Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại trường trung cấp kỹ thuật nghiệp vụ kiên giang

Cùng với công cuộc đổi mới nền kinh tế của đất nước, lĩnh vực tài chính nói chung và quản lý Ngân sách Nhà nước nói riêng đã có sự đổi mới căn bản và mang lại những kết quả đáng khích lệ. Chi ngân sách Nhà nước (NSNN) bao gồm hai bộ phận là chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển, trong đó chi thường xuyên chiếm tỷ trọng lớn nhất và có vị trí, vai trò rất quan trọng đối với phát triển kinh tế xã hội đất nước. Chi NSNN là công cụ chủ yếu của Đảng, Nhà nước và cấp ủy, chính quyền cơ sở để thực hiện nhiệm vụ chính trị, phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh, quốc phòng và thúc đẩy sự nghiệp xây dựng, phát triển đất nước. Nói đến NSNN trong các đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) không thể không nhắc đến các nguồn chi thường xuyên. Hiện nay đa số các đơn vị đang sử dụng nguồn kinh phí Nhà nước đều quan tâm đến việc làm thế nào để kiểm soát tốt các khoản chi thường xuyên nhằm góp một phần vào tiết kiệm nguồn NSNN cũng như để tiền của Nhà nước sử dụng đúng mục đích, đạt hiệu quả. Thực trạng của công tác kiểm soát chi thường xuyên tại các đơn vị HCSN nói chung còn nhiều khó khăn và hạn chế. Hoạt động chi thường xuyên ngày càng khó kiểm soát hơn do tính đa dạng và phức tạp đòi hỏi tính chuyên môn nghiệp vụ ngày càng được nâng cao. Để việc chi từ ngân sách đạt hiệu quả thì trước hết việc kiểm soát các hoạt động chi thường xuyên tại các đơn vị phải mang tính hiệu quả. Là một đơn vị sự nghiệp giáo dục Trường Trung cấp Kỹ thuật Nghiệp vụ Kiên Giang mặc dù đang từng bước hoàn thiện nhưng vẫn còn nhiều bất cập, còn bị động trong công tác kiểm soát chi thường. Do đó, thông tin do kế toán mang lại chủ yếu chỉ mang tính chất báo cáo, ít hoặc còn hạn chế trong việc phân tích tình hình tài chính của đơn vị, tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí của Nhà nước. Với yêu cầu vừa phát triển quy mô đào tạo, vừa đảm bảo nâng cao chất lượng đào tạo, vừa phải huy động và sử dụng một cách có hiệu quả các nguồn lực từ NSNN và các nguồn thu sự nghiệp đòi hỏi công tác kiểm soát chi thường xuyên của Nhà trường phải khoa học và phù hợp với thực tiễn hoạt động của đơn vị. Xuất phát từ những hạn chế nêu trên tác giả quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật Nghiệp vụ Kiên Giang” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn của tác giả. 2. Mục tiêu nghiên cứu Luận văn đi sâu phân tích, đánh giá thực trạng và những hạn chế của công tác kiểm soát chi thường xuyên. Qua đó đề xuất phương hướng, giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật – Nghiệp vụ Kiên Giang. 3. Nhiệm vụ nghiên cứu Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về kiểm soát chi thường xuyên đối với các đơn vị sự nghiệp. Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật Nghiệp vụ Kiên Giang. Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật Nghiệp vụ Kiên Giang. 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm soát chi thường xuyên theo nội dung từng khoản chi theo mục lục NSNN. Phạm vi nghiên cứu: + Về không gian: nghiên cứu công tác kiểm soát chi thường xuyên trường Trung cấp Kỹ thuật Nghiệp vụ Kiên Giang. + Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kiểm soát chi thường xuyên trường Trung cấp Kỹ thuật Nghiệp vụ Kiên Giang giai đoạn từ năm 2020 đến hết năm 2022.

PHẠM THỊ MẾN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRƯỜNG TRUNG CẤP KỸ

THUẬT - NGHIỆP VỤ KIÊN GIANG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

ĐÀ NẴNG, 2023

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Hữu Phú

ĐÀ NẴNG, 2023

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình học tập tại Trường Đại Học Duy Tân, với những kiến thứcquý báu được các Thầy Cô truyền đạt, tôi đã không ngừng học tập, nghiêncứu để hoàn thành đề tài luận văn thạc sỹ “Hoàn thiện công tác kiểm soát chithường xuyên tại Trường Trung cấp Kỹ thuật – Nghiệp vụ Kiên Giang” Đểhoàn thành luận văn này, ngoài sự nổ lực của bản thân, tôi đã nhận được sựhướng dẫn tận tình, chu đáo từ Thầy hướng dẫn khoa học, đơn vị nơi côngtác, đồng nghiệp và gia đình Nhân đây, tôi xin gửi lời cám ơn chân thànhđến:

- Thầy Cô tham gia giảng dạy, người đã truyền đạt những kiến thức cơbản và phương pháp nghiên cứu khoa học cho tôi

- Thầy TS.Nguyễn Hữu Phú – người hướng dẫn khoa học – đã tận tìnhchỉ bảo, định hướng để tôi hoàn thành luận văn

- Các Thầy Cô ở Ban sau đại học đã hướng dẫn, đóng góp ý kiến để tôihoàn thiện luận văn và thực hiện các thủ tục theo quy định

- Ban giám hiệu Trường Trung cấp Kỹ thuật – Nghiệp vụ Kiên Giang đãtạo điều kiện thuận lợi trong công tác và nghiên cứu trong quá trình làm luậnvăn

- Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, đồng nghiệp, bạn bè đãluôn động viên và tạo mọi điều kiện để tôi thực hiện học tập và nghiên cứu.Xin gửi lời chào, lời chúc sức khỏe và chân thành cám ơn./

Tác giả

Phạm Thị Mến

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật - Nghiệp vụ Kiên Giang” là công trình

nghiên cứu độc lập do chính tôi thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS NguyễnHữu Phú

Các số liệu trong đề tài này được thu thập và sử dụng một cách hoàntoàn trung thực Kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận văn này khôngsao chép của bất cứ luận văn nào và cũng chưa được trình bày hay công bố ởbất cứ công trình nghiên cứu nào khác trước đây

Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm về pháp lý trong quá trình nghiên cứukhoa học của luận văn này

Tác giả

Phạm Thị Mến

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

LỜI CAM ĐOAN ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC SƠ ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Nhiệm vụ nghiên cứu 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Tổng quan vấn đề nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 6

1.1 KHÁI QUÁT VỀ CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 6

1.1.1 Ngân sách Nhà nước 6

1.1.2 Chi thường xuyên NSNN 10

1.1.3 Đơn vị sự nghiệp công lập 12

1.1.4 Nội dung chi thường xuyên NSNN trong đơn vị sự nghiệp công lập 14

1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN TRONG QUẢN LÝ CHI THƯỜNG XUYÊN ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 14

1.2.1 Điều kiện chi thường xuyên ngân sách Nhà nước 14

1.2.2 Hình thức chi trả các khoản chi thường xuyên ngân sách Nhà nước 16 1.2.3 Phương thức chi trả các khoản chi thường xuyên ngân sách Nhà nước17

1.2.4 Nguyên tắc kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước của Kho

bạc Nhà nước 18

1.2.5 Vai trò của Kho bạc Nhà nước trong quản lý chi thường xuyên ngân sách Nhà nước 19

1.3 VẬN DỤNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 21

1.3.1 Khái quát về kiểm soát nội bộ và kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước 21

1.3.2 Nhận diện và đánh giá rủi ro trong kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp công lập 23

1.3.3 Hoạt động kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập 24

1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 30

1.4.1 Nhóm nhân tố bên ngoài 30

1.4.2 Nhóm nhân tố bên trong 32

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 33

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRƯỜNG TRUNG CẤP KỸ THUẬT – NGHIỆP VỤ KIÊN GIANG 34

2.1 TỔNG QUAN VỀ TRƯỜNG TRUNG CẤP KỸ THUẬT – NGHIỆP VỤ KIÊN GIANG 34

2.1.1 Khái quát về lịch sử hình thành và phát triển 34

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ 34

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 35

2.1.4 Đặc điểm hoạt động và đặc điểm quản lý của trường Trung cấp Kỹ

thuật - Nghiệp vụ Kiên Giang 37

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRƯỜNG TRUNG CẤP KỸ THUẬT - NGHIỆP VỤ KIÊN GIANG 39

2.2.1 Quy trình kiểm soát chi thường xuyên 39

2.2.2 Nội dung kiểm soát chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật – Nghiệp vụ Kiên Giang 41

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRƯỜNG TRUNG CẤP KỸ THUẬT -NGHIỆP VỤ KIÊN GIANG 59

2.3.1 Những kết quả đạt được 60

2.3.2 Những hạn chế 62

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 63

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 64

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRƯỜNG TRUNG CẤP KỸ THUẬT -NGHIỆP VỤ KIÊN GIANG 65

3.1 ĐỊNH HƯỚNG, MỤC TIÊU KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRƯỜNG TRUNG CẤP KỸ THUẬT – NGHIỆP VỤ KIÊN GIANG 65

