Phân tích phương pháp trị giá khấu trừ theoquy định của pháp luật việt nam hiện hành và nêu ưu,nhược điểm của phương pháp này

d Phương pháp trị giá khấu trừ: Nếu không thể áp dụng các biện pháp a,b, c thì trị giá hải quan củahàng hóa nhập khẩu được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ, căn cứvào đơn giá b

lOMoARcPSD|38544120 BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP NHÓM MÔN: PHÁP LUẬT VỀ HẢI QUAN TRONG KINH DOANH XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU ĐỀ BÀI 15: Phân tích phương pháp trị giá khấu trừ theo quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành và nêu ưu, nhược điểm của phương pháp này NHÓM : 02 LỚP : N02 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Hà Nội, 2023 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 NỘI DUNG 1 I Khái quát về trị giá hải quan và các phương pháp xác định trị giá 琀nh thuế đối với hàng nhập khẩu 1 1 Khái quát về trị giá hải quan .1 2 Khái quát các phương pháp xác định trị giá 琀nh thuế đối với hàng nhập khẩu 2 II Phương pháp trị giá khấu trừ theo quy định pháp luật Việt Nam hiện hành .3 1 Quy định pháp luật Việt Nam hiện hành về phương pháp trị giá khấu trừ .3 2 Khái niệm phương pháp trị giá khấu trừ 4 3 Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ .6 4 Nội dung của phương pháp trị giá khấu trừ .7 4.1 Trình tự xác định 7 4.1.1 Bước 1: Xác định đơn giá bán lại hàng hoá nhập khẩu 8 4.1.2 Bước 2: Xác định các khoản được khấu trừ khỏi đơn giá bán 9 4.1.3 Bước 3: Tính toán trị giá khấu trừ của lô hàng 11 4.2 Xác định trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu qua quá trình gia công, chế biến thêm ở trong nước .12 5 Các chứng từ phải nộp 13 III Ưu điểm, nhược điểm của phương pháp trị giá khấu trừ 13 1 Ưu điểm 13 2 Nhược điểm 14 KẾT LUẬN 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 MỞ ĐẦU Ở mỗi quốc gia, pháp luật hải quan đóng vai trò quan trọng trong việc là công cụ để nhà nước quản lý, kiểm soát và thu thuế đối với hàng hoá xuất nhập khẩu Trong đó, trị giá hải quan là chủ đề nổi bật được quan tâm khi đây là căn cứ được sử dụng cho việc tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thống kê hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Các quy định hiện hành của Pháp luật Việt Nam quy định nhiều phương pháp tính trị giá hải quan, một trong trong số đó là phương pháp trị giá khấu trừ Trong bài tập này, nhóm sẽ phân tích phương pháp trị giá khấu trừ theo quy định của pháp luật việt nam hiện hành và nêu ưu, nhược điểm của phương pháp này để có cái nhìn tổng quan về tầm quan trọng và tác động của phương pháp này trong việc xác định trị giá hải quan NỘI DUNG I Khái quát về trị giá hải quan và các phương pháp xác định trị giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu 1 Khái quát về trị giá hải quan Căn cứ tại Khoản 24 Điều 4 Luật Hải quan năm 2014, trị giá hải quan là trị giá của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu phục vụ cho mục đích tính thuế, thống kê hải quan Ngoài ra, Điều 86 Luật Hải quan năm 2014 quy định về trị giá hải quan như sau: Thứ nhất, trị giá hải quan được sử dụng làm cơ sở cho việc tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thống kê hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Thứ hai, trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu là giá bán của hàng hóa tính đến cửa khẩu xuất, không bao gồm phí bảo hiểm và phí vận tải quốc tế Thứ ba, trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên, phù hợp với pháp luật Việt Nam và điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên 1 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 2 Khái quát các phương pháp xác định trị giá 琀nh thuế đối với hàng nhập khẩu Về nguyên tắc, trị giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên, được xác định bằng cách áp dụng tuần tự sáu phương pháp1: a) Phương pháp trị giá giao dịch: Theo phương pháp này, trị giá để tính thuế là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho hàng hóa nhập khẩu sau