Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi; Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát chi thường xuyên trong các đơn vị sự nghiệp; Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi; Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN

TRẦN THỊ NHƯ HUYỀN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRUNG TÂM KIỂM SOÁT BỆNH TẬT QUẢNG NGÃI

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

ĐÀ NẴNG, 2020

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Phi Sơn

ĐÀ NẴNG, 2020

Trước tiên, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn đến Ban Giám hiệu, phòng Đào tạo Sau đại học, các phòng ban chức năng, các Thầy, Cô giáo Trường Đại học Duy Tân

đã tận tình giảng dạy, trang bị kiến thức và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi, trong quá trình học tập tại trường

Để đạt được kết quả hôm nay, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Nguyễn Phi Sơn đã tận tâm và tận tình hướng dẫn tôi từ khi xác định vấn đề nghiên cứu, xây dựng đề cương, chia sẻ thông tin, giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi đã tạo điều kiện giúp đỡ trong quá trình thu thập tài liệu cho đề tài luận văn của mình

Sau cùng, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn tới những người thân trong gia đình, những người bạn thân thiết nhất của tôi đã cùng chia sẻ những khó khăn và giành cho tôi những tình cảm, sự chăm sóc quý báu trong quá trình học tập và hoàn thành tốt khóa học này

Xin trân trọng cám ơn!

HỌC VIÊN

Trần Thị Như Huyền

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu và trích dẫn trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng Các kết quả nghiên cứu của luận văn không trùng với các công trình khoa học khác

đã công bố

Tác giả luận văn

Trần Thị Như Huyền

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục của luận văn 4

6 Tổng quan vấn đề nghiên cứu 5

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP 9

1.1 Một số nội dung cơ bản về đơn vị sự nghiệp công lập 9

1.1.1 Một số khái niệm có liên quan: 9

1.1.2 Hệ thống đơn vị sự nghiệp y tế công lập 9

1.1.3 Phân loại đơn vị sự nghiệp y tế theo mức độ tự chủ về tài chính 10

1.2 Tổng quan về chi thường xuyên 10

1.2.1 Khái niệm và nội dung các khoản chi thường xuyên 10

1.2.2 Phân loại chi thường xuyên 12

1.2.3 Vai trò đặc điểm của chi thường xuyên 14

1.3 Tổng quan về kiểm soát nội bộ 15

1.3.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ 15

1.3.2 Mục tiêu và nguyên tắc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ 17

1.3.3 Các bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ 19

1.4 Nội dung kiểm soát chi thường xuyên trong đơn vị sự nghiệp 23

1.4.1 Khái niệm về kiểm soát chi thường xuyên 23

1.4.2 Kiểm soát chi thanh toán cá nhân 23

1.4.3 Kiểm soát chi nghiệp vụ chuyên môn 24

1.4.4 Kiểm soát chi mua sắm, sửa chữa 25

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN

TẠI TRUNG TÂM KIỂM SOÁT BỆNH TẬT QUẢNG NGÃI 29

2.1 Tổng quan về Trung tâm kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi 29

2.1.1 Quyết định thành lập 29

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn 29

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Trung tâm kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi 33 2.1.4 Tổ chức công tác kế toán 39

2.1.5 Hoạt động tài chính của đơn vị 41

2.2 Thực trạng về kiểm soát chi thường xuyên ở Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi 43

2.2.1 Kiểm soát chi thanh toán cá nhân 43

2.2.2 Kiểm soát chi cho nghiệp vụ chuyên môn 50

2.2.3 Kiểm soát chi mua sắm, sửa chữa 62

2.2.4 Kiểm soát các khoản chi khác 63

2.3 Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi 66

2.3.1 Những kết quả đạt được 66

2.3.2 Hạn chế 67

2.3.3 Một số nguyên nhân 68

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI TRUNG TÂM KIỂM SOÁT BỆNH TẬT QUẢNG NGÃI 71

3.1 Định hướng phát triển Trung tâm kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi 71

3.1.1 Về tổ chức bộ máy 71

3.1.2 Về hoạt động chuyên môn 71

3.1.3 Về cơ chế tài chính 72

3.3 Một số giải pháp cụ thể hoàn thiện kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm

Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi 78

3.3.1 Hoàn thiện kiểm soát chi thanh toán cá nhân 79

3.3.2 Hoàn thiện kiểm soát chi cho nghiệp vụ chuyên môn 80

3.3.3 Hoàn thiện kiểm soát chi mua sắm, sửa chữa 83

3.3.4 Kiểm soát nhóm mục chi khác 83

3.3.5 Các giải pháp hoàn thiện khác 83

3.4 Một số kiến nghị 84

3.4.1 Kiến nghị đối với Sở y tế tỉnh Quảng Ngãi 84

3.4.2 Kiến nghị đối với các cơ quan tài chính 85

KẾT LUẬN 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

BHXH Bảo hiểm Xã Hội

Số hiệu Tên bảng Trang

Bảng 2.1 Dự toán kinh phí tự chủ được cấp của mảng dự phòng

Bảng 2.4 Tình hình thanh toán các khoản thanh toán cá nhân

Bảng 2.8 Tình hình thanh toán nội dung nghiệp vụ chuyên môn

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Y tế dự phòng đóng vai trò hết sức quan trọng trong nhiệm vụ bảo vệ, chăm sóc và nâng cao sức khỏe nhân dân Với quan điểm “Y tế dự phòng tích cực, chủ động” của Đảng, Nhà nước và sự quan tâm đặc biệt của Bác Hồ, ngành y tế dự phòng đã phát triển theo hướng toàn diện, chăm sóc sức khỏe, lấy con người làm trung tâm, bao gồm kiểm soát yếu tố nguy cơ, phòng chống bệnh tật, chăm sóc sức khỏe ban đầu cho người dân và nâng cao sức khỏe cộng đồng

Thực hiện chủ trương của Đảng và Chính phủ, hệ thống các cơ sở y tế dự phòng trên cả nước nói chung đã dần được củng cố và hoàn thiện Tại Quảng Ngãi, Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi được hình thành trên cơ sở hợp nhất 03 đơn vị thuộc lĩnh vực y tế dự phòng (Trung tâm Y tế dự phòng; Trung tâm phòng, chống sốt rét; Trung tâm Phòng, chống HIV/AIDS) Trong những năm qua, các đơn

vị y tế dự phòng của tỉnh đã đạt được những thành tựu đáng kể: tình hình dịch bệnh được theo dõi và quản lý chặt chẽ, nhiều năm liền không có các vụ dịch lớn xảy ra trên địa bàn; tỷ lệ trẻ em và phụ nữ được bảo vệ bằng vắc xin đối với những bệnh lây nhiễm luôn duy trì ở mức cao; sức khỏe người lao động được theo dõi, quản lý; môi trường y tế, môi trường sống được cải thiện Bên cạnh sự hoàn thiện về tổ chức bộ máy, phát triển chuyên môn, nghiệp vụ thì yêu cầu hoàn thiện hệ thống và phương thức quản lý về tài chính của đơn vị là yêu cầu thiết thực giúp cho việc quản lý, sử dụng tài chính của đơn vị đạt hiệu quả và đúng quy định

Về cơ chế quản lý tài chính cũng có những thay đổi theo hướng tích cực Năm 2015, Chính phủ đã ban hành Nghị định 16/2015/NĐ-CP quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập; các cơ quan chuyên môn thực hiện chức năng quản lý trong lĩnh vực y tế có thể chủ động trong công tác tổ chức nhân sự, sắp xếp lại đội ngũ viên chức và sử dụng nguồn lực tài chính để hoàn thành nhiệm

vụ chính trị được giao

Một thực tế trong công tác quản lý về chuyên môn, đặc thù ngành y tế hiện nay là tất cả thủ trưởng các đơn vị y tế hoặc là Bác sĩ hoặc Dược sĩ chưa được đào

tạo chuyên sâu về quản lý tài chính trong thời gian học tại trường đại học và quá trình công tác; mặt khác thủ trưởng đơn vị y tế đa phần chỉ chú trọng phát triển công tác chuyên môn mà chưa thực sự chú trọng đến công tác kế toán, đặc biệt là công tác kiểm soát chi ngân sách

Đứng trước nhiệm vụ đáp ứng yêu cầu hoạt động chuyên môn của đơn vị ngày càng được mở rộng (sau khi hợp nhất 03 đơn vị sự nghiệp y tế của tỉnh), các hoạt động tài chính diễn ra ngày một nhiều hơn và tính tự chủ về tài chính ngày càng cao nhưng công tác kiểm tra, giám sát đối với công tác chi ngân sách của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật chưa thật sự được quan tâm đúng mức nên không tránh khỏi những sai sót trong quá trình quản lý của các nhà lãnh đạo trong công tác tài chính và các thông tin kế toán phục vụ cho nhu cầu quản lý đơn vị

Để đảm bảo hoạt động chuyên môn của đơn vị được thuận lợi và ngày càng phát triển Lãnh đạo đơn vị cần nghĩ đến chiến lược phát triển lâu dài, xem công tác kiểm soát chi ngân sách là một trong những công cụ để nâng cao hiệu quả của hoạt động chuyên môn của đơn vị, sử dụng hiệu quả các nguồn lực và cải thiện thu nhập, đời sống của nhân viên

