Luận văn thạc sĩ Luật học: Hoàn thiện pháp luật về thuế giá trị gia tăng của Lào từ kinh nghiệm của pháp luật Việt Nam

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TAO BỘ TƯPHÁP TRUONG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI.

KEOBOUNPHENG SYTHONEKEOCHAMPA.

HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VE THUE GIÁ TRI GIA TANG CỦA LÀO TỪ KINH NGHIỆMCỦA.

PHÁP LUẬT VIỆT NAM

HÀ NỘI - NĂM 202L

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TAO BỘ TƯPHÁP TRUONG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI.

KEOBOUNPHENG SYTHONEKEOCHAMPA

HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VE THUE GIÁ TRI GIA TANG CUA LAO TỪ KINH NGHIỆM CUA

PHAP LUAT VIET NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: TS VŨ VĂN CUONG

HÀ NỘI - NĂM 2021

LỜI CAM BOAN

Tôi xin cam đoan dy là công trình nghiên cửu khoa học độc lậpcủa riêng tôi

Các Rết quả nêu trong Luân văn chua được công bồ trong bắt Rỳ công trình nào khác Các số liệu trong luận văn là trung thực, có nguồn gốc rố ràng, được trích dẫn theo ding quy dink

Tôi xin chin trách nhiệm vỗ tính chính xác và trìng thực của Tuânvăn này,

TÁC GIẢ LUẬN VĂN.

Keobounpheng SYTHONEKEOCHAMPA.

DANH MỤC TỪ VIET TAT

ASEAN Hiệp hội các Quốc gia Đông Nam A

(Association of Southeast Asian Nations)

CHDCND : Cônghỏa dân chủnhân dân

GTGT Gia trị gia ting

NDCM "Nhân dân Cách mangNab Nha xuất ban

PHAN MỞ BAU a1 CHUONG 1 NHUNG VAN DE LÝ LUẬN VE THUẾ GIA TRI GIA TANG 8

1.1 Một số vẫn để lý luận vẻ thuế giá tri gia tăng 8

1.1.1 Khai niệm thuế gia trị gia tăng 8 1.1.2 Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng 10

1.1.3 Vai trở của thuế giá ti gia ting 12

1.2 Khái quát quá trình hình thành và phát triển của pháp luật Việt Nam và

Lao vé thuế giá trị gia tăng 15

1.2.1 Quá trình hình thảnh va phát triển của pháp luật Việt Nam về

thuế giá tri gia tăng 15

1.2.2 Quá trình hình thành va phát triển của pháp luật Lao về thuế giá

trĩ gia ting 17Kết luận Chương 1 20

CHƯƠNG 2 THUC TRANG QUY ĐỊNH PHÁP LUAT CUA LAO VA VIET NAM VE THUẾ GIA TRI GIA TANG.

2.1, Thực trang quy định pháp luật Lao vẻ thuế gia tn gia tăng a1

3.1.1 Pháp luật vẻ nổi dung chính sách thuế gia trị gia tăng, a3.1.2 Pháp luật vẻ quân lý thuế gia tn gia ting 29

2.2 Thực trang quy định pháp luật Viet Nam về thuế giá trị gia tăng 33

3.2.1 Pháp luật vé nổi dung chỉnh sách thuế giả trị gia tăng, 33Pháp luật về quan lý thuế giá trị gia ting 4

2.3 Những điểm tương đẳng và khác biệt giữa pháp luật thuế giá trị gia.

tăng của Lao và của Việt Nam 46

3.3.1 Những điểm tương đồng 46

Kết luận Chương 2 58

CHƯƠNG 3 MOT SỐ KINH NGHIEM CUA PHAP LUAT VIỆT NAM VA ĐỊNH HƯỚNG, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUAT LAO VE THUE GIÁ TRI GIA TĂNG 59

3.1 Một số kinh nghiệm nit ra từ việc nghiên cứu quy định của pháp luật'Việt Nam vẻ thu giả tri gia tăng 5932 Dinh hướng va tiếu chí đánh giá mức đô hoàn thiện cia pháp luật Laovẻ thuế gia trị gia tăng, 6

3.2.1 Dinh hướng hoàn thiện pháp luất Lao vẻ thuế giá tri gia ting 64

3.2.2 Tiêu chỉ đánh giá mức độ hoàn thiên của pháp luật Lao vẻ thuếgia ti gia ting 663.3, Một số giãi pháp hoàn thiện pháp luật Lao về thuế gia trị gia tăng dựa

3.3.1 Giải pháp hoàn thiên pháp luật Lao về nội dung quy đính trongLuật Thuế gia trị gia tăng, 683.3.2 Giải pháp hoản thiện pháp luật Lao về quản lý thuế gia tri giatổng trong Luật Quan lý thuế 75Kết luận Chương 3 79

KET LUAN .BUDANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHAN MO BAU 1 Lý do lựa chon dé tài

Kế từ sau khi thực hiện chính sách mỡ của nên kinh tế (năm 1986) tới nay, Lao đã dat được nhiều thảnh tựu quan trọng trong phát triển đất nước dua

trên nên kinh tế thi trường định hưởng xã hội chủ nghĩa Lào được đánh gia lả

một trong những nên kinh tế phát triển nhanh nhất ở Đông Nam Á với tốc độ

tăng GDP hàng năm đạt mức 12%, tỷ lệ tăng trưởng hang năm kép (CAGR) 8

năm giai đoạn 2011 ~ 2019 là 15%1 Song hành với sự phát triển của nên kinh

tế, hệ thông pháp luật vẻ thuế của Lào cũng không ngừng được hoàn thiên,trong đó có thuế giả trì gia tăng (GTGT), đã đóng vai trò quan trong tronghoạt động quản lý nha nước và trong lưu thông hàng hóa

Luật Thuế GTGT (sửa đỗi) năm 2018 của Lao được ban hanh trong bồi cảnh các quy đính của Luật Thuế GTGT năm 2006 đã lỗi thời vả không còn pha hợp với thực tiễn phát triển vả yêu câu quan lý của đắt nước Một số Sắc

lệnh của Chủ tịch nước như Sắc lệnh số 081/CTN cho áp dung Điều 19 năm2014, Sắc lênh số 081/CTN cho áp dụng Điều 24 năm 2015 được Quốc hộiLao thông qua thay thé cho các quy định tương ứng trong Luật Thuê GTGT

năm 2006 Song yêu cau cấp thiết cân phải có một sự sửa đổi toan diện và

được luật hóa thay vi nội dung trong Sắc lệnh Do đó mà Luật Thuế GTGT

(sửa đỗi) năm 2018 đã được ban hành.

Tuy nhiên, cho tới nay chỉ hơn 2 năm đi vao thực tiễn, bản thân Luật Thuê GTGT (sửa đổi) năm 2018 đã bộ lộc một số hạn chế, at cập Cùng với

đó, Luật Quản lý thuế (sửa đổi) được ban hành năm 2019 đã cho thay sự cần

thiết phải xem xét lai vẻ tinh khả thi của một số quy định trong Luật Thuế

GTGT hiên hành Chính vi vay, việc nghiền cứu Luật Thuế GTGT (sửa đỗi)

"Bộ Công thương Lio Q030), Báo cáo tn phe mẫn kno gia don 2011 ~ 2019 Ving Chin.

nm 2018 để dé zuất các giải pháp hoàn thiện pháp luật có ý nghĩa và vai trù quan trong trong việc xây dựng hệ thông pháp luất thuế đồng bộ, khả thi và có hiệu quả trong việc áp dụng quản lý thống nhất trên thực tiễn.

Trong sé các phương thức hoàn thiện pháp luật thì so sánh pháp luật là

một phương thức truyền thông va hữu ich trong việc tham khảo kinh nghiệm

của pháp luật một quốc gia khác, trên cơ sở đó tiếp thu có chọn lọc kinh

nghiệm của pháp luật nước ngoài để xây đưng các giải pháp cụ thể, phù hợp

cho pháp luật nước mình hoặc “cấy ghép” hay "nhập

ngoai? Việt Nam la quốc gia láng giéng có hệ thống pháp luật về thuế GTGT khá hoàn thiện và có nhiều kinh nghiệm ma pháp luật Lao có thể học tập để

ˆ pháp luật nước.

"hoàn thiện pháp luật thuế GTGT của quốc gia minh.

Tir những nhân thức trên, học viên lựa chon để tải “Hoan thign pháp

it về thué giá trị gia tăng của Lào từ Kink nghiệm của pháp lu? Việt Nam” dé nghiên cứu trong luận văn thạc sĩ của mình.

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Để tài hoàn thiện pháp luật về thuế GTGT không phải là một để tai

mới, đã được triển khai nghiên cứu dưới nhiêu góc độ.

* ĐI với các công trình nghiên cứu cũa tác giả Vit Nam

- Các công trình lả giáo trình, sách chuyên khả tiêu biểu như “Giáo trình Luật Thué Việt Nam” cia trường Đại học Luật Hà Nội (2019, Neb.