khi điều chỉnh các khoản điều chỉnh cộng và các khoản điều chỉnh trừ b) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt: Nếu không xác định được trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch, phương pháp này sẽ được áp dụng Phương pháp được thực hiện như phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự, trong đó cụm từ “hàng hóa nhập khẩu tương tự” được thay thế bằng cụm từ “hàng hóa nhập khẩu giống hệt” c) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự: Nếu không thể áp dụng các phương pháp a,b, phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự sẽ được áp dụng Theo đó, trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu được xác định theo phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự, với điều kiện hàng hóa nhập khẩu tương tự đã được cơ quan hải quan chấp nhận xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch và có cùng các điều kiện mua bán, điều kiện về thời gian xuất khẩu với hàng hóa nhập khẩu đang xác định trị giá hải quan d) Phương pháp trị giá khấu trừ: Nếu không thể áp dụng các biện pháp a,b, c thì trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ, căn cứ vào đơn giá bán hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc hàng hóa nhập khẩu tương tự trên thị trường nội địa Việt Nam và trừ (-) các chi phí hợp lý, lợi nhuận thu được sau khi bán hàng hóa nhập khẩu 1 Khoản 2 Điều 5 Thông tư 39/2015/TT-BTC 2 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 đ) Phương pháp trị giá tính toán: Trong trường hợp không thể áp dụng các phương pháp a,b,c,d thì phương pháp trị giá tính toán có thể được sử dụng Trị giá tính toán của hàng hóa nhập khẩu bao gồm: Chi phí trực tiếp để sản xuất ra hàng hóa nhập khẩu, Chi phí chung và lợi nhuận phát sinh trong hoạt động bán hàng hóa tương tự ở nước xuất khẩu, Các chi phí vận tải, bảo hiểm và các chi phí có liên quan đến việc vận tải hàng hóa e) Phương pháp suy luận: Nếu không xác định được trị giá hải quan theo các phương pháp quy định tại các phương pháp nêu trên, thì trị giá hải quan được xác định theo phương pháp suy luận, căn cứ vào các tài liệu, số liệu khách quan, có sẵn tại thời điểm xác định trị giá hải quan Trị giá hải quan theo phương pháp suy luận được xác định bằng cách áp dụng tuần tự và linh hoạt các phương pháp xác định trị giá hải quan quy định tại các phương pháp nêu trên và dừng ngay tại phương pháp xác định được trị giá hải quan II Phương pháp trị giá khấu trừ theo quy định pháp luật Việt Nam hiện hành 1 Quy định pháp luật Việt Nam hiện hành về phương pháp trị giá khấu trừ Tại Việt Nam, phương pháp trị giá khấu trừ khi xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất nhập khẩu được quy định tại Điều 10, Thông tư 39/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 của Bộ Tài chính quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu và Thông tư 60/2019/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 39/2015/TT-BTC Thông tư 39/2015/TT-BTC quy định các điều khoản về phương pháp trị giá khấu trừ như sau: - Trường hợp áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ - Những nguyên tắc xác định giá bán nhập khẩu trên thị trường Việt Nam 3 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 - Điều kiện lựa chọn đơn giá bán trên thị trường Việt Nam kèm theo những ví dụ thực tiễn - Nguyên tắc khấu trừ - Các khoản được khấu trừ khỏi đơn giá bán hàng - Nguyên tắc Hàng hóa nhập khẩu qua quá trình gia công, chế biến thêm ở trong nước được xác định trị giá hải quan theo nguyên tắc - Chứng từ, tài liệu để xác định trị giá hải quan theo phương pháp này 2 Khái niệm phương pháp trị giá khấu trừ Khi nhà nhập khẩu nhượng bán một mặt hàng mà họ đã nhập khẩu trên thị trường nội địa, thì họ phải bán với mức giá bao gồm toàn bộ chi phí mà họ phải trả cho người xuất khẩu, các chi phí phát sinh sau khi nhập khẩu đến lúc bán hàng và một khoản lãi hợp lý cho người nhập khẩu Tất nhiên, giá bán hàng hóa không thể do chủ quan của người bán quyết định mà còn do thị trường quyết định và