TÀI LIỆU HỌC TẬP KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Theo phương thức đào tạo học chế tín chỉ)

Phương pháp lập Thuyết minh BCTC...156CÂU HỎI ÔN TẬP...157BÀI TẬP ỨNG DỤNG...157TÀI LIỆU THAM KHẢO...163DANH MỤC TỪ VIẾT TẮTBCĐKT: Bảng cân đối kế toánBCKQHĐKD: Báo cáo kết quả hoạt động

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ - DỤNG CỤ

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ

Nguyên liệu, vật liệu và công cụ - dụng cụ đều là hàng tồn kho thuộc nhóm tài sản ngắn hạn Đặc điểm chung của nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ là thời gian luân chuyển ngắn (thường là trong vòng một chu kỳ kinh doanh hoặc trong một năm) Tuy nhiên, mỗi loại nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ lại có công dụng, mục đích sử dụng và đặc điểm khác nhau.

- Nguyên liệu, vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất tạo nên sản phẩm Nguyên vật liệu thường tham gia vào một chu kỳ sản xuất, kinh doanh và khi tham gia vào hoạt động của đơn vị, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển dịch giá trị một lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

-Công cụ, dụng cụ là tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với tài sản cố định.

Công cụ, dụng cụ có thể tham gia vào một hoặc nhiều chu kỳ kinh doanh, thường vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị của công cụ, dụng cụ bị hao mòn dần và chuyển dịch toàn bộ hoặc từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Song do công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ và thời gian sử dụng ngắn, chủng loại nhiều, mua sắm, nhập xuất thường xuyên với khối lượng lớn nên được xếp vào tài sản ngắn hạn.

Tuy nhiên, theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn hạch toán là công cụ, dụng cụ:

- Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho công tác xây lắp.

- Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính giá riêng và có trừ dần giá trị trong quá trình dự trữ, bảo quản:

+ Dụng cụ, đồ nghề bằng thủy tinh, sành sứ;

+ Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng;

+ Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc;

1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ Đối với nguyên vật liệu, nguyên vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, có công dụng khác nhau, được sử dụng ở nhiều bộ phận khác nhau Căn cứ vào vai trò và tính năng sử dụng của nguyên vật liệu, người ta chia làm các loại sau:

+ Nguyên vật liệu chính: bao gồm các loại nguyên liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất để cấu tạo nên thực thể sản phẩm.

+ Vật liệu phụ: là loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành nên thực thể sản phẩm, mà chỉ kết hợp với nguyên vật liệu chính để làm tăng chất lượng hoặc giá trị sử dụng của sản phẩm.

+ Nhiên liệu: bao gồm các loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất.

+ Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại vật liệu được sử dụng cho việc thay thế, sửa chữa các loại tài sản cố định, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải

+ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại vật liệu và thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản.

+ Vật liệu khác: gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ chưa kể trên như bao bì, vật đóng gói, các loại vật tư đặc chủng… Đối với công cụ - dụng cụ trong doanh nghiệp gồm nhiều loại khác nhau, được sử dụng cho các mục đích khác nhau, vì vậy theo mục đích sử dụng được chia làm 3 loại:

+ Công cụ - dụng cụ lao động: gồm tất cả các loại công cụ - dụng cụ sử dụng phục vụ cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện các lao vụ, dịch vụ, phục vụ bán hàng, phục vụ quản lý.

Căn cứ giá trị và thời gian sử dụng công cụ - dụng cụ:

+ Loại phân bổ nhiều lần.

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ

Trong công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ, kế toán thực hiện các nhiệm vụ sau:

Kế toán ghi chép, theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn kho vật liệu, công cụ - dụng cụ cả về số lượng, chất lượng, giá trị Tính giá trị của vật liệu xuất kho theo phương pháp thích hợp, phương pháp tính giá phải sử dụng nhất quán ít nhất là trong một niên độ kế toán.

Kế toán tính toán và phân bổ giá trị của vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng vào chi

Kế toán vận dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán vật liệu, công cụ - dụng cụ, hướng dẫn kiểm tra việc chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất kho vật liệu. Kiểm tra hướng dẫn việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho, thường xuyên đối chiếu số liệu trên sổ sách kế toán với thẻ kho của thủ kho để xác định số tồn kho thực tế của từng loại vật liệu.

Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ và tiêu hao vật liệu, công cụ - dụng cụ, phát hiện và xử lý kịp thời vật liệu, công cụ - dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng vật liệu, công cụ - dụng cụ lãng phí.

Kế toán tham gia kiểm kê, đánh giá lại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ củaNhà nước Lập các báo cáo kế toán về vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý, điều hành và phân tích kinh tế.

TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

1.2.1 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ nhập kho

- Với nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ mua ngoài :

Giá thực tế ghi sổ nhập kho

Giá mua trên hóa đơn

Thuế không được hoàn lại

+ Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, đóng gói, bảo hiểm…

+ Các khoản thuế không được hoàn lại: Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

+ Các khoản giảm trừ: Chiết khấu thương mại, giảm giá và hàng mua trả lại.

+ Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT không được tính vào giá thực tế của nguyên vật liệu.

+ Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT được tính vào giá thực tế của nguyên vật liệu.

- Với nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ tự sản xuất:

Giá thực tế ghi sổ khi nhập kho là giá thành sản xuất thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất ra.

- Với nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ thuê ngoài gia công, chế biến:

Giá thực tế ghi sổ nhập kho = Giá xuất vật tư đem đi chế biến + Chi phí chế biến + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu đi về

- Với nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ nhận góp vốn liên doanh:

Giá thực tế là giá thỏa thuận do các bên tham gia góp vốn chấp nhận.

- Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được tặng thưởng:

Giá thực tế ghi sổ nhập kho = Giá thực tế ghi sổ tương đương trên thị trường + Chi phí liên quan tiếp nhận nếu có

1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ xuất kho

Việc xác định giá thực tế ghi sổ của nguyên vật liệu và công cụ - dụng cụ xuất kho trong kỳ tùy thuộc vào hoạt động của từng doanh nghiệp, yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán mà doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương pháp sau:

 Phương pháp giá thực tế đích danh

Theo phương pháp này xác định giá xuất kho từng loại vật tư theo giá thực tế của từng lần nhập, từng nguồn nhập cụ thể Thường được áp dụng cho những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

Phương pháp này giúp việc tính giá thực tế của vật tư được kịp thời, chính xác. Tuy nhiên phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải theo dõi và quản lý chặt chẽ từng lô hàng.

 Phương pháp bình quân gia quyền

Theo phương pháp này, trị giá xuất của vật liệu bằng số lượng vật liệu xuất nhân với đơn giá bình quân Đơn giá bình quân có thể xác định theo 1 trong 3 cách sau:

- Giá bình quân cuối kỳ trước: Đơn giá bình quân cuối kỳ trước = Trị giá vật tư tồn đầu kỳ

Số lượng vật tư tồn đầu kỳ

Tính đơn giá theo phương pháp này, đơn giản, từng lần xuất nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ đều xác định được ngay đơn giá nhưng độ chính xác không cao.

- Giá bình quân cả kỳ dự trữ

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ =

Giá thực tế từng loại vật tư tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Lượng thực tế từng loại vật tư tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Tính đơn giá theo phương pháp này tuy đơn giản, dễ làm, được áp dụng phổ biến hiện nay nhưng độ chính xác không cao, hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng nên dễ gây ra những ảnh hưởng tới công tác kế toán.

- Giá bình quân liên hoàn (bình quân sau mỗi lần nhập) Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập = Giá trị thực tế vật tư tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng vật tư tồn kho sau mỗi lần nhập

Tính đơn giá theo cách này, độ chính xác cao và cập nhật kịp thời nhưng lại phức tạp mất nhiều công sức tính giá do phải tính toán nhiều lần.

 Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) trước thì xuất trước và lấy giá thực tế của lần đó là giá của nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ xuất kho Do đó, nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ tồn cuối kỳ được tính theo đơn giá của lần nhập sau cùng. Ưu điểm của phương pháp này là đảm bảo việc tính giá trị thực tế của vật tư xuất dùng một cách kịp thời và chính xác, công việc kế toán không bị dồn nhiều vào cuối tháng Tuy nhiên, phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải có tổ chức kế toán chi tiết, chặt chẽ, theo dõi đầy đủ số lượng đơn giá của từng lần nhập.

Ví dụ áp dụng: Có tình hình nhập - xuất - tồn vật liệu A tại công ty X trong tháng

1 năm N như sau (đơn vị: 1.000đ):

I, Số dư đầu tháng của vật liệu như sau:

Vật liệu A: Số lượng 4.000kg, đơn giá 12.

II, Trong tháng có một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1, Ngày 03: Mua 2.000kg vật liệu A, số tiền 24.600.

2, Ngày 05: Xuất 4.000kg vật liệu A để sản xuất sản phẩm X.

3, Ngày 10: Mua 4.000 kg vật liệu A, số tiền 48.700.

4, Ngày 15: Xuất 3.600kg vật liệu A để sản xuất sản phẩm X.

5, Ngày 20: Mua 6.000 kg vật liệu A, số tiền 73.320.

6, Ngày 25: Xuất 6.000kg vật liệu A để sản xuất sản phẩm X

7, Ngày 26: Nhận vốn góp liên doanh bằng vật liệu A 2.000 kg trị giá 24.080.

Yêu cầu: Tính giá thực tế vật liệu xuất kho:

- Theo phương pháp thực tế đích danh (biết giá vật liệu xuất ngày 05 lấy theo giá đầu tháng; xuất ngày 15 lấy theo giá nhập ngày 10, xuất ngày 25 lấy theo giá nhập ngày 20);

- Theo phương pháp nhập trước xuất trước;

- Theo 3 phương pháp tính giá bình quân.

 Phương pháp thực tế đích danh:

+ Trị giá xuất kho ngày 05: 4.000 x 12 = 48.000

+ Trị giá xuất kho ngày 15: 3.600 x (48.700 : 4.000) = 43.830

=>Tổng giá trị vật liệu A xuất kho là 165.150.

 Theo phương pháp nhập trước xuất trước:

+ Trị giá xuất kho ngày 05: 4.000 x 12 = 48.000

+ Trị giá xuất kho ngày 25: 400 x (48.700 : 4.000) + 5.600 x (73.320 : 6.000) 73.302

Tổng giá trị vật liệu A xuất kho: 165.132

 Theo phương pháp bình quân:

- Phương pháp bình quân cuối kỳ trước:

Tổng giá trị vật liệu xuất kho là:

- Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ của vật liệu A:

Tổng giá trị vật liệu A xuất kho là:

- Theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập: Đơn giá xuất kho ngày 05:

= 12,1 4.000 + 2.000 Đơn giá xuất kho ngày 15:

= 12,15 (4.000 + 2.000 - 4.000) + 4.000 Đơn giá xuất kho ngày 25:

Tổng giá trị vật liệu A xuất kho là:

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

 Tài khoản 151- Hàng mua đang đi đường

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hoá, vật tư (nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ) mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 151- Hàng mua đang đi đường.

Bên Nợ: Giá trị vật tư đã mua đang đi đường;

Bên Có: Trị giá vật tư đang đi đường cuối tháng trước, tháng này đã về nhập kho hay đưa vào sử dụng;

Dư Nợ: Trị giá hàng mua hiện còn đang trên đường.

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu.

Bên Nợ: Trị giá nguyên vật liệu nhập kho và tăng lên do các nguyên nhân khác. Bên Có: Trị giá nguyên vật liệu xuất kho và giảm đi do các nguyên nhân khác.

Dư Nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho.

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ - dụng cụ mua vào nhập kho hoặc sử dụng trong kỳ theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 611- Mua hàng:

- Trị giá thực tế của vật tư tồn kho đầu kỳ.

- Trị giá thực tế của vật tư nhập kho trong kỳ, bao gồm cả hàng bán bị trả lại

- Trị giá thực tế của vật tư tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê).

- Trị giá hàng mua đang đi đường cuối kỳ;

- Trị giá thực tế vật tư xuất kho cuối kỳ;

- Trị giá của vật tư trả lại cho người bán hoặc được giảm giá.

TK 611- Mua hàng không có số dư cuối kỳ. Để hạch toán vào các tài khoản trên, kế toán sử dụng các chứng từ chủ yếu sau:

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa;

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ;

- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa;

Sổ sách sử dụng trong kế toán chi tiết nguyên vật liệu thường có các loại sổ chủ yếu sau:

- Thẻ (sổ kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa);

- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa.

1.3.2 Phương pháp kế toán nguyên vật liệu

1.3.2.1 Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên, liên tục trên các tài khoản, phản ánh từng loại hàng tồn kho.

Phương pháp này hiện nay được sử dụng phổ biến trong các DN, có độ chính xác tương đối cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời. a Kế toán một số nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu

 Nguyên liệu, vật liệu tăng do mua ngoài:

- Khi mua nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho:

+ Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu theo giá mua chưa thuế GTGT.

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

Có các TK 111, 112, 141, 331, : Tổng giá thanh toán.

+ Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị nguyên vật liệu bao gồm cả thuế GTGT.

- Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua về kho doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 152: Chi phí vận chuyển, bốc xếp nguyên vật liệu.

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

Có các TK 111, 112, 141, 331, : Tổng giá thanh toán.

- Trường hợp trả lại nguyên vật liệu cho người bán, ghi:

Nợ TK 331: Phải trả cho người bán

Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu trả lại.

Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ của phần nguyên vật liệu trả lại.

- Chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng mua được hưởng:

Có TK 152: Trị giá phần chiết khấu thương mại hoặc giảm giá được hưởng.

Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).

- Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán sớm:

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (phần chiết khấu thanh toán).

- Trường hợp mua hàng còn đang đi đường:

Trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hóa đơn mua hàng nhưng nguyên liệu, vật liệu chưa về nhập kho doanh nghiệp thì kế toán lưu hóa đơn vào một tập hồ sơ riêng

“Hàng mua đang đi đường”.

+ Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”.

+ Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về thì căn cứ vào hóa đơn, kế toán ghi nhận theo giá tạm tính:

Nợ TK 151: Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 331: Phải trả cho người bán; hoặc

+ Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho, ghi:

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 151: Hàng mua đang đi đường.

- Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu:

+ Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, ghi:

Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 331: Phải trả cho người bán.

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu trừ).

Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có).

Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu).

Có TK 33381: Thuế bảo vệ môi trường.

+ Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33312).

 Nguyên liệu, vật liệu tăng do thuê ngoài gia công, chế biến:

- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu xuất.

- Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chế biến, ghi:

Nợ TK 154: Phần chi phí thuê gia công, chế biến.

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).

- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong, ghi:

Nợ TK 152: Trị giá thực tế nguyên vật liệu sau khi thuê gia công, chế biến.

Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.

 Nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:

- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu xuất.

- Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi:

Nợ TK 152: Trị giá thực tế nguyên vật liệu sau khi tự chế.

Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.

 Các trường hợp tăng nguyên liệu, vật liệu khác:

- Với nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê:

Nợ TK 152: Giá trị nguyên vật liệu thừa.

Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác (3381).

- Với nguyên liệu, vật liệu tăng do nhận cấp phát, nhận góp vốn:

Nợ TK 152: Giá trị nguyên vật liệu nhận cấp phát, góp vốn.

Có TK 411: Nguồn vốn chủ sở hữu

- Với nguyên liệu, vật liệu tăng do nhận biếu tặng:

Nợ TK 152: Giá trị nguyên vật liệu nhận biếu tặng.

Có TK 711: Thu nhập khác b Kế toán một số nghiệp vụ giảm nguyên vật liệu

 Nguyên liệu, vật liệu giảm do xuất sử dụng vào sản xuất, kinh doanh:

Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:

Nợ TK 621: Nếu xuất cho trực tiếp sản xuất.

Nợ TK 627: Nếu xuất cho nhu cầu chung phân xưởng.

Nợ TK 641: Nếu xuất cho bộ phận bán hàng.

Nợ TK 642: Nếu xuất cho bộ phận quản lý doanh nghiệp.

Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu xuất kho.

 Nguyên vật liệu giảm do xuất đưa đi góp vốn:

Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi:

Nợ các TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811: Chi phí khác (giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ)

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu (theo giá trị ghi sổ)

Có TK 711: Thu nhập khác (giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ)

 Nguyên liệu, vật liệu giảm do thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân.

- Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;

(hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt.

- Nếu số hao hụt, mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ vào giá trị hao hụt, ghi:

Nợ TK 138: Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)

Có TK 152: Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt.

- Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:

Nợ TK 111: Tiền mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)

Nợ TK 138: Phải thu khác (1388) (tiền bồi thường của người phạm lỗi)

Nợ TK 334: Phải trả người lao động (trừ tiền lương của người phạm lỗi)

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu, vật liệu còn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)

Có TK 138: Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý).

1.3.2.2 Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi một cách thường xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật tư trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng Cuối kỳ tiến hành kiểm kê và xác định lượng vật tư tồn kho thực tế, từ đó xác định tổng trị giá vật tư đã xuất dùng trong kỳ.

Phương pháp kế toán các nghiệp vụ: a, Đầu kỳ, kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ, ghi:

Nợ TK 611: Tổng trị giá vật liệu tồn kho đầu kỳ.

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ. b, Trong kỳ, hạch toán các nghiệp vụ biến động tăng nguyên liệu, vật liệu:

- Nguyên liệu, vật liệu tăng do mua ngoài:

Nợ TK 611: Trị giá mua nguyên vật liệu.

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền thanh toán.

- Các nghiệp vụ tăng khác:

Nợ TK 611: Trị giá nguyên vật liệu tăng khác.

