Trang 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘIKHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁNBÁO CÁO THỰC TẬPĐƠN VỊ THỰC TẬP: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐNVÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMGiáo viên hướng dẫn: TS.. Dựa trên những kiến t
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Sự hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
1.1.1 Khái quát về sự hình thành
- Tên đầy đủ của đơn vị: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam
- Tên giao dịch quốc tế: Viet Nam Auditing and Evaluation
- Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 11 Tòa nhà Sông Đà, Số, 165 Đ. Cầu Giấy, Quan Hoa, Cầu Giấy, Hà Nội
- Đại diện pháp luật: Ông Trần Quốc Tuấn
- Email: vae@vae.com.vn
- Giấy phép kinh doanh: 0102026184 đăng ký lần đầu ngày 21 tháng 12 năm 2001, đăng ký tháy đổi lần thứ nhất: 01 ngày
- Vốn điều lệ: 2.000.000.000 (Hai tỷ đồng)
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
- Các dịch vụ đơn vị cung cấp: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam là công ty chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên ngành trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, định giá, tư vấn tài chính, thuế, đầu tư,… Cụ thể:
Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành;
Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
Kiểm toán thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước
Thiết lập hệ thống kế toán
Soát xét chứng từ kế toán, sổ kế toán và báo cáo tài chính
Tư vấn lập báo cáo tài chính
Chuyển đổi báo cáo tài chính giữa VAS, IAS và các chuẩn mực khác
Đào tạo và tổ chức hội thảo về kế toán
Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán
+ Thẩm định giá tài sản:
Thẩm định giá bất động sản
Thẩm định giá máy móc thiết bị
Thẩm định giá doanh nghiệp
Thẩm định giá tài sản khác + Đại lý thuế:
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
Các dịch vụ tư vấn thuế theo kỳ;
Dịch vụ tư vấn tuân thủ các quy định về thuế;
Dịch vụ hoàn thuế và các quy định về thuế;
Dịch vụ làm thủ tục về thuế
Các dịch vụ khác về thuế
+ Tư vấn quản trị doanh nghiệp:
Tư vấn xây dựng chiến lược, kế hoạch kinh doanh
Tư vấn thiết lập và vận hành tổ chức bộ máy, quy chế quy trình hoạt động của Công ty
Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ
Tư vấn quản trị tài chính doanh nghiệp
Tư vấn thiết lập hệ thống kế toán
Tư vấn quản trị chất lượng
Tư vấn quản trị nhân sự + Tư vấn tài chính:
Tư vấn sáp nhập và mua bán Công ty
Tái cấu trúc tài chính doanh nghiệp
Xây dựng cơ cấu nguồn vốn, cơ cấu vốn
- Vị thế đơn vị trên thị trường Việt Nam hiện nay: Tính đến thời điểm hiện nay công ty đã có một vị trí vững chắc trong lĩnh vực Kiểm toán tại Việt Nam, công ty đang từng bước đưa mình ngày một phát triển lớn mạnh hơn
+ Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam luôn đứng trong danh sách 10 công ty kiểm toán độc lập có các chỉ số cao nhất (Số lượng kiểm toán viên hành nghề, số lượng nhân viên, số lượng khách hàng, doanh thu ) và đã được Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khoán
Là 01 trong 12 công ty kiểm toán đầu tiên được chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam từ năm 2006.
Là 01 trong số các công ty được Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) chấp nhận đủ điều kiện kiểm toán cho các dự án do WB, ADB tài trợ và ủy thác quản lý.
Là 01 trong 11 tổ chức đầu tiên có đủ điều kiện thực hiện Thẩm định giá từ năm 2006.
Là 01 trong số 13 tổ chức đầu tiên có đủ điều kiện thực hiện công tác xác định giá trị doanh nghiệp từ năm 2006.
