Phân tích các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, đánh giá

Qua thời gian dài thực hiện, chúng ta đã có hệ thống pháp luậtvề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đa dạng và tương đối hoàn chỉnh, điều này đãgóp phần tạo sự chuyển biến trong phân bổ n

lOMoARcPSD|38544120 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP NHÓM HỌC PHẦN: LUẬT TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG ĐỀ BÀI – ĐỀ 18 PHÂN TÍCH CÁC QUY ĐỊNH VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP? ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CÁC QUY ĐỊNH ĐÓ TỚI HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP? NHÓM 5 – LỚP 4524 1 Nguyễn Lê Hoàng – 452428 2 Hoàng Thu Trang – 452429 3 Nguyễn Thị Thu Trang – 452430 – Nhóm trưởng 4 Hoàng Việt Anh – 452432 5 Trần Minh Đức – 452433 6 Lê Hồng Hà – 452434 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 1 Quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp .1 1.2 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 2 1.3 Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 2 1.3.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .2 1.3.2 Quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 3 1.3.3 Đánh giá các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay .7 2 Tác động của các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tới hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp .9 2.1 Một số điểm tích cực: 9 2.2 Một số điểm hạn chế: 10 3 Một số đề xuất và giải pháp hoàn thiện 11 KẾT LUẬN 14 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 1 NSNN – Ngân sách nhà nước 2 TNDN – Thu nhập doanh nghiệp 3 TNDN – Thu nhập doanh nghiệp 4 ƯĐTTNDN - Ưu đãi thu nhập doanh nghiệp 5 VBHN – Văn bản hợp nhất Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 MỞ ĐẦU Từ khi nước ta chuyển đổi nền kinh tế, chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã được đưa vào Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản phát luật về đầu tư Qua thời gian dài thực hiện, chúng ta đã có hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đa dạng và tương đối hoàn chỉnh, điều này đã góp phần tạo sự chuyển biến trong phân bổ nguồn lực, khuyến khích và tăng cường thu hút đầu tư có chọn lọc để phát triển các vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn và một số ngành lĩnh vực quan trọng theo chính sách của Nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh việc khuyến khích đầu tư, hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, chính sách ưu đãi thuế thu nhập còn bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục Trong bối cảnh khi nền kinh tế nước ta ngày càng hội nhập với kinh tế khu vực và quốc tế, việc hoàn thiện các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là rất cần thiết Bài viết phân tích các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, đánh giá các tác động của các quy định đó tới hoạt động kinh doanh của doan nghiệp, từ đó đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện các quy định này 1.Quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh vào phần thu nhập của các tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lí giữa các tổ chức sản xuất, kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển.1 Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất hiện khá sớm trong lịch sử phát triển của thuế, bắt nguồn từ chứng năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội và nhu cầu tài chính của nhà nước Do đó, thuế thu nhập doanh nghiệp tác động lớn tới sự phân phối thu nhập, tiền lương, tác động đến khả năng khai thác, thu hút vốn đầu tư, tác động tới việc di chuyển vốn và có thể làm thay đổi cơ cấu kinh tế2 Chính vì vậy, Chính phủ các quốc gia luôn quan tâm đến việc ổn định loại thuế này để đảm bảo nguồn thu NSNN và thực hiện phân phối thu nhập 1 