Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh tmdv nói vàng đà nẵng

Để đạt được hiệu quả trong kinh doanh thì việc sản xuất và tiêu thụ hàng hóa làmột khâu rất quan trọng thúc đẩy sự phát triển trong quá trình sản xuất của Doanhnghiệp tạo ra sản phẩm, hà

DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ.

2 Sơ đồ 1.2 Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm 6

5 Sơ đồ 1.5 Phương thức tiêu thụ nội bộ 8

9 Sơ đồ 1.9 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương

10 Sơ đồ 1.10 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương

25 Bảng biểu 2.6 Sổ chi tiết tài phải thu khách hàng 40

30 Bảng biểu 2.11 Bảng thanh toán tiền lương 46

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

PHẦN 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1

1.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1

1.1.1 Khái niệm 1

1.1.2 Ý nghĩa 1

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán 1

1.2 Các phương thức tiêu thụ hàng hóa và phương thức thanh toán 2

1.2.1 Các phương thức tiêu thụ hàng hóa 2

1.2.2 Các phương thức thanh toán 3

1.3 Kế toán tiêu thụ 3

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ 3

1.3.1.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận doanh thu 3

1.3.1.2 Chứng từ sử dụng 4

1.3.1.3 Tài khoản sử dụng 4

1.31.4 Phương thức bán hàng 5

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 8

1.3.2.1 Chiết khấu thương mại 8

1.3.2.2 Hàng bán bị trả lại 9

1.3.2.3 Giảm giá hàng bán 10

1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán 11

1.3.3.1 Khái niệm 11

1.3.3.2 Phương pháp tính giá thực tế xuất kho 11

1.3.3.3 Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán 12

1.4 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 16

1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng 16

1.4.1.1 Nội dung 16

1.4.1.2 Chứng từ sử dụng 16

1.4.1.3 Tài khoản sử dụng 16

1.4.1.4 Sơ đồ hạch toán 16

1.4.2 Kế toán chi phí quản lý Doanh nghiệp 18

1.4.2.2 Nội dung 18

1.4.2.2 Chứng từ sử dụng 18

1.4.2.3 Tài khoản sử dụng 18

1.4.2.3 Sơ đồ hạch toán 19

1.5 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính 20

1.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 20

1.5.1.1 Nội dung 20

1.5.1.2 Chứng từ sử dụng 20

1.5.1.2 Tài khoản sử dụng 20

1.5.1.3 Sơ đồ hạch toán 21

1.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 21

1.5.2.1 Nội dung 21

1.5.2.2 Chứng từ sử dụng 21

1.5.2.2 Tài khoản sử dụng 21

1.5.2.3 Sơ đồ hạch toán 22

1.6 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 23

1.6.1 Kế toán thu nhập khác 23

1.6.1.1 Nội dung 23

1.6.1.2 Chứng từ sử dụng 23

1.6.1.3 Tài khoản sử dụng 23

1.6.1.4 Sơ đồ hạch toán 24

1.6.2 Kế toán chi phí khác 24

1.6.2.1 Nội dung 24

1.6.2.2 Chứng từ sử dụng 25

1.6.2.3 Tài khoản sử dụng 25

1.6.2.4 Sơ đồ hạch toán 25

1.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp 26

1.7.1 Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành 26

1.7.1.1 Khái niệm 26

1.7.1.2 Tài khoản sử dụng 26

1.7.1.3 Sơ đồ hạch toán 26

1.7.2 Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại 27

1.7.2.1 Khái niệm 27

1.7.2.2 Tài khoản sử dụng 27

1.7.2.3 Sơ đồ hạch toán 28

1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 28

1.8.1 Khái niệm: 28

1.8.2 Tài khoản sử dụng 28

1.8.3 Sơ đồ hạch toán 29

PHẦN 2 30

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ SXKD TẠI CÔNG TY TNHH TM &DV NÓI VÀNG 30