Công an nhân dân), “Giáo trinh Luật so sảnh" của trường Đại học Luật HaNội (2019, Neb Công an nhân dân), "Giáo trinh Thuế" của trường Học viênTài chính (2019, Nab Hoc viên Tai chính), cuốn "Pháp luật thuế Giá tr gta

Tăng ~ Những vẫn đề lý luân và thực tiễn" của nhóm tác giã Trần Đình Hão, Nguyễn Thi Thương Huyền (2003), cuốn “Đánh: giá tác đông cũa tăng thud

“ruộng Đại học Lait Hà Nội 2019), Giáo win Lule So sod Neb Công nhân din, Ha Nội, Tế

giá trì gia tăng dén tổng thé nền kinh tê và phúc lợi hộ gia đình" của Viện nghiên cửa kinh tế và chính sách (2018)

- Các công trình là luận văn, luận án tiép cân pháp luật thuế GTGT &

nhiều góc đô, thường có xu hướng phân tích thực trạng và để xuất giải pháp hoàn thiên pháp luật thuê GTGT ở một khía cạnh nội dung cụ thé như Luận văn Thạc Luật học "Thực trang pháp luật thud giá trí gia tăng 6 Việt Nam và đồ xuất hoàn thiện” của tác già Lê Thị Thủy (2013, trường Đại học Luật Ha Nôi), Luận văn Thạc sf Luật học * Pháp luật vé thuế giá trị gia tăng đối với chit thé nộp tind bằng phương pháp tính trực tiễp trên giá trĩ gia tăng" của tac gi Đỗ Đức Huy (2018, trường Đại học Luật Hà Néi), Luân văn Thạc # chuyên ngành Kinh tế chính trị “Hiệu quả thực hiện Luật Thế giá trị gia tăng G nước ta hiện nay” của tác giã Đỗ Khắc Quân (2014, Học viên Chính trì)

- Các công trình lả bai viết đăng trên tạp chí chuyên ngành có uy tín

như Bài viết “Nhitag bắt cập và hướng sửa đỗi Luật Thuế GTGT" của tác già Lê Thị Thu Thủy, Nguyễn Quang Anh (2012, Tạp chí Nghiên cửu Lập pháp, số 17 (125)/ÿ 1), Bai viết "Một số bắt cập trong pháp luật thud giá trị gia từng và đề xuất pháp ij" của tác giã Nguyễn Minh Hang, Nguyễn Hai Yến

(2019, Nghề Luật, Học viên Tư pháp, Số 2), Bai viết "Hoàn thiện guy đinh

_pháp luật về quản if thuê giá trị gia tăng đối với dich vụ if thuật số cùng cấp từ tổ cinte nước ngoài ” của nhóm tác giã Nguyễn Chiến Thắng, Nguyễn Tiến

Kiên (2021, Tạp chí Quin lý nha nước, số 2)

* Đắi với các công trùnh nghiên cứu cũa học giả Tào

Các công trình của các học giã Lao bên cạnh Luận văn Thạc sĩ Luật

‘hoc và Chỉnh trị học là Pháp indit tê giá trị gia tăng Lào và thực tiễn thực.

iện tại ti đô Vieng Chăn của tác giả Kuvilavong Khampao (2019, trườngĐại học Quốc gia Lao) thi chủ yếu là các bai viết ngắn, được đăng tai trên các

tạp chí lý luận uy tin của Lao, tiếp cận những van dé lý luận va thực tiễn liên

quan tới thuế nhập khẩu như Bai viết “Bat cập trong việc t6 chute quản I hoa

don tu” của tác giả Viengray Xaynoy (2018, Tạp chi Lý luận và Chính trị,

số tháng 1), bai viết “Quá trinh hinh thành và phát triển của pháp luật thuế

Tảo" cia tác giả Xoumphonphakdy Sodavanh (2018, Tap chí Pháp luật và

chính trị Tập san đặc biệt tháng 08/2018), bai viết “Cai cách tim với bối cảnh của đất nước Lào hiện nay” của tác giã Viengvong Khalabuly (2021,

Tạp chi Lý luận va Chính tị, số tháng 2/2021)

Co thể thấy, mặc di có nhiều công trình liên quan tới để tai nhưng cả ở 'Việt Nam va Lao các công trình nay mới chỉ tiếp cận ở một khia cạnh cụ thé

của pháp luật thuế mà chưa có bat kỳ cổng trình nào ở cấp độ luận văn Thạcsi Luật học nghiên cứu trực tiếp và toàn diện về hoàn thiện pháp luật về thuêGTGT của Lao trên cơ si học tập kinh nghiệm của pháp luật Việt Nam Dođó, để tài có tính mới va dam bảo không trùng lấp với những công trìnhnghiên cứu trước đó

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu.

* Muc dich nghiên cứu:

'Việc nghiên cứu để tải nay nhằm dé xuất một số giải pháp tiếp tục hoàn.

thiện quy định pháp luật Lao vé thuế GTGT trên cơ sé học tập các kinhnghiệm của pháp luật Viết Nam.

* Nhiệm vụ nghiên cứu:

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu trên, các nhiệm vụ nghiên cứu được

đất ra bao gồm:

- Hé thông hóa những van dé lý luận cơ bản về thué GTGT, pháp luật

vẻ thuế GTGT

- Phân tích thực trạng nội dung quy định của pháp luật vẻ thuế GTGT

của Việt Nam va của Lao, so sánh dé chỉ ra những điểm tương dong và khác

biệt về pháp luật cia hai nước, từ đó chỉ ra những bắt cập, han chế của phápuất thuế GTGT của Lao so với pháp luật của Việt Nam.

- Để xuất một sé giải pháp để hoàn thiên pháp luật Lào về thuế GTGT dua trên sự tiếp thu một cách linh hoạt, có chọn lọc kinh nghiệm của pháp luật Việt Nam vẻ thuế GTGT.

4 Đối trợng và phạm vi nghiên cứu. * Đối tượng nghiên cứm của dé tài là:

Cơ sở lý luận về thuế GTGT, các quy định hiện hành của pháp luật ViệtNam và Lao về thuế GTGT

* Phamvi nghién cic:

Nhân thức ring, pháp luật vẻ thuế GTGT là van để khá rông, trong

pham vi của một luận văn thạc sĩ, để tải giới han nghiên cứu như sau:

- Về nội dung quy dink: các quy đính vé thuê GTGT trong Luật Thuế

GTGT năm 2008, các Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, Luật Quản lý thud năm 2019 của Việt Nam, Luật GTGT (sửa đổi)

2018 của Lao, Luật Quan lý thuế (sửa đỗi) 2019 của Lao- VỀ không gian: Tại nước Việt Nam va Lao- Về thời gian: Từ năm 2018 tới nay.

5 Phương pháp nghiên cứu

Luân văn sử dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứngvà duy vat lich sử, tu tưởng Hỗ chí Minh và tư tưởng của Chủ tích Kay sone

Phom vi han về nha nước và pháp luật, Quan điểm, đường Idi của Đăng va

chính sách, pháp luật của Nha nước Lao và Việt Nam vao quá tình nghiên cửu.

Về phương pháp nghiên cứu, luận văn sử dụng tổng hợp các phương

pháp nghiên cửu như sau:

- Phương pháp phân tích, tổng hợp: Phương pháp nảy được sử dung xuyên suốt trong nội dung của cả ba chương của luận văn, mục dich là để

tổng hop, phân tích các dir liệu thứ cấp trong các công trình nghiên cứu co

liên quan, phục vụ cho việc chứng minh các luận điểm được trình bay trong

luân văn dé: Hoan thiện hệ thông cơ sé lý luận, phân tích được thực trang các quy định của pháp luật Lao vả Việt Nam về luật thuế GTGT, trên cơ sở đó dé xuất các giải pháp hoàn thiên pháp luật của hai nước về vấn để nay.

- Phương pháp so sánh: Luận văn sử dụng phương pháp so sánh chức

năng là phương pháp chủ dao, phục vụ cho việc tim ra những điểm tương đồng, những điểm khác biệt trong quy định của pháp luật Lao và Việt Nam về.

luật thuế GTGT

- Phương pháp lịch sử: Luận văn sử dụng phương pháp ny để trình bay và đánh giá qua trình hình thành và phát triển của pháp luật thuế GTGT ở Lao

và Việt Nam.

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài * ¥nghia khoa hoc:

Luận văn góp phan làm phong phú thêm cơ sở lý luên vé thuế GTGTvà pháp luật về thuế GTGT trên cơ sở kể thửa những kết quả nghiên cứutrước đó Dưới góc độ so sánh luật thuế GTGT giữa Lao va Viết Nam, luận.

văn sắc định được những điểm tương đẳng, khác biết và đưa ra các lý gidi

dựa trên các yêu tô về kinh tế - tử duy pháp lý liên quan Mục dich quan trong

1 nit ra được những bai học kinh nghiêm từ việc so sánh pháp luật để để suất

các giải pháp nhằm hoàn thiên pháp luật về thuế GTGT của Lao

* Ý nghĩa thực tiễn:

Những để xuất của luận văn có giá tri tham khảo để kiến nghị tới các

nha làm luật của Lao trong việc hoan thiên các quy đính của Luật Thuế

GTGT hiện hành, trên cơ sở đó nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật để quản

lý thuế, góp phan quan trong trong tăng thu ngân sách nha nước và điều tiết

nên kinh tế

T Kết cấu của luận văn.

, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung,chính của luận văn gồm có 03 chương sau:

Ngoài phan mỡ

Chương 1 Những vẫn đề Ij luân về thud giá tri gia tăng.

Chương 2 Thue trạng quy định pháp luật của Lào và Việt Nam về thuế

giá trị gia tăng

Chương 3 Mot số kinh nghiệm của pháp Iuật Việt Nam và đmh hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật Lào vỗ tiné giá tt gia tăng.

NHUNG VAN DE LÝ LUẬN VE THUE GIÁ TRI GIA TANG 111 Một số van đề ly luận về thuế gia trị gia tăng.

1.11 Khái niệm thuế giá trị gia ting

Thuê GTGT là một sắc thuế cụ thé Ở phạm vi chung nhất, thuế là

pham trù vừa mang tính kinh tế, vừa mang tính lich si Thuế ra đời và mang

sử mệnh trỡ thánh công cụ "đŠ dig tri quyển lục công công từ sự đồng góp

của những người công dân cho nhà nước"*, Dưới góc độ kinh tế, thuê được

tiểu là “một khoản đóng góp bắt buộc từ các thé nhân và pháp nhân cho nhà:

nước theo mức độ và thời han được pháp luật guy đmh nhằm sử mg cho

mục đích công công” Dưới góc đô pháp ly, “thad là Khoản tìm nộp mang tính bắt buộc mà các tỗ chức hoặc cả nhân phải nộp cho nhà nước kit có đi những điều kiện nhất định.

