Không thể phủ nhận vai trò của thuế đối với nền kinh tế thị trường. Thuế được ví như dòng máu đối với nền kinh tế của một quốc gia vì vậy nó đóng vai trò góp phần điều chỉnh mục tiêu kinh tế vi mô của Nhà nước, điều tiết nền kinh tế và đảm bảo thực hiện công bằng xã hội. Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, thuế GTGT giúp hệ thống chính trị sách thuế, sắc thuế tương đồng với Luật thuế Nhà nước và phù hợp với thông lệ quốc tế. Thuế GTGT đã và đang từng bước được hoàn thiện, khắc phục những tồn tại vốn có trong thời kỳ chuyển đổi và ngày một phát huy vai trò trong nền kinh tế thị trường đầy biến động. Trong các doanh nghiệp, thuế GTGT đầu ra là trách nhiệm của doanh nghiệp phải nộp cho danh sách nhà nước, thuế GTGT đầu vào là quyền lợi được trừ hay được hoàn lại của doanh nghiệp. Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống các công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế. Người làm kế toán phải có kiến thức sâu rộng, thường xuyên cập nhật các thông tin cũng như vấn đề mới nhất về thuế. Chuyên môn cao cũng là một trong những yếu tố giúp kế toán thuế thực hiện công việc một cách hoàn hảo. Đồng thời việc tìm hiểu và viết đề tài về kế toán thuế GTGT càng giúp em củng cố kiến thức và hiểu biết sâu hơn về thuế GTGT góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp. Vì vậy kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tài chính của của Nhà Nước, mà còn vô cùng cấp thiết và quan trọng đối với hoạt động của doanh nghiệp. Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán thuế cũng như các vấn đề về thuế GTGT ở các doanh nghiệp, em lựa chọn đề tài “Kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An” để làm khóa luận tốt nghiệp của mình. Khóa luận bao gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng và kế toán thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An Chương 3: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.1.1 Khái niệm thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT)
Căn cứ theo Luật thuế giá trị gia tăng 2008 số 13/2008/QH12: “Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”
1.1.2 Đặc điểm và vai trò của thuế GTGT a) Đặc điểm
Là một loại thuế độc lập nên thuế giá trị gia tăng cũng có những đặc điểm riêng biệt để phân biệt nó với các loại thuế khác như sau:
Một là, thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ. Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.
Hai là, thuế giá trị gia tăng có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp kết quả kinh doanh của người nộp thuế, bởi quá trình tổ chức và phân chia các quy trình kinh tế; sản phẩm được luân chuyển qua nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn không thay đổi.
Ba là, thuế giá trị gia tăng là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Người nộp thuế
GTGT là người cung ứng hàng hóa, dịch vụ; người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng cuối cùng.
Bốn là, thuế GTGT là sắc thuế có tính lũy thoái so với thu nhập Thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau Như vậy, nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ này thấp hơn và ngược lại.
Năm là, thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia. b) Vai trò
Động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước thông qua quá trình chi tiêu mua sắm hàng hóa, dịch vụ Do vậy, thuế GTGT có khả năng huy động được số thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN.
Thuế GTGT được tập trung thu ngay từ khâu đầu, ở khâu sau còn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế được việc thất thu về thuế.
Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ Việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế thúc đẩy cả người bán và người mua hàng cùng thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ.
Góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, đẩy mạnh được xuất khẩu do thuế GTGT khắc phục được việc trùng lắp của thuế doanh thu. Đối với hàng hóa xuất khẩu, thuế GTGT không những không nộp thuế mà được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào, tạo điều kiện để hạ giá bán, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế.
Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với các nước khác.
ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, KHÔNG CHỊU THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ GTGT
Căn cứ vào các văn bản pháp lý có hiệu lực hiện hành đặc biệt là Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ban hành ngày 03/06/2008 và được sửa đổi bởi Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 và Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/04/2016, các nghị định và thông tư hướng dẫn thì các đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, nộp thuế được quy định như sau.
1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài) Trừ các hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT.
1.2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
Theo quy định hiện hành, các hàng hóa, dịch vụ sẽ không phải chịu thuế GTGT trong các trường hợp sau:
(1) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt và bán ra ở khâu NK.
Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nhưng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
(2) Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền.
(3) Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
(4) Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là Natri Clorua.
(5) Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê
(6) Chuyển quyền sử dụng đất.
(7) Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm.
(8) Dịch vụ cấp tín dụng; dịch vụ cho vay của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; bán nợ; kinh doanh ngoại tệ; dịch vụ tài chính phát sinh; bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam.
(9) Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật.
(10) Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của chính phủ.
(11) Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ.
(12) Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội.
(13) Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.
(14) Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách Nhà nước.
(15) Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền
(16) Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.
(17) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển dầu mỏ, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại.
(18) Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.
(19) Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.
(20) Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
(21) Chuyển giao công nghệ theo quy định của luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính.
(22) Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.
(23) Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.
(24) Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật.
(25) Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ một trăm triệu đồng trở xuống.
(26) Các hàng hóa, dịch vụ sau:
- Hàng hóa bán miễn thuế ở các cửa hàng bán miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
- Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra.
- Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí.
- Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng NSNN.