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, tr231-232 2 Ngô Thị Thảo Phương, Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thi hành tại tỉnh Bắc Ninh, luận văn thạc sĩ Luật học, PGS TS Nguyễn Thị Ánh Vân hướng dẫn, tr7 1 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 1.2 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Có thể hiểu, ƯĐTTNDN là một chế định pháp luật, theo đó Nhà nước quy định những hình thức hỗ trợ, giúp đỡ chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khi có đủ điều kiện nhất định nhằm đẩy mạnh hoạt động đầu tư, phát triển doanh nghiệp, tạo động lực thúc đẩy tăng trưởng kinh tế theo định hướng, chính sách của nhà nước.3 Với tư cách là một chế định pháp luật, pháp luật về ƯĐTTNDN là tổng hợp các quy định do Nhà nước ban hành về các biện pháp, những lợi ích nhằm giảm bớt gánh nặng về thuế thu nhập cho những doanh nghiệp hoặc những nhóm doanh nghiệp nhất định dưới hình thức các ưu đãi về thuế suất, thời gian miễn giảm thuế và các hình thức khác trong những điều kiện nhất định so với các doanh nghiệp khác, qua đó nhằm khuyến khích và thu hút vào lĩnh vực, địa bàn nhất định 1.3 Quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Các điều kiện chung về việc áp dụng ƯĐTTNDN được quy định tại Điều 18 VBHN Luật Thuế TNDN 2020 bao gồm: Thứ nhất, doanh nghiệp phải thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai Thứ hai, doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế quy định tại Điều 13 và Điều 14 của VBHN Luật thuế TNDN 2020 với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp Thứ ba, trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất Một số trường hợp loại trừ (NÓI ĐIỀU LUẬT) Điều 18 VBHN Luật Thuế TNDN 2020 quy định một số trường hợp loại trừ không được áp dụng ƯĐTTNDN như sau: 3 Nguyễn Tiến Mạnh, Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam: luận văn thạc sĩ Luật học, TS Nguyễn Văn Tuyến hướng dẫn, tr11 2 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Thứ nhất, ƯĐTTNDN theo diện dự án đầu tư mới quy định tại Điều 13 và Điều 14 của VBHN Luật Thuế TNDN 2020 không áp dụng đối với các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu và trường hợp khác theo quy định của pháp luật Thứ hai, thuế suất 20% quy định tại khoản 2 Điều 10 và quy định về ưu đãi thuế tại khoản 1 và khoản 4 Điều 4, Điều 13 và Điều 14 của VBHN Luật Thuế TNDN 2020 không áp dụng đối với: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, trừ nhà ở xã hội quy định tại Điều 13 của VBHN Luật Thuế TNDN 2020; thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam; - Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; - Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt; - Trường hợp khác theo quy định của Chính phủ 1.3.2 Quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp a) Ưu đãi về thuế suất (Điều 13 VBHN Luật Thuế TNDN 2020) +) Thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm được áp dụng đối với các trường hợp: - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới, bao gồm: nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; … - Thu nhập của doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ cao; - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau: 3 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 + Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá ba năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và có tổng doanh thu tối thiểu đạt mười nghìn tỷ đồng/năm, chậm nhất sau ba năm kể từ năm có doanh thu; + Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá ba năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và sử dụng trên ba nghìn lao động - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau: + Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ cao; + Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và dự án khai thác khoáng sản, có quy mô vốn đầu tư