2.1 Đặc điểm tình hình chung tại công ty 30

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển cuả công ty 30

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 30

2.1.1.2 Ngành nghề kinh doanh 31

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của công ty 31

2.1.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 31

2.1.2.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại 32

2.1.3 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại Công ty 33

2.1.4 Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty 34

2.1.4.1 Sơ đồ hình thức nhật ký chung 34

2.1.4.2 Trình tự ghi sổ: 35

2.2 Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM&DV Nói Vàng 35

2.2.1 Đặc điểm tổ chức kinh doanh và phương thức bán hàng của Công ty 35

2.2.1.1 Đặc điểm mặt hàng kinh doanh của Công ty 35

2.2.1.3 Phương thức tiêu thụ 36

2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng hóa tại Công ty 36

2.2.2.1 Nội dung doanh thu bán hàng hóa 36

2 2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng 36

2.2.2.3 Trình tự ghi sổ kế toán 37

2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 43

2.2.3.1 Nội dung 43

2.2.3.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 43

2.2.3.4 Phương pháp tính giá vốn hàng bán 43

2.2.3.5 Trình tự ghi sổ 44

2.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 49

2.2.4.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 49

2.2.4.2 Trình tự ghi sổ 50

2.2.5 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 52

2.2.5.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 52

2.2.5.2 Trình tự ghi sổ 52

2.2.6 Kế toán thu nhập khác 54

2.2.6.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 54

2.2.6.2 Trình tự ghi sổ 54

2.2.7 Kế toán chi phí quản lý Doanh nghiệp 57

2.2.7.1 Nội dung 57

2.2.7.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 57

2.2.7.3 Trình tự ghi sổ 58

2.2.8 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiêp 62

2.2.8.1 Nội dung 62

2.2.8.3 Trình tự ghi sổ kế toán 62

2.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 64

2.2.9.1 Nội dung: 64

2.2.9.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng 64

2.2.9.3 Trình ghi sổ 65

PHẦN 3.MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM&DV NÓI VÀNG 66

3.1 Một số đánh giá về thực trạng Công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết

quả kinh doanh tại Công ty TNHH TM&DV Nói Vàng 66

3.1.1 Nhận xét chung về công tác kế toán tại công ty 66

3.1.1.1 Ưu diểm 66

3.1.1.2 Nhược điểm 67

3.1.2 Nhận xét về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty .67

3.1.2.1 Ưu diểm 67

3.1.2.2 Nhược điểm 68

3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM&DV Nói Vàng 69

3.2.1 Hoàn thiện chung về công tác kế toán 69

3.2.2 Hoàn thiện về sổ sách và chương trình sử dụng 70

3.2.3 Hoàn thiện các khoản phải thu của khách hàng 71

3.2.4 Hoàn thiện công tác Chi phí 72

3.2.5.Hoàn thiện công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 73

3.2.6 Về kế toán quản trị 75

KẾT LUẬN

TÀI LIỆU THAM KHẢO

Để đạt được hiệu quả trong kinh doanh thì việc sản xuất và tiêu thụ hàng hóa làmột khâu rất quan trọng thúc đẩy sự phát triển trong quá trình sản xuất của Doanhnghiệp tạo ra sản phẩm, hàng hóa với chất lượng tốt nhất, chủng loại, mẫu mã phùhợp đáp ứng thị hiếu của người tiêu dùng như vậy nó sẽ là những sản phẩm tiêu thụmạnh trên thị trường, góp phần nâng cao doanh thu và lợi nhuận của Doanh nghiệp Kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh mục đích tìnhhình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp Nó liên quan chặt chẽ đến chi phí bỏ ra

và lợi nhuận sẽ đạt được, do đó nếu xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ giúpcho lãnh đạo Doanh nghiệp đánh giá theo dõi được hiệu quả sản xuất kinh doanh từ

đó đưa ra những biện pháp hữu hiệu nhằm giúp cho Doanh nghiệp nâng cao đượclợi nhuận

