNT nhằm dam bao NNT chuyển giao nguồn tai chính của mình vảo quỹ NSNN thông qua việc thực hiện các thủ tục hành chính thuế Công việc này bao gồm việc xây dựng kế hoạch thu thuế, tổ chức các biện pháp tiễn hành thu va tổ chức bô máy ngành thuê, Nhà nước sit dụng hệ thống các công cụ thích hợp tác động lên đổi tượng chiu sư quản lý thuê làm.cho chúng vận đông phù hợp với mục tiêu đã đặt ra

Trên cơ sé đồi tương và phạm vi nghiên cứu của Luận văn, tác giả đưa ra khái niêm quản lý thu thuế đối với thuế TNCN như sau: Quản lý thu thuê đổi với thuế TNCN lả quá trinh tác động của cơ quan quản lý thuế từ trung ươngtới dia phương dén NNT TNCN nhằm đảm bảo thu thuế TNCN đẩy đũ, kịpthời và đúng pháp luật TNCN.

1.12.2 Đặc điểm quân if tìm thud đồi với thuế tìm nhập cả nhân '* Về chủ thể quan lý thu thuế đối với thuê thu nhập cả nhân:

Chủ thể quan lý thu thuế đổi với thuê TNCN lả Nh nước Do tính chất phức tap của đối tượng nộp thuế va thu nhập chịu thuế, nến cơ quan quản lý thu thuế đối với thuế TNCN được tổ chức phức tap hon Đặc điểm nay cho thay sự khác biệt của quan lý thu thuế đối với thuê TNCN so với quản lý của Nha nước đổi với các loại thuế khác Yêu tổ quyết định su khác biệt nay 1a do quan lý thu thuế đối với thuê TNCN nhằm kaém soát nhiéu khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế sao cho không bé sót nguồn thu cho NSN Hơn nữa, các quy định về việc giảm.trữ chỉ phí như các quy định giảm trừ cho người phụ thuộc, chỉ phi tạo ra thunhập, và quy định vé việc sác định đối tượng ov tri hay không cử trủ trongcác luật thuế ở hấu hết các nước đã đặt cho cơ quan thuê một áp lực ngày cônglớn, đối i trình đô quản lý ngày cảng cao va bao quát.

* Về đổi tương chịu sự quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN:

'Đối tượng chịu sự quản ly thu thuế đổi với thuế TNCN gồm chủ thé có nghĩa ‘vu nộp thuế va chủ thể khác (tham gia khâu trừ tai nguồn, các tổ chức tin dung,

đại lý thuê, đơn vị được ủy nhiêm thu)" Các quốc gia trên thể giới trong đó có

'Việt Nam déu dimg tiêu chi cư trú và không cư trú của cá nhân NNT để xac định các khoăn thu nhập chiu thuế, cách tính thu va phương thức nép của họ Thực tế, đối tương nay rất đông về số lượng, thuộc nhiễu ting lớp, giai cấp với trình đô nhận thức va ý thức pháp luật rét khác nhau Đặc biệt, trong diéu kiện các "ước thiét lập mỗi quan hệ trên nhiều mat khác nhau của đời sông tao ra sự luân chuyển thường xuyên vẻ lao đồng va di dân giữa các nước làm cho tinh phức tạp của đổi tương nộp thuế thu nhập cá nhân ngày cảng tăng đốt ra yêu cầu hoạt đông quan lý thu thu nhập cá nhân của cơ quan thuế phải được chú trong đầu tư, nâng cấp nhiều mặt méi dem lại hiệu quả cao.

2 in ong dang ay gần du ed itd TNEN hông bua gần cic đã Để conga nụ

sept ant uc chê ohìngin ces de ng đi yên ard: Wate KỈ“Teyana, weg dạ vị ep rseman

‘hong an argu Out cvs THEN gin dáng gk randy te và OO tiệc

* Về công cu quan lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân:

Các công cụ được Nhả nước sử dụng trong quản lý thu thuế đổi với thuê'TNƠN là pháp luật, kế hoạch và một số công cụ khác Pháp luật thuế la công,cu quản lý thu thuế có tính định hướng vả điều tiết quan trong nhất Nó tạo tiên để để điều chỉnh các quan hệ kanh tế, duy trì sự én định lâu dai của nên kinh tế quốc dân nhằm thực hiện mục tiêu tăng trưởng kinh tế bên vững Đồng thời công cụ nay tạo ra cơ chế pháp lý hữu hiệu để dam bao thực hiện sự bình đẳng về quyền lợi va nghĩa vụ về thuế giữa các chủ thể kinh tế Trong, hệ thống các công cu quản ly, các chính sách được xem la bộ phận năng độngnhất, có độ nhạy cảm cao trước những bién đông trong đời sống kinh té sã hộicủa đất nước Chính sich kinh tế đổi ngoại theo hướng mé của, hội nhập sâuvào nên kinh tế thể giới thì công tác quản ly thu thuế trỡ nên khó khăn, phứctap hơn, phải đối mặt với những vẫn để mới phát sinh như tring thuế, giá chuyển nhượng, bộ máy quan lý thu thuế, chu trình quản lý thu thuế phải

thiết kế phủ hợp với chuẩn mực quốc tế !Ẻ

* Vi mac tiên quản lý thu thuế đổi với thuế thu nhập cá nhân.

