Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Muốn như vậy doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đ

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán bán hàng theo phương thức tiêu thụ trực tiếp 7

Sơ đồ 1.2 Kế toán bán hàng theo phương thức đổi hàng 7

Sơ đồ 1.3 Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trả góp, trả chậm 8

Sơ đồ 1.4 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng đại lý 8

Sơ đồ 1.5 Kế toán chiết khấu thương mại 10

Sơ đồ 1.6 Kế toán hàng bán bị trả lại 10

Sơ đồ 1.7 Kế toán giảm giá hàng bán 11

Sơ đồ 1.8 Kế toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ 13

Sơ đồ 1.9 Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên………… 14

Sơ đồ 1.10 Hạch toán chi phí bán hàng 16

Sơ đồ 1.11 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 18

Sơ đồ 1.12 Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 20

Sơ đồ 1.13 Hạch toán chi phí tài chính 22

Sơ đố 1.14 Hạch toán thu nhập khác 24

Sơ đồ 1.15 Hạch toán chi phí khác 25

Sơ đồ 1.16 Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành 26

Sơ đồ 1.17 Hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 27

Sơ đồ 1.18 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh 28

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy của công ty 30

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty 32

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 2

1.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 2

1.1.1.Khái niệm 2

1.1.2.Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ 2

1.2.PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ VÀ THANH TOÁN 3

1.2.1.Các phương thức tiêu thụ 3

1.2.2.Các phương thức thanh toán 4

1.3.KẾ TOÁN TIÊU THỤ 5

1.3.1.Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5

1.3.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 8

1.3.3.Kế toán giá vốn hàng bán 11

1.4.KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 14

1.4.1.Kế toán chi phí bán hàng 14

1.4.2.Kế tán chi phí quản lý doanh nghiệp 17

1.4.3.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 19

1.4.4.Kế toán chi phí tài chính 20

1.4.5.Kế toán thu nhập khác 23

1.4.6.Kế toán chi phí khác 24

1.4.7.Kế toán thuế TNDN 25

1.4.8.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 27

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

2.1.2.Chức năng và nhiệm vụ của công ty TNHH thương mại và dịch vụ Song Long

Phụng…… 29

2.1.3.Cơ cấu tổ chức bộ máy công ty 30

2.1.4.Đặc điểm kế toán công ty TNHH thương mại và dịch vụ Song Long Phụng 32

2.2.THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ SONG LONG PHỤNG 34

2.1.1 Đặc điểm mặt hàng kinh doanh tại công ty……….34

2.1.2 Kế toán tiêu thụ……… 34

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ SONG LONG PHỤNG 57

3.1.ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CỦA CÔNG TY VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 57 3.1.1.Ưu điểm 57

3.1.2.Nhược điểm 58

3.2.MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ SONG LONG PHỤNG 59

3.2.1.Hoàn thiện bộ máy công tác kế toán 59

3.2.2.Về công tác đãi ngộ nhân viên 60

3.2.3.Hoạt động tiêu thụ hàng hóa và bảo quản hàng tồn kho 60

3.2.4.Về việc quản lý công nợ 61

3.2.5.Về trang thiết bị 61

3.2.6.Một số ý kiến nhằm đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ tại công ty 61

KẾT LUẬN 63

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 64

MỞ ĐẦU

Bất cứ doanh nghiệp nào khi đi vào sản xuất kinh doanh đều phải chịutrách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh vàquan trọng là kinh doanh có lãi Muốn như vậy doanh nghiệp phải nhận thức được

vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh củadoanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp cho các chi phí bỏ ra,thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước

Mục đích hoạt động của doanh nghiệp là hướng tới lợi nhuận nên bên cạnhcác biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng là rấtcần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa raquyết định kinh doanh đúng đắn

Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở doanh nghiệp

có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnhtranh sôi động và quyết liệt Nhận thức được tầm quan trọng trong công tác kế toántiêu thụ, vận dụng lý luận đã được học kết hợp với thực tế thu nhận được từ côngtác kế toán tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Song Long Phụng, em đã

chọn đề tài “ Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh ” để nghiên cứu và

viết khóa luận tốt nghiệp

Nội dung của đề tài được chia thành ba chương chính

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Song Long Phụng

Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Song Long Phụng Do còn hạn chế về mặt kiến thức và thời gian nên đề tài khó tránh khỏi

những thiếu sót Chính vì vậy em rất mong nhận được sự góp ý, hướng dẫn bổ sung

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm

a Khái niệm tiêu thụ

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sảnphẩm là quá trình đưa các loại sản phẩm đã sản xuất ra vào lưu thông bằng các hìnhthức bán hàng Quá trình tiêu thụ được coi là hoàn thành khi hàng hoá thực sự đã tiêuthụ tức là khi quyền sở hữu về hàng hoá đã chuyển từ người bán sang người mua

b Khái niệm xác định kết quả kinh doanh

Xác định kết quả kinh doanh là việc tính toán, so sánh tổng thu nhập thuần từcác hoạt động ( hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt độngkhác ) với tổng chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác trong kỳ Nếu tổng thunhập thuần lớn hơn tổng chi phí trong kỳ thì doanh nghiệp có lãi, ngược lại nếu tổngthu nhập thuần nhỏ hơn tổng chi phí trong kỳ thì doanh nghiệp bị lỗ

1.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ

Công tác tiêu thụ hàng hóa đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp, nóliên quan đếnsự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Chính vì vậy nhiệm vụ kếtoán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh bao gồm:

Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủvà chính xác tình hình tiêu thụ hàng hóacủa doanh nghiệp trong cả kỳ về số lượng và giá trị hàng hóa bán trên tổng số, trêntừng mặt hàng, từng địa điểm bán hàng, từng phương thức bán hàng

Tính toán và phản ánh chính xác giá mua thực tế của lượng hàng đã tiêu thụđồng thời phân bổ chi phí mua cho hàng tiêu thụ nhằm xác định kết quả bán hàng

Kiểm tra, đôn đốc tình hình thu hồi và quản lý tiền hàng, quản lý công nợ,thời hạn và tình hình trả nợ

Tập hợp đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản liên quan bán hàng thực tếphát sinh và kết chuyển các chi phí bán hàng cho hàng tiêu thụ làm căn cứ để xácđịnh kết quả tiêu thụ

Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng, phục vụ cho việc chỉ đạođiều hành hoạt động kinh doanh Xác định kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa,thành phẩm.

1.2 PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ VÀ THANH TOÁN

1.2.1 Các phương thức tiêu thụ

1.2.1.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp nhỏ lẽ hoặc theo hợp đồng kinh tế

Là phương thức giao hang trực tiếp cho người mua tại kho hoặc tại cácxưởng sản xuất doanh nghiệp Sản phẩm sau khi xuất kho khách hàng được chínhthức coi là tiêu thụ, quyền sở hữu sản phẩm này thuộc về người mua

1.2.1.2 Phương thức chuyển hàng tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng

Tại doanh nghiệp vừa phát sinh nghiệp vụ mua vào, vừa phát sinh nghiệp vụtiêu thụ thành phẩm Kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và giá mua vật liệu, sốhàng hóa, thành phẩm là khoản doanh nghiệp phải trả cho khách hàng Doanhnghiệp và khách hàng thanh toán cho nhau phần chênh lệch giữa khoản thu vàkhoản phải trả

1.2.1.3 Phương thức bán hàng đại lý

Phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi là hình thức ký gửi hàng hóa, sảnphẩm cho đại lý, số hàng hóa này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp chođến khi được tiêu thụ

Khi giao hàng cho đại lý, nếu doanh nghiệp lập hóa đơn, lúc này hàng đã xácđịnh tiêu thụ, nếu doanh nghiệp lập phiếu xuất kho hàng bán đại lý lúc này kế toánphản ánh hàng gửi đi bán, hàng được xác định tiêu thụ khi đại lý gửi báo cáo bánhàng định kì theo hợp đồng ký kết

Khi bán hàng được ký gửi, doanh nghiệp sẽ trả cho đại lý một khoản hoahồng tính theo tỉ lệ phần trăm tính theo giá ký gửi hàng hóa gửi bán được

1.2.1.4 Phương thức bán hàng trả chậm trả góp

Thời điểm ghi nhận doanh thu ở phương thức này chính là thời điểm kháchhàng thanh toán lần đầu, không kể khoản lãi trả chậm.