1.2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT
Căn cứ vào quy định tại Thông tư số 16/VBHN-BTC ngày 17/06/2015 thì đối tượng nộp thuế GTGT bao gồm:
- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác.
- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác.
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư; các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam.
- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt động SXKD, NK.
CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT
1.3.1 Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ để tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó.
Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT, đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT, đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế bảo vệ môi trường (nếu có)
Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi… là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT thu từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê.
Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp là giá bán của hàng hóa tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT không bao gồm khoản lãi trả góp,trả chậm.
Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.
Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc bàn giao chưa có thuế GTGT.
Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển nhượng bất động sản trừ giá đất được trừ để tính thuế GTGT.
Đối với hoạt động đại lý, môi giới hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng nhận được chưa có thuế GTGT.
Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết… thì giá tính thuế được xác định:
Đối với điện của các nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, bao gồm cả điện của nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc các tổng công ty phát điện thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế GTGT.
Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách Giá tính thuế được tính theo công thức sau:
Giá tính thuế = Số tiền thu được/(1 + thuế suất)
Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.
Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT Giá tính thuế được xác định theo công thức sau:
Giá tính thuế = Giá trọn gói/(1 + thuế suất)
Giá chưa có thuế GTGT
1 + thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ
Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) được xác định là giá đã có thuế GTGT Giá tính thuế được xác định theo công thức sau:
Giá tính thuế = Số tiền phải thu/(1 + thuế suất)
Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.
Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in Trường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy.
Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT.
KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GTGT
Khấu trừ thuế GTGT có thể hiểu là việc bù trừ giữa số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ với số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ Như vậy, khấu trừ thuế GTGT chỉ áp dụng đối với các doanh nghiệp thực hiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và không phải tất cả thuế GTGT đầu vào phát sinh đều được khấu trừ.
Theo văn bản hợp nhất 14/VBHN-BTC (2018) hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT quy định về việc khấu trừ GTGT như sau: Đối với các hàng hóa dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT thì sẽ được khấu trừ toàn bộ Trường hợp doanh nghiệp có thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ vừa sử dụng cho hoạt động SXKD chịu thuế và không chịu thuế thì doanh nghiệp đó chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa dịch vụ sử dụng cho SXKD chịu thuế GTGT Riêng đối với TSCĐ có thuế GTGT đầu vào sử dụng cho hai trường hợp chịu thuế và không chịu thuế thì được khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ cũng được khấu trừ toàn bộ khi bán cho các tổ chức, cá nhân có sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo và viện trợ không hoàn lại.
Thuế GTGT được kê khai theo quý hoặc theo tháng tùy vào đặc điểm của từng doanh nghiệp Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế được kê khai, khấu trừ có sai sót hoặc nhầm lẫn thì được kê khai khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là 06 tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót. Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào được xác định như sau:
- Thứ nhất, doanh nghiệp phải có đầy đủ tất cả các chứng từ nộp thuế ở quá trình nhập khẩu, hóa đơn GTGT của hàng hóa dịch vụ.
- Thứ hai, doanh nghiệp phải có tất cả chứng từ thanh toán với ngân hàng của hàng hóa dịch vụ mua vào Trừ những hóa đơn có giá trị dưới 20 triệu đồng thì đã được thanh toán bằng tiền mặt Những hóa đơn trên 20 triệu đồng mà không thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng thì sẽ không được khấu trừ thuế GTGT.
- Thứ ba, doanh nghiệp phải thực hiện ký kết hợp đồng với bên ngoài về việc bán, gia công, cung ứng hàng hóa dịch vụ, chứng từ thanh toán tại ngân hàng và tờ khai hải quan đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu.
Thuế GTGT là loại thuế đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ Do đó số thuế đầu vào sẽ được khấu trừ Đối với một số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 0% hoặc các đối tượng thuộc trường hợp không chịu thuế GTGT thì số thuế đầu ra không đủ để khấu trừ Vì vậy, nhà nước thực hiện hoàn thuế GTGT đối với các trường hợp thuế GTGT đầu vào lớn hơn đầu ra hoặc trong diện không chịu thuế Việc hoàn thuế phải được tuân thủ theo đúng quy trình và thủ tục của pháp luật.
Theo điều 18 của văn bản hợp nhất thuế GTGT 14/VBHN-BTC 2018 quy định hoàn thuế GTGT trong các trường hợp sau:
- Trường hợp các cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong ba tháng liên tục sẽ được hoàn thuế GTGT Hoàn thuế cũng được thực hiện khi các cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư mới hoặc trong giai đoạn đầu tư mà có số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào sử dụng đầu tư chưa được khấu trừ hết và số thuế còn lại ở ngưỡng từ hai trăm triệu đồng trở lên.
- Trường hợp nếu số thuế GTGT đầu vào trong tháng của cơ sở kinh doanh có hàng hóa dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ lớn hơn hoặc bằng hai trăm triệu đồng thì sẽ được hoàn thuế GTGT theo tháng.
- Trường hợp cơ sở kinh doanh chuyển đổi quyền sở hữu, chia tách, giải thể, phá sản, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi doanh nghiệp hoặc chấm dứt hợp đồng có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết hoặc nộp thừa thì cũng thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT.