Như vậy, Việc hạch toán kế toán đóng vai trò đặc biệt quan trọng trong việcquản lý điều hành mọi hoạt động kinh tế tài chính phản ánh đầy đủ, rõ ràng, chínhxác các hoạt động thực tế của Doanh nghiệp và qua đó thể hiện được sự thành cônghay thất bại trong kinh Doanh của doanh nghiệp Và công tác hạch toán tiêu thụhàng hoá và xác định kết quả kinh doanh là công việc quan trọng trong hạch toán kếtoán, nó không thể thiếu trong quá trình quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh.Nhờ công việc này mà tất cả các hoạt động mua bán, sản xuất, tính toán hiệu quảkinh doanh đều được ghi chép, tổng hợp, phân tích theo những cách thức khoa học

và thống nhất trong toàn bộ nền kinh tế Trên cơ sở đó giúp cho các đơn vị kinhdoanh có những biện pháp điều chỉnh thích hợp trong hoạt động kinh doanh của

nếu Doanh nghiệp làm ăn thua lỗ, kém hiệu quả để giảm bớt gánh nặng cho ngânsách Nhà nước.

Nhận thức được tầm quan trọng trên, em quyết định chọn đề tài: “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TM&DV Nói Vàng Đà Nẵng” làm đề tài cho khóa luận thực tập cuối khóa của mình

Do thời gian thực tập ngắn, quy mô công ty hoạt động nhiều lĩnh vực vì vậy emchỉ đi sâu nguyên cứu về lĩnh vực thiết kế thi công quảng cáo trong quý 4 năm

2013

Đề tài bao gồm 3 phần chính:

 Phần 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanhtrong Doanh nghiệp

 Phần 2: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty TNHH TM&DV Nói Vàng Đà Nẵng

 Phần 3: Thực trạng về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tạiCông ty TNHH TM&DV Nói Vàng Đà Nẵng

PHẦN 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái niệm

Tiêu thụ: Là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hóa nhằm chuyển hóavốn của Doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và Hàng hóa đượcxác định là tiêu thụ khi bên bán chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa, đồng thờinhận được quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền đòi tiền mà bên mua đã chấp nhậnthanh toán

Thành phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp được xác định là tiêu thụ khi doanhnghiệp đã chuyển giao thành phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho kháchhàng đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

1.1.2 Ý nghĩa

Hàng hóa doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nhiều thứ khác nhau do đó phải tổchức hạch toán hàng hóa theo đúng số lượng, chất lượng của hàng hóa phải có sựphân công và kết hợp trong việc ghi chép hạch toán tiêu thụ hàng hóa giữa phòng kếtoán với thủ kho Thông qua việc tiêu thụ giá trị sử dụng của sản phẩm được thựchiện Doanh nghiệp thu được vốn bỏ ra và thu hồi được lợi nhuận vì vậy thực hiệncông việc hạch toán tiêu thụ hàng hóa sẽ giúp cho doanh nghiệp tổ chức quản lýchặt chẽ hàng, sản phẩm và tiêu thụ hợp lý Đồng thời xác định kịp thời kết quả tiêuthụ của từng mặt hàng, cùng loại sản phẩm cũng như toàn bộ lợi nhuận về tiêu thụhàng hóa Qua đó doanh nghiệp mới đưa ra các quyết định sáng suốt để doanhnghiệp có thể tồn tại và phát triển bền vững

 Hạch toán chính xác chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đảmbảo hiệu quả kinh tế của chi phí.

 Xác định kết quả tiêu thụ của hoạt động bán hàng một cách chính xác theođúng quy định quản lý của Nhà nước

1.2 Các phương thức tiêu thụ hàng hóa và phương thức thanh toán

1.2.1 Các phương thức tiêu thụ hàng hóa

Công tác tiêu thụ sản phẩm của Doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhữngphương thức sau:

 Tiêu thụ trực tiếp: Theo phương thức này, bên mua cử cán bộ nghiệp vụ đếnnhận hàng tại kho hoặc tại các phân xưởng sản xuất của doanh nghiệp Saukhi giao hàng xong bên mua ký vào chứng từ bán hàng thì hàng được xácđịnh là tiêu thụ Mọi tổn thất trong quá trình chuyển hàng về đơn vị do ngườimua chịu

 Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phương thức này, doanhnghiệp chuyển hàng đến cho người mua theo địa chỉ ghi trong hợp đồng kinh

tế đã được ký kết Số hàng chuyển này vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp.Khi hàng được giao người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (đã kývào chứng từ giao nhận) thì số hàng đó được xác định la tiêu thụ Mọi tổnthất trong quá trình vận chuyển đến cho người mua do doanh nghiệp chịu.Phương thức này được áp dụng đối với những khách hàng có quạn hệ muabán thườn xuyên với doanh nghiệp

 Bán hàng thông qua đại lý: Theo phương thức này, doanh nghiệp chuyểnhàng đến hệ thống các đại lý theo các điều khoản đã ký kết trong hợp đồng

Số hàng chuyển đến các đại lý này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệpcho đến khi được xác định là tiêu thụ Sau khi kết thúc hợp đồng bán hàng,doanh nghiệp sẽ trả cho đại lý một khoản thù lao về việc bán hàng này gọi làhoa hồng đại lý, hoa hồng đại lý được tính theo phần trăm trên tổng giá bán

 Trường hợp tiêu thụ nội bộ: Là phương thức tiêu thụ các đơn vị thành viêntrong cùng doanh nghiệp với nhau giữa đơn vị chính với đơn vị trực thuộchoặc sử dụng sản phẩm, hàng hóa cho mục đích biếu tặng, quảng cáo hay đểtrả công cho người lao động thay tiền lương

 Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm: Là phương thức bán hàng trả tiềnnhiều lần Một phần người mua sẽ thanh toán ngay tại thời điểm mua, phầncòn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệlãi suất nhất định Thông thường số tiền trả dần ở các kỳ tiếp theo bằng nhaugồm một phần nợ gốc và một phần lãi trả chậm.

1.2.2 Các phương thức thanh toán

- Thanh toán ngay bằng tiền mặt: Hàng hoá của công ty sau khi giao cho khách hàng, khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt

- Thanh toán không dùng tiền mặt: Theo phương thức này, hàng hoá của công ty sau khi giao cho khách hàng, khách hàng có thể thanh toán bằng séc hoặc chuyển khoản

- Thanh toán bù trừ : Khách hàng đã ứng trước cho doanh nghiệp một khoản tiền,sau khi nhận hàng thì số tiền hàng còn phải trả được tính bằng tổng giá thanh toán

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ

1.3.1.1 Khái niệm và nguyên tắc ghi nhận doanh thu

 Khái niệm

 Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế Doanh nghiệp thu được trong

kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường củadoanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ số tiền thu được hoặc

sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩmhàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu vàphí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

 Doanh thu thuần: Là doanh thu đã trừ các khoản ghi giảm doanh thu như:Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, chiết khấu bán hàng, giá trị hàng bán bịtrả lại, giảm giá hàng bán…

 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Thời điểm ghi nhận doanh thu: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về sảnphẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ từ người bán sang người mua

Doanh thu ghi nhận và xác định đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữusản phẩm hàng hóa cho người mua

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền nắm giữ hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

 Xác định được chi phí liên quan đến việc bán hàng

1.3.1.2 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn thuế GTGT hoặc hóa đơn bán hàng: Khi bán hàng hóa đơn được lậpphải ghi đủ các chỉ tiêu và nội dung quy định, không rách, chữ viết phải rõ ràngtrung thực, không chỉnh sửa tẩy xóa

- Hóa đơn kiểm phiếu xuất kho

- Hóa đơn cước phí vận chuyển

- Phiếu thu

1.3.1.3 Tài khoản sử dụng

* TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế củadoanh nghiệp trong kỳ

* Kết cấu tài khoản:

+ Bên nợ:

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phươngpháp trực tiếp tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế của Doanhnghiệp trong kỳ

- Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại kết

chuyển cuối kỳ

- Số doanh thu thuần được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh

+ Bên có:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ

- Số thu trợ cấp, trợ giá của Nhà nước

- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ

TK này không có số dư cuối kỳ

* TK 511: Được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

 TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

b Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.1: Phương thức tiêu thụ trực tiếp