Vì những lý do trên Tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi” làm luận văn tốt

nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về chi thường xuyên, kiểm soát nội bộ

và kiểm soát các khoản chi thường xuyên ở các đơn vị sự nghiệp

- Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu các khoản chi thường xuyên và công tác kiểm

soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi về không gian: Nghiên cứu công tác kiểm soát các khoản chi thường

xuyên phát sinh tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

Phạm vi về thời gian: Vì đặc điểm của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng

Ngãi là sự hợp nhất của ba đơn vị Trung tâm Y tế dự phòng tỉnh, Trung tâm Phòng chống sốt rét tỉnh và Trung tâm Phòng chống HIV/AIDS tỉnh Quảng Ngãi; để thuận tiện cho việc nghiên cứu, Tác giả sử dụng dữ liệu thứ cấp bên mảng dự phòng – đây

là mảng hoạt động chính của trung tâm, thời gian nghiên cứu trong vòng 3 năm (2016-2018)

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Thu thập dữ liệu

4.1.1 Để có cơ sở nghiên cứu tổng quan về các quy định hiện hành trong công tác quản lý tài chính nói chung; công tác quản lý tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập, đơn vị sự nghiệp y tế công lập, chúng tôi tiến hành nghiên cứu dữ liệu thứ cấp từ các văn bản quy phạm pháp luật, tập trung vào:

- Luật Ngân sách Nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành

- Luật kế toán và các văn bản hướng dẫn thi hành

- Nghị định 16/2015/NĐ-CP ngày 12/4/2015 của Chính phủ quy định cơ chế

tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập

- Nghị định 85/2012/NĐ-CP ngày 15/10/2012 của Chính phủ Quy định về cơ chế hoạt động, cơ chế tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp y tế công lập và giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh của các cơ sở khám bệnh, chữa bệnh công lập

- Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp

- Các văn bản quy định về chế độ thông tư hướng dẫn chi ngân sách nhà nước

4.1.2 Để nghiên cứu thực trạng hoạt động và công tác quản lý tài chính của Trung tâm Kiểm soát Bệnh tật Quảng Ngãi, chúng tôi tiến hành nghiên cứu dữ liệu

thứ cấp từ:

- Các văn bản quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật

- Các Đề án tổ chức, sắp xếp lại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trực thuộc

Sở Y tế trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi có liên quan đến Trung tâm Kiểm soát bệnh tật

- Báo cáo hoạt động, Báo cáo tài chính hàng năm của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

- Các quy định hiện hành của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi trong công tác quản lý tài chính nói chung và kiểm soát chi thường xuyên

4.2 Phương pháp nghiên cứu

4.2.1 Phương pháp thống kê mô tả

Tác giả sẽ sử dụng nguồn dữ liệu thứ cấp đáng tin cậy được thu thập từ báo cáo tổng kết hoạt động của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi trong vòng 3 năm (từ năm 2016 đến năm 2018) Với các nguồn dữ liệu này tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê để mô tả để trình bày về quy trình kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

4.2.2 Phương pháp so sánh

Phương pháp này được tác giả sử dụng để đối chiếu các số liệu, kết quả thống

kê về tình hình và kết quả kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi trong những năm qua

4.2.3 Phương pháp phân tích

Trên cơ sở dữ liệu thu thập được tác giả sử dụng phương pháp phân tích để đánh giá, nhận xét về thực trạng kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi Từ đó, tác giả đưa ra các ưu, nhược điểm của quá trình kiểm soát chi của đơn vị và đề xuất các giải pháp thích hợp nhằm hoàn thiện quy trình này

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, luận văn gồm có 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm soát chi thường xuyên trong các đơn vị sự nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

6 Tổng quan vấn đề nghiên cứu

Qua quá trình tra cứu và tham khảo nhiều tài liệu khác nhau đối với các mảng vấn đề liên quan đến luận văn mà tác giả dự định nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng có nhiều công trình nghiên cứu được thực hiện với nội dung nghiên cứu

về kiểm soát chi ở nhiều lĩnh vực khác nhau Tuy nhiên, chưa có nhiều các nghiên cứu về kiểm soát chi thường xuyên trong các đơn vị sự nghiệp y tế Qua tổng quan các tài liệu, tác giả xin nêu ra một số các đề tài tiêu biểu có liên quan như sau: (1) Nghiên cứu của Nguyễn Thị Trúc Duyên (2016) về Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên tại Sở Y tế thành phố Đà Nẵng Kết quả nghiên cứu cho thấy [6]:

Bên cạnh những kết quả tích cực trong thực hiện kiểm soát chi thường xuyên tại Sở Y tế Đà Nẵng như quan tâm của lãnh đạo đơn vị, bố trí cơ cấu tổ chức phù hợp, nguồn nhân lực có trình độ, được đào tạo, cập nhật kiến thức thường xuyên;

Hệ thống chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ được quy định một cách khoa học, công khai quy trình thủ tục thanh toán…, Nghiên cứu cũng đã cho thấy một số hạn chế:

- Về công tác phân bổ dự toán chưa kịp thời, không được giao một lần nên chưa tạo được tính chủ động cho đơn vị trong việc sử dụng ngân sách, gây áp lực cho việc cân đối phân bổ chi thường xuyên tại đơn vị, làm công tác tiết kiệm, chống lãng phí không đạt hiệu quả cao và gây nhiều rủi ro tại đơn vị

- Về công tác kiểm soát chi đối với một số nhóm mục chi nghiệp vụ chuyên môn còn lỏng lẻo, chưa kiên quyết; việc khoán chi công tác phí, hội nghị… chưa phù hợp, chưa thực hiện chặt chẽ việc kiểm soát chứng từ thanh toán…

(2) Nghiên cứu thực tế về vấn đề KSNB đối với chi phí sản xuất doanh nghiệp có đề tài: “Kiểm soát chi phí tại các doanh nghiệp xây dựng- trường hợp công ty cổ phần xây dựng sông Hồng 24” của tác giả Mai Hoàng Hải- Đại học Đà Nẵng được thực hiện năm 2010 [7]

- Ưu điểm của đề tài: Đề tài đã đưa ra được nhiều hướng giải quyết các vấn đề tồn đọng trong doanh nghiệp và đưa ra được nhiều đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý chi phí sản xuất trong doanh nhiệp đặc biệt tại các công ty xây dựng

- Nhược điểm của đề tài: Mỗi doanh nghiệp có một đặc điểm riêng cũng như một hướng kiểm soát riêng, nghiên cứu chỉ đúng và thực hiện được tại công ty cổ phần xây dựng sông Hồng 24 còn các công ty khác như công ty cổ phần đầu tư phát triển xây dựng Hội an thì chưa có một nghiên cứu nào

(3) Nghiên cứu trong lĩnh vực giáo dục đào tạo nổi bật là luận văn Thạc sĩ của tác giả Mai Thị Lợi (năm 2008) về đề tài: “Tăng cường kiểm soát nội bộ thu - chi ngân sách nhà nước tại Trường Cao đẳng Công nghệ - Đại học Đà Nẵng” [8]

- Ưu điểm của đề tài: Đề tài đã đưa ra một số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ thu chi ngân sách tại Trường Cao đẳng Công nghệ như: Xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ của Trường; Xây dựng thủ tục kiểm soát nội bộ phần thu ngân sách nhà nước; Xây dựng thủ tục kiểm soát nội bộ chi NSNN do cấp trên cấp; Kiểm soát chi nghiên cứu khoa học do Nhà nước cấp kinh phí; Kiểm soát thu ngân sách nội bộ của Trường; Kiểm soát chi ngân sách do quy định của Đại học Đà Nẵng

và Trường Cao đẳng Công nghệ; Giải pháp tăng cường kiểm soát thu, chi trong môi trường máy tính của Trường

- Nhược điểm của đề tài: Cho đến nay đề tài vẫn còn phù hợp tuy nhiên đề tài chưa đi vào phân tích rõ giảm thiểu rủi ro sau khi áp dụng các giải pháp

(4) Nghiên cứu trong lĩnh vực kho bạc nhà nước có Luận văn “Kiểm soát chi thường xuyên từ KBNN qua KBNN Hà Nội –thực trạng và giải pháp” của tác giả Phùng Quang Anh, luận văn thạc sĩ năm 2006 [1] Đề tài nghiên cứu thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN Hà Nội, cũng như yêu cầu đổi mới của công tác quản lý NSNN trong thời gian tới nhằm đưa ra các giải pháp

hoàn thiện công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN Hà Nội, đáp ứng được yêu cầu hiện đại hóa công tác quản lý, điều hành NSNN, phù hợp với quá trình cải cách tài chính công, phù hợp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế

- Ưu điểm của đề tài: Đề tài đi sâu nghiên cứu công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN Hà Nội trên cơ sở tiếp cận công tác kiểm soát chi theo yêu cầu đổi mới cải cách tài chính công và kiểm soát chi tiêu công của các nước tiên tiến để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN theo hướng hiệu quả, đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính trong lĩnh vực quản lý NSNN, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho các đơn vị sử dụng NSNN, đồng thời phù hợp xu thế hội nhập quốc tế

- Nhược điểm của đề tài: Thời điểm nghiên cứu đề tài năm 2006 đến nay đã

có nhiều thay đổi về văn bản, chế độ qui định kiểm soát chi ngân sách vì vậy, hiện nay nghiên cứu có nhiều điểm không còn phù hợp