Điều 2 Luật Quan lý thuê (sửa đổi) năm 2019 của Lao quy định: “Zand là nghĩa vu bằng tién của cd nhân, pháp nhân hoặc tỗ chức có tìm nhập hoặc nguồn tha từ hoạt động kinh doanh: tiêu thu hàng hóa hoặc dich vụ, sử dung gắt và tài sẵn, hoạt động tại CHDCND lào và nước ngoài cân nộp theo guy

anh của pháp luật”

Tai Khoản 1, Điều 3, Luật Quin lý thuế năm 2019 của Việt Nam quy

định: “TTmễ là một khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc của tổ chức, hộ gia Äình hộ kinh doanh cá nhân theo quy định cũa các luật thuế

` Nig Hin Quinn (1908), Bae ada it đệ eg, Viên ng cứu vp bin tức Dic on,

HANG 0 669,

+ Mặc: ngghen (1962), tyntập tốp 2, Ni Sethi, Nột, 552

Hạc viên Ta Chal C019), Go mù: Te Học vận Thi chan, Hà NG tS:

+ Raöng Đạt học Lait Hà Nỗ: 2019), Gido mù Tu Dad ie Net, Xa, Cổng tnhên dn, HA Nộ,tr10

Thuế GTGT (tiéng Anh là Value Added Tax ~ VAT) được chính thức áp dụng tại Pháp, quốc gia đầu tiên ban hảnh luật Thuế GTGT vào năm 1954 Mặc đủ một số tai liêu có dé cập tới, sang kiến để xuất áp dụng thuế GTGT Jan đầu tiên được khởi xướng tại Đức bởi Carl Fnedrich Von Siemens vào

năm 1918, nhưng ông đã không thuyết phục được Chính phủ Đức áp dung

vào thời điểm bấy giỏ” Với những tinh năng ưu việt của mình, ngày nay, thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi va phd biển ở nhiêu quốc gia Tinh đến ngày 01/11/2020 đã có 170 quốc gia và vùng lãnh thổ áp dụng thuê GTGT®

Dưới góc đô học thuật, nhiêu giáo trình của các trường đại học chuyênngành kinh tế đã đưa ra khái niệm của thuế GTGT Theo Giáo trình Thuế của

Học viện Tài chính thì “Zimé GTGT ia tiné tính trên giá trị tăng thêm của' hàng hóa, dich vụ phát sinh trong quá trình từ sẵn xuất, lim thông đến tiêu dimg’® Theo tác giã Trân Dinh Hao, “timế GTGT ia thuế gián tha, đánh vào

Việc sit dung thu nhip, tức đánh vào vide tiêu dimg hằng hóa, dich vụ mà cụ

thé là đánh vào hành vĩ chuyễn giao tài sản và cung cấp dich vụ phát sinh trong quá trình sẵn xuất, hen thông tiêu dimg thong qua việc mua bản, trao đỗi hàng hóa, địch vụ”19,

Dưới góc độ pháp lý, Luật Thuê GTGT của Lao và Việt Nam cũng đã

đưa ra những định nghĩa cụ thé Luật Thuế GTGT năm 2008 của Việt Nam giải nghĩa: "Thuế GTGT là tim tinh trên gid trị tăng thêm của hàng hóa dich vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lưu thông đến tiêu dimg” (Điều 2) Luật Thuê GTGT (sửa đỗi) năm 2018 của Lào định ngiĩa "Thuế GTGT là thu tìm theo giá tri hằng hóa và dich vụ phát sinh trong qué trình nhập Riễu,

Hạc vn Từ hán, a 25

SOECD aay (2020), "Amex A Courts wih VAT", hips Jarmo oecdilrary orgstes/ica62eed.

g/inde mle mldmleoeene componne/easceden, ty ip gy 031092021“Hoc vin Ta Cha QO), 25

‘Did Hảo, Nguyễn Thi Thương Huyền (2003), Pháp ớt dal Giá nt gang — Nững vấn đ lỶin tà Dục od Tả thân, a Nội

cung cấp hàng hóa hôa và dich vụ nội địa mà người tiêu thụ cudt cing phải

(Điều 2)

Nhu vậy có thé thấy với những cách định nghĩa diễn đạt khác nhau, nhưng déu có những điểm chung trong việc khẳng định: Thuế GTGT la thuế gián thu, Tri giá thu thuế được tinh theo giá tri hang hóa, dich vụ tăng thêm tir

chịu thn

quá trình sản xuất, nhập khẩu, lưu thông tới tay người tiêu ding Trong phạm vi của luận văn Kể thừa định nghĩa về thuế GTGT được quy định trong Luật Thuê GTGT (sửa đổi) năm 2018 của Lao

1.12 Đặc diém của thuế giá trị gia ting

Thuê GTGT ngoải việc có đây đủ các đặc điểm của thuế nói chung, nó con có những đặc điểm riêng sau:

Thứ nhất, thuê GTGT là là một loại thuế tiêu dùng, tính trên phần giá trị tăng thêm từ việc bán hang hóa cho người tiêu dùng Để đưa được sản phẩm tới tay người tiêu dùng, sin phẩm trai qua nhiễu giai đoạn của quả trình.

sản xuất kinh doanh Thuê GTGT đều phát sinh trong các giai đoạn đó, dựa

trên phân giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn va nó bằng với số tiễn thuế ma người tiêu dùng phải trả dựa trên giá bán của sản phẩm.

Như vậy, thuế GTGT xuất phát tir giá trị tăng thêm của sản phẩm trong quá trình sin xuất, kinh doanh Dưới góc độ kinh tế, để tính được phân giá trị

tăng thêm nay, người ta sử dụng phương pháp cộng hoặc phương pháp trừTheo phương pháp cộng, GTGT là tri giá các yêu tô cầu thảnh giá trì tăngthêm bao gồm tién công va lợi nhuận Theo phương pháp trừ, GTGT chính là

khoảng chênh lệch giữa tổng giá tri sin xuất va tiêu thụ trừ đi tổng giá ti hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Tổng GTGT 6 tất cả các giai đoạn luân.

chuyển đúng bằng giá bán sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng Do đó số thuế tính.

trên giá ban cho người tiêu đùng — vị trí cuối củng trong chuỗi cung ứng hang hóa, dich vụ bằng đúng tổng sé thuế thu được của tất cả các giai đoạn!

Thứ hai, thuê GTGT ít bi ảnh hướng bởi các tác động từ phía người

nộp thuế, có tinh trung lập kinh tế Khác với các loại thuê khác ma người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp cho Nha nước, thuế GTGT có bản chất la phan tiên

công thêm với gia ban của người cùng cấp, hang hóa, dịch vụ dua trên gia trịtăng thêm của hang hóa, dich vụ đó Do đó, nó không phải lả yếu tổ chỉ phí

thuộc về người cung cấp hàng hóa, dich vụ Chỉnh vi vay ma nó có tính trung,

lập và không bị chỉ phôi hay tác động béi các yêu tổ thuộc vẻ người cung cấp

ràng hóa, dich vụ như kết quả kinh doanh của người nộp thuế Đây là mốt đặc

trưng của thuế GTGT so với các loại thuế khác, vi dụ như thuê thu nhậpdoanh nghiệp Doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập dựa trên doanh số củadoanh nghiệp, doanh số nay cảng cao thi đồng ngiấa thuế thu nhập phải nộpcũng cảng cao và ngược lại

Bên cạnh đó, tinh trung lập của thuế GTGT còn thể hiện thông qua việc nó không bi chỉ phôi bởi việc phân bổ quá trình tổ chức sản xuất, cung ứng sản phẩm va dich vụ đó Thuế GTGT ma chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế nộp

‘vao ngân sách nha nước là phan tính trên giá trị tăng thêm của hang hóa, sin

phẩm, bang tổng số thuê được tính trên các giai đoạn thuộc quá trình sẵn xuất, kinh doanh hằng hóa, dịch vụ đó, Do đó, yêu tổ tổ chức sản suất, cung ứng sẵn phẩm va địch vu mặc di 1a yêu tổ “động” nhưng cứng không ảnh hưởng và chi phổi tới thuế GTGT được tinh trên giá bản của sẵn phẩm.

Thứ ba, thuê GTGT là loại thuê giản thu Luật Quản lý thuê (sửa đổi) năm 2019 (Điều 5) và Luật Thuê GTGT (sửa đỗi) năm 2018 của Lão (Điểu 3)

để quy định điều nảy Khác với các loại thuế thu trực tiếp như thuế đất đai,

thuế môi trường hay thuế thu nhập tiên thuế GTGT sé được người cung cap

` Bạc viên Từ hán, a 25

hang hóa, dich vụ công vào giá tiễn ban ra của hang hoa, dich vụ đó Ngườitiêu dùng sẽ phải trả tiên nảy, do đỏ, người tiêu dũng là người chiu thuế

Người nộp thuế la tổ chức, cả nhân cung ứng hing hóa, dich vụ tới người tiêu

ding và được nộp vào ngân sich nha nước thay cho người tiêu dùng,

Thứ ne thuê GTGT có “tinh chất lũy thoái” so với thu nhập Điễu nay thể hiên ở chỗ, người tiêu dùng không phân biết vào thu nhập của họ khi bỏ tiên để sỡ hữu một hàng hóa hay sử dụng dịch vụ nao đó thi họ déu phải trả

tiên thuê GTGT 1a như nhau Như vay, khi so sánh tương quan giữa số thuếphải trả với thu nhập thi người nào có thu nhập cao hơn thi tỷ lê nay thắp hơnvới người có thu nhập thấp

Thứ năm đối tượng chịu thuê của thuế GTGT 1a người tiêu dùng trong

phạm vi lãnh thổ của quốc gia Bởi thuê GTGT được đánh vào hang hóa, dich ‘vu phục vụ cho mục dich sản xuất, kinh doanh vả tiêu ding nội địa ma không

phân biết hàng hóa, dich vụ đó được xuất xứ ở trong nước hay tử hoạt động,

nhập khẩu!

1.13 Vai trò của thuế giá trị gia ting

Thứ nhất, thuê GTGT là nguồn thu quan trọng của ngôn sách nhà

nước Cùng với các loại thuế khác, thuế GTGT dem lại nguồn thu lớn va chủ

yến cho ngân sách nhà nước (tai Lao, tỉ trong thu thuê trong tổng thu ngân

sách của Lo từ năm 2000 cho tới nay đều ở mức trên 80%), từ đó giúp đêm

bảo được nguồn ngân sách nhà nước để duy tri hoạt động của bộ máy nha nước, thực hiện các dự án trọng điểm, nhiệm vụ chiến lược để xây dựng và

phat triển đất nước trên tất cả các Hinh vực.