+ Đặc biệt, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam là 01 trong
06 công ty kiểm toán đầu tiên được Bộ Công thương trao giải “Thương mại Dịch vụ Việt Nam - TOP TRADE SERVICES” dành cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ mà Việt Nam cam kết thực hiện khi gia nhập WTO Đồng thời, VAE đã được Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán (VASB) trao giải thưởng ‘‘Thương hiệu kiểm toán chứng khoán uy tín- VIETNAM LEADING STOCK BRAND’’ và được Trung tâm Khoa học thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp bình chọn là 01 trong số “Top 10 doanh nghiệp uy tín nhất Việt
Nam trong cùng hệ thống ngành nghề”
- Một số khách hàng lớn của đơn vị: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam luôn đứng trong danh sách 10 công ty kiểm toán có số lượng khách hàng lớn nhất Việt Nam Khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam rất đa dạng, gồm các Tập
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com) đoàn kinh tế, Tổng Công ty và doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp niêm yết và đại chúng, Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Công ty cổ phần và TNHH, Đơn vị hành chính sự nghiệp, các dự án vay, tài trợ không hoàn lại của các ngân hàng và tổ chức phi Chính phủ, các Ban Quản lý dự án lớn thuộc các Bộ, ngành… Như là:
+ Tập đoàn kinh tế, Tổng Công ty Nhà nước:
Tập đoàn Hóa chất Việt Nam
Đơn vị thành viên Tập đoàn Dầu khí Việt Nam
Đơn vị thành viên Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
Đơn vị thành viên Tập đoàn Điện lực Việt Nam
Đơn vị thành viên Tập đoàn Công nghiệp Tàu thủy Việt Nam
Đơn vị thành viên Tập đoàn Dệt may Việt Nam
Đơn vị thành viên Tập đoàn Lifan Việt Nam
Tổng Công ty CP Xuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam
Tổng Công ty CP Xây dựng công nghiệp Việt Nam
Tổng Công ty Máy động lực và Máy nông nghiệp Việt Nam
+ Doanh nghiệp niêm yết, đại chúng và có lợi ích công chúng khác:
Tổng Công ty CP Xây dựng công nghiệp Việt Nam
Tổng Công ty Chăn nuôi Việt Nam
Công ty CP Tập đoàn Hòa Phát (HPG)
Công ty CP Tập đoàn Nhựa Đông Á (DAG)
Công ty CP Bê tông và xây dựng Vinaconex Xuân Mai (XMC)
Công CP Hồng Hà Việt Nam (PHH)
Công ty CP Đầu tư và xây lắp Contrexim số 8 (CX8)
Công ty CP Licogi 13 (LIG)
Công ty CP Sông Đà 9 (SD9)
Công ty CP Sông Đà 5 (SD5)
+ Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài:
Công ty TNHH Đầu tư và phát triển Silver shores
Công ty CP Giải trí Quốc tế Lợi Lai
Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy Lifan Việt Nam
Công ty TNHH Làng hoa Thụy Khuê
Công ty Liên doanh Norfolk Hatexco
Công ty TNHH United Motor Vĩnh Phúc
Công ty TNHH United Motor Việt Nam
Công ty TNHH Nippon Konpo Việt
Công ty TNHH Meijitsu Tong da Việt Nam
Công ty Liên doanh May Lan Lan
+ Công ty cổ phần và TNHH:
Tổng Công ty Dược Việt Nam
Tổng Công ty Du lịch Hà Nội - Công ty TNHH
Tổng Công ty Đức Giang – Công ty CP
Công ty TNHH MTV Dược phẩm TW 1
Công ty TNHH MTV Nước sạch Hà Đông
Công ty CP Tập đoàn Nam Cường Hà Nội
Công ty CP Tập đoàn Trường Thịnh
Công ty CP Văn phòng phẩm Hồng Hà
Công ty CP Sản xuất và XNK Hương Sen
Công ty CP Tập đoàn Hipt
1.1.2 Khái quát về sự phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam a) Các giai đoạn phát triển
- Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) được Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy phép hành
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com) nghề, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp từ năm 2001 VAE là công ty chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên ngành trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, định giá, tư vấn tài chính, thuế, đầu tư,…
- VAE có đội ngũ lãnh đạo đã nhiều năm làm việc trong các công ty kiểm toán Quốc tế và Việt Nam, trên 150 nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo cơ bản và hệ thống tại Việt Nam và nước ngoài có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn, kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, định giá doanh nghiệp và tài sản
- VAE cung cấp dịch vụ theo yêu cầu của khách hàng trên cả nước, ngoài Trụ sở chính tại TP Hà Nội, Chi nhánh tại TP Hồ Chí
Minh, Chi nhánh tại TP Ninh Bình và Chi nhánh tại TP Hải Phòng VAE còn có các văn phòng đại diện tại:
- Công ty luôn đặt định hướng cho mình là “ Luôn đem lại hiệu quả - lợi ích cho khách hàng sau mỗi lần hợp tác làm việc” Công ty luôn đặt
“Uy tín và Chất lượng” lên hàng đầu trong mọi hoạt động kinh doanh của đơn vị Luôn lắng nghe và tìm hiểu sự mong đợi của khách hàng, cố gắng phấn đấu cung cấp dịch vụ đạt mức kỳ vọng cao nhất có thể đối với Khách hàng. b) Các thành tựu, kết quả chủ yếu đã đạt được từ khi thành lập đến nay
- Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam luôn đứng trong danh sách 10 công ty kiểm toán độc lập có các chỉ số cao nhất (Số lượng kiểm toán viên hành nghề, số lượng nhân viên, số lượng khách hàng, doanh thu )
- Đặc biệt, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam là 01 trong 06 công ty kiểm toán đầu tiên được Bộ Công thương trao giải “Thương mại Dịch vụ Việt Nam - TOP TRADE SERVICES” dành cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ mà Việt Nam cam kết thực hiện khi gia nhập WTO Đồng thời, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã được Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán (VASB) trao giải thưởng ‘‘Thương hiệu kiểm toán chứng khoán uy tín
- VIETNAM LEADING STOCK BRAND’’ và được Trung tâm Khoa học thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp bình chọn là 01 trong số “Top
10 doanh nghiệp uy tín nhất Việt Nam trong cùng hệ thống ngành nghề.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Lập kế hoạch kiểm toán
2.1.1 Đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát của đơn vị khách hàng
Thông tin về khách hàng:
LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
- Tên công ty: Công ty CP đầu tư thương mại và phát triển quốc tế DBG (sau này sẽ gọi tắt là công ty CP DBG)
- Vốn điều lệ: 10,000,000,000 đồng ( Mười tỷ đồng)
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 21.456.287.040 (đồng)
- Giá vốn hàng bán: 15.635.757.340 (đồng)
- Lợi nhuận sau thuế: 5.528.253.673 (đồng)
- Số lượng nhân viên, lao động: 35 lao động
Bán buôn, bán lẻ các đồ dùng, thiết bị gia đình,…
Bán buôn, bán lẻ các thiết bị máy móc văn phòng,…
Lắp đặt hệ thống phòng cháy chữa cháy, camera, thiết bị điện tử, viễn thông…
2.1.2 Hiểu biết về chính sách, hệ thống kế toán mà Công ty CP DBG đang áp dụng
- Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND)
- Công ty áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam đã ban hành và Chế độ kế toán Việt Nam.
- Cơ sở lập báo cáo: BCTC lập và trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.
- Áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính.
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam BCTC được lập và trình bày phù hợp với các quy định của chuẩn mực, ban
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com) hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 và số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 của Bộ tài chính về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 200/2014/TT-BTC.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Sổ nhật ký chung.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty CP DBG
2.1.3 Đánh giá và chấp nhận khách hàng
Sau khi nhận được đề nghị, nhu cầu từ phía công ty CP DBG (Khách hàng mới) KTV tiến hành xem xét hồ sơ khách hàng, đánh giá và chấp nhận khách hàng Sau đó được chuyển cho Ban giám đốc xét duyệt.
Tham chiếu GTLV mẫu A110 Chấp nhận khách hàng mới:
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
2.1.4 Thực hiện các thủ tục phân tích
2.1.4.1 Hợp đồng kiểm toán và chứng từ có liên quan
- Sau khi tiến hành phân tích, chấp nhận khách hàng mới, đánh gá rủi ro hợp đồng, 02 bên tiến hành soạn và ký kết hợp đồng kiểm toán theo đúng quy định pháp luật Trên hợp đồng kiểm toán sẽ quy định rõ:
+ Các bên của hợp đồng
+ Năm tài chính đơn vị khách hàng muốn kiểm toán
+ Các luật, quy định pháp luật, trách nhiệm 2 bên phải tuân theo
+ Thời gian, phí dịch vụ kiểm toán
- Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành thực hiện cam kết về tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán khi kiểm toán tại đơn vị khách hàng như tuân thủ các quy định tính độc lập theo Chuẩn mực, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, kế toán, …
Tham chiếu giấy tờ làm việc:
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
- Lập bảng phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán thực hiện.