(5) Nghiên cứu trong lĩnh vực khách sạn có đề tài của tác giả Đỗ Chí Công

“Hoàn thiện công tác kiểm soát chi phí tại Furama Resort Đà Nẵng” năm 2011

- Ưu điểm của đề tài: Luận văn đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện qui trình kiểm soát chi phí tại đơn vị từ môi trường kiểm soát, hệ thống chứng từ sổ sách đến kiểm soát các chi phí chủ yếu cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ nhằm giảm thiểu các thất thoát về chi phí do phát sinh không đúng mục đích

- Nhược điểm của đề tài: Đề tài phù hợp tại các khách sạn lớn (5 sao) còn đối với các khách sạn nhỏ, trung bình dường như qui trình không thực hiện được vì nhiều yêu cầu về nguồn lực không đảm bảo

Ngoài ra, tác giả cũng tham khảo các giáo trình, tài liệu, văn bản quy định có liên quan đến đề tài như:

- Cuốn sách “Kiểm soát nội bộ” (2014) của Trường Đại học Kinh Tế TP HCM do Nhà xuất bản Phương Đông phát hành Nội dung cuốn sách trình bày khái quát về kiểm soát nội bộ, hệ thống kiểm soát nội bộ theo khuôn mẫu của COSO, các loại gian lận và biện pháp ngăn ngừa, các thủ tục kiểm soát cho từng chu trình nghiệp vụ trong doanh nghiệp

- “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” của Bộ Tài Chính

Trong lĩnh vực sự nghiệp y tế, chúng tôi chưa tìm thấy đề tài nào nghiên cứu

về công tác kiểm soát chi thường xuyên được công bố, chưa có một quy trình kiểm soát chuẩn nào áp dụng cho các đơn vị sự nghiệp

Nhìn chung, các đề tài về kiểm soát chi phí khá nhiều trong mọi lĩnh vực, tuy

nhiên hầu hết các đề tài đều đưa ra các giải pháp thiếu sự khả thi, chưa giảm thiểu được rủi ro cho hoạt động kiểm soát chi của đơn vị Vì vậy, trong đề tài này tác giả nghiên cứu chi tiết các hoạt động chi thường xuyên cụ thể tại trung tâm kiểm soát bệnh tật tỉnh Quảng ngãi để có cái nhìn tổng quan nhất về đơn vị mình trên cơ sở đó đưa ra các giải pháp để giảm thiểu rủi ro hiệu quả nhất cho đơn vị và các giải pháp này cũng là cơ sở để xây dựng nên quy trình kiểm soát rủi ro cho các đơn vị sự nghiệp khác ở địa phương trong các nghiên cứu tiếp theo

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TRONG CÁC

ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP 1.1 Một số nội dung cơ bản về đơn vị sự nghiệp công lập

1.1.1 Một số khái niệm có liên quan:

Đơn vị sự nghiệp công lập là tổ chức do cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội thành lập theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước Đơn

vị sự nghiệp công lập gồm: (1) Đơn vị sự nghiệp công lập được giao quyền tự chủ (tự chủ hoàn toàn về thực hiện nhiệm vụ, tài chính, tổ chức bộ máy, nhân sự) và (2) Đơn vị sự nghiệp công lập chưa được giao quyền tự chủ(chứ tự chủ hoàn toàn về thực hiện nhiệm vụ, tài chính, tổ chức bộ máy, nhân sự) [9]

Đơn vị sự nghiệp y tế công lập là tổ chức do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập và quản lý theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, con dấu, tài khoản và tổ chức bộ máy kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán để thực hiện nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công hoặc phục vụ quản lý nhà nước trong các lĩnh vực chuyên môn y tế như: Y tế dự phòng; khám bệnh, chữa bệnh; điều dưỡng và phục hồi chức năng; giám định y khoa, pháp y, pháp y tâm thần; y dược cổ truyền; kiểm nghiệm dược, mỹ phẩm, trang thiết bị y tế; an toàn vệ sinh thực phẩm; dân số - kế hoạch hóa gia đình; sức khỏe sinh sản; truyền thông giáo dục sức khỏe [5]

1.1.2 Hệ thống đơn vị sự nghiệp y tế công lập

Hệ thống đơn vị sự nghiệp y tế công lập bao gồm các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trực thuộc Bộ Y tế [12] và Sở Y tế [4]trong các lĩnh vực:

a) Lĩnh vực y tế dự phòng: Các Viện ở Trung ương và khu vực; Trung tâm kiểm soát bệnh tật tỉnh, các trung tâm y tế tuyến tỉnh, huyện;

b) Lĩnh vực khám bệnh, chữa bệnh và phục hồi chức năng, gồm: Bệnh viện

Đa khoa, chuyên khoa, Trung tâm Y tế đa chức năng;

c) Lĩnh vực Kiểm nghiệm: Các Viện kiểm nghiệm theo các chuyên ngành ở Trung ương; Trung tâm Kiểm nghiệm thuốc, mỹ phẩm, thực phẩm;

d) Lĩnh vực Truyền thông, giáo dục sức khỏe: Trung tâm Truyền thông - Giáo dục sức khỏe Trung ương, tỉnh, thành phố

đ) Lĩnh vực Pháp y: Viện Pháp y quốc gia; Viện Pháp y tâm thần Trung ương, Trung tâm Pháp y…;

e) Lĩnh vực Giám định Y khoa: Trung tâm Giám định Y khoa;

g) Lĩnh vực đào tạo: Các trường Đại học, Cao đẳng hoặc Trung cấp y tế;

1.1.3 Phân loại đơn vị sự nghiệp y tế theo mức độ tự chủ về tài chính

Đơn vị sự nghiệp y tế công lập được đăng ký và phân loại theo các nhóm sau đây [5]:

- Nhóm 1: Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm được toàn bộ kinh phí hoạt động thường xuyên và kinh phí đầu tư phát triển;

- Nhóm 2: Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm được toàn bộ kinh phí hoạt động thường xuyên;

- Nhóm 3: Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm một phần kinh phí hoạt động thường xuyên;

- Nhóm 4: Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp thấp hoặc không có nguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được giao do ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ

Việc đăng ký, phân loại các đơn vị sự nghiệp y tế được ổn định trong thời gian 03 năm, sau thời hạn 03 năm sẽ xem xét phân loại lại cho phù hợp Trường hợp đơn vị có biến động về nguồn thu hoặc nhiệm vụ chi làm thay đổi cơ bản mức tự bảo đảm kinh phí hoạt động thường xuyên thì được xem xét điều chỉnh việc phân loại trước thời hạn

1.2 Tổng quan về chi thường xuyên

1.2.1 Khái niệm và nội dung các khoản chi thường xuyên

Chi thường xuyên là nhiệm vụ chi của ngân sách nhà nước nhằm bảo đảm hoạt động của bộ máy nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, hỗ trợ hoạt động của các tổ chức khác và thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên của Nhà nước về phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh [11]

Về thực chất, chi thường xuyên là quá trình phân phối, sử dụng nguồn lực tài chính của nhà nước nhằm trang trải những nhu cầu của các cơ quan nhà nước, các

tổ chức chính trị xã hội thuộc khu vực công, qua đó thực hiện nhiệm vụ quản lý nhà nước ở các hoạt động sự nghiệp kinh tế, giáo dục và đào tạo, y tế, xã hội, văn hóa thông tin thể dục thể thao khoa học và công nghệ môi trường và các hoạt động sự nghiệp khác Nói tóm lại, thì chi thường xuyên là quá trình phân phối, sử dụng quỹ ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi gắn với việc thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên của nhà nước về quản lý kinh tế, xã hội

Các khoản chi thường xuyên gồm có các khoản chi cơ bản sau [2]:

- Chi sự nghiệp kinh tế: Trong nền kinh tế, hoạt động sự nghiệp kinh tế rất đa

dạng như hoạt động khảo sát, thăm dò; hoạt động thúc đẩy ứng dụng khoa học kỹ thuật; hoạt động nông lâm nghiệp, thuỷ lợi, công cộng… tất cả các hoạt động sự nghiệp này với mục đích là nhằm phục vụ cho yêu cầu hoạch định và phát triển kinh

tế Vì vậy cần phải có sự tài trợ của Nhà nước tạo điều kiện vật chất để các đơn vị sự nghiệp kinh tế hoạt động có hiệu quả Xét về mặt nội dung khoản chi sự nghiệp kinh

tế từ NSNN bao gồm: Chi lương và phụ cấp lương; Chi mua sắm nguyên vật liệu, mua sắm, sửa chữa duy tu các phương tiện làm việc trong các đơn vị sự nghiệp…

- Chi sự nghiệp giáo dục đào tạo: Đây là một trong những khoản chi quan

trọng nó gắn liền với việc nâng cao dân trí, đào tạo nguồn nhân lực, gắn liền với tiến bộ khoa học kỹ thuật, phục vụ cho phát triển kinh tế xã hội Về nội dung chi sự nghiệp giáo dục đào tạo bao gồm: chi cho giáo dục phổ thông, phổ thông dân tộc nội trú; chi về đào tạo sau đại học, đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, đào tạo nghề và các hình thức đào tạo, bồi dưỡng khác Trong điều kiện khoa học kỹ thuật, công nghệ trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp thì các khoản chi cho giáo dục đào tạo có ý nghĩa hết sức quan trọng và có xu hướng chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng chi NSNN

- Chi về nghiên cứu khoa học và công nghệ: để nhanh chóng tiếp cận với nền

khoa học và công nghệ tiên tiến của thế giới, ứng dụng cho mục tiêu phát triển kinh

tế thì việc đầu tư cho nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ là vô cùng cần

thiết Nội dung chi này bao gồm: chi cho mạng lưới các cơ quan nghiên cứu khoa học và công nghệ như các trung tâm nghiên cứu khoa học, các viện, phân viện khoa học và công nghệ …

