Đề tài phân tích các sắc thuế liên quan đến hoạt động của ngân hàng tmcp kỹ thương việt nam (techcombank)

Các hoạt động chính của Ngân hàng bao gồm huy động và nhận tiền gửi ngắn, trung và dài hạn từ các tổ chức và cá nhân; cung cấp tín dụng ngắn, trung và dài hạn dựa trên tính chất và khả n

1

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

BÀI TẬP LỚN CUỐI KỲ MÔN THUẾ

ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH CÁC SẮC THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG CỦA NGÂN HÀNG TMCP KỸ THƯƠNG VIỆT NAM

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN KỸ THƯƠNG VIỆT

NAM (TECHCOMBANK) 1

1.1 Sơ lược về Techcombank 1

1.2 Thông tin tài chính 1

1.3 Mạng lưới hoạt động 2

1.4 Chính sách kế toán - thuế 3

CHƯƠNG 2 CÁC SẮC THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG CỦA NGÂN HÀNG TMCP KỸ THƯƠNG VIỆT NAM (TECHCOMBANK) 4

2.1 Các sắc thuế có liên quan đến hoạt động công ty 4

2.2 Cách xác định thuế phải nộp và những lưu ý cần thiết về việc tính thuế của từng loại thuế 4

2.2.1 Thuế GTGT 4

2.2.1.1 Đối tượng chịu thuế 4

2.2.1.2 Người nộp thuế (tổ chức, cá nhân nộp thuế) 5

2.2.1.3 Cơ sở xác định thuế 5

2.2.1.4 Phương pháp tính thuế 5

2.2.1.5 Nhưng lưu ý cần thiết đối với thuế GTGT 8

2.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 9

2.2.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 10

2.2.2.2 Cơ sở xác định thuế 10

2.2.2.3 Phương pháp tính thuế 10

2.2.2.4 Những lưu ý cần thiết đối với thuế thu nhập doanh nghiệp 11

CHƯƠNG 3: TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA NGÂN HÀNG TECHCOMBANK TRÊN CƠ SỞ ĐẶT RA CÁC GIẢ ĐỊNH 12

3.1 Tính thuế thu nhập doanh nghiệp của Ngân hàng Techcombank dựa trên doanh thu và chi phí theo báo cáo thu nhập của công ty 12

3.2 Tính thuế thu nhập doanh nghiệp của Ngân hàng Techcombank dựa trên doanh thu và chi phí theo báo cáo thu nhập của công ty trên cơ sở đặt ra các giả định 14

TÀI LIỆU THAM KHẢO 16

1

CHƯƠNG 1: NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN KỸ THƯƠNG VIỆT NAM (TECHCOMBANK)

1.1 Sơ lược về Techcombank

Ngân hàng Thương mại Cổ phần Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) là một ngân hàng thương mại cổ phần, được thành lập và đăng ký tại nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam vào năm 1993 – thời kỳ nền kinh tế đang chuyển mình từ chế độ kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trường

Ngân hàng hoạt động theo Giấy phép hoạt động Ngân hàng số 0038/GP-NHNN do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cấp ngày 6 tháng 3 năm 2018 (cấp đổi lại cho Giấy phép hoạt động số 0040/NH-GP cấp ngày 6 tháng 8 năm 1993) và Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0100230800 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp ngày 30 tháng 1 năm 2022 Thời gian hoạt động của Ngân hàng là 99 năm kể từ ngày 6 tháng 8 năm 1993

Các hoạt động chính của Ngân hàng bao gồm huy động và nhận tiền gửi ngắn, trung và dài hạn từ các tổ chức và cá nhân; cung cấp tín dụng ngắn, trung và dài hạn dựa trên tính chất và khả năng cung ứng nguồn vốn của Ngân hàng; thực hiện các nghiệp vụ thanh toán và ngân quỹ và các dịch vụ ngân hàng khác được NHNN cho phép; thực hiện đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh và các công ty khác; đầu tư trái phiếu và kinh doanh ngoại tệ theo quy định của pháp luật

Đây là một trong những ngân hàng TMCP lớn nhất Việt Nam và là một trong những ngân hàng hàng đầu ở Châu Á Techcombank cung cấp các sản phẩm và dịch vụ tài chính đa dạng cho hơn 5.4 triệu khách hàng ở Việt Nam với mạng lưới 315 chi nhánh trên toàn quốc

1.2 Thông tin tài chính

- Tên đăng ký tiếng Việt: Ngân hàng Thương mại cổ phần Kỹ Thương Việt Nam

2

- Tên đăng ký tiếng Anh: Vietnam Technological and Commercial Joint-stock Bank - Tên giao dịch: Techcombank

- Vốn điều lệ: 35.172.385.140.000 đồng (tại thời điểm ngày 31 tháng 3 năm 2023) - Địa chỉ hội sở chính: 6 Quang Trung, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội

- Mã cổ phiếu: TCB

1.3 Mạng lưới hoạt động

+ một hội sở chính

+ hai văn phòng đại diện

+ ba trăm điểm giao dịch trên cả nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp trên số lãi hoặc lỗ trong kỳ bao gồm thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động hợp nhất