- Tiến hành phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
- Tiến hành tìm hiểu khách hàng bước đầu về môi trường hoạt động kinh doanh của đơn vị:
+ Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yêu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp, các yếu tố pháp lý liên quan.
+ Hiểu biết về đặc điểm doanh nghiệp.
+ Các chính sách kế toán áp dụng.
+ Tìm hiểu về mục tiêu chính lược và rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp,…
Tham chiếu giấy tờ làm việc:
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
2.1.4.2 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Sau khi tìm hiểu các thông tin chung về khách hàng tiến hành phân tích soát xét các số liệu Báo cáo tài chính mới nhất của khách hàng KTV sử dụng kết hợp giữa phương pháp phân tích ngang, so sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước để phân tích sơ bộ BCTC, nhờ đó KTV có thể thấy được những biến động bất thường và xác định được các lĩnh vực cần quan tâm. a Phân tích sơ bộ bảng cân đối kế toán
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
- Tiền và các khoản tương đương tiền tăng mạnh 21% là do dòng tiền thu về từ khách hàng lớn, ngoài ra còn là do khoản vay của đơn vị nhận về chưa sử dụng hết.
- Phải thu khách hàng giảm 12% trong khi doanh thu tăng 16% chứng tỏ việc thu hồi công nợ cảu đơn vị là khá hiệu quả.
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng 8% phù hợp với mục tiêu mở rộng kinh doanh sản xuất của đơn vị.
- Các khoản phải trả người lao động tăng phù hợp với quy mô tăng trưởng của đơn vị.
- Tài sản cố định giảm 5% chủ yếu do giảm TSCĐ vô hình có thể do đơn vị đã có sự biến động về khoản mục TSCĐ vô hình, KTV cần chú ý đến khoản mục này.
Qua đây KTV cần kiểm tra chi tiết khoản mục Nợ phải thu khách hàng để đảm bảo các đối tượng phát sinh là có thực và hợp lý Cần kiểm tra chi tiết các chứng từ phát sinh liên quan đến khoản phải thu khách hàng để đảm bảo tính đúng đắn và chính xác, thông tin minh bạch của khoản mục. b Phân tích báo cáo kết quả kinh doanh
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
- Bảng báo cáo kết quả kinh doanh công ty CP DBG:
Qua việc phân tích các chỉ tiêu trên BCKQKD năm 2021 của Công ty
CP DBG, ta thấy trong năm 2021 vừa qua, Công ty hoạt động rất hiệu quả Cụ thể: Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2021 tăng so với năm 2020 là 263.628.028 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 4%.
Chỉ tiêu doanh thu bán hàng: Từ năm 2020 đến năm 2021, doanh thu bán hàng tăng 2.961.934.447 đồng (tương đương với tăng 16%) so với năm 2020. Chỉ tiêu: Chi phí quản lí doanh nghiệp Từ năm 2020 đến năm 2021, chi phí tăng 437.524.919 đồng ( tương đương với tăng 45%) so với năm 2020.
Chỉ tiêu doanh thu từ hoạt động tài chính: Từ năm 2020 đến năm 2021, chỉ tiêu doanh thu tài chính tăng 72.389.068 đồng (tương ứng tăng 4%) Tuy nhiên chi phí tài chính lại giảm 125.255.390 đồng (Tương ứng với giảm 22%) so với năm 2021.
Chỉ tiêu giá vốn hàng bán: Từ năm 2020 đến năm 2021, chỉ tiêu giá vốn hàng bán tăng 2.602.564.500 đồng (tương ứng với tăng 20%) so với năm 2020.
KTV nhận thấy có thể xảy ra rủi ro ở chỉ tiêu doanh thu và chỉ tiêu giá vốn hàng bán Do đó cần ước tính lại doanh thu để đảm bảo doanh thu đã được phản ánh là có thực, đầy đủ, chính xác và đúng kì Đồng thời kiểm tra chi tiết các khoản doanh thu tài chính, chi phí tài chính và các chi phí hoạt động. c Phân tích hệ số
Kiểm toán viên thực phân tích các hệ số trên báo cáo tài chính như:
- Hệ số thanh toán: hệ số thanh toán hiện hành, hệ số thanh toán nhanh, hệ số thanh toán bằng tiền.
- Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động: vòng quay các khoản phải thu vòng quay hàng tồn kho, vòng quay vốn lưu động.
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
- Hệ số khả năng sinh lời: tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất lợi nhuận thuần, tỷ suất sinh lời trên tài sản, tỷ suất sinh lời trên vốn CSH,
- Hệ số nợ: nợ dài hạn trên vốn chủ sở hữu, tổng nợ trên vốn chủ sở hữu, tổng nợ trên tài sản,
Tham chiếu giấy tờ làm việc:
2.1.5 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
Đánh giá mực độ rủi ro
Cách thức kiểm toán viên đánh giá rủi ro theo các cấp độ:
- Rủi ro ở cấp độ thấp.
- Rủi ro ở cấp độ trung bình.
- Rủi ro ở cấp độ cao.
Thực hiện kiểm toán
2.2.1 Thực hiện chương trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
- Kiểm tra chính sách kế toán có áp dụng tại đơn vị nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng qua giấy tờ làm việc D320 Thủ tục chung
- Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, sổ cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
2.2.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích gồm các bước công việc:
- KTV thu thập các tài liệu như: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái, Sổ chi tiết của tài khoản 131,… từ đó lập bảng tổng hợp số liệu So sánh, phân tích biến động số dư phải thu khách hàng kỳ này so với kỳ trước, cũng như phân tích các chỉ tiêu nợ phải thu ngắn hạn, dài hạn, nợ phải thu khó để phát hiện sự biến động bất thường cần xem xét.
- Thông qua số liệu thu thập được, KTV đánh giá tình hình biến động tăng giảm trong năm về mặt giá trị, khách hàng là chính xác và phù hợp với kế hoạch và đã được ghi chép đầy đủ.
2.2.1.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết
KTV tiến hành thực hiện một số thủ tục có liên quan.
- Thủ tục 1: Tổng hợp đối chiếu số liệu và chỉ tiêu phân tích.
+ Mang lại cho KTV cái nhìn khái quát nhất về số liệu tổng hợp của khoản mục Nợ phải thu khách hàng trên BCTC Đồng thời, KTV đối chiếu số liệu với sổ sách kế toán (số cái và sổ chi tiết), BCTC
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com) năm nay với hồ sơ kiểm toán năm trước để xem xét về sự biến động của khoản mục nợ phải thu này Dựa trên một số bằng chứng kiểm toán như:
Bảng cân đối kế toán
Sổ cái, sổ chi tiết TK 131, sổ tổng hợp TK 131.
+ Sau khi thực hiện thủ tục kiểm soát, KTV tiến hành tổng hợp, đối chiếu số liệu với chứng từ sổ sách của đơn vị khách hàng và tiến hành phân tích biến động bằng cách thu thập số liệu từ BCĐPS tài khoản, đối chiếu với các tài liệu liên quan Sau đó, tính toán và phân tích nguyên nhân biến động.
- Thủ tục 2: Phân tích biến động
+ Thủ tục này giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát về sự phát sinh khoản NPTKH trong kỳ của đơn vị khách hàng, từ đó có thể xác định được những đối ứng phát sinh trong năm của đơn vị.
+ Dựa vào bảng tổng hợp phân tích số liệu và phầm mềm kiểm toán có sẵn tại công ty kiểm toán khi KTV nhập số liệu vào bảng tổng hợp số liệu TK 131.
- Thủ tục 3: Lập danh sách, gửi thư xác nhận cho nhà cung cấp và đối chiếu thư xác nhận.
+ Kiểm toán viên kiểm tra tính đầy đủ, ghi sổ, đúng kỳ, quyền và nghĩa vụ của số dư nợ phải thu cuối kỳ với bằng chứng kiểm toán:
Sổ cái, sổ chi tiết TK 131.
Biên bản xác nhận công nợ.