TK 5211,5212,5213 TK 511 TK 111,112, 131

K/C các khoản chiết khấu, Doanh thu tiêu thụ

Giảm giá, hàng bị trả lại hàng hóa chưa thuế Tổng

TK 911 TK 33311 giá

thanh

Đầu ra

 Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm

a Khái niệm

Là phương thức bán hàng trả tiền nhiều lần Một phần người mua sẽ thanh toánngay tại thời điểm mua, phần còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếptheo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả dần ở các kỳtiếp theo bằng nhau gồm một phần nợ gốc và một phần lãi trả chậm

Khi xuất sản phẩm bán trả góp mặc dù quyền sở hữu sản phẩm chưa đượcchuyển giao nhưng xét về bản chất sản phẩm này được coi là tiêu thụ và doanh thughi nhận là giá bán thu tiền một lần, phần trả góp được kết chuyển dần vào doanhthu hoạt động tài chính

a.Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.2: Phương thức bán hàng trả góp trả chậm

K 911 TK 511 TK 131

K/C xác định kết Doanh thu bán hàng Tổng số tiền còn

quả kinh doanh (giá thu tiền ngay) phải thu

TK 33311

Thuế GTGT TK 111, 112 đầu ra

hàng được bên mua chấp nhận này thì mới được coi là tiêu thụ và bên bán mấtquyền sở hữu về số hàng đó.

b Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.3: Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận

TK154, 155 TK 157 TK 632

Xuất thành phẩm gửi bán Giá vốn của số hàng

được chấp nhận thanh toán

Doanh thuChưa thuế

 Phương thức tiêu thụ nội bộ

a Khái niệm

Là phương thức tiêu thụ giữa đơn vị chính với đơn vị trực thuộc hay giữa cácđơn vị trực thuộc với nhau Ngoài ra trường hợp Doanh nghiệp xuất vật tư, sảnphẩm, hàng hóa để sử dụng nội bộ, khuyến mãi, quảng cáo, trả lương, thưởng hayphục vụ sản xuất kinh doanh cũng được coi là tiêu thụ nội bộ

b Sơ đồ hạch toán: Sơ đồ 1.5: Phương thức tiêu thụ nội bộ

K/C xác định kết quả Xuất biếu tặng

Kinh doanh Khen thưởng

TK 627, 6421, 6422 Xuất phục vụ sản xuất

Bán hàng, quản lý Doanh nghiệp

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.2.1 Chiết khấu thương mại

 Nội dung

Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua,

do người mua hàng đã mua với khối lượng lớn nhằm mục đích khuyến khích kháchhàng mua nhiều

 Chứng từ

- Hóa đơn thuế GTGT

- Hóa đơn bán hàng

- Chính sách bán hàng của Doanh nghiệp.

 Tài khoản sử dụng

* TK 5211: “Chiết khấu thương mại”

+ Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.+ Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại để xác định doanh thuthuần

TK 5211 không có số dư cuối kỳ

 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.6: Chiết khấu thương mại

Số tiền chiết khấu Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

không có thuế Cuối kỳ K/C chiết GTGT khấu thương mai

sang TK doanh thu bán hàng

1.3.2.2 Hàng bán bị trả lại.

 Nội dung

Là giá trị của số sản phẩm hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàngtrả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: Hàng kémphẩm chất, hàng không đúng kỹ thuật, sai chủng loại,…

+ Bên có: Kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại để xác doanh thuthuần.

TK 5212 không có số dư cuối kỳ

 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.7: Hàng bán bị trả lại

Doanh thu bán hàng bị trả lại (có cả cuối kỳ K/C doanh thu hàng

thuế GTGT) của đơn vị áp dụng bán bị trả lại PS trong kỳ

phương pháp trực tiếp

Hàng bán bị trả Doanh thu hàng

lại (đơn vị áp dụng bán bị trả lại

phương khấu trừ) (không có thuế

GTGT) 3331

 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT

- Biên bản thỏa thuận giảm giá (nếu có)

 Tài khoản sử dụng

* TK 5213: “Giảm giá hàng bán bị trả lại”

+ Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận với khách hàng

+ Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán để xác định doanh thu thuần

TK 5213 không có số dư cuối kỳ

 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.8: Giảm giá hàng bán

Doanh thu do giảm giá hàng bán Cuối kỳ K/C doanh thu hàng

có cả thuế GTGT) của đơn vị áp bán bị trả lại PS trong kỳ

dụng phương pháp trực tiếp

Hàng bán bị trả Doanh thu hàng

lại (đơn vị áp dụng bán bị trả lại

phương khấu trừ) (không có thuế

GTGT) 3331

1.3.3.2 Phương pháp tính giá thực tế xuất kho

 Phương pháp bình quân gia quyền

- Hàng hóa xuất kho được tính theo giá bình quân cuối kỳ (bình quân cả kỳ dự

- Hàng hóa xuất kho được tinh theo giá bình quân thời điểm (bình quân sau mỗilần nhập)

Đơn giá xuất

kho lần thứ i =

Trị giá hàng hóatồn kho đầu kỳ +

Trị giá hàng hóa nhậptrước lần xuất thứ i

Số lượng hànghóa tồn đầu kỳ +

Số lượng hàng hóa nhậptrước lần xuất thứ iĐơn giá bình quân có thể được tính theo thời điểm hoặc thời kỳ

 Phương pháp nhập trước - xuất trước

Theo phương pháp này thì giá trị của hàng hóa xuất kho được tính theo giá trịcủa lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ Giá trị của hàng tồn khođược tính theo giá trị của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ

 Phương pháp nhập sau – xuất trước

Theo phương pháp này giá trị của hàng xuất kho được tính căn cứ theo giá trị

của lô hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ Giá trị của hàng tồn kho được tính căn cứtheo giá trị của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ

 Phương pháp đích danh

Theo phương pháp này hàng hóa khi xuất kho thuộc lô hàng nào thì căn cứ theođúng giá nhập của lô hàng để tính giá xuất kho của từng mặt hàng

1.3.3.3 Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán

 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp này được tiến hành cùng lúc vớidoanh thu, khi hàng hóa đã xác định tiêu thụ thì ghi nhận doanh thu đồng thời hoạchtoán giá vốn

Trị giá hàng

tồn cuối kỳ =

Trị giá hàngtồn đầu kỳ +

Trị giá hàngnhập trong kỳ -

Trị giá hàngxuất trong kỳ

* Chứng từ và tài khoản sử dụng

+ Chứng từ: - Hóa đơn thuế GTGT (nếu có).

- Phiếu xuất kho

+ Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”

- Bên nợ:

 Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

 Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

 Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ

 Hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường

 Chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường

 Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớnhơn nay trước

 Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Bên có:

 Giá vốn hàng bán bị trả lại

 Hoàn nhập khoản giảm giá hàng tồn kho cuối năm

 Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang

TK 911

TK 632 không có số dư cuối kỳ

* Sơ đồ hoạch toán.

Sơ đồ 1.9: Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường

Xuyên

Giá bán hàng bán Kết chuyển giá vốn hàng bán

Xuất bán trực tiếp tại kho

Hàng gửi đi Hàng gửi đi bán Thành phẩm hàng hóa đã bán

bán Được xác định bị trả lại nhập kho

 Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Hạch toán theo phương pháp này là lúc hàng hóa đã xác định tiêu thụ thì ghi nhận doanh thu, không ghi nhận giá vốn Đến cuối kỳ căn cứ vào số lượng và trị giá hàng tồn kho để xác định giá vốn hàng bán ra thì mới hạch toán giá vốn.