- Chi về sự nghiệp: đây là khoản chi chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi

thường xuyên của NSNN Bên cạnh nguồn kinh phí của NSNN còn huy động nhiều nguồn thu khác như: viện phí (dịch vụ y tế), bảo hiểm y tế… nhằm tăng cường cơ

sở vật chất, kỹ thuật cho các cơ sở y tế, nâng cao chất lượng hoạt động khám, chữa bệnh cho nhân dân Nội dung chi cho sự nghiệp y tế bao gồm: chi phòng bệnh, chữa bệnh, chi cho các chương trình trọng điểm của ngành y tế và các khoản chi sự nghiệp y tế khác

- Chi sự nghiệp văn hoá - xã hội, thể dục thể thao: Đây là lĩnh vực hoạt động

phong phú, đa dạng Mục tiêu của các hoạt động này nhằm nâng cao tri thức, thẩm

mỹ cho mọi tầng lớp dân cư cũng như đảm bảo đời sống của người lao động khi gặp khó khăn, tai nạn, già yếu, trợ cấp cho các đối tượng chính sách, người nghèo neo đơn, chi giúp đỡ nhân dân ở những vùng xảy ra thiên tai và những sự cố bất ngờ

- Chi quản lý hành chính Nhà nước và tổ chức chính trị, chính trị xã hội:

Đây là các khoản chi nhằm đảm bảo sự hoạt động của hệ thống các cơ quan quản lý Nhà nước từ Trung ương đến Địa phương, tổ chức Đảng và các tổ chức chính trị, chính trị - xã hội

1.2.2 Phân loại chi thường xuyên

Nội dung chi thường xuyên được phân biệt theo lĩnh vực chi, đối tượng chi

và tính chất chi tiêu Cụ thể như sau:

1.2.2.1 Phân loại theo lĩnh vực chi trả

Theo lĩnh vực chi trả, chi thường xuyên bao gồm 12 nội dung:

- Các hoạt động sự nghiệp giáo dục, đào tạo, y tế, xã hội, văn hoá thông tin văn học nghệ thuật, thể dục thể thao, khoa học và công nghệ, các sự nghiệp xã hội khác;

- Các hoạt động sự nghiệp kinh tế;

- Quốc phòng, an ninh và trật tự an toàn xã hội;

- Hoạt động của các cơ quan nhà nước;

- Hoạt động của Đảng Cộng sản Việt Nam;

- Hoạt động của Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, Liên đoàn Lao động Việt Nam, Đoàn Thanh niên Cộng sản Hồ Chí Minh, Hội Cựu chiến binh Việt Nam, Hội Liên hiệp Phụ nữ Việt Nam, Hội Nông dân Việt Nam;

- Trợ giá theo chính sách của Nhà nước;

- Phần chi thường xuyên thuộc các Chương trình mục tiêu quốc gia, dự án nhà nước;

- Hỗ trợ quỹ bảo hiểm xã hội;

- Trợ cấp cho các đối tượng chính sách xã hội;

- Hỗ trợ cho các tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp;

- Các khoản chi thường xuyên khác theo quy định của pháp luật

1.2.2.2 Phân loại theo đối tượng chi trả

Theo đối tượng chi trả, chi thường xuyên bao gồm các nội dung chủ yếu sau:

- Các khoản chi cho con người thuộc khu vực hành chính - sự nghiệp như: tiền lương, tiền công, phụ cấp, phúc lợi tập thể, y tế, vệ sinh, học bổng cho học sinh

và sinh viên

- Các khoản chi về hàng hoá, dịch vụ tại các cơ quan nhà nước như: văn phòng phẩm, sách, báo, dịch vụ viễn thông và thông tin, điện, nước, công tác phí, chi phí hội nghị

- Các khoản chi hỗ trợ và bổ sung nhằm thực hiện các chính sách xã hội hay thực hiện điều chỉnh vĩ mô của Nhà nước

- Các khoản chi trả lãi tiền vay trong và ngoài nước

- Các khoản chi khác

1.2.2.3 Phân loại theo tính chất từng khoản chi

Theo tính chất của từng khoản chi, nội dung chi thường xuyên bao gồm các khoản như sau:

- Chi thanh toán cá nhân: là các khoản chi liên quan trực tiếp đến con người

như: chi tiền lương, phụ cấp lương, tiền công, chi học bổng, sinh hoạt phí của học sinh, sinh viên, chi đóng bảo hiểm xã hội cho người hưởng lương từ, chi tiền thưởng, phúc lợi tập thể

- Chi nghiệp vụ chuyên môn: là các khoản chi đảm bảo hoạt động thường xuyên của đơn vị thụ hưởng như: Chi mua văn phòng phẩm, chi trả dịch vụ công cộng, chi mua hàng hoá vật tư, công cụ dụng cụ dùng trong công tác chuyên môn của từng ngành, chi bảo hộ lao động, trang phục, đồng phục và các khoản khác

- Chi mua sắm, sửa chữa: chi mua sắm đồ dùng, trang thiết bị, phương tiện làm việc, sửa chữa lớn tài sản cố định và các khoản khác

- Chi khác: là các khoản chi ngoài các khoản chi nêu trên chẳng hạn như: chi hoàn thuế giá trị gia tăng, chi xử lý tài sản được xác lập sở hữu nhà nước và các khoản khác

1.2.3 Vai trò đặc điểm của chi thường xuyên

1.2.3.1 Vai trò của chi thường xuyên

Thứ nhất, chi thường xuyên có tác động trực tiếp đến việc thực hiện các chức năng của Nhà nước về quản lý kinh tế, xã hội, là một trong những nhân tố có ý nghĩa quyết định đến chất lượng, hiệu quả của bộ máy QLNN

Thứ hai, chi thường xuyên là công cụ để Nhà nước thực hiện mục tiêu ổn định và điều chỉnh thu nhập, hỗ trợ người nghèo, gia đình chính sách, thực hiện các chính sách xã hội góp phần thực hiện mục tiêu công bằng xã hội

Thứ ba, thông qua chi thường xuyên, Nhà nước thực hiện điều tiết, điều chỉnh thị trường để thực hiện các mục tiêu của Nhà nước Nói cách khác, chi thường xuyên được xem là một trong những công cụ kích thích phát triển và điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Thứ tư, chi thường xuyên là công cụ ổn định chính trị, xã hội, quốc phòng,

an ninh Thông qua chi thường xuyên, Nhà nước thực hiện các chính sách xã hội, đảm bảo ổn định, an toàn xã hội và an ninh, quốc phòng

1.2.3.2 Đặc điểm của chi thường xuyên

Một là, đại bộ phận các khoản chi thường xuyên từ đều mang tính ổn định và

có tính chu kỳ trong một khoảng thời gian hàng tháng, hàng quý, hàng năm

Hai là, các khoản chi thường xuyên phần lớn nhằm mục đích tiêu dùng Hầu hết các khoản chi thường xuyên nhằm trang trải cho các nhu cầu về quản lý hành chính, hoạt động sự nghiệp, về an ninh quốc phòng, trật tự an toàn xã hội và các hoạt động xã hội khác do Nhà nước tổ chức Các hoạt động này hầu như không trực tiếp tạo ra của cải vật chất Tuy nhiên, những khoản chi thường xuyên có tác dụng quan trọng đối với phát triển kinh tế vì nó tạo ra một môi trường kinh tế ổn định, nâng cao chất lượng lao động thông qua các khoản chi cho giáo dục - đào tạo

Ba là, phạm vi và mức độ chi thường xuyên NSNN gắn liền với cơ cấu tổ chức bộ máy nhà nước và việc thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của Nhà nước trong từng thời kỳ Bởi lẽ, phần lớn các khoản chi thường xuyên nhằm duy trì bảo đảm hoạt động bình thường, hiệu quả của bộ máy quản lý nhà nước Hơn nữa, những quan điểm, chủ trương, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước cũng ảnh hưởng trục tiếp đến việc định hướng, phạm vi và mức độ chi thường xuyên NSNN

1.3 Tổng quan về kiểm soát nội bộ

1.3.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ

Dưới góc độ quản lý, quá trình nhận thức và nghiên cứu kiểm soát nội bộ dẫn đến sự hình thành nhiều khái niệm khác nhau về kiểm soát nội bộ

Theo COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) năm 2013 có khái niệm về kiểm soát nội bộ như sau:

“Kiểm soát nội bộ là một quá trình được thiết lập và vận hành bởi hội đồng quản trị, ban quản lý và các nhân sự khác, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và sự tuân thủ

pháp luật và các quy định liên quan”

Theo Luật Kế toán 2015, “Kiểm soát nội bộ là việc thiết lập và tổ chức thực hiện trong nội bộ đơn vị kế toán các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ phù hợp với quy định của pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra” [10]

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành (Chuẩn mực kiểm toán số

315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị

được kiểm toán và môi trường của đơn vị), “Kiểm soát nội bộ là quy trình do Ban

quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan”

Các khái niệm về kiểm soát nội bộ có thể diễn đạt bằng nhiều cách khác nhau nhưng luôn có bốn nội dung cơ bản:

Một là, kiểm soát nội bộ là một quá trình

Các hoạt động của đơn vị được thực hiện thông qua quá trình lập kế hoạch, thực hiện và giám sát Để đạt được mục tiêu mong muốn, đơn vị cần kiểm soát các hoạt động của mình Kiểm soát nội bộ không phải là một sự kiện hay tình huống mà

là một chuỗi các hoạt động kiểm soát hiện diện trong mọi bộ phận, quyện chặt vào hoạt động của đơn vị và là một nội dung cơ bản trong các hoạt động của đơn vị Trong đó các hoạt động kiểm soát được thiết lập dựa trên các chính sách và các thủ tục cụ thể Các chính sách được văn bản hóa hoặc được hiểu ngầm định thông qua các hành động và quyết định của các cấp quản lý, còn thủ tục là những hành động được cụ thể hóa để thực hiện các chính sách đó

Hai là, kiểm soát nội bộ được thực hiện bởi con người

Kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành bởi Ban quản trị, Ban giám đốc

và các nhân viên trong đơn vị Kiểm soát nội bộ không chỉ đơn thuần là những chính sách, thủ tục, biểu mẫu,… mà còn phải bao gồm những con người trong đơn

vị Nói cách khác, kiểm soát nội bộ được thực hiện bởi những con người trong đơn

vị, bởi suy nghĩ và hành động của con người Chính con người đã vạch ra mục tiêu, đưa ra các biện pháp kiểm soát và vận hành chúng

Một hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ có thể hữu hiệu khi từng thành viên trong đơn vị hiểu rõ về trách nhiệm và quyền hạn của mình Do vậy, để kiểm soát nội bộ hữu hiệu cần phải xác định mối liên hệ, trách nhiệm và cách thức thực hiện hệ thống

kiểm soát nội bộ của từng thành viên để đạt được các mục tiêu của đơn vị

Ba là, kiểm soát nội bộ cung cấp sự đảm bảo ở mức độ hợp lý

Kiểm soát nội bộ chỉ có thể cung cấp sự đảm bảo ở mức độ hợp lý cho các nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu của đơn vị chứ không thể đảm bảo tuyệt đối Điều này xuất phát từ những hạn chế tiềm tàng trong quá trình xây dựng

và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, đó là do những sai lầm của con người khi đưa ra các quyết định, sự thông đồng của các cá nhân hay sự lạm dụng quyền của nhà quản lý có thể vượt khỏi kiểm soát nội bộ,…Hơn nữa, một nguyên tắc cơ bản trong quản lý là chi phí cho quá trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích được mong đợi từ quá trình kiểm soát Do đó, tuy người quản lý có thể nhận thức đầy đủ

về các rủi ro, nhưng nếu chi phí cho quá trình kiểm soát quá cao thì họ vẫn không

áp dụng các thủ tục để kiểm soát rủi ro

Bốn là, kiểm soát nội bộ hướng đến các mục tiêu của đơn vị

Mỗi đơn vị thường có các mục tiêu cần đạt được để từ đó xác định các chiến lược cần thực hiện Các mục tiêu của đơn vị có thể chia thành ba nhóm: Mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ Các mục tiêu này bao trùm lên mọi mặt hoạt động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của đơn vị

1.3.2 Mục tiêu và nguyên tắc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ

1.3.2.1 Mục tiêu của kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ được thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm giải quyết các rủi

ro kinh doanh đã xác định, cũng như rủi ro gây ra nguy cơ đơn vị không đạt được một trong các mục tiêu liên quan đến:

Độ tin cậy của quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính;

Việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành;

Hiệu quả và hiệu suất hoạt động

Như vậy, kiểm soát nội bộ được thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm hỗ trợ cho đơn vị đạt được các mục tiêu liên quan đến quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính, hiệu quả và hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành

- Mục tiêu báo cáo (độ tin cậy của quy trình lập và trình bày báo cáo tài

chính): Nghĩa là kiểm soát nội bộ phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính, bởi vì chính người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập báo

cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

- Mục tiêu hoạt động (hiệu quả và hiệu suất hoạt động): Kiểm soát nội bộ giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy

tín, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị…

- Mục tiêu tuân thủ (việc tuân thủ pháp luật và các quy định hiện hành): Kiểm soát nội bộ trước hết phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định của đơn vị Điều này xuất phát từ trách nhiệm của người quản lý đối với những hành vi không tuân thủ trong đơn vị Bên cạnh đó, kiểm soát nội bộ còn phải hướng mọi thành viên của đơn vị vào việc tuân thủ các chính sách, quy định nội bộ

của đơn vị qua đó đảm bảo đạt được mục tiêu chính của đơn vị

Sự phân loại các mục tiêu nhằm giúp đơn vị kiểm soát ở các phương diện khác

nhau

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu có thể cung cấp sự đảm bảo hợp lý đạt được các mục tiêu liên quan đến báo cáo tài chính, sự tuân thủ pháp luật và các quy định Để đạt được các mục tiêu này, cần dựa trên cơ sở các chuẩn mực đã được thiết lập Kết quả đạt được phụ thuộc vào môi trường kiểm soát, cách thức đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát của đơn vị, hệ thống thông tin và truyền thông và vấn đề giám sát Riêng mục tiêu hoạt động, Ví dụ việc đạt được các chỉ tiêu thu nhập trên vốn đầu tư, tỷ suất sinh lời, doanh thu, lợi nhuận,… không phụ thuộc hoàn toàn vào tầm kiểm soát của đơn vị Do đó, đối với mục tiêu hoạt động, kiểm soát nội bộ khó có thể cung cấp sự đảm bảo hợp lý ở mức độ như đối với mục tiêu

báo cáo và tuân thủ

1.3.2.2 Nguyên tắc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ

Khi thiết lập, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như để hệ thống này vận hành tốt, cần tuân thủ một số nguyên tắc cụ thể như:

- Cần phải xác định rõ mục tiêu, tầm nhìn, chiến lược để xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hợp lý, phù hợp với đặc thì hoạt động kinh doanh Các yếu tố phải

được phổ biến, quán triệt cho mọi người, mọi thành viên trong đơn vị

- Cần xây dựng một môi trường văn hóa chú trọng đến sự liêm chính, đạo đức nghề nghiệp cùng với những quy định rõ ràng về trách nhiệm, quyền hạn và quyền lợi

- Các quy trình hoạt động kiểm soát nội bộ cần được văn bản hóa rõ ràng và được truyền đạt rộng rãi trong nội bộ đơn vị, điều này tạo cơ sở cho mọi hoạt động nhất quán trong đơn vị

- Xác định rõ các hoạt động tiềm ẩn nguy cơ rủi ro cao thông qua các thủ tục đánh giá rủi ro của đơn vị cũng như những quyết định giải pháp cho của đơn vị đối với các rủi ro này

- Các thành viên của tổ chức phải tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ một cách thống nhất

- Việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ để đảm bảo được hiệu quả thì cũng cần quy định trách nhiệm rõ ràng về kiểm tra và giám sát, điều đó giúp có sự đánh giá, cập nhật những hoạt động kiểm soát thiếu hoặc chưa hiệu quả

- Ngoài ra cần tiến hành định kỳ các biện pháp kiểm tra độc lập cũng như định kỳ kiểm tra và nâng cao hiệu quả của các bộ phận kiểm soát nội bộ

- Đồng thời khi thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ cần đảm bảo các nguyên tắc bất kiêm nhiệm cũng như phân công phân nhiệm một cách hiệu quả

Dựa vào các cơ sở, các nguyên tắc chỉ đạo chung các nhà quản lý có trách nhiệm thiết lập, điều hành và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp với mục tiêu của tổ chức

1.3.3 Các bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ

Dù có sự khác biệt đáng kể về việc tổ chức và xây dựng hệ thống KSNB giữa các đơn vị vì phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô, tính chất, hoạt động, mục tiêu… Tuy nhiên, bất kỳ một hệ thống KSNB nào cũng bao gồm 5 yếu tố:

- Môi trường kiểm soát

- Đánh giá rủi ro

- Hoạt động kiểm soát

- Thông tin và truyền thông

- Giám sát

1.3.3.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát bao gồm các chức năng quản trị và quản lý, các quan điểm, nhận thức và hành động của Ban quản trị và Ban Giám đốc liên quan đến kiểm soát nội bộ và tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ đối với hoạt động của đơn vị

Môi trường kiểm soát tạo nên đặc điểm chung của một đơn vị, có tác động trực tiếp đến ý thức của từng thành viên trong đơn vị về công tác kiểm soát

Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của các thủ tục kiểm soát Môi trường kiểm soát mạnh sẽ hỗ trợ đáng kể cho các thủ tục kiểm soát

cụ thể Tuy nhiên môi trường kiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh Môi trường kiểm soát mạnh tự nó chưa đủ đảm bảo tính hiệu quả của toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ Song một môi trường kiểm soát yếu sẽ ảnh hưởng lớn đến tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

Môi trường kiểm soát bao gồm các yếu tố sau:

- Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức

- Cam kết về năng lực

- Sự tham gia của Ban quản trị

- Triết lý và phong cách điều hành của Ban giám đốc

- Cơ cấu tổ chức

- Phân công quyền hạn và trách nhiệm

- Chức năng bảo quản tài sản với chức năng kế toán

- Chức năng phê chuẩn nghiệp vụ với chức năng bảo quản tài sản

- Chức năng thực hiện nghiệp vụ với chức năng kế toán

- Các chính sách và thông lệ về nhân sự

1.3.3.2 Đánh giá rủi ro của đơn vị

Tất cả các hoạt động của đơn vị đều có thể phát sinh các rủi ro làm đơn vị không đạt được mục tiêu Các rủi ro này khó có thể lường trước để đơn vị kiểm soát

tất cả Để quản lý và nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị, người quản lý trong đơn vị phải đánh giá và phân tích các yếu tố làm cho đơn vị không đạt được mục tiêu Hầu như tất cả các đơn vị khó có thể hạn chế được tất cả các rủi ro Do vậy, việc hạn chế rủi ro ở mức chấp nhận được hay là kiểm soát để tối thiểu hóa những tổn thất do rủi ro gây ra là điều cần thiết ở bất kỳ đơn vị nào

Để giới hạn rủi ro ở mức chấp nhận được, người quản lý phải thiết lập quy trình đánh giá rủi ro Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị hình thành nên cơ sở để Ban giám đốc xác định các rủi ro cần được quản lý

Quy trình đánh giá rủi ro tại đơn vị bao gồm các bước sau:

- Xác định mục tiêu của đơn vị: Việc xác định mục tiêu của đơn vị là yếu tố

đầu tiên để nhận dạng được rủi ro bởi vì rủi ro chính là các yếu tố làm cho đơn vị không đạt được mục tiêu Trong quá trình đánh giá rủi ro, người quản lý cần căn cứ vào các mục tiêu chung của đơn vị để từ đó cụ thể hóa thành mục tiêu của từng bộ

phận, và từng hoạt động để nhận dạng rủi ro

- Nhận dạng rủi ro: Để nhận dạng rủi ro người quản lý đơn vị có thể sử dụng

nhiều phương pháp khác nhau như phân tích dữ liệu quá khứ, sử dụng phương tiện

dự báo, rà soát thường xuyên các hoạt động,

Các rủi ro liên quan đến độ tin cậy của báo cáo tài chính bao gồm các sự kiện trong hay ngoài đơn vị, các giao dịch hoặc các tình huống có thể phát sinh và có ảnh hưởng bất lợi đến khả năng tạo lập, ghi chép, xử lý và báo cáo dữ liệu tài chính phù hợp với các cơ sở dẫn liệu của Ban giám đốc trong báo cáo tài chính Ví dụ, đơn vị ghi nhận các tài sản không có thực, trình bày những thông tin không phù hợp với

chuẩn mực và chế độ kế toán yêu cầu

1.3.3.3 Các hoạt động kiểm soát

Các hoạt động kiểm soát là các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo rằng các chỉ đạo của Ban giám đốc được thực hiện Dù trong hệ thống công nghệ thông tin hay thủ công thì các hoạt động kiểm soát đều có những mục tiêu đa dạng và được

áp dụng ở các cấp độ tổ chức và chức năng khác nhau của đơn vị

Chính sách kiểm soát là nguyên tắc chung làm cơ sở cho việc thực hiện thủ tục

kiểm soát Chính sách kiểm soát có thể được trình bày trong các tài liệu chính thống của đơn vị và phổ biến cho nhân viên hoặc đơn giản chính sách kiểm soát có thể được lưu hành theo kiểu truyền miệng Điều quan trọng là chính sách kiểm soát cần được

áp dụng nhất quán với sự nhận thức một cách đầy đủ của các cá nhân thực hiện

1.3.3.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông là yếu tố quan trọng trong việc duy trì thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua việc cung cấp các thông tin để nâng cao năng lực kiểm soát và làm tăng tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Thông tin được cung cấp thông qua hệ thống thông tin Truyền thông là một phần của hệ thống

thông tin, có vai trò trong việc trao đổi thông tin

Đơn vị cần có thông tin để thực hiện trách nhiệm kiểm soát nội bộ, hỗ trợ cho việc thực hiện các mục tiêu của mình Thu thập, tạo lập và sử dụng các thông tin có chất lượng và phù hợp từ các nguồn thông tin bên trong và bên ngoài sẽ giúp cho việc vận hành các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ Trao đổi thông tin cho phép các thành viên của đơn vị nhận được các thông tin rõ ràng từ các cấp quản

lý về thực hiện các trách nhiệm kiểm soát nội bộ Trao đổi thông tin bao gồm trao đổi thông tin trong nội bộ đơn vị và trao đổi thông tin với các đối tượng bên ngoài đơn vị Trao đổi thông tin có thể hỗ trợ cho việc chia sẻ thông tin sử dụng trong đánh giá rủi ro, thiết kế, vận hành kiểm soát nội bộ hoặc đánh giá tính hữu hiệu của

hệ thống kiểm soát nội bộ

1.3.3.5 Giám sát

Giám sát các kiểm soát là quy trình đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ trong từng giai đoạn Quy trình này bao gồm việc đánh giá tính hiệu quả của các kiểm soát một cách kịp thời và tiến hành các biện pháp khắc phục cần thiết Ban giám đốc thực hiện việc giám sát các kiểm soát thông qua các hoạt động liên tục, các đánh giá riêng biệt hoặc kết hợp cả hai Các hoạt động giám sát liên tục thường gắn liền với các hoạt động lặp đi lặp lại của một đơn vị và bao

gồm các hoạt động quản lý và giám sát thường xuyên

Các hoạt động giám sát của Ban giám đốc cũng sử dụng những thông tin thu

thập từ bên ngoài như các khiếu nại của khách hàng và các ý kiến của cơ quan quản

lý có thể cho thấy các vấn đề hoặc các lĩnh vực cần cải thiện

Trách nhiệm quan trọng của Ban giám đốc là thiết lập và duy trì kiểm soát nội bộ một cách thường xuyên Việc Ban giám đốc giám sát các kiểm soát bao gồm việc xem xét liệu các kiểm soát này có đang hoạt động như dự kiến và liệu có được thay đổi phù hợp với sự thay đổi của đơn vị hay không Việc giám sát các kiểm soát

có thể bao gồm các hoạt động như: Ban giám đốc soát xét liệu bảng đối chiếu với ngân hàng đã được lập kịp thời hay chưa, kiểm toán viên nội bộ đánh giá sự tuân thủ của nhân viên phòng kinh doanh đối với các quy định của đơn vị về hợp đồng bán hàng, bộ phận pháp lý giám sát sự tuân thủ các chuẩn mực đạo đức và chính

sách hoạt động của đơn vị,

Việc giám sát cũng là để đảm bảo rằng các kiểm soát tiếp tục hoạt động một cách hiệu quả theo thời gian Ví dụ, nếu không giám sát việc lập bản đối chiếu với

ngân hàng thì các nhân sự chịu trách nhiệm có thể sẽ không lập tài liệu này

Giám sát các kiểm soát trong đơn vị gồm giám sát thường xuyên và giám sát định kỳ Giám sát thường xuyên đạt được thông qua việc tiếp nhận các ý kiến đóng góp của khách hàng, nhà cung cấp…hoặc xem xét các báo cáo hoạt động để xác định các biến động bất thường Giám sát định kỳ được thực hiện thông qua chương trình đánh giá nội bộ định kỳ, các cuộc kiểm toán định kỳ do kiểm toán viên nội bộ

1.4 Nội dung kiểm soát chi thường xuyên trong đơn vị sự nghiệp

1.4.1 Khái niệm về kiểm soát chi thường xuyên

Kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước là quá trình các cơ quan nhà nước có thẩm quyền thực hiện thẩm định, kiểm tra, kiểm soát các khoản chi NSNN theo các chính sách, chế độ, tiêu chuẩn và định mức chi tiêu do Nhà nước quy định dựa trên cơ sở những nguyên tắc, hình thức và phương pháp quản lý tài chính trong từng thời kỳ

1.4.2 Kiểm soát chi thanh toán cá nhân

Kiểm soát các khoản chi thanh toán cá nhân là kiểm tra sự tuân thủ, tính pháp

lý, cơ sở thực tế của các khoản chi thường xuyên cho con người Tổ chức kiểm soát

chi thanh toán cá nhân bao gồm những vấn đề sau:

- Kiểm soát chi thông qua chính sách tiền lương, phương án chi trả lương của đơn vị đối với người lao động

- Kiểm soát thông qua việc phân công, phân nhiệm giữa các chức năng theo dõi nhân sự, theo dõi thời gian và khối lượng công việc, chức năng tính lương và ghi chép lương

- Kiểm soát chi phí tiền lương thông qua việc đối chiếu số liệu trên sổ sách

và chứng từ như đối chiếu tên và mức lương (hệ số lương, hệ số phụ cấp chức vụ ) trên bảng lương của từng bộ phận trong đơn vị với hồ sơ nhân viên tại bộ phận nhân

sự Kiểm tra việc tính toán trên bảng lương

Ngoài ra, việc kiểm soát các khoản trích theo lương như Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí công đoàn được thực hiện thông qua việc đối chiếu số liệu đã tính với các căn cứ, tỷ lệ trích quy định

Kiểm tra việc thanh toán phụ cấp làm thêm giờ thông qua việc đối chiếu bản chấm công, biên bản và kết quả đạt được

Kiểm tra việc ghi chép, hạch toán đầy đủ, đúng đối tượng các nghiệp vụ liên quan đến các khoản trích theo lương