Thuế thu nhập hiện hành là khoản thuế dự kiến phải nộp dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ, sử dụng các mức thuế suất có hiệu lực hoặc cơ bản có hiệu lực tại ngày kết thúc kỳ kế toán, và các khoản điều chỉnh thuế phải nộp liên quan đến năm trước

Thuế thu nhập hoãn lại được tính theo phương pháp báo cáo tình hình tài chính cho các chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản và nợ phải trả cho mục đích báo cáo tài chính hợp nhất và giá trị xác định theo mục đích thuế Giá trị của thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận dựa trên cách thức thu hồi hoặc thanh toán dự kiến đối với giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản và nợ phải trả, sử dụng các mức thuế suất có hiệu lực hoặc cơ bản có hiệu lực tại ngày kết thúc kỳ kế toán

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận tương ứng với mức lợi nhuận chịu thuế chắc chắn trong tương lai mà lợi nhuận đó có thể dùng để khấu trừ với tài sản thuế thu nhập này Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi giảm khi không còn chắc chắn thu được các lợi ích về thuế liên quan này

4

Các báo cáo thuế của Ngân hàng sẽ chịu sự kiểm tra của cơ quan thuế Do việc áp dụng luật và các quy định về thuế đối với các loại nghiệp vụ khác nhau có thể được giải thích theo nhiều cách khác nhau, số thuế được trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất có thể sẽ bị thay đổi theo quyết định cuối cùng của cơ quan thuế

CHƯƠNG 2 CÁC SẮC THUẾ LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG CỦA NGÂN HÀNG TMCP KỸ THƯƠNG VIỆT NAM (TECHCOMBANK) 2.1 Các sắc thuế có liên quan đến hoạt động công ty

Căn cứ vào Báo cáo tài chính hợp nhất cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2022 của doanh nghiệp, xác định được một số loại thuế mà doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp cho ngân sách nhà nước:

+ Huy động và nhận tiền gửi ngắn, trung và dài hạn từ các tổ chức và cá nhân + Cung cấp tín dụng ngắn, trung và dài hạn dựa trên tính chất và khả năng cung ứng nguồn vốn của Ngân hàng

+ Thực hiện các nghiệp vụ thanh toán và ngân quỹ và các dịch vụ ngân hàng khác được NHNN cho phép

+ Thực hiện đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh và các công ty khác

+ Đầu tư trái phiếu và kinh doanh ngoại tệ theo quy định của pháp luật

Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

2.2.1.1 Đối tượng chịu thuế

5

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

2.2.1.2 Người nộp thuế (tổ chức, cá nhân nộp thuế)

Người nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam (gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ người ngoài chị thuế GTGT (gọi là người nhập khẩu)

2.2.1.3 Cơ sở xác định thuế

a, Giá tính thuế

Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ, hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu Giá này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng vì thực chất chúng vẫn là doanh thu bán hàng

b, Thuế suất

Các mức thuế suất thuế GTGT hiện hành gồm có 0%, 5% và 10% Cụ thể: + Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và được coi như xuất khẩu

+ Thuế suất 5%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ đầu vào phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp, và sản phẩm sản xuất ra của khu vực này; các sản phẩm tiêu dùng và các hàng hoá, dịch vụ cần đãi cho cộng đồng như nước sạch phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; giáo cụ, đồ dùng để giảng dạy và họctập; dịch vụ khoa học và công nghệ

+ Thuế suất 10%: hàng hóa dịch vụ không thuộc diện không chịu thuế, hoặc không phải diện chịu thuế 0% và 5% thì sẽ phải chịu thuế GTGT với mức thuế suất 10%

2.2.1.4 Phương pháp tính thuế

Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp được tính theo một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

6 a, Phương pháp khấu trừ

Đối tượng áp dụng Phương pháp xác định Cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và có quy mô đủ lớn theo ngưỡng mà cơ quan quản lý quy định Cụ thể:

+ Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ 1 tỷ đồng trở lên, trừ hộ cá nhân kinh doanh

+ Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Đối với thuế GTGT đầu ra:

+ Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT

+ Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

+ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ đi giá tính thuế

- Đối với thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

+ Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài

7

chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam + Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ b, Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Đối tượng áp dụng Phương pháp xác định + Cơ sở có hoạt động kinh doanh mua

bán, chế tác vàng bạc đá quý,

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới ngưỡng 1 tỷ đồng (trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế)

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập (trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế) + Hộ, cá nhân kinh doanh

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa,

- Đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý

Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất

+ Giá trị gia tăng được xác định bằng giá thanh toán của vàng bạc, đá quý bán ra trừ đi giá thanh toán của vàng bạc, đá quý mua vào tương ứng

+ Giá thanh toán của vàng bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng + Giá thanh toán của vàng bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý bán ra tương ứng

8 dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí + Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

- Đối với hoạt động của cơ sở kinh doanh khác số thuế GTGT được xác

định theo phương pháp khoán theo tỷ lệ thuế trên doanh thu

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu:

+ Phân phối, cung cấp hàng hóa 1% + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 5%