1.2.1.5 Phương thức chuyển hàng

Phương thức chuyển hàng là phương thức mà khi xuất kho hàng chuyển chokhách hàng, hàng vẫn thuộc quyền sỡ hữu của doanh nghiệp Khi người mua thôngbáo đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì số hàng xem như đã tiêu thụ,doanh nghiệp hạch toán ghi nhận

1.2.2 Các phương thức thanh toán

1.2.2.1 Các phương thức thanh toán trong nước

- Phương thức thanh toán bằng tiền mặt: Phương thức này thường được sửdụng đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh số tiền nhỏ, tính chất của nghiệp vụđơn giản, hai bên đối tác nằm trong một địa bàn nhỏ hẹp hay thanh toán cho côngnhân viên, đối với các nghiệp vụ kinh tế có giá trị lớn hơn phương thức này sẽ gâytrở ngại vì phức tạp và không đảm bảo an toàn

- Phương thức thanh toán qua ngân hàng: Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng

là phương thức chuyển khoản điện tử Phương thức này cho phép bạn nhận tiền trựctiếp vào tài khoản của mình bằng séc hoặc bằng ủy nhiệm chi của người mua, ủynhiệm thu của người bán

1.2.2.2 Các phương thức thanh toán ngoài nước

- Phương thức ghi sổ: Là phương thức thanh toán trong đó người bán mở mộttài khoản để ghi nợ người mua, sau khi người bán hoàn thành công việc giao hàngtheo đó đến thời hạn quy định người mua sẽ trả cho người bán

- Phương thức nhờ thu: Là phương thức thanh toán mà người bas au khi hoànthành nghĩa vụ giao hàng sẽ ký phát hối phiếu đòi tiền người mua nhờ ngân hàngthu hô số tiền ghi trến hối phiếu đó

- Phương thức chuyển tiền: Là phương thức thanh toán trong đó khách hàngyêu cầu ngân hàng phục vụ mình chuyển một số tiền nhất định cho người hưởng lợitại một địa điểm nhất định

- Phương thứ giao chứng từ trả tiền: Là phương thức trong đó khách hàngnhập khẩu yêu cầu ngân hàng mở tài khoản ký thác để thanh toán tiền cho nhà xuấtkhẩu khi nhà xuất khẩu trình đầy đủ chứng từ theo yêu cầu Nhà xuất khẩu khi hoàn

thành nghĩa vụ giao hàng sẽ xuất trình bộ chứng từ cho ngân hàng để nhận tiềnthanh toán.

- Phương thức tín dụng chứng từ: Là một sự thỏa thuận mà trong đó một ngânhàng theo yêu cầu của khách hàng (người xin mở thư tín dụng) cam kết sẽ trả một

số tiền nhất định cho một người thứ ba hoặc chấp nhận hối phiếu do người thứ ba

ký phát trong phạm vi số tiền đó, khi người thứ ba xuất trình cho ngân hàng bộchứng từ thanh toán phù hợp với những quy định đề ra trong thư tín dụng

1.3 KẾ TOÁN TIÊU THỤ

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.3.1.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền tiêu thụ được hoặc sẽ thu được từ cácgiao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấpdịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giábán (nếu có)

Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi đồng thời thõa mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định ngườimua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa đã mua theo những điều kiện cụ thể,doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không tồntại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợpkhách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch

vụ khác)

Không ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với

- Trị giá hàng hóa, vật tư bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia côngchế biến Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi ( chưa đượcxác định là đã bán )

- Số tiền thu được từ việc bán sản phẩm sản xuất thử

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính

- Các khoản thu nhập khác

1.3.1.2 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT (đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ)