1.4.3 Kiểm soát chi nghiệp vụ chuyên môn

Kiểm soát các khoản chi nghiệp vụ chuyên môn là kiểm tra sự cần thiết, mức

độ của các khoản chi này, cân nhắc mục tiêu đề ra với nhu cầu của đơn vị Các khoản chi cho nghiệp vụ chuyên môn bao gồm: các khoản chi dịch vụ công cộng như tiền điện, tiền nước, tiền nhiên liệu, tiền vệ sinh môi trường, tiền khoán phương tiện theo chế độ, chi khác; khoản chi về vật tư văn phòng như văn phòng phẩm, mua sắm dụng cụ văn phòng; khoán văn phòng phẩm vặt tư văn phòng khác khoản chi về thông tin liên

lạc như cước phí điện thoại (không bao gồm khoán điện thoại), cước phí bưu chính, tạp

chí thư viện, thuê bao cáp truyền hình, cước phí internet, tuyên truyền quảng cáo, ấn phẩm truyền thông, sách báo tạp chí thư viện, khoán điện thoại, khác ; khoản chi về công tác phí như: tiền vé máy bay, tàu xe, tiền phụ cấp công tác phí, tiền thuê phòng ngủ, khoán công tác phí ; khoản chi về hội nghị như: in mua tài liệu, bồi dưỡng báo cáo viên;

khoản chi về thuê mướn như thuê phương tiện vận tải, thuê lao động trong nước, thuê đào tạo lại cán bộ, chi phí thuê mướn khác; khoản chi về sửa chữa tài sản phục vụ công tác chuyên môn như: Ô tô phục vụ công tác chuyên môn, ô tô phục vụ chức danh, thiết bị chuyên dùng, thiết bị công nghệ thông tin văn phòng, tài sản thiết bị khác, đường điện, cấp thoát nước, công trình cơ sở hạ tầng khác; khoản chi về nghiệp vụ chuyên môn của từng ngành như: Chi mua hàng hóa, vật tư dùng cho chuyên môn, đồng phục trang phục bảo hộ lao động, chi phí hoạt động nghiệp vụ chuyên môn cho từng ngành, chi khoán thực hiện đề tài nghiên cứu khoa học, chi khác

Đối với các khoản chi dịch vụ công cộng, thông tin liên lạc, công tác phí, văn phòng phẩm, nhiên liệu Đây là các khoản chi phí chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng số chi cho nhiệm vụ chuyên môn nhưng phát sinh thường xuyên và phân tán nên công tác kiểm soát các khoản chi này cần tăng cường thường xuyên liên tục Kiểm soát các khoản chi phí này thể hiện ở kiểm soát sự tuân thủ các quy định hiện hành của Nhà nước, quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị

1.4.4 Kiểm soát chi mua sắm, sửa chữa

Kiểm soát các khoản chi mua sắm, sửa chữa là kiểm tra mục tiêu đề ra với nhu cầu mua sắm, sửa chữa của đơn vị, kiểm tra việc chấp hành đầy đủ các quy định về thủ tục, hồ sơ pháp lý qua các khoản chi này

Kiểm soát qua công tác ghi chép kế toán tài sản cố định bao gồm: Việc ghi chép thẻ tài sản cố định, sổ đăng ký, xác định nguyên giá, nguồn hình thành tài sản, nguyên nhân tăng giảm, tình trạng tài sản cố định, thủ tục giao nhận, kiểm nhận, thanh toán, phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định Đối chiếu giữa số ghi trên sổ

kế toán với thực tế hiện có của tài sản cố định

Kiểm soát qua công tác kiểm kê tài sản cố định định kỳ để theo dõi tài sản cố định về số lượng cũng như hiện trạng sử dụng

Kiểm soát việc sử dụng, quản lý tài sản của đơn vị trong hoạt động; Quy định việc trích khấu hao tài sản, duy tu và sửa chữa lớn TSCĐ dùng trong hoạt động dịch vụ; cụ thể hóa quy định nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật

Thủ trưởng cơ quan, đơn vị quyết định việc mua sắm bảo đảm nguyên tắc tiết

kiệm, hiệu quả và tự chịu trách nhiệm về quyết định của mình; không bắt buộc phải

ký hợp đồng với nhà cung cấp nhưng phải bảo đảm chế độ hoá đơn, chứng từ đầy

đủ theo đúng quy định của pháp luật (không phải lập, thẩm định, phê duyệt kế hoạch lựa chọn nhà thầu)

Kiểm soát khoản này thường gặp những rủi ro sau: ghi nhận thông tin tài sản ghi chép không chính xác và kịp thời Chọn phương pháp khấu hao không phù hợp, ước tính sai thời gian hữu dụng của tài sản; Không ghi chép kịp thời các chi phí bảo trì, sửa chữa dẫn đến việc hạch toán sai chi phí; Không ước tính rủi ro xảy ra, không mua bảo hiểm cho các TSCĐ có giá trị lớn; Gây thất thoát TSCĐ do không kiểm kê định kỳ Sử dụng TSCĐ không đúng mục đích, sử dụng lãng phí làm kém hiệu quả; Sử dụng TSCĐ không đúng công suất; Sử dụng TSCĐ cho mục đích cá nhân (lạm dụng) đánh cắp TSCĐ Sai phạm trong giai đoạn thanh lý TSCĐ là không xóa

sổ TSCĐ đã thanh toán; nhượng bán với giá thấp; tham ô TSCĐ

1.4.5 Kiểm soát các khoản chi khác

Kiểm tra tính hợp lý, tính cần thiết của các khoản chi trên cơ sở quán triệt tiết kiệm và đảm bảo sát nhu cầu thực tế

Kiểm soát các khoản chi này là kiểm soát chi những nội dung như: chi các khoản phí, lệ phí của các đơn vị dự toán, chi bảo hiểm tài sản và phương tiện của các đơn vị dự toán, chi tiếp khách, Chi kỷ niệm các ngày lễ lớn, Chi mua tạp chí công tác Đảng, Chi thưởng và chi xử lý các hành vi vi phạm pháp luật của các vụ

xử lý không có thu hoặc thu không đủ chi

Bên cạnh đó còn kiểm soát các quỹ được phân phối từ nguồn tiết kiệm chi như : chi trích lập quỹ bổ sung thu nhập, ổn định thu nhập, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, chi lập các quỹ khác theo chế độ của các đơn vị dự toán và các khoản chi khác

1.4.6 Nhân tố tác động đến quy trình kiểm soát chi thường xuyên

Theo Quyết định số 67/2004/QĐ-BTC về “Quy chế về tự kiểm tra tài chính

kế toán tại các cơ quan, đơn vị có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước” do Bộ tài chính ban hành ngày 13/08/2004 đã nêu rõ: Chi và quy trình kiểm soát chi thường

xuyên là một quá trình liên quan đến tất cả các cấp, các ngành và nhiều cơ quan đơn

vị và nó chịu tác động bởi nhiều nhân tố, bao gồm:

- Yếu tố thể chế, pháp lí: Luật Ngân sách nhà nước được coi là yếu tố rất

quan trọng, là một trong những căn cứ chủ yếu để kiểm soát chi thường xuyên

- Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi thường xuyên: là căn cứ quan trọng để

xây dựng dự toán và là cơ sở không thể thiếu để kiểm soát các khoản chi thường xuyên Để công tác kiểm soát chi có chất lượng cao thì hệ thống chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi phải đảm bảo tính đầy đủ (nghĩa là phải bao quát hết tất cả các nội dung chi phát sinh trong thực tế thuộc tất cả các cấp, các ngành, các lĩnh vực); tính chính xác (nghĩa là phải phù hợp với tình hình thực tế; tính thống nhất, nghĩa là phải thống nhất giữa các ngành, các địa phương và các đơn vị sử dụng NSNN)

- Dự toán chi thường xuyên: chất lượng dự toán chi ảnh hưởng trực tiếp đến

chất lượng quy trình kiểm soát chi thường xuyên Vì vậy để nâng cao chất lượng quy trình kiểm soát chi thường xuyên thì dự toán chi thường xuyên phải đảm bảo tính kịp thời, chính xác, đầy đủ và chi tiết để làm căn cứ kiểm tra, kiểm soát quá trình chi tiêu của đơn vị Đây được xem là một trong những căn cứ quan trọng để thực hiện quy trình kiểm soát chi thường xuyên

- Tổ chức bộ máy và thủ tục quy trình kiểm soát chi: bộ máy kiểm soát chi

phải được tổ chức gọn nhẹ, tránh trùng lắp chức năng, phù hợp quy mô và khối lượng các khoản chi phải qua kiểm soát Thủ tục quy trình kiểm soát chi thường xuyên phải rõ ràng, đơn giản nhưng đảm bảo tính chặt chẽ trong trong quản lý chi tiêu, không tạo khe hở cho kẻ xấu lợi dụng gây thất thoát, lãng phí NSNN

- Năng lực, trình độ của đội ngũ cán bộ thực hiện quy trình kiểm soát chi: cán

bộ kiểm soát chi phải có trình độ chuyên sâu về quản lý tài chính, am hiểu về các lĩnh vực chuyên ngành mình quản lý, có khả năng phân tích, xử lý thông tin được cung cấp và giám sát đối chiếu với các quy định hiện hành của Nhà nước, có phẩm chất đạo đức tốt để có thể vừa làm tốt công tác kiểm soát chi vừa đảm bảo tính trung thực, khách quan, không lợi dụng quyền hạn, trách nhiệm được giao để vụ lợi hay có thái