Hoc vê Từ Chí, 041 27

5henveng Vinavong 019),“Tiơng ta day tiễn dh wong tổng tu ngin sách của Lio ghi dom.

20002019", Tp c T lưển tà Cah, tưng D4, 7.

Trong cơ cầu thuế của tổng thu ngân sách nhà nước, thuê GTGT là nguén thu quan trong Tại Việt Nam, thuế GTGT chiếm 1/3 tổng thu thud và

con số nảy cũng tương đương tai Lao đổi với hang hóa trong nước và hang

‘hoa nhập khẩu”.

Thứ hai, thuê GTGT là công cụ quan trong để Nha nước thực hiện việc

quản lý kinh tế một cách minh bạch, hiên qua, chồng lại các hình thức gianlận vé lánh tê Các quy định chất chế của thuê GTGT vẻ thủ tục, thời gian kêkhai thuế GTGT đâu vào, quy định vẻ trường hợp chiu thuế va không chiu

thuế đối với tải sản có định sử dụng dong thời cho sản xuất, kinh doanh hang

hóa, dịch vụ thì được khẩu trữ toàn bô thuế đâu vào đã tạo điều kiện cho việcthực hiện hoạch toán, đảm bão quyển lợi cho doanh nghiệp Đồng thời cũng

siết chất để tránh bé lọt các hành vi gian lân làm thất thu ngân sich.

Bên cạnh đó, thuê GTGT còn la công cụ hiéu quả để Nhà nước thực hiện việc diéu tiết nén kinh tế theo hướng én định Bởi bên cạnh việc dem lại

nguồn thu cho ngân sách thi cũng giống như các sắc thuế khác, thuê GTGT la"một công cụ phục vụ trực tiếp cho hoạt đồng quản lý trong lĩnh vực kinh tếNếu việc quy định thuê GTGT không đảm bão việc thực hiện các mục tiêu véquản lý kinh té cũng như thu ngân sách thi cho thấy hiệu quả áp dụng quy

định đó chưa cao trên thực Hễn.

Thứ ba, thuế GTGT là một công cụ quan trong thúc dy săn suất, kinh doanh phát triển và day mạnh xuất khu hang hóa Vai trò này thể hiện rõ nét ở chỗ thuế GTGT không có hiện tượng đánh thuế trùng, nên hang hóa, dich

‘vu chịu thuế có qua nhiễu khâu sản xuất, kánh doanh cũng không làm tăng giá

hàng hóa dich vụ, thúc đẩy hoạt động sin xuất kinh doanh theo hướng chuyền môn hóa, phát huy các thé mạnh cho mỗi chủ thể kinh doanh qua đó thúc day

* Yên niên ca khù vụ chú sich G019), Bánh giác độn citing ud gi tị ga lăng đến tg"ĐỂ nên hd vàn ri lồ gia đồ, Ye Hing Đắc, 35

THhankong Veuvong, 18

sản xuất kinh doanh phát triển Ngoài ra, tại Lao, Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018 đã thu hep lại nhóm hàng hóa, dich vụ không chịu thuế, tạo điển

kiện tính thuê và khẩu trừ thu liên hoàn trong suốt quá trình sản xuất kinh

doanh Vận tải quốc tế được áp dụng thuế suất 0% tạo ra động lực thúc day sự phat triển của hoạt đông vận t&i quốc tế, đặc biệt lá tại những khu kinh tế đấc

biệt như Savan - Seno tai tỉnh Savannakhet, khu kinh tế đấc biết nằm trong

‘ving tam giác vàng Myanmar - Thái Lan - Trung Quốc, đông thời phủ hợp

với các cam kết quốc tế ma Lao là thành viên

Bên cạnh đó, các doanh nghiệp được tạo cơ hội thuận lợi trong việcthực hiện các dự án đâu từ công nghệ, dây chuyển sản suất, hiện đại hóa taisản cổ định thông qua quy định vé hoàn thuê GTGT Bên canh đó, hàng hóa

sản xuất trong nước có cơ hội để cạnh tranh với thị trường quốc tế khi hạ giá thành sản phẩm và dich vụ đưới tác động tích cực từ quy định áp dụng thuế suất 0% trong luật thuế GTGT đổi với hàng hóa, dich vụ xuất khẩu Điều nay đặc biệt có ý nghĩa với các quốc gia đang phát triển như Lào và Việt Nam, thông qua việc áp dung các quy đính về thuê GTGT đã góp phẩn khuyến

khích mỡ rộng sẵn xuất trong nước và mỡ rộng thị trường cũng như năng lực

cạnh tranh cho các sẵn phẩm nội địa.

Thứ tr, thuê GTGT khuyến khích việc thực hiên các giao dich thanh.

toán không dùng tiên mặt, tiền tới việc áp dung mạnh mé hơn thanh toán điệntử, góp phan ngăn chặn các gian lên trong việc khấu trừ, hoàn thuế GTGT.Tại nhiễu quốc gia phát triển, trong đó có Việt Nam đã đưa ra quy định nhằm

siết chặt những 16 hỗng ma các doanh nghiệp có thé lợi dung để “lách” nhằm ‘ign thủ số tiến thuế GTGT được khẩu trừ, hoàn thuế, thâm chí là hoạt động

rửa tiên Bởi trước đây, việc thực hiến kế khai thu thủ công dua trên các hóa

đơn giấy đã dẫn đến tình trang lập hóa đơn khổng, không có thất trên thực tiến để tron thuế đối với các giao dich tiên mặt nhằm chiếm đoạt thuế.

Luật Thuê GTGT năm 2008 đã tiếp thu các kinh nghiệm của một sốquốc gia trên thể giới và bổ sung điều kiện đối với doanh nghiệp khi khẩu trừthuế GTGT chi được thực hiện với các giao dich có chứng từ thanh toán với

giá tr trên 20 triệu đẳng được thuc hiện bằng chuyển khoản qua ngân hàng 5, ‘Voi quy định nay, Việt Nam đã có những biện pháp lap thời và cứng rắn đối.

với việc áp dụng luật thuế GTGT, góp phan lành mạnh hóa nén kinh tế củađất nước.

12 Khái quát quá trình hình thành và phát triển của pháp luật 'Việt Nam và Lào về thuế i gia ting

1.2.1 Quá trình hành thành và phát trién của pháp luật Việt Nam về thué giá trị gia ting

Giai đoạn từ 1986 tới năm 1990 chưa đặt ra vẫn để áp dụng thuếGTGT Trong giai đoạn nay thuế chưa thất sw được coi là một trong những

don bẩy quan trọng của kinh tế, các chính sách về thuế còn mang tinh chap vá và chưa đây đủ tính pháp lý, chưa đâm bao sự bình đẳng giữa các thành phản kinh tế Chính vì vậy ma dẫn đến những hậu quả là có sự phân biết đổi xử giữa các chủ thé có nghĩa vụ nộp thuế, cu thể là giữa các xi nghiệp quốc doanh và các doanh nghiệp thuộc thành phn kinh tế khác.

Ké từ năm 1990 trở di, đánh dâu với Nghỉ quyết cũa Quốc hội khỏa VIII năm 1988 đã chỉ đạo sự cần thiết phải cãi cách chính sách thuê để áp dụng bình đẳng với các thành phản kinh tế Tại giai đoạn mang tính ban lễ

nay, Quốc hội đã thông qua nhiều Luật thuế và Pháp lệnh thuế Tại Nghỉquyết Quốc hội khóa IX ngày 10/05/1997, Luật Thuế GTGT đâu tiên của ViệtNam đã được ban hành cùng với các dao luật thuế quan trong khác Luật Thuế

GTGT năm 1997 có hiệu lực từ ngày 01/01/1999, thay thé cho thuế doanh:

° Khoa 10, Đều 1, Thing tr sổ 262015/TT.BTC sin đổ:,bỗ sung Điều 15 của Thing tr 2192013/TT.TC hướng din Lait Tụ ga vi cờ từng

thu ở các doanh nghiệp lớn, quy định những van dé cơ bản nhất trong việc nộp, thu vả quan lý thuế GTGT 4 năm sau, vào năm 2003, Luật sửa đổi, bo sung một số điều của Luật Thuế GTGT đã được ban hành, trong đó sửa đổi

va làm r6 một số nôi dung quy định liên quan tới thuế suất, thủ tục kê khai,nộp thuế

Bước sang thé XXI chứng kiến giai đoạn hôi nhập sâu rồng và manh

mé của Việt Nam, nên sản xuất trong nước được tạo diéu kiện phát triển nhanh chóng, số lương hàng hóa, dịch vụ được nhập khẩu va lưu thông lớn trên thị trường Các van dé mới đã phat sinh nằm ngoài khả năng điều chỉnh của Luật Thué GTGT hiện hành, bên cạnh đó nếu không có sự sửa đổi, bỗ

sung phù hợp sẽ tao ra các rào căn trong hoạt động quan lý của Nha nước

cũng như quyển lợi của các chủ thể Do đỏ, tại Ky họp thứ 3 Quốc hội khóa

‘Xl năm 2008, Luật Thuê GTGT đã được ban hành trên cơ sỡ kể thừa một sốnội dung mang tính nguyên tắc của hai văn bản luật trước đó, đồng thời phát

triển mới thêm các nội dung như Bổ sung quy định về điều kiện khấu trừ thuế

phải có chứng từ của ngân hàng đổi với giao dịch có gia trị trên 20 triệu đông,thu hep đổi tượng không chịu thuế GTGT, bỏ các quy đính liên quan tới quảný thuế vi Luật Quan lý thuế đầu tiên ỡ Việt Nam được ban hành năm 2006 cóhiệu lực thi hành tử 01/07/2007 để quan lý tắt cả các loại thuế trong đó cóquản lý thuế GTGT.