Có TK 411: Trị giá nguyên vật liệu nhận cấp phát, nhận góp vốn.

Có TK 711: Trị giá vật liệu nhận biếu tặng, thưởng, viện trợ.

Có TK 221, 222,…: Trị giá vật liệu nhận lại vốn góp liên doanh.

- Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, trả lại hàng mua:

Nợ TK 331, 111, 112, 338: Tổng giá thanh toán

Có TK 611: Trị giá nguyên vật liệu giảm.

Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào.

- Chiết khấu thanh toán được hưởng:

Nợ TK 331, 111, 112, 338: Tổng giá thanh toán.

Có TK 515: Số chiết khấu thanh toán được hưởng. c, Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ, ghi:

Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.

Có TK 611: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.

Xác định tổng giá trị nguyên liệu, vật liệu giảm hoặc đã xuất dùng trong kỳ:

Trị giá vật tư, hàng hóa xuất trong kỳ

Trị giá hàng hóa, vật tư tồn đầu kỳ

Trị giá hàng hóa, vật tư nhập trong kỳ

Trị giá hàng hóa, vật tư tồn cuối kỳ

Phân bổ giá trị nguyên liệu, vật liệu đã xuất dùng trong kỳ cho các bộ phận sử dụng:

Nợ TK 621: Trị giá vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm.

Nợ TK 627: Trị giá vật liệu xuất dùng cho phân xưởng.

Nợ TK 641: Trị giá vật liệu xuất dùng cho bán hàng.

Nợ TK 642: Trị giá vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp.

Có TK 611: Tổng trị giá vật liệu xuất dùng cho các bộ phận.

KẾ TOÁN CÔNG CỤ - DỤNG CỤ

Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ:

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ của doanh nghiệp

TK 153 - Công cụ, dụng cụ có 4 tài khoản cấp 2:

- TK 1531: Công cụ- dụng cụ;

- TK 1532: Bao bì luân chuyển;

- TK 1533: Đồ dùng cho thuê;

-TK 1534: Thiết bị, phụ tùng thay thế.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ:

Bên Nợ: Trị giá CCDC nhập kho và tăng lên do các nguyên nhân khác.

Bên Có: Trị giá CCDC xuất kho và giảm đi do các nguyên nhân khác.

1.4.2 Phương pháp kế toán công cụ - dụng cụ

1.4.2.1 Kế toán nghiệp vụ tăng công cụ - dụng cụ

Về cơ bản, kế toán các nghiệp vụ tăng công cụ - dụng cụ được hạch toán tương tự như đối với kế toán các nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu, một số nghiệp vụ điển hình như sau:

- Mua công cụ, dụng cụ nhập kho, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì giá trị của công cụ, dụng cụ được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT, căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan, ghi:

Nợ TK 153: Công cụ, dụng cụ (giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (số thuế GTGT đầu vào) (1331)

Có các TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá thanh toán).

Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị công cụ, dụng cụ mua vào bao gồm cả thuế GTGT.

- Chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng mua nhận được:

Nợ các TK 111, 112, 331, : Tổng số chiết khấu thương mại hoặc giảm giá

Có TK 153: Trị giá CCDC giảm

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

- Trả lại công cụ, dụng cụ đã mua cho người bán, ghi:

Có TK 153: Công cụ, dụng cụ (giá trị công cụ, dụng cụ trả lại)

Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ tương ứng (nếu có).

- Phản ánh chiết khấu thanh toán được hưởng (nếu có), ghi:

Nợ TK 331, 111, 112: Phần chiết khấu thanh toán được hưởng.

Có TK 515: Phần chiết khấu thanh toán được hưởng.

1.4.2.2 Kế toán nghiệp vụ giảm công cụ - dụng cụ

Khi xuất dùng CCDC căn cứ vào quy mô và mục đích xuất dùng để xác định số lần phân bổ CCDC.

 Phương pháp phân bổ 1 lần: Áp dụng với CCDC xuất dùng đều đặn hàng tháng và có giá trị tương đối nhỏ, số lượng không nhiều với mục đích thay thế, bổ sung một phần CCDC cho sản xuất.

Theo phương pháp này khi xuất CCDC toàn bộ giá trị CCDC chuyển dịch hết một lần vào CPSXKD Căn cứ vào giá trị xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 627: Nếu CCDC xuất dùng cho bộ phận phân xưởng.

Nợ TK 641: Nếu CCDC xuất dùng cho bộ phận bán hàng.

Nợ TK 642: Nếu CCDC xuất dùng cho bộ phận quản lý.

Có TK 153: 100% giá trị CCDC xuất dùng.

 Phương pháp phân bổ nhiều lần: Áp dụng với CCDC có giá trị tương đối cao, quy mô lớn, với mục đích thay thế hoặc trang bị mới hàng loạt, có tác dụng phục vụ cho nhiều kỳ thì toàn bộ giá trị xuất dùng được phân bổ dần vào chi phí.

+ Khi xuất công cụ - dụng cụ, ghi:

Nợ TK 242: Chi phí trả trước

Có TK 153: 100% giá trị CCDC xuất dùng.

+ Khi phân bổ vào chi phí sản xuất, kinh doanh cho từng kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 627: Phân bổ giá trị CCDC xuất dùng tại phân xưởng sản xuất.

Nợ TK 641: Phân bổ giá trị CCDC xuất dùng cho bộ phận bán hàng.

Nợ TK 642: Phân bổ giá trị CCDC xuất dùng cho bộ phận quản lý.

Có TK 242: Giá trị CCDC thực tế phân bổ vào chi phí từng kỳ.

+ CCDC đang dùng bị báo hỏng, mất mát:

Trong quá trình sử dụng nếu CCDC bị hỏng hoặc bị mất, DN sẽ tiến hành lập biên bản quy trách nhiệm Sau khi trừ đi giá trị phế liệu thu hồi hoặc số tiền bồi thường, số còn lại tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Nợ TK 111, 152, 138, 334…: Phế liệu thu hồi, giá trị bồi thường

Nợ TK 627, 641, 642: Phân bổ nốt giá trị còn lại vào CPSX (sau khi trừ thu hồi)

Có TK 242: Giá trị CCDC còn lại chưa phân bổ hết.

Các nghiệp vụ khác kế toán xử lý tương tự như đối với nguyên vật liệu.

Câu 1.1 Nêu đặc điểm của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, so sánh sự giống nhau và khác nhau giữa nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ?

Câu 1.2 Trình bày phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho?

Câu 1.3 Trình bày các phương pháp tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho? Cho ví dụ minh họa?

Câu 1.4 Các phương pháp phân bổ công cụ dụng cụ? Cho ví dụ minh họa?

Câu 1.5 Vẽ sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên? Giải thích các bút toán trên sơ đồ?

Có tài liệu về vật liệu X tại DN Hồng Hạnh trong tháng 2/N

I Tồn đầu tháng : 10.000 m, đơn giá 7.000đ/m

II Trong tháng 2/N vật liệu X biến động như sau:

1 Ngày 2: Xuất 4.000 m để sản xuất sản phẩm và 1000 m dùng cho nhu cầu chung toàn phân xưởng.

2 Ngày 5: Thu mua nhập kho 15.000 m Giá mua ghi trên hóa đơn là 110.000.000 đ (trong đó thuế GTGT 10%) Tiền mua vật liệu doanh nghiệp chưa thanh toán Chi phí vận chuyển bốc dỡ đã chi bằng tiền mặt cả thuế GTGT 10% là 2.200.000 đ.

3 Ngày 9: Xuất 10.000 m để góp vốn liên doanh dài hạn với công ty K giá trị góp vốn được hai bên ghi nhận là 69.000.000 đ

4 Ngày 12: Dùng tiền vay ngắn hạn thu mua 5.000 m nhập kho giá mua chưa có thuế 6.800đ/1m thuế GTGT 10 %, chi phí vận chuyển phải trả cho công ty M cả thuế GTGT 10% là 550.000 đ.

5 Ngày 15: Xuất 6.000 m để tiếp tục chế biến sản phẩm

6 Ngày 28: Mua của công ty N 1.000 m giá mua chưa có thuế GTGT là 7.200 đ/m thuế GTGT 10% hàng đã nhập kho đủ Tiền mua vật liệu đã thanh toán bằng tiền mặt

7 Tiền mua vật liệu ở nghiệp vụ (2) doanh nghiệp đã trả bằng chuyển khoản sau khi trừ 1,5% chiết khấu thanh toán được hưởng

1 Tính giá thực tế vật liệu nhập kho trong kỳ.

2 Hãy xác định giá thực tế vật liệu X xuất kho và tồn kho cuối kỳ theo phương pháp: Giá bình quân cả kỳ dự trữ

3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (giá vật liệu xuất kho tính theo phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ).

Biết rằng doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

DN Nhật Minh hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đầu kỳ tồn kho: 3.000 m vật liệu X, đơn giá 27.000 đ/m Trong tháng 2/N, vật liệu

1 Ngày 3: Xuất 2.000 m để sản xuất sản phẩm.

2 Ngày 5: Thu mua nhập kho 1.600 m, giá mua ghi trên hóa đơn 44.000.000 đ (trong đó thuế GTGT 4.000.000 đ) Chi phí vận chuyển bốc dỡ chi bằng tiền mặt 480.000 đ Tiền mua vật liệu doanh nghiệp đã trả bằng chuyển khoản sau khi trừ 1% chiết khấu thanh toán được hưởng

3 Ngày 6: Xuất 1.000 m để sản xuất sản phẩm.

4 Ngày 10: Dùng tiền vay ngắn hạn thu mua 1.000 m nhập kho Giá mua chưa thuế 26.500đ/m, thuế GTGT 2.650 đ/m; chi phí thu mua trả bằng tiền mặt 200.000đ.

5 Ngày 15: Xuất 800 m dùng chung toàn phân xưởng.

6 Ngày 24: Tiếp tục xuất 1.200 m để sản xuất sản phẩm.

7 Ngày 28: Thu mua nhập kho 400 m, giá mua chưa có thuế GTGT 10% là30.000 đ/m Tiền hàng chưa thanh toán.

1 Hãy xác định giá thực tế vật liệu X nhập kho trong kỳ?

2 Tính giá vật liệu xuất kho trong kỳ theo các phương pháp sau đây:

- Phương pháp nhập trước, xuất trước.

- Phương pháp giá đơn vị bình quân

3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (theo phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ).

Tại DN Hoàng Anh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong tháng 6 năm

I Tình hình tồn kho vật liệu, dụng cụ đầu tháng:u tháng:

Loại vật tư Số lượng (kg, chiếc) Giá đơn vị thực tế

II Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:

1 Ngày 1: Thu mua nhập kho 20.000 kg vật liệu chính theo giá cả thuế GTGT 10% là 2.420 đ/kg, tiền hàng chưa thanh toán cho Công ty K Chi phí vận chuyển, bốc dỡ đã trả bằng tiền mặt 4.400.000 đ Trong đó thuế GTGT 10%.

2 Ngày 12: Xuất kho 15.000 kg vật liệu chính và 2.000 kg vật liệu phụ cho sản xuất sản phẩm.

3 Ngày 13: Mua 1 số vật tư theo giá chưa thuế GTGT bao gồm:

- 30.000 kg vật liệu chính, đơn giá chưa thuế 2.300 đ/kg Thuế GTGT 10%

- 4.000 kg vật liệu phụ, đơn giá chưa thuế 4.000 đ/kg Thuế GTGT 10%

- 300 chiếc dụng cụ sản xuất, đơn giá chưa thuế 64.900 đ/c Thuế GTGT 10%

Tiền mua vật tư doanh nghiệp đã thanh toán bằng chuyển khoản sau khi trừ 1% chiết khấu thanh toán được hưởng.

4 Ngày 24: - Xuất 40.000 kg vật liệu chính để trực tiếp chế tạo sản phẩm.

- Xuất vật liệu phụ trực tiếp sản xuất sản phẩm: 4.000 kg, cho phân xưởng sản xuất: 1.000 kg, và cho quản lý doanh nghiệp 500 kg.

- Xuất kho 370 chiếc dụng cụ sản xuất cho PXSX, dự tính phân bổ 2 lần.

5 Ngày 29: Xuất dùng 50 dụng cụ sản xuất dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, thuộc loại phân bổ 1 lần.

1 Tính giá thực tế vật tư xuất dùng trong kỳ và tồn kho cuối kỳ theo phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ.

2 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ

3 Đến tháng 7/N giá trị CCDC xuất dùng ở NV 4 (tháng 6/N) được định khoản như thế nào?

Có tài liệu vật liệu X tại DN Hoàng Minh trong tháng 2/N như sau:

- Tồn kho: 6.000 kg đơn giá 10.000 đ/kg

- Đang đi đường: 4.000 kg đơn giá theo hóa đơn GTGT là 11.000 đ/kg (trong đó thuế GTGT 1.000 đ)

II Trong tháng 2/N vật liệu X biến động như sau:

1 Ngày 3: Xuất 5.000 kg để sản xuất sản phẩm

2 Ngày 6: Xuất 1.000 kg để thuê công ty H gia công chế biến

3 Ngày 7: Thu mua nhập kho 5.000 kg tổng giá mua ghi trên hóa đơn phải trả công ty K là 56.100.000đ (trong đó thuế GTGT 5.100.000đ) Chi phí vận chuyển bốc dỡ chi bằng tiền mặt cả thuế GTGT 10% là 660.000đ Tiền mua vật liệu DN đã trả bằng chuyển khoản sau khi trừ đi 1% chiết khấu thanh toán được hưởng

4 Ngày 10: Xuất 3.000 kg để góp vốn liên doanh dài hạn cho công ty Y trị giá vốn góp liên doanh được ghi nhận là 30.000.000 đ

5 Ngày 12: Nhập kho số vật liệu đi đường kỳ trước 4.000 kg

6 Ngày 15: Xuất 3.000 kg để tiếp tục sản xuất sản phẩm

7 Ngày 28 Công ty H gia công xong hoàn thành bàn giao 1000 kg nhập kho, tổng chi phí gia công cả thuế GTGT 10% là 550.000 đồng, đã thanh toán bằng TM

8 Kiểm kê cuối kỳ: còn 3.800 kg tồn kho thiếu 200 kg Số vật liệu thiếu được xác định là hao hụt trong định mức: 50 kg, số còn lại chờ xử lý

9 Quyết định xử lý số vật liệu thiếu thủ kho phải bồi thường 50%, còn lại tính vào chi phí khác

1 Tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp: Nhập trước, xuất trước

2 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên (giá trị vật liệu xuất kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước)

Trích tài liệu tại DN Hoàng Phương trong tháng 5: (ĐVT: 1000 đ)

1 Xuất dùng công cụ nhỏ thuộc loại phân bổ 2 lần theo giá thực tế, sử dụng cho phân xưởng sản xuất chính 4.400, cho phân xưởng sản xuất phụ 3.000.

2 Xuất dùng công cụ nhỏ thuộc loại phân bổ 8 lần cho bộ phân sản xuất chính 48.000, cho văn phòng công ty 16.000

3 Thu mua một số công cụ nhỏ thuộc loại phân bổ một lần dùng trực tiếp cho bộ phận sản xuất chính, chưa trả tiền cho Công ty N Tổng số tiền phải trả 6.600, trong đó thuế GTGT 600.

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

2.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại tài sản cố định

2.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định

Tài sản cố định (TSCĐ) trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh (SXKD) và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra.

Nhận biết đặc điểm có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý TSCĐ. TSCĐ có các đặc điểm như sau:

- Tham gia nhiều chu kỳ SXKD khác nhau nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất và đặc tính sử dụng ban đầu cho đến lúc hư hỏng;

- Giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ bị giảm dần khi tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh do sự hao mòn;

- Giá trị hao mòn của TSCĐ được chuyển dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ dưới hình thức chi phí khấu hao TSCĐ;

- TSCĐ trải qua nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mới hoàn đủ một vòng quay số vốn bỏ ra ban đầu để mua sắm Do đó, doanh nghiệp phải quản lý TSCĐ cả về mặt số lượng và giá trị.

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau nên để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán TSCĐ, cần phân loại TSCĐ bằng cách sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định:

2.1.1.2 Phân loại tài sản cố định

 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện

Theo tiêu thức này, TSCĐ trong doanh nghiệp được chia thành hai loại:

- TSCĐ hữu hình: là những tài sản đủ tiêu chuẩn là TSCĐ và có hình thái vật chất cụ thể, có kết cấu độc lập hoặc là hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định như nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị dụng cụ quản lý, cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

- TSCĐ vô hình: là những tài sản đủ tiêu chuẩn là TSCĐ, không có hình thái vật chất như quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bản quyền bằng sáng chế, nhãn hiệu hàng hoá, phần mềm máy vi tính, giấy phép và giấy phép nhượng quyền

 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu vốn và tính pháp lý của tài sản

Theo tiêu thức này, TSCĐ trong doanh nghiệp cũng được chia thành hai loại:

- TSCĐ tự có: là những TSCĐ được đầu tư mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự có của doanh nghiệp như được cấp phát, vốn tự bổ sung, vốn vay.

- TSCĐ thuê ngoài: là những TSCĐ doanh nghiệp đi thuê của đơn vị, cá nhân khác, doanh nghiệp có quyền quản lý và sử dụng trong suốt thời gian thuê theo hợp đồng, được phân thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động.

 Phân loại TSCĐ theo công dụng và tình hình sử dụng

- Tài sản cố định đang dùng: là TSCĐ mà doanh nghiệp đang sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc các hoạt động phúc lợi sự nghiệp hay an ninh quốc phòng của doanh nghiệp.