tối thiểu mười hai nghìn tỷ đồng, sử dụng công nghệ phải được thẩm định theo quy định của Luật Công nghệ cao, Luật Khoa học và công nghệ, thực hiện giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không quá năm năm kể từ ngày được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư +) Thuế suất 10% được áp dụng đối với các trường hợp: - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - Đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường; - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại Điều 53 Luật Nhà ở; 4 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 - Thu nhập của cơ quan báo chí từ hoạt động báo in, kể cả quảng cáo trên báo in theo quy định của Luật Báo chí; thu nhập của cơ quan xuất bản từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản; - Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; nuôi trồng lâm sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối, trừ sản xuất muối quy định tại khoản 1 Điều 4 của VBHN Luật Thuế TNDN 2020; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm; - Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập của hợp tác xã quy định tại khoản 1 Điều 4 của VBHN Luật Thuế TNDN 2020 +) Thuế suất 20% trong thời gian mười lăm năm được áp dụng đối với các trường hợp: - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; … +) Đối với thu nhập của Quỹ tín dụng nhân dân và tổ chức tài chính vi mô Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, thu nhập của Quỹ tín dụng nhân dân và tổ chức tài chính vi mô được áp dụng thuế suất 17% b) Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định tại Điều 14 VBHN Luật Thuế TNDN 2020 gồm có 3 nhóm đối tượng với quy định cụ thể như sau: Thứ nhất, thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại khoản 1, điểm a khoản 2 Điều 13 của VBHN Luật Thuế TNDN 2020 và doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo 5 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Thứ hai, thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại khoản 3 Điều 13 của VBHN Luật Thuế TNDN 2020 và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp, trừ khu công nghiệp thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi theo quy định của pháp luật được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo Thứ ba, doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ƯĐTTNDN theo quy định của VBHN Luật Thuế TNDN 2020 mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (đầu tư mở rộng) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí: - Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ hai mươi tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ƯĐTTNDN theo quy định của VBHN Luật Thuế TNDN 2020 hoặc từ mười tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật; - Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư; - Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư Những doanh nghiệp đáp ứng được một trong ba tiêu chí trên được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại khoản này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ƯĐTTNDN Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này được tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh c) Các ưu đãi khác: - Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ 6 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 - Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số - Doanh nghiệp thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ - Doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ - Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau khi đã thực hiện bù trừ theo quy định tại khoản 3 Điều 7 của VBHN Luật Thuế TNDN 2020 nếu còn lỗ và doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế của hoạt động đó Thời gian chuyển lỗ theo quy định tại khoản 1 Điều này - Doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp Riêng