do biến động tăng giảm phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quan hệ cung cầu, thị hiếu, thời vụ, tình hình quản lý chống buôn lậu, Chính nội dung kinh tế mà giá bán hàng hóa là cơ sở để xây dựng nên phương pháp trị giá khấu trừ Trong trường hợp trị giá hải quan không thể xác định được theo ba phương pháp trên thì lúc đó trị giá hải quan sẽ được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ Pháp luật Việt Nam quy định: “Trị giá hải hàng hóa nhập khẩu được xác định theo trị giá khấu trừ là trị giá được xác định căn cứ vào giá bán của hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập khẩu giống hệt, hàng hóa nhập khẩu tương tự trên thị trường nội địa Việt Nam sau khi đã trừ (-) đi các chi phí hợp lý và lợi nhuận thu được sau khi bán hàng nhập khẩu”2 Như vậy, phương pháp trị giá khấu trừ là phương pháp được sử dụng để xác định trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu dựa trên giá của hàng nhập khẩu được người nhập khẩu bán lại tại nước nhập khẩu Giá đó là giá mà hàng nhập khẩu, hàng giống hệt hay hàng tương tự được bán với số lượng lớn nhất 2 Khoản 1 Điều 10 Thông tư 39/2015/TT-BTC 4 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 cho người mua không có quan hệ đặc biệt vào cùng thời điểm hay cùng kỳ với hàng nhập khẩu đang được xác định trị giá Cụ thể, cách tính toán trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu theo phương pháp trị giá khấu trừ được biểu hiện cụ thể bằng công thức dưới đây: Trị giá khấu trừ = Giá bán lại hàng hóa - Các chi phí khấu trừ Tuy nhiên, để xác định trị giá hải quan của hàng nhập khẩu theo phương pháp này cần làm rõ các yếu tố theo nguyên tắc để xác định khi áp dụng trị giá khấu trừ như sau: Đối với lựa chọn giá bán lại hàng hóa: Mức giá bán trên thị trường nội địa nước Nhập khẩu của hàng hóa Nhập khẩu, hàng hóa giống hệt, hoặc hàng hóa tương tự nhập khẩu là mức giá được bán trong điều kiện: - Hàng hóa được bán với đơn giá tương ứng với lượng hàng hóa tính gộp lớn nhất, ở cấp độ thương mại đầu tiên sau khi nhập khẩu - Hàng hóa được bán ở điều kiện nguyên trạng như khi nhập khẩu - Hàng hóa được bán vào cùng thời điểm hoặc cùng kỳ với hàng hóa nhập khẩu - Giao dịch bán hàng cho người mua trong nước không có quan hệ đặc biệt với người bán (người nhập khẩu ) Việc lựa chọn những giao dịch bán hàng phần lớn phụ thuộc vào các giao dịch bán hàng sẵn có và các thông tin về giao dịch đó Đối với khi xác định các chi phí khấu trừ và tính toán trị giá khấu trừ: Sau khi đã lựa chọn được một đơn giá phù hợp và thỏa mãn tất cả các điều kiện đặt ra thì bước tiếp theo cần phải xác định các chi phí khấu trừ đó là: - Tiền hoa hồng hoặc lợi nhuận và chi phí chung - Chi phí vận tải và bảo hiểm sau khi nhập khẩu - Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp tại Việt Nam khi nhập khẩu và 5 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 bán hàng hóa nhập khẩu trên thị trường nội địa Việt Nam 3 Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ Phương pháp trị giá khấu trừ được áp dụng khi có các điều kiện sau: Thứ nhất, phải có hoạt động bán hàng nhập khẩu hoặc hàng nhập khẩu giống hệt, tương tự tại nước nhập khẩu (bán hàng trên thị trường nội địa) Vì để áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ, cơ sở để thiết lập trị giá tính thuế theo phương pháp này là dựa trên đơn giá bán lại của chính hàng hóa nhập khẩu đang xác định trị giá tính thuế, trong trường hợp không có đơn giá bán lại của hàng hóa nhập khẩu thì sử dụng đơn giá bán lại của hàng hóa nhập khẩu giống hệt, hoặc tương tự Vì vậy, điều kiện đầu tiên để xác định trị giá tính thuế theo phương pháp trị giá khấu trừ là phải có hoạt động bán hàng nhập khẩu, hoặc hàng hóa nhập khẩu giống hệt hay tương tự Thứ hai, hàng nhập khẩu, hàng giống hệt hay tương tự phải được bán lại nguyên trạng như khi nhập khẩu, không làm mất đi hoặc thay đổi giá trị của hàng hóa Hay nói cách khác hàng hóa được bán ở điều kiện như khi nhập khẩu Điều này có nghĩa là những hàng hóa nhập khẩu không