(Quan lý thu thuê đổi với thuế TNCN nhắm đạt được các mục tiêu cơ ban sau: (i) Bao dam sự công bang, binh đẳng giữa các chủ thể nộp thuế TNCN; (đi) Tăng cường su tuân thủ thuế TNCN của NNT, tối thiểu hoá chi phí quản ý thuế TNCN của Nha nước và chi phí tuân thủ của NNT, (ii) Têp trung huy.đông đẩy di và kịp thời các khoản thu cho NSNN từ thuế TNCN trên cơ sỡ không ngừng nuôi đưỡng va phát triển nguồn thu Trong các mục tiêu nói trên, tăng cường sự tuân thủ pháp luật thuế TNCN là mục tiên cơ bên nhất để dat được các mục tiêu còn lại trong quan lý thu thuê đổi với thuế TNCN Để xác định hiệu quả của quản lý thuê thu nhập cá nhân, người ta không dùng thước

7 on Kiên Trg C020), NHng đu vớt của ute quấn lý Để nấm 2019 và đự đoân Hi quả áp dene‘mong tục tin rệt Em, Tuần vin tac sĩ Luật học, Trường Đại học Tuất Hi Nội, Hà Nội,ø 10.

đo doanh thu thuế ma tiêu chi thường dùng được gọi lã “Ehodng cách tiênhũ” Theo đó, quan lý thuế thu nhập cá nhân không chi tăng cường biện pháp bất tắt cả các ĐTNT tiém năng đăng ký thuế ma còn chú trong đến việc nâng cao số lượng NNT kê khai thuế vả nộp thuế Thực hiện được như vậy “khodng cách huân thai” được giữ 6 mức độ thập thì tính công bằng của chính sich thuê vả hiệu quả quản lý thuế và của nên kinh tế được đảm bao” Đặc điểm nay đòi hỏi quản lý thuế thu nhập cá nhân cần phải lầy NNT làm trung tâm, coi NNT là khách hang ma cơ quan quản lý thuế thu nhập cá nhân cén phải phục vụ, tao

ra điều kiện thuận lợi nhất cho NNT thực hiện tốt các quyền, nghĩa vụ thuế 2

1.12 3 Ý nghĩa quản lý tìm thuế đối với thuế tìm nhập cả nhân

Việc quản lý thu thuế đối với thuế TNCN của quốc gia có ý ngiĩa quan trọng, đặc biệt trong giai đoạn các hoạt động kinh tế quốc tế ngày cảng trở niên phố biển va đa dang hơn Ngoài ra các quyển cơ bản, nguyên tắc cơ bản của quốc gia và quốc tế vẫn luôn phải được tôn trong vả và bảo dam thực hiện Xét ở khía cạnh kinh té, quan lý thu thuế đối với thuế TNCN của nba nước lâ cơ sở dim bao én định nguồn thu cho NSNN Xét ở khía cạnh lập pháp, việc xác định đúng và áp dụng pháp luật thu thuê TNCN cia nha nước giúp cho nhá làm luật tránh được tinh trang ba sót nguồn thu hoặc không đảm bao bình: đẳng vẻ nghĩa vụ của NNT Công tác quan lý thu thuế đôi với thuế TNCN cần đâm bảo vai trỏ của mình nhằm phát huy được tác dung của loại thuế nay trong thực tiến: Thông qua quản lý thu thuế đối với thuế TNCN, Nhà nước sẽ tạo lập nguồn thu tai chính cho NSNN, Góp phan dém bao công bằng an ninhxã hồi, nit ngắn khoảng cách giảu nghéo, Góp phản phát hiện thu nhập bắthop pháp, Han chế sự thất thu thuê thu nhập doanh nghiệp

` bý Phương Duyn G010), Out tad Đt nhấp throng HN kn ie id ad giấc

fo Tên Ti há Mining, Hoc vận Ti hh v8

ˆ Nggấn Thị Mai Dong (2018), Hain én php luật quấn lý thud INCAS Diệt mm fn ne, Trần a,

Trấn hột, Hạc vila Foe học hội 30.

1.13 Các nhân tô anh lutỡng đến hoạt động quân Ij thu thué đối với thé im nhập cá nhân

* Tĩnh hình kinh tế - xã hội

Pháp luật thuế nói chung và pháp luật quản lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân nói riêng ở mỗi quốc gia bao gid cũng được xây dựng trên cơ sở điểu kiên, hoàn cảnh cụ thé của chính quốc gia đó Bên canh đó, dưới tác đông của xu thé phát triển lả mỡ cửa hợp tác và hội nhập kinh tế toàn câu, các quốc gia muốn phát triển cũng không thể đóng cửa, biệt lập với thể giới bên ngoai ĐỂ mỡ réng hợp tác kinh tế với các quốc gia, hội nhập kinh tế với khu ‘vue va thể giới, các nước đều phải nỗ lực điều chỉnh chính sách, pháp luật của quốc gia minh cho phù hợp với các nguyên tắc va chuẩn mực của pháp luật quốc tế Khi tham gia hội nhập kinh tế khu vực và thể giới, các quốc gia déu đưa ra cam kết của mình với các tổ chức kinh tế quốc tế mả mình là thành viên Để thực hiện day đủ cam kết quốc tế, các quốc gia phải sửa đổi, hoàn thiện pháp luật dé tao cơ sỡ pháp lý cho việc thực hiện cam kết đó.