Trị giá hàng

xuất trong kỳ

= Trị giá hàng tồn đầu kỳ

+ Trị giá hàng nhập trong kỳ -

Trị giá hàng tồn cuối kỳ

* Chứng từ và tài khoản sử dụng

+ Chứng từ: - Hóa đơn thuế GTGT (nếu có)

- Phiếu xuất kho

+ Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”

- Bên nợ:

 Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

 Trị giá vốn của lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ

 Trị giá vốn của hàng bán đã xuất bán trong kỳ

- Bên có:

 Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào nợ TK 155

 Kết chuyển giá vốn của hàng gửi đi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ

 Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ, hàng hóa đã xuất bán

TK 632 không có số dư cuối kỳ

* Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.10: Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TK 111, 112, 331 TK 156 TK 632 TK 911

Mua hàng hóa Trị giá vốn hàng bán K/C giá vốn hàng

Xuất bán trong kỳ bán tiêu thụ trong kỳ

HTK

TK 155, 157

K/C thành phẩm, hàng gửi đi bán đầu kỳ

1.4 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

+ Chi phí quảng cáo giới thiệu bảo hành sản phẩm

+ Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của CBCNV bán hàng

+ Chi phí hoa hồng trả cho các đại lý

+ Chi phí khác bằng tiền như chi hội nghị khách hàng, tiếp khách

1.4.1.2 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn thuế GTGT

- Phiếu thu, phiếu chi

- Bảng kê thanh toán tạm ứng

+ Bên có: - Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

TK 6421 không có số dư cuối kỳ

1.4.1.4 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.11: Chi phí bán hàng

Chi phí tiền lương và các

Khoản trích theo lương

TK 152, 153 Chi phí phát sinh các khoản

Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ giảm chi phí bán hàng

Chi phí khấu hao TSCĐ

K/C chi phí bán hàng để xác

Chi phí dich vụ mua ngoài

Trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ

TK 241 K/C khi công tác sữa chữa

Hoàn nhập dự phòng phải trả

Về chi phí hàng hóa

1.4.2 Kế toán chi phí quản lý Doanh nghiệp

+ Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng

+ Chi phí khấu hao và sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý

+ Các loại thuế phải nộp tính vào chi phí quản lý Doanh nghiệp

+ Dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí quản lý Doanh nghiệp

+ Các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác

1.4.2.2 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Bảng kê thanh toán tạm ứng

- Các chứng từ khác liên quan…

1.4.2.3 Tài khoản sử dụng

* TK 6422 “Chi phí quản lý Doanh nghiệp”

+ Bên nợ: Tập hợp các chi phí quản lý Doanh nghiệp thực tế trong kỳ

+ Bên có: Kết chuyển chi phí quản lý Doanh nghiệp để xác định kết quả kinhdoanh

TK 6422 không có số dư cuối kỳ

TK 152 Chi phí phát sinh ghi giảm

chi phí quản lý Doanh nghiệp

Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ

dùng cho quản lý Doanh nghiệp TK 142, 242 TK 911

Chi phí trích trước Hoàn nhập khoản chênh lệch

Dự phòng phải thu khó đòi dự phòng phải thu khó đòi

1.5 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính

1.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản xác định kếtquả kinh doanh

+ Bên có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

TK 515 không có số dư cuối kỳ

1.5.1.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.13: Doanh thu hoạt động tài chính

TK 911 TK 515 TK 111, 112 Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay

TK 331

Chiết khấu thanh toán mua hàng TK1112, 1122 TK 1111,1121

K/C doanh thu hoạt động

tài chính bán ngoai tệ (tỷ giá ghi sổ)

Lãi bán ngoại tệ

TK 111,112 TK 156, 211, 627, 642

Mua hàng hóa, tài sản

Dịch vụ bằng ngoại tệ

Lãi tỷ giá

TK 3387 Phần bổ dần do bán hàng, trả chậm

Lãi nhận trước

TK 413

K/C tỷ giá hoái đoái do đánh giá lại

số dư ngoại tệ cuối kỳ

1.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính

- Các khoản lỗ do thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư

- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ, lỗphát sinh do bán ngoại tệ.