bị tác động bởi bất cứ hình thức nào làm thay đổi bản chất hàng hóa như chế biến, tháo dỡ các chi tiết… Tất nhiên việc đóng gói lại hàng hóa để bán hay những thay đổi tự nhiên như hàng hóa bị khô, co lại hoặc thay đổi màu sắc thông thường vẫn được coi là giữ nguyên tình trạng ban đầu Theo quy định của pháp luật Việt Nam: “Hàng hóa nhập khẩu còn nguyên trạng như khi nhập khẩu” trong phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ là hàng hóa sau khi nhập khẩu không bị bất cứ một tác động nào làm thay đổi hình dạng, đặc điểm, tính chất, công dụng của hàng hóa hoặc làm tăng, giảm trị giá của hàng hóa nhập khẩu3 Thứ ba, để xác định trị giá khấu trừ, người mua trong nước phải là người không có quan hệ đặc biệt với người nhập khẩu hàng hóa và hàng hóa được bán lại trên thị trường nội địa tại cấp độ thương mại đầu tiên sau khi nhập khẩu Nghĩa là người nhập khẩu và người mua hàng trong nước không 3 Điểm a khoản 2 Điều 10 Thông tư 39/2015/TT-BTC 6 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 có quan hệ đặc biệt Trong trường hợp này, quan hệ được xem xét không phải là quan hệ giữa người nhập khẩu và người bán (nhà xuất khẩu), mà là giữa người nhập khẩu và người mua hàng trong nước nhập khẩu Hạn chế mối quan hệ đặc biệt trong quan hệ mua bán hàng hóa bởi lẽ điều này ảnh hưởng đến giá bán của hàng hóa, để giá bán đó là giá bán đúng, giá bán thực, không phải là giá bán có sự ảnh hưởng bởi quan hệ Thứ tư, mức giá được dùng làm cơ sở tính toán trị giá khấu trừ được tính trên số lượng bán ra lớn nhất (số lượng lũy kế lớn nhất) và đủ để hình thành đơn giá Giá đơn vị mà tại đó hàng nhập khẩu, hàng giống hệt hay tương tự được bán với số lượng lớn nhất được sử dụng làm cơ sở thiết lập giá cả Nếu việc bán hàng nhập khẩu hàng giống hệt hay tương tự đã được người nhập khẩu thực hiện thì không cần thiết phải tìm thêm việc bán hàng giống hệt hay tương tự do người nhập khẩu khác thực hiện Thứ năm, hàng nhập khẩu, hoặc hàng tương tự hoặc hàng giống hệt phải được bán lại vào cùng ngày hoặc cùng kỳ nhập khẩu lô hàng đang được xác định trị giá Cùng thời điểm hay cùng kỳ có nghĩa hàng hóa nhập khẩu hoặc hàng hóa nhập khẩu giống hệt, hoặc tương tự được bán ra ngay sau khi nhập khẩu, nhưng không quá 90 ngày sau ngày nhập khẩu của hàng hóa đang được xác định trị giá tính thuế Sở dĩ hàng hóa nhập khẩu, hàng nhập khẩu giống hệt, tương tự phải đáp ứng điều kiện này vì trong khoảng thời gian này hàng hóa được bản lại sẽ không bị ảnh hưởng nhiều bởi các điều kiện thị trường khác, ảnh hưởng trực tiếp tới giá bán 4 Nội dung của phương pháp trị giá khấu trừ 4.1 Trình tự xác định Để xác định trị giá hải quan theo phương pháp khấu trừ, phải tuân thủ theo trình tự sau: Bước 1: Lựa chọn giá bán lại hàng hóa Bước 2: Xác định các chi phí khấu trừ 7 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Bước 3: Tính toán trị giá khấu trừ cho lô hàng nhập khẩu 4.1.1 Bước 1: Xác định đơn giá bán lại hàng hoá nhập khẩu Nhìn vào công thức được thể hiện ở trên, đơn giá bán lại hàng hoá là yếu tố đầu tiên cần xác định khi áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ Trước hết, giá bán hàng hoá nhập khẩu trên thị trưởng Việt Nam được xác định theo những nguyên tắc quy định tại khoản 2 Điều 10 Thông tư 39/2015/TT-BTC như sau sau: Thứ nhất, giá bán hàng hóa nhập khẩu là giá bán thực tế của hàng hóa đó tại thị trường Việt Nam Trường hợp không xác định được giá bán thực tế của hàng hóa đó thì căn cứ vào giá bán thực tế của hàng hóa nhập khẩu giống hệt hay hàng hóa nhập khẩu tương tự còn nguyên trạng như khi nhập khẩu được bán tại thị trường trong nước Trong đó, hàng hóa nhập khẩu “còn nguyên trạng như khi nhập khẩu” là hàng hóa không bị bất cứ một tác động nào làm thay đổi hình dạng, đặc điểm, tính chất, công dụng hay làm tăng, giảm trị giá sau khi nhập khẩu Thứ hai, người nhập khẩu và người mua hàng trong nước không có mối quan hệ đặc biệt Thứ ba, mức giá bán tính trên số lượng bán ra lớn nhất và đủ để hình thành đơn giá Mức giá bán ra tính trên số lượng