Trong lĩnh vực quan lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân, hội nhập kinh tế quốc tế cũng đặt ra những vấn để mang tinh đấc thủ Trước hết là những cam kết về thuế của Việt Nam khi gia nhập WTO vả các khu vực tự do thương mại (FTA) dé tác động manh mé tới nội dung của toàn bô hệ thingpháp luật thuế Công tác quản lý thu thuế với bản chất là quan hệ hảnh chính giữa cơ quan thuế và các ĐTNT, là phương tiên để thực hiện trên thực tế các nội dung về cam két hội nhập của từng sắc thuế Do đó, trong cam kết quốc tế, tuy không dé cập trực tiếp tới van dé quản lý thu thuế nhưng những cam kết vẻ thuế, chính sách thương mại, đâu từ, vẻ minh bach hoa lại đồi hôi những, yên cầu hét sức cụ thé đối với công tác quản lý thuế Nêu chính sách thuê phù hop với yêu cu thực tiễn thi công tác quản lý thu thuê đối với thuê TNCN sẽ được thuận lợi, trường hợp ngược lại, sẽ gây khó khăn trong quản lý thu thu,tạo kế hd cho việc lợi dung dé trồn thuế

* Ý thức chấp hành pháp luật NNT

Y thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng ty lê thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi NNT có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt, họ sé tự giác trong kê khai, nộp thuế Hảnh wi trần thuế vivây sẽ ít khi xây ra, công tác quản lý thu thuế va thanh tra thuế sẽ gấp nhiều thuận lợi và đạt kết qua tốt hon Ngược lai, nêu NNT có ý thức không tốt không chấp bảnh các quy đính vé nộp thuế của Nhà nước, lợi dụng mọi kế hỡcủa pháp luật để trén thuế, gian lên thuê thì công tác quan lý thu thuế đối vớithuế thu nhập cá nhân sẽ trở nên khó khăn hơn, hiệu quả áp dụng pháp luậtquản lý thu thuê đối với thuế TNCN bị thấp đi

* Phương thức thanh toán chũ yẫu trong dân cự.

Đặc thủ của các phương thức thanh toán trong nên kinh tế và các chínhsách kinh tế cia Nhà nước có tác động manh mé đến nội dung pháp luật quản lý thuế nói chung và pháp luật quản lý thu thuế đối với thuế TNCN nói riêng "Với những quốc gia, ving lãnh thé mã tinh hình kinh tế - sã hội còn khó khăn, có tập quán thanh toán tiên mất thi việc quản lý thu nhập hết sức nan giải Ở các nước kinh tế phát triển, có hệ thống ngân hang tiến tiền, hiện đại, dich vụ chất lượng và an toán, các khoản thu nhập của NNT được thanh toán, theo đối böi hệ thống ngân hàng, moi chỉ tiêu cũng sử dung hình thức séc cá nhân, rất thuận tiên cho cơ quan thuế trong việc kiểm soát thu nhập thông qua ki: soát dòng tiền Phương thức thu thuế TNCN thông qua ủy nhiêm thu là hệthống ngân hang vừa hiệu quả, giảm chi phí tuân thủ cho c& cơ quan thuế vàNNT, vừa thuận tiên cho NNT trong việc thực hiện ngiữa vu, vừa giúp cơ quan thuế quản lý thu nhập Sw phát triển của hệ thing ngên hang kèm theo việc phat triển hình thức thanh toán chủ yêu qua tài khoản tré thành điều kiện quan trong trong công tác quản lý thu thuê đối với thuế TNCN.

* Mgyễn Thm Teng (2020), ing bất cập rong quá in dip chong Du thi nhệp cá nhấn 6 Pt Nem"uện nu, BF yênhội ấn Vho hoe cấp Khot, hoa Pip it Kathe, Tường Đụ học Luật Hi Néie 110

if với thuế tìm nhập cảnhân

'Biện pháp quản ly thu thuế la biểu hiện cụ thé sự khải quát hóa các phương, thức quan lý của cơ quan thuế đổi với NNT nhằm đạt được mục tiêu chính là thụ thuế va các khoản thu khác theo đúng quy định của pháp luật ma vẫn đâm bao cũng cổ được niém tin cia BTNT Các quốc gia déu có chiến lược va chương trình quản lý nhằm đâm bão việc không tuân thủ pháp luật thuế nói chung, pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói riêng được giảm ở mức tôi thiểu Đây la biện pháp quản lý thuế hiện đại hay được gọi là quan lý rủi ro tuân thủ đã được thực hiện ở các nước trong Tổ chức hợp tác và phát triển anh tế (OECD) vả Việt Nam cũng học tập kinh nghiệm va áp dung, mang lại lợi ích cho cơ quan quảnlý thuế va ĐTNT Theo đó, cơ quan quản lý thuế đóng vai trỏ trung tâm trong việc bã dim cho ĐTNT va các bên liên quan hiểu được ngiấa vụ của họ theo quy đính của pháp luật thuế Cơ quan quản lý thuế có căn cứ phân tích nguyênnhân va các phương án xử lý đối với hành vi không tuân thủ Còn đốt vớiBINT va các bên có liên quan có vai trò trong việc thực hiện ngiấa vu của minh ĐTNT hiểu được đủ ở bat cứ nước nao, họ phải thực hiện bồn loại nghĩa vụ (đăng ký thuê, nộp tờ khai và các thông tin liên quan đền thuế đúng han,báo cáo các thông tin đây đũ và chính sắc và nghĩa vụ nộp thuế đúng han) Đối tượng nộp thué sẽ phải gảnh chịu các biên pháp xử lý không tuân thủ tức là không thực hiện bat kỷ một trong bn nghĩa vụ trên Biện pháp quan lý rủi+o tuân thủ đạt hiệu quả khi tăng việc tuên thủ thuế sẽ tăng số thu thuế va nâng