- Hóa đơn bán hàng thông thường (đối với doanh nghiệp nộp thuế theo

phương pháp trực tiếp hoặc kinh doanh mặt hàng không chịu thuế GTGT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Giấy báo nợ, báo có của ngân hàng

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài

khoản 911 “ Xác định kết quả kinh

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa

+ Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

+ Tài khỏan 5113: Doanh thu cung cấp dich vụ

+ Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

+ Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư

+ Tài khoản 5118: Doanh thu khác

1.3.1.4 Phương pháp hạch toán

a Hạch toán theo phương thức tiêu thụ trực tiếp

Sơ đồ 1.1 Kế toán bán hàng theo phương thức tiêu thụ trực tiếp

b Hạch toán doanh thu đổi hàng

Doanh thu bán hàng Vật tư, hàng hóa trao đổi

TK 133(1) TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT

đầu ra được khấu trừ

K/c doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu phát sinh trong kỳ

Thuế GTGT của hàng bán bịtrả lại, giảm giá, chiết khấu

Thuế GTGT phảinộp (nếu có)

TK 3331

K/c doanh thu thuần

hàng hóa chưa thuế

Doanh thu bán hàng bịtrả lại, giảm giá, chiết

Sơ đồ 1.2 Kế toán bán hàng theo phương thức đổi hàng

c Hạch toán doanh thu theo phương thức bán hàng trả góp, trả chậm

Sơ đồ 1.3 Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trả góp, trả chậm

d Hạch toán theo phương thức đại lý ký gửi

Sơ đồ 1.4 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng đại lý

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.2.1 Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu

nhận bán hàng đại lý K/c giá vốn của hàng đại lýđã được bán

Doanh thu bán hàng đại lý Phí hoa hồng bán hàng đại lý phải trả

TK 131Thuế GTGT phải nộp

- Các khoản giảm trừ doanh thu là toàn bộ số tiền giảm trừ cho người muahàng được tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh Các khoản giảm trừbao gồm: chiết khấu thương mại, giá trị hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá dongười mua trong kì hạch toán bao gồm:

+ Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

+ Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng

hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồngkinh tế

+ Đối với hàng bán bị trả lại là khoản dùng để phản ánh giá trị của số sản

phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, viphạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quycách

1.3.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

a Chứng từ sử dụng

- Đối với chiết khấu thương mại: Hóa đơn GTGT, hóa đơn chiết khấu, hợpđồng chiết khấu, bảng tính chiết khấu

- Đối với giảm giá hàng bán: Biên bản giảm giá, chứng từ liên quan khác

- Đối với hàng bán bị trả lại: Biên bản hàng bán bị trả lại, hóa đơn hàng bán bịtrả lại, chứng từ nhập kho

b Tài khoản sử dụng: TK 521 “ Các khoản giảm trừ doanh thu ”

Nội dung và kết cấu

Nợ TK 521 Có

- Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận

cho người mua hàng

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ

số chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán, doanh thu của hàng bán bịtrả lại sang tài khoản 511 “ Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ ” để xác

+ Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại

+ Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán

1.3.2.3 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.5 Kế toán chiết khấu thương mại

Sơ đồ 1.6 Kế toán hàng bán bị trả lại

Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

Số tiền CKTMcho người mua

TK 111, 112, 131

Doanh thu không

có thuế GTGT

Cuối kỳ kết chuyểnCKTM sang tàikhoản doanh thu bán

Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lạiThuế GTGT

Doanh thu hàng bán bị trảlại (không có thuế GTGT)

(có cả thuế GTGT) của đơn vị áp

Sơ đồ 1.7 Kế toán giảm giá hàng bán 1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán

1.3.3.1 Phương pháp định giá vốn hàng bán

a Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO)

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua hoặc sản xuấttrước thì được xuất trước và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ởthời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theogiá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn khođược tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ của tồnkho

b Kỹ thuật giá bán lẻ

Phương pháp này thường được dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị củahàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biêntương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác

Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn khotrừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các