Luật Thuế GTGT năm 2008 được ban hảnh đã góp phản đổi mới cănân chính sách thuế của Viết Nam, béo dim nguồn thu cho ngân sách, đồngthời tạo điều kiện cho việc khuyến khích đầu tu và mỡ rộng sẵn xuất, giảm

giá thành sin phẩm va cạnh tranh trên thị trường quốc tế Tuy nhiên, sau 5 năm áp dụng thi Luật Thuế GTGT năm 2008 cũng đã bộc lô một sé hạn chế Tiên quan tới đối tương không chiu thuế, giá tính thuê, thuế suất, phương pháp tính thuê, khẩu trừ vả hoản thuế Do đó, để kip thời khắc phục những ché, dap

'ứng yêu cầu phát triển kinh

nộp thuế, Luật Thuế GTGT năm 2008 đã được sửa đổi, bd sung một số điều bởi Luật số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng 06 năm 2013, Luật số

71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014; Luất số 106/2016/QH13 ngày 06tháng 04 năm 2016

1.2.2 Quá trình hình thành và phát trién của pháp luật Lào về thuế giá trị gia ting

* Giai đoạn từ kit đãi mới nền kinh tế vào năm 1986 tới trước kai ban Tành Luật Thuế GGT năm 2014

xã hội của đất nước và tạo thuận lợi cho người

Cũng giông như Việt Nam, Vương quốc Lao sau la nước Công hỏa dân.

chủ nhân dan Lao kể từ sau khi giành được độc lập vao năm 1975, các chính sách về thuế đã được ban hảnh nhưng thực sự chưa phát huy được vai trò của

nó trong việc dem lại nguồn thu cho ngân sách Kể từ sau khi thực hiện cải

cách toàn điện va đổi mới nên kinh tế năm 1986, việc chuyển hướng trong

tăng thu ngân sách từ viếc dua vào các nguồn viên trợ không hoàn lại từ cácnước sã hội chủ nghĩa sang thu thuê của các doanh nghiệp hoạt đông kinh tếđã được chủ trọng

Một sé văn bản được ban hành trong thời gian từ năm 1986 đến năm.1995 còn sơ lược, tôm tat đưới dang Nghị quyết của Hồi đồng bộ trường mà

chưa có một đạo luật cụ thé Các loại thuế được điều chỉnh trong giai đoạn nảy bao gôm Thuế nông nghiệp, thuế xuất, nhập khẩu, thuế lợi tức, thuế

doanh thu, thuế tai nguyên.

Nam 1991, Hiển pháp đâu tiên của nước Công hòa dân chủ nhân dân.

Lào được ban hành, trong đỏ nhần mạnh tới tam quan trọng của thuế đổi với sự phát triển của quốc gia Tại Đại hội Đại biểu toản quốc lẫn thứ V năm.

1991, Đảng Nhân dan Cách mang Lao cũng đã khẳng định “Cdn xem việc xây' dung Rimôn khỗ pháp luật là nhiệm vụ trong yếu trong việc đâm bảo tăng

gân sách nhà nước trong bối cảnh mới" Do đô, trong vòng 4 năm, các đạo

uất thuế đâu tiên đã được ban hành bao gồm 9 dao luật (Luât Thuế zuất khẩu, Luật Thuê nhập khẩu Luật Thuế doanh thu, Luật Thué tiêu thụ đặc biệt, Luật "Thuế lợi tức, Luật Thuế tối thiểu, Luật Thuế thu nhập cả nhân, Luật Thuê đất

đai, Luật Thuế tai nguyên)

Bảng việc tham gia vào td chức ASEAN năm 1997 va mỡ rộng ký kết các Hiệp định song phương và đa phương trong phát triển kinh tế, hoạt động kinh tế của Lao diễn ra sôi động hơn, hang hóa được luân chuyển trên thị trường nhanh chóng với khối lượng lớn Để tăng nguồn thu cho ngân sich nhà

nước đông thời bao h6, khuyến khích nên sản xuất trong nước phát triển, Nhà

nước Lao đã ban hành Luật Thuế GTGT năm 2006 thay thé cho Thuế doanh.thu So với các đạo luật khác thi Luật Thuế GTGT năm 2006 được ban hành

muộn hơn, nhưng phủ hợp va đáp ứng được với yêu cau thực tiễn lúc bay giờ, tạo cơ sở pháp lý quan trọng để Nha nước thực hiện quan lý đối với việc thu ‘va nộp thuế GTGT của các chủ thể.

* Giai đoạn sau Rồi ban hành Luật Timễ GTGT năm 2006 tới nay

Luật Thuế GTGT năm 2006 trong quá trình áp dụng vào thực tiễn đã đạt được những kết quả quan trong, về cơ bản đã giúp quản lý én định vẫn đề

thu, nộp thuê GTGT, đem lai nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên

sau hơn một thập kỹ áp dung vào thực tiễn, Luật Thuế GTGT năm 2006 không thể tránh khỏi những hạn chế, bat cập trong sự chưa rõ ring về quy định đã dẫn đến những vướng mắc khi áp dụng trên thực tiễn Đồng thời, những van dé mới phát sinh từ thực tiễn đặt ra vẫn dé cân thiết phải siết chặt khung pháp lý để tránh tinh trạng gian lận, biển thủ làm thâm hụt ngân sách Trong bôi cảnh đó, Luật Thuê GTGT sửa đổi, bé sung một số điều của Luật

ing Nhân in Cich mang Lio (1991), Vấn kiện Bại Hi dtd toàn quốc ẩn 0 V, Nob Quốc ch,

Thuê GTGT năm 2006 đã được ban hành vào năm 2014 Thể nhưng Luật Sữa

đổi, bỗ sung một số điêu của Luật Thuê GTGT năm 2014 vẫn chưa đáp ứng,

được kì vong, chưa lâm rõ khải niêm thuế GTGT, những quy định chungchung của Luat thuế GTGT đã khiến cho các việc áp dụng quy đính về thuế

trở nên hing túng trên thực tiễn, không đảm bảo được nguồn thu cho ngân

sách cũng như quyền lợi công bằng cho các đôi tượng nộp thuế

Để giải quyết tỉnh trang này, ngày 11/01/2017, Thông tư số 007/BTC đã được Bộ Tai chính Lào ban hảnh nhằm hướng dẫn thực hiện và làm rổ

thêm các quy định của Luật Thuê GTGT năm 2014 Thông tư số 07/BTC đã

đưa ra khái niệm và xác định cụ thể đối tượng nộp thuê GTGT, ngày nộp thuế: loại hang hóa, dich vụ chiu thuế GTGT, Địa điểm cung cấp hang hóa và

dich vụ chiu thuế, Phương pháp tính thuế, Thuê suất, khâu trừ va hoản thuế

GTGT Những sửa đổi, bổ sung kịp thời của Thông tư số 007/BTC đã góp phân thực hiện thông nhất Luật Thuê GTGT trên thực tiễn, tuy nhiên, vé lâu dai, việc cân thiết phải sửa đổi một cach toàn diện Luật Thuế GTGT hiện

hành đã được đặt ra

Hơn nữa, trên cơ sỡ thực hiên chủ trương cải cách pháp chế, cải cách quan lý thuế được đặt ra tại Lao, năm 2018, Luật Thuê GTGT (sửa đổi) đã

được ban hành, nhắm khắc phục những vướng mắc của Luật Thuế GTGT, kếthửa hấu như toản bộ nôi dung của Thông tư số 007/8 TC được nâng lên thánhluật và có giá tri pháp lý cao hon, để đâm bão tinh rõ rằng, cụ lô gictrong quy định, gép phan thực hiện có hiệu quả việc thu, nộp và quan lý thuế

GTGT Bên cạnh đó, Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018 cũng có những phat triển mới như BG sung thêm các loại hang hóa, dich vụ được miễn thuế GTGT phục vụ trực tiếp cho việc phát triển công nghệ, sản xuất trong nước, bảo hiểm chăm sóc sức y té cho người dân, các giao dịch tai chính của ngân

hang thương mai, quy định chi ding 2 mức thuế GTGT là 10% đối với hang

nhập khẩu và cung cấp hang hóa và dich vu trong nước CHDCND Lao và 0% đổi với đổi với việc xuất khẩu hảng hóa sang các nước khác.

Việc sửa đổi, bổ sung và ban hành các đạo luật thuế cụ thể liên tiếp trong thời gian này như Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018, Luật Thuế tiêu thụ đặc biết năm 2019, Luật Thuế thu nhập năm 2019 đã dat ra vân dé cân thiết phải sửa đổi Luật Quản ly thuế Do đó, cũng trong năm 2019, Luật Quan lý thuê (sta đỗ) năm 2019 đã được Quốc hội Lao ban hành nhắm cung cấp

cơ sử pháp lý một cảch đồng bộ, thống nhất trong các van để chung trongquản lý các loại thuế như nguyên tắc quan lý, bộ máy quản lý, khiều nại, vanđể xử lí vi pham Do đó, trong giai đoạn này, các quy định cụ thể liên quan

tới việc nộp, thu và quản lý thuê đối với thuế GTGT đã có sự phát triển rổ rệt Kết luận Chương 1

Trong Chương 1, luận văn nghiên cửu một số vẫn để lý luân vẻ thuế GTGT và phép luật về thuế GTGT Kết quả nghiên cứu cho thay, thuế GTGT

ở góc đô khoa học kinh té và khoa học pháp lý tuy có những cách tiếp cận

khác nhau nhưng déu nêu bat đặc điểm của thuế GTGT so với các loại thuế khác Pháp luật về thuế GTGT bao gồm tổng hợp các quy pham được Nhà nước ban hành để điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình thu, nép vả

quản lý thuế GTGT Do đó, pháp luật vẻ thuế GTGT có hai bô phân, baogém Bộ phận là nhóm quy phạm quy định vẻ nội dung chính sách thuế

GTGT được quy định cụ thể trong Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hảnh, vả Bộ phân lả nhóm quy phạm vẻ quản ly Thuế GTGT trong Luật Quan lý thuế va các văn bản hướng dẫn thi hành Pháp luật thuê GTGT

tại Lao vả Viết Nam được hình thanh trong giai đoạn 2000 ~ 2010 vả phát

triển theo hướng hoàn thiên trong giai đoạn 2010 ~ 2020

CHUONG 2

THUC TRANG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT CỦA LÀO VÀ VIET NAM VE THUẾ GIÁ TRI GIA TANG.