bán ra lớn nhất là mức giá mà hàng hóa đã được bán với số lượng tổng cộng lớn nhất trong các giao dịch bán hàng hóa ở cấp độ thương mại đầu tiên ngay sau khi nhập khẩu Thứ tư, hàng hóa được bán ra (bán buôn hoặc bán lẻ) vào ngày sớm nhất ngay sau khi nhập khẩu, nhưng không chậm quá 90 ngày (ngày theo lịch) sau ngày nhập khẩu lô hàng đó Ngày sớm nhất ngay sau khi nhập khẩu là ngày hàng hóa được bán với số lượng hàng hóa đủ để hình thành đơn giá (tối thiểu bằng 10% lượng hàng hóa của mặt hàng đó trong lô hàng nhập khẩu) Sau khi xác định được giá bán thực tế, đơn giá bán lại hàng hóa sẽ được lựa chọn dựa trên các điều kiện: Thứ nhất, đơn giá bán trên thị trường Việt Nam phải là đơn giá bán của 8 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 hàng hóa nhập khẩu đang được xác định trị giá tính thuế và được bán nguyên trạng như khi nhập khẩu Trường hợp không có đơn giá bán của chính hàng hóa nhập khẩu đang xác định trị giá tính thuế, cũng giống như việc xác định giá bán thực tế, sẽ căn cứ vào đơn giá của hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc hàng hóa nhập khẩu tương tự được bán trên thị trường trong nước, với điều kiện là hàng hóa được bán nguyên trạng như khi nhập khẩu Thứ hai, đơn giá bán được lựa chọn là đơn giá của hàng hóa được bán ra với số lượng lũy kế lớn nhất sau khi nhập khẩu và được bán cho người mua trong nước không có mối quan hệ đặc biệt, trong thời hạn quy định Để xác định số lượng lớn nhất, mọi lần bán ở một mức giá nhất định được tập hợp lại với nhau và đem số lượng của tất cả sản phẩm bán theo giá này so sánh với tổng số lượng của các sản phẩm bán theo giá khác Ví dụ: Có 2 giao dịch bán hàng Giao dịch bán hàng thứ nhất đã bán 500 sản phẩm với mức giá 85 USD cho mỗi sản phẩm Giao dịch bán hàng thứ hai đã bán 400 sản phẩm với mức giá 80 USD cho mỗi sản phẩm Trong ví dụ này số lượng sản phẩm được bán nhiều nhất cho một mức giá là 500 sản phẩm và vì thế đơn giá đã bán nhiều sản phẩm nhất là 85 USD 4.1.2 Bước 2: Xác định các khoản được khấu trừ khỏi đơn giá bán Bước tiếp theo sau khi đơn giá bán đã được thiết lập là việc xác định các khoản được khấu trừ từ giá đó Việc khấu trừ các chi phí phải tuân thủ các nguyên tắc sau: - Phải dựa trên cơ sở các số liệu kế toán, chứng từ hợp pháp, hợp lệ có sẵn và được ghi chép, phản ánh theo các quy định của chế độ kế toán - Các khoản được khấu trừ phải là những khoản được phép hạch toán vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp theo pháp luật về kế toán Việt Nam Các khoản được khấu trừ bao gồm: 9 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Thứ nhất, chi phí vận tải, phí bảo hiểm và chi phí cho các hoạt động khác liên quan đến vận tải hàng hóa sau khi nhập khẩu Các chi phí này bao gồm: - Chi phí phát sinh từ cửa khẩu nhập đầu tiên đến kho hàng của người nhập khẩu hoặc địa điểm giao hàng trong nội địa Việt Nam - Chi phí cho việc vận tải từ kho hàng của người nhập khẩu đến địa điểm bán hàng, nếu người nhập khẩu phải chịu các khoản này - Các chi phí vận tải, bốc xếp, giao hàng và bảo hiểm từ cảng nhập khẩu đến nơi giao hàng tại nước nhập khẩu không được tính vào giá bán Thứ hai, các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp tại Việt Nam khi nhập khẩu và bán hàng hóa nhập khẩu trên thị trường nội địa Việt Nam Thứ ba, hoa hồng hoặc khoản lợi nhuận và chi phí chung của việc bán hàng hóa nhập khẩu tại Việt Nam - Trường hợp người nhập khẩu là đại lý bán hàng cho thương nhân nước ngoài thì khấu trừ khoản hoa hồng mà người đó được hưởng Nếu đại lý bán hàng được thương nhân nước ngoài ủy quyền thực hiện một số hoạt động có liên quan đến việc bán hàng hóa sau khi nhập khẩu tại Việt Nam ngoài hợp đồng đại lý thì những chi phí của các hoạt động này phát sinh tại Việt Nam cũng được trừ trong phạm vi các chi phí đã được thỏa thuận bằng hợp đồng ủy quyền Nếu trong khoản hoa hồng đã bao gồm các khoản chi phí vận tải, phí bảo hiểm và chi phí cho các hoạt động khác liên quan đến việc vận tải hàng hóa sau khi nhập khẩu thì không được