Cuối kỳ, kết chuyển tổng sốgiảm giá hàng bán phát sinh

trong kỳ

Thuế GTGT

Doanh thu không có thuế GTGT

(có cả thuế GTGT) của đơn vị áp

dụng phương pháp trực tiếp

TK 111, 112, 131

TK 33311

TK 511

trong kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn khocăn cứ vào giá mua, giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tínhgiá đơn vị bình quân

- Bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập

Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hóa, kế toán phải xác định lại giá trịthực của hàng tồn kho và giá trị đơn vị bình quân Căn cứ vào giá đơn vị bình quân

và lượng xuất giữa hai lần nhập kế tiếp để tính giá xuất theo công thức

Trị giá thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho sau mỗi lần nhập

d Phương pháp thực tế đích danh

Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàngnhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính Đây là phương án tốtnhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanhthu thực tế Tuy nhiên việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắtkhe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trịlớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụngđược phương pháp này

1.3.3.2 Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho

- Hợp đồng mua bán, Hóa đơn GTGT, Phiếu giao hàng

Số lượng vật tư,hàng hóa tồn đầu

kỳ

Giá đơn vị bình

quân cả kì dự trữ =

Trị giá vật tư,hàng hóa tồn khođầu kỳ

+

Trị giá vật tư,hàng hóa nhậptrong kỳ

Nợ TK 632 Có

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,

dịch vụ đã bán trong kỳ

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí

nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định

không phân bổ được tính vào giá vốn

hàng bán trong kỳ

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng

tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do

trách nhiệm cá nhân gây ra

- Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm

giá hàng tồn kho phải lập cuối năm lớn

hơn khoản đã lập dự phòng cuối năm

trước

- Hoàn nhập số chênh lệch dự phònggiảm giá hàng tồn kho cuối năm trướclớn hơn mức cần lập cuối năm

- Kết chuyển giá vốn thực tế của sảnphẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụtrong kỳ để xác định kết quả

- Giá vốn thực tế của thành phẩm, hànghóa đã bán bị người mua trả lại

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

1.3.3.4 Phương pháp hạch toán

a Hạch toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốncủa thành phẩm đã gửi bánnhưng chưa xác định là tiêu

thụ trong kỳ

Cuối kỳ, xác định và kết chuyển

trị giá vốn của hàng hóa đã xuất

bán được xác định là tiêu thụ

Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn

của thành phẩm đã gửi bán chưa

xác định là tiêu thụ đầu kỳ

Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn

của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

vốn hàng bán của thànhphẩm, hàng hóa, dịch vụ

TK 632

Cuối kỳ, xác định và kết chuyển

b Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đồ 1.9 Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng

1.4.1.1 Nội dung chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sảnphẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí bán hàng, giới thiệu sảnphẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hànghóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển…

1.4.1.2 Chứng từ sử dụng

Hóa đơn, phiếu chi, giấy báo, các chứng từ khác liên quan (như bảng tìnhkhấu hao, bảng phân bổ tiền lương,…)

1.4.1.3 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản sử dụng: TK 641 “ Chi phí bán hàng ”

Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 6411: Chi phí nhân viên

Cuối kỳ, kết chuyển giá thành dịch

vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ

Thành phẩm sản

xuất gửi đi bán

không qua nhập

khoThành phẩm,

hàng hóa xuất

kho gửi đi

Khi gửi đi bánđược xác định

TK 632

+ Tài khoản 6412: Chi phí vật liệu, bao bì.

+ Tài khoản 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng

+ Tài khoản 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Tài khoản 6415: Chi phí bảo hành

+ Tài khoản 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Tài khoản 6418: Chi phí bằng tiền khác

- Kết cấu:

Nợ TK 641 Có

- Các chi phí phát sinh liên quan đến

quá trình bán sản phẩm, hàng hóa,

cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ

- Khoản được ghi giảm chi phí bánhàng trong kỳ

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tàikhoản 911 “ Xác định kết quả kinhdoanh ” để tính kết quả kinh doanhtrong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