- Cơ sở kinh doanh phải có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo như quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên. Điều kiện để được hoàn thuế GTGT trong trường hợp phổ biến:
- Cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT ba tháng liên tục trở lên nhỏ hơn không và có số thuế được khấu trừ từ 200.000.000 VNĐ trở lên (hay phát sinh ở doanh nghiệp xuất khẩu)
- Các chứng từ, hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào phải là chứng từ “sạch” (không mua khống khi không thực sự phát sinh hoạt động mua bán, trao đổi hàng hóa dịch vụ)
- Thực hiện thanh toán đầy đủ qua ngân hàng theo từng đơn hàng xuất nhập khẩu.
- Đối với các hóa đơn có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên bắt buộc phải thanh toán qua ngân hàng.
KÊ KHAI (LẬP BÁO CÁO) THUẾ GTGT
Cơ sở kinh doanh là đối tượng nộp thuế GTGT thì phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế Trường hợp là chi nhánh trực thuộc của cơ sở kinh doanh thì cũng phải đăng ký nộp thuế GTGT tại cơ quan thuế quản lý Việc đăng ký nộp thuế này có mục đích theo dõi, quản lý chặt chẽ hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Đồng thời, đây cũng là yếu tố nhằm loại bỏ việc đánh thuế trùng lắp ở cùng một cơ sở kinh doanh.
Các cơ sở kinh doanh mới thành lập có thời gian đăng ký nộp thuế GTGT chậm nhất là mười ngày từ khi cơ sở kinh doanh đó được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh theo quy định. Đối với trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hoặc thay đổi kinh doanh, cơ sở kinh doanh thì doanh nghiệp phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là năm ngày trước khi thực hiện các hoạt động trên.
Trước khi kê khai thuế GTGT cần phải xác định xem doanh nghiệp nằm trong trường hợp kê khai thuế GTGT theo tháng hay quý Đồng thời doanh nghiệp đó sử dụng phương pháp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp. Đối với các doanh nghiệp đang hoạt động thì việc kê khai thuế còn phụ thuộc vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Cụ thể, nếu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm trước liền kề của doanh nghiệp có giá trị lớn hơn 50 tỷ đồng thì doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng Trong trường hợp ngược lại thì các cơ sở kinh doanh phải thực hiện kê khai theo quý Việc kê khai thuế GTGT theo quý cũng được áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh mới thành lập. Đối với trường hợp doanh nghiệp không phát sinh các hoạt động mua bán thì doanh nghiệp cũng phải thực hiện lập báo cáo thuế GTGT để nộp cho cơ quan thuế. Báo cáo thuế phải thực hiện kê khai đầy đủ và đúng với mẫu quy định.
Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hóa phải thực hiện kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thu thuế nơi có cửa khẩu nhập hàng hóa Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi. Đối với các cơ sở kinh doanh có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ với mức thuế suất thuế GTGT khác nhau thì kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa dịch vụ mà cơ sở đó sản xuất, kinh doanh.
1.5.3 Lập tờ khai thuế GTGT
Cuối kỳ kế toán, kế toán thực hiện việc lập tờ khai thuế GTGT trên phần mềm HTKK Tùy thuộc vào đơn vị thuộc đối tượng kê khai theo quý hay theo tháng để thực hiện kê khai phù hợp Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế kê khai theo mẫu 01/GTGT, mẫu 04/GTGT áp dụng đối với doanh nghiệp kê khai theo phương pháp trực tiếp Trong quá trình kê khai có thể xảy ra một số sai sót hoặc nhầm lẫn, doanh nghiệp có thể thực hiện việc lập tờ khai bổ sung có biên bản điều chỉnh hoặc bổ sung để nộp lại cho cơ quan thuế trong vòng 06 tháng kể từ thời điểm phát sinh sai sót.
Theo khoản 2 Thông tư 156/2013/TT-BTC, thời hạn nộp thuế quy định như sau:
“Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo, quyết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác.” Căn cứ theo quy định trên, thời hạn nộp tiền thuế giá trị gia tăng là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:
Đối với hồ sơ khai thuế theo tháng: thời hạn nộp tiền thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo.
Đối với hồ sơ khai thuế theo quý, tạm tính theo quý: thời hạn nộp tiền thuế chậm nhất là ngày 30 của quý tiếp theo phát sinh nghĩa vụ nộp thuế
Đối với hồ sơ khai thuế theo năm: thời hạn nộp tiền thuế chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu tiên năm dương lịch.
Đối với hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế: thời hạn nộp tiền thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ nộp thuế.
Đối với hồ sơ quyết toán thuế năm: thời hạn nộp tiền thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu thực hiện như thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế nhập khẩu.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ở kỳ tính thuế nếu có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới TSCĐ có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn thì được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định của Chính phủ.
Thuế GTGT được nộp vào NSNN quy định bằng đồng Việt Nam
Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế. Năm quyết toán thuế được áp dụng theo năm dương lịch Kể từ ngày kết thúc năm trong thời hạn sáu mươi ngày, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào NSNN trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán Nếu thuế nộp thừa thì được trừ vào số thuế phải nộp ở kỳ tiếp theo.
Trong trường hợp cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, cơ sở kinh doanh cũng phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trong thời hạn bốn mươi lăm ngày kể từ ngày có thông báo trên.