- Tài sản cố định chưa cần dùng: là những tài sản cần thiết cho kinh doanh hay hoạt động khác của doanh nghiệp song hiện tại chưa cần dùng đang được dự trữ để sau này sử dụng.

- Tài sản cố định phúc lợi: là những TSCĐ của doanh nghiệp dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng như: nhà văn hóa, nhà trẻ, câu lạc bộ,…

2.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định

Theo chế độ kế toán hiện hành, các tài sản được ghi nhận là tài sản cố định nếu thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây: a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên; c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên.

2.1.3 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định Để đáp ứng yêu cầu quản lý chặt chẽ tài sản cố định về hiện vật và giá trị, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau đây:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, đầy đủ kịp thời về số lượng, hiện trạng và giá trị của TSCĐ hiện có, tình hình bố trí sử dụng, tình hình tăng giảm, di chuyển nội bộ trong doanh nghiệp.

- Tính toán và phân bổ chính xác hao mòn tài sản cố định và hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh nơi sử dụng.

- Tham gia lập kế hoạch và dự toán chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định Phản ánh chính xác chi phí sửa chữa thực tế, kiểm tra thực hiện hạch toán dự toán Tham gia quyết toán khi hoàn thành bàn giao.

- Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ và bất thường, tham gia đánh giá lại tài sản

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

2.2.1 Xác định giá trị ban đầu của tài sản cố định

TSCĐ phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá là toàn bộ các khoản chi phí thực tế chi ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa vào sử dụng hoặc trạng thái sẵn sàng đưa vào sử dụng.

Xác định nguyên giá trong từng trường hợp căn cứ vào chuẩn mực kế toán và chế độ quản lý tài chính hiện hành.

Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá của từng tài sản cố định, phản ánh tình hình tăng giảm theo nguyên giá và chỉ thay đổi nguyên giá trong các trường hợp:

- Đánh giá lại TSCĐ theo quyết định của Nhà nước;

- Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ;

- Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng;

- Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;

- Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước;

- Tháo dỡ một hoặc một số bộ phận của TSCĐ.

Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều phải lập biên bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ và phải thực hiện các thủ tục quy định Kế toán có nhiệm vụ lập và hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ về mặt kế toán Khi thay đổi nguyên giá phải lập biên bản, ghi rõ căn cứ thay đổi, xác định nguyên giá mới và giá trị hao mòn lũy kế, giá trị còn lại theo nguyên giá mới.

2.2.1.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm:

Nguyên giá TSCĐ = Giá mua TSCĐ

+ Các khoản thuế không được hoàn lại

+ Các chi phí trước khi sử dụng

+ Giá mua TSCĐ là giá chưa thuế GTGT nếu sử dụng TSCĐ cho sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, còn trường hợp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì giá mua là tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT;

+ Các khoản thuế không hoàn lại bao gồm thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Các chi phí trước khi sử dụng bao gồm chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí lãi vay…

+ Các khoản giảm trừ bao gồm chiết khấu thương mại và giảm giá được hưởng.

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán.

- Nguyên giá TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi:

TSCĐ nhận về = Giá trị còn lại của

TSCĐ đưa đi trao đổi + Trao đổi không tương tự hoặc tài sản khác:

TSCĐ nhận về = Giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về

Giá trị hợp lý của TS đưa đi trao đổi ±

Các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm khi trao đổi

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế:

Giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng (tự chế)

+ Các chi phí trước khi sử dụng

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình do đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu:

Giá quyết toán công trình xây dựng

Lệ phí trước bạ (nếu có)

Các chi phí liên quan trực tiếp

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thỏa thuận hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá và được các thành viên, cổ đông chấp thuận.

- Nguyên giá TSCĐ do phát hiện thừa, được tài trợ, biếu, tặng là giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

2.2.1.2 Nguyên giá của TSCĐ vô hình

- Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt:

+ Các khoản thuế không được

+ Các chi phí trước khi sử

- Các khoản hoàn lại dụng giảm trừ

- Nguyên giá TSCĐ vô hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, trả góp: được phản ánh theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán.

- Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất:

= Tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp + Chi phí đền bù, giải phóng, san lấp mặt bằng

- Nguyên giá TSCĐ vô hình được Nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu: được xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.

- Nguyên giá TSCĐ vô hình được điều chuyển đến: là nguyên giá ghi trên sổ sách kế toán của đơn vị có tài sản điều chuyển.

2.2.2 Xác định giá trị còn lại của tài sản cố định

Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ chưa chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra.

Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Hao mòn lũy kế

Trong trường hợp đánh giá lại TSCĐ, phải xác định lại cả chỉ tiêu nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ Thông thường, giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại được điều chỉnh lại theo công thức:

Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại =

Giá trị còn lại của TSCĐ trước khi đánh giá lại

Chênh lệch đánh giá lại của TSCĐ

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

 Tài khoản 211- “TSCĐ hữu hình”: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.

Kết cấu của tài khoản 211- “TSCĐ hữu hình”:

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình theo nguyên giá.

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá.

Dư Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có.

Tài khoản 211 có các tài khoản cấp 2 sau:

-TK 2111 - Nhà cửa vật kiến trúc;

-TK 2112 - Máy móc thiết bị;

-TK 2113 - Phương tiện vận tải truyền dẫn;

-TK 2114 - Thiết bị dụng cụ quản lý;

-TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm;

-TK 2118 - TSCĐ hữu hình khác.

 Tài khoản 213- “TSCĐ vô hình”: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 213- TSCĐ vô hình:

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ vô hình theo nguyên giá.

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ vô hình theo nguyên giá.

Dư Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có.

Tài khoản 213 có các tài khoản cấp 2 như sau:

-TK 2131 - Quyền sử dụng đất;

-TK 2133 - Bản quyền, bằng sáng chế;

-TK 2134 - Nhãn hiệu hàng hóa;

-TK 2135 - Phần mềm máy vi tính;

-TK 2136 - Giấy phép và giấy phép nhượng quyền;

-TK 2138 - TSCĐ vô hình khác.

2.3.2 Phương pháp kế toán tài sản cố định

2.3.2.1 Phương pháp kế toán tổng hợp TSCĐ hữu hình a Kế toán tăng TSCĐ hữu hình

 Kế toán tăng TSCĐ hữu hình do mua sắm trong nước:

- TSCĐ hữu hình mua sắm dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, các chứng từ liên quan:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331, 341…: Tổng giá thanh toán

- Phần chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử…:

Nợ TK 211: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ…

Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

Có TK 111,112, 331: Tổng giá thanh toán.

- TSCĐ hữu hình mua sắm dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)

Có TK 111, 112, 331, 341…: Tổng giá thanh toán

- Kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ:

Nợ TK 414, 441, Nguồn hình thành TSCĐ.

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

+ Nếu TSCĐ đó được dùng cho hoạt động phúc lợi tập thể, kế toán ghi:

Nợ TK 3532: Quỹ phúc lợi

Có TK 3533: Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ + Nếu TSCĐ được đầu tư bằng nguồn vốn vay, hoặc vốn khấu hao thì không cần kết chuyển nguồn.

 Khi nhập khẩu TSCĐ hữu hình:

- Kế toán phản ánh nguyên giá TSCĐ bao gồm: Số tiền phải thanh toán cho người bán; số thuế nhập khẩu phải nộp; chi phí vận chuyển, lắp đặt…:

Nợ TK 211: TSCĐHH (Giá nhập khẩu + Thuế nhập khẩu + Chi phí khác)

Có TK 333.3: Thuế nhập khẩu.

Có TK 111, 112, 331…: Tổng số tiền thanh toán.

- Nếu TSCĐ dùng vào việc sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu sẽ được khấu trừ:

Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ.

Có TK 333.1: Thuế GTGT hàng nhập khẩu.

- Nếu TSCĐ dùng vào việc sản xuất, kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc TSCĐ dùng vào hoạt động sự nghiệp, phúc lợi…, thuế GTGT phải nộp của TSCĐ nhập khẩu được tính vào nguyên giá TSCĐ mua:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.

Có TK 333.12: Thuế GTGT hàng nhập khẩu.

 Tăng TSCĐ hữu hình do mua theo phương thức trả chậm, trả góp:

- Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phận sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Theo giá mua trả tiền ngay)

Nợ TK 1332: Theo giá mua trả tiền ngay (Nếu có)

Nợ TK 242: Lãi trả chậm, trả góp

Có TK 331: Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán).

- Định kỳ khi thanh toán tiền cho người bán theo thỏa thuận, kế toán ghi:

- Đồng thời phân bổ số lãi trả chậm vào chi phí tài chính trong kỳ:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn.

- Kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ:

Nợ TK 353, 414, 441… Nguồn hình thành TSCĐ.

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.

- Trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự:

Nợ TK 211: Nguyên giá ghi theo giá trị còn lại TSCĐ đưa đi trao đổi

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ đưa đi trao đổi

Có TK 211: Nguyên giá của TSCĐ đưa đi trao đổi

- Trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự:

+ Ghi giảm TSCĐ mang đi trao đổi

Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ đưa đi trao đổi

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ đưa đi trao đổi + Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711: Giá trị thu được của TSCĐ đưa đi trao đổi

Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp (nếu có).

+ Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghi:

Nợ TK 211: Giá trị còn lại TSCĐ nhận về

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có TK 131: Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán).

+ Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi:

Nợ TK 111, 112: Số tiền đã thu thêm

Có TK 131: Phải thu của khách hàng.

+ Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 111, 112 : Số tiền trả thêm

 Tăng TSCĐ hữu hình do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành

- Khi công tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi nhận TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Có TK 2412: Xây dựng cơ bản dở dang.

- Kết chuyển nguồn hình thành:

Nợ TK 441: Nguồn vốn đầu tư XDCB

 TSCĐ mua về qua giai đoạn lắp đặt, chạy thử:

Có TK 111, 112, 331, 341: Tổng giá thanh toán

- Chi phí lắp đặt, chạy thử phát sinh:

Nợ TK 241: Chi phí lắp đặt, chạy thử

Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ

- Khi bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng:

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ

Có TK 241: Nguyên giá TSCĐ

 Nhận cấp vốn bằng TSCĐHH

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

 Nhận biếu tặng, tài trợ bằng TSCĐHH

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình

Có TK 711: Thu nhập khác

 Nhận lại vốn góp bằng TSCĐHH

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH

Có TK 221, 222, 228: Trị giá do hội đồng liên doanh thống nhất

Tại công ty A kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ, trong kỳ có một số tài liệu liên quan đến tài sản cố định như sau (Đơn vị: 1.000đ):

1 DN dùng quỹ đầu tư phát triển để mua một TSCĐ dùng hoạt động SXKD với giá trên hóa đơn gồm cả 10% thuế GTGT là 638.000, chưa thanh toán cho người bán Chi phí vận chuyển 2.625 đã bao gồm 5% thuế GTGT Đã thanh toán bằng TM.

2 Mua một TSCĐHH theo phương thức trả chậm của công ty X, giá mua trả chậm (cả thuế GTGT 10%) là 790.000 Giá mua trả ngay chưa thuế GTGT 10% là 700.000.

3 Mua dây chuyền sản xuất của công ty T tổng giá cả thuế GTGT 10% là 715.000 Dây chuyền sản xuất hiện đang thuê công ty Y lắp đặt, chi phí lắp đặt chưa thuế GTGT 10% là 14.800 Việc lắp đặt đã hoàn thành trong kỳ, Công ty Y đã bàn giao cho bộ phận sử dụng.

4 DN trao đổi ngang giá một thiết bị sản xuất lấy một thiết bị khác và đã đưa vào sử dụng Nguyên giá thiết bị đem đi trao đổi 264.000, giá trị hao mòn lũy kế 36.000 và giá trị thiết bị mang về 228.000.

5 Nhận vốn góp liên doanh dài hạn của công ty K bằng một thiết bị sản xuất trị giá 300.000 thời gian sử dụng 5 năm.

6 Công ty Q bàn giao cho DN một khu nhà xưởng mới Tổng số tiền theo hợp đồng gồm cả thuế GTGT 5% là 357.000, DN đã ứng trước cho người nhận thầu tính tới thời điểm bàn giao 200.000 Sau khi giữ 5% giá trị công trình để bảo hành, số còn lại DN thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng thuộc nguồn vốn khấu hao cơ bản.

7 Phát hiện thừa TSCĐ do mua ngoài chưa ghi sổ đang dùng cho bộ phận quản lý, giá mua thanh toán với người bán bằng chuyển khoản bao gồm cả thuế GTGT 10% là 27.500, tài sản này được đầu tư bằng nguồn vốn xây dựng cơ bản.

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Có TK 331( T) 715.000 Chi phí lắp đặt:

Có TK 331 ( Y): 16.280 Hoàn thành, bàn giao:

Có TK 112: 27.500 Kết chuyển nguồn:

Có TK 411: 25.000 b Kế toán giảm TSCĐ hữu hình

 Nhượng bán tài sản cố định hữu hình

- Xóa sổ tài sản cố định:

Nợ TK 2141: Hao mòn tài sản cố định

Nợ TK 811: Chi phí khác (giá trị còn lại)

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Các chi phí liên quan tới nhượng bán TSCĐ:

Nợ TK 811: Chi phí khác

Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112, 152…Chi phí thanh lý

 Trường hợp thanh lý tài sản cố định

Thanh lý TSCĐ được hạch toán tương tự như nhượng bán TSCĐ:

- Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ như một khoản chi phí khác, ghi:

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã hao mòn)

Nợ TK 811: Chi phí khác (phần giá trị còn lại)

Có TK 211: TSCĐ hữu hình.

- Phản ánh thu nhập từ thanh lý TSCĐ:

Nợ TK 111, 112, 152, 153… Giá trị thu hồi

Có TK 333.1: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.

- Các chi phí thanh lý coi như chi phí khác, căn cứ vào các chứng từ liên quan:

Nợ TK 811: Chi phí khác

 Góp vốn liên doanh, liên kết bằng TSCĐHH

Nợ TK 221, 222: Giá trị góp vốn do hội đồng liên doanh đánh giá.

Nợ TK 214: Hao mòn tài sản cố định (Số khấu hao đã trích).

Nợ TK 811: Chênh lệch giữa giá trị vốn góp < giá trị còn lại

Có TK 711: Chênh lệch giữa giá trị vốn góp > giá trị còn lại

 Đối với TSCĐHH hiện đang ghi trên sổ của DN, không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ hữu hình, chuyển sang là công cụ, dụng cụ:

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao)

Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị còn lại (Nếu giá trị còn lại nhỏ)

Nợ TK 242: Giá trị còn lại (Nếu giá trị còn lại lớn)

 Phát hiện thiếu TSCĐ khi kiểm kê:

+ Mất chưa rõ nguyên nhân:

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ

Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý ( giá trị còn lại)

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ + Khi có quyết định xử lý:

Nợ TK 111, 112, 1388, 334: Giá trị thiếu cá nhân phải bồi thường

Nợ TK 411, 811: Giá trị thiếu DN chịu

Có TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý

Có một số tài liệu tại công ty T, kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ như sau (Đơn vị: 1.000đ):

1 Thanh lý một thiết bị sản xuất, nguyên giá 250.000, giá trị hao mòn lũy kế 200.000 Phế liệu thu hồi bán thu bằng tiền mặt gồm cả thuế GTGT 5% là 16.800 Chi phí thanh lý đã chi bằng tiền mặt 1.000.

2 Gửi một thiết bị sản xuất đi liên doanh dài hạn với công ty A, nguyên giá 300.000, giá trị hao mòn lũy kế 55.000 Giá trị vốn góp được công nhận 310.000.

2.3.2.2 Phương pháp hạch toán tổng hợp TSCĐ vô hình a Kế toán tăng TSCĐ vô hình

 Mua TSCĐ vô hình dùng cho hoạt động SXKD theo phương thức trả ngay

Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐ vô hình

Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

- Kết chuyển nguồn vốn tương ứng (nếu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu):

Nợ TK 353, 414, 441: Nguồn vốn sử dụng mua TSCĐ.

- Trường hợp doanh nghiệp đầu tư TSCĐ bằng quỹ phúc lợi:

Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐ vô hình (cả thuế GTGT).

Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền thanh toán.

+ Kết chuyển nguồn vốn tăng tương ứng:

Nợ TK 353 (3532): Giảm quỹ phúc lợi.

Có TK 353 (3533): Tăng quỹ phúc lợi do hoàn thành TSCĐ.

 Mua TSCĐ vô hình theo phương thức trả chậm, trả góp

Nợ TK 213: TSCĐ vô hình (Theo giá mua trả ngay chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 242: Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm, trả góp)

Có TK 331: Tổng giá thanh toán

- Hàng kỳ, tính số lãi phải trả về mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn

- Khi thanh toán tiền cho người bán, ghi:

Có TK 111, 112 : Tổng số tiền phải thanh toán

 Khi mua TSCĐVH là quyền sử dụng đất cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vô hình:

Nợ TK 211: Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc

Nợ TK 213: Nguyên giá quyền sử dụng đất

Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

 Nhận vốn góp liên doanh bằng quyền sử dụng đất

 Được tài trợ, biếu, tặng TSCĐVH đưa vào sử dụng ngay cho SXKD

- Khi nhận TSCĐ vô hình được tài trợ, biếu, tặng, ghi:

Có TK 711: Thu nhập khác.

- Các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐVH nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi:

Có TK 111, 112 : Tổng chi phí b Kế toán giảm TSCĐ vô hình

Các trường hợp giảm TSCĐ vô hình do nhượng bán, thanh lý và giảm do các trường hợp khác kế toán phản ánh tương tự như giảm TSCĐ hữu hình.

KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

2.4.1 Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định

Doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp tính khấu hao sau:

- Phương pháp khấu hao đường thẳng;

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh;

- Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm.

2.4.1.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng

- Là phương pháp khấu hao mà trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ, mức khấu hao hàng năm không thay đổi.

- Theo phương pháp này, căn cứ vào giá trị phải trích khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ để xác định mức trích khấu hao bình quân hàng năm cho TSCĐ theo công thức:

Mức trích khấu hao bình quân hàng năm của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ

Nếu doanh nghiệp thực hiện trích khấu hao theo tháng:

Mức trích khấu hao bình quân hàng tháng của TSCĐ = Mức khấu hao bình quân hàng năm

- Ưu điểm: Phương pháp này tính toán đơn giản, dễ hiểu Mặt khác cố định mức khấu hao tạo điều kiện ổn định giá thành nên có tác dụng thúc đẩy nâng cao năng suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm ra để hạ giá thành, tăng lợi nhuận.

- Nhược điểm: Không phản ánh chính xác mức hao mòn thực tế, đặc biệt là hao mòn vô hình, dẫn đến thu hồi vốn chậm, không có điều kiện trang bị TSCĐ mới.

Ví dụ: Doanh nghiệp A, tiến hành tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng, trong kỳ mua một TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng (mới 100%), giá mua ghi trên hóa đơn chưa bao gồm thuế GTGT 10% là 450.000.000 đồng, chi phí vận chuyển, chạy thử đã chi bằng tiền mặt là 2.200.000 đồng (đã bao gồm 10% thuế GTGT).

1 Biết rằng, công ty dự kiến sử dụng TSCĐ này trong 8 năm TSCĐ được đưa vào sử dụng bắt đầu từ ngày 1/1/2018.

+ Mức trích khấu hao năm: 452.000.000 : 8 = 56.500.000 (đồng)

+ Mức trích khấu hao tháng: 56.500.000 : 12 = 4.708.333 (đồng) chi phí SXKD, hay hàng tháng trích 4.708.333 đồng khấu hao TSCĐ này vào chi phí SXKD.

Bảng tính khấu hao TSCĐ Đơn vị tính: đồng

Năm Nguyên giá Mức khấu hao năm Khấu hao lũy kế Giá trị còn lại

2.4.1.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh (phương pháp khấu hao nhanh)

Là phương pháp khấu hao mà số khấu hao phải trích hàng năm của TSCĐ giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ.

Mức trích khấu hao năm của TSCĐ trong các năm đầu theo công thức:

Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh

Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (%)

Thời gian sử dụng của TSCĐ

Hệ số điều chỉnh được xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định như sau:

Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến 4 năm (t ≤ 4 năm) 1,5

Trên 4 năm đến 6 năm (4 năm < t ≤ 6 năm) 2,0

Những năm cuối, mức khấu hao được tính theo mức khấu hao bình quân:

Mức khấu hao TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ

Số năm sử dụng còn lại của TSCĐ

Mức khấu hao hàng tháng được tính như sau:

Mức khấu hao hàng tháng của TSCĐ = Số khấu hao phải trích hàng năm

- Ưu điểm: Phương pháp này, phản ánh chính xác mức hao mòn thực tế vào giá trị sản xuất Đồng thời thu hồi vốn nhanh, đầu tư mua sắm TSCĐ mới, hạn chế hao mòn vô hình.

- Nhược điểm: Phương pháp này tính toán phức tạp, mất nhiều công sức, đòi hỏi kế toán phải có trình độ cao và am hiểu về phương pháp tính khấu hao.

Ví dụ : Công ty A áp dụng tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao giảm dần có điều chỉnh Ngày 01/05, công ty mua 1 máy tính xách tay với giá mua chưa thuế GTGT 10% là 32.000.000 đồng Thời gian sử dụng dự tính là 5 năm.

Xác định mức khấu hao hàng năm như sau:

- Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng:

- Tỷ lệ khấu hao nhanh:

Bảng tính khấu hao TSCĐ hàng năm Đơn vị tính: đồng

Giá trị còn lại của

Cách tính số khấu hao TSCĐ hàng năm

Mức khấu hao hàng năm

Mức khấu hao hàng tháng

Khấu hao luỹ kế cuối năm

2.4.1.3 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

Phương pháp này, cố định mức khấu hao trên một đơn vị sản lượng nên muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục được hao mòn vô hình thì đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca, tăng năng xuất lao động để làm ra nhiều sản phẩm.

- Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công th c sau:ức sau:

Mức trích khấu hao trong tháng của

= Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng x Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm = Nguyên giá của TSCĐ

Sản lượng theo công suất thiết kế

- Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu haon c ố định bằng tổng mức trích khấu hao định bằng tổng mức trích khấu haonh b ng t ng m c trích kh u haoằng tổng mức trích khấu hao ổng mức trích khấu hao ức sau: ấu hao c a 12 tháng trong n m, ho c tính theo công th c sau:ủa 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau: ăm, hoặc tính theo công thức sau: ặc tính theo công thức sau: ức sau:

Mức trích khấu = Số lượng sản phẩm sản x Mức trích khấu hao bình hao năm của

TSCĐ xuất trong năm quân một sản phẩm

Trường hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của tài sản cố định.

Phương pháp khấu hao áp dụng cho từng tài sản cố định mà doanh nghiệp đã lựa chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng tài sản cố định đó. Hàng tháng, kế toán căn cứ vào chế độ khấu hao TSCĐ hiện hành, tình hình bố trí, sử dụng TSCĐ, tăng, giảm TSCĐ, lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ để ghi sổ kế toán.

BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ

Nơi sử dụng Toàn DN

I Số khấu hao trích tháng trước

II.Số KH tăng trong tháng

III Số KH giảm trong tháng

IV Số KH trích tháng này

Người lập bảng Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao theo nguyên tắc tài sản cố định tăng, giảm từ ngày nào thì bắt đầu hoặc ngừng tính khấu hao từ ngày đó.

Hàng tháng, kế toán tính toán số khấu hao TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của từng bộ phận (Phân xưởng, bán hàng, quản lý doanh nghiệp…) trong từng trường hợp như sau:

- Trường hợp 1 : Tháng trước và tháng này không có sự biến động tăng, giảm

TSCĐ thì số khấu hao phải trích tháng này bằng số khấu hao đã trích tháng trước.

- Trường hợp 2 : Tháng trước không có sự biến động về TSCĐ và tháng này có biến động tăng (giảm) TSCĐ thì số khấu hao phải trích tháng này được tính theo công thức sau:

TSCĐ phải trích tháng này

Mức khấu hao của TSCĐ đã trích tháng trước

Mức khấu hao của TSCĐ tăng thêm tháng này

Mức khấu hao của TSCĐ giảm đi tháng này

TSCĐ tăng thêm tháng này =

Mức khấu hao bình quân tháng này của TSCĐ tăng thêm x

Số ngày phải trích khấu hao của TSCĐ tăng thêm

Số ngày thực tế của tháng

TSCĐ giảm đi tháng này =

Mức khấu hao bình quân tháng này của TSCĐ giảm đi x

Số ngày ngừng trích khấu hao của TSCĐ giảm đi

Số ngày thực tế của tháng

- Trường hợp 3 : Tháng trước có biến động tăng, giảm TSCĐ và tháng này không có biến động tăng, giảm TSCĐ thì số khấu hao phải trích tháng này được tính căn cứ vào công thức trên nhưng mức khấu hao TSCĐ tăng thêm là mức khấu hao bình quân tháng của TSCĐ tăng thêm và mức khấu hao TSCĐ giảm đi là mức khấu hao bình quân của TSCĐ giảm đi.

KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

3.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

3.1.1 Khái niệm, phân loại lao động, tiền lương

Quá trình sản xuất là quá trình kết hợp đồng thời cả 3 yếu tố cơ bản: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và người lao động Trong đó người lao động là yếu tố có tính chất quyết định.

Lao động là hoạt động chân tay và hoạt động trí óc của con người nhằm biến đổi các vật thể tự nhiên thành những vật phẩm cần thiết.

Vậy tiền lương chính là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động mà người lao động đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh và được thanh toán theo kết quả lao động cuối cùng Tiền lương của người lao động được xác định theo hai cơ sở chủ yếu là số lượng và chất lượng lao động của mỗi người.

Trong quá trình SXKD đối với các chủ DN, tiền lương là một phần chi phí quan trọng cấu thành chi phí sản xuất kinh doanh nên tiền lương luôn được tính toán quản lý chặt chẽ nhằm tiết kiệm chi phí, tăng tích lũy cho DN và tăng thu nhập cho người lao động Còn đối với người lao động, tiền lương là khoản thu nhập chủ yếu từ quá trình lao động, ảnh hưởng tới mức sống của họ nên nó là đòn bẩy khuyến khích người lao động hăng say lao động Chính vì thế tiền lương chi phối các quy luật kinh tế nhất là quy luật cung – cầu.

3.1.1.2 Phân loại lao động, tiền lương a Phân loại lao động.

Phân loại lao động là việc sắp xếp lao động vào từng loại theo đặc trưng riêng của chúng Thường sử dụng các tiêu thức sau để phân loại:

 Theo thời gian lao động:

- Lao động thường xuyên trong danh sách;

- Lao động tạm thời mang tính thời vụ.

Cách phân loại này, DN dễ dàng nắm được nắm được quân số lao động của mình, từ đó có phương hướng đào tạo, bồi dưỡng và sử dụng lao động hợp lý, đồng thời có kế hoạch trả lương phù hợp cho từng đối tượng.

 Theo quan hệ sản xuất:

- Lao động trực tiếp sản xuất: Gồm công nhân trực tiếp sản xuất, cán bộ kỹ thuật trực tiếp điều khiển máy móc chế tạo sản phẩm và những người phục vụ quá trình sản xuất.

- Lao động gián tiếp sản xuất: Gồm bộ phận lao động tham gia gián tiếp vào SXKD như nhân viên quản lý, kỹ thuật và nhân viên tư vấn…

 Theo chức năng của lao động:

- Lao động sản xuất chế biến: Gồm những lao động tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình chế tạo sản phẩm.

- Lao động bán hàng: Gồm những lao động tham gia vào quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ.

- Lao động quản lý: Gồm những lao động tham gia điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý tài chính.

Cách phân loại này được dùng phổ biến hiện nay Nó giúp DN phân loại lao động theo những công việc cụ thể, phát huy được khả năng của lao động. b Phân loại tiền lương.

Trên thực tế có rất nhiều cách phân loại tiền lương như phân loại theo cách trả lương, phân loại theo đối tượng trả lương… Mỗi cách phân loại đều có ưu điểm và nhược điểm riêng, nhưng đứng về mặt hiệu quả, người ta phân loại như sau:

- Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian thực tế có làm việc, bao gồm tiền lương cấp bậc và các khoản phụ cấp kèm theo (phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, phụ cấp làm thêm giờ).

- Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian thực tế không làm việc nhưng được chế độ quy định như: Nghỉ phép, nghỉ lễ tết, hội họp, ngừng sản xuất được hưởng lương theo chế độ…

Việc phân chia tiền lương thành lương chính và lương phụ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác kế toán và phân tích tiền lương trong giá thành sản xuất Tiền lương chính của công nhân sản xuất gắn liền với quá trình làm ra sản phẩm và được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm Tiền lương phụ của công nhân không gắn với sản phẩm nên được hạch toán vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm theo một tiêu chuẩn phân bổ nhất định.

3.1.1.3 Các hình thức trả lương

Việc tính và trả lương có thể thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau tùy thuộc theo đặc điểm kinh doanh và trình độ quản lý của doanh nghiệp, với mục đích là quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động Hiện nay, trả lương cho người lao động theo 3 hình thức chủ yếu: Trả lương theo thời gian, trả lương theo sản phẩm và trả lương khoán.

 Hình thức trả lương theo thời gian

Tiền lương theo thời gian (theo tháng, theo tuần, theo ngày hoặc theo giờ) được trả cho người lao động hưởng lương theo thời gian, căn cứ vào thời gian làm việc thực tế theo tháng, tuần, ngày, giờ, cụ thể:

+ Tiền lương tháng: Được trả cho một tháng làm việc xác định trên cơ sở hợp đồng lao động;

+ Tiền lương tuần: Được trả cho một tuần làm việc xác định trên cơ sở tiền lương tháng nhân với 12 tháng và chia cho 52 tuần;

+ Tiền lương ngày: Được trả cho một ngày làm việc xác định trên cơ sở tiền lương tháng chia cho số ngày làm việc bình thường trong tháng theo quy định của pháp luật mà

DN lựa chọn, nhưng tối đa không quá 26 ngày.

Tiền lương ngày = Tiền lương tháng

Số ngày làm việc trong tháng (không tính thứ 7 và chủ nhật): 22 ngày

Số ngày làm việc trong tháng (không tính chủ nhật): 26 ngày

+ Lương giờ: được trả cho một giờ làm việc xác định trên cơ sở tiền lương ngày chia cho số giờ làm việc bình thường trong ngày theo quy định của Bộ luật Lao động.

Tiền lương giờ = Tiền lương ngày

Số giờ làm việc trong ngày theo hành chính: 8 giờ Ưu điểm: Hình thức này đơn giản, dễ tính toán.

Nhược điểm: Chưa gắn tiền lương với chất lượng và kết quả lao động cuối cùng, nên chưa phát huy hết khả năng sẵn có của người lao động, chưa khuyến khích người lao động tăng năng suất lao động.

KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG

3.2.1 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình thanh toán lương và các khoản phải trả khác cho người lao động, kế toán sử dụng tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên.

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả, tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động của doanh nghiệp về tiền công, tiền lương, tiền bảo hiểm xã hội được hưởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của người lao động Đối với doanh nghiệp tư nhân thì khoản này không phản ánh tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh vào tài khoản 334:

Bên Nợ: Các khoản tiền lương đã trả, ứng trước cho người lao động Các khoản khấu trừ vào lương người lao động.

Bên Có: Khoản tiền lương phải trả, phải chi cho người lao động

Dư Có: Các khoản tiền lương, thưởng còn phải trả người lao động.

Trong trường hợp đặc biệt, TK 334 có thể có số dư bên Nợ: Xảy ra khi doanh nghiệp đã trả thừa cho người lao động.

Tài khoản 334 có 2 tài khoản chi tiết:

TK 3341: Phải trả công nhân viên;

TK 3348: Phải trả người lao động khác. Để phản ánh vào các tài khoản tiềm lương, kế toán sử dụng những chứng từ chủ yếu sau:

- Bảng chấm công làm thêm giờ;

- Bảng thanh toán tiền lương;

- Bảng thanh toán tiền thưởng;

- Phiếu xác nhận SP hoặc công việc hoàn thành;

- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ;

- Bảng thanh toán tiền thuê ngoài;

- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương;

- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH.

3.2.2 Phương pháp kế toán tiền lương

- Trường hợp tạm ứng lương cho người lao động:

Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên

Có TK 111: Số tiền thực chi bằng tiền mặt

Có TK 112: Số tiền thực chi bằng TGNH

- Tính ra tiền lương phải trả người lao động:

Hàng tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và các chứng từ hạch toán lao động, kế toán phản ánh số tiền lương phải trả cho người lao động và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo các đối tượng sử dụng:

Nợ TK 622: Lương của công nhân trực tiếp sản xuất

Nợ TK 627: Lương của nhân viên phân xưởng

Nợ TK 641: Lương của nhân viên bán hàng

Nợ TK 642: Lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 241: Lương phải trả cho bộ phận xây dựng

- Tiền ăn ca phải trả cho người lao động:

Tiền ăn ca được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cho đối tượng nào thì hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng đó Nếu ăn ca vượt mức quy định thì số vượt được lấy từ quỹ phúc lợi Căn cứ vào mức ăn ca do doanh nghiệp quy định và bảng chấm công, kế toán ghi:

Nợ TK 622, 627, 641, 642: Tiền ăn ca của người lao động

Có TK 334: Tổng tiền ăn ca phải trả

- Tiền thưởng phải trả cho người lao động:

+ Tiền thưởng trả cho công nhân viên lấy từ quỹ khen thưởng Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền thưởng và quyết định thưởng của ban giám đốc để ghi:

Nợ TK 3531: Thưởng thi đua từ quỹ khen thưởng

Có TK 334: Tổng tiền thưởng phải trả.

+ Tiền thưởng trong sản xuất (tiết kiệm vật tư, sáng kiến, cải tiến…) thì được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo đối tượng Kế toán căn cứ vào biên bản xác nhận của phòng kỹ thuật, hoặc được hội đồng khoa học thừa nhận phát minh sáng chế, kế toán ghi:

Nợ TK 622, 627, 641, 642: Tiền thưởng tính cho các đối tượng

Có TK 334: Tổng tiền chi thưởng.

- Số BHXH phải trả trực tiếp cho người lao động thay lương:

+ Số tiền BHXH trả thay lương cho người lao động Căn cứ vào giấy chứng nhận của bệnh viện, bảng chấm công, kế toán ghi:

Nợ TK 3383: BHXH phải trả cho người lao động

Có TK 334: Tổng tiền phải trả cho người lao động

+ Trường hợp doanh nghiệp sử dụng lao động thuê ngoài thì khi xác định tiền công phải trả, kế toán phải căn cứ vào hợp đồng giao khoán để ghi:

Nợ TK 622, 623: Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 334.8: Phải trả công nhân thuê ngoài

- Các khoản khấu trừ vào thu nhập của người lao động theo quy định:

Nợ TK 334: Tổng các khoản khấu trừ

Có TK 3335: Thuế TNCN phải nộp

Có TK 141: Số tạm ứng trừ vào lương

Có TK 138: Các khoản bồi thường vật chất, thiệt hại

Có TK 338: Phải nộp khác trả theo quy định.