doanh nghiệp nhà nước, ngoài việc thực hiện trích Quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của Luật này còn phải bảo đảm tỷ lệ trích Quỹ phát triển khoa học và công nghệ tối thiểu theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ 1.3.3 Đánh giá các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay a) Ưu điểm: Thứ nhất, ƯĐTTNDN mở rộng các ngành, nghề được ưu đãi, mở rộng đối tượng trong dự án được hưởng ưu đãi, hạ mức thuế suất phổ thông, đặc biệt là sự đột phá trong việc áp dụng thuế suất riêng đối với doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, tạo ra môi trường thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển, mở rộng sản xuất, đẩy mạnh thu hút vốn đầu tư 4 Đồng thời tạo ra sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế cho tất cả các nhà đầu tư, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế trên cơ sở phát huy lợi thế cạnh tranh quốc gia và các vùng, miền trong cả nước 4 Phạm Thị Tuyết Giang, Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong lĩnh vực đầu tư nông nghiệp – Bất cập và hướng hoàn thiện, Tạp chí Nhà nước và Pháp luật số 3/2020 7 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Thứ hai, các quy định về ƯĐTTNDN khuyến khích đầu tư vào các ngành công nghệ cao, chú trọng đến 1 số ngành, các lĩnh vực đặc biệt như: lĩnh vực bảo vệ môi trường, các ngành kinh tế trọng điểm, tháo gỡ khó khăn, hỗ trợ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của ngành công nghiệp, công nghiệp phụ trợ, ưu tiêu phát triển đồng bộ các vùng kinh tế, thúc đẩy kinh tế ở những vùng kinh tế khó khăn và vùng kinh tế đặc biệt Thứ ba, pháp luật về ƯĐTTNDN đã có điều chỉnh kịp thời, phù hợp với những biến động của nền kinh tế xã hội đất nước và xu hướng chung của các quốc gia trên thế giới cũng như phù hợp hơn với môi trường chung của quốc tế b) Nhược điểm: Thứ nhất, việc duy trì hai hình thức ƯĐTTNDN là ưu đãi về thuế suất và ưu đãi về thời gian miễn giảm thuế Điều này một mặt có thể dẫn đến nguy cơ các doanh nghiệp “lách luật” bằng cách sau khi thời gian miễn, giảm thuế kết thúc sẽ tìm cách kê khai lỗ hoặc tiến hành giải thể để thành lập doanh nghiệp mới; mặt khác sẽ dẫn đến tình trạng chồng lấn giữa cơ chế ưu đãi về thuế suất và thời gian miễn, giảm thuế Vì vậy, cần xem xét để chọn một trong hai hình thức ưu đãi hoặc là ưu đãi theo thuế suất hoặc là ưu đãi theo thời gian miễn, giảm thuế.5 Thứ hai, pháp luật thuế TNDN hiện nay có quy định về thời gian ưu đãi tương đối dài so với các nước trong khu vực Điều 13 VBHN Luật Thuế TNDN 2020 quy định áp dụng mức thuế suất 10% trong 15 năm đối với các doanh đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn được hưởng ưu đãi, đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm trong thời không quá 15 năm Do đó, thời gian áp dụng thuế suất 10% có thể kéo dài tối đa trong 30 năm Thuế suất 17% được áp dụng trong 10 năm kể từ ngày 01/01/2016 Bên cạnh đó, pháp luật cũng quy định về thời gian miễn, giảm thuế bao gồm miễn thuế tối đa không quá 04 năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá 09 năm tiếp theo Thực tế, tại Việt Nam đã có một số doanh nghiệp FDI được hưởng mức ưu đãi kịch khung điển hình là Samsung nhà đầu tư nước ngoài lớn nhất tại Việt Nam hiện nay, với tổng vốn đăng kí trên 11,2 tỷ USD hưởng mức thuế suất thuế thu nhập 5 TS Nguyễn Minh Hằng, ThS Nguyễn Hải Yến, Bất cập trong pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và một số đề xuất, Tạp chí Pháp luật và Kinh tế, số 3 (324)/2019 8 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 doanh nghiệp 10% trong 30 năm, miễn 04 năm và giảm 50% trong 09 năm tiếp theo So với đa số các nước trong khu vực, thời gian ƯĐTTNDN của Việt Nam tương đối dài Tại Thái Lan, số thuế được miễn trong thời kỳ ưu đãi không vượt quá số vốn đầu tư của dự án được khuyến khích và thời gian ưu đãi không