2.1 Thực trạng quy định pháp luật Lào về thuế giá tri gia tăng. 3.1.1 Pháp luật về nội dung chính sich thuế giá tri gia ting 21.1.1 Đối tượng nộp tind

Đồi tương nộp thuế theo quy đính tại Điều 10 Luật Thuê GTGT (sửa đổi) năm 2018 của Lao lả các cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức kinh doanh

trong hệ thông GTGT, bao gồm:

- Cá nhân, doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ không phân biệt

'về có lợi nhuận hay phi lợi nhuận Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hang hóa chịu thuế GTGT Bên cạnh các tổ chức tư, thì còn bao gồm các tổ chức công có thu khi thực hiện cung cấp các hàng hóa, dich vu: Dịch vụ bưu chính viễn thông, Điển, nước, khí đốt, nhiệt năng, dich vụ vận chuyển hang hóa qua căng tiển, sân bay, vận tai hành khách, sản xuất hang hóa ra dé bán; sản xuất nông, sản ra để bán, tổ chức hội chợ, triển lãm sẵn phẩm, dich vu cho thuê kho bai,

thực hiên chiến dich quảng cáo doanh nghiệp, thực hiên các hoạt đông trongTĩnh vực du lich; điều hành cũa hàng, hợp tác xã va nha hang.

- Các cả nhân, pháp nhân va tổ chức không cử trú tai CHDCND Lao

hoặc cử trú thường xuyên nhưng không đăng ký thảnh lập đoanh nghiệp theoquy định của pháp luật Lao

2.1.1.2, Đối tượng chịu timễ và đối tương không chịu thuế

Điều 11 Luật Thuế GTGT (sửa đỗi) năm 2018 của Lao quy định đối tượng chịu thuế GTGT bao gém 5 hoạt đông.

~ Nhập khẩu hang hóa.

- Cung cấp hàng hóa va dich trong pham vi lãnh thé Lao bởi cả nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh trong hệ thống thuế GTGT,

- Cung cấp dich vụ trong pham vi lãnh thổ Lao bởi người không thường

‘ni và không đăng ky thành lập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật Lao

- Cung cấp dich vụ ngoài đặc khu kinh tế trong phạm vi lãnh thé Lao

của doanh nghiệp đăng ký thành lập ở đặc khu kinh tế

- Cung cấp hàng hóa, dich vu thông qua hệ thông điện tử.

Bên cạnh đó, Điều 12 Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018 cũng dé

cập tới đổi tương không thuộc diên chiu thuế, trong đó, quy định cụ thể về 19

đổi tượng hang hóa, dich vụ nhập khẩu và 21 đổi tượng hang hoa, dịch vụ.

trong nước là đối tương không thuộc điện chiu thuế GTGT.

3.113 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT theo quy định của Luât Thuê GTGT (sửa đổi) năm 2018 của Lao la: (i) Giá tính thuê va (i) Thuế suất thuê GTGT, cụ thé

Thứ nhất, gia tinh thuê GTGT- Điều 15 của Luật Thuê GTGT (sửa đổi)

năm 2018 quy định về các trường hợp giá tinh thuế GTGT cụ thể gồm có(4) Giá mua — ban thực tế đến biên giới công với thuê hãi quan đầu vào

công với thuế tiêu thu (néu có) đổi với việc nhập khẩu hing hóa,

(đi) Giá trí cung cấp hàng hóa và dich vụ công với thuế tiêu thu (nêu có)nhưng không bao gồm thuê GTGT đối với việc cung cắp hang hứa va dich vụ

trong nước,

(đi) Giá trì mua dich vụ thực tế không bao gầm thuế GTGT đổi với

Việc cùng cấp dich vụ từ người không thường xuyên cử trú va không đăng kýthành lập doanh nghiệp theo luật pháp Lao,

(iv) Giá tri mua hàng hóa va dich thực tế không bao gồm thuế GTGT

đổi với việc cung cấp hang hóa va dich vụ của người thưởng trú và không.

đăng ký thảnh lập đoanh nghiệp theo luật pháp Lao;

(v) Giá mua — bán thực tế đền biên giới cộng với thuế hải quan đầu vào công với thuế tiêu thụ (nếu có) công với tổng lợi nhuận đổi với người không

năm trong hệ thông thuế GTGT,

(vi) Giá trị cũng cấp hing hea va dich vụ theo thực tế hoặc trên thị

trường công với thuế tiêu thụ (nêu có) đối với việc tiêu thụ, trao đỗi hoặc cung cấp miễn phí,

(vii) Giá trị cùng cấp hang hóa va dich vụ thực tế cộng với thuế tiêu.

thụ (néu có) đối với việc cung cấp hàng hóa và dich vụ thông qua hệ thốngđiện từ

Trường hợp người nộp thuế GTGT có thu nhập phụ cũng phải đưa vào

giá để tính thuế Nêu doanh thu từ hoạt động kinh doanh lả ngoại tệ thì phải tính thánh tiễn kíp theo giá chính thức của Lao tại thời điểm đó.

Thứ hai là thuê suất thuê GTGT- Thuê suất là số tiền thuế GTGT đượctính trên cơ sở thu từ việc cung cấp hàng hóa va dich vụ ma người mua vàngười sử dung dich vụ lé người nộp thuế (khoăn 8 Điều 3 Luật Thuế GTGT

(sửa đổi) năm 2018) Điểu 17 Luật Thuế GTGT (sửa đổi) quy định 2 mức thuế suất là:

- Thuế suất 0% áp dụng đốt với nguyên liêu, hóa chất, thiết bi, máy

móc sản xuất hang hóa trong nước va hang hóa nhập khẩu từ nước ngoài khi

trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất trong nước chưa đáp ứng được

nhu cầu Mức thuế suất 0% cũng áp dụng cho viếc đăng kỹ tài sản cổ định trong các dự án đầu tư va xuất khẩu thành phẩm vả tải nguyên thiên nhiên ra nước ngoài hoặc đến các đặc khu kinh tế.

- Thuê suất 10% áp dụng đổi với việc nhập khẩu hang hóa, cung cấp ‘hang hóa va dich vụ trong phạm vi lãnh thé Lao.

2.1.1.4, Phương pháp tính thné giá trị gia tăng

Điều 14 Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018 quy định thuế GTGT

được tinh theo công thức chung la

Thuê GTGT phải nộp = Giá tính thuê GTGT x Thuế suất

'Việc áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên thuế GTGT có cách:

tính và thu thuế GTGT phủ hợp với mỗi trường hợp cụ thể như sau: Thứ nhất, công thức tính thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu:

Vi du: Một công ty xuất nhập khẩu, là đối tượng nộp thuế GTGT, nhập

nhập khẩu nay phải chịu thuế nhập khẩu 15%, thuế tiêu thụ đặc biệt 10% va thuế GTGT 10% Công thức để tính thuế GTGT cho công ty nay la

- Chi phí, bão hiểm, vận chuyển (CIF) = 50.000.000 kip - Thuế nhập khẩu 50.000.000 x 15% =7.500.00 kip

~ Thuế tiêu thụ đặc biệt (50 000 000 + 7 500.000) x 10% = 5.750 000 ap - S6 tiên chịu thuế GTGT (Giá tính thu) (50.000.000 + 7.500.000 +

5.750.000) = 63.250.000 kip.

- Số tiên thuế GTGT phải nộp 63.250.000 x 10% = 6.325 000 kip

Nhu vậy, công thức dé tinh thuế GTGT đối với hang hóa nhập khẩu là giá tinh thuế bao gồm các khoản thuế nhập khẩu vả thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) nhân với thuế suất Nha nhập khẩu phải thực hiện thu thuế nhập khẩu tại thời điểm khai báo thuế hải quan dau vảo.

Thứ hai, công thức tinh thuê GTGT đối với hàng hóa va dich vụ được

sản xuất, kinh doanh nội địa sẽ được chia làm hai trường hợp

( Trường hợp thứ nhất là tính thuế GTGT đổi với những hảng hóa

chiu thuế suất 10%,

Vi du: Một nhà may sin xuất ngói lợp, với tw cách là người nộp thuế

GTGT, ban ngói lợp ở Lao với giá chưa bao gồm thuế GTGT 1a 50.000.000.

kip Thuế GTGT mà nha máy tính va thu của khách hang là

- Giá bán chưa bao gồm thuế GTGT = 50.000.000 kip - Thuế GTGT 50.000.000 x 10% 5.000.000 kip

(đi) Trường hop thứ hai tinh thuế GTGT đổi với hang hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vừa chịu thuế GTGT.

‘Vi du: Đối tượng nộp thuế GTGT bản cho một công ty 10 máy điều hòa không khí với giá tri chưa bao gồm thuế GTGT 1a 60.000 000 kip, chịu thuế tiêu thụ đặc bit 15% va thuế GTGT 10% Thuế GTGT được tính là:

- Thuế tiêu thụ đặc biệt 60.000 000 x 15% = 9.000.000 kip.- Giá tinh thuế GTGT 60.000.000 + 9.000.000 68.000.000 kip- Số thuế GTGT phải nộp 6 000.000 x 10% 900.000 kip.

Ké từ ngày hàng hóa, dich vụ phat sinh thuế GTGT, đối tượng nộp thuế

, lính

có nghĩa vụ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa, dich vụ mình sẵn xu

doanh Co quan quan lý thuế có thẩm quyên truy thu thuế GTGT kể từ điểm phát sinh thuê GTGT va trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày cơ quan thuê

ra quyết định truy thu, đối tương nộp thuê có nghĩa vu nộp thuế.

3.115 Khẩu trừ và hoàn thi giá trị gia tăng.

a Khẩu trừ thuế GTGT

Theo quy đính tai Điều 20 Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018 thi

khẩu trừ thuê GTGT là việc trừ lại thuế GTGT cho người nộp thuế GTGT.

Thuế GTGT được khẩu trừ là thuế GTGT đầu vao liên quan trực tiếp đến.