- Thanh toán lương và các khoản khác cho công nhân viên:

+ Nếu thanh toán bằng tiền mặt hoặc thẻ tín dụng:

Nợ TK 334: Các khoản thanh toán

Có TK 111, 112: Thanh toán bằng tiền mặt

+ Nếu thanh toán bằng vật tư, hàng hóa: Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương để viết hóa đơn và phiếu xuất kho:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng thanh toán

Có TK 152, 153, 154, 155, 156: Giá trị vật tư hàng hóa xuất trả

Ghi nhận giá thanh toán:

Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán (Cả thuế GTGT)

Có TK 511: Doanh thu chưa thuế GTGT

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra

+ Số tiền lương CNV đi vắng chưa lĩnh:

Nợ TK 334: Phải trả CNV

Có TK 3388: Phải trả phải nộp khác

Ví dụ vận dụng : Có tài liệu của công ty A trong tháng 4/N như sau:

1 Chi tạm ứng kỳ 1 cho công nhân viên 120.000.000đ

2 Tính ra số tiền lương phải trả cho công nhân viên trong tháng như sau:

Công nhân trực tiếp SX: 250.000.000đ

Nhân viên quản lý phân xưởng: 30.000.000đ

Nhân viên quản lý doanh nghiệp: 25.000.000đ

3 Tính ra tổng số tiền thưởng từ quỹ khen thưởng trong kỳ phải trả:

Công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: 12.000.000đ

Nhân viên BH: 2.500.000 đ; nhân viên QLDN: 3.500.000đ

4 Tính ra tổng số BHXH trong kỳ phải trả:

Nhân viên quản doanh nghiệp: 2.500.000đ

5 Tính ra tổng số tiền ăn ca trong kỳ phải trả:

6 Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân viên trong kỳ như sau:

Tạm ứng: 10.000.000đ và bồi thường vật chất: 5.000.000đ

7 Trả lương cho công nhân viên bằng tiền mặt 315.000.000đ và 10.000.000đ DN tạm giữ hộ do công nhân đi vắng.

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền lương

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Tài khoản 338: Phải trả phải nộp khác

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản phải trả, phải nộp khác ngoài nội dung đã phản ánh của các tài khoản từ tài khoản 331 đến tài khoản 336.

Kết cấu và nội dung phản ánh vào tài khoản 338:

- Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các TK liên quan theo biên bản xử lý;

- Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 511 tương ứng từng kỳ kế toán;

- BHXH trả cho công nhân viên;

- KPCĐ chi tại đơn vị;

- Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ bảo hiểm và KPCĐ;

Các khoản khấu trừ vào thu nhập của CNV

Phần đóng góp cho quỹ BHYT, BHXH, BHTN

BHXH và các khoản khác

Công nhân trực tiếp sản xuất

BHXH phải trả trực tiếp

Tiền lương, tiền thưởng, BHXH , và các khoản khác phải trả cho CNV

- Giá trị TS thừa chưa rõ nguyên nhân;

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định;

- Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải nộp, phải trả được hoàn lại.

Dư Nợ: Số trả thừa, nộp thừa vượt chi chưa thanh toán.

Dư Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp;

Tài khoản 338 có các tài khoản chi tiết sau:

TK 3381: Tài sản thừa chờ xử lý;

TK 3382: Kinh phí công đoàn;

TK 3383: Bảo hiểm xã hội;

TK 3385: Phải trả về cổ phần hóa;

TK 3386: Bảo hiểm thất nghiệp;

TK3387: Doanh thu chưa thực hiện;

TK 3388: Phải trả, phải nộp khác.

3.3.2 Phương pháp kế toán các khoản trích theo lương

- Các khoản trích theo lương:

Hàng tháng căn cứ vào quỹ lương cơ bản để trích các khoản theo lương, theo quy định hiện hành là 34%:

Nợ TK 622, 627, 641, 642: Chi phí SXKD (23,5%)

Nợ TK 334: Phần trừ vào thu nhập của người lao động (10,5%)

Có TK 338: Tổng số kinh phí phải trích ( 34%)

+ TK 3382: Kinh phí công đoàn (2%)

+ TK 3383: Bảo hiểm xã hội (25,5%)

+ TK 3386: Bảo hiểm thất nghiệp (2%)

- Tính ra số BHXH trả thay lương tại đơn vị:

+ Tính trả tại đơn vị:

Nợ TK 3383: Số BHXH trả thay lương

Có TK 334: Phải trả CNV + Khi trả cho người lao động:

Nợ TK 334: Phải trả người lao động

Có TK 111: Số tiền đã trả

- Theo định kỳ đơn vị nộp lên cấp trên:

Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386): Tổng số tiền bảo hiểm phải nộp

Có TK 111, 112: Tổng số tiền phải nộp (33%)

Phần KPCĐ chỉ nộp lên cấp trên 0,5%, còn lại 1,5% được để lại cơ sở, cộng với 1% công nhân viên đóng góp dùng để chi dùng cho cơ sở Vì vậy, khi chi tiêu KPCĐ, căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi:

Nợ TK 3382: Chi tiêu KPCĐ tại đơn vị

Có TK 111, 112: Số tiền đã chi

Nếu vượt chi thì được cấp bù Khi nhận được số cấp bù kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112: Số tiền được cấp bù

Có TK 338: KPCĐ cấp bù

Ví dụ vận dụng: Có tài liệu của công ty X trong tháng 6/N như sau:

1 Tính ra số tiền lương phải trả cho công nhân viên trong tháng như sau:

Công nhân trực tiếp SX: 250.000.000đ

2 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định.

3 Doanh nghiệp nộp KPCĐ (0,5%), BHXH (25,5%), BHYT (4,5%), BHTN (2%) cho cơ quan quản lý bằng chuyển khoản.

Yêu cầu: Định khoản các NVKT trên

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ kế toán các khoản trích theo lương CÂU HỎI ÔN TẬP

Câu 3.1 Trình bày nội dung, kết cấu của các tài khoản 334 và tài khoản 338? Câu 3.2 Trình bày các hình thức trả lương? Nêu ưu, nhược điểm của từng hình thức?

Câu 3.3 Trình bày nguồn hình thành quỹ lương và các khoản trích theo lương theo quy định hiện hành?

Câu 3.4 Trình bày các bút toán chủ yếu về kế toán tổng hợp tiền lương? Lấy ví dụ minh họa?

Câu 3.5 Trình bày các bút toán chủ yếu về kế toán tổng hợp các khoản trích theo lương? Lấy ví dụ minh họa?

Có Tài liệu về tiền lương và các khoản trích theo lương DN Bảo Ngọc như sau (Đơn vị: 1000đ)

I Tiền lương còn nợ cán bộ công nhân viên đầu tháng: 39.000

II Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 1/N:

1 Thanh toán tiền lương còn nợ kỳ trước cho cán bộ công nhân viên bằng TM.

2 Tính ra s ti n l ố tiền lương và các khoản khác phải trả trong tháng: ền lương và các khoản khác phải trả trong tháng: ương và các khoản khác phải trả trong tháng: ng v các kho n khác ph i tr trong tháng: à các khoản khác phải trả trong tháng: ản khác phải trả trong tháng: ản khác phải trả trong tháng: ản khác phải trả trong tháng:

Bộ phận Lương Lương Thưởng thi BHXH Cộng

Số BHXH phải trả trực tiếp cho

Trích BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN tính vào chi phí SXKD

BHTN cho cơ quan quản lý

Chỉ tiêu KPCĐ tại đơn vị

Trích BHXH, BHYT, BHTN lấy từ thu nhập của CNV

Thu hồi BHXH, KPCĐ chi vượt, chi hộ được cấp chính phép đua

3 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ qui định.

4 Các khoản khác khấu trừ vào lương của cán bộ công nhân viên: Tạm ứng 10.000; Phải thu khác: 20.000

5 Nộp KPCĐ (0,5%), BHXH (25,5%), BHYT (4,5%), BHTN (2%) cho cơ quan quản lý bằng chuyển khoản.

6 Thanh toán tiền lương, tiền thưởng và các khoản bảo hiểm cho CNV bằng TM.

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ.

Bài 3.2: Trích tài liệu về lương và các khoản trích nộp theo lương tại một doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ tháng 12/N như sau (1.000 đồng):

I Số dư đầu tháng của một số tài khoản:

II.Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng:

1 Trả hết tiền lương còn nợ đầu kỳ bằng tiền mặt cho công nhân viên: 45.000, số còn lại đơn vị tạm giữ vì công nhân đi vắng chưa lĩnh.

2 Tính ra số tiền lương còn phải trả công nhân viên trong tháng:

- Lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A:100.000; sản phẩm B: 150.000 (trong đó lương chính: 140.000; lương phép: 10.000); sản phẩm C: 120.000.

- Lương nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất: 30.000

- Lương nhân viên bán hàng: 20.000

- Lương nhân viên quản lý doanh nghiệp: 25.000

3 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định.

4 Chi tiền mặt tạm ứng lương kỳ I cho CBNV: Công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 6.000; sản phẩm B: 10.000; sản phẩm C: 5.000; nhân viên nhân viên quản lý phân xưởng: 4.000; nhân viên bán hàng: 1.000 và nhân viên QLDN: 5.000

5 Tính ra số BHXH phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 3.000; nhân viên quản lý doanh nghiệp: 2.000

6 Nộp hết BHXH; BHYT chưa nộp tháng trước và số đã trích trong tháng cộng với số KPCĐ trong tháng (0,5%) và BHTN (2%) bằng tiền gửi ngân hàng.

7 Thanh toán hết lương và các khoản khác cho công nhân viên bằng tiền mặt, trong đó số đi vắng chưa lĩnh tháng này là: 15.000.

Yêu cầu: 1 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ.

2 Cho biết các chỉ tiêu sau đây và dựa vào tài khoản nào để xác định:

- Các khoản phải trả CNV đầu kỳ, trong kỳ và cuối kỳ; các khoản đã trả trong kỳ.

- Số KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN phải nộp đầu kỳ, trong kỳ và cuối kỳ; số đã nộp trong kỳ.

- Số KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN chi vượt hay chi hộ cho các cơ quan quản lý nhưng chưa được thanh toán.

Bài 3.3: Tài liệu về tiền lương và các khoản phải trích theo lương tại một doanh nghiệp trong tháng 1/N (đơn vị: 1.000 đồng):

I Tiền lương còn nợ công nhân viên đầu tháng: 25.000

1 Rút tiền ở ngân hàng về chuẩn bị trả lương: 25.000.

2 Trả lương còn nợ kỳ trước cho công nhân viên: 20.000, số còn lại đơn vị tạm giữ vì công nhân đi vắng chưa lĩnh.

3 Tính ra số tiền lương và các khoản khác phải trả trong tháng:

4 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định.

5 Rút tiền gửi ngân hàng về chờ chuẩn bị trả lương: 186.260.

6 Thanh toán lương và các khoản khác cho công nhân viên:

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ

Tình hình thanh toán với công nhân viên tại một doanh nghiệp trong tháng 10/N (đơn vị tính:1000 đ)

1 Tính ra tổng số tiền lương phải trả công nhân viên trong kỳ 200.000 trong đó:

- Công nhân trực tiếp sản xuất thuộc phân xưởng sản xuất chính số 1: 90.000, phân xưởng sản xuất chính số 2: 65.000, phân xưởng sản xuất phụ: 20.000

- Nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất chính số 1: 10.000; số 2: 5.000 và nhân viên quản lý phân xưởng phụ: 2.000

- Nhân viên quản lý doanh nghiệp: 8.000

2 Tính ra tổng số BHXH phải trả trong tháng cho:

- Công nhân trực tiếp sản xuất thuộc phân xưởng sản xuất chính số 1: 2.000; phân xưởng sản xuất chính số 2: 1.000

- Nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất chính số 1: 1.200

3 Tính ra tổng số tiền thưởng từ quỹ khen thưởng phải trả công nhân viên trong kỳ 36.000, trong đó:

- Công nhân trực tiếp sản xuất thuộc phân xưởng sản xuất chính số 1: 13.000; phân xưởng sản xuất chính số 2: 8.500, phân xưởng sản xuất phụ: 3.000

- Nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất chính số 1: 3000; số 2: 2.000 và nhân viên phân xưởng sản xuất phụ: 500

4 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định.

5 Các khoản khấu trừ vào lương của công nhân viên

- Thu hồi tạm ứng thừa của nhân viên quản lý doanh nghiệp: 800, công nhân sản xuất phân xưởng chính số 1: 1.200

- Bồi thường vật chất: công nhân sản xuất phân xưởng sản xuất chính số 2: 2.200

6 Dùng tiền mặt thanh toán cho công nhân viên:

- Lương: thanh toán 80% số còn phải trả

- Tiền ăn ca và tiền thưởng: thanh toán 100%

1 Định khoản các nghiệp vụ phát sinh và phản ánh vào sơ đồ tài khoản

2 Để xác định các khoản còn phải thanh toán cho công nhân viên cuối kỳ, kế toán dựa vào số liệu trên tài khoản nào?

Tài liệu về tiền lương và các khoản phải trích theo lương tại DN tháng 1/N

I Tiền lương còn nợ công nhân viên đầu tháng: 19.000

1 Rút tiền ở ngân hàng về chuẩn bị trả lương: 19.000.

2 Trả lương còn nợ kỳ trước cho công nhân viên: 160.000, số còn lại đơn vị tạm giữ vì công nhân đi vắng chưa lĩnh.

3 Tính ra số tiền lương và các khoản khác phải trả trong tháng:

Thưởng thi đua BHXH Cộng

4 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định

5 Các khoản khác khấu trừ vào lương của công nhân viên:

6 Nộp KPCĐ (0,5%), BHXH (25,5%), BHYT (4,5%), BHTN (2%) cho cơ quan quản lý quỹ bằng chuyển khoản

7 Rút tiền gửi ngân hàng về để chuẩn bị trả lương: 180.000

8 Thanh toán lương và các khoản khác cho công nhân viên

Yêu cầu: Định khoản và phản ánh tình hình trên vào tài khoản.

KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm).

4.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

* Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh:

Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn bộ chi phí được chia thành 3 loại:

- Chi phí sản xuất kinh doanh: Gồm những chi phí có liên quan đến hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm và quản lý doanh nghiệp.

- Chi phí hoạt động tài chính: Gồm những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn, đầu tư tài chính.

- Chi phí khác: Gồm những khoản chi phí ngoài dự kiến của doanh nghiệp có thể do chủ quan khách quan mang lại, cách phân loại này giúp cho việc phân định chi phí được chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành và kết quả của từng hoạt động kinh doanh đúng đắn cũng như lập báo cáo tài chính nhanh chóng kịp thời.

* Phân loại theo yếu tố chi phí:

Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất phát sinh nếu có cùng nội dung kinh tế được sắp chung vào một yếu tố, bất kỳ là nó phát sinh ở bộ phận nào, dùng để sản xuất ra sản phẩm gì Theo quy định hiện nay thì chi phí sản xuất được phân thành 5 yếu tố:

- Chi phí nguyên liệu và vật liệu: Yếu tố này bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí nhiên liệu, chi phí phụ tùng thay thế và chi phí nguyên vật liệu khác.

- Chi phí nhân công: Yếu tố chi phí nhân công là các khoản chi phí về tiền lương phải trả cho người lao động, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp theo tiền lương của người lao động.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất – kinh doanh và hoạt động khác trong kỳ.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất – kinh doanh.

- Chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất- kinh doanh trong kỳ.

* Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí được phân chia theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng Cũng như cách phân loại theo yếu tố, số lượng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm tùy thuộc vào trình độ nhận thức, trình độ quản lý và hạch toán ở mỗi nước, mỗi thời kỳ khác nhau.

Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm ở Việt Nam bao gồm 5 khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… tham gia trực tiếp vào viêc sản xuất, chế tạo sản phẩm, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lương, phụ cấp lương và các khoản trích cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh.

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất (trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp).

- Chi phí bán hàng: Bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh liên quan tới tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong doanh nghiệp.

Ngoài cách phân loại trên, chi phí kinh doanh còn được phân loại theo nhiều cách khác nhau như phân theo quan hệ của chi phí với khối lượng công việc hoàn thành; phân theo quan hệ của chi phí với quá trình sản xuất… Các cách phân loại này đã được đề cập đến trong kế toán quản trị.

4.1.1.3 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại với nhiều nội dung kinh tế công dụng khác nhau, phát sinh ở những địa điểm khác nhau.

Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là xác định giới hạn về mặt phạm vi mà chi phí cần được tập hợp để phục vụ cho việc kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm Tuỳ theo đặc điểm về tổ chức sản xuất cũng như đặc điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng hạch toán chi phí có thể là:

- Nhóm sản phẩm: Từng bộ phận chi tiết sản phẩm

- Giai đoạn sản xuất, phân xưởng sản xuất…

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.

* Xét theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành, giá thành được chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế:

KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

4.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, v.v…) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm…

4.2.1.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản

621 “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất…).

Nội dung và kết cấu tài khoản phản ánh như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.

- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết.

- Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp.

Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư.