+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu 3%

+ Hoạt động kinh doanh khác 2%

2.2.1.5 Nhưng lưu ý cần thiết đối với thuế GTGT

a, Những khía cạnh gây nhầm lẫn, sai sót đối với thuế GTGT

- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của sản phẩm, dịch vụ được giảm giá, chiết khấu thương mại

- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của sản phẩm, dịch vụ bị trả lại

- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của sản phẩm bị mất khi kiểm kê, tổn thất do thiên tai, do cá nhân gây ra

- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của sản phẩm, dịch vụ được chiết khấu thanh toán, hỗ trợ mua hàng

- Phân bổ để khấu trừ thuế GTGT hàng tháng và cuối năm đối với mặt hàng không chịu thuế GTGT, mặt hàng không kê khai thuế và mặt hàng chịu thuế GTGT

- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của sản phẩm vượt định mức tiêu hao

- Phân bổ để khấu trừ thuế GTGT đối với trường hợp thanh toán sai năm tài chính và sai hóa đơn tài chính

- Xuất hóa đơn không đúng theo quy định - Xác định sai giá trị tính thuế GTGT

- Không kê khai (kê khai sót) doanh thu tính thuế GTGT - Các sai sót khác:

9

+ Đối với các khoản giảm trừ không đảm bảo thủ tục pháp lý theo đúng quy định Ví dụ Không đảm bảo thủ tục về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

+ Hàng hóa, dịch vụ không đảm bảo thủ tục xuất khẩu nhưng vẫn kê khai thuế GTGT 0%

+ Xác định và khai sai thuế suất hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

+ Đối với Công ty hoạt động kinh doanh trên nhiều lĩnh vực, thành lập nhiều chi nhánh trên các địa bàn khác nhau nhưng chỉ kê khai, nộp thuế GTGT đối với lĩnh vực kinh doanh chính mà không kê khai doanh thu đối với các hoạt động có khoản thu khác

b, Các sai phạm phổ biến (tránh thuế, né thuế) đối với thuế GTGT - Kê khai trước thời điểm có chứng từ nộp ngân sách nhà nước

- Doanh nghiệp có hoạt động nhập khẩu nhưng không khai báo hoặc khai báo ít ở khâu kinh doanh thương mại nhằm mục đích trốn thuế GTGT

- Nhập khẩu ủy thác cho người nước ngoài với tư cách cá nhân chứ không phải thương nhân

- Trên tờ khai hải quan không ghi tên doanh nghiệp ủy thác hay không có hợp đồng, chứng từ thể hiện sự ủy thác Ấn định thuế GTGT là hàng tự doanh công ty

- Hủy hóa đơn đầu ra không có lý do và không có biên bản hủy

- Kê khai sai thuế suất với hàng hóa bán ra Thực hiện những chương trình khuyến mại mà không đăng ký Không đăng ký loại hàng dùng làm hàng mẫu

- Không phân bổ thuế GTGT đầu vào ứng với loại doanh thu không chịu thuế - Sử dụng các hóa đơn không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh để kê khai khấu trừ thuế

- Thuế GTGT đầu vào kê khai phục vụ hàng không chịu thuế - Kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào 2 lần trùng nhau

- Thuế GTGT đầu vào không đủ hóa đơn Hóa đơn điện không đứng tên doanh nghiệp mà đứng tên cá nhân

2.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong từng kỳ kinh doanh (thường là một năm)

10

2.2.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Việt Nam quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kết hợp theo tiêu chí cư trú và không cư trú Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thỏa mãn tiêu chí cư trú phải nộp thuế thu nhập phát sinh toàn cầu Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế không cư trú phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Căn cứ để phân định cư trú hay không cư trú của doanh nghiệp là tình trạng pháp lý Pháp nhân được thành lập bởi luật pháp của Việt Nam được coi là đối tượng cư trú và phải chịu trách nhiệm nộp thuế với tất cả các khoản thu nhập phát sinh ở trong và ngoài nước

2.2.2.2 Cơ sở xác định thuế

a, Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Về nguyên tắc, thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ tính thuế, không phân biệt nguồn phát sinh và tính chất của thu nhập Các doanh nghiệp là pháp nhân được thành lập theo pháp luật của Việt Nam phải chịu thuế đối với thu nhập phát sinh ở Việt Nam và thu nhập phát sinh ở nước ngoài (nếu có) Các cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài có hoạt động kinh doanh ở Việt Nam phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như một doanh nghiệp Việt Nam nhưng chỉ giới hạn ở phần thu nhập phát sinh ở Việt Nam b, Thuế suất

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho các doanh nghiệp nói chung là 20%

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50%

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với một số trường hợp cần ưu đãi đầuu tư có thể là 10% hoặc 15% có thời hạn hoặc không có thời hạn

2.2.2.3 Phương pháp tính thuế

a, Với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp kê khai dựa trên sổ sách kế toán chứng từ

Thuế TNDN phải nộp = | Thu nhập tính thuế TNDN – Trích quỹ phát triển KHCN (nếu có) | * Thuế suất thuế TNDN