khấu trừ thêm các khoản này - Trường hợp nhập khẩu theo phương thức mua đứt bán đoạn thì khấu trừ khoản lợi nhuận và chi phí chung của việc bán lại hàng hóa nhập khẩu Chi phí chung bao gồm các chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp phục vụ cho việc nhập khẩu và bán hàng hóa trên thị trường nội địa Ví dụ: chi phí về tiếp thị hàng hóa, chi phí về lưu giữ và bảo quản hàng hóa trước khi bên hàng, chi phí về các hoạt động quản lý phục vụ cho việc nhập khẩu và bán hàng…4 4 PGS.TS Nguyễn Thị Hương Huyền (2015), Giáo trình Trị giá hải quan, Nxb Tài chính, tr.165 10 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Nếu việc khấu trừ được thực hiện đối với tiền hoa hồng thì lợi nhuận và chi phí chung sẽ không được khấu trừ nữa và ngược lại Ví dụ: Công ty A tại Việt Nam là đại lý bán hàng cho Công ty B tại Italia Công ty A nhập khẩu từ Công ty B một lô hàng máy cán thép, số lượng: 10 chiếc, đơn giá: 585 USD/chiếc, giảm 5%, đã đóng gói, giá của đại lý bán hàng đã bao gồm: - Thuế trả tại Việt Nam: 20 USD - Tiền hoa hồng: 40 USD - Cước phí đường biển: 20 USD - Chi phí hành chính: 15 USD - Bảo hiểm đường biển: 5 USD - Chi phí điện tín của người nhập khẩu: 2 USD - Chi phí lưu kho tại Việt Nam: 5 USD - Phí hải quan: 5 USD - Chi phí vận chuyển đến kho sau khi nhập khẩu: 5 USD Sau khi xác định không thể áp dụng phương pháp trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu và phương pháp trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu giống hệt, hàng nhập khẩu tương tự thì trường hợp này áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ Cụ thể: - Xác định đơn giá bán lại hàng hóa: 585 USD - Xác định các khoản được khấu trừ gồm: + Giảm giá: 5% + Tiền hoa hồng: 40 USD + Chi phí vận chuyển đến kho sau khi nhập khẩu: 5 USD + Thuế trả tại Việt Nam: 20 USD Hàng hóa được bán theo phương thức đại lý nên không khấu trừ chi phí chung 4.1.3 Bước 3: Tính toán trị giá khấu trừ của lô hàng Sau khi đã xác định được đơn giá bán lại hàng hóa, các khoản khấu trừ 11 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 thì bước tiếp theo là phải tính toán trị giá hải quan của lô hàng Trên cơ sở đơn giá bán và các khoản khấu trừ đã xác định được tính toán trị giá hải quan cho là hàng đang được xác định trị giá Kết quả tính toán là số liệu phải khai báo vào phần trị giá của hàng hóa trên tờ khai hàng hóa nhập khẩu 4.2 Xác định trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu qua quá trình gia công, chế biến thêm ở trong nước Khi xem xét áp dụng phương pháp này xuất hiện một số trường hợp hàng nhập khẩu không còn nguyên trạng như khi nhập khẩu mà đã trải qua quá trình gia công chế biến trước khi đem bán trong thị trường nội địa Trong trường hợp này trị giá tính thuế cũng có thể được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ trên cơ sở tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau: - Trường hợp không có hàng hóa nhập khẩu hay không có hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc tương tự được bán trong nước nhập khẩu ở điều kiện như khi hàng dược nhập khẩu thì phương pháp này cũng cho phép lựa chọn hàng hóa nhập khẩu đã qua quá trình gia công, chế biến thêm sau khi nhập khẩu và phải được bán với tổng số lượng lớn nhất cho người mua ở trong nước mà người mua đó không có quan hệ đặc biệt với người bán Đối với trường hợp phải sử dụng hàng hóa được gia công thêm ở nước nhập khẩu để xác định trị giá tính thuế thì các khoản trị giá tăng thêm do hoạt động gia công sau khi nhập khẩu được coi là một bộ phận trị giá phải khấu trừ khỏi mức giá lựa chọn - Việc khấu trừ khoản trị giá tăng thêm sau khi gia công phải căn cứ vào các dữ liệu khách quan và có thể định lượng được có liên quan đến các chi phí gia công Phương pháp sử dụng hàng hóa được gia công thêm ở nước nhập khẩu không được áp dụng rộng rãi vì sau khi gia công chế biến, hàng hóa nhập khẩu thường bị mất đi đặc điểm ban đầu của chúng Trường hợp không được áp dụng phương pháp trị giá khấu trừ: - Hàng hóa nhập khẩu sau khi gia công, chế