+ Các đối tượng công nợ được theo dõi riêng từng cột, từng tiêu chí cụ thể
+ KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên các sổ chi tiết, sổ cái của TK 131 và sổ nhật ký chung của đơn vị khách hàng sau đó so sánh với bảng cân đối phát sinh của đơn vị.
+ Sau đó, KTV tiến hành lập và gửi thư xác nhận cho người mua để xác định công nợ thực tế mà công ty CP DBG cần thu về KTV tiến hành chọn mẫu những khách hàng có số dư đầu kỳ và cuối kỳ lớn, các khách hàng có số tiền phát sinh lớn trong kỳ và khách hàng mới phát sinh trong năm để xác nhận.
+ Sau khi tiến hành gửi thư xác nhận cho bên thứ ba và nhận lại được thư phản hồi, KTV tiến hành đối chiếu thư xác nhận với sổ sách kế toán TK
131 của đơn vị cũng như với các hóa đơn, chứng từ bán hàng liên quan. Nhằm xác minh tính có thật, chính xác, đúng đắn của các nghiệp vụ phát sinh.
+ Thư xác nhận công nợ
+ Đối chiếu thư xác nhận, đối chiếu công nợ
- Thủ tục 4: Kiểm tra số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ
+ Đảm bảo nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ tương ứng ghi Nợ
TK 131 được hạch toán đúng kỳ dựa trên: sổ tổng hợp, sổ chi tiết TK
131 và các hóa đơn chứng từ liên quan, phiếu thu, …
+ KTV thu thập từ các sổ chi tiết TK 131 ứng với các nghiệp vụ cuối năm
2020, đầu năm 2021 và cuối năm 2021.
+ KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ đầu và cuối niên độ kế toán để kiểm tra tính đúng kỳ của việc hạch toán Rồi tiến hành kiểm tra các chứng từ và tài liệu có liên quan tới các nghiệp vụ phát sinh đầu và cuối niên độ kế toán Tiến hành kiểm tra tính liên tục của các hồ sơ, chứng từ và các dấu vết để lại trên chứng từ để đảm bảo các chứng từ được đánh số liên tục và không bị bỏ sót nghiệp vụ khi hạch toán.
+ Kiểm toán viên thực hiên trên mẫu giấy tờ D341.
- Thủ tục 5: Kiểm tra các khoản khách hàng ứng trước tiền hàng.
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
+ Kiểm tra các khoản ứng trước của khách hàng được hạch toán đầy đủ, đúng loại, đúng kỳ và đảm bảo đầy đủ hóa đơn chứng từ và nội dung hợp đồng quy định về ứng trước.
Kết thúc công việc kiểm toán 02 khoản mục Nợ phải thu khách hàng và Tài sản cố định
2.3.1 Tổng hợp kết quả kiểm toán
2.3.1.1 Thực hiện các thủ tục kiểm toán các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Ở Công ty CP DBG, KTV xác định không có sự kiện nào phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan đến Nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán.
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
2.3.1.2 Thực hiện rà soát lại các thủ tục đã thực hiện và tổng hợp các sai phạm đã phát hiện
- Đối với quá trình kiểm toán khoản mục NPTKH tại Công ty CP DBG, sau khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết KTV nhận thấy:
+ Các khoản phát sinh tăng /giảm khoản mục NPTKH đã được Công ty hạch toán đầy đủ trên sổ, chứng từ kế toán đầy đủ.
+ Không phát sinh bút toán điều chỉnh.
- Đối với quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty CP DBG, sau khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết KTV nhận thấy:
+ Đơn vị đang hạch toán Máy in với giá trị nguyên giá là 33tr đồng trên tài khoản 211 thay vì tài khoản 242, đang phân loại là máy móc thiết bị, khấu hao 3 năm Việc phân loại với khung khấu hoa này này là chưa phù hợp với “Thông tư 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản”.
2.3.1.3 Tổng hợp kết quả và đưa ra nhận xét Đối với Công ty CP DBG, KTV nhận thấy không có sự kiện bất thường nào xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, nên không ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán Đoàn kiểm toán sẽ tiến hành họp với phòng kế toán và ban giám đốc công ty để trao đổi những sai sót đó và phòng kế toán sẽ quyết định có đồng ý điều chỉnh với những sai sót đó, dựa vào đó kiểm toán viên sẽ tổng hợp những sai số kiểm toán không điều chỉnh Sau khi đã thoả thuận những gì cần điều chỉnh thì biên bản trao đổi là căn cứ để kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán.