quá 08 năm; Hàn Quốc cho phép các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đầu tư vào lĩnh vực công nghệ cao được miễn 100% thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời gian 05 năm, kể từ năm đầu tiên kinh doanh có lãi và giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp cho 02 năm tiếp theo; Trung Quốc cũng cho phép miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm các trường hợp: Miễn thuế trong 01 năm đầu có lãi và giảm 50% số thuế phải nộp trong 02 năm tiếp theo, miễn thuế trong 02 năm đầu có lãi và 50% số thuế phải nộp cho 03 năm tiếp theo, miễn thuế trong 05 năm đầu có lãi và giảm 50% số thuế phải nộp cho 05 năm tiếp theo6 Bởi vậy, cần xem xét giảm thời gian ưu đãi xuống để tránh tình trạng doanh nghiệp ỷ lại vào ưu đãi và phù hợp với các nước trên thế giới Thứ ba, việc lồng ghép các chính sách xã hội vào các điều khoản ưu đãi miễn, giảm thuế như quy định về miễn, giảm thuế cho các doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ, doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số trong giai đoạn hiện nay không còn phù hợp Những quy định miễn giảm thuế này chẳng những không mang lại lợi ích cho các chính sách thuế mà còn gây phức tạp trong quản lý và làm giảm đi tính trung lập, dễ dẫn đến các hiện tượng lợi dụng để trốn thuế7 Bên cạnh đó, việc lồng ghép quá nhiều chính sách xã hội vào chính sách thuế sẽ không bảo đảm tính khả thi, thiếu chặt chẽ trong quản lý, dễ phát sinh tiêu cực và gây nhiều vướng mắc trong triển khai thực hiện Thứ tư, quy định về chuyển lỗ trong thời hạn 05 năm nên thực tế nhiều doanh nghiệp đã lợi dụng sự ưu đãi này để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Các doanh nghiệp tìm mọi cách hợp lý hóa chi phí như tăng chi phí đầu vào, cung cấp dịch vụ “ảo” (dịch vụ kế toán, tư vấn, tài chính… tính giá cao) để xác định kết quả lỗ, có thể lỗ nặng ở những năm đầu của dự án đầu tư, đến những năm sau thu nhập ít hoặc gần như không có thu nhập để khoản lỗ khấu trừ mãi không hết trong tận 05 năm sau 6 Chính phủ, Báo cáo kinh nghiệm cải cách chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước trên thế giới 7 Bành Quốc Tuấn, Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Số 8/2013, tr 44 9 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 1 Tác động của các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tới hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp 1.1 Một số điểm tích cực: Thứ nhất, việc đổi mới chính sách thuế theo hướng ưu đãi, khuyến khích đầu tư nói chung và đầu tư nước ngoài nói riêng trong thời gian qua đã góp phần khơi thông nguồn vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam và có những thành công trong việc thực hiện mục tiêu tăng trưởng kinh tế theo hướng bền vững Thứ hai, các quy định ƯĐTTNDN làm giảm thuế suất thuế TNDN đối với các nhóm lợi nhuận mục tiêu Với hình thức này, Chính phủ có thể giảm mức thuế suất thuế TNDN tạm thời hoặc vĩnh viễn cho một số hoạt động cụ thể, khuyến khích phát triển một số lĩnh vực nhất định và các chi phí về số thu minh bạch hơn Thứ ba, việc Nhà nước sửa đổi, bổ sung các quy định về ƯĐTTNDN giúp doanh nghiệp giảm gánh nặng lỗ Lỗ của doanh nghiệp có thể được phân bổ khấu trừ vào các năm tiếp theo để giảm thu nhập tính thuế - giảm số thuế TNDN mà các doanh nghiệp phải nộp Hình thức này được xem như là hình thức hỗ trợ vốn cho các doanh nghiệp và có lợi cho những dự án lớn đầu tư vào sản xuất 1.2 Một số điểm hạn chế: Thứ nhất, tác động của ưu đãi thuế đối với việc phân bổ nguồn lực trong đầu tư còn hạn chế, chưa thu hút được vốn đầu tư vào các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Số liệu thống kê cho thấy, các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) thường tập trung vào những nơi có kết cấu hạ tầng thuận lợi như: Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Đồng Nai, Hải