1.4.1.4 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.10 Hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí phân bổ dần chi phí

trích trước

Dự phòng phải trả về chi phíbảo hành hàng hóa, sản phẩm

Hoàn nhập dự phòngphải trả về chi phí bảohành sản phẩm hàng hóa

TK 331,131

Chi phí dịch vụ mua ngoài, chiphí khác, chi phí hoa hồng đại lý

TK 133Thuế

GTGT

TK 133Thuế GTGT

Không khấu trừnếu tính vàoCPBH

Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác

XK về các khoản đã chi hộ liên quan

1.4.2 Kế tán chi phí quản lý doanh nghiệp

- Tài khoản sử dụng: TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp ”

Tài khoản này phản ánh chi phí của bộ máy quản lý hành chính và các chi phíkhác có tính chất chung toàn doanh nghiệp

Tài khoản 642 có 7 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 6421: Chi phí nhân viên

+ Tài khoản 6422: Chi phí vật liệu quản lý

+ Tài khoản 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng

+ Tài khoản 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định

+ Tài khoản 6425: Thuế, phí, lệ phí

+ Tài khoản 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Tài khoản 6428: Chi phí bằng tiền khác

- Kết cấu:

Nợ TK 642 Có

- Phản ánh toàn bộ chi phí quản lý

doanh nghiệp phát sinh trong kỳ - Các khoản giảm trừ chi phí quản lýdoanh nghiệp

- Kết chuyển toàn bộ chi phí quản lýdoanh nghiệp sang TK 911 để xác địnhkết quả kinh doanh

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Kết chuyển chi phíQLDNChi phí khấu hao TSCĐ

Lương và các khoản trích theo

Chi phí phân bổ dần chi phí

trích trước

Dự phòng phải thu khó đòi

Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêudùng nội bộ cho mục đích quản lý

1.4.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.4.3.1 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu về tiền lãi, tiền bảnquyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính kháccủa doanh nghiệp

1.4.3.2 Chứng từ sử dụng

- Giấy báo có của ngân hàng

- Phiếu sinh lãi ngân hàng

1.4.3.3 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản sử dụng: TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính ”

- Kết cấu:

Nợ TK 515 Có

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính thuần sang tài khoản 911 “Xác

định kết quả kinh doanh”

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đượcchia, lãi do nhượng bán các khoản đầu

tư vào công ty con, công ty liên doanh,công ty liên kết

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳcủa hoạt động kinh doanh, phát sinhkhi bán ngoại tệ, do đánh giá lại cuốinăm tài chính các khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giáhối đoái của hoạt động đầu tư XDCB(giai đoạn trước hoạt động) đã hoànthành đầu tư vào doanh thu hoạt độngtài chính

- Doanh thu hoạt động tài chính khácphát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán…khoảnlập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ vềchênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…

Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại

SDCK của hoạt động SXKD

Lãi tiền gửi, lãy cho vay, lãi cổ phiếu, trái

phiếu được chia

TK 413

TK 1111,1121Bán ngoại tệ

Mua vật tư, HH, dịch vụ…bằng ngoại tệ

Tỷ giá ghi sổ Tỷ giá thực tế

Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả

chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính

- Lỗ bán ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán cho người

mua

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng

bán các khoản đầu tư

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ

Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối

năm tài chính các khoản mục tiền tệ có

gốc ngoại tệ

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng

khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất

đầu tư vào đơn vị khác

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu

tư tài chính khác

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứngkhoán kinh doanh, dự phòng tổn thấtđầu tư vào đơn vị khác (chênh lệchgiữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏhơn số dự phòng đã trích lập năm trướcchưa sử dụng hết)

- Các khoản được ghi giảm chi phí tàichính

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộchi phí tài chính phát sinh trong kỳ đểxác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

Mua vật tư, hàng hóa,

Lập dự phòng giảm giá chứng khoán và dự

phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

TK 111,112,331

TK 2291,2292

TK 111,112,335,242…

Chi phí hoạtđộng liêndoanh liên kết

Tiền thu báncác khoản

TK 111,112

Hoàn nhập số chênh lệch

dự phòng giảm giá đầu tưchứng khoán và tổn thấtđầu tư vào đơn vị khác

TK 2291,2292

Lỗ về bán các khoản đầu tư

Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản

mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ vào

chi phí tài chính

TK 635

- Biên bán hàng thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Hóa đơn thanh lý