Kết thúc kiểm toán, trên cơ sở những bằng chứng thu thập được KTV sẽ phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý theo như hợp đồng kiểm toán đã được ký kết.
Sau khi đã thực hiện đầy đủ các thủ tục, kiểm tra tổng quát đến kiểm tra chi tiết và căn cứ vào các bằng chứng thu thập được, KTV tiến hành tổng hợp kết quả và đưa ra ý kiến về khoản mục nợ phải thu khách hàng.
2.3.2 Lập báo cáo kiểm toán
Sau khi tổng hợp kết quả thu được thì kiểm toán viên phải đưa ra kết luận về báo cáo tài chính có chung thực hợp lý không.
KTV thực hiện lập dự thảo BCKT để soát xét tại công ty đồng thời gửi cho khách hàng xem xét để thống nhất lại lần cuối trước khi phát hành Khi thống nhất và soát xét xong, KTV trình giám đốc ký duyệt đóng dấu rồi gửi báo cáo kiểm toán này cho Công ty DBG.
Báo cáo kiểm toán của Công ty CP DBG:
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
2.3.3 Công việc thực hiện sau kiểm toán
Việc soát xét và phê duyệt nhằm đảm bảo kiểm soát chất lượng kiểm toán ở mức độ phù hợp trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, được thiết kế dạng câu hỏi cho cả ba giai đoạn: lập báo cáo, thực hiện kiểm toán, tổng hợp, kết luận và lập báo cáo.
Trưởng nhóm Kiểm toán sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán đã thực hiện tiến hành lập Báo cáo kiểm toán, các thành viên nhóm kiểm toán cũng đồng thời thực hiện hoàn thiện giấy tờ làm việc và tổng hợp lại thành hồ sơ kiểm toán Báo cáo kiểm toán và hồ sơ kiểm toán sau đó được gửi lên các cấp soát xét Trong quá trình soát xét, một số vấn đề chưa hợp lý cũng đã được đưa ra và nhóm kiểm toán cũng đã tiến hành trao đổi lại, thống nhất ý kiến. Các giấy tờ làm việc còn thiêu sót cũng được nhóm kiểm toán tiếp tục bổ sung hoàn thiện.
Song song với quá trình soát xét và phê duyệt nhóm kiểm toán cũng thực hiện xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC nhằm phát hiện và đánh giá các sự kiện phát sinh có ảnh hưởng đến tính trọng yếu của kết quả kiểm toán Đây là việc cần thiết, phù hợp với nguyên tắc, đạo đức kiểm toán.Cuối cùng KTV hoàn thiện và phát hành BCKT và thư quản lý.
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com)
Nhận xét, giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC khoản mục Nợ phải thu khách hàng và khoản mục Tài sản cố định
Nhìn chung, qua tìm hiểu công tác kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng cũng như khoản mục Tài sản cố định nói riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam cho thấy việc thực hiện công tác kiểm toán từ khâu lập kế hoạch tới khâu phát hành Báo cáo kiểm toán đã được Công ty tuân thủ khá chặt chẽ theo các chuẩn mực kiểm toán và kế toán Việt Nam, các chuẩn mực quốc tế được thừa nhận, chương trình kiểm toán chung của Công ty Điều này được thể hiện rất rõ ràng trong từng bước công việc của cuộc kiểm toán.
2.4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán được xây dựng đầy đủ, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán 300, nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo những cuộc kiểm toán đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phân phối với KTV, chuyên gia khác về công việc kiểm toán.
Trong các bước thu thập thông tin cơ sở, thực hiện thủ tục phân tích và thiết kế chương trình kiểm toán có sự vận dụng rất linh hoạt Việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu làm cơ sở giúp ích rất nhiều cho kiểm toán viên trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cũng như phương hướng thực hiện các thủ tục kiểm toán.