"hàng hóa, dich vụ phục vụ cho hoạt đông sản xuất, hoạt đông kinh doanh hoặc.

dịch vụ phải nộp thuê GTGT Trong đó, thuế GTGT đầu vào là số tiên thuế GTGT đã được người nộp thuế trả vào thời điểm nhập khẩu hang hóa hoặc.

mua hang hóa va dich vụ trong nước dé sử dung vao hoạt động lanh doanh (khoản 9 Điều 3 Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018).

Các điều kiện khẩu trừ thuế GTGT đu vào bao gồm:

- Cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh trong hệ thống thuê GTGT có khai báo nộp thuế GTGT thường zuyên hàng tháng,

- Giấy chứng nhân xin khâu trừ hợp lệ va day đủ như hóa đơn, giây

biên nhận, tờ khai va các loại giây chứng nhân khác,

- Thuế GTGT đâu vào phải bất đầu khẩu trừ trong thing có thuế

GTGT đầu vào phát sinh nêu không khấu trừ hết trong ba tháng có thể xin

hoàn lại tiến

Cả nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh trong hệ thống, thuế GTGT có doanh thu hang năm không quá 400 triệu kip phải khẩu trừ thuế GTGT theo quy định của Bộ Tài chính Bên cạnh đó, các hoạt đông vẻ

tải nguyên thiên nhiên va năng lượng điện sẽ thực hiện khẩu trừ thuế GTGTtheo quy định riêng

Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018 của Lao cũng quy định cụ thể vẻ các trường hợp không được khâu trừ thuế GTGT đâu vào để tránh việc gây.

thất thu thuế GTGT, theo đó Thuê GTGT đâu vảo không được khẩu trừ lả

thuế GTGT nộp tại thời điểm nhập khẩu hang hóa, mua hang hóa va dich vu

theo các trường hợp: (i) Thuê GTGT đâu vào liên quan tới việc cung cắp hàng

hóa, dich vụ được miễn thuê GTGT; (ii) Thuê GTGT đầu vào đã được khâu

trừ hoặc hoàn lại, (ii) Thuê GTGT đầu vào thực hiện không hợp lệ va day đủtheo quy định, (iv) Thuế GTGT đâu vao của hang hóa va dịch vụ không đượcáp dụng trực tiếp vào hoạt đông kinh doanh liên quan tới các khoản chỉ của

người nộp thuế GTGT (Điều 24).

b Hoàn thuế GTGT.

‘Theo quy đính tại Điều 25 Luật Thuế GTGT (sửa đổi) năm 2018 thì có

6 trường hợp sau được xin hoàn thuế GTGT

- Cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh trong hệ thống thuế GTGT xuất khẩu hang hóa ra nước ngoài hoặc đặc khu kinh tế

theo hoạt động được quy định tại Điều 11 của Luật Thuê GTGT.

- Cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh trong hệ thing

thuế GTGT sắp nhập, tách, dừng hoặc phả sản theo quy định của pháp luất- Cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh trong hệ

thống thuê GTGT được quyết toán hàng tháng nhưng chưa khẩu trừ hết thuế GTGT đâu vào trong thời gian 3 tháng kể từ tháng phát sinh thuế GTGT.

- Cơ quan, tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, lãnh sự quán va nha ngoại

giao theo xác nhân của B 6 Ngoại giao

- Hanh khách và du khách nước ngoài mua hàng hóa tai Lao va demhàng hóa sử dụng ỡ nước ngoải.

- Cá nhân, pháp nhân nộp thuế GTGT thừa so với thuê được tính theoquy định của pháp luật

Các loại thuê GTGT được phép hoàn lại gồm có

- Thuế GTGT đầu vao áp dung doi với hang hóa xuất sang nước ngoải, - Thuế GTGT đâu vào còn lai tại thời điểm sắp nhập, tách, ngừng hoạt

đông hoặc phải sin theo luật,

- Thuê GTGT đâu vào được quyết toán hàng tháng nhưng chưa khấu.

trừ hết trong 03 thang kể từ tháng phát sinh thuê GTGT,

- Thuế GTGT nộp thừa,

- Thuế GTGT liên quan đền việc mua hàng hóa trong nước của cơ quan

td chức quốc tế, Dai sứ quán, Lãnh sự quán va nha ngoại giao;

- Thuế GTGT liên quan dén việc mua hang hóa tại CHDCND Lao của

du khách và hành khách xuất cảnh người nước ngoài để sử dung ở nước ngoài

Bên canh đỏ, đối tương nộp thuế GTGT sẽ không được hoàn lại đổi vớithuế GTGT đầu vảo không được khâu trừ, hoặc thuế GTGT phải khẩu trừhoặc hoan lại nhưng thực hiện điều kiện không đúng hoặc không đây đủ.

Để được hoàn thuế GTGT thi ngoài việc thuộc trường hợp được hoan thuế, đối tượng nộp thuê GTGT con phải đáp ứng các điều kiện sau:

Thứ nhất, đôi với cả nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh đoanh trong hệ thông thuế GTGT xuat khẩu hang hóa ra phải: Lập sé sách kế.

toán phù hợp với luật ké toán, Sử dụng hỏa đơn thu tiễn đúng theo quy

tiến lai thu tiển, Có hợp đồng mua ban có liên quan, giấy chứng nhận xuất khẩu hợp lệ va đẩy đủ, Thanh toán qua hệ thông ngân hang tại CHDCND

Lao; Kê khai và nộp thuế GTGT hợp lệ và đây đủ theo luật,

Thứ: hai, đổi với cà nhân, pháp nhân hoặc té chức hoat động kinh

doanh nằm trong hé thống thuế GTGT khi sáp nhập, tách, ngừng hoạt đông,

phải: Có giấy chứng nhân nộp nghĩa vụ thuê hợp lệ va day đủ cùng với giấy

xác nhân ngừng hoạt động của các ban ngành có liên quan,

Thư ba, cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt đông kinh doanh trong

hệ thống thuế GTGT bi phá sin phải có gidy tờ và phan quyết của vé việc phasản doanh nghiệp của mình.

Chủ thể có nguyên vong xản hoàn thuế thực hién nộp hồ sơ tới cơ quan quan lý thuế chậm nhất không quá 30 ngày kể từ ngày phát sinh thuế GTGT đâu vào Trường hợp đặc biệt có thể kéo dai nhưng không qua 3 tháng kể từ ngây có quyết định bằng văn ban của cơ quan có thẩm quyền đổi với trường,

hop sắp nhập, tách, ngừng hoạt động hoặc pha sản.

3.12 Pháp luật về quan lý thud trị gia tăng212.1 Tổ chức đăng kí th giá trì gia tăng

- Các chủ thể có trách nhiêm đăng ký thuê: Theo quy đính của Điễu 21 Luật Quan lý thuế (sửa đổi) năm 2019 thì mã số thuế được cấp cho người có nghia vụ nộp thuế để phục vụ cho hoạt động quản lý, theo dõi, kiểm tra dir liệu kê khai va nộp thuế tương ứng với pháp luật vẻ mỗi loại thuê thông qua hoạt đông đăng ký thuế Như vậy, các chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế GTGT ‘bao gồm (i) Các cả nhân (bao gồm công dân Lào, ngoại kiểu, người không có quốc tịch, người nước ngodi), pháp nhân hoặc tổ chức kinh doanh trong hệ thống GTGT, (ii) Chủ thể mua cung ứng hang hoa va dịch vụ của người

không có cư trú thường xuyên hoặc cư trú thường xuyên nhưng không đăngký thành lập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật Lao

- Cơ quan tiếp nhận đăng kí thuế la

@ Cơ quan đăng ký doanh nghiệp các cấp được tích hợp thông qua hệthang cấp Giấy phép đăng ký doanh nghiệp (Cục Đăng ký va Quan lý doanhnghiệp ở trung ương, Sở Công thương tinh, thành phé trực thuốc trung ương,

Phong Công thương cấp huyén) đổi với các doanh nghiệp mới thánh lập kể từ ngày 05/03/2019 Luật Quên lý thuế (sửa đỗi) năm 2019 không quy đính cụ thể về nội dung nay ma thuộc điều chỉnh của Luật Doanh nghiệp (sửa đổi) năm 2013 và hướng dẫn tại Thông tư số 0023/BCT ngày 09 tháng 01 năm.

2019 của Bô Công thương vẻ Đăng ký Doanh nghiệp, Thông tư số 0439/B TC

của Bộ Tai chính về cap mã số thuế ngày 05/03/2019

(đi) Cơ quan thuế địa phương tiép nhận hỗ sơ đăng ký thuế của các chủ thể không thuộc trường hợp trên (doanh nghiệp đã than lập nhưng chưa có

mẽ số thuế 12 chữ số, các trường hợp khác)

- Nội dung đăng ký thuế bao gồm các thông tin của chủ thể kinh doanh như Tên, địa điểm trụ sở đối với tổ chức, thường trú đối với cá nhân, loại

"hình kinh doanh, quy mô lao đồng, vốn đầu tư ban đầu, các đơn vi trực thuộcvà thông tin cia đơn vị trực thuộc (néu có).

- Thời han đăng ki thuế Đối với các doanh nghiệp, cả nhân đăng ky kinh doanh thì thời han đăng kí thuế GTGT đồng thời với đăng ký kinh doanh Trường hợp cá nhân, pháp nhân và tổ chức không phải là người cư trú

tai CHDCND Lao nhưng cũng cấp hang hóa va dich vụ tai CHDCND Léo từ90 ngày trở lên, trực tiếp hoặc thông qua các nba cung cấp chính hoặc phụ cia

‘ho, có nghĩa vụ phải được đăng ký bat ké doanh thu hang năm của ho

- Hình thức chấp nhận đăng kí thuế Cơ quan thu sau khi nhân hỗ sơ

hợp lệ sẽ cấp Giấy phép kinh doanh cho các chủ thể đăng ký thuế, trong đó có mã số thuế Mã số thuế là một day số có 12 chữ sé, ễ tir năm 2019, mã số

thuế được sử dung thay thé cho Giấy chứng nhân cấp mã số người nộp thuế

và Thé đăng ký thuê đã được sử dung cho các loại xác nhân chỉnh thức trước.đây Điều nảy có nghĩa là so với trước đây, thời gian đăng ký doanh nghiệp

được rút ngẫn và hỗ sơ giấy tờ được gidm thiểu, tao điều kiện cho chủ thể

kinh doanh.