3.1.1 Định hướng phát triển trường Trung cấp Kỹ thuật – Nghiệp vụ Kiên Giang 65

3.1.2 Định hướng nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật - Nghiệp vụ Kiên Giang 66

3.2 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRƯỜNG TRUNG CẤP KỸ THUẬT – NGHIỆP VỤ KIÊN GIANG 68

3.2.1 Nâng cao năng lực cho đội ngũ cán bộ kế toán 68

3.2.2 Kiểm soát đối với khoản chi thanh toán cá nhân 70

3.2.3 Hoàn thiện kiểm soát chi mua sắm tài sản cố định 72

3.2.4 Kiểm soát chi hoạt động nghiệp vụ chuyên môn 74

3.2.5 Kiểm soát chi hoạt động thường xuyên khác 75

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 76

KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN 77 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (Bản sao)

HĐND: Hội đồng nhân dân

LĐLĐ: Liên đoàn Lao động

UBND: Uỷ ban Nhân dân

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Số hiệu

bảng

2.3 Tình hình chi nghiêp vụ chuyên môn 49

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số hiệu

sơ đồ

2.2 Quy trình kiểm soát chi thường xuyên 40

2.4 Quy trình kiểm soát thanh toán thu nhập tăng thêm 472.5 Quy trình kiểm soát chi Công tác phí 512.6 Quy trình kiểm soát mua sắm tài sản 573.1 Quy trình hoàn thiện kiểm soát chi lương 723.2 Quy trình hoàn thiện kiểm soát mua sắm tài sản 75

MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Cùng với công cuộc đổi mới nền kinh tế của đất nước, lĩnh vực tàichính nói chung và quản lý Ngân sách Nhà nước nói riêng đã có sự đổi mớicăn bản và mang lại những kết quả đáng khích lệ Chi ngân sách Nhà nước(NSNN) bao gồm hai bộ phận là chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển,trong đó chi thường xuyên chiếm tỷ trọng lớn nhất và có vị trí, vai trò rất quantrọng đối với phát triển kinh tế - xã hội đất nước Chi NSNN là công cụ chủyếu của Đảng, Nhà nước và cấp ủy, chính quyền cơ sở để thực hiện nhiệm vụchính trị, phát triển kinh tế - xã hội, đảm bảo an ninh, quốc phòng và thúc đẩy

sự nghiệp xây dựng, phát triển đất nước

Nói đến NSNN trong các đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) khôngthể không nhắc đến các nguồn chi thường xuyên Hiện nay đa số các đơn vịđang sử dụng nguồn kinh phí Nhà nước đều quan tâm đến việc làm thế nào đểkiểm soát tốt các khoản chi thường xuyên nhằm góp một phần vào tiết kiệmnguồn NSNN cũng như để tiền của Nhà nước sử dụng đúng mục đích, đạthiệu quả Thực trạng của công tác kiểm soát chi thường xuyên tại các đơn vịHCSN nói chung còn nhiều khó khăn và hạn chế Hoạt động chi thườngxuyên ngày càng khó kiểm soát hơn do tính đa dạng và phức tạp đòi hỏi tínhchuyên môn nghiệp vụ ngày càng được nâng cao Để việc chi từ ngân sáchđạt hiệu quả thì trước hết việc kiểm soát các hoạt động chi thường xuyên tạicác đơn vị phải mang tính hiệu quả

Là một đơn vị sự nghiệp giáo dục Trường Trung cấp Kỹ thuật Nghiệp vụ Kiên Giang mặc dù đang từng bước hoàn thiện nhưng vẫn cònnhiều bất cập, còn bị động trong công tác kiểm soát chi thường Do đó, thôngtin do kế toán mang lại chủ yếu chỉ mang tính chất báo cáo, ít hoặc còn hạnchế trong việc phân tích tình hình tài chính của đơn vị, tình hình tiếp nhận và

-sử dụng kinh phí của Nhà nước Với yêu cầu vừa phát triển quy mô đào tạo,vừa đảm bảo nâng cao chất lượng đào tạo, vừa phải huy động và sử dụng mộtcách có hiệu quả các nguồn lực từ NSNN và các nguồn thu sự nghiệp đòi hỏicông tác kiểm soát chi thường xuyên của Nhà trường phải khoa học và phùhợp với thực tiễn hoạt động của đơn vị.

Xuất phát từ những hạn chế nêu trên tác giả quyết định chọn đề tài:

“Hoàn thiện công tác kế toán chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật - Nghiệp vụ Kiên Giang” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn của tác

giả

2 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn đi sâu phân tích, đánh giá thực trạng và những hạn chế củacông tác kiểm soát chi thường xuyên Qua đó đề xuất phương hướng, giảipháp nhằm tăng cường kiểm soát chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹthuật – Nghiệp vụ Kiên Giang

3 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về kiểm soát chi thường xuyên đốivới các đơn vị sự nghiệp

- Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên tại trườngTrung cấp Kỹ thuật - Nghiệp vụ Kiên Giang

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chithường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật - Nghiệp vụ Kiên Giang

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm soát chi thường xuyên theo nội

dung từng khoản chi theo mục lục NSNN

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về không gian: nghiên cứu công tác kiểm soát chi thường xuyêntrường Trung cấp Kỹ thuật - Nghiệp vụ Kiên Giang

+ Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kiểm soát chi thường xuyêntrường Trung cấp Kỹ thuật - Nghiệp vụ Kiên Giang giai đoạn từ năm 2020đến hết năm 2022.

5 Phương pháp nghiên cứu

5.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Luận văn nghiên cứu các văn bản của chính phủ về hoạt động và chế độ

kế toán áp dụng trong ĐSN công lập và các công trình nghiên cứu đã công bốcủa các tác giả trong nước về các vấn đề có liên quan đến đề tài luận văn Sửdụng các văn bản tài chính nội bộ, hệ thống kế toán tại trường Trung cấp Kỹthuật - Nghiệp vụ Kiên Giang để minh hoạ

+ Phương pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp và phân tích số liệu: Sửdụng tài liệu so sánh với thực tế về chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹthuật - Nghiệp vụ Kiên Giang để so sánh, đối chiếu và phân tích số liệu, làm

cơ sở tổng hợp và đưa ra nhận xét, kiến nghị

+ Phương pháp phân tích - thống kê: Phương pháp phân tích cho phéptác giả so sánh, đánh giá các hoạt động thực tế tại trường Trung cấp Kỹ thuật

- Nghiệp vụ Kiên Giang, rút ra được những mặt đã làm được và chưa làmđược về chi thường xuyên tại trường Trung cấp Kỹ thuật - Nghiệp vụ Kiên

Giang

Trên cơ sở các dữ liệu thu thập được, tác giả đã lựa chọn những dữ liệucần thiết, phù hợp để kế thừa và đưa vào sử dụng

6 Tổng quan vấn đề nghiên cứu

Trong quá trình thực hiện đề tài tôi đã tham khảo các tài liệu có liênquan đến đề tài nghiên cứu như sau:

[1] Luận văn Thạc sĩ: “Kiểm soát chi ngân sách nhà nước ở tỉnh HưngYên” của tác giả Nguyễn Xuân Thành (2016)

Ưu điểm của đề tài: Luận văn phân tích và đánh giá thực trạng kiểmsoát chi NSNN ở tỉnh Hưng Yên Từ những hạn chế còn tồn qua, luận văn đã

đề ra những giải pháp nhằm đảm bảo sử dụng kinh phí NSNN đúng mục đích,đúng quy định và có hiệu quả, góp phần hoàn thiện công tác quản lý điềuhành NSNN phù hợp với quá trình cải cách

Nhược điểm của đề tài: Một số nội dung nghiên cứu đã không còn phùhợp với các quy định kiểm soát chi hiện nay, nên cần nghiên cứu bổ sung chohoàn thiện Bên cạnh đó, đề tài chỉ đề cập đến công tác kiểm soát chi cấp tỉnh

