Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh thương mại hiếu hằng

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư vàdịch vụ, giá thành của sản phẩm xấy

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN

KHOA KẾ TOÁN - -

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: “KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HIẾU

Trang 2

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng, em đã rút

ra được nhiều bài học bổ ích, so sánh được giữa thực tế tại Công ty và lý thuyết đãhọc ở trường Tìm hiểu được các phương pháp, cách thức làm việc, đặc đi sâunghiên cứu về đề tài doanh thu và xác định kết quả kinh doanh ở đơn vị Công táchạch toán kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nóiriêng tương đối hoàn thiện Mặc dù kiến thức về chuyên môn và kinh nghiệm thựctiễn của em còn nhiều hạn chế nhưng em cũng xin mạnh dạn đưa ra những ý kiến đềxuất nhằm hoàn thiện kế toán cho đúng với chuẩn mực kế toán Việt Nam

Do thời gian thực tập tại Công ty ngắn cũng như kiến thức chuyên môn vàkinh nghiệm thực tế còn ít, chưa sâu sắc nên bài khoá luận này của em không tránhkhỏi những thiếu sót hoặc có những ý kiến chưa thực sự xác đáng Vì vậy em mongnhận được sự chỉ bảo, hướng dẫn và đóng góp ý kiến của các thầy cô Khoa Kế toán,Ban giám đốc và các anh chị Phòng kế toán tại Công ty TNHH Thương mại HiếuHằng để bài khoá luận của em được hoàn thiện hơn

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cán bộ lãnh đạo và nhân viên Công tyThương mại Hiếu Hằng và em cũng đặc biệt cảm ơn cô Đào Thị Đài Trang đãhướng dẫn em hoàn thành khóa luận

Em xin chân thành cảm ơn!

SVTH: Trương Ngọc Ánh

Trang 3

Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Đào Thị Đài Trang

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

I Lý luận chung về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1 Các khái niệm liên quan

2 Ý nghĩa hoạt động tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

3 Nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

4 Các phương thức tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp

4.1 Tiêu thụ hàng hóa theo phương thức bên mua đến nhận hàng trực tiếp

4.2 Tiêu thụ hàng hóa theo phương thức chuyển hàng

4.3 Tiêu thụ hàng hóa theo phương thức bán qua đại lý, kí gửi

4.4 Phương thức bán hàng trả chậm trả góp

4.5 Các phương thức tiêu thụ khác

5 Các phương thức thanh toán

5.1 Phương thức thanh toán bằng tiền mặt

5.2 Phương thức thanh toán không dùng tiền mặt

II.Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1 Kế toán tiêu thụ

1.1 Kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 10

1.3 Kế toán giá vốn hàng bán 13

2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 18

2.1 Kế toán chi phí bán hàng 18

2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 20

2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 24

2.4 Kế toán chi phí tài chính 25

2.5 Kế toán thu nhập khác 28

2.6 Kế toán chi phí khác 29

2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 31

Trang 4

2.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 33

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HIẾU HẰNG 36

1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 36

1.1 Tổng quan về Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 36

1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 38

1.3 Tổ chức công tác kế toán của Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 39

2 Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 42

2.1 Đặc điểm hoạt động tiêu thụ tại Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 42

2.2 Công tác kế toán tiêu thụ tại công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 44

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HIẾU HẰNG 76

1 Nhận xét chung thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 76

1.1 Ưu điểm 76

1.2 Hạn chế: 79

2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 80

2.1 Ý kiến chung về hoạt động kế toán tại công ty: 80

2.2 Một số ý kiến khác nhằm mang lại hiệu quả tiêu thụ: 81

KẾT LUẬN 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO

Trang 5

Thuế GTGT Thuế Giá trị gia tăng

Thuế TTĐB Thuế Tiêu thụ đặc biệt

BH & CCDV Bán hàng và cung cấp dịch vụ

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Trang 6

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại 11

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán 12

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại 13

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 17

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 18

Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 20

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 23

Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 25

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính 27

Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác 29

Sơ đồ 1.13 Sơ đồ hạch toán chi phí khác 30

Sơ đồ 1.14 Sơ đồ hạch toán Chi phí thuế TNDN hiện hành 33

Sơ đồ 1.15 Sơ đồ hạch toán Chi phí thuế TNDN hoãn lại 33

Sơ đồ 1.16 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 35

Sơ đồ 2.1 Bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng 38

Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 41

DANH MỤC HÌNH V

Trang 7

Ẽ

Hình ảnh 1.1 Phần mềm kế toán MISA của công ty 41

Hình ảnh 1.2 Bán hàng và công nợ phải thu 44

Hình ảnh 1.3 Hoá đơn GTGT số 001375 45

Hình ảnh 1.4 Phiếu thu số PT5972 46

Hình ảnh 1.5 Sổ chi tiết TK 511 47

Hình ảnh 1.6 Sổ Nhật ký chung TK 511 48

Hình ảnh 1.7 Sổ Cái TK 511 49

Hình ảnh 1.8 Phiếu xuất kho XK083 51

Hình ảnh 1.9 Sổ Chi tiết TK 632 52

Hình ảnh 1.14 Phiếu chi PC762 57

Hình ảnh 1.18 Giấy báo Có 62

Hình ảnh 1.22 Bảng sao kê ngân hàng của công ty 66

Hình ảnh 1.26 Bút toán kết chuyển tự động 72

Trang 8

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, để đứng vững trên thương trường vàcạnh tranh lành mạnh đòi hỏi các doanh nghiệp phải có chiến lược kinh doanh thậthiệu quả với ngành nghề kinh doanh của mình Mục tiêu hàng đầu của tất cả cácdoanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận, mang lại hiệu quả kinh tế cao nhất Việc tổchức công tác kế toán là một trong những vấn đề then chốt giúp cho nhà quản lýbiết được tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua việc xác định chínhxác, đầy đủ và kịp thời doanh thu và chi phí trong kỳ để từ những con số có sứcthuyết phục đó sẽ tham mưu cho Ban Giám Đốc lập ra chiến lược kinh doanh vàphương án đầu tư tốt nhất cho doanh nghiệp của mình Lúc đó doanh nghiệp khôngnhững bảo tồn vốn mà còn phát triển và mở rộng quy mô của mình trên thị trường

Sau một thời gian ngắn thực tập tại Công ty TNHH Đồng Thành Tiến, được

sự quan tâm, giúp đỡ và tạo điều kiện của Giám Đốc và các anh chị Phòng Kế toáncủa công ty và những kiến thức đã được học tại Trường, em đã nhận thức được vaitrò quan trọng của công tác kế toán trong việc xác định kết quả kinh doanh đối với

sự hoạt động và phát triển của doanh nghiệp Vì vậy em đã chọn đề tài “Kế toán

tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh” tại Công ty TNHH Thương mại Hiếu

Hằng làm đề tài cho bài chuyên đề tốt nghiệp

Chuyên đề tốt nghiệp của em gồm 3 Chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tạiCông ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng

Chương 3: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác địnhkết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hiếu Hằng

Trang 9

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

I Lý luận chung về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1 Các khái niệm liên quan

Đối với doanh nghiệp: tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ là cầu nối giữa một bên làdoanh nghiệp một bên là khách hàng Nó là chính là thước đo, là cơ sở đánh giá sựtin cậy và ưu thích của khách hàng đối với doanh nghiệp, đối với các sản phẩm màdoanh nghiệp cung cấp Qua đó, doanh nghiệp có thể gần gũi hơn với khách hàng.Hiểu rõ và nắm bắt nhu cầu khách hành, từ đó đưa ra những phương thức và sảnphẩm thỏa mãn nhu cầu của khách hàng tốt hơn để sản phẩm được tiêu thụ nhiềuhơn và mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp

Đối với toàn bộ nền kinh tế xã hội: tiêu thụ là cơ sở điều hòa giữa sản xuất vàtiêu dùng, giữa tiền và hàng, đảm bảo sự phát triển cân đối trong từng ngành hoặcgiữa các ngành với nhau

Tiêu thụ: là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị thành phẩm, hàng hóa, dịch

vụ Hay nói cách khác là quá trình chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thứchiện vật sang hình thức tiền tệ

Kết quả tiêu thụ: là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản

xuất kinh doanh Nói cách khác, kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thubán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng

và chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để

đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu

thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư vàdịch vụ, giá thành của sản phẩm xấy lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinhdoanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sữa chữa, nâng cấp, chiphí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phíbán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết quả hoạt động tài chính: là sự chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động

tài chính và chi phí hoạt động tài chính

Trang 10

Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và

các khoản chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2 Ý nghĩa hoạt động tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Hoạt động tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh mang ý nghĩa sống còn,quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tổ chức tốt công tác tiêu thụsản phẩm là một trong những điều kiện để doanh nghiệp đa dạng hóa các mặt hàngcũng như hạn chế các loại sản phẩm không đem lại lợi ích nhằm đạt được mục tiêutối đa hóa lợi nhuận, khai thác triệt để nhu cầu thị trường, đáp ứng kịp thời nhu cầutiêu dùng của xã hội

Kế toán tiêu thụ và xác định kết qua kinh doanh được coi như công cụ hữuhiệu, thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về hàng hóa Thông qua các số liệu kếtoán tiêu thụ, doanh nghiệp sẽ biết được mức độ hoàn thành của kế hoạch sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp mình đến đâu, phát hiện kịp thời những yếu điểm,thiếu sót, sự mất cân đối giữa các khâu để tìm ra các biện pháp xử lý Đồng thời quaviệc đánh giá số liệu, doanh nghiệp sẽ xem xét tình hình cung ứng hàng hóa, tìnhhình cạnh tranh để quyết định nên mở rộng buôn bán, hay đầu tư, hợp tác với bạnhàng hay không Đây cũng là cơ sở cho cơ quan nhà nước quản lý kế hoạch nộpthuế của các doanh nghiệp, từ đó có thể thực hiện tốt các chức năng kiểm soát nềnkinh tế vĩ mô

Trong nền kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ góp phần khuyến khích tiêudùng, hướng dẫn sản xuất phát triển để đạt được sự thích ứng tối ưu giữa cung cầutrên thị trường Bên cạnh đó, tiêu thụ cũng góp phần giúp phát triển cân đối giữa cácngành nghề, khu vực trong toàn nên kinh tế Kết quả tiêu thụ của mỗi doanh nghiệpchính là biểu hiện cho sự tăng trưởng kinh tế là nhân tố tích cực tạo nên bộ mặt củanền kinh tế quốc dân

3 Nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Nhiệm vụ quan trọng và bao trùm nhất của kế toán tiêu thụ và xác định kếtquả kinh doanh đó là cung cấp một cách chính xác, kịp thời cho nhà quản lý vànhững người quan tâm đến hoạt động của doanh nghiệp thông tin về lợi nhuận đạtđược và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Từ đó có thể phân tích, đánh giá

và đưa ra những quyết định kinh doanh đúng đắn cho doanh nghiệp

Trang 11

Những nhiệm vụ cụ thể của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh baogồm:

- Phản ánh chính xác, đầy đủ, trung thực các khoản chi phí bán hàng, chi phíquản lý phát sinh nhằm xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ

- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình biến động hàng hóa ở tất cả các trạngthái: hàng trong kho, hàng gửi bán, hàng đang đi trên đường…để đảm bảo tính đầy

đủ cho hàng hóa ở tất cả các chỉ tiêu hiện vật và giá trị

- Phản ánh chính xác số lượng hàng bán, doanh thu thuần để xác định chính xáckết quả kinh doanh, kiểm tra, đôn đốc, đảm bảo thu đủ, thu nhanh tiền bán hàngtránh bị chiếm dụng vốn bất hợp pháp

- Phản ánh, giám sát, đôn đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về tiêuthụ, lợi nhuận…Cung cấp đầy đủ số liệu, lập quyết toán kịp thời, thực hiện đầy đủnghĩa vụ với nhà nước

4 Các phương thức tiêu thụ hàng hóa trong doanh nghiệp

4.1 Tiêu thụ hàng hóa theo phương thức bên mua đến nhận hàng trực tiếp

Theo phương thức này, căn cứ vào hợp đồng mua bán đã được ký kết, bênmua cử cán bộ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp Khi nhận hàng xong, ngườinhận hàng ký xác nhận vào hóa đơn bán hàng và hàng đó được xác định là tiêu thụ

và được hạch toán vào doanh thu

Chứng từ bán hàng trong phương thức này là phiếu xuất kho kiêm hóa đơnbán hàng, trên chứng từ bán hàng đó có chữ ký của khách hàng nhận hàng

4.2 Tiêu thụ hàng hóa theo phương thức chuyển hàng

Theo phương thức này, doanh nghiệp chuyển hàng đến cho người mua theođịa điểm ghi trên hợp đồng kinh tế đã ký kết (đã ký vào chứng từ mua hàng) thì sốhàng đó được xác định là tiêu thụ Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển đến chongười mua do doanh nghiệp chịu Phương thức này được áp dụng đối với nhữngkhách hàng có quan hệ mua bán thường xuyên với doanh nghiệp

4.3 Tiêu thụ hàng hóa theo phương thức bán qua đại lý, kí gửi

Đây là phương thức bán hàng trong đó doanh nghiệp giao hàng cho các cơ sởnhận bán đại lý, ký gửi Sau khi bán được hàng, đại lý thanh toán tiền hàng chodoanh nghiệp và được hưởng một khoản tiền gọi là hoa hồng đại lý Nghiệp vụ bán

Trang 12

hàng hoàn thành khi đại lý thanh toán tiền bán hàng hoặc chấp nhận thanh toán chodoanh nghiệp.

4.4 Phương thức bán hàng trả chậm trả góp

Đây là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp cho người mua được trả tiềnhàng trong nhiều kỳ Sản phẩm hàng hóa tại thời điểm chuyển giao cho người muathì được xác định là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểmmua một phần giá trị hàng hóa để nhận hàng và phần còn lại trả dần trong một thờigian, số tiền thanh toán chậm phải chịu một tỷ lệ lãi nhất định Doanh nghiệp đượchưởng thêm phần chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán trả một lần gọi là lãi trảgóp, lãi trả góp được phân bổ vào doanh thu hoạt động tài chính vào nhiều kỳ

4.5 Các phương thức tiêu thụ khác

Ngoài các phương thức tiêu thụ trên, các DN còn có thể sử dụng sản phẩm đểthanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ, công nhân viên, trao đổi vật tư, hànghóa khác hoặc cung cấp theo yêu cầu của nhà nước

5 Các phương thức thanh toán

5.1 Phương thức thanh toán bằng tiền mặt

Đây là phương thức thanh toán đơn giản nhất Tuy nhiên phương thức chỉ ápdụng giữa các bên có khoảng cách địa lý gần nhau và giá trị thanh toán hạn chế(nhỏ hơn 20 triệu đồng Việt Nam) Khoản thanh toán giá trị từ 20 triệu trở lên bằngtiền mặt không được coi là chi phí hợp lý của doanh nghiệp

Theo qui định tại Điểm b Khoản 1 Điều 9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệpsửa đổi số 32/2013/QH13 doanh nghiệp được trừ khoản chi khi xác định thu nhậpchịu thuế nếu đáp ứng điều kiện:

“b Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật”.

5.2 Phương thức thanh toán không dùng tiền mặt

Phương thức thanh toán bằng séc: Séc là tờ mệnh lệnh trả tiền vô diều kiện

do khách hàng của ngân hàng bất kỳ phát cho ngân hàng đó yêu cầu trích từ tài

Trang 13

khoản của mình số tiền nhất định để trả cho người cầm tờ mệnh lệnh hoặc chongười chỉ định trên tờ mệnh lệnh đó Séc được sử dụng rộng rãi ở các nước có hệthống ngân hàng phát triển

Phương thức thanh toán chuyển tiền: Chuyển tiền là việc người trả tiền yêu

cầu ngân hàng chuyển số tiền nhất định cho người hưởng lợi ở địa điểm nhất định

Việc chuyển tiền có thể được thức hiện bằng:

 Điện báo (Telegraphic Transfer T/T)

 Thư báo (Mail Transfer – M/T)

Phương thức này đơn giản, được áp dụng khi hai bên mua bán có lòng tin vớinhau rất cao Bởi vậy, nó ít được sử dụng trong thanh toán xuất nhập khẩu mà được

sử dụng khi trả tiền ứng trước, trả tiền hoa hồng, tiền bồi thường

Phương thức thanh toán nhờ thu: Người bán sau khi hoàn thành nghĩa vụ

giao hàng sẽ ký phát hối phiếu đòi tiền người mua, rồi yêu cầu ngân hàng thu hộ sốtiền ghi trên hối phiếu đó Phương thức này sử dụng nhiều trong thương mại quốctế

Phương thức thanh toán nhờ thu phiếu trơn: Là phương thức thanh toán

mà theo đó người bán (nhà xuất khẩu) sau khi gửi hàng hoá cho người mua (nhànhập khẩu), chỉ ký phát tờ hối phiếu đòi tiền người mua và yêu cầu ngân hàng thu

hộ mình số tiền ghi trên tờ hối phiếu đó mà không kèm theo bất kì điều kiện nào vềviệc trả tiền

Phương thức thanh toán nhờ thu kèm chứng từ: Là phương thức thanh

toán mà theo đó người bán (người xuất khẩu) nhờ ngân hàng thu hộ mình số tiền từngười mua (người nhập khẩu) căn cứ không chỉ vào hối phiếu mà còn căn cứ vào bộchứng từ hàng hoá gửi kèm hồi phiếu, với điều kiện nếu người mua đồng ý trả liềnhoặc chap nhận hối phiếu thì ngân hàng (tiến hành việc nhờ thu) mới giao bộ chứng

từ hàng hoá cho người mua để đi nhận hàng

Phương thức thanh toán tín dụng chứng từ: Ngân hàng mở tín dụng theo

yêu cầu của khách hàng sẽ trả tiền cho người thứ ba Thư tín dụng (L/C) là văn bảnpháp lý trong đó ngân hàng đứng ra cam kết trả tiền cho người bán trong thời hạnnhất định Ngân hàng theo yêu cầu của mỗi ngân hàng khác sẽ cho người thứ bahoặc trả cho bất cứ người nào theo lệnh của người thứ ba đó, hoặc sẽ trả, hoặc chấp

Trang 14

nhận và thanh toán hối phiếu do người hưởng lợi phát hành; hoặc uỷ quyền cho mộtngân hàng thanh toán; chấp nhận và thanh toán hoặc cho phép ngân hàng khác chiếtkhấu chứng từ với điều kiện chúng phù hợp với tất cả mọi quy định và điều kiện củathử tín dụng.

II Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Nguyên tắc điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

(Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 – VAS 14)

- Đối với hoạt động bán hàng: là sau khi chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi

ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua và doanh nghiệpkhông còn nắm giữ quyền quản lý số hàng này;

- Đối với hoạt động dịch vụ: là khi xác định được phần công việc đã hoàn

thành theo hợp đồng đã ký;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu phải được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; cungcấp dịch vụ;

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng; chi phí để hoànthành giao dịch cung cấp dịch vụ

Trang 15

1.1.4 Tài khoản sử dụng

- Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản được sử dụng để hạch toán

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp thương mại là tài

khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này dùng để

phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là

đã bán trong một kỳ kế toán của DN

- Tài khoản 511 có 6 tài khoản cấp 2 như sau:

• Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa

• Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

• Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

• Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

• Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

• Tài khoản 5118: Doanh thu khác

- Kết cấu tài khoản như sau:

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Các khoản thuế gián thu phải nộp

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài

khoản 911 "Xác định kết quả kinh

Trang 16

1.1.5 Phương pháp hạch toán

 Nếu hàng hoá, dịch vụ của công ty thuộc đối tượng nộp thuế GTGT

theo phương pháp khấu trừ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(theo phương pháp khấu trừ)

 Nếu hàng hoá dịch vụ của công ty không thuộc đối tượng nộp thuế

GTGT hoặc theo phương pháp trực tiếp

Tổng giáthanh toán

Doanh thuphát sinh

Thuế GTGT đầu ra

TK 3331

Số tiền trả cho người bán về hàng bán bị trả lại, giảm giá, chiết khấu thương mại

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Kết chuyển

doanh thu thuần

TK 3387

K/c doanh thu trong kỳ Doanh thuchưa thực

hiện

Thuế XK, TTĐB, BVMT của hàng bán bị trả lạ, giảm giá, CKTM

TK 333

Thuế XK, TTĐB, BVMT

phải nộp

Trang 17

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(theo phương pháp trực tiếp)

1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu là tổng hợp các khoản được ghi giảm trừvào tổng doanh thu trong kỳ, bao gồm các khoản: chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản được sử dụng để hạchtoán các khoản giảm trừ doanh thu trong doanh nghiệp là tài khoản 521 –Các khoản giảm trừ doanh thu

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản để điều chỉnh giảm trừ vàodoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ gồm: Chiết khấuthương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này khôngphản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu

ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

- Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:

• Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại

• Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại

• Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán

- Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 521:

TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

- Số giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho

người mua hàng

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả

lại tiền cho người mua hoặc tính trừu vào

khoản phải thu khách hàng về số sản

phẩm, hàng hóa đã bán

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ sốchiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tàikhoản 511 “Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuầncủa kỳ báo cáo

TK 521 không có số dư cuối kỳ 1.2.1 Chiết khấu thương mại

Trang 18

1.2.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yếtcho khách hàng do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

1.2.1.2 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng thông thường

- Phiếu chi, giấy báo Nợ

- Các giấy tờ khác có liên quan

1.2.1.3 Tài khoản sử dụng

TK 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh

khoản chiết khấu thương mại người mua do khách hàng mua hàng với khốilượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hànghóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ

Các khoản làmgiảm trừ doanh thu

TK 511

TK 5211

TK 111, 112, 131

Trang 19

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hànghóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách quy định trong hợp đồngkinh tế

- Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán

TK 5213 – Giảm giá hàng bán: TK này dùng để phản ánh khoản

giảm giá hàng bán cho người mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ do cung cấpkém, không đúng quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bánsản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ

Các khoản làmgiảm trừ doanh thu

TK 511

TK 5213

TK 111, 112, 131

Trang 20

Hàng bán bị trả lại là giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàngtrả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm Hợp đồng kinh tế,hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.

- Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán

TK 5212 – Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ

1.2.3.4 Phương pháp kế toán

1.3 Kế toán giá vốn hàng bán

1.3.1 Nội dung

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho bao gồm cả chi phí mua hàng phân

bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ, hoặc là giá thành thực của dịch vụ hoàn thành và

đã được xác định là tiêu thụ, giá xuất kho thành phẩm sản xuất

Cuối kỳ kết chuyển điều chỉnh doanhthu

Phản ánh hàngbán bị trả lại(theo phươngpháp khấu trừ)

TK 3331

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại

Trang 21

Ưu điểm: Nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù

hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem đi bán phù hợp với doanhthu mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trịthực tế của nó

Nhược điểm: Chỉ áp dụng cho những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng, hàng

tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho phải nhận diện được.Còn với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể thì không thể áp dụngphương pháp này

b Phương pháp bình quân gia quyền:

Tại Điểm b Khoản 9 Điều 23 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định vềphương pháp bình quân gia quyền như sau:

• Theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị của từng loại hàng tồn khođược tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từngloại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ

• Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập

về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.Theo phương pháp bìnhquân gia quyền, giá trị của từng loại hàng xuất kho được tính theo giá trị trung bìnhcủa từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặcsản xuất trong

Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuấtkho trong kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàngtồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ đểtính giá đơn vị bình quân:

 Đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng):

Đơn giá xuất kho

bình quân trong kỳ

Giá trị hàng tồn kho

Giá trị hàng nhập trong kỳ +

Trang 22

Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ.

Nhược điểm: Độ chính xác không cao, hơn nữa, công việc tính toán

dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ các phần hành khác Ngoài ra,phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngaytại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

 Đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng):

Sau mỗi lần nhập thành phẩm, hàng hóa, kế toán phải xác định lại giátrị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân đượctính theo công thức sau:

Ưu điểm: Khắc phục được những hạn chế của phương pháp theo đơn

giá bình quân gia quyền cuối kỳ

Nhược điểm: Việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức.

Phương pháp này chỉ được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàngtồn kho, có lưu lượng xuất nhập ít

c Phương pháp nhập trước - xuất trước:

Tại Điểm c Khoản 9 Điều 23 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định:

• Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn khođược mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, giá trị hàng tồn kho còn lạicuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ

• Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểmđầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng

Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ

Trị giá thành phẩm hàng hóa tồn đầu kỳ

Đơn giá xuất

Trị giá thành phẩm hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i

Số lượng thành phẩm, hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i +

+

Trang 23

nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

Ưu điểm: Phương pháp này cho phép chúng ta có thể tính ngay được

trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp sốliệu kịp thời cho các ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Trịgiá của hàng tồn kho tương đối sát với giá trị trường của mặt hàng đó Vì vậychỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn

Nhược điểm: Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những

khoản chi phí hiện tại vì theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo

ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hóa đã có được từ đó rất lâu Đồng thờinếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đếnnhững chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc tăng lên rấtnhiều

1.3.3 Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho

- Biên bản giao nhận hàng hóa, Biên bản kiểm kê hàng hóa

 Kết cấu tài khoản 632 theo phương pháp kê khai thường xuyên như sau:

TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn

kho sau khi trừ phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên

mức bình thường không được tính vào

nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự

chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn

kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phínhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định khôngphân bổ được tính vào giá vốn hàng bántrong kỳ;

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàngtồn kho sau khi trừ phần bồi thường do

Trang 24

hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự

phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

trách nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượttrên mức bình thường không được tínhvào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xâydựng, tự chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàngtồn kho (chênh lệch giữa số dự phònggiảm giá hàng tồn kho phải lập năm naylớn hơn số dự phòng đã lập năm trướcchưa sử dụng hết)

TK 632 không có số dư cuối kỳ

 Kết cấu tài khoản 632 theo phương pháp kiểm kê định kỳ như sau:

TK 632

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu

kỳ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn

kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập

năm nay lớn hơn số đã lập năm trước

chưa sử dụng hết);

- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất

xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồnkho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thànhphẩm”;

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồnkho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đãlập năm trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đãxuất bán, dịch vụ hoàn thành được xácđịnh là đã bán trong kỳ vào bên nợ TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

Tk 632 không có số dư cuối kỳ

Cuối kỳ, kết chuyển

Hoàn nhập dự phònggiảm giá hàng tồn khoHàng bán bị trả lại nhập kho

Trang 25

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kê khai thường xuyên)

 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

2 Kế toán xác định kết

quả kinh doanh

- Chi phí đóng gói, bảo quản, bốc dở, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi tiêu thụ;

- Chi phí quảng cáo, giới thiệu, bảo hành sản phẩm;

- Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương công nhân viên bộ phận bánhàng;

- Chi phí hoa hồng trả cho các đại lý;

Giá thành thực tế thànhphẩm nhập kho, dv hoànthành của các đơn vị cung

cấp dịch vụ

Kết chuyển thành phẩm, hàng gởi đi bán đầu kỳ

K/c giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ

K/c giá trị hàng hóa

tồn kho đầu kỳ

TK 631

Trị giá vốn hàng hóa xuất bán

Hoàn nhập dự phònggiảm giá hàng tồn kho

Kết chuyển thành phẩm, hàng gởi đi bán cuối kỳ

Trị giá vốn hàng hóa Cuối kỳ, kết chuyển

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Trang 26

- Các chi phí bằng tiền khác: Chi phí hội nghị khách hàng, chi phí giao dịch, tiếpkhách…

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản được sử dụng để hạch

toán chi phí bán hàng phát sinh trong doanh nghiệp là Tài khoản 641 - Chi

phí bán hàng Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh

trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ, bao gồm cácchi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bánhàng,

- Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2:

• Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

• Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dung

• Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ

• Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

• Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

• Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

- Kết cấu tài khoản:

TK 641 – Chi phí bán hàng

- Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan

đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng

hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng;

- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác địnhkết quả kinh doanh trong kỳ

Trang 27

Chi phí tiền lương và cáckhoản trích theo lương

Dự phòng phải trả về chi phí bảo

- Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng;

- Chi phí khấu hao và sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý;

- Các loại thuế phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác

TK 352

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

Trang 28

- Chi phí tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của nhân viên

bộ phận quản lý doanh nghiệp

Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tínhthuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ

và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kếtoán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuếTNDN phải nộp

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí QLDN vào bên Nợ tài khoản 911

-"Xác định kết quả kinh doanh"

- Phiếu xuất kho

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Bảng tính và phân bổ trích khấu hao TSCĐ

- Bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương

 Sổ kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TK 642; Sổ cái TK 642; Sổ nhật ký chung TK

642

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản được sử dụng để hạch

toán chi phí Quản lý doanh nghiệp là tài khoản 642 – Chi phí quản lý

doanh nghiệp Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung

của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanhnghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảohiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lýdoanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản

cố định dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài; khoảnlập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại,fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ), chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghịkhách hàng )

Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quyđịnh Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản

Trang 29

642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chiphí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp

• TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

• TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

- Kết cấu tài khoản

TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực

tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng

phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã

lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lýdoanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,

dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dựphòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết );

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệpvào TK 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”

Trang 30

Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 2293

Hoàn nhập số chênh lệchgiữa số dự phòng phải thukhó đòi đã trích lập nămtrước chưa sử dụng hết lớnhơn số phải trích lập năm

nay

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Trang 31

2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

2.3.1 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi TGNH, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư tráiphiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịchvụ,…

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ cuối kỳ, lãi do bán ngoại tệ;

- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; lãichuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác;thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương

pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

sang TK 911 “Xác định kết quả kinh

doanh”

- Cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinhtrong kì

- Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ

- Nhượng bán và thu hồi các khoản đầu tư tàichính

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoạitệ

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối nămtài chính

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phátsinh trong kì

Trang 32

Lãi bán khoản đầu tư

Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái phiếu,

cổ tức, lợi nhuận được chia ngay sau đầu tư

TK 331

Chiết khấu thanh toán được hưởng

Bán ngoại tệLãi bán ngoại tệ

Trang 33

Chi phí tài chính là những khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến cáchoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liêndoanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bánchứng khoán…; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, các khoản lỗ phát sinh khibán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả

chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các

khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ;

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm

tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại

tệ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng

khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư

vào đơn vị khác;

- Các khoản chi phí hoạt động đầu tư khác

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứngkhoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu

tư vào đơn vị khác;

- Các khoản được ghi giảm chi phí tàichính;

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộchi phí tài chính phát sinh trong kỳ đểxác định kết quả hoạt động kinh doanh

Trang 34

CP nhượng bán các khoản đtư

TK 2291,2292

Mua TP, HH dịch vụ bằng nt

Thanh toán các khoản nợ

phải thu bằng ngoại tệ

Cuối kỳ, kết chuyển toàn

bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ

Hoàn nhập số chênh lệch

dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán và tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

Khoản CKTT người mua hàng

TK 121,228,221,222

Tiền thubán khoảnđầu tư

Lỗ về các khoản đầu

TK 111,112

lãi tiền vay Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp

TK 413

Lập dự phòng giảm giá c/khoán

và dự phòng tổn thất đ/tư vào đơn vị khác

Lỗ tỷ giá

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính

Trang 35

2.5 Kế toán thu nhập khác

2.5.1 Nội dung và Nguyên tắc kế toán

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ kinh tế màkhoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghitrong đăng kí kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liêndoanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác;

- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đóđược giảm, được hoàn;

- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền bồi thường của bênthứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lýxóa sổ, thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sảnphẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặngcho doanh nghiệp, giá trị số hàng khuyến mãi không trả lại nhà sản xuất;

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

- Phiếu thu

- Giấy báo Có

- Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ

TK 711 – Thu nhập khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản

thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Trang 36

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với

các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp

nộp thuế GTGT tính theo phương pháp

trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển thu nhập

khác sang TK 911 “Xác định kết quả kinh

- Các khoản thu nhập kinh doanh nămtrước bị bỏ sót

TK 711 không có số dư cuối kỳ 2.5.4 Phương pháp hạch toán

Trang 37

Chi phí khác bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanhlý), số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ đượcghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đem đi góp vốn vàocông ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác;

- Tiền phạt phải trả do vi phạm Hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính;

TK 811 – Chi phí khác: Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí của

các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu

Kết cấu tài khoản:

TK 811 – Chi phí khác

Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ Kết chuyển khoản chi phí khác phát sinh

trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác địnhkết quả kinh doanh”

TK 811 không có số dư cuối kỳ 2.6.4 Phương pháp hạch toán

Trang 38

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán chi phí khác

2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2.7.1 Nội dung

Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

Tính thuế TNDN phải nộp được xác định:

Nếu có trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ tính như sau:

- Thuế suất thuế TNDN: 20%

Trang 39

TK 821 – Chi phí thuế TNDN

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN

TK 821 – Chi phí thuế TNDN: Tài khoản này dùng để phản ánh chi

phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuếTNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanhsau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

- TK 821 – Chi phí thuế TNDN có 2 TK cấp 2:

• TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

• TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại

- Kết cấu tài khoản

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh

trong năm;

- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước

phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không

trọng yếu của các năm trước được ghi tăng

chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện

tại;

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh

trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập

hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế

thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong

năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả

được hoàn nhập trong năm);

- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (số

chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn

lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài

sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong

năm);

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh

bên có TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn

lại” lớn hơn số phát sinh bên nợ TK 8212

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phảinộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDNhiện hành phải nộp được giảm trừ vào chiphí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhậntrong năm;

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm

do phát hiện sai sót không trọng yếu củacác năm trước được ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành trong năm hiện tại;

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại vàghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (sốchênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãnlại phát sinh trong năm lớn hơn tài sảnthuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhậptrong năm);

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại(số chênh lệch giữa số thu nhập hoãn lạiphải trả được hoàn nhập trong năm lớnhơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phátsinh trong năm);

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí

Trang 40

“Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh

trong kỳ vào bên Có TK 911

thuế TNDN hiện hành phát sinh trongnăm vào TK 911

2.7.4 Phương pháp hạch toán

a Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành:

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán Chi phí thuế TNDN hiện hành

b Hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại:

Số chênh lệch giữa số thuế TNDN

tạm nộp lớn hơn số phải nộp

Chênh lệch giữa số thuế TNDN

hoãn lại phải trả phát sinh trong

năm lớn hơn số thuế TNDN hoãn

lại phải trả được hoàn nhập trong

năm

Chênh lệch giữa số thuế TNDNhoãn lại phải trả phát sinh trongnăm nhỏ hơn số thuế TNDN hoãnlại phải trả được hoàn nhập trong

năm

TK 243

Chênh lệch giữa số tài sản thuế

TNDN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn

tài sản thuế TNDN hoãn lại được

hoàn nhập trong năm

TK 243

Chênh lệch giữa số tài sản thuếTNDN hoãn lại phát sinh lớn hơntài sản thuế TNDN hoãn lại đượchoàn nhập trong năm

TK 911

Kết chuyển chênh lệch sốphát sinh Có lớn hơn sốphát sinh Nợ TK 8212

TK 911

Kết chuyển chênh lệch sốphát sinh Có nhỏ hơn sốphát sinh Nợ TK 8212

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Tiêu đề	Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
Tác giả	Trương Ngọc Ánh
Người hướng dẫn	Th.S Đào Thị Đài Trang
Trường học	Trường Đại học Duy Tân
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Khoá luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2022
Thành phố	Đà Nẵng

Định dạng
Số trang	95
Dung lượng	40,64 MB