độ hách dịch, sách nhiễu trong quá trình kiểm soát chi thường xuyên

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 Trong chương 1 luận văn đã khái quát các vấn đề lý luận về chi thường

xuyên, kiểm soát nội bộ và kiểm soát các khoản chi thường xuyên ở các đơn vị sự nghiệp Thông qua đó, cho thấy bất kỳ đơn vị sự nghiệp nào kể cả đơn vị sự nghiệp đều xác định được tầm quan trọng của kiểm tra, kiểm soát công tác chi ngân sách nhà nước

Hoạt động kiểm soát chi thường xuyên nhằm đảm bảo quá trình lập dự toán, phân bổ ngân sách với cơ cấu chi hợp lý vừa đáp ứng thực hiện chức năng, nhiệm

vụ của nhà nước vừa đảm bào hiệu quả, tiết kiệm, kiểm soát chặt chẽ, không để tham ô, lãng phí xảy ra, đảm bảo quá trình sử dụng ngân sách tiến hành theo đúng

kế hoạch ban đầu, điều chỉnh kịp thời các sai lệch trong quá trình hoạt động nhằm đạt mục tiêu đề ra, đảm bảo các công tác kế toán và quyết toán ngân sách theo đúng chế độ Nhà nước quy định

Chương 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI

TRUNG TÂM KIỂM SOÁT BỆNH TẬT QUẢNG NGÃI

2.1 Tổng quan về Trung tâm kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi

2.1.1 Quyết định thành lập

Trung tâm Kiểm soát bệnh tật tỉnh Quảng Ngãi được UBND tỉnh Quảng Ngãi thành lập trên cơ sở hợp nhất các trung tâm: Trung tâm Y tế dự phòng tỉnh, Trung tâm Phòng chống sốt rét tỉnh và Trung tâm Phòng chống HIV/AIDS tỉnh Quảng Ngãi (Quyết định số 1499/QĐ-UBND ngày 17/08/2017 của Chủ tịch UBND tỉnh Quảng Ngãi) Từ ngày 01/01/2019, Trung tâm Chăm sóc sức khỏe sinh sản tỉnh Quảng Ngãi và Trung tâm Truyền thông - Giáo dục sức khỏe tỉnh Quảng Ngãi tiếp

tục được sáp nhập vào Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi (Quyết định số

1546/QĐ-UBND ngày 10/9/2018 của Chủ tịch UBND tỉnh Quảng Ngãi)

Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi là đơn vị sự nghiệp công lập tự đảm bảo một phần chi thường xuyên, trực thuộc Sở Y tế, có tư cách pháp nhân, trụ

sở, con dấu, tài khoản riêng tại Kho bạc Nhà nước và Ngân hàng theo quy định của pháp luật;

Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi chịu sự chỉ đạo, quản lý trực tiếp toàn diện về chuyên môn, kỹ thuật, nghiệp vụ, tổ chức, nhân lực, hoạt động, tài chính và cơ sở vật chất của Sở Y tế; chịu sự chỉ đạo, hướng dẫn, kiểm tra, thanh tra

về chuyên môn, kỹ thuật, nghiệp vụ của Bộ Y tế

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn

Căn cứ Thông tư 26/2017/TT-BYT ngày 26/6/2017 của Bộ trưởng Bộ Y tế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương [3]; Sở Y tế Quảng Ngãi ban hành Quyết định số 3863/QĐ-SYT về “Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn

và cơ cấu tổ chức bộ máy của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi”; Quyết định số 2503/QĐ-SYT về việc sửa đổi, bổ sung một số Điều của Quy định chức

năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật, tỉnh Quảng Ngãi ban hành kèm theo Quyết định số 3863/QĐ-SYT ngày 26/12/2017 của Giám đốc Sở y tế về việc ban hành Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn

và cơ cấu tổ chức của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật Quảng Ngãi, cụ thể như sau:

2.1.2.1 Chức năng

Trung tâm Kiểm soát bệnh tật tỉnh có chức năng tham mưu và tổ chức thực hiện các hoạt động chuyên môn, kỹ thuật, nghiệp vụ (gọi tắt là các hoạt động chuyên môn) về phòng, chống dịch, bệnh truyền nhiễm; bệnh không lây nhiễm; phòng, chống tác động của các yếu tố nguy cơ ảnh hưởng tới sức khỏe; quản lý sức khỏe cộng đồng; khám phát hiện, điều trị dự phòng và các dịch vụ y tế khác phù hợp với lĩnh vực chuyên môn trên địa bàn tỉnh theo quy định của pháp luật

2.1.2.2 Nhiệm vụ và quyền hạn

- Thực hiện các hoạt động chuyên môn, chỉ đạo, hướng dẫn, quản lý, kiểm tra, giám sát phòng, chống dịch, bệnh truyền nhiễm, HIV/AIDS, bệnh do ký sinh trùng, bệnh truyền qua côn trùng, bệnh truyền qua thực phẩm, bệnh lây truyền từ động vật sang người, bệnh mới nổi; theo dõi diễn biến, dự báo tình hình dịch, bệnh; đáp ứng tình trạng khẩn cấp về dịch, bệnh và các sự kiện y tế công cộng; quản lý, sử dụng vắc xin, sinh phẩm y tế, tiêm chủng;

- Thực hiện các hoạt động chuyên môn, chỉ đạo, hướng dẫn, quản lý, kiểm tra, giám sát phòng, chống bệnh không lây nhiễm (các bệnh ung thư, tim mạch, đái tháo đường, phổi tắc nghẽn mạn tính, hen phế quản, tâm thần và các bệnh không lây nhiễm khác), bệnh do rối loạn chuyển hóa, bệnh nghề nghiệp; sức khỏe trường học, bệnh, tật học đường; tác động của các yếu tố nguy cơ và tình trạng tiền bệnh; tầm soát, sàng lọc, quản lý các bệnh không lây nhiễm tại cộng đồng

- Thực hiện các hoạt động chuyên môn, chỉ đạo, hướng dẫn, quản lý, kiểm tra, giám sát phòng, chống rối loạn dinh dưỡng, vi chất dinh dưỡng; dinh dưỡng tiết chế, dinh dưỡng trong phòng chống các bệnh không lây nhiễm; cải thiện tình trạng dinh dưỡng bà mẹ, trẻ em, dinh dưỡng cộng đồng; phối hợp thực hiện các hoạt động nâng cao tầm vóc và thể trạng con người Việt Nam

- Thực hiện các hoạt động chuyên môn, chỉ đạo, hướng dẫn, quản lý, kiểm tra,

giám sát phòng, chống các yếu tố môi trường, biến đổi khí hậu tác động tới sức khỏe cộng đồng; bảo vệ môi trường đối với các cơ sở y tế, môi trường điều kiện vệ sinh lao động, môi trường điều kiện vệ sinh trường học; chất lượng nước ăn uống và nước sinh hoạt; vệ sinh nhà tiêu hộ gia đình; tham gia các hoạt động phòng chống thiên tai thảm họa, tai nạn thương tích; phối hợp hướng dẫn vệ sinh trong hoạt động mai táng, hỏa táng

- Thực hiện các hoạt động kiểm dịch y tế; thu thập thông tin, giám sát, kiểm tra, xử lý y tế và cấp chứng nhận cho các đối tượng kiểm dịch y tế; sử dụng con dấu tiếng Anh về kiểm dịch y tế trong hoạt động kiểm dịch y tế biên giới theo phân công, phân cấp và theo quy định của pháp luật

- Thực hiện các hoạt động chuyên môn, chỉ đạo, hướng dẫn, quản lý, kiểm tra, giám sát các nhiệm vụ chuyên môn, kỹ thuật về sức khỏe sinh sản; chăm sóc sức khỏe phụ nữ, bà mẹ; sức khỏe trẻ sơ sinh, trẻ em; sức khỏe sinh sản vị thành niên, thanh niên, nam giới và người cao tuổi; dịch vụ kế hoạch hóa gia đình; phòng, chống nhiễm khuẩn và ung thư đường sinh sản; phòng, chống bệnh lây truyền qua đường tình dục; dự phòng, điều trị vô sinh; thực hiện các hoạt động quản lý sức khỏe

hộ gia đình theo phân công, phân cấp

- Thực hiện khám sàng lọc, phát hiện bệnh và điều trị dự phòng theo quy định;

tư vấn dự phòng điều trị bệnh; điều trị nghiện theo quy định của pháp luật; sơ cứu, cấp cứu, chuyển tuyến và thực hiện các kỹ thuật, thủ thuật chuyên môn; khám sức khỏe định kỳ, cấp giấy chứng nhận sức khỏe theo quy định của cấp có thẩm quyền và quy định của pháp luật; ký hợp đồng với cơ quan bảo hiểm xã hội để tổ chức thực hiện các dịch vụ y tế phù hợp với lĩnh vực chuyên môn theo quy định của pháp luật

- Thực hiện kiểm nghiệm an toàn thực phẩm; xét nghiệm, chẩn đoán hình ảnh, thăm dò chức năng phục vụ cho hoạt động chuyên môn, kỹ thuật theo chức năng, nhiệm vụ của Trung tâm và thực hiện các biện pháp bảo đảm an toàn sinh học phòng xét nghiệm theo quy định của pháp luật

- Thực hiện các hoạt động chuyên môn, chỉ đạo, hướng dẫn, quản lý, kiểm tra, giám sát truyền thông nguy cơ, truyền thông thay đổi hành vi theo hướng có lợi cho sức khỏe, truyền thông vận động và nâng cao sức khỏe nhân dân; xây dựng tài liệu