[2] Luận văn Thạc sĩ: “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyênNSNN qua Kho bạc Nhà nước Buôn Đôn, tỉnh Đắk Lắk” của tác giả NguyễnQuốc Thắng (2017)

Ưu điểm của đề tài: Luận văn đã nghiên cứu thực trạng kiểm soát chithường xuyên NSNN qua Kho bạc Nhà nước Buôn Đôn từ đó đề xuất các giảipháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý chi ngân sách trong thời gian tới

Nhược điểm của đề tài: Những nội dung văn bản mà luận văn đề cậptới hiện nay đã thay đổi và luận văn chỉ đề cập tới công tác kiểm soát chithường xuyên của ngân sách huyện

[3] Luận văn Thạc sĩ: “Kiểm soát chi NSNN đối với lĩnh vực giáo dụcđào tạo tại Kho bạc Nhà nước Bắc Kạn” của tác giả Vy Thị Thanh Xuân

(2020)

Ưu điểm của đề tài: Tác giả luận văn đã phân tích các yếu tố ảnh hưởngđến kiểm soát NSNN cũng như đề xuất các giải pháp cơ bản để tăng cườngkiểm soát chi NSNN đối với lĩnh vực giáo dục đào tạo tại Bắc Kạn

Nhược điểm của đề tài: Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu thực trạng kiểmsoát chi NSNN đối với sự nghiệp giáo dục trung học phổ thông tại Kho bạcNhà nước Bắc Kạn

[4] Luận văn Thạc sĩ: “Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chithường xuyên NSNN khối sự nghiệp giáo dục tại Kho bạc Nhà nước UôngBí” của tác giả Nguyễn Thị Minh (2021) Trên cơ sở phân tích, hệ thống hóa

lý luận về chi NSNN và quản lý chi ngân sách khối sự nghiệp giáo dục, luậnvăn tập trung phân tích làm rõ thực trạng quản lý chi ngân sách qua Kho bạcNhà nước trên địa bàn Uông Bí; từ đó rút ra nguyên nhân và đề xuất một sốgiải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện và nâng cao chất lượng quản lý chi Ngânsách cấp xã trên địa bàn thành phố Quy Nhơn trong thời gian tới

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN

TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP

1.1 KHÁI QUÁT VỀ CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ

NƯỚC TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP

1.1.1 Ngân sách Nhà nước

1.1.1.1 Khái niệm

Theo Luật NSNN số 83/2015/QH13 đã được Quốc hội nước Cộng hòa

xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ 9 thông qua ngày 25 tháng

6 năm 2015 “Ngân sách Nhà nước là toàn bộ các khoản thu chi của Nhà nước

được dự toán và thực hiện trong một khoảng thời gian nhất định do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định để đảm bảo thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước”.

Tại điều 6, Luật NSNN năm 2015, hệ thống ngân sách Nhà nước gồm:ngân sách trung ương và ngân sách địa phương Ngân sách địa phương gồmngân sách của các cấp chính quyền địa phương Hiện nay ngân sách địaphương bao gồm: Ngân sách cấp tỉnh; ngân sách huyện và ngân sách xã

Hình 1.1 Hệ thống ngân sách Nhà nước

Ngân sách

Nhà nước

Ngân sách Trung ương

Ngân sách địa phương

Ngân sách huyện

Ngân sách cấp tỉnh

Ngân sách xãNgân sách cấp huyện

1.1.1.2 Vai trò của ngân sách Nhà nước

NSNN giữ vai trò chủ đạo trong hệ thống tài chính quốc gia cũng như

có vai trò quyết định đối với sự phát triển kinh tế - xã hội của cả nước vì vậy

có những vai trò sau:

- Thứ nhất, NSNN là công cụ chủ yếu phân bổ các nguồn lực tài chính,bảo đảm cho nền kinh tế phát triển tới tốc độ nhanh, ổn định và bền vững.NSNN là quỹ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước, đóng vai trò chủ đạođối với sự phát triển của nền kinh tế Toàn bộ các khoản thu của Nhà nước,bao gồn các khoản thu trong nước và ngoài nước đều được tập trung vào quỹNSNN để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Chi NSNN bao gồm 2khoản chủ yếu: Chi thường xuyên và chi cho đầu tư phát triển Nhà nước sửdụng nhiều công cụ để phân bổ các nguồn lực tài chính từ các quỹ iền tệ tậptrung và không tập trung của Nhà nước Tuy nhiên, NSNN là quỹ tiền tệ tậptrung lớn nhất của Nhà nước Vì vậy, NSNN là công cụ chủ yếu để phân bổcác nguồn lực tài chính của Nhà nước Đây cũng chính là vai trò quan trọngbậc nhất của NSNN đối với nền kinh tế của các quốc gia, dưới các chế độchính trị khác nhau và trong một thời đại

- Thứ hai, NSNN là công cụ tăng cường tiềm lực tài chính quốc gia,góp phần ổn định tiền tệ, giá cả, kiềm chế lạm phát Hoạt động NSNN là sựkết hợp gắn bó của hai quá trình thu và chi ngân sách Quy mô hoạt động thuchi ngân sách ngày càng lớn và tăng nhanh là minh chứng cho sự phát triểnnhanh chóng và mạnh mẽ của nền kinh tế Khi nguồn thu ngân sách dồi dào,mọi nhu cầu đầu tư được đáp ứng một cách đầy đủ, nền kinh tế phát triểnđồng bộ, các quan hệ cân đối lớn của nền kinh tế thường xuyên được giữvững, là điều kiện hết sức cơ bản và quan trọng để đảm bảo cho sự phát triển

ổn định của thị trường hàng hóa – tiền tệ, kiềm chế lạm phát

- Thứ ba, NSNN là công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể trong nềnkinh tế, góp phần giải quyết các vấn đề xã hội Trong nền kinh tế thị trườngdưới sự quản lý của Nhà nước, sự chênh lệch về thu nhập giữa các chủ thểkinh tế, các doanh nghiệp và người lao động ngày càng lớn Với vai trò củamình, NSNN có thể điều chỉnh nền kinh tế ở tầm vĩ mô, nhằm thực hiện mụctiêu công bằng xã hội, đảm bảo sự ổn định cuộc sống vật chất, tinh thần củangười lao động và cộng đồng dân cư.

- Thứ tư, NSNN là công cụ củng cố bộ máy quản lý Nhà nước, tăngcường sức mạnh quốc phòng, giữ vững an ninh quốc gia NSNN bảo đảmnguồn lực tài chính cho hoạt động bộ máy Nhà nước, bảo đảm nguồn kinh phíhoạt động của Đảng Cộng sản Việt Nam và lực lượng vũ trang thuộc hai hệthống quốc phòng và an ninh

-Thứ năm, NSNN là công cụ mở rộng quan hệ đối ngoại, đẩy nhanhquá trình hợp tác và hội nhập quốc tế Để mở rộng và phát triển các quan hệđối ngoại trên cơ sở tôn trọng các nguyên tắc cơ bản trong quan hệ quốc tế,Nhà nước cần phải củng cố và tăng cường tiềm lực tài chính Khi nguồn thuNSNN dồi dào, tiềm lực vốn và khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệptrong nước không ngừng tăng lên, đó là những điều kiện cơ bản, cần thiết để

mở rộng quan hệ đối ngoại và đẩy nhanh quá trình hợp tác bình đẳng với cộngđồng quốc tế [22]

1.1.1.3 Đặc điểm của ngân sách Nhà nước

NSNN vừa là nguồn lực để nuôi dưỡng bộ máy Nhà nước, vừa là công

cụ hữu hiệu để Nhà nước quản lý, điều tiết nền kinh tế và giải quyết các vấn

đề xã hội nên có những đặc điểm chính sau:

- Việc tạo lập và sử dụng NSNN phải gắn liền với quyền lực kinh tế –chính trị của Nhà nước, được Nhà nước tiến hành trên cơ sở pháp luật NSNNvừa là một bộ luật tài chính đặc biệt cũng vừa là bộ luật do Quốc hội quyết

định và thông qua hằng năm, mang tính chất áp đặt và bắt buộc các chủ thểkinh tế – xã hội có liên quan phải tuân theo.