biến không còn nguyên 12 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 trạng như khi nhập khẩu - Hàng hóa nhập khẩu sau khi gia công, chế biến vẫn giữ nguyên đặc điểm, tính chất, công dụng như khi nhập khẩu nhưng chỉ còn là một bộ phận của hàng hóa được bán ra trên thị trường Việt Nam Trường hợp sau khi gia công, chế biến hàng hóa nhập khẩu không còn nguyên trạng như khi nhập khẩu, nhưng vẫn có thể xác định được chính xác giá trị tăng thêm do quá trình gia công, chế biến thì trị giá hải quan vẫn được xác định 5 Các chứng từ phải nộp Khi áp dụng phương pháp khấu trừ phải sử dụng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung ở nước nhập khẩu để xác định các chi phí được khấu trừ từ giả bán đã được xác định Vì vậy, người khai hải quan hoặc người nhập khẩu phải nộp bản sao có xác nhận sao y bản chính của doanh nghiệp các chứng từ sau cùng với hồ sơ làm thủ tục hải quan: Hóa đơn bán hàng do Bộ Tài chính phát hành hoặc cho phép sử dụng - Hợp đồng đại lý bán hàng nếu người nhập khẩu là đại lý bán hàng của người xuất khẩu Hợp đồng này phải quy định cụ thể khoản phí hoa hồng mà người đại lý được hưởng, các loại chi phí mà người đại lý phải trả - Các chứng từ, số liệu kế toán hợp pháp, hợp lệ (có bản giải trình kèm theo) về chi phí quản lý chung, các chi phí khác và lợi nhuận bán hàng - Tờ khai hàng hóa nhập khẩu của lô hàng được lựa chọn để khấu trừ - Các tài liệu cần thiết khác để kiểm tra, xác định trị giá tính thuế theo yêu cầu của cơ quan hải quan III Ưu điểm, nhược điểm của phương pháp trị giá khấu trừ 1 Ưu điểm Phương pháp trị giá khấu trừ trong việc xác định trị giá hải quan của hàng hoá nhập khẩu có những ưu điểm như sau: Thứ nhất, đảm bảo tính khách quan, công bằng: Phương pháp trị giá khấu trừ dựa trên giá bán thực tế của hàng hóa nhập khẩu trên thị trường nội 13 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 địa, do đó đảm bảo tính khách quan, công bằng trong việc xác định trị giá hải quan Thứ hai, phù hợp với thực tế: Phương pháp trị giá khấu trừ có thể áp dụng trong trường hợp không xác định được trị giá hải quan theo các phương pháp khác, do đó có thể áp dụng trong nhiều trường hợp thực tế Thứ ba, đơn giản và dễ thực hiện: Phương pháp trị giá khấu trừ không yêu cầu quá nhiều thông tin và số liệu phức tạp Người nhập khẩu có thể dễ dàng xác định trị giá hải quan dựa trên các giá bán hàng tương tự trên thị trường nội địa và trừ đi các chi phí hợp lý và lợi nhuận Thứ tư, linh hoạt: Phương pháp này cho phép sử dụng đơn giá bán hàng tương tự trên thị trường nội địa để xác định trị giá hàng hóa nhập khẩu, giúp đơn giản hóa quy trình và tăng tính linh hoạt trong việc xác định giá trị hải quan Thứ năm, phương pháp trị giá khấu trừ giúp đảm bảo công bằng trong việc xác định trị giá hải quan, bởi vì các giá trị sử dụng để xác định trị giá khấu trừ đều được lấy từ thị trường nội địa Việt Nam Thứ sáu, dựa trên dữ liệu cụ thể: Phương pháp này dựa trên thông tin cụ thể về giá trị thực tế của hàng hóa trong mỗi giao dịch, giúp tránh việc ước lượng giá trị hàng hóa Thứ bảy, về sự thích ứng: Phương pháp trị giá khấu trừ cho phép sự thích ứng với biến đổi trong giá cả thị trường và điều kiện thương mại Điều này giúp đảm bảo rằng trị giá hải quan của hàng hóa phản ánh chính xác thực tế thị trường 2 Nhược điểm Bên cạnh những ưu điểm nêu trên, phương pháp trị giá khấu trừ trong việc xác định trị giá hải quan của hàng hoá nhập khẩu còn có những hạn chế nhất định: Thứ nhất, phương pháp này đòi hỏi phải có thông tin thị trường đầy đủ và chính xác Để xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá khấu trừ, 14 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 cần phải có thông tin về đơn giá bán hàng hóa nhập khẩu trên thị trường nội địa, các chi phí hợp lý, lợi nhuận thu được sau khi bán hàng hóa nhập khẩu Nếu thông tin thị trường không đầy đủ và chính xác thì có thể dẫn đến việc xác định trị giá hải quan không chính xác Việc thu thập thông tin này có thể gặp khó khăn, đặc biệt là trong trường hợp