Phòng, Bình Dương, Bắc Ninh chiếm gần 70% số dự án và tổng vốn đầu tư cả nước Trong khi đó, các tỉnh miền núi, vùng sâu, vùng xa như Tây Bắc, Tây Nguyên chỉ chiếm gần 10% tổng vốn đầu tư cả nước Hầu hết vốn FDI tập trung vào lĩnh vực chế biến, chế tạo và kinh doanh bất động sản Như vậy, chính sách ưu đãi thuế để khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư vào những vùng kém phát triển, vùng sâu, vùng xa, vào những ngành công nghiệp công nghệ cao, các ngành sử dụng nhiều lao động vẫn chưa đạt được mục đích Thứ hai, một số hình thức ưu đãi thuế đang trở thành “kẽ hở” để doanh nghiệp lợi dụng, trốn thuế Các thủ đoạn doanh nghiệp lợi dụng sự ưu đãi của chính 10 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 sách để trốn thuế như: Thành lập doanh nghiệp mới để hưởng ưu đãi thuế, hết thời hạn ưu đãi lại giải thể và thành lập doanh nghiệp khác nhằm kéo dài thời hạn được miễn giảm thuế; Chuyển thu nhập từ dự án không hưởng ưu đãi sang dự án hưởng ưu đãi; Cố tình tạo ra các dự án đầu tư mới mang tính ngắn hạn, kém hiệu quả để được hưởng lợi từ ưu đãi hoàn thuế cho khoản lợi nhuận được sử dụng để tái đầu tư Thứ ba, ưu đãi thuế có thể tạo ra gánh nặng cho ngân sách Nghiên cứu của Ngân hàng Thế giới (2012) cho thấy, chính sách ưu đãi thuế ở Việt Nam khá cao so với các quốc gia đang phát triển Nếu thời kỳ ưu đãi kéo dài sẽ tăng áp lực cho thu ngân sách Ngược lại, nếu thời gian ưu đãi ngắn sẽ chỉ thu hút được các dự án ngắn hạn và dễ gây nên tình trạng chuyển vốn sang đầu tư ở một nước khác để hưởng thời kỳ ưu đãi thuế mới Ưu đãi thuế cao cũng đồng nghĩa với chi phí cơ hội cao về thất thu ngân sách Theo Quỹ Tiền tệ quốc tế - IMF (2014), việc mở rộng chính sách ưu đãi thuế là một trong những nguyên nhân dẫn đến giảm mức độ huy động ngân sách của Việt Nam Năm 2014, số giảm thu ngân sách do áp dụng chính sách ƯĐTTNDN và thu nhập cá nhân theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của một số luật thuế ước khoảng 2.500 tỷ đồng, tương đương 1,85% thu ngân sách từ thuế TNDN (trừ dầu thô) năm 20148 Thứ tư, theo nghiên cứu của Oxfam (2016), chính sách ưu đãi thuế của Việt Nam tương đối phức tạp do phạm vi ưu đãi (ưu đãi theo lĩnh vực và ưu đãi theo địa bàn, quy mô vốn) được quy định trong Luật Đầu tư 2020 là khá rộng Cụ thể, tại Điều 19 Nghị định 31/2021/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Đầu tư đã quy định về các đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư Dự án đầu tư thuộc ngành, nghề ưu đãi đầu tư hoặc ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư được quy định tại Phụ lục II của Nghị định gồm các lĩnh vực sau: Công nghệ cao, công nghệ thông tin, công nghệ hỗ trợ; Nông nghiệp; Bảo vệ môi trường, xây dựng kết cấu hạ tầng; Văn hoá, xã hội, thể thao, y tế và Các ngành, nghề khác Dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục III của Nghị định gồm các huyện, thành phố của 54 tỉnh thành khắp cả nước và các khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, khu kinh tế thành lập theo quy định của Chính phủ 8 PGS, TS Vũ Sỹ Cường, Ưu đãi thuế cho doanh nghiệp: Kinh nghiệm các nước và thực tiễn Việt Nam, Tạp chí Tài chính, 25/09/2018 11 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Thứ năm, các chính sách ưu đãi thuế cho doanh nghiệp thời gian qua còn nhỏ lẻ, mang tính chất giải quyết khó khăn theo từng thời điểm và chưa có chiến lược dài hơi cho sự phát triển của doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam9 3 Một số đề xuất và giải pháp hoàn thiện Thứ nhất, cần lựa chọn một trong hai hình thức ưu đãi thuế là ưu đãi về thuế suất hoặc ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế để tránh tình trạng gian lận nhằm được hưởng ưu đãi thuế nhiều lần, trốn tránh nghĩa vụ thuế Theo đó, nên áp dụng ưu đãi về thuế suất cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa để hỗ trợ các doanh nghiệp này phát triển trong nền kinh tế cạnh tranh cao hiện nay và ưu đãi về miễn giảm thuế có thời hạn nên được áp dụng cho các lĩnh vực và địa bàn cần khuyến khích đầu tư, để định hướng sản xuất Ngoài ra, nên cân nhắc giảm ưu đãi thuế đối với các nhà đầu tư nước ngoài bởi thực chất càng ưu đãi càng bất lợi Có một số nhà đầu tư, đặc biệt là các tập đoàn, công ty đa quốc gia lớn thường yêu cầu Chính phủ dành cho những ưu đãi thuế như là một điều kiện tiên quyết để họ quyết định đầu tư vào Việt Nam “Nhưng các cơ chế ưu đãi về thuế này không phải là yếu tố nhà đầu tư quan tâm mà lại đang làm khó ngược trở lại cho ngân sách nhà nước”, ông Ramesh Khadka – cố vấn cấp cao của Action Aid nhấn mạnh10 Thứ hai, xem xét giảm thời gian ưu đãi thuế bởi hiện nay thời gian ưu đãi thuế tương đối dài, tối đa có thể lên tới 30 năm Việc áp dụng thời gian ưu đãi quá dài làm giảm thu ngân sách nhà nước trong nhiều năm và làm cho các doanh nghiệp mang tâm lý trông chờ vào các chính sách ưu đãi thuế, chất lượng dự án của các nhà đầu tư sẽ không đảm bảo Mặt khác, thời gian ưu đãi dài gây ra tình trạng doanh nghiệp nước ngoài cứ đầu tư vào Việt Nam là xin ưu đãi, thậm chí là ưu đãi vượt khung Điển hình là mới đây Samsung xin ưu đãi vượt khung cho Dự án Samsung CE Complex trị giá 1,4 tỷ USD11 Thứ ba, quy định cụ thể, rõ ràng, minh bạch các trường hợp doanh nghiệp được hưởng nhiều ưu đãi từ các dự án liên quan đến nhiều ngành nghề, nhiều địa bàn khác nhau Đồng thời các cán bộ thuế cần có trách nhiệm hướng dẫn các doanh nghiệp xác định đúng mức ưu đãi trong những trường hợp này 9 TS Nguyễn Thị Minh Hằng, Học viện Tài Chính 10 Quá lãng phí khi ưu đãi thuế cho nhà đầu tư, VCCI Trung tâm WTO 11 Samsung đề nghị ưu đãi vượt khung cho dự án 1,4 tỷ USD, Cổng thông tin điện tử công nghiệp hỗ trợ, Bộ Công thương http://vsi.gov.vn/vn/tin-cong-nghiep-ho-tro/samsung-de-xuat-xin-uu-dai-vuot-khung-c6id312.html 12 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Thứ tư, để việc ưu đãi thuế có tác động tích cực hơn, thu hút đầu tư, cần hoàn thiện chính sách các địa bàn kinh tế - xã hội Cụ thể: - Rà soát phạm vi ưu đãi thuế đối với các địa bàn kinh tế - xã hội nhằm thu hẹp, giảm bớt các ưu đãi thuế không cần thiết, tránh tình trạng dàn trải, kém hiệu quả Đồng thời hạn chế tối đa việc ban hành chính sách mới làm giảm thu ngân sách nhà nước - Cắt giảm các ưu đãi thuế theo lộ trình đối với các lĩnh vực đã phát triển về chiều rộng và chiều sâu; không duy trì chính sách thu hút đầu tư tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi Chính sách ưu đãi áp dụng có chọn lọc và cần thu hút đầu tư nhiều hơn vào khu công nghệ cao, công nghệ mới, các dự án đầu tư thuộc lĩnh vực nông nghiệp, ngư nghiệp có ứng dụng công nghệ cao, áp dụng các biện pháp khoa học và công nghệ mới để sản xuất, chế biến - Áp dụng chính sách ưu đãi chọn lọc đối với các dự án đầu tư tại các vùng đặc biệt khó khăn ở vùng sâu, vùng xa, biên giới, hải đảo nhằm thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu đầu tư hiệu quả hơn Thứ năm, đơn giản hóa thủ tục cấp ƯĐTTNDN, tạo điều kiện cho doanh nghiệp đầu tư được kê khai, tính thuế và tự động được hưởng ƯĐTTNDN theo quy định của pháp luật, tránh rườm rà, phức tạp, gây tâm lý e ngại cho các doanh nghiệp Các chỉ tiêu trong các mẫu biểu, giấy tờ cần thiết phải nộp khi làm thủ tục được hưởng ưu đãi thuế phải rõ ràng, đơn giản, tiết kiệm thời gian và chi phí cho các doanh nghiệp Tuy nhiên, việc đơn giản hóa thủ tục cấp ƯĐTTNDN không có nghĩa là đơn giản đến mức dễ dãi cho các nhà đầu tư và doanh nghiệp Bởi lẽ, trên thực tế nếu đơn giản quá về thủ tục, các doanh nghiệp có thể sẽ đăng ký rất nhiều, thậm chí chia nhỏ dự án đầu tư để đòi quyền ƯĐTTNDN, tạo ra tình trạng ỷ lại, không có sự đầu tư vào chất xám, công nghệ để nâng cao chất lượng Thứ sáu, bỏ bớt các ưu đãi nhằm thực hiện