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

+ Bên có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Kết chuyển chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong lỳ

TK 635 không có số dư cuối kỳ

1.5.2.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.14: Chi phí hoạt động tài chính

Lỗ tỷ giá do đánh giá lại số dư

Ngoại tệ cuối kỳ trước

Hoàn nhập số CL dự phòng

TK 129,229 giảm giá đầu tư NH, DH

Lập dự phòng giảm giá đầu tư

TK 156, 211,642

Mua hàng hóa

Dịch vụ bằng ngoại tệ lỗ tỷ giá

1.6 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác

1.6.1 Kế toán thu nhập khác

1.6.1.1 Nội dung

Là những khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của Doanhnghiệp bao gồm thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt do kháchhàng vi phạm hợp đồng,…

- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của các khoản thu nhập khác

- Kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh trong tài khoản xác định kết quả kinh doanh

+ Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

TK 711 không có số dư cuối kỳ

1.6.1.4 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.15: Thu nhập khác

Thu phạt KH vi pham HĐ kinh tế

Tiền các tổ chức BH bồi thường

TK 338

Tiền phạt tính vào các khoản nhận

ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn

TK 156, 211, Nhận viện trợ biếu tặng hàng hóa,

được chủ

TK 3387 Phân bổ doanh thu chưa

TK 333 thực hiện được

TK 111,112

Các khoản thuế trừ vào thu nhập Thu nhập nhượng bán thanh lý TSCĐ

TK 3331

Thuế GTGT đầu ra

1.6.2 Kế toán chi phí khác

1.6.2.1 Nội dung

Là những khoản chi phí của các hoạt động hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra

doanh thu của doanh nghiệp bao gồm tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, chi phíthanh lý, nhượng bán TSCĐ,…

+ Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh

+ Bên có: Kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tàikhoản xác định kết quả kinh doanh

TK 811 không có số dư cuối kỳ

1.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp

1.7.1 Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành

1.7.1.1 Nội dung

Là số thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong

năm và thuế suất thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành

+ Bên có:

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuếTNDN tạm tính phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghinhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọngyếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiệntại

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành để xác định kết quả kinh doanh

TK 8211 không có số dư cuối kỳ

1.7.2 Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại

1.7.2.1 Nội dung

Là số thuế TNDN phải nộp trong tương lai phát sinh từ:

+ Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải tả trong năm

+ Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã được ghi nhận từ các nămtrước

- Số hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (Là

số CL giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sảnthuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm)

- Kết chuyển CL giữa số phát sinh bên có TK 8212 lớn hơn phát sinh bên nợ

TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên có TK 911 để XĐKQKD

+ Bên có:

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số CL giữa tài sản thuế TNDN hoãnlại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trongnăm

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số CL giữa thuế TNDN hoãn lạiphải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinhtrong năm)

- Kết chuyển CL giữa số phát sinh bên có TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh bên

nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên nợ TK 911 để XĐKQKD

1.7.2.3 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.18: Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại

Số CL giữa thuế TNDN hoãn lại PS Số CL giữa thuế TNDN hoãn

Trong năm lớn hơn số thuế TNDN lại PS trong năm nhỏ hơn số

Hoãn lại được hoàn nhập trong năm thuế TNDN hoãn lại được

Hoàn nhập trong năm

Số CL giữa số tài sản thuế TNDN hoãn Số CL giữa số tài sản thuế

Lại PS trong năm lớn hơn số tài sản TNDN hoãn lại PS trong năm

Thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập lớn hơn số tài sản thuế TNDN

Trong năm hoãn lại được hoàn nhập

TK 911 K/C CL số PS có lớn hơn số PS K/C CL số PS có nhỏ hơn số

- Kết quả hoạt động kinh doanh: Là chênh lệch giữa một bên là doanh thu thuần về

bán hàng và cung cấp dịch vụ và hoạt động kinh doanh tài chính với một bên la íavốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa doanh thu khác và chi phí khác.

- Việc xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thường được tiến hành vàocuối kỳ và kết quả đó biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận lãi hoặc lỗ

- Chi phí tài chính.

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý Doanh nghiệp

- Chi phí khác

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Số LNTT của hoạt động kinh doanh trong kỳ

+ Bên có:

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Doanh thu hoạt động tài chính

- Giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 421