cao dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế *

* Năng lực và phẩm chất dao đức của đội ngĩĩ cán bộ tìm thuế

Một yêu tổ vô cũng quan trong ảnh hưởng đến hiệu quả thực thi pháp luậtquản lý thuế nói chung va quản ly thu thuê đổi với thuê TNCN nói riêng latrình độ quản lý của cơ quan quản lý thuế, cán bộ thuê Bai lẽ, nguồn nhân lực

NgyỄn Di Mia Dụng Ha v5)

1ä nhân tổ vàng cho sự phát triển cia đất nước, cho tat cả các lính vực bao gồm quản lý thu thuế đối với thuế TNCN Xét cho cùng, cho dit cơ sở vật chất phục vu cho ngành thuế có hiện đại, điều kiên kinh tế - zã hội phát triển, hệ thẳng pháp luật Linh hoạt, chất chế mà chất lượng của đội ngũ quản lý ngành thuế kém thì không thé phát huy hết những ưu điểm của những yếu tổ nảy Có thể nói day là nhân tổ có ảnh hưởng then chót đến hiệu quả của công tác quản lý thu thuế: đối với thuế TNCN hiện nay Vì chỉ khi cơ quan quan lý thuế, cán bộ ngành thuế có trình độ quản lý cao, biết sử dung những lợi thé hiện có để đưa ra các phương hướng, chính sách hiệu quả, có tinh thực tế cao, phủ hợp với sự phát triển của đất nước, thi công tac quan ly thu thuế đổi với thuê TNCN mới thực sử đạt được hiệu quả trên thực tế, Đặc biệt la đội ngũ cổng chức lãnh đạo ở cấpcao tâm hoạch đính chính sách cần phai có trình 46 cao về liên thức và những kỹ năng thực tế liên quan đền hoạt động quản lý nha nước về thuế TNCN.

"Ngoài trình đô thì cán bộ, cổng chức thuê còn phải có phẩm chất đạo đức tốt, uôn nhiệt tinh và có trách nhiêm trong công việc mới tạo ra được một đội ngũ. Tãnh dao, cán bộ, công chức thực sự có chất lương dé phục vu cho hoạt động cia ngành thuế, trong đó có công tác quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN Néu không có phẩm chat đạo đức tốt sẽ dé bị cám đỗ vẻ vật chất va tinh thân, có ‘hanh vi quan liêu, những nhiễu, gây ức chế cho NNT vả dẫn đến phản ứng tiêu cực từ NNT.

* Tĩnh nghiêm minh cũa pháp luật

Tinh nghiêm minh của phép luật ảnh hưởng tới nức độ nghiêm túc va trungthực trong việc thực hiện công tac quản lý thu thuê đổi với thuê TNCN Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra, hoạt động quan ly thuê nói chung, công tác quan ly ‘thu thuế đối với thuê TNCN nói riêng sẽ đạt được hiệu quả, NNT va cơ quan thuê: cũng thực hiện nghiêm túc hơn các quy đính trong luật thuê khi ho biết rằng những vĩ pham sé bi phát hiện và bi trừng phạt nghiêm khắc Để cho hoạt đông quản ly

thu thuê đối với thuế TNCN được diễn ra có hiệu quả trên thực tế, cân phải hoàn thiện các nôi dung của sắc thuế TNCN (pháp luật vat chất) song song với hoàn.thiên pháp luật hình thức (pháp luật quan lý thuế TNCN), mốt trong những nộidung cơ ban đó là đối tương nộp thuế TNCN.

Bên cạnh đó, không chỉ có Luật thuế TNCN mà hê thông văn bn pháp luật về thuế nói chung của Nha nước cứng tác động không nhỏ tới pháp luật quan ly ‘thu thuế đôi với thuế TNCN Nếu hệ thông van bản nảy toản diện, hoan chỉnh, đế hiểu sẽ tăng thêm tính khả thi của hệ thông thuê Ngược lại, nêu hệ thông văn ban nay không đẩy đủ, không hoàn chỉnh, khó hiểu, không thông nhất sẽ gây khó khăn cho công tác quản lý thu thuế