- Xuất kho nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ:

Nợ TK 621 (chi tiết theo từng đối tượng): Tập hợp chi CP NVL trực tiếp

Có TK 152: Giá thực tế xuất dùng (Chi tiết vật liệu)

- Trường hợp nhận vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ, căn cứ giá thực tế xuất dùng:

Nợ TK 621 (chi tiết theo từng đối tượng): Tập hợp CP NVL trực tiếp

Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu có)

Có TK 331, 111, 112: Vật liệu mua ngoài

Có TK 411: Nhận cấp phát, nhận liên doanh, liên kết

Có TK 154: Vật liệu tự sản xuất hay thuê ngoài gia công

Có TK 311, 336, 338…: Vật liệu vay, mượn…

- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu)

Có TK 621 (chi tiết đối tượng).

- Vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm trong kỳ còn thừa nhưng để lại ở phân xưởng sản xuất để tiếp tục sử dụng, kế toán ghi bút toán đỏ để điều chỉnh

Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng)

Có TK 152 (chi tiết vật liệu) Qua đầu kỳ sau sẽ ghi bình thường để chuyển thành chi phí của kỳ sau:

Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng)

Có TK 152 (chi tiết vật liệu)

- Cuối kỳ tổng hợp chi phí NVL trực tiếp thực tế sử dụng trong kỳ để kết chuyển vào TK tính giá thành.

Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng)

Có TK 621 (chi tiết theo đối tượng)

Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm

Vật liệu dùng không hết nhập lại kho

Kết chuyển chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp

Sơ đồ 4.1: Kế toán tổng hợp chi phí vật liệu trực tiếp 4.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương phải thanh toán, khoản trích theo tiền lương tính vào chi phí theo quy định Chi phí nhân công trực tiếp cũng được theo dõi riêng cho từng đối tượng hạch toán CPSX hoặc đối tượng tính giá thành.

4.2.2.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí như tài khoản 621.

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ.

Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.

Tài khoản 622 cuối kỳ không có số dư.

- Tính ra tổng số tiền công, tiền lương và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ:

Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tượng)

Có TK 334: Tổng số tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp.

- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí theo tỷ lệ quy định):

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tượng:

Có TK 622 (chi tiết theo đối tượng).

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Tiền lương và phụ cấp Phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất

Các khoản trích theo lương tính vào chi phí

Sơ đồ 4.2: Kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp 4.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.

4.2.3.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.

Khi hạch toán, chi phí sản xuất chung được chi tiết theo định phí (gồm những chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị, chi phí quản lý hành chính ở phân xưởng…) và biến phí (gồm những chi phí còn lại, thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành).

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh.

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung.

Tài khoản 627 cuối kỳ không có số dư do đã kết chuyển hay phân bổ hết cho các loại sản phẩm, dịch vụ, lao vụ và được chi tiết thành 6 tài khoản cấp chi tiết:

+ 6271 “Chi phí nhân viên phân xưởng”

+ 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuất”

+ 6274 “Chi phí khấu hao tài sản cố định”

+ 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”

+ 6278 “Chi phí bằng tiền khác”

- Tính ra tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng

Nợ TK 627 (6271 – Chi tiết phân xưởng, bộ phận)

Có TK 334: Lương nhân viên phân xưởng

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí):

Nợ TK 627 (6271 – Chi tiết phân xưởng, bộ phận)

- Chi phí vật liệu dùng chung cho từng phân xưởng:

Nợ TK 627 (6272 – Chi tiết theo từng phân xưởng)

Có TK 152 (chi tiết tài khoản).

- Các chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho các bộ phận, phân xưởng:

Có TK 153: giá trị xuất dùng (loại phân bổ 1 lần).

- Trích khấu hao TSCĐ của phân xưởng:

Có TK 214 (chi tiết tài khoản).

- Chi phí dịch vụ mua ngoài:

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331… : Giá trị mua ngoài.

- Các chi phí phải trả (trích trước) khác tính vào chi phí sản xuất chung trong kỳ (chi phí sửa chữa tài sản cố định, chi phí ngừng sản xuất kế hoạch…):

Nợ TK 627 (Chi tiết theo từng phân xưởng)

Có TK 352 (chi tiết chi phí phải trả).

- Phân bổ các chi phí trả trước:

Nợ TK 627 (Chi tiết theo từng phân xưởng)

Có TK 242 (chi tiết chi phí trả trước).

- Các chi phí bằng tiền khác (tiếp tân, hội nghị…):

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung:

Có TK 627 (chi tiết phân xưởng).

- Cuối kỳ, tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phù hợp cho các đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ…):

Nợ TK 154 (Chi tiết theo từng đối tượng)

Có TK 627 (chi tiết theo từng tài khoản).

Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng (sản phẩm, dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp (theo định mức, theo tiền lương công nhân sản xuất thực tế, theo số giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất…). Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi, kế toán sẽ phân bổ hết cho lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành theo công thức:

Mức biến phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tượng

Tổng biến phí sản xuất chung cần phân bổ x

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng Đối với định phí sản xuất chung, trong trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn mức công suất bình thường (mức công suất bình thường là mức sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất bình thường) thì định phí sản xuất chung được phân bổ hết cho số sản phẩm sản xuất theo công thức:

Mức định phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tượng

Tổng định phí sản xuất chung cần phân bổ x

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng

Trên cơ sở phân bổ biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung cho các đối tượng, kế toán ghi:

Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng): Phần tính vào giá thành SP, dịch vụ

Nợ TK 632: Phần tính vào giá vốn hàng bán

Có TK 627 (chi tiết từng loại và theo phân xưởng).

Chi phí dịch vụ mua ngoài ở phân xưởng

Chi phí NVL, dụng cụ dùng ở phân xưởng

Chi phí nhân viên phân xưởng

Chi phí khấu hao TSCĐ ở phân xưởng

Các khoản thu hồi ghi giảm CPSXC

Kết chuyển CPSXC cố định (không phân bổ) vào giá vốn

Sơ đồ 4.3: Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung 4.2.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KỲ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

4.3.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính được giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

4.3.1.1 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính

Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí chế biến được tính hết cho thành phẩm.

Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính mà thôi.

Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang

Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x

Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng

Số lượng sản phẩm dở dang

Ví dụ 1: Tài liệu tại một đơn vị: (1000 đ)

- Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng là: 600.000

- Chi phí sản xuất phát sinh trong tháng là: 10.000.000

Trong đó: CPNVL chính là: 8.000.000

- Sản phẩm hoàn thành trong tháng là 800 sản phẩm, còn dở dang 200 sản phẩm. Như vậy:

4.3.1.2 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương

Dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ công hoặc tiền lương định mức Để bảo đảm tính chính xác của việc đánh giá, phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên, vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng:

Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm dở dang

Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

(không quy đổi) x Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng

Số lượng thành phẩm + Số lượng sản phẩm dở dang không quy đổi Chi phí chế biến nằm trong sản phẩm dở dang

= Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ quy đổi ra thành phẩm x Tổng chi phí chế biến từng

Số lượng + Số lượng sản loại

CPSX dở dang cuối tháng

Ví dụ 2: Tài liệu tại một đơn vị: (1000 đ)

+ Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng là 500.000 Trong đó:

- CPSX chung: 195.000 + Chi phí sản xuất phát sinh trong tháng là 8.000.000 Trong đó:

- CPSX chung: 1.213.000 Sản phẩm hoàn thành trong tháng là 800 sản phẩm, còn dở dang cuối tháng 200 sản phẩm có mức độ hoàn thành 40%.

Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng:

Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 890.400 + 240.000 + 128.000 = 1.258.400

4.3.1.3 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến Để đơn giản cho việc tính toán, đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thường sử dụng phương pháp này Thực chất đây là một dạng của phương pháp ước tính theo sản lượng tương đương, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.

Ví dụ 3: Theo ví dụ 2, giả sử tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm làm dở so với thành phẩm là 50%.

CP NVL trực tiếp trong SP dở dang = 205.000 + 4.247.000 x 200 = 890.400

CP chế biến trong SP dở dang = 295.000 + 3.753.000 x 100 = 449.778

Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 890.400 + 449.778 = 1.340.178

4.3.1.4 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp

Theo phương pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp (nguyên, vật liệu và nhân công trực tiếp) mà không tính đến các chi phí khác.

4.3.1.5 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch

Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.

Ví dụ 4: Giá thành định mức (Giá thành kế hoạch) của đơn vị sản phẩm hoàn thành bao gồm.

+ CPNC trực tiếp: 1000 + CPSX chung: 600 Sản phẩm dở dang cuối tháng: 200 sản phẩm, tỷ lệ hoàn thành 40% Các loại vật liệu trực tiếp được sử dụng hầu hết trong giai đoạn đầu của quá trình sản xuất.

Giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng:

Ngoài ra, trên thực tế, người ta còn áp dụng các phương pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang như phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang v.v…

4.3.2 Tính giá thành sản phẩm

4.3.2.1 Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản đơn và p hân xưởng chỉ sản xuất ra một loại sản phẩm

Tổng giá thành SP hoàn thành trong kỳ

= CPSX dở dang đầu kỳ

+ CPSX phát sinh trong kỳ

- CPSX dở dang cuối kỳ

- Các khoản làm giảm chi phí

Giá thành đơn vị SP = Tổng giá thành SP hoàn thành trong kỳ

Số lượng SP hoàn thành trong kỳ

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh.

- Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ:

Nợ TK 157: Gửi đi bán

Nợ TK 632: Bán thẳng cho khách hàng

Có TK 154: Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành

4.3.2.2 Tính giá thành theo phương pháp giản đơn phân xưởng sản xuất ra hai loại sản phẩm

Trước khi kết chuyển và tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh và tính giá thành sản phẩm hoàn thành cần phải phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu chuẩn hợp lý.

4.3.2.3 Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ

Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp cùng một quy trình sản xuất vừa tạo ra sản phẩm chính vừa cho sản phẩm phụ, bên cạnh sản phẩm chính còn thu được sản phẩm phụ Sản phẩm phụ không phải là đối tượng tính giá thành và chỉ là đối tượng tính giá thành mà được đánh giá theo giá quy định.

Tổng giá thành SP hoàn thành trong kỳ

CPSX dở dang đầu kỳ

CPSX phát sinh trong kỳ

CPSX dở dang cuối kỳ

Giá trị SP phụ thu hồi được

Giá trị sản phẩm phụ thu được ước tính căn cứ vào:

+ Giá bán trừ lợi nhuận định mức

- Khi thu hồi được sản phẩm phụ và nhập kho thành phẩm hoặc nhập kho vật liệu, kế toán phản ánh:

Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm

Nợ TK 152: Nhập kho vật liệu

Có TK 154: Giá trị sản phẩm phụ

- Khi thu hồi sản phẩm phụ bán thẳng cho khách hàng sẽ ghi:

Nợ TK 632: Trị giá sản phẩm phụ thu được

Có TK 154: Trị giá sản phẩm phụ thu được + Số tiền bán sản phẩm phụ thu được:

- Chi phí sản xuất phát sinh được kết chuyển vào cuối kỳ:

- Sản phẩm thu được trong kỳ:

+ Sản phẩm chính được nhập kho thành phẩm: 800 SP

+ Sản phẩm phụ chuyển bán ngay cho khách hàng

+ Giá trị thu hồi được xác định: 200.000

Trị giá bán chưa thuế 250.000, thuế GTGT 10% thu bằng tiền mặt.

- Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 300.000, cuối kỳ 500.000

Có TK 3331: 25.000 3/ Tổng giá thành sản phẩm chính hoàn thành

- Nếu sản phẩm phụ cho biết giá bán 250.000, lãi định mức 10% trên giá bán thì giá vốn sẽ là: 250.000 x 90% = 225.000

- Còn nếu giá bán là 250.000, lãi định mức 10% trên giá vốn thì giá vốn sẽ là:

Phương pháp hệ số được áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau Do vậy, để xác định giá thành cho từng loại sản phẩm sản phẩm chính cần phải quy đổi các sản phẩm chính khác nhau về một loại

800 = 6.500 sản phẩm duy nhất, gọi là sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy đổi được xây dựng sẵn. Sản phẩm có hệ số 1 được chọn là sản phẩm tiêu chuẩn và chi phí không hạch toán riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải hạch toán chung cho cả quá trình sản xuất.

Nếu trong quá trình sản xuất có sản phẩm dở dang thì cũng cần quy đổi về sản phẩm tiêu chuẩn để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.

- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phân xưởng hay quy trình công nghệ.

- Đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm

Tổng giá thành SP hoàn thành trong kỳ = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ -

CPSX dở dang cuối kỳ Giá thành đơn vị từng loại sản phẩm

= Giá thành đơn vị SP gốc x Hệ số quy đổi từng loại SP

Ví dụ 2: Tại một phân xưởng sản xuất ra 2 loại sản phẩm A & B có các tài liệu:

- Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: 400.000

- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ:

Trong tháng hoàn thành nhập kho 1.000 sản phẩm A & 500 sản phẩm B.

Sản phẩm dở dang cuối kỳ gồm 220 sản phẩm A; 150 sản phẩm B được đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Hệ số sản phẩm A: 1,0; sản phẩm B: 1,2

Có TK 627: 700.000 Đánh giá sản phẩm quy đổi:

 SP chuẩn hoàn thành trong kỳ =  Số lượng từng loại SP chính hthành trong kỳ

Z đơn vị SP chuẩn = Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm

 SP chuẩn hoàn thành trong kỳ

=> Cộng: 1.600 Sản phẩm dở dang cuối tháng:

CPSX dở dang cuối kỳ 400.000 + 3.000.000 x 400 = 680.000 1.600 + 400

Tổng giá thành SP hoàn thành trong kỳ = 400.000 + 4.200.000 - 680.000 = = 3.920.000

Giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn 3.920.000

Tổng giá thành sản phẩm A = 1000 x 2450 = 2.450.000

Giá thành đơn vị sản phẩm A = 2.450

Tổng giá thành sản phẩm B = 600 x 2450 = 1.470.000

Phương pháp này được áp dụng trong doanh nghiệp mà trong cùng một phân xưởng hay trên cùng một quy trình công nghệ thu được nhiều loại sản phẩm chính có quy cách khác nhau nhưng giữa chúng lại không có hệ số quy đổi, do vậy phải xác định tỷ lệ giữa tổng giá thành thực tế và tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) để qua đó xác định giá thành cho từng loại sản phẩm. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là nhóm sản phẩm. Đối tượng tính là từng loại sản phẩm.

Tổng giá thành = CPSX + CPSX phát - CPSX dở - Giá trị SP

Giá thành đơn vị SP B = 2450 x 1,2 = 1.470.000

= 2.940đ thành trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ hồi được

Tỷ lệ tính giá thành cho nhóm sản phẩm =

Tổng giá thành thực tế của các loại SP hoàn thành trong kỳ x 100

Tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) của từng loại sản phẩm

Tổng giá thành thực tế từng loại sản phẩm = Tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) của từng loại SP x Tỷ lệ

Ví dụ 3: Phân xưởng sản xuất ra 2 loại sản phẩm A và B (đơn vị: 1.000đ)

- Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: 800.000, trong đó:

- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được xác định và kết chuyển:

- Trong kỳ nhập kho sản phẩm A: 1.000 SP, sản phẩm B: 500 SP

- Sản phẩm dở dang cuối tháng 200 SP A & 100 SP B có mức độ hoàn thành 40% và đánh giá theo giá thành kế hoạch.

- Giá thành kế hoạch đơn vị sản phẩm A và B cho trong bảng sau:

Cho biết: Các loại vật liệu trực tiếp hầu hết được sử dụng ngay từ đầu của quá trình sản xuất. Đơn vị: Đồng

Khoản mục chi phí SP A SP B

Có TK 627 2.000.000 Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ.

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = 890.000 + 128.000 + 156.000 = 1.174.000 Tổng giá thành thực tế của sản phẩm A và B hoàn thành trong kỳ

Tổng giá thành thực tế sản phẩm A = (1000 x 5000) x 1,02825 = 5.141.250

Tổng giá thành thực tế sản phẩm B = (500 x 6000) x 1,02825 = 3.084.750

Khi trong một quy trình sản xuất bên cạnh những sản phẩm chính còn thu được những sản phẩm phụ Để tính được giá thành sản phẩm chính phải loại trừ giá trị của sản phẩm phụ Sau đó sử dụng phương pháp tỷ lệ hoặc phương pháp hệ số để xác định giá thành cho những loại sản phẩm chính Phương pháp này khi tính toán, phải kết hợp từ hai phương pháp trên để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm hoàn thành trong kỳ.

Ví dụ 4: Tại một phân xưởng sản xuất có tài liệu sau: (đơn vị: đồng)

- Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: 300.000

- Chi phí sản xuất phát sinh được xác định và kết chuyển:

- Sản phẩm hoàn thành trong kỳ được nhập kho thành phẩm:

Sản phẩm phụ C được xác định có giá trị: 130.000

- Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được xác định 450.000

2 Trị giá sản phẩm phụ được nhập kho thành phẩm:

3 Tổng giá thành sản phẩm A và B hoàn thành:

Tổng số sản phẩm chuẩn: (600 x 1) + (400 x 1,3) = 1.120

Tổng giá thành sản phẩm A: 600 x 6.000 = 3.600.000 zĐV SPA = 6.000 đ

Tổng giá thành sản phẩm B = 520 x 6.000 = 3.120.000

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ

5.1.1 Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

Thành phẩm là những sản kết thúc giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó, đã qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng.

Bán thành phẩm (nửa thành phẩm) là những sản phẩm mới kết thúc một hay một số công đoạn trong quy trình công nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng) được nhập kho hay chuyển sang giai đoạn sau để tiếp tục chế biến.