KẾ TOÁN THUẾ GTGT
Bộ chứng từ tùy theo từng trường hợp có thể bao gồm các loại sau:
- Bảng kê hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT
- Hóa đơn bán hàng thông thường
- Giấy báo nợ/ Giấy báo có
Theo quy định của thông tư 200/2014/TT-BTC chế độ kế toán Doanh nghiệp thì tài khoản sử dụng để theo dõi về thuế GTGT là TK 133 - “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và TK 3331 - “Thuế GTGT đầu ra”. a) Tài khoản Thuế GTGT được khấu trừ (TK 133)
Nguyên tắc kế toán tài khoản
- Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
- Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán và tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
- Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo từng trường hợp cụ thể.
- Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ kỳ này.
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
- Thuế GTGT đầu vào của vật tư, hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được chiết khấu, giảm giá.
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
Số dư bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ trừ thuế.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ: phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư. b) Tài khoản Thuế GTGT phải nộp (TK 3331)
Nguyên tắc kế toán TK 3331:
- Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN trong kỳ kế toán năm.
- Doanh nghiệp chủ động tính, xác định và kê khai số thuế GTGT phải nộp choNhà nước theo luật định; kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp, đã nộp,được khấu trừ, được hoàn
- Thuế GTGT (kể cả theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp) về bản chất là khoản thu hộ bên thứ ba Vì vậy, các khoản thuế gián thu được loại trừ ra khỏi số liệu về doanh thu gộp trên BCTC hoặc báo cáo khác.
- Đối với các khoản thuế GTGT được hoàn, được giảm, kế toán phải phân biệt rõ số thuế được hoàn, được giảm là thuế đã nộp ở khâu mua hay phải nộp ở khâu nhập khẩu và thực hiện theo nguyên tắc:
+ Đối với số thuế GTGT đầu vào đã nộp ở khâu mua được hoàn, kế toán ghi giảm số thuế GTGT được khấu trừ.
+ Đối với số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu nhưng hàng nhập khẩu không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, khi tái xuất được hoàn thì kế toán ghi giảm khoản phải thu khác.
+ Đối với số thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn, kế toán ghi nhận vào doanh thu khác (ví dụ hoàn thuế GTGT phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ).
SDĐK: Số thuế GTGT đã nộp thừa còn tồn đầu kỳ.
- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ.
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ.
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp.
Số dư bên nợ: Số thuế GTGT đã nộp lớn hơn số thuế GTGT phải nộp vào
NSNN do nộp thừa, được xét miễn
Số dư bên có: Thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN.
Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp có 2 tài khoản cấp 3:
- Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: phản ánh thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng hóa bị trả lại, bị giảm giá, thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
- Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: phản ánh thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN.
Thuế GTGT đầu vào là số thuế được ghi trên hóa đơn đầu vào (liên đỏ) khi mua hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp Thuế GTGT đầu vào được phản ánh thông qua tài khoản 133 và chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp nằm trong trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TK 133 có hai tài khoản cấp 2 là “TK 1331 - thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ” và “TK 1332 - thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ” Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu vào được minh họa như bên dưới:
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ
Thuế GTGT đầu ra là số thuế được ghi trên hóa đơn đầu ra khi doanh nghiệp bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng Thuế GTGT đầu ra được phản ánh ở TK 3331, được áp dụng đối với doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp Tài khoản 3331 có hai tài khoản cấp ba là “TK 33311 - thuế GTGT đầu ra” và “TK 33312 - thuế GTGT hàng nhập khẩu” Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu ra được minh họa như bên dưới:
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT của hàng NK theo phương pháp khấu trừ
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH VIỄN THÔNG TIN HỌC NAM AN
2.1.1 Giới thiệu Về Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An
Tên doanh nghiệp: Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An Địa chỉ: 65 Nguyễn Thị Định, Phường An Hải Bắc, Quận Sơn Trà, Thành phố Đà
Logo công ty: Điện thoại: 0911.308.071
Email: Diennhe.naman@gmail.com
Loại hình công ty: Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn
Loại hình pháp lý: Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên
Ngày bắt đầu thành lập: 08/09/2016
Ngày bắt đầu hoạt động: 08/09/2016
Người đại diện theo pháp luật: Nguyễn Thanh An
Vốn điều lệ doanh nghiệp: 9.000.000.000 VNĐ
Lĩnh vực kinh doanh: Thương mại và dịch vụ
Ngành nghề kinh doanh chính: Hoạt động dịch vụ công nghệ thông tin và dịch vụ khác liên quan đến máy vi tính
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An
Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An thành lập ngày 08 tháng 09 năm
2016 và chính thức đi vào hoạt động từ ngày 08 tháng 09 năm 2016 và sau gần 7 năm kể từ ngày thành lập công ty gặp không ít khó khăn về tài chính và thị trường Để trở thành cầu nối đáng tin cậy và uy tín công ty đã tận dụng tất cả nguồn lực có từ doanh nghiệp đó là sự đoàn kết giúp đỡ nhau của các cán bộ công nhân viên tại doanh nghiệp, cùng với khả năng tư duy sáng tạo đưa ra các ý kiến và chiến lược kinh doanh đúng đắn phù hợp với thời đại.