"Ngoài ra, môi trường pháp lý của mỗi quốc gia cũng ảnh hưởng đến công tac quản lý thu thuế va pháp luật quản lý thuế bối suy cho cing, pháp luật về quan lýthuế TNCN cũng chỉ la các thao tác quản lý hành chính Nha nước mang tính chất nghiệp vụ, được nâng lên thành pháp luật quan lý thu thué đối với thuê TNCN Một quốc gia có mỗi trường pháp ly hoán chỉnh sẽ giúp cho việc thực hiện ngiĩa ‘vu thuế đổi với Nha nước của người dân tốt hơn do ý thức của người dân, do tinh cưỡng ché cao, không có khe hở dé các đối tượng có thé trén thuế Ngược lại, sự thiểu hụt trong các quy định vé quản lý cũng như các biện pháp cưỡng chế thuế sẽ lâm giảm đáng kế tinh tuân thủ của các BTINT và do đó sẽ làm cho công tác quản ý thu thuê đạt hiệu quả không cao, Điều đó có nghĩa rằng, nmuén hoàn thiện phápuật vé quản lý thuê thu nhập cá nhân, trước hết và chủ yéula phải hoãn thiện phápuật về thuê thu nhập cá nhân, và song song với nó là hoàn thiện cả hệ thông pháp

uật thuế quốc gia và rông hơn nữa là cả môi trường pháp lý chung của quốc gia

* Cơ sở vật chất của ngành thuế

Hoat đông quản lý thu thuế đối với thuê thu nhập cá nhân gồm rất nhiêu công việc cu thể như liên hệ với ĐTNT, tuyên truyền, phổ biển văn ban pháp luật, tiếp

" Ngyễn Da hia Dụng 0a, 40,

nhân tờ khai đăng kí thuế va từ khai thuế, tiến hành nhập tờ khai đăng kỉ, cấp mã số thuế, kiểm tra to khai thuế, én tra quyết tốn thuế, liên hệ với các phịng ban, các cơ quan cĩ liên quan, trao đổi thơng tin với nước ngồi Đây déu la những, cơng việc ti mi, mắt nhiều thời gian, địi hdi tính chính xác cao, lai địi hai phải được tiến hảnh nhanh chĩng để nắm chắc nguồn thu Do đĩ, cơ sở vật chất kỹ thuật ola cơ quan thuê cảng hiện dai thì hoạt động quản ly cảng hiệu quả, chính“ác, nhanh chĩng, tit kiêm được thời gian va chi phí déng thời cũng an tồn vahiệu quả hơn.

1.2 Một số van dé lý luận về hồn thiện pháp luật quản lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Ehéi niệm và vai trờ của hồn thiện pháp lật quân & thu thué với thé thu nhập cá nhân:

Từ điển Tiếng Việt do Viên ngơn ngữ học Việt Nam năm năm 2007 giải thích hồn thiên cĩ nghĩa là "tốt va đây đủ dén mức khơng thay cân phải làm gi thêm nữa” Theo từ điển Thuật ngữ pháp lý năm 2009, hồn thiện được giãi thích "lâm cho tốt hơn”, Cĩ thể hiểu hồn thiện với tư cách lả một hoạt động, đĩ là loại bỏ những gi khơng phủ hợp, chỉnh sửa, bổ sung hay đất ra những cái mới dé sự vat tốt, hồn chỉnh và đây đủ hơn Như vậy, sẽ khơng đặt ra việc hồn thiện đối với một sự vật khơng tổn tại hộc chưa hình thành Từ nhận thức chung vé khái niệm hồn thiên như trên, cĩ thé đưa ra khái niệm về hồn thiện pháp luật quản lý thu thuế đổi với thuê TNCN như sau “Hồn thiện pháp luật quấn If tìm thaié đối với thud tìm nhập cá nhân là hoạt động của cơ quan nhà nước cĩ thẩm quyền nhằm ioat bỏ, sửa đổi, bd sung những ny đinh pháp luật hiện hành cũng như ban hành những guy định pháp luật mới nhằm điều chỉnh cĩ liệu qué các quan hệ phát sinh trong quả trình tổ: chức thực hiện nghĩa vụ thuê tìm nhập cá nhân và phát hay vai trị thuế tha

nhập cả nhân”! Tac già đồng tình với khải niệm về hoàn thiện pháp luật quản lý thu thuế đổi với thuê TNCN trên bai tinh bao quát nhưng cũng cụ thể và dé hiểu,

Hoan thiện pháp luật quan ly thu thuê đối với thuế TNCN nằm trong hoạt đông hoàn thiện pháp luật thuế va thuộc hoạt động hoàn thiện pháp luật nóichung Việc hoàn thiện pháp luật quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN cónhững đặc trưng cơ bản sau:

"Một la, hoạt động hoàn thiện pháp luật lé hoạt động luôn mang tính quyền lực nhà nước Bi lẽ, Nhà nước ra đời và ban hành pháp luật để quản lý sã hội, củng với sự tổn tai, phát triển của Nhà nước, hệ thống pháp luật quốc gia ngày cảng được hoan thiện đáp ứng yêu cầu của xã hội trong từng giai đoạn cụ thể Chỉ có Nha nước mới có thể sửa đồi, bổ sung, ban hành và tổ chức thi hanh các quy đính pháp luật về thuế TNCN, quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN. Hoạt đông này nhằm bãi bỏ những quy định không còn phù hợp, sửa đổi, bỏ sung hay ban hành các quy định mới vẻ pháp luật thuê quan lý thu thuế đốivới thuế TNCN cũng như lĩnh vực pháp luật khác có liên quan với pháp luậtthuế quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN.