- NSNN gắn chặt với sở hữu Nhà nước, chứa đựng lợi ích chung củacông cộng Nhà nước là chủ thể duy nhất có quyền quyết định đến các khoảnthu – chi của NSNN ước nhằm thực hiện các nhiệm vụ, chức năng của Nhànước

- NSNN có vai trò là một bản dự toán thu chi liên quan đến chính sách

mà Chính phủ phải thực hiện trong năm tài khóa tiếp theo Chính vì như vậyviệc thông qua NSNN là một sự kiện chính trị quan trọng thể hiện sự nhất trítrong Quốc hội về chính sách của Nhà nước

- NSNN là bộ phận chủ yếu của hệ thống tài chính quốc gia Hệ thốngtài chính quốc gia bao gồm: tài chính Nhà nước, tài chính doanh nghiệp, trunggian tài chính và tài chính cá nhân hoặc hộ gia đình

- NSNN gắn liền với tính giai cấp Quyền quyết định các khoản thu chicủa ngân sách chủ yếu là do người đứng đầu một nước quyết định Hiện nay,NSNN được dự toán, thảo luận và phê chuẩn bởi cơ quan pháp quyền, quyềnquyết định là của toàn dân được thực hiện thông qua

1.1.1.4 Chu trình quản lý ngân sách Nhà nước

Hoạt động ngân sách có tính chu kỳ, khi năm ngân sách này kết thúc cónghĩa là bắt đầu năm ngân sách mới, hình thành nên các chu trình ngân sáchliên tục Một chu trình ngân sách bắt buộc phải có 3 khâu nối tiếp nhau là:Lập dự toán NSNN – Chấp hành dự toán NSNN – Quyết toán NSNN

- Lập dự toán NSNN: Để có dược dự toán ngân sách cho từng năm đòihỏi phải có khâu lập dự toán ngân sách, khâu này phải thực hiện trước khinăm ngân sách bắt đầu Dự toán NSNN phải tổng hợp theo từng khoản thu,chi, đúng biểu mẫu, thời hạn do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định

- Chấp hành dự toán NSNN: Được bắt đầu từ giai đoạn đơn vị dự toáncấp 1 phân bổ, giao dự toán cho đơn vị dự toán trực thuộc, đến giai đoạn rút

dự toán chi tiêu, gồm các nội dung quản lý dự toán và rút dự toán chi tiêuNSNN Đây là khâu trung tâm của một chu trình ngân sách, khoảng thời gianchấp hành ngân sách nói chung trùng với năm ngân sách

- Kế toán, quyết toán NSNN: Khi năm ngân sách kết thúc đòi hỏi phải

có công tác đánh giá, tổng kết tình hình chấp hành ngân sách, khâu này đượcgọi là quyết toán ngân sách, được thực hiện sau năm ngân sách Các cơ quan,đơn vị, cá nhân có liên quan đến thu, chi NSNN phải tổ chức hạch toán kếtoán, báo cáo và quyết toán NSNN theo đúng chế độ kế toán Nhà nước và quyđịnh của Luật NSNN.[22]

1.1.2 Chi thường xuyên NSNN

1.1.2.1 Khái niệm

Chi ngân sách Nhà nước là quá trình phân phối, sử dụng quỹ NSNNtheo những nguyên tắc nhất định cho việc thực hiện các nhiệm vụ của Nhànước Chi NSNN bao gồm: Chi đầu tư phát triển, chi dự trữ quốc gia, chithường xuyên, chi trả nợ lãi, chi viện trợ, các khoản chi khác theo quy địnhcủa pháp luật

Chi thường xuyên NSNN là nhiệm vụ của NSNN nhằm bảo đảm hoạtđộng của bộ máy Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, hỗ trợhoạt động của các tổ chức khác và thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên củaNhà nước về phát triển kinh tế - xã hội, đảm bảo quốc phòng, an ninh [18]

1.1.2.2 Đặc điểm của chi thường xuyên ngân sách Nhà nước

Chi thường xuyên NSNN có đặc điểm sau:

- Chi thường xuyên có phạm vi rộng, gắn liền với các nhiệm vụ thựchiện các nhiệm vụ thường xuyên của Nhà nước bảo đảm các điều kiện cần

thiết cho bộ máy quản lý Nhà nước hoạt động bình thường và thực hiện cácmục tiêu chiến lược phát triển kinh tế xã hội.

- Các khoản chi thường xuyên mang tính chất tiêu dùng, quy mô và cơcấu chi thường xuyên phụ thuộc vào tổ chức bộ máy Nhà nước

- Với xu thế phát triển của xã hội, nhiệm vụ chi thường xuyên của Nhànước ngày càng gia tăng, do đó chi thường xuyên có xu hướng ngày càng mởrộng.[18]

1.1.2.3 Vai trò của chi thường xuyên ngân sách Nhà nước

Chi thường xuyên có vai trò quan trọng trong nhiệm vụ chi của NSNN,chi thường xuyên giúp cho bộ máy Nhà nước duy trì hoạt động bình thường,thực hiện tốt chức năng quản lý Nhà nước, đảm bảo an ninh, an toàn xã hội,đảm bảo sự toàn vẹn lãnh thổ quốc gia

Thực hiện tốt nhiệm vụ chi thường xuyên còn cón ý nghĩa rất quantrọng trong việc phân phối và sử dụng có hiệu quả nguồn lực tài chính của đấtnước, tạo điều kiện giải quyết tốt mối quan hệ giữa tích lũy và tiêu dùng

1.1.2.4 Các nguyên tắc quản lý chi thường xuyên của ngân sách Nhà nước

- Nguyên tắc quản lý theo dự toán: Dự toán là khâu mở đầu của mộtchu trình NSNN Những khoản chi thường xuyên một khi được ghi vào dựtoán chi và được cơ quan quyền lực Nhà nước xét duyệt được coi là chi tiêupháp lệnh Xét trên giác độ quản lý, số chi thường xuyên đã được ghi trong dựtoán thể hiện sự cam kết của cơ quan quản lý tài chính Nhà nước với các đơn

vị thụ hưởng NSNN

- Nguyên tắc tiết kiệm hiệu quả: Nguồn lực thì luôn có giới hạn nhưngnhu cầu thì vô hạn, do vậy, trong quá trình phân bổ và sử dụng nguồn lựckhan hiếm đó luôn phải tính toán sao cho với chi phí thấp nhất nhưng phải đạtđược kết quả cao nhất Tuy nhiên, đặc thù hoạt động NSNN diễn ra trên phạm

vi rộng, đa dạng và phức tạp, nhu cầu chi từ NSNN gia tăng với tốc độ nhanh

trong khi khả năng huy động nguồn thu có giới hạn, nên càng phải tôn trọngnguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả trong quản lý chi thường xuyên của NSNN.

- Nguyên tắc chi trực tiếp qua Kho bạc Nhà nước: Quản lý quỹ NSNN

là một trong những chức năng quan trọng của Kho bạc Nhà nước Vì vậy,Kho bạc Nhà nước vừa có quyền, vừa có trách nhiệm phải kiểm soát chặt chẽmọi khoản chi NSNN, đặc biệt là các khoản chi thường xuyên Để tăng cườngvai trò của Kho bạc Nhà nước

Trong kiểm soát chi thường xuyên của NSNN, hiện nay nước ta đangthực hiện việc chi trực tiếp qua Kho bạc Nhà nước như là một nguyên tắctrong quản lý khoản chi này.[17]

1.1.3 Đơn vị sự nghiệp công lập

1.1.1.1 Khái niệm

Theo Nghị định 60/2021/NĐ-CP, ĐVSN công lập là các đơn vị do cơquan có thẩm quyền của Nhà nước thành lập, có tư cách pháp nhân, có condấu, tài khoản riêng theo quy định của pháp luật, cung cấp dịch vụ sự nghiệpcông hoặc phục vụ quản lý Nhà nước

Dịch vụ sự nghiệp công là dịch vụ sự nghiệp trong các lĩnh vực giáodục đào tạo; giáo dục nghề nghiệp; y tế - dân số; văn hóa, thể thao và du lịch;thông tin và truyền thông; khoa học và công nghệ; các hoạt động kinh tế vàlĩnh vực khác (gồm: nông nghiệp và phát triển nông thôn, tài nguyên và môitrường, giao thông vận tải, công thương, xây dựng, tư pháp, lao động thươngbinh và xã hội, sự nghiệp khác)

1.1.1.2 Phân loại đơn vị sự nghiệp

Các đơn vị sự nghiệp công lập được phân loại theo các tiêu chí sau:

Căn cứ vào mức độ tự đảm bảo chi hoạt động từ nguồn thu sự nghiệp, các đơn vị sự nghiệp được chia thành:

- Đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm kinh phí cho hoạt động thường

xuyên: là các đơn vị có nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp luôn ổn định nênbảo đảm được toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên, NSNN không phảicấp kinh phí cho hoạt động thường xuyên của đơn vị.

- Đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm một kinh phí hoạt động thườngxuyên: là những đơn vị có nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp nhưng chưa tựtrang trải toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên, NSNN phải cấp một phầncho hoạt động thường xuyên của đơn vị

- Đơn vị sự nghiệp công do Nhà nước bảo đảm toàn bộ chi phí hoạtđộng: là những đơn vị sự nghiệp có nguồn thu sự nghiệp thấp hoặc không cónguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ doNSNN bảo đảm toàn bộ kinh phí hoạt động

Căn cứ theo lĩnh vực hoạt động, các đơn vị sự nghiệp được phân thành:

- Các đơn vị sự nghiệp giáo dục gồm: các trường học từ mầm non đếnđại học (không bao gồm các trường tư)

- Các đơn vị sự nghiệp y tế bao gồm: Các bệnh viện, các cơ sở khámchữa bệnh, các trung tâm y tế dự phòng (không bao gồm các bệnh viện tư)

- Các đơn vị sự nghiệp văn hóa, thể thao: bao gồm các viện nghiên cứu

về văn hóa, trung tâm chiếu phim, thư viện, đài phát thanh truyền hình, báochí xuất bản, các trung tâm huấn luyện thể dục thể thao, các viện bảo tàng,

- Các đơn vị sự nghiệp kinh tế: bao gồm các viện nghiên cứu kinh tế,các trung tâm nghiên cứu giống cây trồng, vật nuôi,

Căn cứ theo phân cấp quản lý tài chính tại đơn vị sử dụng NSNN, theo Nghiêm Văn Lợi (2010), các đơn vị sự nghiệp công lập được chia thành:

- Đơn vị dự toán cấp I: là đơn vị trực tiếp nhận và quyết toán kinh phívới cơ quan quản lý ngân sách trung ương như các Bộ, Ủy ban Nhân dân cáctỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, Các đơn vị dự toán cấp I được giaonhiệm vụ trực tiếp quản lý và cấp phát ngân sách cho các đơn vị dự toán cấp II

- Đơn vị dự toán cấp II: là các đơn vị nhận và quyết toán kinh phí đượcngân sách cấp với các đơn vị dự toán cấp I và trực tiếp quản lý ngân sách củacác đơn vị dự toán cấp III Đơn vị dự toán cấp II là các đơn vị thuộc đơn vị dựtoán cấp I và là đơn vị trung gian thực hiện nhiệm vụ quản lý kinh phí nối liềngiữa đơn vị dự toán cấp I với đơn vị dự toán cấp III.

- Đơn vị dự toán cấp III: là đơn vị trực tiếp chi tiêu kinh phí cho hoạtđộng của đơn vị và chịu trách nhiệm quyết toán kinh phí với đơn vị dự toáncấp trên theo quy định

1.1.4 Nội dung chi thường xuyên NSNN trong đơn vị sự nghiệp công lập

Nội dung chi thường xuyên NSNN trong ĐVSN công lập có thể chiathành 4 mục chi sau:

- Chi thanh toán cá nhân

- Chi về hoạt động chuyên môn, quản lý

- Chi hoạt động phục vụ cho thực hiện công việc, dịch vụ thu phí, lệ phí

- Chi cho các hoạt động dịch vụ (kể cả các khoản chi thực hiện nghĩa

vụ với NSNN, trích khấu hao tài sản cố định theo quy định, chi trả vốn, trả lãitiền vay theo quy định của pháp luật)

Ngoài ra, đơn vị phải thực hiện đúng các quy định của Nhà nước vềmức chi, tiêu chuẩn, định mức sử dụng xe ô tô; tiêu chuẩn, định mức về nhàlàm việc; tiêu chuẩn, định mức trang bị điện thoại công vụ tại nhà riêng vàđiện thoại đi động; chế độ công tác phí nước ngoài; chế độ tiếp khách nướcngoài và hội thảo quốc tế ở Việt Nam

1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN TRONG QUẢN LÝ CHI THƯỜNG XUYÊN ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP

1.2.1 Điều kiện chi thường xuyên ngân sách Nhà nước

Kho bạc Nhà nước chỉ thực hiện chi trả, thanh toán cho ĐVSN công lậpkhi có đủ các điều kiện sau:

- Đã có Quyết định giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiệnnhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính; quyết định phân loại ĐVSN;mức NSNN bảo đảm thường xuyên của cơ quan có thẩm quyền cho ĐVSNthực hiện chế độ tự chủ (đối với đơn vị tự đảm bảo một phần chi phí hoạtđộng, ĐVSN được NSNN bảo đảm toàn bộ kinh phí hoạt động), cụ thể: đốivới các ĐVSN Trung ương là Quyết định giao quyền tự chủ, tự chịu tráchnhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính choĐVSN của Bộ chủ quản; đối với các ĐVSN địa phương là Quyết định giaoquyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy,biên chế và tài chính cho ĐVSN của Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp hoặc

cơ quan chủ quản ở địa phương được Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp ủyquyền

Trường hợp ĐVSN chưa gửi Quyết định giao quyền tự chủ, tự chịutrách nhiệm về tài chính của cơ quan có thẩm quyền, Quy chế chi tiêu nội bộcho Kho bạc Nhà nước nơi đơn vị mở tài khoản giao dịch; Kho bạc Nhà nướcthực hiện kiểm soát, thanh toán cho đơn vị theo các chế độ chi tiêu hiện hành

do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành

- Đã có trong dự toán được cơ quan có thẩm quyền giao

Về thẩm quyền giao dự toán: đối với các ĐVSN ở Trung ương là quyếtđịnh giao dự toán của Bộ Chủ quản; đối với các ĐVSN địa phương là quyếtđịnh giao dự toán của Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp hoặc cơ quan ở địaphương được Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp ủy quyền

Trường hợp đầu năm ngân sách, dự toán ngân sách và phương án phân

bổ dự toán ngân sách chưa được cơ quan có thẩm quyền quyết định hoặc phảiđiều chỉnh dự toán ngân sách theo quy định, Kho bạc Nhà nước tạm cấp kinhphí cho đơn vị theo quy định

- Đã được thủ trưởng đơn vị hoặc người được ủy quyền quyết định chi

- Đúng tiêu chuẩn, định mức, chế độ chi tiêu do cơ quan Nhà nước cóthẩm quyền hoặc đơn vị quy định.

Thủ trưởng ĐVSN tự đảm bảo chi phí hoạt động và ĐVSN tự đảm bảomột phần chi hoạt động được quyết định một số mức chi quản lý hành chính,chi nghiệp vụ chuyên môn cao hơn hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan Nhànước có thẩm quyền quy định

Thủ trường ĐVSN do ngân sách đảm bảo toàn bộ chi phí hoạt độngđược quyết định một số mức chi quản lý, chi hoạt động chuyên môn songkhông được vượt quá mức chi do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định

Đối với những nội dung chi, mức chi cần thiết cho hoạt động của đơn

vị trong phạm vi xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, nhưng cơ quan có thẩmquyền chưa ban hành chế độ thì thủ trưởng đơn vị có thể xây dựng mức chicho từng nhiệm vụ, nội dung công việc trong phạm vi nguồn tài chính củađơn vị

- Có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp, hợp lệ theo quy định liên quanđến từng khoản chi, kể cả đối với các khoản chi thực hiện theo quy chế chitiêu nội bộ của đơn vị.[2]

1.2.2 Hình thức chi trả các khoản chi thường xuyên ngân sách Nhà nước

Theo Luật NSNN và các văn bản dưới luật hướng dẫn thực hiện LuậtNSNN thì từ năm 2004 hình thức cấp phát NSNN có hai hình thức là hìnhthức rút dự toán và hình thức cấp phát bằng lệnh chi tiền Đối với ĐVSN cônglập, chủ yếu là hình thức rút dự toán, do đó tác giả không đi sâu phân tích chitiết hình thức cấp phát bằng lệnh chi tiền

Đối với hình thức rút dự toán từ Kho bạc Nhà nước, căn cứ vào nhu cầuchi và theo yêu cầu nhiệm vụ chi, thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách lập vàgửi hồ sơ thanh toán đến Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch để làm căn cứ kiểmsoát, thanh toán Kho bạc Nhà nước kiểm tra, kiểm soát các hồ sơ của đơn vị

sử dụng ngân sách, nếu đủ điều kiện theo quy định, thì thực hiện chi trả trựctiếp cho người hưởng lương và người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc chi trảqua đơn vị sử dụng ngân sách Khi thực hiện chi trả theo hình thức rút dự toán

từ Kho bạc Nhà nước, Kho bạc Nhà nước thực hiện chi cho đơn vị sử dụngNSNN đảm bảo các khoản chi đáp ứng các điều kiện chi NSNN theo quy định

và hạch toán theo đúng quy định của mục lục NSNN hiện hành.[4]

1.2.3 Phương thức chi trả các khoản chi thường xuyên ngân sách Nhà nước

Chi thường xuyên NSNN có các phương thức như sau:

1.2.3.2 Thanh toán trực tiếp

Thanh toán trực tiếp là phương thức chi trả ngân sách trực tiếp cho đơn

vị sử dụng NSNN hoặc cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ khi công việc

đã hoàn thành, có đủ hồ sơ chứng từ thanh toán trực tiếp và các khoản chingân sách đáp ứng đầy đủ các điều kiện chi theo quy định.