1.4.5.3 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản sử dụng: TK 711 “ Thu nhập khác ”

- Kết cấu:

Nợ TK 711 Có

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính

theo phương pháp trực tiếp đối với các

khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp

nộp thuế GTGT tính theo phương pháp

trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các

khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

sang tài khoản 911 “ Xác định kết quả

Hoàn nhập số dự phòng phải trả vềbảo hành công trình XL

TK 352

Xóa các khoản nợ phải trả không XĐ

được chủ nợ

TK 331,338

Các khoản thuế phải nộp NN được

hoàn, được giảm

- Biên bản thanh lý, nhượng bán, hóa đơn thanh lý, phiếu chi tiền cho công tácthanh lý, quyết định sử phạt do vi phạm hợp đồng…

- Sổ chi tiết TK 811, Sổ cái TK 811

1.4.6.3 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản sử dụng: TK 811 “Chi phí khác”

- Kết cấu:

Nợ TK 811 Có

- Các khoản chi phí khác phát sinh - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các chi

phí khác phát sinh trong kỳ vào tàikhoản 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ 1.4.6.4 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.15 Hạch toán chi phí khác

Khoản thu từ bán hồ sơ thầuliên quan đến hợp đồng thanh

lý nhượng bán TSCĐ

TK 214

TK 211,213

doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.

- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi

phí thuế TNDN hiện hành phát sinh

trong năm

- Thuế TNDN của các năm trước phải

nôp bổ sung do phát hiện sai sót không

trọng yếu của các năm

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phảinộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDNtạm phải nộp được giảm trừ vào chi phíthuế TNDN hiện hành đã ghi nhậntrong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghigiảm do phát hiện sai sót không trọngyếu của các năm trước được ghi giảmchi phí thuế TNDN hiện hành trongnăm hiện tại

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiệnhành vào bên nợ TK 911

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

1.4.7.4 Phương pháp hạch toán

 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 1.16 Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Kết chuyển chi phí thuế

TNDN

Số thuế TNDN hiện hànhphải nộp trong kỳ

Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm

phải nộp lớn hơn số phải nộp

 Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại

Sơ đồ 1.17 Hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 1.4.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt độngsản xuất, kinh doanh

Kết quả hoạt động khác:

Số chênh lệch số thuế TN hoãnlại phải trả phát sinh trong nămnhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phảitrả được hoàn nhập trong năm

Số chênh lệch số thuế TN hoãn

lại phải trả phát sinh trong năm

lớn hơn số thuế TN hoãn lại phải

trả được hoàn nhập trong năm

Số chênh lệch giữa số tài sảnthuế TN hoãn lại phải trả phátsinh trong năm nhỏ hơn số tàisản thuế TN hoãn lại phải trảđược hoàn nhập trong năm

TK 243

TK 911Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ

TK 8212

Kết chuyển chênh lệch sốphát sinh Có lớn hơn số phát

sinh Nợ TK 8212

TK 911

TK 243

Số chênh lệch giữa số tài sản

thuế TN hoãn lại phải trả phát

sinh trong năm lớn hơn số tài

sản thuế TN hoãn lại phải trả

được hoàn nhập trong năm

-

BH

Chi phíTC

Doanh thuthuần BH

Các khoản thunhập khác

Kết quả hoạt

-Kết quả hoạtLợi nhuận kế

Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loạihoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ,hoạt động tài chính,…) Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toánchi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ

kinh doanh trong kỳ

Kết chuyển khoản giảm CPthuế TNDN hoãn lại

Kết chuyển lãi hoạt độngkinh doanh trong kỳ

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ SONG LONG PHỤNG

2.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH

Giám đốc: Bùi Thanh Lam

Công ty TNHH thương mại và dịch vụ Song Long Phụng tập trung ở các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh như sau:

4 Sửa chữa thiết bị điện tử và quang học 3313

5 Bán buôn máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm 4651

- Sao chép bản ghi các loại

- Sữa chữa thiết bị điện tử và quang học

- Bán buôn máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm

- Lập trình máy tính

 Nhiệm vụ

Kinh doanh đúng ngành nghề quy định

Bảo tồn và phát triển nguồn vốn được giao, tạo hiệu quả kinh tế xã hội, tăngcường phát triển cơ sở vật chất, xây dựng cơ sở hạ tầng, tạo nền tảng vững chắc đểcông ty ngày càng phát triển trên thị trường

Thực hiện đầy đủ yêu cầu và nghĩa vụ Nhà Nước giao

Thực hiện phân phối lao động trên cơ sở hiệu quả kinh tế và lợi nhuận củacông ty, chăm lo cho đời sống vật chất, tình thần cho cán bộ công nhân viên, đảmbảo mức lương tối thiểu, ổn định và ngày càng cải thiện

 Bảo vệ cơ sở vật chất, môi trường, giữ gìn an ninh chính trị, trật tự an toàn

xã hội Tuân thủ phát luật, hạch toán và báo cáo theo chế độ kế toán thống kê hiệnhành do Nhà Nước quy định

2.2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy công ty

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy của công ty

Phòng Kế toánPhòng KD

Phòng KH-TC

Giám đốc

Kế toánkho

Kế toán bán hàng

Thủquỹ

Kế toán côngnợ

Kế toán thanhtoán

Vận chuyển

Tiếp

thị

Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức năng

Ghi chú:

2.2.3.1 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận

Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm chung, là người trực tiếp chỉ đạo, quản lý,

điều hành toàn bộ hoạt động của công ty

- Tham mưu cho GĐ

- Tổ chức thực hiện công tác kế toán và bộ máy kiểm toán của công ty

- Tổ chức ghi chép, phản ánh trung thực, chính xác, kịp thời và đầy đủ toàn

bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có nhiệm vụ nộp đầy đủ các khoản ngân sách,thanh toán đúng hạn các khoản vay, các công nợ

- Phổ biến, thi hành kịp thời các chế độ, thể lệ tài chính – kế toán do NhàNước quy định, lập báo cáo kế toán theo yêu cầu của phòng kế toán công ty

 Phòng KH – TC:

 Chức năng:

- Xử lý công văn của công ty, lập kế hoạch phân phát tiền lương.

các đơn vị trực thuộc không thuộc quyền quyết định của GĐ.

- Thực hiện các quyết định GĐ về tuyển dụng, ký kết hợp đồng lao động, cho

thôi việc, xếp lương, khen thưởng, kỷ luật, theo dõi và xây dựng các thông số vềkinh tế và kỹ thuật, đào tạo cán bộ và nâng cao tay nghề cho đội ngũ nhân viên

2.2.4 Đặc điểm kế toán công ty TNHH thương mại và dịch vụ Song Long Phụng

2.2.4.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty

Chú thích:

: Quan hệ chỉ đạo

: Quan hệ chức năng

2.2.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận

- Kế toán trưởng: Là người phụ trách chung, tham mưu cho Giám đốc về mặttài chính, trực tiếp báo cáo cho Giám đốc và cơ quan tài chính về tình hình tài chínhcủa công ty, là người chịu trách nhiệm trực tiếp tổ chức và điều hành hoạt độngchuyên môn đối với các nhân viên trong phòng kế toán

- Thủ quỹ: Theo dõi tình hình các khoản tiền gửi và tiền vay tại ngân hàng, cáckhoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng và theo dõi, quản lý tiền mặt của công ty

- Kế toán bán hàng kiêm kế toán công nợ: Theo dõi tình hình bán hàng, xuấthóa đơn, các khoản công nợ phải thu của khách hàng và các khoản công nợ phải trảngười bán

- Kế toán tổng hợp: Theo dõi và tổng hợp chứng từ, sổ sách kế toán và lập báocáo tài chính theo yêu cầu kế toán trưởng

2.2.4.3 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