Hai là, hoàn thiện pháp luật quan lý thu thuế đối với thuê TNCN gop phan hoán thiện công cu quan lý nha nước trong lĩnh vực thuê TNCN Để thực hiện hoạt đông quản lý hành chính nhả nước trong lĩnh vực thuế, Nha nước sửdụng phối hợp nhiễu công cu khác nhau, trong đó pháp luất là công cu quản ly có hiệu quả nhất do pháp luật luôn thể hiện ý chí nha nước vả được nha nước ‘bao dam thực hiện bằng biện pháp cưỡng chế Két quả của hoạt đông này sẽ giúp Nha nước thực hiện hoạt động thu thuế đạt hiệu quả cao va nâng cao tinh tuân thủ của NNT Trên cơ sỡ đó, NNT ngày cảng nhận thức rổ hơn va thựchiện đây đũ quyển và ngiấa vụ thuế thu nhập cá nhân của mảnh

‘gavin Ta Mad Dụng aa, 53-61

Ba lá, hoàn thiện pháp luật quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN luôn được thực hiện theo một trình tự, thủ tục chất chế được pháp luất quy định cụ thể

Về vai trò của hoạt động hoàn thiện pháp luật quản lý thu thuế đối với thuế TNCN hoạt động nay có vai trò nâng cao chất lượng pháp luật của lĩnh"vực pháp luật về quan lý thu thuê đổi với thuế TNCN, từ đó đáp ứng được các 'yêu câu thực tiễn của zã hội, đặc biết trong bồi cảnh hội nhập kinh tế quốc tế và ứng dung công nghệ số trong moi lĩnh vực của đời sống xã hội Kết quảcủa hoạt đồng này là góp phan hoàn thiện pháp luất thuế TNCN, đồng nghĩa với việc chi ra những điểm còn hạn chế, bat cập trong chính sách thuế TNCN và khiếm khuyết trong pháp luật thuế TNCN trong qua trình áp dụng vào thực tiến thông qua các hoạt động quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN Hơn nữa, hoạt động hoàn thiện pháp luật quan lý thu thu đổi với thuê TNCN sửa đổi các quy định đã không còn hiệu quả hoặc tao ra các quy định mới tiến bộ, điều chỉnh có hiệu quả quan hệ thu, nộp thuế TNCN, nâng cao y thức tuân thủpháp luật thuế của NNT cũng như trình độ quản lý của cán bộ thuế, hoan thiệnbộ máy quản lý thu, nộp thuế TNCN, đầm bao tăng thu từ thuế TNCN cho NSNN cũng như phát huy được vai trò của thuế TNCN trong điều tiết nên kinh tế vả đâm bảo công bằng xã hội.

1.2.2 Tiêu chi hoàn thiện pháp luật quan lý thu thué đôi với thuế the nhập cá nhân

Tiêu chi là điều kiện được sử dung lam tiêu chuẩn để đánh giá, xem xét điểu gì doTM Tiêu chí hoàn thiện pháp luật quan lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân là những diéu kiện ma đựa vao đó đánh giá được mức độ hoàn thiện của pháp luật quản lý thu thuế đối với thuế thu nhập cá nhân.

" ErEsien (i): « condition or fact used as « standard by Which somthing can be judged or considered,np icin canbrigt sg/

Ở mức đô khái quát, có thé cho rằng một hệ thông pháp luật thuế sẽ đạt đến.

sự tôi ưu tương đối khí nó thôa mãn được đây đủ các tiêu chi cơ bản sau”

M6t là tính đơn giãn dễ hiễn, dễ tiếp cân và dễ thực hiện trong tực tế Một hệ thông pháp luật di tốt đến đâu nhưng néu td ra quá phức tạp, khó hiểu va không thể tiếp cân, truy cập được dé dang từ góc độ người quan lý thuế cũng như NNT thi kha năng vận dung va thực thi nó sé rất khó khăn.

Một hệ thống thuế dé tiếp cân, đơn giãn, dé hiểu doi hỏi không chỉ về cấu trúc ma còn vé cả nội dung và cách thức diễn dat Tiêu chỉ này chỉ đạt được khi mọi cán bộ, công chức quản lý thuế cũng như mọi người dân déu có thé tiếp cận dé dang và hiểu được những nội dung cơ ban của sắc thuế Nhìn từ góc độ pháp luật, tính don giản, dé hiểu va dé tiếp cận được thé hiện ở chỗ các quy định về thuế được thiết kế gon mã đây đủ, đơn giản nà vấn chặt chế, đặc biệt là dim bao được tính mảnh bach của các quy định vẻ thuế và khả năng thực thi dé dang của các quy định đó.

Hai là tinh hiệu quả kinh tế và sự tiện lợi cho NNT, người tìm thuế

Đây có lẽ là tiêu chỉ khỏ đánh giá nhất, vi tính hiệu quả kinh tế thường được do lường bởi sư chênh lệch giữa tổng số tiến thuế thu được với những, chi phí bö ra cho việc van hành hé thông thuế đỏ Ngoài ra, sự tiên lợi cho NNT va người thu thuế cũng cân được xem la yêu tổ để đánh giá về mức độ hoàn thiện của hé thống pháp luật Tỉnh tiên lợi cho NNT và người thu thuê có thể được hình dung như là kha năng truy cập dé dang của những chủ thé nay vào chính sách thuế hiện hành, cũng như khả năng thực hiện các quyển, nghĩa vu của ho một cách nhanh chóng, ít tổn kém va đạt hiệu quả