Công ty luôn đặt lợi ích của nhân viên lên hàng đầu, áp dụng những chính sách đãi ngộ nhân viên một cách tích cực, cùng với đó công ty cũng luôn tạo điều kiện đáp ứng các nhu cầu mà khách hàng đặt ra như là tìm những nguồn hàng chất lượng đảm bảo để cho ra những công trình xây dựng vững chắc và giá cả hợp lý, công ty không chỉ là cầu nối thương mại mà còn hợp tác với các doanh nghiệp hỗ trợ các công trình xây dựng, lắp đặt trong và ngoài thành phố.
Cùng với sự phát triển kinh tế hiện nay với sự cạnh tranh khắc nghiệt của các đối thủ cạnh tranh, doanh nghiệp không ngừng cố gắng, nỗ lực và khắc phục các khuyết điểm cũng như những thiếu sót hay các điều kiện chưa đạt được để khắc phục những thiếu sót đó doanh nghiệp luôn luôn phấn đấu không ngừng hoàn thiện trong công tác quản lý cũng như mở rộng thị trường phát triển doanh nghiệp ngày càng vững mạnh hơn trong tương lai.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty
CHÍNH - NHÂN SỰ PHÒNG KẾ TOÁN
Quan hệ chỉ đạoQuan hệ phối hợp
2.1.3.2 Chức năng của các bộ phận quản lý
Là người đứng đầu và người có vai trò quan trọng trong công ty, là người đại diện pháp luật chịu trách nhiệm trước các cơ quan chức năng của Nhà Nước.
Là người điều hành và đưa ra những ý kiến chỉ đạo điều hành với các trưởng phòng ban để sắp xếp công việc theo một trật tự nhất định.
Đại diện ký kết các hợp đồng, các văn bản hành chính liên quan đến hoạt động của công ty.
Đưa ra các quy định, các quy chế thưởng phạt đối với các cấp quản lý tại công ty.
Là bộ phận chịu trách nhiệm đưa ra chiến lược kinh doanh, khắc phục những điểm yếu mặc hạn chế, phát huy những điểm mạnh để công ty ngày càng phát triển
Điều hành các hoạt động kinh doanh tiêu thụ hàng hóa, tạo doanh thu cho công ty.
Nghiên cứu thị trường, tìm kiếm nguồn khách hàng và nguồn cung cấp tốt cho công ty.
Là bộ phận bán hàng tiếp nhận những yêu cầu, đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế cùng với đó theo dõi việc thực hiện hợp đồng với đối tác, tư vấn, giới thiệu hàng hóa với khách hàng
Phòng hành chính – nhân sự:
Phụ trách các vấn đề về nhân sự, các công việc hành chính tại công ty như các giấy tờ pháp lý, công tác văn thư, lưu trữ, quản lý hồ sơ của doanh nghiệp Đảm bảo cơ sở vật chất cho hoạt động kinh doanh tại các phòng ban.
Đề xuất với cấp trên về việc sắp xếp, bố trí và phát triển nhân sự Tổ chức tuyển dụng các vị trí mà công ty đang cần.
Tổ chức các hoạt động kế toán phù hợp với Luật kế toán và Chế độ kế toán hiện hành.
Tổ chức thu thập chứng từ kế toán, ghi chép, tính toán và phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời tình hình tài chính và tài sản của công ty Quản lý, sử dụng có hiệu quả nguồn tài chính của công ty Chịu trách nhiệm toàn bộ về các hoạt động tài chính của công ty, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về các số liệu, báo cáo do phòng ban lập ra.
2.1.4 Tổ chức công tác kế toán
2.1.4.1 Bộ máy kế toán a) Sơ đồ bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.2 Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty b) Chức năng của các bộ phận kế toán:
+ Tổng hợp số liệu của các phần hành để lập các báo cáo trình bày lên giám đốc nhằm cho việc đưa ra các quyết định kinh doanh.
+ Kiểm tra các sai sót về nội dung, số liệu, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hằng ngày mà các kế toán phần hành khác thực hiện.
+ Chịu trách nhiệm trước pháp luật về sự đầy đủ, chính xác, trung thực của các số liệu kế toán phát sinh trong báo cáo kế toán của đơn vị.
Kế toán mua hàng, bán hàng kiêm công nợ:
+ Theo dõi, ghi chép toàn bộ tình hình mua bán hàng hóa trong kỳ của công ty. Lập các chứng từ phát sinh như hóa đơn, phiếu nhập, phiếu xuất…
Kế toán mua hàng, bán hàng kiêm công nợ Thủ kho
Quan hệ chỉ đạo Quan hệ phối hợp
Kế toán tiền lương,vốn bằng tiền
+ Theo dõi công nợ phát sinh trong kỳ, thường xuyên kiểm tra thời hạn nợ phải thu để nhắc nhở, đôn đốc khách hàng trả nợ, đảm bảo vốn của công ty không bị chiếm dụng Cũng như thường xuyên kiểm tra thời hạn nợ đối với khoản nợ phải trả để có chính sách sử dụng vốn hợp lý và trả nợ đúng hạn.