Việc tìm hiểu KSNB tại khách hàng được tìm hiểu phần lớn thông qua phỏng vấn Ban giám đốc và kế toán trưởng, nhân viên khách hàng thông qua việc quan sát sử dụng lao động tại công ty khách hàng, xây dựng bảng câu hỏi mẫu để tìm hiểu về sự hiện hữu và tính hiệu lực của các thủ tục kiểm soát tại khách hàng Bảng câu hỏi có ưu điểm dễ dàng thực hiện, rất đầy đủ, ngắn gọn và bao quát được toàn bộ những vấn đề quan tâm, tạo cơ sở để KTV có quyết định có nên tin cậy vào KSNB của khách hàng hay không và ở mức độ tin cậy nào.
Công ty đã xây dựng được thủ tục kiểm toán chi tiết hợp lý Kế hoạch kiểm toán đã giúp kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận với phương pháp kiểm toán, thực hiện hiệu quả các thủ tục nhằm thu thập bằng chứng một cách đầy đủ, thuyết phục, giúp KTV thấy được mối quan hệ giữa việc đánh giá rủi ro kiểm toán với việc áp dụng các thủ tục kiểm toán.
2.4.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam luôn tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng KTV thực hiện kiểm tra tổng hợp đến chi tiết, đi từ sổ kế toán đến chứng từ và ngược lại Việc này giúp kiểm toán viên phát hiện các sai sót, gian lận, các nghiệp vụ bất thường.
Việc đánh giá KSNB đã được KTV thu thập dưới dạng tóm tắt những thông tin quan trọng nhất, khái quát nhất để làm bằng chứng đánh giá cũng như làm tài liệu lưu trữ cho các cuộc kiểm toán tiếp theo Điều này làm tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán, tăng tiến độ của công việc.
Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn có những hoài nghi mang tính nghề nghiệp nhưng phải tuân thủ theo những chỉ tiêu như tôn trọng ý khiến chỉ đạo của chủ nhiệm kiểm toán và Ban giám đốc, đồng thời tạo được mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng để duy trì khách hàng.
2.4.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV tổng hợp các vấn đề kiểm toán, hoàn thiện giấy tờ làm việc Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm tra soát xét lại toàn bộ công việc kiểm toán của các thành viên trong nhóm kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã thực hiện tốt công tác kết thúc
Kiểm toán 1-K13 Báo cáo tốt nghiệp
Downloaded by mon hon (monmon1@gmail.com) kiểm toán bao gồm: rà soát giấy tờ làm việc, lập báo cáo kiểm toán, họp với khách hàng và công tác sau kiểm toán.
Việc tổng hợp các bút toán điều chỉnh về khoản mục đều do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, ngoài ra trưởng nhóm kiểm toán cũng là người xem xét trực tiếp các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC Sau đó, thảo luận với chủ nhiệm kiểm toán nếu có sự kiện ảnh hưởng tới tính trung thực hợp lý của BCTC Phía khách hàng sẽ gửi thư giải trình của Ban giám đốc cho KTV, sau đó sẽ có những điều chỉnh thích hợp trên BCKT.
2.4.2 Những vấn đề còn tồn tại
Bên cạnh những thế mạnh đạt được, trong quá trình kiểm toán tại Công ty có thể thấy một số điểm yếu trong tổ chức quản lý cũng như quy trình kiểm toán như sau
2.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Trong giai đoạn lập kế hoạch tồn tại một số hạn chế:
Lượng nhân sự phân bổ chưa được phù hợp, uy tín của công ty ngày càng được nâng cao dẫn đến số lượng khách hàng của công ty tăng lên rất nhiều Điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng nhân sự được bố trí cho một số cuộc kiểm toán.
Việc sử dụng thời gian kiểm toán chưa hiệu quả Một số khách hàng khi nhóm kiểm toán đến làm việc vẫn chưa chuẩn bị đầy đủ BCTC, các tài liệu, sổ sách cần thiết Điều này làm mất thời gian, gia tăng áp lực đối với nhóm kiểm toán.
KTV tiến hành phân tích trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán thường tính toán biến động của chỉ tiêu NPTKH, CPBH năm nay so với năm trước. Thủ tục phân tích này chưa có sự so sánh với các con số ước tính của KTV và dữ liệu của ngành Như vậy, KTV chưa thể bao quát hết tình hình để đưa ra nhưng đánh giá ban đầu.