các mục tiêu xã hội như: Miễn giảm thuế cho các doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ, sử dụng người lao động là người dân tộc thiểu số Việc bỏ bớt các ưu đãi này sẽ giúp chính sách thuế đơn giản hơn đồng thời tránh việc lợi dụng để trốn tránh thuế Tất nhiên, cùng với việc thực hiện đề xuất này, cần chuyển việc thực hiện chính sách ưu đãi, giúp đỡ các đối tượng này sang các hoạt động khác của Nhà nước như chi ngân sách, tín dụng ưu đãi 13 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 Thứ bảy, thời gian chuyển lỗ là 05 năm nên được rút ngắn xuống dưới 05 năm để tránh tình trạng sử dụng các thủ đoạn làm cho doanh nghiệp bị lỗ, lợi dụng chuyển lỗ để giảm thu nhập tính thuế đồng thời làm cho các doanh nghiệp có kết quả kinh doanh kém phải cố gắng phấn đấu cải thiện tình hình kinh doanh Như vậy, quy định về chuyển lỗ mới thực sự có hiệu quả trong việc hỗ trợ các doanh nghiệp trên thực tế KẾT LUẬN Xét trên thực tiễn, chính sách thu hút nhà đầu tư bằng ưu đãi về thuế không hợp lý khiến các nước đang phát triển mất đi một lượng lớn nguồn thu ngân sách và khoản này còn lớn hơn cả số tiền nhận được từ các nguồn viện trợ Theo ông Ramesh Khadka – cố vấn cấp cao của Action Aid: “Thay vì đi xin viện trợ, vay nợ, các nước đang phát triển và Việt Nam hãy tự cứu mình, ngay tại đất nước mình, bằng việc quản lý thuế cho tốt, sử dụng chính sách ưu đãi thuế cho hợp lý và không để thất thu thuế” Như vậy, việc nhanh chóng và kịp thời sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện hệ thống pháp luật về ƯĐTTNDN là vô cùng cần thiết và cấp bách Một chính sách ưu đãi thuế phù hợp sẽ góp phần khơi thông nguồn vốn đầu tư nước ngoài, tạo môi trường thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển, tạo ra sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế cho các nhà đầu tư, thúc đẩy kinh tế ở những vùng kinh tế khó khăn và vùng kinh tế đặc biệt, từ đó có thể bắt kịp xu hướng chung của các quốc gia trên thế giới cũng như phù hợp hơn với môi trường quốc tế TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Luật số 14/VBHN-VPQH Thuế thu nhập doanh nghiệp 2 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, tr231-232 3 Chính phủ, Báo cáo kinh nghiệm cải cách chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước trên thế giới 14 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 4 TS Nguyễn Minh Hằng, ThS Nguyễn Hải Yến, Bất cập trong pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và một số đề xuất, Tạp chí Pháp luật và Kinh tế, số 3 (324)/2019 5 PGS, TS Vũ Sỹ Cường, Ưu đãi thuế cho doanh nghiệp: Kinh nghiệm các nước và thực tiễn Việt Nam, Tạp chí Tài chính, 25/09/2018 6 Bành Quốc Tuấn, Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Số 8/2013, tr44 7 Nguyễn Tiến Mạnh, Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam, luận văn thạc sĩ Luật học, TS Nguyễn Văn Tuyến hướng dẫn, tr11 8 Ngô Thị Thảo Phương, Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thi hành tại tỉnh Bắc Ninh, luận văn thạc sĩ Luật học, PGS TS Nguyễn Thị Ánh Vân hướng dẫn, tr7 9 Samsung đề nghị ưu đãi vượt khung cho dự án 1,4 tỷ USD, Cổng thông tin điện tử công nghiệp hỗ trợ, Bộ Công thương http://vsi.gov.vn/vn/tin-cong-nghiep-ho-tro/samsung-de-xuat-xin-uu-dai-vuot- khung-c6id312.html 10.Quá lãng phí khi ưu đãi thuế cho nhà đầu tư, VCCI Trung tâm WTO BIÊN BẢN XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ THAM GIA: NHÓM 5 STT Họ và tên Tiến độ Mức độ hoàn thành Xếp loại thực hiện Tốt TB Không tốt Có Không 1 Nguyễn Lê Hoàng – 452428 x A x 2 Hoàng Thu Trang – 452429 x x A 3 Nguyễn Thị Thu Trang x x A 15 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com) lOMoARcPSD|38544120 (Nhóm trưởng) – 452430 4 Hoàng Việt Anh – 452432 x x A 5 Trần Minh Đức – 452433 x x A 6 Lê Hồng Hà – 452434 x x A 16 Downloaded by Uy vu Nguyen (tailieuso.11@gmail.com)