Nội dung chi thanh toán trực tiếp bao gồm các khoản chi tiền lương;chi học bổng, sinh hoạt phí của học sinh, sinh viên; chi trả dịch vụ công cộng(tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiền vệ sinh) Các khoản chi có đủ hồ sơchứng từ chi NSNN theo quy định về hồ sơ thanh toán trực tiếp Mức thanhtoán căn cứ vào hồ sơ, chứng từ hợp pháp; hợp lệ, trong phạm vi dự toánNSNN được giao.[4]

1.2.3.3 Tạm cấp kinh phí ngân sách

Phương thức này áp dụng khi đầu năm ngân sách, dự toán NSNN chưađược cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định Để không ảnh hưởng đếnhoạt động của cơ quan đơn vị, Kho bạc Nhà nước được tạm cấp kinh phí từngân sách cho các đơn vị sử dụng ngân sách để chi lương và các khoản cótính chất như lương; chi nghiệp vụ phí, công vụ phí; các khoản chi cần thiết

để đảm bảo hoạt động của các đơn vị, các dự án chuyển tiếp thuộc chươngtrình mục tiêu quốc gia; chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới Mức tạm cấp tối

đa không quá mức chi bình quân tháng của năm trước Khi thu hồi kinh phítạm cấp sẽ trừ vào các mục chi tương ứng thuộc nhóm tương ứng trong dựtoán được duyệt.[4]

1.2.4 Nguyên tắc kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước của Kho bạc Nhà nước

- Các ĐVSN phải mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước để thực hiện thu,chi qua Kho bạc Nhà nước đối với các khoản kinh phí thuộc NSNN theo quyđịnh của Luật NSNN (bao gồm NSNN cấp, các khoản thu, chi theo quy địnhđối với nguồn thu từ phí và lệ phí thuộc NSNN và các khoản khác của NSNNnếu có); chịu sự kiểm tra, kiểm soát của Kho bạc Nhà nước trong quá trìnhtập trung và sử dụng các khoản kinh phí thuộc NSNN

Đối với các khoản thu, chi dịch vụ, liên doanh, liên kết, đơn vị có thể

mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước hoặc ngân hàng để giao dịch, thanh toán.Kho bạc Nhà nước không kiểm soát các khoản thu, chi này của đơn vị (kể cảtrường hợp đơn vị mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước)

- Tất cả các khoản chi Kho bạc NSNN phải được kiểm tra, kiểm soáttrong quá trình chi trả, thanh toán Các khoản chi phải có trong dự toánNSNN được cấp có thẩm quyền giao; đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chiNSNN do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định hoặc mức chi theo quychế chi tiêu nội bộ do đơn vị quy định; đã được thủ trưởng ĐVSN thực hiệnchế độ tự chủ hoặc người được ủy quyền quyết định chi

- Mọi khoản chi NSNN được hạch toán bằng đồng Việt Nam, theo niên

độ ngân sách, cấp ngân sách và mục lục NSNN hiện hành Các khoản chiNSNN bằng ngoại tệ, hiện vật, ngày công lao động được quy đổi và hạch toánchi bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán ngoại tệ, giá hiện vật, ngàycông lao động do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định

- Trong quá trình quản lý, thanh toán, quyết toán chi NSNN, các khoảnchi sai phải thu hồi Căn cứ vào quyết định của cơ quan tài chính hoặc quyếtđịnh của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, Kho bạc Nhà nước thực hiện việcthu hồi cho NSNN.[2]

1.2.5 Vai trò của Kho bạc Nhà nước trong quản lý chi thường xuyên ngân sách Nhà nước

Kho bạc Nhà nước là cơ quan trực thuộc Bộ tài chính, thực hiện chứcnăng quản lý Nhà nước về quỹ NSNN, các quỹ tài chính Nhà nước; quản lýngân quỹ Nhà nước; tổng kế toán Nhà nước; thực hiện việc huy động vốn choNSNN và cho đầu tư phát triển thông qua hình thức phát hành trái phiếuChính phủ theo quy định của pháp luật

Kho bạc Nhà nước có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc kiểm soát,thanh toán các khoản chi NSNN, cụ thể như sau:

- Kiểm soát các hồ sơ, chứng từ chi và thực hiện thanh toán kịp thời cáckhoản chi ngân sách đủ điều kiện thanh toán theo quy định

- Tham gia với cơ quan tài chính, cơ quan quản lý Nhà nước có thẩmquyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng ngân sách; xác nhận số thực chi,

số tạm ứng, số dư kinh phí cuối năm ngân sách của các đơn vị sử dụng ngânsách tại Kho bạc Nhà nước

Kho bạc Nhà nước có quyền tạm đình chỉ, từ chối thanh toán và thôngbáo bằng văn bản cho đơn vị sử dụng ngân sách biết; đồng thời, chịu tráchnhiệm về quyết định của mình trong các trường hợp sau: Chi không đúng chế

độ, tiêu chuẩn, định mức chi do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định;không đủ các điều kiện chi theo quy định Kho bạc Nhà nước không chịutrách nhiệm về những hồ sơ, chứng từ theo quy định không phải gửi đến Khobạc Nhà nước để kiểm soát

- Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm tạm dừng thanh toán theo yêu cầucủa cơ quan tài chính (bằng văn bản) đối với các trường hợp tồn quỹ ngânsách các cấp không đáp ứng đủ nhu cầu chi; các khoản chi vượt nguồn chophép, không đúng chế độ quy định hoặc đơn vị không chấp hành chế độ báocáo theo quy định

- Cán bộ công chức Kho bạc Nhà nước không tuân thủ thời gian quyđịnh về soát chi hoặc cố tình gây phiền hà đối với đơn vị sử dụng NSNN thìtùy theo tính chất và mức độ vi phạm sẽ bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành chínhtheo quy định của pháp luật.[4]

1.3 VẬN DỤNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP

1.3.1 Khái quát về kiểm soát nội bộ và kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước

1.3.1.1 Khái quát về kiểm soát nội bộ

Trong tổ chức, các nhà quản lý luôn tìm hiểu các cách thức để kiểmsoát hiệu quả các hoạt động của tổ chức mình KSNB được thiết lập nhằmgiúp tổ chức đạt được các mục tiêu của mình và hạn chế các vấn đề gây bấtlợi cho tổ chức Nếu không có rủi ro nào phát sinh đối với quá trình thực hiệnhoạt động của tổ chức, KSNB không cần thiết phải được thiết lập KSNBđược thiết lập để đối phó với các rủi ro đối với việc thực hiện các mục tiêucủa tổ chức, đem lại một mức độ đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được cácmục tiêu của các hoạt động của tổ chức

Theo COSO (2013), KSNB là một tiến trình được thiết lập và vận hànhbởi hội đồng quản trị, ban quản lý và các nhân sự khác Nó được thiết kếnhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý đối với việc thực hiện các mục tiêuliên quan đến hoạt động, báo cáo và tuân thủ

Một hệ thống KSNB bao gồm 5 thành phần: môi trường kiểm soát,đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin, hoạt độnggiám sát.[18]

1.3.1.2 Kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước

Kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua Kho bạc Nhà nước là việc Khobạc sử dụng các công cụ của mình để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các khoảnchi nhằm đảm bảo các khoản chi đó đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức đơngiá do cấp có thẩm quyền quy định

Kiểm soát chi thường xuyên có một số đặc điểm sau:

- Kiểm soát chi thường xuyên gắn liền với những khoản chi thườngxuyên nên phần lớn công tác kiểm soát chi diễn ra đều đặn trong năm, ít cótính thời vụ, ngoại trừ những khoản chi mua sắm tài sản, sửa chữa lớn tài sản

cố định

- Kiểm soát chi thường xuyên diễn ra trên nhiều lĩnh vực và rất nhiềunội dung nên đa dạng và phức tạp Chính vì thế, những quy định trong kiểmsoát chi thường xuyên cũng hết sức phong phú với từng lĩnh vực chi có quyđịnh riêng, từng nội dung, từng tính chất nguồn kinh phí cũng có tiêu chuẩn,định mức riêng

- Kiểm soát chi thường xuyên bị áp lực lớn về mặt thời gian vì phần lớnnhững khoản chi thường xuyên đều mang tính cấp thiết như: chi lương, tiềncông, học bổng…gắn liền với cuộc sống hằng ngày của cán bộ công chức; cáckhoản chi về nghiệp vụ chuyên môn nhằm duy trì hoạt động thường xuyêncủa bộ máy Nhà nước nên những khoản này đòi hỏi phải giải quyết nhanhchóng

- Kiểm soát chi thường xuyên phải kiểm soát những khoản chi nhỏ, vìvậy cơ sở để kiểm soát chi là chứng từ thường không rõ ràng, thiếu tính pháplý…gây khó khăn cho cán bộ kiểm soát chi, đồng thời cũng rất khó để có thểđưa ra những quy định bao quát hết những khoản chi này trong công tác kiểmsoát chi.[22]

Tương tự như hoạt động KSNB trong các tổ chức, hoạt động kiểm soátchi tại Kho bạc Nhà nước cũng bao gồm 5 thành phần: môi trường kiểm soát,đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin, hoạt độnggiám sát Tuy nhiên liên quan trực tiếp đến đề tài luận văn, tác giả chỉ tậptrung trình bày 3 yếu tố là: nhận diện và đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát,hoạt động giám sát

1.3.2 Nhận diện và đánh giá rủi ro trong kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước đối với các đơn vị sự nghiệp công lập

1.3.2.1 Nhận diện rủi ro

Nhận diện rủi ro là hoạt động mô tả rủi ro: đối tượng rủi ro, diễn biến,nguyên nhân, tổn thất, thiệt hại Nhận diện rủi ro trong công tác kiểm soátthanh toán chi trả của Kho bạc Nhà nước là quá trình xác định liên tục và có

hệ thống các thủ tục chi trả của Kho bạc Nhà nước bao gồm: việc theo dõi,xem xét môi trường hoạt động và toàn bộ hoạt động kế toán, thanh toán chitrả của Kho bạc Nhà nước, nhằm thống kê được tất cả các loại sai sót, để từ

đó có các biện pháp kiểm soát, phòng ngừa cho từng loại sai sót phù hợp Rủi

ro có thể xuất hiện ở bất kỳ khâu nào trong mọi quy trình hoạt động, bất kỳthời điểm nào, đặc biệt là trong khâu kiểm soát chi thường xuyên, cụ thể nhưsau:

- Rủi ro khi kiểm soát mẫu dấu, chữ ký của đơn vị, như không kiểm trađối chiếu mẫu dấu, chữ ký trên chứng từ với mẫu dấu, chữ ký đã đăng ký tạiKho bạc Nhà nước, khi giải quyết thanh toán, chi trả

- Rủi ro khi kiểm soát chứng từ rút tiền NSNN như không chú trọngkiểm soát chặt chẽ tính hợp pháp, hợp lệ trên chứng từ

- Rủi ro khi kiểm soát chi nghiệp vụ chuyên môn của đơn vị, như saisót trong hồ sơ mua sắm, sửa chữa; chi cá nhân danh sách không hợp pháp,hợp lệ, cộng sai số học, không đúng tiêu chuẩn, định mức, đối tượng…

- Rủi ro khi kiểm soát các khoản chi khác, như không đúng tiêu chuẩn,định mức, đối tượng…

- Rủi ro trong công tác hạch toán kế toán, như: nhập sai thông tin trênchứng từ gốc, số tiền, tên đơn vị thụ hưởng, số tài khoản và ngân hàng đơn vịthụ hưởng, sai đoạn mã, sai các thông tin khác

- Một số rủi ro khác: Các văn bản hướng dẫn thực hiện kiểm soát nộidung còn chung chung, trùng lắp; rủi ro về trình độ năng lực, phẩm chất đạođức của cán bộ kiểm soát chi; rủi ro trong ứng dụng công nghệ thông tin như

sự cố về kỹ thuật làm cho các giao dịch kế toán bị ngưng trệ…

1.3.2.2 Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro là đánh giá tầm quan trọng của các rủi ro đối với việcthực hiện các mục tiêu của tổ chức, thông qua ba tiêu chí: khả năng phát sinhcủa rủi ro và mức độ tác động của rủi ro; tốc độ tác động của rủi ro khi phátsinh; thời gian tác động của rủi ro sau khi phát sinh Những rủi ro mà khảnăng xuất hiện thấp và tác động ít đến đơn vị thì không cần tiếp tục xem xét.Ngược lại, các rủi ro với khả năng xuất hiện cao và tác động lớn thì cần phảixem xét kỹ Số lượng và bản chất của các rủi ro được phát hiện trong quátrình rà soát đánh giá quy trình nghiệp vụ

Trên cơ sở nhận diện và đánh giá rủi ro trong công tác kiểm soát chithường xuyên NSNN qua Kho bạc Nhà nước đối với ĐVSN công lập, cácbiện pháp được thiết kế và áp dụng để đối phó với rủi ro đã được xác định,như chấp nhận rủi ro, tránh rủi ro, làm giảm rủi ro, chia sẻ rủi ro

1.3.3 Hoạt động kiểm soát chi thường xuyên ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước đối với đơn vị sự nghiệp công lập

1.3.3.1 Thủ tục kiểm soát

- Kiểm soát, đối chiếu các khoản chi so với dự toán NSNN, bảo đảmcác khoản chi phải có trong dự toán NSNN được cấp có thẩm quyền giao, số

dư tài khoản dự toán của đơn vị còn đủ để chi

- Kiểm tra, kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của các hồ sơ, chứng từtheo quy định đối với từng khoản chi Kiểm tra, đối chiếu mẫu dấu, chữ kýcủa đơn vị sử dụng ngân sách với mẫu dấu và chữ ký đăng ký giao dịch tạiKho bạc Nhà nước

- Kiểm tra, kiểm soát các khoản chi, bảo đảm đúng chế độ, tiêu chuẩn,định mức chi NSNN do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định Đối vớicác khoản chi chưa có chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN Kho bạc Nhànước căn cứ vào dự toán NSNN đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyềngiao để kiểm soát.[5]

1.3.3.2 Nội dung kiểm soát

- Kiểm soát tiền lương, tiền công

Đối với những hoạt động thực hiện chức năng nhiệm vụ Nhà nướcgiao; hoạt động thu phí, lệ phí thì tiền lương, tiền công của người lao động,đơn vị tính theo tiền lương cấp bậc, chức vụ do Nhà nước quy định Kho bạcNhà nước căn cứ vào văn bản phê duyệt chi tiêu biên chế cho cấp có thẩmquyền phê duyệt và danh sách thanh toán tiền lương do thủ trưởng đơn vị kýduyệt để thực hiện kiểm soát, thanh toán cho đơn vị

- Kiểm soát các khoản chi quản lý, chi nghiệp vụ chuyên môn

Kho bạc Nhà nước căn cứ vào dự toán chi NSNN; Quy chế chi tiêu nội

bộ, tiêu chuẩn, định mức do đơn vị xây dựng hoặc cơ quan Nhà nước có thẩmquyền quy định để thực hiện kiểm soát, thanh toán cho đơn vị

- Kiểm soát chi mua sắm tài sản, trang thiết bị, vật tư

Căn cứ dự toán do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền giao cho đơn vị,giấy rút dự toán NSNN (thanh toán) và các hồ sơ, chứng từ có liên quan; Khobạc Nhà nước thực hiện đối chiếu với các điều kiện chi trả theo các quy địnhcủa Nhà nước về các hình thức mua sắm (đấu thầu, chào hàng cạnh tranh, chỉđịnh thầu…) Nếu đủ điều kiện theo quy định thì làm thủ tục thanh toán trựctiếp bằng chuyển khoản cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc thanhtoán bằng tiền mặt qua đơn vị sử dụng ngân sách để chi trả cho đơn vị cungcấp hàng hóa, dịch vụ theo quy định về thanh toán bằng tiền mặt qua hệ thống

Kho bạc Nhà nước Trường hợp các khoản chi chưa đủ điều kiện thanh toántrực tiếp, Kho bạc Nhà nước thực hiện tạm ứng cho đơn vị.