Baia tính công bằng công khai, minh bach và đỗ kiém soát

Tiêu chi này xuất phat từ nguyên tắc công bằng của thuế cũng như nguyên tác dm bao quyển tự về của NNT Việc đánh giá tinh công bằng của hệ thông

ˆ Ngyễn Thị Anh Vin G007), nate sd vắt để ý ớt tà 0ục ấu ad đơn whi điển bự dng phép

uted Pie em trọng tấn rà ht nhép Rnd qué Bi tịnghiện cu Won học cấp Trưng, Thông

"Đụ họ Lait Bì Nột 70.

pháp thuế luôn 1a van dé rat khó khăn va thường gây nhiều tranh cãi, bởi lễ muốn làm được điều này, cin chỉ rõ phải đảm bảo tính công bằng giữa ai vớiai, va công bằng vẻ những khia cạnh nào của thuế Sự thất, tinh công bằng của thuế phải được dim bảo giữa những NNT với nhau và thâm chỉ la sự công ‘bang giữa NNT với cơ quan quản lý thuế Tính công bằng được thể hiện ở các chia cạnh chủ yêu như chủ thể nộp thuế, đối tương chịu thuế, căn cứ tính thuế, trình tự hành thu thuế

Tinh công khai, minh bạch và để kiểm soát cũng là những yêu tổ góp phan tạo nên sự hoàn thiện của các quy định pháp luật vẻ thuế Tinh công khai, minh bạch của hệ thống thuế không chỉ được thể hiện ở kh năng tiếp cân và truy cập dé dang của NNT và người thu thuế vào chính sách thuế hiện hành mà còn thể biện ở khả năng cung cấp thông tin day đủ và chính xác từ cơ quan quản lý thuế cho NNT, diéu này khiến cho hệ thống thuế có thể được kiểm soát dé dang va hiệu quả hơn.

"Bồn là khả năng tương thích với một nền Kinh tế năng động và xu hướng toàn câu hóa.

Thể giới ngày nay 1a một thể giới toàn cẩu hóa và rat năng đồng, néu hệthống thuế của một quốc gia không có khả năng tương thích với nên kinh tếtoán cầu hóa thi bản thân nó sẽ không di sức tôn tại và duy tì được nhữngchức năng vẫn có của minh, ví du như chức năng tao nguồn thu ngân sách hay chức năng điều tiết kinh tế và định hướng tiêu dùng, Tuy nhiến, khả năng tương thích của hệ thông thuê với nên kinh tế hiện đại là một van để khá mơ hồ, cân phải được lượng hóa rõ rang hon Chẳng hạn, có thể hình dung đó la khả năng tương thích về thuế suất, về các wu đãi thuế vả về quy trình, thủ tụchành thu thuế so với tinh trang sã hội trong nước cũng như so với thông lệ chung của thể giới va khu vực, sao cho hệ thống thuê ngày cing trở nên “than thiện" hon với NNT.

12.3 Nội dung co bản của pháp luật quân lý thu thuế đối với thuế tha nhập cá nhân

Pháp luật quan lý thu thuế đổi với thuế TNCN là hệ thống các quy phạm pháp luật điều chỉnh mỗi quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế và NNT phát sinh trong hoạt động quản lý thu thuế đối với thuế TNCN nhằm dim bảo thu thuê TINCN đẩy đủ, kip thời và đúng pháp luật TNCN Hiện nay hoạt đông quản lý thu thuế đổi với thuế TNƠN thực hiền theo cơ chế tự khai, từ nộp Tự kê khai, tự nộp thuế lả cơ chế quản lý thuế trong đó NNT tự giác thực hiện các nghĩa thuế NNT căn cử quy định cia pháp luật về thu tự giác thực hiện ngiấa vụvụ thuê của mình, kê khai chính ác, nộp tờ khai thuế và nộp thuế đúng thờiban Cơ quan thuế không can thiệp vào việc thực hiện nghĩa vu thuế của NNTnến NNT tự giác tuân thủ nghĩa vu thuê đổi với ngân sách nhà nước Ý thứctự giác chấp hanh pháp luật của NNT đóng vai trò quan trọng trong cơ chế tự

kê khai, tự nộp thuế Ý thức pháp luật của người dân được hình thành từ hai yêu tổ, đó 1a tr thức pháp luật và tinh cảm pháp luật ¥ thức tự giác chấp ‘hanh pháp luật của nhân dan chỉ có thé được nâng cao khi công tác phd biển pháp luật cho nhân dân được tiến hành thường xuyên, kip thời và có tính thuyết phục” Cơ quan thuê có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ để NNT hiểu 16 và tự giác thực hiền nghĩa vu thu, đồng thời giám sát chất chế việc tuân. thủ nghĩa vụ thuế của NNT thông qua công tác kiểm tra, thanh tra để kip thời phát hiện, xử lý những hành vi gian lân thu, trên thuế của NNT.