Kế toán tiền lương, vốn bằng tiền:
+ Theo dõi, ghi chép số liệu về số lượng lao động, thời gian làm việc, cuối tháng tiến hành tính lương và các khoản trích theo lương để chi trả tiền lương, tiền công cho viên công ty Theo dõi các khoản tạm ứng tiền lương, tiền thưởng, phụ cấp cho người lao động.
+ Thực hiện thu chi, theo dõi dòng tiền vào ra tại doanh nghiệp Lập báo cáo thu chi hằng ngày của tiền mặt và tiền gửi ngân hàng theo yêu cầu của Ban giám đốc.
+ Tiến hành nhập xuất kho khi có yêu cầu từ phòng kinh doanh Bảo quản, theo dõi số lượng hàng tồn trong kho để đảm bảo cho quá trình bán hàng không bị gián đoạn.
2.1.4.2 Chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty
Chế độ kế toán áp dụng tại công ty:
Công ty áp dụng chế độ kế toán: Kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo thông tư 133/2016 TT – BTC ngày 26 tháng 8 năm 2016 của Bộ Tài Chính.
Chính sách kế toán áp dụng:
Năm tài chính: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 năm dương lịch.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam đồng (VND).
Phương pháp tính, kê khai và nộp thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp tính giá xuất kho hàng hóa: phương pháp bình quân cuối kỳ
Phương pháp khấu hao tài sản cố định: phương pháp đường thẳng.
Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung.
Hệ thống báo cáo tài chính công ty sử dụng:
Báo cáo tình hình tài chính (B01a-DNN)
Bảng cân đối tài khoản (B01-DNN)
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (B02-DNN)
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (B03-DNN)
Bản thuyết minh báo cáo tài chính (B09-DNN)
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH VIỄN THÔNG TIN HỌC NAM AN
2.2.1 Đặc điểm công tác kế toán thuế GTGT tại Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An
Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An thực hiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Vì công ty có doanh thu năm trước liền kề là nhỏ hơn 50 tỷ nên theo luật thuế, kế toán tại công ty thực hiện kê khai và nộp thuế theo quý.
Công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thương mại và dịch vụ, xây dựng và lắp đặt nên thuế GTGT đầu vào sẽ được khấu trừ bởi thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra Tại công ty hầu hết hàng hóa và dịch vụ mua vào, bán ra đều áp dụng mức thuế suất 10% (trong năm 2022 là 8% vì áp dụng giảm thuế theo Nghị định 15/2022/NĐ-CP).
Hàng hóa, dịch vụ mà công ty mua vào là: điện, nước, tôn sắt thép vật liệu xây dựng, vật liệu lắp đặt điện tử như camera, máy vi tính…
Hàng hóa, dịch vụ bán ra là các vật liệu xây dựng kim loại, camera, máy vi tính, các công trình xây lắp, ….
2.2.2 Cơ sở và phương pháp tính thuế GTGT
Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An tính thuế GTGT dựa trên giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT, căn cứ theo đúng như cơ sở lý thuyết của luật thuế quy định Giá tính thuế là giá bán chưa thuế GTGT và mức thuế suất 10% Lấy giá bán chưa thuế nhân với 10% ra được thuế GTGT của hàng hóa.
Từ khi thành lập đến nay, Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An áp dụng phương pháp tính thuế là phương pháp khấu trừ Việc sử dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT cho phép công ty kê khai thuế một cách hợp lý và thuận lợi nhất.
Số thuế GTGT của hàng hóa và dịch vụ mua vào sẽ được khấu trừ bởi thuế GTGT của hàng hóa bán ra.
2.2.3 Chứng từ, tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng
Công ty tính thuế theo phương pháp khấu trừ nên phải thực hiện đầy đủ quy định theo luật thuế của Nhà nước Các chứng từ mà công ty sử dụng như sau:
- Hóa đơn GTGT: Mẫu số 01GTKT0/001
- Tờ khai thuế GTGT: Mẫu số 01/GTGT
- Bảng kê bán ra (Mẫu 01-1/GTGT); Bảng kê mua vào (Mẫu 01-2/GTGT)
- Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn: Mẫu số BC26/AC
Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An sử dụng những tài khoản sau để hạch toán thuế GTGT:
- TK 133: “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An dùng tài khoản này để phản ánh số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào thuộc diện đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TK 133 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 1331: tài khoản phản ánh số thuế GTGT của vật tư, công cụ dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ mà công ty mua vào trong kỳ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ TK 1332: công ty phản ánh số thuế GTGT của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh vào TK 1332.
- TK 3331: “Thuế GTGT phải nộp” Công ty sử dụng TK 3331 để phản ánh số thuế
GTGT của hàng hóa bán ra TK 3331 vừa phản ánh giá trị thuế GTGT đã khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước TK 3331 có 1 tài khoản cấp 3 mà công ty sử dụng:
+ TK 33311: số tiền thuế GTGT đầu ra, số tiền thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng hóa bị trả lại, giảm giá, số tiền thuế GTGT đã nộp, chưa nộp của sản phẩm tiêu thụ trong kỳ, tất cả đều sẽ được phản ánh vào tài khoản này.