Việc phân biệt thành phẩm và nửa thành phẩm chỉ có ý nghĩa trong phạm vi mỗi doanh nghiệp Ví dụ: Cùng là sợi đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định được nhập kho hoặc bán trên thị trường của công ty dệt thì lại gọi là nửa thành phẩm; trong khi đó sợi của nhà máy sợi thì lại gọi là thành phẩm vì nó đã sản xuất qua toàn bộ các giai đoạn của quy trình công nghệ kỹ thuật theo thiết kế.

5.1.1.2 Một số khái niệm về tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh Quá trình tiêu thụ sản phẩm là quá trình mà doanh nghiệp đưa các sản phẩm, dịch vụ do mình sản xuất ra vào lưu thông bằng các hình thức bán hàng Từ đó phát sinh các quan hệ về chuyển giao sản phẩm, dịch vụ và thanh toán giữa đơn vị kinh tế với khách hàng Quá trình tiêu thụ được coi là hoàn thành khi thực sự chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, dịch vụ gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro từ người bán sang người mua Đồng thời, sau khi tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về các khoản thuế trên cơ sở tiêu thụ từng mặt hàng theo quy định

Trong giai đoạn tiêu thụ, bộ phận giá trị mới sáng tạo ra trong khâu sản xuất sẽ được thực hiện và biểu hiện dưới hình thức lợi nhuận Kết quả tiêu thụ là một chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lưu chuyển hàng hóa, là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động kinh doanh Nó phản ánh kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp và phần mà doanh nghiệp nhận được sau một kỳ hoạt động.

Quá trình tiêu thụ liên quan đến nhiều nội dung được theo dõi, ghi chép và kiểm tra như doanh thu bán hàng, các khoản làm giảm doanh thu, thuế phải nộp, giá vốn của các loại sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ Một số khái niệm cơ bản như sau:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần là tăng vốn chủ sở hữu.

- Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là doanh thu chưa tính thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn giá trị gia tăng”.

- Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là doanh thu có tính thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn bán hàng thông thường”.

Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và các loại thuế: thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu.

Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng khi mua hàng với số lượng lớn.

Chiết khấu thanh toán: là số tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiền mua hàng trước hạn theo hợp đồng.

Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng.

Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do không tôn trọng hợp đồng kinh tế như đã ký kết.

Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của sản phẩm, vật tư, hàng hóa lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất hay chi phí sản xuất Đối với vật tư tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thực tế ghi sổ, còn với hàng hóa tiêu thụ, giá vốn hàng hóa bao gồm trị giá mua của hàng đã tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.

Lợi nhuận gộp: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán.

Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

5.1.2 Nhiệm vụ của kế toán Để đáp ứng các yêu cầu về quản lý thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả, kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau đây:

KẾ TOÁN THÀNH PHẨM

Kế toán sử dụng Tài khoản 155 – Thành phẩm để phản ánh giá gốc hiện có của thành phẩm và tình hình biến động thành phẩm trong kho của doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh TK 155:

- Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho.

- Trị giá thực tế của thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê.

-Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho.

- Trị giá thực tế của thành phẩm thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.

Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ.

Tài khoản 155 có 2 tài khoản cấp 2:

- TK 1551 – Thành phẩm nhập kho: phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm nhập kho.

- TK 1552 – Thành phẩm bất động sản: phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm bất động sản của doanh nghiệp Thành phẩm bất động sản bao gồm: quyền sử dụng đất, nhà ở, cơ sở hạ tầng, xây dựng

5.2.2 Phương pháp kế toán thành phẩm

Theo nguyên tắc giá gốc, thành phẩm được đánh giá theo giá thành thực tế, tùy theo sự vận động của thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp.

* Đối với thành phẩm nhập kho:

- Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoàn thành nhập kho được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm hoàn thành trong kỳ, bao gồm chi phí nguyên

- Thành phẩm do thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành nhập kho được tính theo giá thành thực tế gia công bao gồm các chi phí liên quan đến việc gia công và các chi phí khác liên quan.

- Thành phẩm đã bán bị trả lại nhập kho: Đánh giá bằng giá thực tế tại thời điểm xuất trước đây.

* Đối với thành phẩm xuất kho:

Thành phẩm xuất kho được phản ánh theo giá thành thực tế xuất kho, có thể tính theo một trong các phương pháp giống như tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Phương pháp nhập trước - xuất trước, bình quân gia quyền, giá thực tế đích danh).

5.2.2.2 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Nhập kho thành phẩm do DN sản xuất ra hoặc thuê ngoài gia công, ghi:

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Xuất kho thành phẩm để bán trực tiếp cho khách hàng, ghi:

- Xuất kho thành phẩm gửi bán hoặc xuất kho cho các cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi, ghi:

Nợ TK 157: Hàng gửi bán, bán cho đại lý, ký gửi

- Khi người mua trả lại số thành phẩm đã bán: kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại đồng thời phản ánh giá vốn của thành phẩm đã bán nhập lại kho, ghi:

Có TK 632: Giá vốn bán hàng.

- Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ:

- Xuất kho thành phẩm đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết:

Nợ các TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811: Chi phí khác (chênh lệch giảm)

Có TK 155: Thành phẩm (giá trị ghi sổ)

Có TK 711: Thu nhập khác (Chênh lệch tăng).

- Nếu phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý.

- Nếu phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi sổ:

Có TK 3381: Tài sản thừa chưa xử lý.

- Trường hợp DN sử dụng sản phẩm sản xuất ra để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo (theo pháp luật về thương mại), khi xuất thành phẩm với mục đích khuyến mại, quảng cáo:

+ Trường hợp xuất sản phẩm để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa… kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm vào chi phí bán hàng:

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Có TK 155: Thành phẩm + Trường hợp xuất sản phẩm để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác như phải mua sản phẩm (ví dụ: mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm…) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (bản chất giao dịch này là giảm giá hàng bán):

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (giá thành sản xuất)

Có TK 155: Thành phẩm Đồng thời ghi nhận doanh thu của hàng khuyến mại trên cơ sở phân bổ số tiền thu được cho cả sản phẩm, hàng hóa được bán và hàng khuyến mại, ghi:

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có) + Trường hợp xuất thành phẩm biếu tặng, thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ công nhân viên, kế toán ghi nhận doanh thu và giá vốn đối với thành phẩm như giao dịch bán hàng thông thường:

 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Theo phương pháp này, giá thành thực tế của thành phẩm xuất kho được xác định vào thời điểm cuối kỳ trên cơ sở kết quả kiểm kê và đánh giá thành phẩm tồn kho.

Giá thành thực tế TP xuất kho trong kỳ

Giá thành thực tế TP tồn kho đầu kỳ

Giá thành thực tế TP nhập kho trong kỳ

Giá thành thực tế TP tồn kho cuối kỳ

TK 155 “ Thành phẩm”, TK 157 “ Hàng gửi bán” chỉ phản ánh trị giá vốn của thành phẩm và hàng gửi bán tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Để phản ánh quá trình nhập, xuất kho thành phẩm kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”.

- Đầu kỳ, kế toán kết chuyển trị giá gốc thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ hoặc đang gửi bán:

Có TK 155: Thành phẩm (tồn kho đầu kỳ)

Có TK 157: Hàng gửi bán

- Giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm nhập kho hoặc đem tiêu thụ ngay trong kỳ, ghi:

Có TK 631: Giá thành sản xuất

- Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thành phẩm tồn kho ghi:

Nợ TK 157: hàng gửi bán

KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

5.3.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán quá trình tiêu thụ thành phẩm, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:

Tài khoản 157 – Hàng gửi bán :

* Nội dung: Phản ánh trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn hàng, nhưng chưa được xác định là đã bán Số hàng hóa, thành phẩm vẫn thuộc quyền sở hữu của DN.

* Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 157:

Trị giá thành phẩm đã gửi cho khách hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gửi.

- Trị giá thành phẩm gửi đi bán được xác định là đã bán.

- Trị giá thành phẩm đã gửi bị khách hàng trả lại.

Trị giá thành phẩm đã gửi đi chưa được xác định là đã bán trong kỳ.

TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

* Nội dung: Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của

DN trong 1 kỳ hạch toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

+ Bán hàng: Bán sản phẩm do DN sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào.

+ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện các công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc số thu được từ các giao dịch hoặc nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).

* Điều kiện ghi nhận doanh thu:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

* Một số quy định về hạch toán TK 511:

1 TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm đã bán, dịch vụ được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.

2 Xác định doanh thu trong một số trường hợp:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp như thuế GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp và định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp

- Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm ) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).

- Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng, doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, doanh thu được xác định theo giá bán trả tiền ngay;

- Trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế (phòng ngừa trong những trường hợp sản phẩm, hàng hóa bị hỏng hóc) thì phải phân bổ doanh thu cho sản phẩm, hàng hóa được bán và sản phẩm hàng hóa, thiết bị giao cho khách hàng để thay thế phòng ngừa hỏng hóc Giá trị của sản phẩm, hàng hóa, thiết bị

- Không ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với:

+ Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến; Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán);

+ Số tiền thu được từ việc bán sản phẩm sản xuất thử;

+ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính;

+ Các khoản thu nhập khác.

* Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.

TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu

* Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.

* Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521:

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.

- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.

TK 632 – Giá vốn hàng bán

KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

 Chi phí bán hàng (CPBH) là những chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong kỳ.

Nội dung CPBH gồm các yếu tố:

- Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả cho NVBH, nhân viên đóng gói, bảo quản SPHH, vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương.

- Chi phí vật liệu, bao bì: là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hoá.

- Chi phí dụng cụ đồ dùng: là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển bốc dỡ.

- Chi phí bảo hành sản phẩm: là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá trong thời gian bảo hành.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ như: Chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý

- Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như: Chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hoá

* Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng

Kết cấu của tài khoản này như sau:

- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.

Tài khoản 641- Chi phí bán hàng không có số dư cuối kỳ.

TK 641 có 7 tài khoản cấp 2:

- TK 6411 – Chi phí nhân viên

- TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

- TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6415 – Chi phí bảo hành

- TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác

 Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN)

Là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và và một số khoản khác có tính chất chung toàn DN.

Chi phí quản lý DN chi tiết theo các yếu tố chi phí sau:

- Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của DN và khoản trích theo lương.

- Chi phí vật liệu quản lý: Trị giá thực tế các loại vật, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của Ban giám đốc và các ban nghiệp vụ của DN

- Chi phí dùng văn phòng: Chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của DN.

- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho DN như văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn

- Thuế, phí và lệ phí: Các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà

- Chi phí dự phòng: Khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi về dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toàn DN như: Tiền điện, nước, thuê sửa chữa TSCĐ; tiền mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng phát sáng chế phân bổ dần, chi phí trả cho nhà thầu phụ

- Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi phí bằng tiền ngoài các khoản đã kể.

* Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết cấu tài khoản này như sau:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ.

TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:

- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

- TK 6423 – Chi phí dụng cụ, văn phòng

- TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí

- TK 6426 – Chi phí dự phòng

- TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác

5.4.2 Phương pháp kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

5.4.2.1 Kế toán chi phí bán hàng

- Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi:

- Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi:

- Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ.

- Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax ), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh", ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641: Chi phí bán hàng.

5.4.2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

- Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) của nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)

- Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp , ghi:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu được khấu trừ)

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH

6.1.1 Khái niệm, mục đích lập báo cáo tài chính

Báo cáo kế toán là kết quả của công tác kế toán trong 1 kỳ kế toán, cung cấp thông tin một cách toàn diện về tình hình tài sản, nguồn vốn cũng như tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.

Báo cáo kế toán là nguồn thông tin quan trọng không chỉ cho doanh nghiệp mà còn cho nhiều đối tượng khác ở bên ngoài có quyền lợi trực tiếp hoặc gián tiếp với hoạt động của doanh nghiệp, trong đó có các cơ quan chức năng của nhà nước.

Báo cáo tài chính là một phân hệ thuộc báo cáo kế toán, cung cấp thông tin về tài sản, nguồn vốn, về tình hình và kết quả hoạt động về các lượng tiền cũng như một số thông tin tài chính khác của doanh nghiệp để phục vụ cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp cũng như của các đối tượng khác ở bên ngoài.

Báo cáo tài chính là báo cáo bắt buộc, được nhà nước quy định thống nhất về danh mục các báo cáo, biểu mẫu và hệ thống các chỉ tiêu, phương pháp lập, nơi gửi báo cáo và thời gian gửi các báo cáo (quý, năm).

Theo quy định hiện nay thì hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam gồm bốn báo cáo:

1) Bảng cân đối kế toán

2) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

3) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Trong các báo cáo tài chính trên thì Bảng cân đối kế toán và Thuyết minh báo cáo tài chính lập hàng năm được quy định lập riêng cho doanh nghiệp hoạt động liên tục và cho doanh nghiệp không đáp ứng quy định hoạt động liên tục.

6.1.1.2 Mục đích của báo cáo tài chính

BCTC dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một DN, đáp ứng yêu cầu quản lý của chủ DN, cơ quan Nhà nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. BCTC phải cung cấp các thông tin của một DN về: a) Tài sản; b) Nợ phải trả c) Vốn chủ sở hữu; d) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác; đ) Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh; e) Các luồng tiền.

Ngoài các thông tin trên DN còn phải cung cấp các thông tin khác trong “Bản thuyết minh BCTC” nhằm giải trình thêm về các chỉ tiêu đã phản ánh trên các BCTC tổng hợp và các chính sách kế toán đã áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập và trình bày BCTC.

- Báo cáo tài chính của tất cả các loại hình doanh nghiệp phải được lập cho từng kỳ kế toán năm Riêng đối với các doanh nghiệp Nhà nước ngoài báo cáo tài chính năm còn phải lập Báo cáo tài chính quý Các doanh nghiệp còn có thể lập Báo cáo tài chính theo kỳ kế toán khác theo yêu cầu của pháp luật, của công ty mẹ hoặc của chủ sở hữu.

- Các doanh nghiệp phải lập Báo cáo tài chính theo kỳ kế toán năm là năm dương lịch hoặc kỳ kế toán năm là 12 tháng tròn sau khi thông báo cho cơ quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp được phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập Báo cáo tài chính cho một kỳ kế toán năm đầu tiên hay kỳ kế toán năm cuối cùng có thể ngắn hơn hoặc dài hơn 12 tháng nhưng không được vượt quá 15 tháng Kỳ lập Báo cáo tài chính giữa niên độ là mỗi quý của năm tài chính ( không bao gồm quý IV ).

6.1.2 Nguyên tắc cơ bản lập báo cáo tài chính

Nguyên tắc 1: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 “Trình bày BCTC”, việc lập và trình bày BCTC phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

Khi lập và trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động của mình Khi đánh giá, nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn liên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ Nếu BCTC không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập BCTC và lý do khiến cho

DN không được coi là đang hoạt động liên tục. Để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của DN, Giám đốc hoặc người đứng đầu

DN cần xem xét đến mọi thông tin có thể dự đoán được tối thiểu trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán

- Nguyên tắc cơ sở dồn tích

Trừ các thông tin có liên quan đến lưu chuyển tiền, DN phải lập BCTC trên cơ sở nguyên tắcdồn tích Theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và được ghi nhận vào sổ kế toán và BCTC của các kỳ kế toán liên quan.

Các khoản chi phí được ghi nhận vào Báo cáo kết quả kinh doanh theo nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí.

Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong BCTC phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi:

+ Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của DN hoặc khi xem xét lại việc trình bày BCTC cho thấy rằng cần phải thay đổi để có thể trình bày hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện.

+ Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong việc trình bày.

- Tính trọng yếu và tập hợp:

Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong BCTC Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.

Thông tin trọng yếu là thông tin nếu không được trình bày thì có thể ảnh hưởng đến việc ra quyết định kinh tế của các đối tượng sử dụng thông tin Để xác định một khoản mục hay tập hợp các khoản mục là trọng yếu phải đánh giá tính chất và quy mô của chúng Tùy các tình huống cụ thể, tính chất hoặc quy mô của từng khoản mục có thể là nhân tố quyết định tính trọng yếu.

+ Bù trừ tài sản và nợ phải trả: được bù trừ tài sản và công nợ, mà phải trình bảy riêng biệt tất cả các khoản mục tài sản và công nợ trên BCTC.

+ Bù trừ doanh thu, chi phí và thu nhập khác: Được bù trừ theo quy định tại một chuẩn mực kế toán khác;

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

6.2.1 Khái niệm, nội dung và kết cấu Bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) là báo cáo tài chính có các đặc điểm:

- Phản ánh một cách tổng quát toàn bộ tài sản của doanh nghiệp theo hệ thống các chỉ tiêu được quy định thống nhất.

- Phản ánh tình hình tài sản theo 2 cách phân loại: kết cấu tài sản và nguồn hình thành tài sản.

- Phản ánh tài sản dưới hình thái giá trị (dùng thước đo tiền tệ).

- Phản ánh tình hình tài sản tại một thời điểm được quy định (cuối tháng, cuối quý, cuối năm).

BCĐKT là nguồn thông tin tài chính hết sức quan trọng trong công tác quản lý của bản thân DN cũng như cho nhiều đối tượng khác ở bên ngoài trong đó có các cơ quan chức năng nhà nước Do vậy, BCĐKT phải được lập theo đúng mẫu quy định, phản ánh trung thực tình hình tài sản của DN và phải nộp cho các đối tượng có liên quan theo đúng thời hạn quy định.

6.2.1.2 Nội dung và kết cấu

Bảng cân đối kế toán có kết cấu tổng thể như sau:

- Nếu chia làm 2 bên thì bên trái phải ánh kết cấu của tài sản và được gọi là bên tài sản, còn bên phải phản ánh nguồn hình thành tài sản và được gọi là bên nguồn vốn.