- Kiểm soát thu nhập tăng thêm

Kho bạc Nhà nước căn cứ vào quyết định phân loại ĐVSN của cơ quan

có thẩm quyền, kết quả tài chính trong năm, chênh lệch thu lớn hơn chi hàngquý (đối với trường hợp tạm chi thu nhập tăng thêm), phương án chi trả tiềnlương và thu nhập tăng thêm của đơn vị cho người lao động quy định trongquy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị, thực hiện kiểm soát, thanh toán cho đơn vị

cụ thể:

+ Đối với đơn vị tự đảm bảo chi phí hoạt động, được quyết định tổngmức thu nhập tăng thêm trong năm theo quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vịsau khi đã thực hiện trích lập Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

+ Đối với ĐVSN tự đảm bảo một phần chi phí hoạt động, được quyếtđịnh tổng mức thu nhập tăng thêm trong năm cho người lao động, nhưng mứctối đa không quá 02 lần quỹ lương cấp bậc, chức vụ trong năm do Nhà nướcquy định, sau khi đã thực hiện trích lập Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

+ Đối với đơn vị kinh phí do NSNN đảm bảo toàn bộ, đơn vị đượcquyết định tổng mức chi trả thu nhập tăng thêm trong năm cho người laođộng, nhưng tối đa không quá 01 lần quỹ tiền lương cấp bậc, chức vụ trongnăm do Nhà nước quy định

- Trong năm, căn cứ vào mức chênh lệch thu lớn hơn chi hàng quý xácđịnh được; đơn vị lập giấy rút dự toán NSNN (thanh toán) để chi trả thu nhậptăng thêm cho cán bộ, công chức trong đơn vị theo quý gửi Kho bạc Nhànước Kho bạc Nhà nước thanh toán theo mức thủ trưởng đơn vị đề nghị đảmbảo trong phạm vi toán được giao nhưng tối đa không quá 60% số chênh lệchthu lớn hơn chi đơn vị xác định theo quý

- Kết thúc năm ngân sách, trước 31/01 năm sau, ĐVSN tự xác định sốchênh lệch thu lớn hơn chi và kinh phí chi thu nhập tăng thêm của năm trướctheo quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị gửi Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch

đề nghị thanh toán tiếp thu nhập tăng thêm cho người lao động Trên cơ sởvăn bản đề nghị của đơn vị, Kho bạc Nhà nước làm thủ tục thanh toán phầnchi thu nhập tăng thêm cho đơn vị đảm bảo không vượt quá mức thu nhậptăng thêm đối với từng loại ĐVSN

- Sau khi quyết toán của đơn vị được cấp có thẩm quyền phê duyệt:Trường hợp số chênh lệch thu lớn hơn chi dành để chi trả thu nhập tăngthêm cho người lao động cao hơn số đơn vị tự xác định, căn cứ vào quy chếchi tiêu nội bộ và đề nghị của đơn vị, Kho bạc Nhà nước thanh toán tiếp phầnchi trả thu nhập tăng thêm cho người lao động của đơn vị và thực hiện hạchtoán vào niên độ ngân sách năm sau

Trường hợp số chênh lệch thu lớn hơn chi dành để chi trả thu nhập tăngthêm cho người lao động thấp hơn số đơn vị tự xác định thì số đã chi trả thunhập tăng thêm vượt so với số quyết toán được cơ quan có thẩm quyền phêduyệt, đơn vị phải sử dụng Quỹ dự phòng ổn định thu nhập (nếu có) để bùđắp Trường hợp sau khi dùng Quỹ dự phòng ổn định thu nhập để bù đắp vẫncòn thiếu hụt thì trừ vào chênh lệch thu lớn hơn chi phần dành để chi trả thunhập tăng thêm của năm sau, trường hợp năm sau không có chênh lệch thulớn hơn chi thì trừ vào quỹ tiền lương của đơn vị,

- Kiểm soát, thanh toán đối với những khoản chi khác

Các khoản chi khác trong nội dung chi thường xuyên của đơn vị, Khobạc Nhà nước thực hiện kiểm soát và thanh toán cho đơn vị như sau:

+ Đối với những khoản chi đủ điều kiện thanh toán trực tiếp, Kho bạcNhà nước kiểm tra, kiểm soát các hồ sơ, chứng từ, điều kiện chi theo chế độ quyđịnh và thực hiện thanh toán trực tiếp cho đơn vị cung cấp hàng hóa, dịch vụ;

+ Đối với những khoản chi chưa thực hiện được việc thanh toán trựctiếp: căn cứ vào dự toán NSNN được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền giao

và giấy rút dự toán NSNN (tạm ứng), Kho bạc Nhà nước thực hiện tạm ứngcho đơn vị Khi thanh toán tạm ứng, đơn vị phải lập bảng kê chứng từ thanhtoán cùng các hồ sơ, chứng từ có liên quan Căn cứ bảng kê chứng từ thanhtoán và kiểm tra, đối chiếu với tiêu chuẩn, định mức, chế độ chi được quyđịnh tại quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị hoặc các tiêu chuẩn, định mức do

cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành; các hồ sơ, chứng từ có liên, nếu

đủ điều kiện quy định, Kho bạc Nhà nước làm thủ tục chuyển từ tạm ứng sangthanh toán tạm ứng cho đơn vị Đơn vị tự chịu trách nhiệm trước pháp luật vềtính hợp pháp, hợp lệ của các hồ sơ, chứng từ thanh toán và quyết định chitiêu của mình

- Kiểm soát việc sử dụng kết quả tài chính

Căn cứ vào kết quả hoạt động thu, chi của ĐVSN, Kho bạc Nhà nướcthực hiện kiểm soát việc sử dụng kết quả tài chính của đơn vị như sau:

+ Đối với đơn vị bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động và đơn vị bảo đảmmột phần chi phí hoạt động:

Trích tối thiểu 25% số chênh lệch thu lớn hơn chi để lập Quỹ phát triểnhoạt động sự nghiệp;

Trả thu nhập tăng thêm cho người lao động: đối với đơn vị tự bảo đảmkinh phí hoạt động được quyết định tổng mức thu nhập tăng thêm trong nămtheo quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị, sau khi đã trích lập Quỹ phát triển hoạtđộng sự nghiệp theo quy định; đối với đơn vị tự bảo đảm một phần kinh phí hoạtđộng được quyết định tổng mức thu nhập tăng thêm trong năm cho người laođộng nhưng tối đa không quá 02 lần quỹ tiền lương cấp bậc, chức vụ, sau khi đãthực hiện trích lập Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp theo quy định

Trích lập Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ dự phòng ổn định thunhập Đối với Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi mức trích tối đa hai quỹ khôngquá 3 tháng tiền lương, tiền công và thu nhập tăng thêm bình quân trong năm.

Trường hợp chênh lệch thu lớn hơn chi bằng hoặc nhỏ hơn một lần quỹtiền lương cấp bậc, chức vụ trong năm, đơn vị được quyết định sử dụng chocác nội dung:

Trả thu nhập tăng thêm cho người lao động

Trích lập các quỹ: Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp (không khốngchế mức trích tối thiểu 25% chênh lệch thu lớn hơn chi), Quỹ khen thưởng,Quỹ phúc lợi, Quỹ dự phòng ổn định thu nhập Đối với Quỹ khen thưởng,Quỹ phúc lợi, mức trích tối đa hai quỹ không quá 03 tháng tiền lương, tiềncông và thu nhập tăng thêm bình quân trong năm

+ Đối với ĐVSN do ngân sách bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động:Trả thu nhập tăng thêm cho người lao động: đơn vị được quyết địnhtổng mức thu nhập tăng thêm trong năm cho người lao động, nhưng mức tối

đa không quá 01 lần quỹ tiền lương cấp bậc, chức vụ trong một năm do Nhànước quy định;

Chi khen thưởng định, đột xuất cho tập thể, cá nhân trong và ngoài đơn

vị theo hiệu quả công việc và thành tích đóng góp vào hoạt động của đơn vị;

Chi phúc lợi, trợ cấp khó khăn, đột xuất cho người lao động, kể cảtrường hợp nghỉ hưu, nghỉ mất sức; chi thêm cho người lao động trong biênchế thực hiện tinh giảm biên chế

Chi tăng cường cơ sở vật chất của đơn vị

Trường hợp xét thấy khả năng tiết kiệm kinh phí không ổn định, có thểlập quỹ dự phòng ổn định thu nhập để đảm bảo thu nhập cho người lao động.[2],[3]