212.2 Quản lý, giám sát quá trình kê khai, nộp tind giá trì gia tăng Ké khai thu theo quy định tai Điều 25 Luật quản lý thuê (sửa đỗi) năm.

2019 của Lao là báo cáo số lượng loai thuê được tinh theo kế hoạch nộp thuếvà thông tin hoạt đông cia đối tương nộp thuế liên quan đến các loai thuếtheo hình thức tự khai báo Thời han ké khai thuê la từng lẫn.

Thứ nhất, quan lý kế khai, nộp thuê GTGT đổi với hoạt đông kinh doanh thông thường Cá nhân, phap nhân hoặc tổ chức hoat động kinh doanh

trong hệ thông thuế GTGT phải nộp hàng tháng không được quá ngày 15 của

`9 Điện 4, Thông tr sổ 007/BTE ngày 11012017 cia Bộ Ti chán Lio về hướng dấn tne hữn Luật Tak

“Điều 3 Thông tưsổ0469/BTCngủy 09032019 của Bộ Tôi chà Lo về cấp nữ số amd

tháng kế tiép tại kho bac nha nước hoặc tại ngân hàng có tải khoản của kho

"bạc nhả nước;

Người mua hàng hóa, dich vu từ người không thường trủ vả không,đăng ký thành lập doanh nghiệp theo pháp luật Lao hoặc người mua hang hóa,dich vụ của người thường tri thường xuyên nhưng không đăng ký thành lậpdoanh nghiệp theo luật của pháp luật Lao phải thực hiến như sau:

- Ca nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh nằm trong hệ

thống thuế GTGT phải nộp không được quả ngày 15 của tháng kế tiếp đồng

thời khai bảo nộp hang tháng

- Ca nhân, pháp nhân hoặc tổ chức không phải cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh trong hệ thông thuế GTGT phải nộp trong vòng.

15 ngày kể từ ngày quyết toán cho người cung cấp nảy trở đi.

Thứ hai, quần lý kê khai, nộp thuê GTGT đối với hoạt đông nhập khẩu tàng hoa: Người nhập khẩu hang hóa phải nộp tại cửa nơi nhập khẩu.

hàng hóa hoặc kho bạc nha nước hoặc ở ngân hàng có tai khoăn của kho bạcha nước,

Bên canh đó, Luật Thuê GTGT (sửa đỗi) năm 2018 quy định vé việc kê

khai, nộp thuê GTGT áp dụng đối với người không thường trú va không đăngký doanh nghiệp tai Lao va người thường trú nhưng đăng ký thành lập doanh.

nghiệp ở đặc khu kinh tế Thuê GTGT phải nộp hoặc chuyển sang khẩu trừ ở tháng kí 1a hiệu số giữa thuế GTGT dau vào va thuế GTGT dau ra có thể khẩu trừ trong trường hợp thuế GTGT đâu ra lớn hơn thuê GTGT đầu vào

được xem là thuế GTGT phải nộp thêm, trong trường hợp thuê GTGT đâu ra

nhỗ hơn thuế GTGT đâu vào phải chuyển sang khẩu trừ ở tháng kê tiếp

Đổi tương nộp thuế thực hiên kế khai thuế theo hai hình thức là: (i) Kếkhai điên từ bằng cách cung cấp thông tin thuế GTGT trên hệ thông dữ liêu

thuế thông qua đăng ký sử dụng Hé thống dit liêu thu thuế (TaxRIS); Quyết

toán thuế qua 1 trong 3 kênh gồm Hệ thống Easy-Tax của ngân hàng, quấy

giao dich ngân hang va điểm thu tién cũa Kho bac Nhà nước, (li) Kê khai trực

tiếp tại cơ quan thuế qua việc nộp hỗ sơ cứng (Điển 28 Luật Quan lý thuế (sửa đổi) năm 2019).

3112 3 Chứng tie hóa đơn trong quá trình quân If, tìm nộp tim giá trì

gia tăng

Cả nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt động kinh doanh trong hệ thống, kế thuế GTGT có nghia vụ phải lập số sách kể toán theo luật Ké toán Số liệu xác nhận việc lập số sách kế toán, hổ sơ kể toán phải lưu trong 10 năm va 'phải trình bat cứ lúc khi nảo cơ quan thuế hoặc các cơ quan nha nước có thẩm quyền khác kiểm tra.

'Việc xuất hóa don la việc cấp giấy chứng nhận ghi chép kế toán, cũng cấp hang hóa và dich vụ, nộp thuế GTGT tại thời điểm mua, thu thuế GTGT tại thời điểm phân phôi, khấu trừ và xin hoản thuế GTGT Cá nhân, pháp nhân hoặc tổ chức hoạt đông kinh doanh trong hệ thống thuê GTGT cung ứng

hàng hóa va dich vu phải xuất hóa đơn cho người mua đúng theo quy định véhóa đơn.

2.1.2.4 Quyét toán, kiểm toán tiné giá trị gia tăng

Những nôi dung nay được quy định tại Luật Quản lý thuê (sửa đổi)

năm 2019 như sau:

Thứ nhất, về quyết toán thuê GTGT: Việc thực hiện quyết toán thuế

GTGT được thực hién hang năm và được tính theo năm dương lich Đổi

tương nộp thuế GTGT phải nộp hỗ sơ quyết toán thuê GTGT chậm nhất vào ngày 31/03 cia năm tiếp theo Sau khi tiếp nhận bao cáo tai chính va hỗ sơ

quyết toán theo quy định của Bộ Tài chính và không còn dư nợ thuê thì cơ

quan thuế cấp chứng nhân thực hiện ngiữa vụ quyết toán thuế cho người nộp

thuế trong vòng 5 ngày lâm việc (Điều 42 Luật Quan lý thuế (sửa đổi) năm

2019 của Lao).

Thi hai, về kiếm toán thuê GTGT- Việc kiểm toán thuế GTGT được thực hiện theo ba hình thức la kiểm toán định icy, kiểm toán có thông bao trước và kiểm toán đột xuất không có thông báo trước Việc kiểm toán thuế

GTGT bao gồm các nội dung sau

- Thẫm tra việc thực hiện pháp luật liên quan tới công tác quản lý th - Thẫm tra ké hoạch nộp thuế của người chịu thuế

~ Thamtra việc kê khai thuế của người chịu thuế - Thấm tra khâu trừ và hoàn thuế.

~ Thẩm tra địa điểm, trang thiết bi va tai liệu liên quan dén tính thuế GTGT ~ Tham tra báo cáo tai chính, chuyển ty giá.

- Thấm tra các nội dung khác liên quan tới quản ly thuế (Điều 88 Luật

Quản lý thuế năm 2019 của Lao).

2.2 Thực trạng quy định pháp luật Việt Nam về thuế giá trị gia ting 2.2.1 Pháp luật về nội dung chink sách thu giá trị gia tăng

22.1.1 Đối tượng nộp tnd

Đối tượng nộp thuế theo quy đính tại Điểu 4 Luật Thuế GTGT năm

2008 bao gồm hai nhóm chủ thể phù hợp với thông lệ của luật quốc tế

Nhóm 1 là cơ sở kinh doanh gồm Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh.

doanh hàng hóa, dich vụ chiu thuế GTGT.

Nhóm 2 lả người nhập khẩu gôm td chức, cá nhân nhập khẩu hang hoa

chịu thuế GTGT

2.2.1.2 Đối tương chịu thuê và đối tương không chịu thuế

Điễu 3 Luật Thuế GTGT năm 2008 quy định vẻ các đổi tượng chíu

thuế GTGT là “hàng hóa, dich vụ đừng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dimg

Điệt Nam” Điều nay có nghĩa, đổi tượng chịu thuê GTGT theo pháp luật Việt

Nam bao gồm hang hóa, dich vụ được sản xuất, kinh doanh nội địa và hang ‘hoa, địch vụ nhập khẩu được tiêu ding trong phạm vi lãnh thổ của Việt Nam 'Việc sử dụng tiêu chí lãnh thé để xác định phan thu từ thuế GTGT cho ngân

sách nhà nước theo quy đính của pháp luật hiện hành của Việt Nam là phùhợp với pháp luật quốc té, đặc biết là viée áp dụng thu thuê GTGT đất vớihoạt động van ti quốc tế, du lich quốc tế và các hoạt đông kinh doanh zuyên.quốc gia khác,

Giống như các quốc gia khác, Việt Nam cũng quy định về danh mục.

các hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT theo hướng liệt kê để dm bao thực hiên thống nhất trên thực tế Cụ thể, các quy đính gồm Điều 5 Luật Thuế

GTGT năm 2008, Luật Sửa đối, 6 sung một số điêu của Luật Thuế GTGT năm 2013, Luật Sửa đổi, bo sung một số điêu của các Luât về thuế năm 2014, Luật Sửa đổi, bỗ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ

đặc biệt và Luật Quin lý thuế năm 2016 quy định có tới 25 loại hảng hóa,địch vụ không thuộc danh mục chiu thuê GTGT (đổi tượng không chịu thu),

bổ sung các dẫu hiệu, điều kiên va nội dung của các hang hóa, dich vụ thuộc

danh mục này, góp phần minh bạch hóa pháp luật

Đối với Việt Nam, danh sách các hàng hóa không chịu thuế GTGT có

vai trò trong việc đầm bảo điển tiết én định nên kinh tế, tao điều kiện cho người din được tiếp cận với các sin phẩm, dich vụ thiết yêu (sản phẩm mudi,

trồng trot, chan nuôi ); phục vu cho hoạt đồng an ninh quốc phòng và cũng

1A cách để thực hiện các cam kết quắc tế của Việt Nam trong việc thúc đây phat triển sản xuất kinh doanh.

2.2.13 Căn cứ tính thuế

Thứ nhất, giá tính thuê GTGT: Luật Thuế GTGT năm 2008 và các văn ‘ban sửa đổi, bd sung sau đó giữ nguyên quy định trong việc lựa chọn phương