2.2.3.3 Sổ sách kế toán sử dụng
Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An sử dụng các sổ sách sau đây cho phần hành kế toán thuế GTGT:
- Sổ chi tiết: TK 1331; TK 3331
2.2.4.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Hàng ngày, khi công ty tiến hành mua hàng hóa, dịch vụ và các tài sản liên quan để phục vụ cho hoạt động kinh doanh thì bên nhà cung cấp sẽ xuất hóa đơn GTGT cho công ty Khi hàng hóa về đến kho, bộ phận kho chịu trách nhiệm kiểm kê hàng hóa, đối chiếu hàng thực tế với hóa đơn từ nhà cung cấp và nghiệm thu chất lượng sản phẩm. Nếu không phát sinh sai sót sau quá trình kiểm tra thì tiến hành nhập kho hàng hóa; sau đó gửi hóa đơn GTGT về phòng kế toán.
Sau khi nhận được hóa đơn GTGT từ bộ phận kho, kế toán tiến hành sắp xếp và kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hóa đơn Tiếp theo nếu không có gì sai sót kế toán thực hiện ghi chép, nhập liệu nghiệp vụ mua hàng này vào phần mềm Trí Việt, đồng thời cập nhật vào bảng kê mua vào để làm căn cứ lập Tờ khai GTGT khấu trừ (01/GTGT) vào cuối kỳ.
Kế toán vào phân hệ mua hàng ở phần mềm Trí Việt để nhập số liệu Đối với hóa đơn dưới 20 triệu đồng thì sẽ thực hiện trạng thái thanh toán ngay bằng tiền mặt, còn với hóa đơn trên 20 triệu đồng thì để trạng thái chưa thanh toán và thanh toán sau bằng chuyển khoản Chứng từ Trí Việt gồm có: hóa đơn, phiếu nhập kho (nếu mua hàng nhập kho), phiếu chi (nếu thanh toán ngay).
Quá trình nhập số liệu vào phần mềm Trí Việt, kế toán cần phải thực hiện công tác hạch toán đưa đúng số liệu vào đúng các tài khoản:
Hạch toán Nợ các tài khoản 152, 153, 156, 211, 641, 642 với giá trị chưa tính thuếGTGT.
Hạch toán Nợ các tài khoản 1331, 1332 giá trị thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ, tài sản cố định được khấu trừ.
Hạch toán có các tài khoản 111, 112, 331 với giá trị là tổng số tiền phải thanh toán cho nhà cung cấp.
Sau khi nhập, phần mềm sẽ tự động đưa số liệu vào bảng cân đối tài khoản; sổ nhật kí chung; sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản có liên quan.
Minh họa 1: Hóa đơn mua vào trả bằng tiền mặt
Ngày 31/12/2022, Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An mua hàng hóa của Công Ty TNHH Một Thành Viên Mai Tuấn Khoa nhập kho theo hóa đơn GTGT số
2657, thanh toán ngay; tổng giá trị lô hàng chưa thuế GTGT là 14.218.188; thuế suất thuế GTGT là 10% Kế toán định khoản như sau:
MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ
Trên cơ sở những nhận xét chủ quan, cùng những phân tích về ưu, nhược điểm đã nêu ở phần trên về thực tế hoạt động kinh doanh và công tác kế toán tại đơn vị thực tập Đặc biệt là công tác kế toán thuế GTGT, kết hợp với những lý luận đã được học và nghiên cứu ở trường, em xin đưa ra một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty:
Về sổ sách và chứng từ kế toán
Nhân viên kế toán thường xuyên kiểm tra hệ thống chứng từ sổ sách để bổ sung đầy đủ chữ ký những người liên quan để tạo điều kiện thuận lợi cho việc đối chiếu và kiểm tra của cơ quan thuế sau này.
Với các hóa đơn GTGT mua vào, bộ phận liên quan như hành chính, nhập hàng và kế toán mua hàng cần phải kiểm tra kỹ thông tin trên hóa đơn có thể hiện đầy đủ tên đơn vị, địa chỉ, mã số thuế, có link tra cứu hóa đơn điện tử của công ty cung cấp (đối với hóa đơn điện tử) Đối với hóa đơn ghi sai thông tin công ty, sai địa chỉ, thiếu mã số thuế… thì cần phải lập biên bản điều chỉnh có ký và đóng dấu xác nhận của người mua và người bán Hàng ngày, kế toán tổng hợp phải kiểm tra lại tất cả tính hợp lệ hợp pháp của hóa đơn đầu vào phát sinh trong ngày Hóa đơn GTGT mua vào là cơ sở để kê khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT, do đó yêu cầu bộ phận kế toán cần phải nghiên cứu nắm rõ và cập nhật kịp thời những quy định của Nhà nước về hóa đơn chứng từ để tránh sai sót trong quản lý sử dụng.
Cần bổ sung thêm khâu kiểm tra hóa đơn giả, hóa đơn của các doanh nghiệp bỏ trốn để giảm thiểu khả năng thất thoát cho doanh nghiệp Việc mua hàng qua điện thoại dễ xảy ra nhầm lẫn nên khi nhận được hóa đơn cần kiểm tra đối chiếu trên phần mềm khi đặt hàng trước đó Nếu phát hiện sai sót trên hóa đơn hoặc hóa đơn của nhà cung cấp là hóa đơn giả thì phải yêu cầu nhà cung cấp chỉnh sửa hoặc xuất lại hóa đơn.