hàng hóa nhập khẩu là hàng hóa đặc biệt, có giá trị cao, không có hàng hóa tương tự trên thị trường nội địa Thứ hai, phương pháp này có thể dẫn đến trị giá hải quan cao hơn so với các phương pháp khác Trong trường hợp hàng hóa nhập khẩu là hàng hóa có giá trị cao, thì trị giá hải quan xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ có thể cao hơn so với các phương pháp khác Điều này là do phương pháp trị giá khấu trừ dựa trên giá bán của hàng hóa nhập khẩu trên thị trường nội địa, sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý, lợi nhuận thu được sau khi bán hàng hóa nhập khẩu Trong trường hợp này, các chi phí hợp lý, lợi nhuận thu được sau khi bán hàng hóa nhập khẩu có thể chiếm tỷ lệ lớn trong trị giá hải quan, dẫn đến trị giá hải quan cao hơn so với các phương pháp khác Thứ ba, tính phức tạp và tốn thời gian trong việc thu thập thông tin: Để xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá khấu trừ, cơ quan hải quan cần thu thập thông tin về giá bán, chi phí hợp lý và lợi nhuận thu được sau khi bán của hàng hóa giống hệt hoặc tương tự trên thị trường nội địa Việc thu thập thông tin này có thể gặp nhiều khó khăn và tốn thời gian, đặc biệt đối với những hàng hóa có tính chất đặc thù hoặc không được sản xuất, kinh doanh phổ biến tại Việt Nam Thứ tư, không áp dụng cho các trường hợp đặc biệt: Phương pháp này không áp dụng trong các trường hợp khi hàng hóa chưa được bán trên thị trường nội địa Việt Nam hoặc việc bán hàng hóa chưa được hạch toán theo quy định của pháp luật Thứ năm, khó đánh giá chính xác: Trong trường hợp hàng hóa nhập khẩu được sản xuất bởi một doanh nghiệp nước ngoài và được nhập khẩu bởi doanh nghiệp cùng một nhà nhập khẩu, việc xác định giá trị thực tế khấu trừ 15 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 có thể trở nên khó khăn và dẫn đến sự chênh lệch trong đánh giá Thứ sáu, dễ bị lợi dụng để trốn thuế: Phương pháp trị giá khấu trừ có thể bị lợi dụng để trốn thuế, đặc biệt là đối với những hàng hóa có giá bán cao Doanh nghiệp có thể khai báo giá bán của hàng hóa giống hệt hoặc tương tự trên thị trường nội địa thấp hơn giá thực tế để giảm trị giá hải quan và từ đó giảm số tiền thuế phải nộp Thứ bảy, khó khảo sát và kiểm soát: Xác định giá trị thực tế của hàng hóa và kiểm soát quá trình trị giá khấu trừ có thể đòi hỏi sự kiểm tra và kiểm soát kỹ lưỡng từ cơ quan hải quan Điều này có thể tạo áp lực và gánh nặng cho cơ quan hải quan trong việc thực thi Tóm lại, với những ưu nhược điểm trên, phương pháp trị giá khấu trừ chỉ được áp dụng trong những trường hợp cần thiết, khi không thể áp dụng các phương pháp trị giá khác KẾT LUẬN Trong 琀nh hình xuất nhập khẩu ngày càng phát triển, phương pháp trị giá khấu trừ đã và đang đóng vai trò quan trọng trong việc xác định trị giá hàng hoá và 琀nh toán thuế hải quan Tuy nhiên, phương pháp này còn tồn tại một số nhược điểm nhất định là những vấn đề mà ta không thể bỏ qua Để nâng cao hiệu quả của phương pháp trị giá khấu trừ, cần có sự đồng thuận và hợp tác giữa các bên liên quan, nâng cao năng lực chuyên môn của cán bộ hải quan và đảm bảo 琀nh minh bạch trong quản lý thu thuế hải quan Chỉ khi đó, phương pháp trị giá khấu trừ mới thực sự đóng góp vào việc phát triển bền vững của lĩnh vực hải quan và kinh tế quốc gia 16 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Luật Hải quan 2014 2 Thông tư 39/2015/TT-BTC ngày 25 tháng 03 năm 2015 quy định về Trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu 3 Thông tư 60/2019/TT-BTC ngày 30 tháng 8 năm 2019 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25 tháng 3 năm 2015 quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu 4 PGS.TS Nguyễn Thị Hương Huyền (2015), Giáo trình Trị giá hải quan, Nxb Tài chính 5 TS Nguyễn Hồng Bắc, Th.S Ngô Thị Ngọc Ánh (2020), Pháp luật về xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá nhập khẩu ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay – Thực trạng và giải pháp 17 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com)