Quản lý thu thuế bao gồm chủ thể, nội dung và cách thức quản lý, Vé chit thể gồm có cơ quan quan lý thuế (cơ quan thuê, cơ quan hãi quan) va đối tượng nộp thuế Về nội dung quản lý thu thuế la việc thực hiên nghĩa vụ thuế:

eng Vin Bing G02), Ang 1 g.N Bit" Tap

Quin at mước at

lap haU,tnự cập ngày 200272021,

của NNT (đăng ky thuế, kế khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế ) Về cách thức quản lý là các biện pháp giám sát, kiểm tra, đảm bão việc tuân thủ pháp luật về thuế (thanh tra, kiểm tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quan lý thuê, xử lý vi phạma ) Tuy nhiên luận văn nghiên cứu với góc nhìn từ phía NNT, về mit chủ thé, luận văn tập trung nghiên cứu vé đối tương nộp thuế Hoạt đông của cơ quan quan lý thuế được khai thác trên khía canh hoạt động thanh tra, kiểm tra vả xử lý vi phạm Cu thể, với thực tế cơ chế NNT tự kê khai tự nộp thuế trong hoạt động quản lý thu thuế đối với thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay, pháp luật quản lý thu thuế đổi với thuế TNCN cần chú trọng các nội dung sau:

-Mõi là, nhóm các quy định quản lý đổi tượng nộp thuê TNCN, trong đó cụ thể là xác định đổi tượng nộp thuế TNCN va quản ly thông tin của người nộp thuế TNCN.

'Về xác định đổi tượng nộp thué, pháp luật thuế TNCN của hấu hết cácnước trên thé giới hiện nay sác định đổi tương nép thuế TNCN dựa trên hainguyên tắc sau đây Thứ nhất, nguyên tắc đánh thuế theo cư trú (hay goi tắt là nguyên tắc cư tri) nước như Nhật Ban, Han Quốc, Trung Quốc quy định đối tương cử trú lả người có nhà ỡ hoặc có thời gian cử trú từ một năm trở lên,đổi tương không cư trú chỉ ở nước sở tai đưới một năm Còn các nước nhưMalaysia, Thái Lan, Singapore, Indonesia quy đính chung đổi tương cư trú14 những người có thời gian sinh sống ở nước sở tại từ 182 hoặc 183 ngày trởTên trong năm tính thuê hoặc 12 tháng liên tục, nêu không thöa mãn điêu kiện

trên thì không được coi là cá nhân cư trú” Thứ hai, nguyên tắc đánh thuế.

theo nguồn phát sinh thu nhêp: Công dân cư trú phải chiu thuê với thu nhập phat sinh ở nước sở tại và thu nhập có nguồn gốc từ nước ngoài, trong khi đó "Ea Hương Ey C020), Qui thế dạ tiệp cá nhấn deo pháp Bute Đột Now qua tac tin Thành phếBde Kẹ tô Be Kane Ln vinthạcsỹ,Đạibọc Qc gi Hà Nội, Vit Nam.

cá nhân không cử trú chỉ phải nộp thuế TNCN đổi với các thu nhập phát sinh ở nước sỡ tại Riêng Hồng Kông quy định cả cá nhân cư trú va không cư trú đều chỉ phải chịu thuê với các khoản thu nhập phát sinh tai Hồng Kông, do & đây thu hut nhiều người nước ngoài đến lam việc, đầu tư trong khi công dân trong nước thường it khi xuất ngoại để lam ăn, sinh sing” Còn ở Việt Nam ác định đổi tương nộp thuê dựa trên cả hai nguyên tắc trên

‘Vé quản lý thông tin NNT, pháp luật quy định vẻ hệ thống thông tin NNT, trảch nhiêm cia cơ quan quản lý thu trong việc khai thác, sử dụng thông tinNNT, trách nhiệm cũa NNT va của các cơ quan, tổ chức liên quan trong cungcấp thông tin NNT,

Hat là, nhỏm các quy định quản lý nghĩa vụ của NNT TNCN thông qua các thủ tục như đồng ký thuế va cấp mã sổ thuê, kê khai thuế, nép thu, quyết toán thuế TNCN.

Đăng ký thuê và cấp mã sổ thuế là việc NNT thực hiện khai bảo sự hiệnđiện của mình va ngiấa vụ phải nộp thuế với cơ quan quản lý thuế Kê khaithuế là việc NNT từ sắc định số thué phải nộp phat sinh trong kỳ kê khai thuế"Nộp thu là việc NNT nộp tiến thuế vào Ngân sách Nha nước theo thông tin đã kê khai thuế Quyết toán thuế TNCN là việc kiểm tra lại tat cả thu nhập va tính toán phân thuê thu nhập cá nhân phải nộp diva trên gia cảnh va thu nhập,

Ba là, nhóm các quy định đầm bảo và khuyến khích tính tuân thủ pháp uật thuế TNCN của NNT thông qua các hoạt đông Tuyên truyền hỗ trợ NNT, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi pham pháp luật thuê TNCN, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thu,

Tuyên truyén hỗ trợ NNT là một nhiệm vụ chủ yếu của cơ quan quản lý thu thuế các cấp nhằm chuyển tai chính sách thuê đến người nộp thuế, từng 'ˆbước nâng cao nhận thức vả ý thức chấp hanh pháp luật thuế của cộng đông.

"ương Ly 18a, E28

én cư, tạo lập mồi quan hệ bình đẳng, thân thiện, thường xuyên giữa cơ quan quan lý thuế vả người nộp thuế Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN được coi la

giảm thiểu vi phạm có thể xảy ra Quản lý nợ và cưỡng chế nơ thuê TNCN là công việc nắm bit trực tiếp thực trang ng thuế TNCN vả thực hiên các biến pháp đôn đốc, cưỡng chế thu héi số nợ của NNT