- Nếu chia thành 2 phần thì phần trên phản ánh tài sản, còn phần dưới phản ánh nguồn vốn Theo quy định thì BCĐKT được chia thành 2 phần.

Kết cấu cấu từng bên (phần) như sau (đối với DN đáp ứng giả định hoạt động liên tục): Bên (phần) tài sản: Bao gồm các chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của DN tại thời điểm lập báo cáo và được chia thành 2 loại:

Loại A: Tài sản ngắn hạn:

Thuộc loại này, bao gồm các chỉ tiêu phản ánh tài sản của DN là tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác.

Loại B: Tài sản dài hạn:

Thuộc loại này có các chỉ tiêu phản ánh tài sản của DN là các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính dài hạn, tài sản dài hạn khác.

Bên (phần) nguồn vốn: Bao gồm các chỉ tiêu phản ánh các nguồn vốn hình thành nên các loại tài sản của DN tại thời điểm lập báo cáo và cũng chia thành 2 loại:

Loại C: Nợ phải trả: Các chỉ tiêu trong loại này phản ánh các khoản nợ ngắn hạn, nợ dài hạn và một số khoản nợ khác mà DN có trách nhiệm thanh toán.

Loại D: Vốn chủ sở hữu: Phản ánh các nguồn vốn chủ sở hữu, các quỹ của DN và nguồn kinh phí (nếu có) Thể hiện mức độ độc lập tự chủ về việc sử dụng các loại nguồn vốn của DN.

Mối quan hệ giữa 2 bên và các loại thể hiện qua sơ đồ tổng quát:

Tính chất cơ bản của BCĐKT là tính chất cân đối giữa tài sản và nguồn vốn, biểu hiện:

Tổng cộng tài sản = Tổng cộng nguồn vốn

Hoặc (A+B) tài sản = (C+D) nguồn vốn

Kết cấu tổng quát của phần chính BCĐKT được trình bày như sau: Đơn vị: …

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày… tháng…năm… Đơn vị tính: ….

Tài sản Mã số Thuyết minh

I Tiền và các khoản tương đương tiền

II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

I Các khoản phải thu dài hạn

II Tài sản cố định

II Nguồn kinh phí và quỹ khác

6.2.2 Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán

6.2.2.1 Nguyên tắc lập và trình bày

1 Theo quy định tại Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” khi lập và trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc chung về lập và trình bày Báo cáo tài chính Ngoài ra, trên Bảng cân đối kế toán, các khoản mục Tài sản và Nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn, tuỳ theo thời hạn của chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, cụ thể như sau: a) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường trong vòng 12 tháng, thì Tài sản và Nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo nguyên tắc sau:

- Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng không quá 12 tháng tới kể từ thời điểm báo cáo được xếp vào loại ngắn hạn;

- Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo được xếp vào loại dài hạn. b) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng, thì Tài sản và Nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo điều kiện sau:

- Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào loại ngắn hạn;

- Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào loại dài hạn.

Trường hợp này, doanh nghiệp phải thuyết minh rõ đặc điểm xác định chu kỳ kinh doanh thông thường, thời gian bình quân của chu kỳ kinh doanh thông thường, các bằng chứng về chu kỳ sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp cũng như của ngành, lĩnh vực doanh nghiệp hoạt động. c) Đối với các doanh nghiệp do tính chất hoạt động không thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt giữa ngắn hạn và dài hạn, thì các Tài sản và Nợ phải trả được trình bày theo tính thanh khoản giảm dần.

2 Khi lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp giữa các đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân, đơn vị cấp trên phải thực hiện loại trừ tất cả số dư của các khoản mục phát sinh từ các giao dịch nội bộ, như các khoản phải thu, phải trả, cho vay nội bộ giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới, giữa các đơn vị cấp dưới với nhau.

Kỹ thuật loại trừ các khoản mục nội bộ khi tổng hợp Báo cáo giữa đơn vị cấp trên và cấp dưới hạch toán phụ thuộc được thực hiện tương tự như kỹ thuật hợp nhất Báo cáo tài chính.

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

6.3.1 Khái niệm, nôi dung và kết cấu Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của DN, chi tiết theo hoạt động kinh doanh và hoạt động khác.

Khi lập BCKQHĐKD tổng hợp giữa DN và đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, DN phải loại trừ toàn bộ các khoản doanh thu, thu nhập,chi phí phát sinh từ các giao dịch nội bộ.

BCKQHĐKD của DN trình bày các nội dung cơ bản về chi phí, doanh thu và kết quả từng loại giao dịch và sự kiện:

- Hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ;

- Chi phí, thu nhập khác.

Các chỉ tiêu được báo cáo chi tiết theo 5 cột: Chỉ tiêu, Mã số, Thuyết minh, Năm nay, Năm trước.

6.3.2 Phương pháp lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước.

- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9

Căn cứ vào điều 113- Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (mẫu số B02-DN) theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01):

- Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có của Tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” trong kỳ báo cáo.

2 Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK

511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” đối ứng với bên Có các TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” trong kỳ báo cáo

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10):

Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác đã trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02.

4 Giá vốn hàng bán (Mã số 11):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có của Tài khoản 632

“Giá vốn hàng bán” trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20):

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hoá, thành phẩm, BĐS đầu tư và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo.

Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11.

6 Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21):

Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Nợ của Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.

7 Chi phí tài chính (Mã số 22):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 “Chi phí tài chính” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.

8 Chi phí lãi vay (Mã số 23):

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản

9 Chi phí bán hàng (Mã số 25):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có của Tài khoản 641

“Chi phí bán hàng”, đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.

10 Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có của Tài khoản 642

“Chi phí quản lý doanh nghiệp”, đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.

11 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30):

Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu hoạt động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số

21 - Mã số 22) - Mã số 25 - Mã số 26

12 Thu nhập khác (Mã số 31):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của Tài khoản 711 “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo

13 Chi phí khác (Mã số 32):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của Tài khoản 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo

14 Lợi nhuận khác (Mã số 40):

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác (sau khi đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32.

15 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40.

16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Mã số 51):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” đối ứng với bên Nợ TK 911

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

6.4.1 Khái niệm, nội dung và kết cấu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh việc hoàn thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của DN.

Thông tin về lượng tiền của DN có tác dụng trong việc cung cấp cho những đối tượng sử dụng thông tin trên các BCTC có cơ sở để đánh giá khả năng tạo ra các khoản tiền và việc sử dụng những khoản tiền đã tạo ra trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt là đối với các nhà đầu tư, chủ nợ…

BCLCTT thực chất là một bảng cân đối về thu chi tiền tệ, thể hiện qua phương trình cân đối của quá trình lưu chuyển tiền tệ như sau:

Tiền tồn đầu kỳ + Tiền thu trong kỳ = Tiền chi trong kỳ + Tiền tồn cuối kỳ

Qua phương trình này cho thấy, từ số tiền tồn đầu kỳ qua các hoạt động của DN trong kỳ tiền sẽ được lưu chuyển Chính quá trình lưu chuyển này của tiền, tiền được kế toán theo dõi và phản ánh vào tài khoản tiền hoặc các khoản không là tiền, để đến cuối kỳ kế toán sẽ tổng hợp quá trình lưu chuyển đó và phản ánh lượng tiền có từ lúc cuối kỳ so với đầu kỳ Chênh lệch tiền cuối kỳ so với đầu kỳ nếu có phát sinh chính là do quá trình lưu chuyển tiền tệ thông qua các hoạt động của DN trong kỳ.

Mẫu biểu, nội dung và phương pháp lập BCLCTT được thực hiện theo Điều 114 - Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính (Mẫu số 03 –DN).

 Nội dung của báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

- Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh.

- Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

- Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp, nó cung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu tư mới mà không cần đến các nguồn tài chính bên ngoài Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh, gồm:

(a) Tiền thu được từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ;

(b) Tiền thu được từ doanh thu khác (tiền thu bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản khác trừ các khoản tiền thu được được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính);

(c) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ;

(d) Tiền chi trả cho người lao động về tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động về bảo hiểm, trợ cấp ;

(đ) Tiền chi trả lãi vay;

(e) Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;

(g) Tiền thu do được hoàn thuế;

(h) Tiền thu do được bồi thường, được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; (i) Tiền chi trả công ty bảo hiểm về phí bảo hiểm, tiền bồi thường và các khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm;

(k) Tiền chi trả do bị phạt, bị bồi thường do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế.

Luồng tiền từ hoạt động đầu tư:

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tư, gồm:

(a) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác, bao gồm cả những khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai đã được vốn hóa là TSCĐ vô hình;

(b) Tiền thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác;

(c) Tiền chi cho vay đối với bên khác, trừ tiền chi cho vay của ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài chính; tiền chi mua các công cụ nợ của các đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và mua các công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại;

(d) Tiền thu hồi cho vay đối với bên khác, trừ trường hợp tiền thu hồi cho vay của ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài chính; tiền thu do bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác, trừ trường hợp thu tiền từ bán các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và bán các công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại;

(đ) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua cổ phiếu vì mục đích thương mại;

(e) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu đã mua vì mục đích thương mại;

(g) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận nhận được.

Luồng tiền từ hoạt động tài chính

Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính :

Là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài chính, gồm:

(a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu;

(b) Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của chính doanh nghiệp đã phát hành;

(c) Tiền thu từ các khoản đi vay ngắn hạn, dài hạn;

(d) Tiền chi trả các khoản nợ gốc đã vay;

(đ) Tiền chi trả nợ thuê tài chính;

(e) Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu.

 Kết cấu của báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

Với nội dung trên, BCLCTT được kết cấu tương ứng thành 3 phần theo từng hoạt động, trong từng phần được chi tiết thành các dòng để phản ánh các chỉ tiêu liên quan đến việc hoàn thành và sử dụng các khoản tiền theo từng loại hoạt động và các chỉ tiêu được báo cáo chi tiết thành các cột theo số kỳ này và kỳ trước để có thể đánh giá, so sánh giữa các kỳ khác nhau Tuy nhiên xuất phát từ phương pháp lập báo cáo mà kết cấu phần “Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh” được kết cấu các chỉ tiêu khác nhau (theo phương pháp trực tiếp hoặc theo phương pháp gián tiếp).

6.4.2 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

6.4.2.1 Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

1 Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm và các kỳ kế toán giữa niên độ phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” và Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ” Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được hướng dẫn cho các giao dịch phổ biến nhất, doanh nghiệp căn cứ bản chất từng giao dịch để trình bày các luồng tiền một cách phù hợp nếu chưa có hướng dẫn cụ thể trong Thông tư này Các chỉ tiêu không có số liệu thì không phải trình bày, doanh nghiệp được đánh lại số thứ tự nhưng không được thay đổi mã số của các chỉ tiêu

2 Các khoản đầu tư ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo

3 Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo quy định của chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ".

THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

6.5.1 Khái niệm, nội dung và kết cấu Thuyết minh BCTC

Bản thuyết minh Báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của Báo cáo tài chính doanh nghiệp dùng để mô tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán cụ thể

Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cũng có thể trình bày những thông tin khác nếu doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài chính.

Thuyết minh BCTC gồm 8 nội dung chủ yếu sau:

- Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp

- Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán.

- Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng.

- Chính sách kế toán áp dụng.

- Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong BCĐKT.

- Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong BCKQHĐKD.

- Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong BCLCTT.

6.5.2 Phương pháp lập Thuyết minh BCTC

6.5.2.1 Nguyên tắc lập và trình bày Thuyết minh BCTC a) Khi lập Báo cáo tài chính năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính theo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” và hướng dẫn tại Chế độ Báo cáo tài chính này. b) Khi lập Báo cáo tài chính giữa niên độ (kể cả dạng đầy đủ và dạng tóm lược) doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính chọn lọc theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ” và Thông tư hướng dẫn chuẩn mực. c) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải trình bày những nội dung dưới đây:

- Các thông tin về cơ sở lập và trình bày Báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;

- Trình bày các thông tin theo quy định của các chuẩn mực kế toán chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác (Các thông tin trọng yếu);

- Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp. d) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có hệ thống. Doanh nghiệp được chủ động sắp xếp số thứ tự trong thuyết minh Báo cáo tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc thù của mình theo nguyên tắc mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính

6.5.2.2 Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính

- Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo;

- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết có liên quan;

- Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước;

- Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan.

6.5.2.3 Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu

Khi lập báo cáo tài chính năm, DN phải lập bản thuyết minh BCTC theo đúng quy định tại đoạn 60 đến đoạn 74 Chuẩn mực số 2 “Trình bày báo cáo tài chính”.

Khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ, DN phải lập bản thuyết minh BCTC theo đúng quy định Chuẩn mực số 27 “Báo cáo tài chính giữa niên độ”.

Phương pháp lập và trình bày Bản Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09 – DN) các nội dung chi tiết cụ thể căn cứ theo Điều 115 – Thông tư 200/2014/TT-BTC.

Bản thuyết minh BCTC của DN cần phải lập những nội dung cơ bản sau:

+ Cơ sở lập và trình bày BCTC và các chính sách kế toán cụ thể được lựa chọn và áp dụng đối với các giao dịch và sự kiện quan trọng.

+ Trình bày các thông tin trọng yếu chưa được trình bày trong các BCTC khác. + Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các BCTC khác nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính của DN.

Bản thuyết minh BCTC phải được trình bày một cách có hệ thống Mỗi khoản mục trong BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT cần được đánh dấu dẫn đến các thông tin quan trọng trong bản thuyết minh BCTC.

Câu 6.1 Trình bày khái niệm và mục đích của Báo cáo tài chính?

Câu 6.2 Trình bày nội dung và kết cấu bảng cân đối kế toán? Cơ sở lập BCĐKT?

Trình bày cơ sở số liệu và phương pháp lập một số chỉ tiêu:

- Chỉ tiêu liên quan đến hàng tồn kho?

- Chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định?

- Chỉ tiêu liên quan đến công nợ với người bán?

- Chỉ tiêu liên quan đến lợi nhuận của doanh nghiệp?

Câu 6.3 Trình bày nội dung và kết cấu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh? Cơ sở số liệu lập BCKQHĐKD? Trình bày cơ sơ số liệu và phương pháp lập chỉ tiêu:

- Chỉ tiêu giá vốn hàng bán?

- Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ?

Câu 6.4 Trình bày nội dung và kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ?

Câu 6.5 Nêu khái niệm, nội dung và kết cấu Bản Thuyết minh BCTC?

Trích tài liệu tại công ty TNHH An Lạc, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; xuất kho hàng hóa theo phương pháp nhập trước xuất trước, trong kỳ tập hợp như sau (đơn vị: 1.000đ):

I Số dư đầu kỳ của một số tài khoản:

- TK 156- Hàng hóa: 5.000 sản phẩm (đơn giá 100/sp)

II Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:

1 Ngày 01 Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 500.000.

2 Ngày 03 Doanh nghiệp thu tiền phạt vi phạm hợp đồng của khách hàng bằng tiền mặt là 3.000.

3 Ngày 04 Dùng TGNH mua NVL của công ty Anh Minh, trị giá ghi trên hóa đơn 300.000, thuế GTGT 10% Hàng đã về nhập kho đầy đủ.

4 Ngày 06 Nhận một TSCĐ góp vốn liên doanh của công ty Sao Băng TSCĐ được các bên liên doanh đánh giá lại là 300.000.

5 Ngày 10 Xuất 200 sản phẩm gửi đi bán, giá bán 165/SP, thuế GTGT 10%.

6 Ngày 15 Nhượng bán TSCĐ thu bằng tiền gửi ngân hàng giá bán chưa thuế 220.000, thuế GTGT 10% Biết rằng TSCĐ này có nguyên giá là 600.000, đã khấu hao 400.000 Chi phí thanh lý đã trả bằng tiền mặt theo tổng giá thanh toán (đã bao gồm thuế GTGT 10%) là 2.200.

7 Ngày 18 Xuất kho 1.000 sản phẩm đi tiêu thụ trực tiếp, giá bán 200/SP, thuế GTGT 10% khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.

8 Ngày 23 Tạm ứng cho nhân viên đi nghiên cứu, mở rộng thị trường, số tiền 10.000.

9 Ngày 30 Tính ra tiền lương phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng là 20.000, bộ phận quản lý doanh nghiệp là 10.000.

10 Ngày 30 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định.

11 Ngày 30 Nhận được hóa đơn tiền điện trị giá đã bao gồm cả thuế GTGT 10% là 1.320, đã thanh toán bằng tiền mặt Doanh nghiệp đã phân bổ cho bộ phận bán hàng

12 Ngày 30 Khấu hao TSCĐ dùng bộ phận bán hàng 8.000, bộ phận quản lý doanh nghiệp là 5.200.

13 Ngày 30 Công ty bảo hiểm Hoa Mai bồi thường cho doanh nghiệp 62.000 bằng chuyển khoản về khoản bảo hiểm hỏa hoạn.

1/ Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

2/ Xác định kết quả và lập báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Biết thuế suất thuế TNDN 20%.

Tiêu đề	Tài liệu học tập Kế toán doanh nghiệp (Theo phương thức đào tạo học chế tín chỉ)
Trường học	Trường Đại học Kinh tế Kỹ thuật Công nghiệp
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Tài liệu học tập
Năm xuất bản	2021
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	173
Dung lượng	2,01 MB

TÀI LIỆU HỌC TẬP KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Theo phương thức đào tạo học chế tín chỉ)

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ - DỤNG CỤ

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

KẾ TOÁN CÔNG CỤ - DỤNG CỤ

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KỲ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ

KẾ TOÁN THÀNH PHẨM

KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM

KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Kế toán tiêu thụ thành phẩm

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN