LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG
Khái niệm chung về kế toán tiêu thụ
- Tiêu thụ sản phẩm là khâu cuối cùng của quá trình luân chuyển hàng hóa, trực tiếp thực hiện chức năng lưu thông phục vụ sản xuất và đời sống xã hội Đó là việc cung cấp cho khách hàng các loại sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất (doanh nghiệp sản xuất) ra hoặc các loại hàng hóa, dịch v ụ (doanh nghiệp thương mại, dịch vụ), đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc ch ấp nhận thanh toán.
I.2 Kết quả hoạt động kinh doanh
- Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động trong doanh nghiệp trong một thời gian nhất định (tháng, quý, năm) Là mục đích cuối cùng của mọi doanh nghiệp và phụ thuộc vào quy mô, chất lượng của quá trình sản xuất kinh doanh.
- Lợi nhuận thuần (kết quả kinh doanh) chính là số lãi (lỗ) về hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường.
- Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn bán hàng
- Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
- Lợi nhuận thuần hoạt động tài chính = Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
2 Vai trò và ý nghĩa của kế toán tiêu thụ
2.1 Vai trò của kế toán tiêu thụ
- Đối với doanh nghiệp: Thông qua tiêu thụ sẽ thụ hồi được vốn, tiếp tục quá trình tái sản xuất Tiêu thụ tốt sẽ làm cho quy mô lớn hơn và mang lại hiệu quả kinh tế cao hơn. Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân: Thực hiện tốt khâu tiêu thụ thành phẩm là cơ sở cho sự điều hòa giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền và hàng, bảo đảm sự phát triển cân đối trong từng ngành hoặc giữa các ngành với nhau Thông qua kết quả sản xuất kinh doanh giúp Nhà nước nước thu đúng, thu đủ Thuế, và các nguồn lợi khác để đảm bảo công bằng xã hội, đồng thời Nhà nước có thể nắm bắt được khả năng cũng như xu thế phát triển của từng ngành, từng địa bàn để có những chính sách khuyến khích hay hạn chế đầu tư một cách hợp lý, đảm bảo cho sự phát triển đồng đều và vững mạnh của nền kinh tế, phát triển đất nước.
2.2 Ý nghĩa của kế toán tiêu thụ
Hoạt động tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh mang ý nghĩa sống còn, quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tổ chức tốt công tác tiêu thụ sản phẩm là một trong những điều kiện để doanh nghiệp đa dạng hóa các mặt hàng cũng như hạn chế các loại sản không đem lại lợi ích nhằm đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, khai thác triệt để nhu cầu thị trường, đáp ứng kịp thời nhu cầu tiêu dùng của xã hội.
Việc tiêu thụ sản phẩm còn góp phần nâng cao năng lực kinh doanh của doanh nghiệp, thể hiện kết quả của quá trình nghiên cứu, giúp doanh nghiệp tìm chỗ đứng và mở rộng thị trường.
Trong nền kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ góp phần khuyến khích tiêu dùng, hướng dẫn sản xuất phát triển để đạt được sự thích ứng tối ưu giữa cung cầu trên thị trường Bên cạnh đó, tiêu thụ cũng góp phần giúp phát triển cân đối giữa
3 Các phương thức tiêu thụ
3.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp.
- Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xưởng không qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm, hàng hóa khi giao cho khách hàng được chính thức xem như là tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu về số hàng này Người mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà người bán đã giao.
- Ưu điểm: Doanh nghiệp quan hệ trực tiếp v ới người tiêu dùng và thị trường điều đó giúp doanh nghiệp biết rõ về nhu cầu của thị trường, kiểm soát và thống kê được giá cả, có cơ hội để gây uy tín với người iêu dùng, hiểu được rõ tình hình bán hàng, do vậy có thể thay đổi kịp thời về nhu cầu sản phẩm.
- Nhược điểm: Chi phí cho công tác tiêu thụ khá lớn do phải thiết lập các của hàng, mà theo phương thức này thì khả năng phân phối của doanh nghiệp không được rộng và không được nhiều.
3.2 Phương thức tiêu thụ chuyển hàng
- Theo phương thức này, doanh nghiệp gửi hàng tại địa điểm đã quy ước trong hợp đồng Hàng hóa trong quá trình chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Thời điểm khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy sản phẩm được xem là đã tiêu thụ và doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng.
3.3 Phương thức bán hàng qua đại lý,ký gửi.
- Phương thức tiêu thụ qua đại lý, ký gửi là phương thức doanh nghiệp giao hàng cho các đại lý ký gửi để các đại lý này bán hàng trực tiếp Khoản tiền hoa hồng hoặc chênh lệch giá bán mà bên đại lý nhận được ghi nhận là doanh thu Số hàng chuyển giao cho đại lý ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi đại lý ký gửi thông báo về số hàng bán được, chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán thì số hàng coi như đã tiêu thụ.
- Ưu điểm: Doanh nghiệp có thể tiêu thụ một lượng hàng hóa,dịch vụ lớn mà không phải mất nhiều chi phí vào việc bán hàng, vì vậy có thể tập trung vốn sản xuất, tạo điều kiện cho chuyên môn hóa sản xuất.
- Nhược điểm: Doanh nghiệp không thu được lợi ích tối đã do phải bán buôn và trả tiền hoa hồng cho các đại lý Mặt khác do phải qua nhiều khâu trung gian nên việc nhận được thông tin phản hồi từ khách hàng chậm, không kịp đưa ra các quyết định phù hợp.
3.4 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp.
- Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần và chấp nhận thanh toán trả dần cho các kỳ tiếp Một phần người mua sẽ thanh toán ngay t ại thời điểm mua hàng, phần còn lại người mua chấp nhận thanh toán trả dần cho các k ỳ tiếp theo và phải chịu một tỉ lệ lãi suất nhất định Số tiền trả ở các kỳ tiếp t eo ông thường bằng nhau, trong đó bao gồm doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm.
- Ưu điểm: Đây là một chiến lược kinh doanh không thể thiếu của các doanh nghiệp, nó giúp doanh nghiệp thu hút nhiều khách hàng, bán được nhiều hàng, kéo theo việc tăng doanh thu và lợi nhuận.
- Nhược điểm: Việc khách hàng chậm thanh toán dẫn đến doanh nghiệp bị ứ đọng vốn, gây cản trở đến việc sản xuất kinh doanh.
4 Các phương thức thanh toán.
4.1 Phương thức thanh toán bằng tiền mặt.
Hạch toán tiêu thụ
“Doanh thu là giá trị gộp của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thương của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”
Doanh thu = Số lượng hàng hóa, sản phẩ m tiêu thụ trong kỳ x Đơn giá
Doanh thu thuần về bán hàng và cu g cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vớ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trự tiếp.
2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu.
-Theo VAS 14, doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua.+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
+ Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng.
+ Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng.
Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính, kế toán sử dụng:
TK 511 - “DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ” Tài khoản này chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:
- TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa;
- TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm;
- TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ;
- TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá;
- TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản;
- Các khoản thuế gián thu phải nộp
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
TK 511 không có số dư cuối kỳ
- Doanh thu bán hàng được hạch toán sau:
(1) Doanh thu bán hàng và CCDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thu tiền ngay hoặc người mua chấp nhận thanh toán.
(2) Bán hàng theo phương thứ c trả góp.
(2b) Mức chênh lệch giữa giá bán trả góp với giá bán thanh toán ngay (2c) Phân bổ lãi trả góp
(3) Doanh thu bán hàng và CCDV chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
(4) Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng.
(4a) Doanh thu thành phẩm, hàng hóa đem đi đổi
(4b) Giá trị hàng hóa dịch vụ đã được nhận
(5) Thanh toán tiền hàng đại lý sau khi trừ hoa hồng đại lý.
(6) Thuế GTGT phải nộp (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
(7) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu.
(8) Kết chuyển doanh thu để xác định KQKD
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
-Là giá vốn thực tế xuất kho của số hàng hóa (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế sản phẩm (SP), lao vụ, dịch vụ (DV) hoàn thành (đối với doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ) đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp thương mại là giá gốc của hàng hóa đã bán ra trong kỳ và chi phí mua hàng phân bổ.
2.4.1 Nguyên tắc hạch toán giá vốn bán hàng.
- Tài khoản giá vốn hàng bán 632 Phản ánh giá vốn của những dịch vụ, hàng hóa, sản phẩm của doanh nghiệp, BĐSĐT; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đơn vị xây lắp) bán trong kỳ Cũng như các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BDSĐT bao gồm: Chi phí khấu hao Chi phí cho thuê BĐSĐT theo phương thức cho thuê hoạt động Chi phí sửa chữa Chi phí nhượng bán, thanh lý BĐSĐT…
2.2 Phương pháp xác định giá vốn
2.2.1 Phương pháp giá thực tế đích danh
- Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý hàng hóa theo từng lô hàng Khi xuất lô hàng nào thì lấy giá thực tế của lô hàng hàng đó.
- Phương pháp này phản ánh rất chính xác giá của từng lô hàng xuất bán nhưng công việc rất phức tạp phương pháp đòi hỏi thủ kho phải nắm được chi tiết rừng lô hàng, phương pháp này được áp pháp dụng cho các loại hàng hoá có giá trị cao, được bảo quản riêng theo từng lô của, mỗi lần nhập.
- Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bố chi phí thu mua của hàng hóa xuất kho đã bán theo công thức:
Giá trị vốn thực tế hàng xuất kho
= Giá trị mua thực tế của hàng hóa xuất kho
+ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất kho
2.2.2 Phương pháp nhập trước xuất trước
- phương pháp nhập trước xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và trị trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ.
-Theo phương pháp này, giả thiết số thành phẩm nào nhập trước, thì xuất trước và lấy giá thực tế của lần đó là giá của hàng hóa xuất kho Do đó, vật tư tồn kho cuối kỳ, được tính theo đơn giá của những lần nhập kho sau cùng
- Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại hàng về số lượng,đơn giá và thành tiền về từng lần nhập xuất hàng hoá.
-Giá mua của hàng hóa mua trong kỳ = số lượng hàng xuất trong kỳ * đơn giá mua bình quân gia quyền
- Đơn giá bình quân gia quyền =
Giá muathực tế hàng tồnđầu kỳ+giá muathực tế hàng nhập trong kỳ số lượngtồn đầu kỳ+số lượng nhập trong kỳ
- Để phản ánh giá vốn hàng bán thực tế phát sinh, kế toán sử dụng tài khoản:
TK 632 – “GIÁ VỐN HÀNG BÁN”
Kết cấu TK 632 như sau:
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:
+ Số khấu hao BĐS đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư;
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ;
+ Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại. lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
TK 632 không có số dư cuối kỳ
- TH1: Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 1.2.1 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
TH2: Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Sơ đồ 1.2.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
3 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
3.1.1 Khái niệm các khoản giảm trừ
- Các khoản giảm trừ doanh thu là tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong kỳ gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
1 Hạch toán chi phí bán hàng
-Chi phí bán hàng: là những khoản chi phí đảm bảo cho việc thực hiện chiến lược và chính sách bán hàng của doanh nghiệp.
- Bảng phân chia lương, bảng phân chia khấu hao TSCĐ
- Sổ tổng hợp, sổ chi tiết cụ thể theo dõi ngân sách bán hàng
- Để phản ánh những khoản ngân sách bán hàng trong thực tiễn phát sinh, kế toán sử dụng thông tin tài khoản: TK 641 chi phí bán hàng
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911
"Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
TK 641 không có số dư cuối kỳ
-Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2
+ Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên
+ Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì
+Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành
+ Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
2 Chi phí quản lý doanh nghiệp
-Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí liên quan đến công việc hành chính, quản trị ở phạm vi toàn doanh nghiệp Ngoài ra chi phí quản lý doanh nghiệp còn bao gồm cả những khoản chi phí mà không thể ghi nhận vào những khoản mục chi phí nói trên.
- Phiếu chi, phiếu xuất kho
- Bảng phân chia lương, bảng phân chia khấu hao TSCĐ …
-Tài khoản này phản ánh toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí, lệ phí, chi phí dự phòng như các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toàn doanh nghiệp, chi phí khác bằng tiền
- Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2
+ Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
+ Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
+ Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
+ Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí
+ Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng
+ Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 642 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
3 Doanh thu hoạt động tài chính
-Doanh thu hoạt động giải trí kinh tế tài chính là những khoản lệch giá về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, doanh thu được chia và lệch giá hoạt động giải trí kinh tế tài chính khác khác
- Biên bản so sánh công nợ
- Giấy báo nợ, giấy báo có.
- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Các khoản doanh thu và hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản không có số dư cuối kỳ
Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
4 Kế toán chi phí tài chính
- Chi phí tài chính là các loại chi phí hoặc khoản lỗ được tạo ra từ các hoạt động đầu tư tài chính, cho vay và đi vay vốn, chi phí do đầu tư góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ tỷ giá khi bán ngoại tệ, tỷ giá hối đoái và một số khoản chi phí khác
- Ngân sách góp vốn đầu tư thời gian ngắn, dài hạn,
- Giấy báo trả lãi tiền gửi, …
- TK 635: chi phí tài chính, tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm: chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, chiết khấu thanh toán người mua
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Chi phí tài chính không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
5.Kế toán thu nhập khác
- Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện , những khoản thu không mang tính thường xuyên.
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa , sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có) Quà biếu, tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán , năm nay mới phát hiện ra.
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Biên bản giao nhận hàng ( khuyễn mãi thêm ),biên bản cuộc họp …
- Tài khoản sử dụng _TK 711: Thu nhập khác - Tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập của các hoạt động ngoài hoạt động tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp:
- Thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 - Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
6 Kế toán chi phí khác
- TK 811: chi phí khác dùng để phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý).
Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính;
- Các khoản chi phí khác.
Thực trạng về công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
I Khái quát chung về công ty TNHH MTV TM & DV quảng cáo Trương Trương Nguyễn
1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
1.1 Giới thiệu sơ lược về công ty
- Tên doanh nghiệp: Công Ty TNHH MTV TM & DV quảng cáo Trương Trương Nguyễn
- Ngày bắt đầu hoạt động: 06/05/ 2016
- Cơ quan thuế đang quản lý: Chi cục thuế khu vực Cẩm Lệ - Hòa Vang
- Địa chỉ công ty:439A Núi Thành, Phường Hòa Cường Nam, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam
- Người đại diện: Trương Trung Hiếu.
- Loại hình kinh tế: Công Ty TNHH ngoài doanh nghiệp
1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
- Công Ty TNHH MTV TM & DV quảng cáo Trương Trương Nguyễn được thành lập vào năm 2016 với ngành nghề chính gia công cơ khí, xử lý, và tráng phủ kim loại Công ty được đặt trụ sở tại : 439A Núi Thành, Phường Hòa Cường Nam, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam.
- Giám đốc là anh: Trương Trung Hiếu
- Công Ty TNHH MTV TM & DV quảng cáo Trương Trương Nguyễn là loại hình doanh nghiệp tư nhân hoạt động dưới sự điều hành và giám sát luật doanh nghiệp, hoạt động hợp pháp theo quy định của pháp luật và đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật.
- Trải qua gần 7 năm hoạt động Công ty TNHH MTV TM & DV quảng cáo Trương Trương Nguyễn đã phải đối mặt và trải qua rất nhiều khó khăn, từ bước đầu hình thành công ty, tạo được niềm tin đối với người tiêu dùng song qua đó, đến ngày hôm nay Công ty TNHH MTV TM & DV quảng cáo Trương Trương Nguyễn đã dần khẳng định mình trong lĩnh vực bán buôn các loại sản phẩm kim loại, quặng kim loại, vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng
-Bên cạnh đó, khi mới thành lập, nhân sự của công ty chưa được hoàn chỉnh, trình độ am hiểu kinh doanh còn ít nên còn khó khăn trong việc tiếp cận với các chiến lược kinh doanh và thị trường cạnh tranh đầy khắc nghiệt, đó cũng là khó khăn chung của các doanh nghiệp tư nhân trong nước, nhưng với sự nổ lực vươn lên cửa mình, công ty đã từng bước khắc phục khó khăn ban đầu Công ty vừa thực hiện công tác huấn luyện kiến thức maketing, vừa đào tạo đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, song song với công việc đó công ty không ngừng tìm kiếm và mở rộng thị trường, từng bước khẳng định được thương hiệu của mình trên thị trường Đà Nẵng
Công ty luôn luôn phát triển và nỗ lực không ngừng nghỉ để ngày càng khẳng định mình Cũng như với mong muốn ngày càng có thể thu hút được với nhiều đối tượng khách hàng, được hợp tác và là nhà cung cấp của những công ty lớn trong nước cũng như ngoài nước.
- Ngành nghề kinh doanh của công ty:
+ Gia công cơ khí, xử lý và tráng phủ kim loại
+ Lắp đặt hệ thống xây dựng
+ Buôn bán kim loại và quặng kim loại
+ Buôn bán vật liệu, thiết bị lắp đặt
+ Bán lẻ đồ ngũ kim, sơn, kính,và thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng
Trong đó gia công cơ khí, xử lý và tráng phũ kim loại là ngành nghề kinh doanh chính Bảng ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp
STT Tên ngành Mã ngành
1 Gia công cơ khí, xử lý và tráng phủ kim loại 2592
2 Lắp đặt hệ thống xây dựng 4329
3 Buôn bán kim loại và quặng kim loại 4662
4 Buôn bán vật liệu, thiết bị lắp đặt 4663
5 Bán lẻ đồ ngũ kim, sơn, kính,và thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng 4752
1.3 Tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức công tác kế toán của công ty TNHH MTV TM&DV quảng cáo Trương Trương
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bô máy quản lý
1.3.1.2 Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận
- Giám đốc: Điều hành công ty là người chịu trách nhiệm trong hoạt động của toàn công ty, điều hành mọi công việc hằng ngày, chịu trách nhiệm lập kế hoạch, định hướng chiến lược chung cho công ty Đưa ra mục tiêu, hướng phát triển và chiến lược của công ty, chịu trách nhiệm của công ty trước pháp luật, đại diện quyền lợi cho toàn bộ nhân viên công ty.
- Phòng kinh doanh: Xây dựng kế hoạch kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm Tìm kiếm khách hàng, mở rộng thị trường cho doanh nghiệp Nghiên cứu, tìm hiểu tình hình thị trường, cập nhật giá cả các mặt hàng liên quan máy móc… công ty đang kinh doanh Xây dựng các chiến lược kinh doanh cho doanh nghiệp Tham gia đấu thầu, chuẩn bị hồ sơ, đàm phám ký kết hợp đồng Kết hợp với phòng kế toán thu hồi công nợ, quan hệ với khách hàng, nhà cung cấp.
- Phòng hành chính: Tham mưu cho giám đốc về việc sắp xếp, bố trí cán bộ, đào tạo và phân loại lao động để bố trí đúng người, đúng ngành nghề công việc Thanh quyết toán chế độ cho người lao động theo chính sách chế độ nhà nước và quy chế của công ty.
Và làm các công việc của phòng tài chính kế toán
- Phòng kế toán: Giúp giám đốc trong việc thực hiện quản lý toàn bộ vốn của công ty, chịu trách nhiệm trước giám đốc về chế độ hạch toán kinh tế độc lập Đồng thời tính toán lãi lỗ lập các báo cáo kế toán, tờ khai thuế, quyết toán thuế, quyết toán tài chính trình giám đốc ký gửi các cơ quan nhà nước Tập hợp chứng từ, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế Tham mưu giúp việc cho Giám đốc Công ty về quản lý tài chính tài sản Công ty đúng quy định trong pháp lệnh kế toán thống kê Lập dự trù kế hoạch tài chính hàng tháng, quý, năm theo quy định của Công ty, có trách nhiệm xây dựng trình đăng ký kế hoạch hàng năm Lập báo cáo kế toán
Phòng hành chính Phòng Kế Toán tài chính hàng quý, năm theo quy định của Công ty Tổ chức tập hợp chi phí và doanh thu theo đúng các quy định tiến hành Thực hiện nghiêm chỉnh pháp lệnh kế toán thống kê, chế độ kế toán và báo cáo tài chính hiện hành đối với Công ty.
1.4 Tổ chức công tác kế toán của Công Ty TNHH MTV TM &
DV quảng cáo Trương Trương Nguyễn.
1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán
- Hiện nay, toàn bộ công tác kế toán từ khâu thu nhận, xử lý, luân chuyển chứng từ, ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, phân tích hoạt động kinh doanh đều được thực hiện tại phòng kế toán tài chính của Công ty Phòng kế toán sau khi nhận được các chứng từ kế toán, tiến hành kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ, ghi sổ chi tiết, tổng hợp, sau đó cung cấp thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Cuối niên độ kế toán, xác định kết quả kinh doanh, thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và lập báo cáo tài chính
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty
1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận.
- Kế toán trưởng: Kế toán trưởng sẽ điều hành và quản lý các nhân viên trong phòng kế toán, đảm bảo nhân viên sẽ tham gia đầy đủ các chương trình huấn luyện kế toán và hoàn thành các công việc được giao Kế toán trưởng cũng chịu trách nhiệm việc đào tạo các quy trình làm việc liên quan đến kế toán trong công ty cho các kế
Kế toán tổng hợp Kế toán kho Kế toán bán hàng Kế toán công nợ
- Kế toán tổng hợp: Kế toán tổng hợp có vai trò quan trọng trong mỗi doanh nghiệp Đây là bộ phận thu thập, xử lý, kiểm tra các chứng từ, các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh Họ chịu trách nhiệm về số liệu từ chi tiết đến tổng hợp trên sổ sách kế toán.
- Kế toán kho: Trong quá trình xuất và nhập hàng từ kho, kế toán kho sẽ là người trực tiếp quản lý hoạt động và ghi chép lại những số liệu, chứng từ hàng hóa để giao nộp lại cho cấp trên Tiếp đến, kế toán kho sẽ tiến hành thống kê lại số lượng, phân loại và kiểm tra để đảm bảo chất lượng hàng hóa tại kho Họ sẽ ghi lại thời hạn sử dụng của hàng hóa để kịp thời xử lý hàng tồn trước khi hết hạn, tránh gây tổn thất cho doanh nghiệp Sau đó, kế toán kho sẽ chia sẻ dữ liệu về hàng hóa cho cấp trên và những phòng ban khác nhằm xây dựng chiến lược kinh doanh phù hợp nhất.
- Kế toán bán hàng: là kế toán theo dõi tình hình tiêu thụ hàng hoá , tình hình nhập xuất tồn hàng hoá Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, kế toán định khoản và ghi vào sổ sách có liên quan
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM & DV QUẢNG CÁO TRƯƠNG TRƯƠNG NGUYỄN
I NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM & DV QUẢNG CÁO TRƯƠNG TRƯƠNG NGUYỄN
1 Nhận xét về công tác kế toán tại công ty
- Cho đến thời điểm hiện tại, công ty đã không ngừng phát triển về quy mô cũng như chất lượng hàng hóa ngày càng đa dạng với giá cả hợp lý, đáp ứng được nhu cầu khách hàng trong và ngoài thành phố.
- Sự cạnh tranh khốc liệt của thị trường, luôn luôn đổi mới từng giờ Công Ty đã dẫn nhiệt tình của giáo viên Đào Thị Đài Trang em đã hiểu rõ hơn một phần nào đó về công tác hạch toán và quy định luân chuyển chứng từ ghi chép sổ sách kế toán.
Công tác tổ chức và quản lý doanh nghiệp được quan tâm, tạo ra môi trường làm việc năng động và thân thiện,giúp đội ngũ nhân viên mới đến cũng cảm thấy thân thiện và thoải mái hơn để hoàn thành tốt công việc của mình
Công tác kế toán ở công ty được tiến hành một cách nghiêm túc, phản ánh trung thực tình hình kinh doanh tại công ty, phân công công việc hợp lý.
1.2 Về bộ máy kế toán
Kế toán là một bộ phận không thể thiếu trong mỗi doanh nghiệp.Bộ phận kế toán có vai trò quan trọng trong việc quyết định sự thành bại trong kinh doanh của công ty Kế toán sẽ là người năm bắt tình hình kinh doanh của công ty vào cuối mỗi ngày thông qua báo cáo chi tiết từ các kế toán viên phụ trách từng mảng, sau đó căn cứ vào những báo cáo trên để đưa ra những hướng giải quyết hợp lý nếu cần, thúc đẩy tinh thần làm việc của các nhân viên để tăng doanh số cho công ty.
Công tác kế toán ở công ty được tiến hành một cách nghiêm túc,phản ánh trung thực tình hình kinh doanh của công ty, phân công công việc hợp lý.
Hình thức kế toán và bộ máy kế toán phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh của công ty,đảm bảo được hiệu quả hoạt động của phòng kế toán, các nhân viên kế toán được phân công công việc một cách khoa học, luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
Xuất phát từ sự cần thiết và quan trọng của kế toán đối với hoạt động tài chính doanh nghiệp,công tác hạch toán tại công ty luôn căn cứ vào chế độ kế toán và luật kế toán nhà nước ban hành để tổ chức và thực hiện công việc hạch toán của mình.Các quy trình hạch toán, hệ thống chứng từ,tài khoản, sổ sách báo cáo mà công ty sử dụng đều đúng với chế độ kế toán hiện hành, hơn thế nữa hàng năm các chứng từ, sổ sách báo cáo này đều đã được công ty kiểm toán đánh giá là trung thực, hợp lý.Trình tự luân chuyển chứng từ chặt chẽ, linh hoạt, được kiểm tra kiểm soát liên tục nên các sai sót đã giảm tới mức tối thiểu.
Hình thức nhật ký chung trên phần mềm FAST ACCOUTING đã giúp việc hạch toán trở nên nhanh chóng Trong phần mềm kế toán FAST ACCOUTING, các phần hành kế toán được xây dựng thích hợp với đặc điểm sản xuất và quản lý của công ty
Bộ máy kế toán có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, tổ chức bộ máy linh hoạt đáp ứng kịp thời các yêu cầu và điều hành sản xuất kinh doanh tại công ty Tại công ty ứng dụng phần mềm kế toán chỉ cần cập nhập số liệu một lần vào máy, phần mềm sẽ tự động lên các sổ kế toán có liên quan nên công việc hạch toán được thực hiện nhanh, thuận lợi cho công việc kiểm tra khi cần thiết.
Việc hạch toán doanh thu đơn giản, gọn nhẹ vì công ty không hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu Điều này phản ánh chất lượng hàng hóa không bị kém chất lượng bị trả lại
Tranh thiết bị phòng kế toán tương đối đầy đủ, hệ thống nhân viên giàu kinh nghiệm có trình độ đáp ứng nhu cầu quản trị và đem lại hiệu quả trong công việc.Luôn luôn đổi mới cơ chế làm việc phù hợp với doanh nghiệp theo hướng ngày càng toàn diện và phát huy được tính chủ động, sáng tạo cho các cấp.Từng bước thống nhất các tiêu chí tronh việc hợp thức hóa mô hình công ty.
- Về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh: Lựa chọn phương thức bán hàng trực tiếp là chủ yếu, thông qua bộ phận bản hàng Việc tiếp xúc trực tiếp với khách hàng giúp biết được nhu cầu người tiêu dùng, theo dõi nên biết được mặt hàng nào tiêu thụ mạnh để có chính sách bán hàng và dự trữ hợp lý.Với quá trình hoạt động lâu dài nên công ty đã tạo được mối quan hệ tốt với khách hàng, với đối tác kinh doanh và nhà cung cấp nên số lượng khách hàng ngày càng tăng và thị trường tiêu thụ ngày càng bền vững
Bộ máy kế toán công ty cũng còn những thiếu sót nhất định, trong việc ghi nhận và hạch toán các nghiệp vụ phát sinh Đòi hỏi bộ máy kế toán cần phải ngày càng hoàn thiện hơn nhằm xác định doanh thu và chi phí một cách chính xác và hợp lý hơn.