Trong công tác theo dõi tình hình nộp thuế, nên phân công trách nhiệm cho một nhân viên cụ thể để việc nộp thuế được hoàn thành đúng thời hạn để tránh tình trạng nộp muộn gây tổn thất cho công ty.
Công ty nên tiến hành cài mật khẩu để sử dụng phần mềm để hạn chế việc mất mát trong việc lưu trữ thông tin và bảo mật thông tin kế toán Cũng như nên sao lưu dữ liệu thường xuyên để cất giữ tránh tình trạng gây chậm tiến độ công việc cũng như ảnh hưởng đến nhu cầu cung cấp thông tin cho nhà quản trị.
Kiểm tra cẩn thận số liệu giữa hóa đơn và tờ khai, đảm bảo tính chính xác, không kê khai thiếu hoặc thừa hóa đơn GTGT đầu vào và đầu ra.
Các bộ phận phải thực hiện ghi chép đầy đủ, chính xác, trung thực, kịp thời các giao dịch liên quan đến quá trình hoạt động kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ thuế. Thực hiện công tác kê khai sổ sách kế toán một cách công khai minh bạch và tuân thủ đúng theo quy định của pháp luật về thuế.
Luật thuế thường xuyên được thay đổi, cập nhật, vì vậy công ty cần xem xét, tạo điều kiện thuận lợi để nhân viên kế toán thuế học hỏi, tham gia các buổi hướng dẫn, tọa đàm do cơ quan thuế triển khai để nhân viên kế toán thuế được trang bị kiến thức một cách đầy đủ, chính xác, góp phần tối đa hóa hiệu quả công việc và đảm bảo uy tín cũng như trách nhiệm tuân thủ của công ty đối với cơ quan thuế và nhà nước.
Kế toán nên theo dõi sát các trang web như Cộng đồng kế toán Việt Nam, ở đó thường xuyên giải đáp thắc mắc liên quan đến kế toán cũng như thuế GTGT hay các loại sắc thuế khác, những thay đổi về phần mềm hỗ trợ kê khai … Qua đó vừa cập nhật được thông tin vừa trau dồi được kiến thức, kĩ năng Thường xuyên cập nhật những phần mềm hỗ trợ kê khai HTKK, Itaxview… để nộp thuế tại website Tổng cục thuế Việt Nam.
Hy vọng những kiến nghị của em sẽ giúp ích ít nhiều cho công tác kế toán thuế của công ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An sau này.
Có thể nói từ khi thành lập đến nay, Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam
An đã có những bước đi vững chắc, thuận lợi đạt hiệu quả cao được thể hiện ở những thành tích mà công ty đã đóng góp cho xã hội Để khẳng định vị thế của mình trên thị trường, công ty đã không ngừng cố gắng và hoàn thiện công tác xây dựng và phát triển công ty Đặc biệt, công tác kế toán được xem là một công cụ quan trọng để quản lý kinh tế tài chính của đơn vị Việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán thuế nói riêng không phải ngày một ngày hai mà là cả một quá trình hình thành và phát triển Bài viết này được đúc kết từ quá trình tìm hiểu, nghiên cứu và thực tập tại công ty Trên cơ sở vận dụng các phương pháp nghiên cứu, bài viết đã phản ánh các ưu điểm, nhược điểm từ đó đưa ra ý kiến đề xuất hoàn thiện trong đề tài “Kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công Ty TNHH Viễn Thông Tin Học Nam An”
Qua quá trình nghiên cứu về tổ chức công tác kế toán tại công ty mà cụ thể là tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty, về cơ bản em nhận thấy công ty đều làm đúng theo chế độ kế toán về thuế GTGT, thực hiện việc kê khai thuế, nộp thuế theo đúng như hướng dẫn của cơ quan thuế Nhận thức được phần nào tầm quan trọng đó của thuế GTGT, công ty đã đưa vào áp dụng ngay các hóa đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT tại công ty đều hợp lý, hợp lệ và xử lý linh hoạt Từ đó các Tờ khai thuế GTGT, các Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, các Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra được lập và gửi đến cơ quan thuế đầy đủ và đúng hạn Không tránh khỏi những hạn chế, công ty luôn nỗ lực khắc phục điểm yếu và phát huy điểm mạnh của mình trong công tác kế toán.
Trên cơ sở lý luận cũng như kiến thức thực tế của mình em xin mạnh dạn đưa ra một số kiến nghị trên với nguyện vọng để công ty có thể xem xét hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán thuế GTGT tại công ty nói riêng và công tác kế toán nói chung Với một số vấn đề còn nhiều vướng mắc và phức tạp trong khi vốn kinh nghiệm của em còn ít ỏi, nhận thức còn nhiều hạn chế, thời gian thực tập không nhiều nên không tránh khỏi những sai sót trong đề tài khóa luận tốt nghiệp này Em rất mong được sự góp ý kiến của các thầy cô Một lần nữa em xin cảm ơn sự chỉ bảo hướng dẫn tận tình của cô giáo TH.S Võ Hồng Hạnh, sự giúp đỡ nhiệt tình của quý công ty đã giúp em hoàn thành đề tài khóa luận tốt nghiệp này.
Em xin chân thành cảm ơn!